Бухгалтерский чет научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

кафедра экономики

Курсовая работа

по бухгалтерскому чету на тему:

л Бухгалтерский чет научно-исследовательских и

опытно-конструкторских работ

Выполнила: студентка группы 3031

Проверил: Шокин Я.В.

Дубна, 2006

2.1. НИОКР в налоговом чете

Порядок чета расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли определен нормами статьи 262 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 данной статьи эти расходы налогоплательщик должен равномерно включать в состав прочих расходов в течение трех лет. Но только при словии, что указанные исследования и разработки будут использоваться в производстве. Товары должны реализовываться (выполняться работы, оказываться слуги) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований).

Согласно Методическим рекомендациям для чета расходов на НИОКР налогоплательщик должен подтвердить факт использования им результатов этих работ в производственной деятельности. Поскольку признание расходов для целей налогообложения, прежде всего, обусловлено осуществлением деятельности, связанной с получением доходов.

Иногда возникает временной разрыв между осуществлением НИОКР и обеспечением подтверждения использования их результатов в производстве. В этом случае всю сумму расходов на НИОКР нужно учитывать

Чтобы определить порядок чета расходов на НИОКР (как давших, так и не давших положительный результат), после их завершения необходимо выяснить, в какой степени результаты выполненных работ отвечают техническому заданию по договору.

Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование РФТР и других фондов финансирования таких работ признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% от доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК РФ).

Для определения предельной величины отчислений в РФТР используется показатель выручки от реализации. Сумма выручки определяется согласно статье 249 НК РФ на отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода нарастающим итогом.

Стоит заметить, что статья 262 НК РФ не устанавливает специального порядка включения казанных затрат в состав прочих расходов.

Поэтому расходы в форме отчислений на формирование РФТР и других фондов финансирования НИОКР в становленных пределах меньшают налоговую базу по мере их фактического осуществления.

Однако отчисления организаций во внебюджетные фонды могут учитываться для целей налогообложения прибыли, только если перечень таких фондов будет твержден Правительством РФ.

пока такой перечень отсутствует, отчисления на формирование фондов не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Вместе с тем с 1 января 2004 года вводится новая редакция пунктов 1 и 3 статьи 262 НК РФ. Изменения внесены Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ.

Согласно новой редакции статьи 262 НК РФ все расходы на НИОКР, осуществляемые в форме отчислений на формирование РФТР, также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, будут учитываться в целях налогообложения. Ограничения в виде обязательного наличия перечня указанных фондов, твержденного Правительством РФ, больше не будет.

Кроме того, положения действующего Порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования НИОКР, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.99 № 1156, должны быть приведены в соответствие с существующим налоговым законодательством.

Однако затраты на НИОКР в организациях, выполняющих их в качестве подрядчика или субподрядчика, учитываются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.

Приложение

Таблица №1. Расходы на НИОКР в налоговом и бухгалтерском чет

Показател	В налоговом чете (ст. 262 НК РФ)	В бухгалтерском чете (ПБУ 17/02)
Состав НИОКР	Научная (научно-исследовательская) деятельность	Деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе фундаментальные и прикладные научные исследования
Научно-техническая деятельность	Деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечение функционирования науки, техники и производства как единой системы
Экспериментальные разработки	Деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, стройств, слуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование
Изобретательство	Изобретение должно быть новым, иметь изобретательский ровень, являться промышленно применимым	Не признается НИОКР
Состав расходов на НИОКР	Все фактически произведенные расходы, относящиеся к НИОКР
Условия признания расходов на НИОКР	1. Документальное подтверждение суммы расходов и факта выполнения работ 2. НИОКР ведут к получению экономической выгоды 3. Результаты НИОКР имеют практическое применение 4. Результаты НИОКР не относятся к нематериальным активам
Учет расходов в случае невыполнения словий признания	Не учитываются в целях налогообложения прибыли	Признаются внереализационными расходами отчетного периода
Порядок списания расходов на НИОКР	НИОКР, давшие положительный результат	Включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ	Включаются в расходы по обычным видам деятельности не более пяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ, линейным способом либо пропорционально объему продукции. В течение года -- равномерно в размере 1/12 годовой суммы
НИОКР, не давшие положительного результата	Включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ, но не более 70%	Признаются внереализационными расходами отчетного периода (без ограничений)
Расходы на формирование фондов финансирования науки	Включаются в состав прочих расходов в размере 0,5% от дохода (валовой выручки)	Признаются внереализационными расходами отчетного периода (без ограничений)

