В конце финансового года осуществляют закрытие операциоых калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределинтельных счетов и счетов финансовых результатов. Эта процедура являнется составной частью работ по составлению бухгалтерской финансонвой отчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевренменность и достоверность годового отчета.

В течение года на собирательно-распределительных счетах чинтывают значительную часть затрат, которые можно распределить тольнко в конце года. Несмотря на то, что действующими положениями общепроизводственные и общехозяйственные расходы можно в теченние года списывать полностью или по нормативному коэффициенту, в конце года становится необходимым скорректировать суммы, отненсенные на соответствующие объекты чета, что определенным обранзом влияет на себестоимость произведенной продукции, работ и снлуг. Это, в свою очередь, влияет на конечные финансовые результаты предприятия.

Счета вспомогательных производств концентрируют затраты, основная часть которых должна быть отнесена на основное производнство. В некоторых хозяйствах такие счета тоже закрывают ежемесячно или ежеквартально, и тем не менее в декабре возникает необходимость уточнения некоторых сумм и опять же закрытия этих счетов. Такие операции приходится делать по результатам инвентаризации, в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками, прочими дебитонрами и кредиторами.

После закрытия собирательно-распределительных счетов и счентов вспомогательных производств можно исчислить себестоимость продукции основного производства, закрыть эти счета и точнить рензультаты на счетах продаж и прочих доходов и расходов. Это завершенние бухгалтерской работы за год. [1]

При закрытии счетов их сальдо переносят на другие счета.

Кроме закрытия счетов производят заключение ряда счетов. При этом сальдо таких счетов переносят на другую сторону счета, т.е. опнределяют конечное сальдо и записывают его в качестве начального остатка в регистр следующего отчетного периода.

До закрытия счетов следует провести ряд подготовительных ранбот. В первую очередь руководители планово-финансовой службы предприятия проводят инструктивное совещание по вопросу порядка, сроков и содержания отдельных этапов работы. При этом устанавлинваются состав инвентаризационных комиссий, сроки проведения иннвентаризаций и др.

Прежде чем закрывать счета бухгалтерского чета:

-   производят все текущие бухгалтерские записи включительно по 31 декабря. На практике обычно большинство хозяйственных опенраций завершают по состоянию на 20 декабря. Оплату труда начислянют тоже по эту дату, кроме работников на повременной оплате, котонрым оплату начисляют за полный месяц. Дояркам и другим работнинками животноводства объем продукции берут авансом. Персоналу на строительных и ремонтных работах начисления делают по 20 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовые и банковские операции, операции по продаже продукции, работ и слуг, прочим доходам и расходам, и некоторые другие;

-   по результатам инвентаризации на основании акта инвентаризанционной комиссии и приказа (распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и списывают по назначению недостачи - на затранты производства, на виновных лиц, на финансовые результаты, на велинчение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, и т.д.;

-   проверяют полноту и правильность записей на всех счетах и составляют предварительный (пробный) баланс, получая при этом исходные показатели для закрытия операционных счетов;

-   сверяют обороты и остатки аналитических счетов сданными синтетических счетов и предварительного баланса. По материальным счетам аналитические данные сверяют по сальдовым ведомостям и ведомости 46-АПК, по расчетным счетам - путем сверки журналов-ордеров с ведомостями аналитического чета, по операционным кальнкуляционным счетам - сверкой данных Главной книги с лицевыми счетами (производственными отчетами). [2]

В предварительном балансе выводят развернутое сальдо по счентам, которые предстоит закрыть или по которым сальдо вообще вывондят развернуто. Это счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогантельные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Обнщехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хонзяйства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", и др.

По счету 97 "Расходы будущих периодов" затраты, приходящиенся на отчетный период, обычно списывают до составления предваринтельного баланса. После этого на счете остается сумма, подлежащая списанию в будущих отчетных периодах. Однако такие записи можно сделать и после закрытия счета 23 "Вспомогательные производства".

Предварительный баланс составляют по данным Главной книги с четом оборотов с начала года. Все обороты и сальдо по аналитинческим счетам сверяют с соответствующими данными предваринтельного баланса, и только после этого можно начинать операции по закрытию счетов.

Для составления заключительного баланса необходимо закрыть полностью следующие счета:

- 25 "Общепроизводственные расходы",

- 26 "Общехозяйственные расходы",

- 28 "Брак в производстве",

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", -90 "Продажи",

-91 "Прочие доходы и расходы",

- 99 "Прибыли и убытки".

