Затраты их поведение, чёт и классификация

Федеральное агентство апо образованию Российскойа Федерации

Государственное образовательное чреждение высшего

Профессионального образования

Ульяновский государственныйа ниверситет

Институт экономики и бизнеса

Факультет финансов и чёта

КУРСОВАЯ РАБОТА

по правленческому чёту:

Затраты :их поведение, чёт и классификация.

Студентки: Борисовой Г.В.

Группы ЭБУ-42

Отделение :дневное

Специальности: Бухгалтерский чёт, анализ и аудит

Научный руководитель: Фролова А.И.

льяновск,2006

СОДЕРЖАНИЕ :

Введение..........3

1. Особенности правленческого чёта затрат. ...... 6
2. Сущность затрат и их классификация в соответствии .... . 9

с целями и задачами правленческого учёта:

а. для расчёта себестоимости и получаемой прибыли

б. для принятия правленческих решений

в. для осуществления контроля и регулирования

3. Поведение затрат в зависимости от изменения деловой активности. .. 15

4. Поведение затрат на предприятии.. ... .. .. 20

Заключение .......... 32

Список литературы ........ .. . 34

Приложения ........... 35

Введение.

Формирование затрата является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой правленческого чета.

Именно от его тщательного изучения и спешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства старевших.

чёт издержек производства и калькулирования асебестоимости продукции, работ или слуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского чета. В словиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного чета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, точнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как становить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный ровень прибыли.

В настоящее время отдельные элементы затрат жестко регламентированы. Основным документом является Положение о составе затрат по производству, твержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. №552, с изменениями и дополнениями, твержденными Правительством РФ (необходимо заметить, что при его применении следует строго придерживаться позиций в отношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского чета, зафиксированных в Федеральном законе О бухгалтерском чете от 21.11.96 г. №129-ФЗ). Кроме того, нужно заметить, что при организации чета затрата необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению.

Также необходимо отметить, что в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с четом твержденных в становленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредствома корректировки чтенных на счетах бухгалтерского чета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Нужно помнить, что перед организациями всегда будет стоять множество вопросов. Стоит ли вообще приступать к реализации коммерческого предприятия? Выпуску нового изделия? Не лучше ли закупать отдельные комплектующие, чем производить их самим? Покупать ли новое оборудование или взять его в аренду? Организовать новое производство, новый магазин или сдать площади в аренду? А может ничего не делать, купить доллары (недвижимость, землю) и через некоторое время, продав их, получить ту же прибыль?

Значение же правленческого чета, рассмотренного внутри предприятия решает вопросы оперативного планирования, контроля и чета отдельных видов деятельности. правленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, четной и аналитической информации.

Контроль и регулирование реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного чета. Оценка результатов правленческих решений и ответственность за их исполнение производятся по данным внутренней отчетности.

Планирование и координация будущего развития предприятия базируются на аналитических расчетах. В информационной системе предприятия такие функции выполняет бухгалтерский (управленческий) чет.

Организация сама решает, как организовать правленческий чет, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как вязать их с центрами ответственности, каким образом вести чет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Эффективность работы предприятия во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей его реальную экономическую самостоятельность, конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке.

Имея перспективу развития своей управленческой деятельности, считаю, изучение данного вопроса, наиболее актуальным, применительно к системе правления себестоимостью продукции, так как именно его изучение поможет мне проанализировать взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации полученную из отчетов бухгалтерииа для принятия в дальнейшем правильных правленческих решений.

1.Особенности правленческого чёта затрат.

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнение работ, оказанием слуг.В этом процессе расходуются природные ресурсы, средства на предметы труда, затрачиваются средства на оплату труда работников и др.

Издержки производства - затраты живого овеществленного труда на изготовление продукции, выполнение работ, оказание слуг. Характеристик всех издержек организации за определённый период выражается в понятии затраты на производство. Затраты на производство, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным слугам, выражаются в себестоимости продукции, работ, слуг. Затраты, формирующие себестоимость проданной продукции (работ, слуг), являются расходами организации на её производство и продажу.