Таблица №2. Типовые проводки по бухгалтерскому чету НИОКР

N	Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
Отражение затрат на НИОКР
1	08, субсчет НИОК	02, 10, 70, 69	Начислена амортизация на оборудование, использованное при выполнении НИОКР, отпущены материалы, начислены заработные платы работникам, занятым НИОКР и ЕСН с нее.
Учет результатов НИОКР
2	97	08, субсчет НИОК	Учтены все расходы на НИОКР при получении положительного результата.
3.	01	08, субсчет НИОК	В результате НИОКР был получен объект основного средства.
4.	04	08, субсчет НИОК	В результате НИОКР был получен нематериальный актив (патентоспособный результат)
5.	91-2	08, субсчет НИОКР	Был получен отрицательный результат. Расходы по НИОКР списаны на внереализационные расходы.
Списание расходов по НИОК
6	20,23,25,26	97	Отражение в чете списания расходов на НИОКР в качестве расходов по обычным видам деятельности (при получение положительного результата)
7	20,23,25,26	04	Списана часть расходов по НИОКР на основное производство при получение в результате НИОКР объекта основных средст
8	20,23,25,26	01	Списана часть расходов по НИОКР на основное производство при получение в результате НИОКР патентоспособного результата
9	91-2	04(01)	Затраты на НИОКР списаны на внереализационные расходы в случае когда по результатам применения НИОКР станет очевидным не получения доходы в будущем.

/h1>
Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ. Глава 38. Статья 769. Пункт 1;
2. Законот 31.05.91 № 2213-1 Об изобретениях в Р;
3. Методические рекомендации по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации, твержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729;
4. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. тверждено Приказом Минфина России от 28.06.2 N 60н.
5. Налоговый Кодекс РФ. Глава 25 Налог на прибыль организаций. Статья 262. Пункт 2;
6. Налоговый Кодекс РФ. Глава 25 Налог на прибыль организаций. Статья 249. Пункт 3;
7. Положение по бухгалтерскому чету чет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02). тверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н.;
8. Положение по бухгалтерскому чету Долгосрочные инвестиции. тверждено письмом Минфина РФ от 30.12.93 N 160;
9. Положение по бухгалтерскому чету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01). тверждено Приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н.;
10. Положения по бухгалтерскому чету "Расходы организации" ПБУ 10/99. тверждено Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н;
11. Патентный закон РФ от 23.09.92 N 3517-1 предоставляется правовая охрана;
12. Положение по бухгалтерскому чету чет нематериальных активов ПБУ 14/2. тверждено Приказом Минфина России от 16.10.2 N 91н.;
13. Положения по бухгалтерскому чету чет основных средств ПБУ 6/01. тверждено Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н;
14. Типовые методические рекомендации по планированию, чету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции. тверждены Миннауки РФ 15.06.94 N ОР-22-2-46;
15. Федеральный Закон О науке и государственной научно-технической политике. тверждено Правительством РФ от 23.08.96 № 127-ФЗ ;
16. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском чете". Статья 8. Пункт 6.;
17. . akdi.ru;
18. . buhgalteria.;ru/li>
19. . gazeta-unp.ru;
20. . glavbukh.ru;
21. . naloguchet. ru;
22. . rnk. ru;
23. . taxconsult. ru;