Кроме затрат незавершенного производства полностью списынвают затраты на аналитических счетах к счетам:

- 08 "Вложения во внеоборотные активы",

-20-1 "Растениеводство",

- 20-2 "Животноводство",

-20-3 "Промышленные производства",

- 23 "Вспомогательные производства",

- 97 "Расходы будущих периодов".

Отличительной чертой бухгалтерского чета является оценка хозяйственных средств по их себестоимости. Таким образом, до закрынтия счетов, т.е. в предварительном балансе, затраты вспомогательных производств включены в состав затрат основного производства по планновой себестоимости, стоимость семян и кормов собственного пронизводства тоже списана по плановой себестоимости. Готовая продукнция, оприходованная по плановой себестоимости, списана в переранботку и на счет продаж в той же оценке. По мере закрытия счетов продукция, работы и слуги получают фактическую оценку. После закрытия операционных счетов в заключительном балансе будут отранжены остатки по инвентарным, денежным, фондовым и расчетным счетам, по калькуляционным же счетам будут показаны только в разнмере незавершенного производства, незавершенного строительства, незавершенного ремонта.

Счета по чету денежных средств, расчетов с организациями и лицами в процессе закрытия счетов не затрагиваются, на счете 01 "Основные средства" и счетах по чету материальных ценностей тольнко точняется их стоимость, принятую при оприходовании.

При становлении очередности закрытия счетов учитывают, что полученная в течение года продукция - корма, семена, полуфабриканты и т.п., - до конца года расходуют на свои производственные нужды, не говоря о работах и слугах вспомогательных производств, которые в большей своей части потребляются основными производствами.

Поэтому основополагающим принципом при закрытии счетов принят следующий: по закрываемому счету не списываются отклоннения на у лее закрытые счета. И еще одно: отклонения по счетам вспомогательных производств на другие вспомогательные произнводства не списывают, кроме затрат ремонтных мастерских и затнрат по ремонту зданий и сооружений. Эти счета закрываются пунтем списания учтенных затрат на другие счета, включая счета вспонмогательных производств.

Таким образом, часть стоимости продукции, работ и слуг на счетах не корректируется и остается в плановой оценке. Например, стоимость электроэнергии, отпущенной для ремонтной мастерской, слуги автотранспорта для электростанции, стоимость кормов, отпунщенных рабочему скоту.

Для меньшения числа таких словностей в первую очередь закнрывают счета, имеющие наибольшее число потребителей и наименьншее число встречных затрат, в последнюю очередь закрывают счета с минимумом потребителей и большим числом встречных затрат.

Рекомендуется следующая очередность операций при закрытии счетов:

1.    Распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской и спинсывают их по назначению, на счета текущего и капитального ремонта основных средств, изготовления инвентаря и пр.;

2.    Закрывают счет 23 "Вспомогательные производства", первынми закрывают счета 23-1 "Ремонтные мастерские" и 23-2 "Ремонт зданний и сооружений". Остальные субсчета закрывают в любой очереднности, при этом отклонения на счета вспомогательных производств не относят. В крупных предприятиях субсчет 23-3 "Машинно-тракторный парк" целесообразно закрывать последним, и в этом случае на этот субсчет можно списывать отклонения с других субсчетов;

3.    Распределяют и списывают соответствующую долю расходов будущих периодов со счета 97;

4.    Списывают по назначению учтенные на счете 20-1 "Растениенводство" распределяемые затраты: "Нераспределенные амортизацинонные отчисления по основным средствам, используемым в растениневодстве, подлежащие распределению", "Затраты (или отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежанщие распределению", "Затраты по осушению, подлежащие распреденлению", "Затраты по орошению, подлежащие распределению", "Затнраты по уходу за полезащитными лесополосами";

5.    Распределяют и списывают расходы, чтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";

6.    Закрывают счет 20-1 "Растениеводство" (кроме аналитических счетов незавершенного производства);

7.    Закрывают аналитические счета по переработке продукции растениеводства на счете 20-3 "Промышленные производства";

8.    Закрывают аналитический счет "Основное стадо" на счете 20-2 "Животноводство";

9.    Закрывают аналитический счет "Переработка молока" на сченте 20-3 "Промышленные производства";

10.                       Закрывают остальные аналитические счета на счете 20-2 "Жинвотноводство";

11.                       Исчисляют фактическую себестоимость 1 ц живой массы на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", закрывают аналитинческие счета по бою животных на счете 20-3 "Промышленные произнводства";

12.                       Закрывают счет 28 "Брак в производстве" и остальные аналинтические счета на счете 20-3 "Промышленные производства";

13.                       Закрывают счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

14.                       Закрывают счета сферы капитальных вложений;

15.                       Уточняют записи на счете 90 "Продажи", списывают остатки на субсчетах к казанному счету, закрывают счет;

16.                       Уточняют записи на счете 91 "Прочие доходы и расходы", списывают сальдо на субсчетах казанного счета, закрывают счет;

17.                       Закрывают счет 99 "Прибыли и бытки".

2. Особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерском чете

2.1. Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства"

Счет 23 "Вспомогательные производства" имеет наибольшее число адресов для отнесения своих затрат и наименьшее - для встречнных операций по отражению затрат с других операционных калькулянционных счетов. Это и позволяет закрывать счет первым.

В конце года по каждому субсчету (аналитическому счету) опренделяют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных слуг и списывают отклонения на соответствующие счета в зависимости от объема потребленных работ и слуг с таким расчетом, чтобы сумма оборотов по кредиту счета равнялась оборотам по дебету счета.

Затраты ремонтной мастерской в течение года списывают на конкретные объекты чета затрат, в том числе и на счета вспомогантельных производств по фактической себестоимости.

налогично списывают стоимость работ по ремонту зданий и сооружений. С других субсчетов работы и услуги, как правило, спинсывают по плановой себестоимости. По работам и слугам, которые одни вспомогательные производства выполнили для других вспомонгательных производств, отклонения не списывают. [3]

Ремонтные мастерские. В конце года в первую очередь распренделяют цеховые расходы ремонтной мастерской, если их не списывали в течение года. Если списание производили по нормативу, то произвондят корректировки списанных сумм.

Цеховые расходы списывают пропорционально общей сумме прямых затрат, отнесенных на ремонтируемые объекты, сопровождая это распределение записью:

дебет счета 23-1 "Ремонтные мастерские" (аналитические счента отремонтированных объектов"

кредит счета 23-1 "Ремонтные мастерские" (аналитический счет "Цеховые расходы ремонтной мастерской").

Следующим этапом становится списание затрат ремонтной маснтерской по принадлежности:

кредит счета 23-1 "Ремонтные мастерские"

дебет счетов:

08 "Вложения во внеоборотные активы" - на суммы затрат по приобретению или изготовлению объектов основных средств;

10 "Материалы" - на затраты по изготовлению инвентаря, занпасных частей и пр.;

20 "Основное производство" - на затраты по основному произнводству;

25 "Общепроизводственные расходы" - на сумму затрат отраснлевого характера;

26 "Общехозяйственные расходы" - на затраты общехозяйнственного назначения;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на сумму затрат по содержанию жилого фонда, объектов социального и бытонвого плана, и пр.;

90 "Продажи" - на стоимость оказанных на сторону работ и слуг;

91а "Прочие доходы и расходы" - на суммы операционных расходов.

На счете 23-1 "Ремонтные мастерские" может оставаться перенходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта.

Если сумма распределенных по нормативу цеховых расходов окажется больше фактических цеховых расходов, то распределение производят методом красного сторно.

Ремонт зданий и сооружений. Аналитические счета на этом субсчете закрывают по мере завершения текущего или капитального ремонта, поэтому в конце года на этот субсчет может быть списана только часть накладных расходов строительства:

дебет счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений"

кредит счета 08-3 "Строительство объектов основных средств".

Доля таких расходов, приходящаяся на завершенный ремонт, спинсывают на соответствующие затраты:

дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательнные производства" и др.

кредит счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений". [4]

На этом субсчете тоже может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта.

втомобильный транспорт. Этот вид вспомогательных произнводств выполняет грузоперевозки и специальные работы - перевозки пассажиров, выполняет функции передвижных ремонтных мастерснких, подъемных кранов, снегоочистителей и пр. Кроме того, большую работу выполняет легковой автомобильный транспорт.

Ранее отмечалось, что аналитический чет затрат, работ и слуг автомобильного транспорта может быть организован на одном аналитическом счете, в составе которого учитывают и цеховые расходы авнтомобильного транспорта. Тогда расчет сводится в первую очередь к расчету себестоимости 1 машино-дня. Затем определяют суммы, принходящиеся на грузовые автомобили, рассчитывают фактическую сенбестоимость 1 т км и списывают отклонения, исключая из расчета стонимость работ и слуг для самообслуживания и для других вспомогантельных производств.

По автобусам, легковым и специальным автомобилям отклоненния списывают по стоимости 1 машино-дня, также исключая из расчента затраты на самообслуживание и для других вспомогательных пронизводств.