Для определения затрат по организации в целом применяется группировка затрат на производство по элементам. Элемент- это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано организацией независимо от назначения затрат. К элементам относится :

<- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, инструментов и приспособлений, работ и слуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной были. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные отходы могут оцениваться; по цене возможного использования, по действующим ценам (за вычетом расходов на их сбор и обработку), по полной цене исходного материального ресурса. Стоимость материалов, отпускаемых в производство, может оцениваться следующими методами: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по методу ФИФО, по методу ЛИФО.;

Да 20,44 К 10, 12, 13,21,

где:

счет 10 Материалы,

счет 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

счет 13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

счет 21 Полуфабрикаты собственного производства,

- расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата всех категорий работников организации.

Д 20, 44 К 70,

где:

счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда.

<- отчисления на социальные нужды. В данном элементе отражаются отчисления по становленным нормам от расходов на оплату труда фонду социального страхования, Пенсионному фонду;

Д 20, 44 К 69,

где:

счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

<- мортизация. В данном элементе отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств, амортизация нематериальных активов;

Д 20, 44 К 02,

где:

счет 02 Износ основных средств.

<- прочие расходы. В данном элементе отражаются: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации товаров и слуг, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата слуг связи, вычислительных центров, арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей) и др.

Д 20,44 К 05, 67, 68,

где:

счет 05 Амортизация нематериальных активов,

счет 67 Расчеты по внебюджетным платежам;

счет 68 Расчеты с бюджетом.

Группировка затрат по элементам необходима для составления бухгалтерской финансовой отчетности, для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности организации в оборотных средствах. Одинаковое на всех организациях построение группировок затрат по элементам позволяет обобщать данные, рассчитывать структуру затрат на производство, видеть происходящие в ней изменения, определять величину национального дохода, создаваемого в отраслях. В организациях составляется годовая смета затрат на производство, и для контроля за ее выполнением бухгалтерия ведет чет затрат по элементам и составляет отчет о затратах на производство.

2.Сущность затрат и их классификация в соответствии

с целями и задачами правленческого чёта.

Для целей правленческого бухгалтерского чета производится калькулирование себестоимости (работ, слуг) Ч исчисление величины затрат, приходящихся на выпуск или на единицу продукции. Ведомость, в которой производится расчёт затрат на единицу продукции, называется калькуляцией.

Учет производственных затрат и исчисление себестоимости - важнейший часток в системе правления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического ровня производства и его эффективность.

Рациональная организация чёта производственных затрат предполагает наличие чёткой и обоснованной их классификации.

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели чёта:

а. для расчёта себестоимости и получаемой прибыли

б. для принятия правленческих решений

в. для осуществления контроля и регулирования

а. адля определения себестоимости аконкретного вида продукции производится классификация затрата по статьям калькуляции:

1) сырьё и материалы;

2) вспомогательные материалы;

3) возвратные отходы (вычитаются);

4) топливо и энергия для технологических целей;

Итого прямых материальных затрат.

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

8) расходы на подготовку и освоение новых видов производств и продукции;

9) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

10) общепроизводственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные расходы;

13) общехозяйственные расходы;

Итого полная производственная себестоимость

14) коммерческие расходы

Всего коммерческая себестоимость продукции.

Приведенная группировка статей калькуляции является типовой. Для различных отраслей экономики применяются разные сочетания статей калькуляции, определяемые особенностями орган и технологии производства.

Затраты, отраженные в статьях калькуляции, классифицируются по многим признакам.

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на:

<-а основные ;

<- накладные ;

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с правлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала; отчисления на его социальное страхование; содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т. п. В зависимости от места возникновения накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на:

<- прямые ;

- косвенные ;

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны.

В отличии от прямых косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или выполнением всех видов работ. Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузов и других факторов. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам распределения, обеспечивая при этом возможную точность их отнесения на конкретный вид продукции или работ. К таким расходам относятся, например, часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Косвенные накладные расходы, в отличие от косвенных основных, могут быть распределены между объектами калькулирования лишь словно. Применяемая при этом база и метод распределения косвенных расходов определяются характером технологии и организации производства в организации. В состав косвенных накладных расходов входят расходы, связанные с обслуживанием и правлением производства.

По целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на:

<- производительные ;

<- непроизводительные ;

Производительные затраты связаны с изготовлением продукции, непроизводительные - с выпуском брака, потерями от простоев.