При втором варианте организации аналитического чета аналинтические счета открывают по видам машин, и специально открывают аналитический счет для чета цеховых (общегаражных) расходов. В конце года сначала распределяют цеховые расходы между видами маншин пропорционально числу машино-дней. По грузовым автомашиннам отклонения списывают по себестоимости 1 т км, по легковым и специальным - по себестоимости 1 машино-дня.

Энергетические производства (хозяйства). На этом субсчете предприятия учитывают затраты на содержание и эксплуатацию энернгетических производств и хозяйств, вырабатывающих различные виды энергии: электричества, тепла, холода, пара, сжатого воздуха и т.п., вклюнчая расходы на приобретение энергии со стороны.

Закрытие таких аналитических счетов однотипное. По данным производственных отчетов определяют суммы фактических затрат, количество выработанной или полученной со стороны энергии, колинчество и плановую себестоимость энергии, использованной на собнственные нужды энергохозяйства и для вспомогательных производств. Использованную таки образом энергию и ее плановую себестоимость исключают из суммы фактических затрат и плановой оценки, опреденляют и списывают суммы отклонений на счета потребителей (кроме вспомогательных производств).

После списания отклонений счета энергетических производств и хозяйств закрываются и переходящего сальдо не имеют.

Водоснабжение. Калькуляционной единицей здесь является 1 куб. м. воды. В течение года воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года из суммы чтенных затрат иснключают количество и стоимость воды, потребленной вспомогательными производствами, сумму отклонений списывают пропорционнально расходу воды каждым потребителем.

Гужевой транспорт. В течение года приплод от рабочего скота приходуют по плановой себестоимости 1 головы исходя из плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. В конце года в первую очередь определяют фактическую себестоимость 1 кормо-дня, определяют фактическую себестоимость приплода и спинсывают отклонения по нему записью:

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме"

кредит счета 23-7 "Гужевой транспорт".

Затраты за вычетом стоимости побочной продукции и стоимоснти приплода представляют собой себестоимость выполненных рабончими лошадями работ. Из расчета исключают число и плановую себенстоимость конедней, использованных для самообслуживания и других вспомогательных производств, определяют общую сумму отклонений и отклонения в расчете на 1 конедень (коэффициент распределения). Отклонения списывают:

дебет счетов:

08 "Вложения во внеоборотные активы",

10 "Материалы",

20 "Основное производство",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы",

29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

41 "Товары",

43 "Готовая продукция",

90 "Продажи".

кредит счета 23-7 "Гужевой транспорт"

После осуществления этих записей счет закрывается и переходянщего сальдо не имеет.

Счет 23-3 "Машинно-тракторный парк". На субсчете 23-3 "Машинно-тракторный парк" в течение года по дебету отражают все затраты по транспортным работам тракторов, также затраты на сондержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты тракнторного парка, самоходных зерноуборочных комбайнов и других санмоходных машин. По кредиту счета показывают плановую себестоинмость выполненных транспортных работ в словных эталонных гектанрах, стоимость отработанных масел, снятых с тракторов, комбайнов и прицепов шин, запасных частей и др. Такие материальные ценности по принятой системе оценивают и приходуют:

дебет счета 10 "Материалы"

кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк".

Поскольку на субсчете открывают аналитические счета "Тракнторный парк", "Самоходные зерноуборочные комбайны", "Самоходнные силосоуборочные комбайна" и пр., то и закрытие каждого аналинтического счета производят автономно.

налитический счет "Тракторный парк" закрывают в два этапа. На первом этапе производят распределение нераспределенных расхондов - амортизации, затрат на ремонт (или отчислений в резерв на ренмонт основных средств), работ и слуг и прочих затрат. При этом чинтывают специфику использования основных средств: амортизацию тракторов, площадок, навесов и гаражей для хранения техники, маншинных дворов распределяют между аналитическими счетами растенниеводства и транспортными работами пропорционально чтенным словным эталонным гектарам. Объем эталонных гектаров берут из соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов).

мортизацию почвообрабатывающих машин и орудий распренделяют пропорционально площадям обработки, посевных машин и агрегатовЧпропорционально площадям посева, по машинам специнализированного назначения (картофелесажалки, льнотеребилки и т.п.) - путем прямого отнесения на соответствующие культуры.

налогично распределяют затраты на ремонт или отчисления в резерв на ремонт основных средств тракторного парка. Стоимость работ и слуг распределяют пропорционально суммам амортизации, прочие затраты - пропорционально словным эталонным гектарам.

Приходящуюся на растениеводство сумму затрат списывают занписью:

дебет счета 20-1 "Растениеводство"

кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк"

После этого разница в записях по дебету и кредиту счета преднставляет собой сумму отклонений по транспортным работам трактонров, которые списывают на соответствующие объекты пропорциональнно затраченным словным эталонным гектарам:

дебет счетов:

- 08 "Вложения во внеоборотные активы", -10 "Материалы",

-11 "Животные на выращивании и откорме",

- 20-2 "Животноводство",

- 20-3 "Промышленные производства",

- 25 "Общепроизводственные расходы",

- 26 "Общехозяйственные расходы",

- 28 "Брак в производстве",

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", -90 "Продажи".

кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк" (аналитичеснкий счет "Тракторный парк")

Закрытие аналитического счета "Самоходные зерноуборочные комбайны" сводится к распределению нераспределенной амортизанции, затрат на ремонт или отчислений в резерв на ремонт, стоимости работ и слуг и прочих затрат между отдельными культурами и групнпами культур пропорционально словной борочной площади по кажндой культуре. По результатам распределения такие затраты списывают:

дебет счета 20-1 "Растениеводство"

кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк" (аналитичеснкий счет "Самоходные зерноуборочные комбайны").

После этого аналитический счет закрывается и переходящего остатка не имеет.

налогично производят закрытие аналитических счетов, связаых с содержанием и эксплуатацией других самоходных комбайнов и машин. [5]

2.2. Закрытие счетов сферы капитальных вложений

Согласно действующим положениям, суммы капитальных влонжений списывают по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере оприходования объектов основных средств. Поэтому в конце года речь может идти о списании сумм, отнесенных на дебет счета 08 в процессе списания отклонений по счетам 11 "Животные на выращивании и откорме", 20 "Основное производство", 23 "Вспомонгательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы". Эти сумнмы в процессе закрытия счетов относят на конкретные объекты, т.е. на строительство и приобретение объектов основных средств, на перевод животных в основное стадо и т.п. Кроме того, при соответствующих положениях четной политики организации в конце года могут раснпределять накладные расходы строительства.

Поэтому по завершенным капитальным вложениям эти суммы будут списаны методом дополнительной записи или красного сторно:

дебет счета 01 "Основные средства"

кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По объектам, которые еще не приняты в состав основных средств, эти суммы будут чтены в составе незавершенных капитальных вложений.

2.3. Закрытие счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского чета финансонво-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций синнтетические счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" слендует закрывать ежемесячно. Однако на субсчетах к этим синтетичеснким счетам в течение года остается сальдо.

Поэтому в конце года предстоит не только списать суммы отклоннений, отнесенных на эти счета в процессе закрытия операционных калькуляционных счетов, но и списать остатки по субсчетам. При этом следует вариант, принятый организацией для отражения операций по продаже продукции (работ, слуг).

Первый вариант. Этот вариант предусматривает отражение в течение года выручки от продаж на субсчете 90-1 "Выручка", себеснтоимости проданной продукции (работ, слуг) - на дебете субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". Суммы акцизов, налога на добавлеую стоимость, налога с продаж и т.п. учитываются на дебете субсчетов 90-3 "Акцизы", 90-4 "Налог на добавленную стоимость", 90-5 "Нанлог с продаж".

В свою очередь ежемесячно финансовые результаты от продаж списывают записями по дебету или кредиту субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на кредит или дебет счета 99 "Прибыли и бытки".

Таким образом, в конце года предстоит списать остатки по этим субсчетам.

Выручку от продаж списывают:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"

кредит счета 90-1 "Выручка".

Себестоимость проданной продукции (работ, слуг) списывают:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"

кредит счета 90-1 "Себестоимость продаж".

Суммы начисленных налогов списывают:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"

кредит счетов 90-3 "Акцизы", 90-4 "Налог на добавленную стонимость", 90-5 "Налог с продаж".

Второй вариант предполагает открытие субсчетов по продукнции отдельных отраслей. Финансовые результаты от продаж предполангается списывать со счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". Таким образом, на каждом субсчете в течение года сальдо развернутое, где дебетовый оборот показывает себестоимость проданной продукции (работ, слуг), начисленных налогов (на субсчетах 1 -8) и суммы прибынли (на субсчете 9). В свою очередь кредитовый оборот показывает вынручку от продаж (на субсчетах 1 -8) и быток от продаж (на субсчете 9).

Поэтому в конце года прибыль от продажи продукции (работ, слуг) следует списать:

дебет счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8)

кредит счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Убыток должен быть списан:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

кредит счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8).

При закрытии счета 91 "Прочие доходы и расходы" прочие дохонды списывают записью:

дебет счета 91-1 "Прочие доходы"

кредит счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",

прочие расходы:

дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

кредит счета 91-2 "Прочие расходы".