В зависимости от связи с производством различают затраты:

<- производственные ;

<- расходы на продажу ;

Производственные расходы связаны с выпуском продукции в цехах основного и вспомогательного производства и образуют производственную себестоимость.

Расходы на продажу вызываются процессом реализации продукции.

В зависимости от времени возникновения различают затраты:

<- текущие ;

<- будущие ;

Текущие затраты относятся на затраты текущего периода, будущие Ч включаются в затраты периодов, следующих за отчетным.

По однородности состава различают затраты:

<- элементные ;

<- комплексные ;

Элементные затраты однородные по экономическому содержанию, к ним относятся расходы на сырье и материалы, заработную плату, топливо, энергию и др.

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции. потери от брака, расходы на продажу. Каждая из перечисленных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и др.

б. для принятия управленческих решений применяется следующая классификация затрат.

В зависимости от объема производства затраты подразделяются на:

<- словно-переменные ;

<- словно-постоянные ;

словно-переменными являются расходы, изменяющиеся с изменением объёма производства. величение объемов производства вызывает увеличение прямых расходов: сырья, заработной платы, топлива и других ресурсов. Однако такая зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объемов производства может обеспечиваться и за счет повышения производительности труда, лучшего использования производственных фондов, снижения материалоемкости продукции.

словно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объёма производства. К ним прежде всего необходимо отнести общехозяйственные расходы. С величением объемов производства в абсолютном выражении расходы на правление остаются примерно теми же, но их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается.

ава.при контроле и регулировании процесса производства применяется следующая классификация затрат:

<- регулируемые и нерегулируемые Ч затраты, учитываемые по центрам ответственности и зависящие или независящие от степени их регулирования в определенном центре ответственности;

<- эффективные и неэффективные Ч затраты производственного и непроизводственного характера.

<-а в пределах норм и отклонений от норм - затраты, соответствующие нормативным затратам и не соответствующие им;

<- контролируемые и неконтролируемые Ч затраты, поддающиеся или неподдающиеся контролю со стороны работников организации.

3.Поведение затрат в зависимости от изменения деловой ктивности.

Представление о том, как изменяются затраты в зависимости от ровня производственной деятельности, очень важно для принятия решения. ровень (объем) производственной деятельности может измеряться: количеством произнведенной продукции или реализованных товаров; трудозатратами (в часах); при помощи других оценочных характеристик деятельнонсти той или иной организации. Примеры решений, которые принимаются на основании информации о динамике затрат и доходов при изменении ровня производственной деятельности - ответы на следующие вопросы.

Х Какой объем производственной деятельности необходимо запланировать на следующий год?

Х Следует ли меньшить продажные цены для величения количества реанлизованных товаров?

Х Какой должна быть форма оплаты труда персонала, занимающегося реанлизацией продукции: только комиссионное вознаграждение, только жанлование или их комбинация?

Х Следует ли закупить дополнительное оборудование для величения вынпуска продукции?

При принятии решения по каждому из названных вопросов руководство должно располагать данными расчетов по затратам и доходам на разных ровнях для различных вариантов действий.

Термины "переменные", "постоянные", "полупеременные", "полупостояые" обычно применяются при необходимости охарактеризовать поведенние затрат на изменения объема производственной деятельности.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. То есть величение ровня производства в два раза вызовет величение совокупных переменных затрат также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной в определенной области релевантности. На рис.1 Б показана динамика переменных затрат, где переменные затраты на единицу продукции словно остаются на ровне 10 сом. Примерами краткосрочных переменных пронизводственных затрат являются сдельный труд, основные материалы и энергия, необходимая для станков. Предполагается, что эти затраты колеблются прямо пропорционально объему производственной деятельности в пределах опренделенного ровня производства или деятельности. Например, к переменным непроизводственным затратам можно отнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от объема выручки с продажи; стоимость горючего, зависящая от преодоленного расстояния (в км).

Рис. 1. Переменные затраты.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Примерами таких затрат являются амортизационные отчисления по зданиням; жалованье, выплачиваемое руководителям; сборы за лизинг автомобильного транспорта, используемого персоналом, занинмающимся непосредственным сбытом продукции (продавцами). Рис. 2. иллюстрирует динамику постоянных затрат.