2.4. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают в конце года при составнлении отчетности. Ежемесячно или ежеквартально чтенные на отндельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и слуг, также прочие доходы и расходы пенречисляют на счет 99 "Прибыли и бытки", где в итоге выявляют коннечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год - прибыль или быток.

Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявлеого финансового результата деятельности и направлению его по нанзначению. чтенную общую прибыль или полученный быток с учентом списания чрезвычайных доходов и расходов и налога на прибыль хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)".

В случае положительного финансового результата нераспреденленную прибыль списывают бухгалтерской записью:

дебет счета 99 "Прибыли и бытки"

кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)".

В случае отрицательного финансового результата непокрытый быток списывают:

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)"

кредит счета 99 "Прибыли и бытки".

Одна из этих записей является заключительной по итогам года и делается 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета. [6]

3. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы чета

Общие положения. Закрывают бухгалтерские счета, на оснновании специально составленных ведомостей (бухгалтерских спранвок) (ф. № 306-АПК). Информацию из этих справок отражают в соотнветствующих регистрах бухгалтерского чета.

Большинство счетов, в которых выполняют записи по их занкрытию, помешены в журнале-ордере № 10-АПК (счета по чету затрат на производство и др.). Поэтому для отражения операций по закнрытию этих счетов возникает необходимость открывать дополнительнный бланк журнала-ордера № 10-АПК (тринадцатый). Необходимость открывать дополнительные бланки возникает и по некоторым другим журналам-ордерам: № 11-АПК, 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК. В то же вренмя по некоторым регистрам и, в частности, по большинству ведомоснтей аналитического чета, заключительные записи отражают после подсчета оборотов за декабрь и с начала года в тех же регистрах.

Отражение операций в отдельных регистрах. Рассмотрим порядок записей в регистры бухгалтерского чета операций по закрытию основных счетов.

При закрытии аналитических счетов на счете 23 "Вспомогательнные производства" на основании бухгалтерских справок делают запинси по кредиту этих счетов в сводные лицевые счета затрат (сводные производственные отчеты). Записи делают по кредиту каждого произнводства общими суммами калькуляционных разниц, по дебету ананлитических счетов по направлениям выполненных работ и слуг в сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) по растенниеводству; животноводству, промышленным производствам, общенпроизводственным расходам в растениеводстве, общепроизводствеым расходам в животноводстве, общехозяйственным расходам, обнслуживающим производствам и хозяйствам, расходам будущих перинодов, в ведомости № 62-АПК по работам и слугам, выполненным на сторону. Одновременно в журнале-ордере № 10-АПК делают разнонску общей суммы калькуляционной разницы по кредиту счета 23 и дебету соответствующих корреспондирующих счетов.

Результаты распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов при закрытии счетов 25 "Общепроизнводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" отражают в бухгалтерских регистрах следующим образом.

Суммы расходов, подлежащих распределению, получают из своднных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) за декабрь. На основании бухгалтерской справки делают заключительные записи по кредиту счетов в этих лицевых счетах, после чего их закрывают.

Одновременно полученные в результате распределения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов записывают на аналитические счета основных производств в сводные лицевые счента затрат (сводные производственные отчеты) по растениеводству, животноводству, промышленным производствам, также в ведомость № 62-АПК в части работ и слуг, выполненных на сторону, и в ведонмость № 79-АПК - в части накладных расходов по строительству.

На основании этой же справки в соответствующих графах журннала-ордера № 10-АПК делают разноску сумм общепроизводствеых и общехозяйственных расходов по кредиту счетов 25 и 26 и дебету корреспондирующих счетов.

налогично делают заключительные записи по счету 97 "Расхонды будущих периодов" в сводном лицевом счете по данному счету (сводном производственном отчете) и в лицевых счетах (сводных произнводственных отчетах) основных производств, а также в журнале-орде-ре№10-АПК.

По субсчету 20-1 "Растениеводство", как было рассмотрено выше, составляют две бухгалтерские справки: одну - на списание раснпределяемых затрат внутри счета 20-1 (амортизация и отчисления (затнраты) на ремонт по основным средствам, подлежащим распределеннию, затраты на орошение, осушение, подлежащие распределению, и др.), вторую - на распределение калькуляционных разниц по продукнции отрасли растениеводства.

На основании первой бухгалтерской справки делают записи о распределении этих затрат в сводном лицевом счете (сводном произнводственном отчете) по растениеводству. При этом аналитические счента расходов, подлежащих распределению, закрывают сторнировочными записями, и соответствующие суммы распределенных затрат обычной записью переносят на аналитические счета по объектам чета затрат.

На основании второй бухгалтерской справки суммы калькулянционных разниц записывают по кредиту аналитических счетов в своднный лицевой счет (сводный производственный отчет) по растениенводству (при экономии затрат - методом красное сторно, при перенрасходе - методом дополнительной проводки), и одновременно по дебету аналитических счетов в соответствии с каналами использованния продукции в соответствующие сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) производств и отраслей.

В частности, по продукции, использованной на корм скоту, сумнмы отклонений переносят в сводный лицевой счет (сводный произнводственный отчет) по животноводству, израсходованной на посев - в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по растениневодству на аналитические счета затрат под рожай будущего года.

По реализованной продукции делают записи в ведомость № 62-АПК, по оставшейся на складе - в ведомость № 46-АПК.

Списанные суммы распределенных затрат и калькуляционных разниц отражают в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-1 и дебету корреспондирующих счетов.

Такой же принцип заключительных записей используется и по аналитическим счетам животноводства и промышленных производств. Общие итоги по справкам записывают в журнал-ордер № 10 АПК по кредиту субсчетов 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промышленные пронизводства" и дебету корреспондирующих счетов. Одновременно деланют соответствующие записи в сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) отраслей и ведомости аналитического чента по направлениям списания калькуляционных разниц.

Общую сумму калькуляционных разниц по продукции выращинвания животных отражают обычным путем в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-2 "Животноводство" в корреспонденции с дебетом счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

Одновременно эти суммы развернуто отражают в журнале-ордере № 14-АПК (тринадцатый бланк для заключительных записей) и ведомости № 73-АПК записями за отчетный месяц. Затем в ведомости опренделяют общую сумму оборотов с четом калькуляционных разниц.

На основании этих данных исчисляют себестоимость 1 ц живой массы скота, и после сопоставления с плановой себестоимостью опренделяют калькуляционные разницы по себестоимости живой массы животных. Суммы калькуляционных разниц распределяют в соответнствии с направлениями использования скота и записывают по реалинзованным животным - в ведомость № 62-АПК (дополнительный бланк), по животным, переведенным в основное стадо, - в таблицу аналинтических данных "Аналитические данные по формированию основнного стада".

Одновременно суммы калькуляционных разниц, подлежащих списанию по выбывшему поголовью, отражают по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в ведомости № 73-АПК и в журнале-ордере № 14-АПК. После этого поголовье, оставшееся в хонзяйстве на конец года, будет отражено по фактической себестоимости живой массы скота.

В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитические счета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств и отраслей (кроме затрат в незанвершенном производстве и расходов будущих периодов) оказываются закрытыми. После этого приступают к отражению в регистрах операнций, связанных с закрытием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

В журнал-ордер № 11 -АПК записывают суммы кредитового обонрота по счету 90 "Продажи" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и бытки". Одновременно суммы дебетового и кредитовонго оборотов с составляющими суммами (плановая себестоимость, суммы калькуляционных разниц, расходы на реализацию, полная себестоимость) и подразделением всех сумм по основным направленниям реализации показывают в разделе аналитических данных по сченту 90 "Продажи" в ведомости 76-АПК.

В журнал-ордер № 15-АПК записывают сумму кредитового обонрота по счету 99 "Прибыли и бытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Одновременно в ведомости 76-АПК в разделе аналитических данных к счету 99 отражают суммы списанного дебетонвого оборота (убыток от реализации) и кредитового (прибыль от реанлизации). Для этого заполняют графы "дебет" и "кредит" за отчетный месяц и подсчитывают общие суммы прибылей и бытков с начала года. Аналогичным образом отражают финансовые результаты по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Затем в ведомости 76-АПК в разделе аналитических данных к счету 99 "Прибыли и бытки" отражают заключительные записи по закрытию аналитических счетов счета 99 и перечислению финансового результата за отчетный год на счет 84 ""Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)". После списания прибыли закрывают и этот счет с отражением в журнале-ордере и в ведомости аналитического чета. [7]

Заключение

Итак, в ходе написания курсовой работы мною были освещены принципы и последовательность закрытия счетов бухгалтерского учета, также особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерском чете и отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах. а

В ходе изучения данной темы можно сделать следующие выводы:

В конце финансового года осуществляют закрытие операциоых калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределинтельных счетов и счетов финансовых результатов. Эта процедура являнется составной частью работ по составлению бухгалтерской финансонвой отчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевренменность и достоверность годового отчета.

Прежде чем закрывать счета бухгалтерского чета:

-   производят все текущие бухгалтерские записи включительно по 31 декабря. На практике обычно большинство хозяйственных опенраций завершают по состоянию на 20 декабря. Оплату труда начислянют тоже по эту дату, кроме работников на повременной оплате, котонрым оплату начисляют за полный месяц. Дояркам и другим работнинками животноводства объем продукции берут авансом. Персоналу на строительных и ремонтных работах начисления делают по 20 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовые и банковские операции, операции по продаже продукции, работ и слуг, прочим доходам и расходам, и некоторые другие;

-   по результатам инвентаризации на основании акта инвентаризанционной комиссии и приказа (распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и списывают по назначению недостачи - на затранты производства, на виновных лиц, на финансовые результаты, на велинчение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, и т.д.;

-   проверяют полноту и правильность записей на всех счетах и составляют предварительный (пробный) баланс, получая при этом исходные показатели для закрытия операционных счетов;

-   сверяют обороты и остатки аналитических счетов сданными синтетических счетов и предварительного баланса. По материальным счетам аналитические данные сверяют по сальдовым ведомостям и ведомости 46-АПК, по расчетным счетам - путем сверки журналов-ордеров с ведомостями аналитического чета, по операционным кальнкуляционным счетам - сверкой данных Главной книги с лицевыми счетами (производственными отчетами).

Для меньшения числа таких словностей в первую очередь закнрывают счета, имеющие наибольшее число потребителей и наименьншее число встречных затрат, в последнюю очередь закрывают счета с минимумом потребителей и большим числом встречных затрат.

Закрывают бухгалтерские счета, на оснновании специально составленных ведомостей (бухгалтерских спранвок) (ф. № 306-АПК). Информацию из этих справок отражают в соотнветствующих регистрах бухгалтерского чета.

Большинство счетов, в которых выполняют записи по их занкрытию, помешены в журнале-ордере № 10-АПК (счета по чету затрат на производство и др.). Поэтому для отражения операций по закнрытию этих счетов возникает необходимость открывать дополнительнный бланк журнала-ордера № 10-АПК (тринадцатый). Необходимость открывать дополнительные бланки возникает и по некоторым другим журналам-ордерам: № 11-АПК, 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК. В то же вренмя по некоторым регистрам и, в частности, по большинству ведомоснтей аналитического чета, заключительные записи отражают после подсчета оборотов за декабрь и с начала года в тех же регистрах.

Список литературы

1.     Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н Об тверждении Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской/Положение по бухгалтерскому чету. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2003. - 176 с.

2.     Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1 г. №32н Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету Доходы организацииû (ПБУ 9/99)/Положение по бухгалтерскому чету. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2003. - 176 с.

3.     Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский чет: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский чет, 2002. - 576 с.

4.     Кондраков Н. П. Бухгалтерский чет: учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2002. - 560 с.

5.     Пизенгольц М. З. Бухгалтерский чет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистка, 2003. Ц 488 с.: ил.

6.     Широбоков В. Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерский чет, часть 2 (по новому плану счетов): учебное пособие. - Воронеж ВГАУ, 2002. - 322 с.

7.    

8.     вгау, 2004-142с.

9.     Лукьяненко В.М. правленческий чет в сельскохозяйственных предприятиях. Новосибирск, 2003 г.

10.           Варламов В.А. Закрытие операционных и результативных счетов // Бухгалтерский чет. - 2006 г. - №13, С.44.

11.           Дорохов В.М. Бухгалтерский чет в сельскохозяйственных организациях и последовательность закрытия счетов. // Глав бух, 2004 г., №5.

12.           Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский правленческий чет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. - ИЦ Март. - 2002 г.

13.           Ярмоленко В.П. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2005 г., №12.

14.           Соловьева О.В. Бухгалтерский чет на предприятиях АПК. М.: Юнити, 2005 г., С.508.

[1] Варламов В.А. Закрытие операционных и результативных счетов // Бухгалтерский чет. - 2006 г. - №13, С.44.

[2] Варламов В.А. Закрытие операционных и результативных счетов // Бухгалтерский чет. - 2006 г. - №13, С.45.

[3] Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский правленческий чет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. - ИЦ Март. - 2002 г., С. 204.

[4] Ростовцев А., Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счетов. - М.: Экономика-пресс, 2002 г.

[5] Лукьяненко В.М. правленческий чет в сельскохозяйственных предприятиях. Новосибирск, 2003 г., С.249-251.

[6] Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Закрытие бухгалтерских счетов и составление бухгалтерской (финансовой отчетности): Учебное пособие. Воронеж: вгау, 2004-142с.

[7] Ярмоленко В.П. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2005 г., №12.