) Совокупные постоянные затраты

TFC

Q пр-ва

Б) постоянные затраты на единицу продукции

FC на ед-цу

Q пр-ва

Рис. 2. Постоянные затраты

Из рисунка видно, что совокупные постоянные затраты остаются неизмеыми для всех ровней (объемов) производства, постоянные затраты на единицу продукции меньшаются с увеличением объема производства.

TFC

Q пр-ва

На практике едва ли можно ожидать, что совокупные постоянные затранты останутся одинаковыми для всех ровней производства. Скорее всего, они будут возрастать ступенчато, как показано на рис. 3.

Рис. 3. Полупостоянные затраты.

При установлении различия между постоянными и переменными затрантами необходимо принимать во внимание рассматриваемый период временни. Для сравнительно длительного периода времени, измеряемого нескольнкими годами, практически все затраты будут переменными. В течение танкого долгого времени снижение спроса будет сопровождаться сокращением практически всех категорий затрат.

Для более короткого периода времени затраты будут постоянными или переменными в зависимости от изменений производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность того, что какие-либо определенные затраты будут постоянными.

Рассмотрим период времени, равный одному году. В течение этого периода затраты, обеспечивающие действующую производственную мощность предприятия, в частности, амортизационные отчисления и жалование старншего руководящего состава предприятия, скорее всего будут постоянными относительно изменений ровня производства. Решения о желаемой потеннциально возможной производственной мощности будут зависеть от размеров будущих постоянных затрат на расширение производства. Предварительно они должны быть тверждены в рамках процесса принятия решений о капинталовложениях и долгосрочном планировании. Эти решения после принятия не могут быть изменены в короткий срок, поскольку решения о капиталонвложениях или их отмене не могут основываться на колебаниях конъюнктунры в течение какого-либо одного года. Вместо этого они должны периодинчески подвергаться пересмотру в рамках процесса долгосрочного планиронвания и ориентироваться на тенденцию многолетнего спроса. Таким обранзом, издержки на расширение производства имеют свойство быть постояыми в краткосрочном периоде, скажем, в течение одного года. Однако в долгосрочном плане, в течение нескольких лет, существенные изменения спроса приведут к их изменению.

Расходование средств на постоянные затраты, такие, как оплата труда основных производственных рабочих и жалованье производственным коннтролерам, может быть скорректировано в краткосрочном периоде в ответ на изменения ровня производства. Например, если объем производства значинтельно сокращается, то основные производственные рабочие и контролеры могут сохранить свои рабочие места в расчете на то, что спад спроса вскоре прекратится и ситуация изменится к лучшему. Однако если не происходит быстрого повышения спроса, то количество персонала может, в конце концов, стать избыточным. С другой стороны, если производственные мощнонсти расширяются до какой-то критической отметки, то будут наняты дополннительные рабочие, однако, на это может потребоваться несколько месяцев. Следовательно, в краткосрочном периоде, как например за один год, затранты на оплату труда могут меняться в зависимости от изменения спроса. Эти затраты называются полупостоянными, или ступенчато (дискретно) возрастающими затратами. Отличинтельной чертой ступенчато возрастающих затрат является то, что для конкретного периода они являются постоянными для определенного ровня производства, но в конечном счете они возрастают или снижаются на опренделенную величину в какой-либо критический момент.

Ранее был рассмотрен временной период в один год. Теперь рассмотрим бонлее короткий период, скажем, один месяц на тех же словиях: изменение объема производства и изменение ровня расходов занимают несколько менсяцев. Для очень коротких периодов времени, таких, как один месяц, затранты на труд основных производственных рабочих и жалованье контролеров будут постоянными по отношению к изменениям ровня производства.

В течение такого периода, как один год, затраты будут переменными, постоянными или полупостоянными. В течение более длительного периода, скажем нескольких лет, все затраты имеют тенденцию реагировать на существенные изменения ровня производства, и постояые затраты станут полупостоянными и будут изменяться, как казано на рис.3. Поскольку постоянные затраты не остаются таковыми в течение длительных периодов времени, некоторые исследователи предпочитают нанзывать их долгосрочными переменными затратами.

В полупеременные затраты включаются как постоянные, так и переменные компоненты. Например, затраты на мантериально-техническое обеспечение являются полупеременными, состоянщими из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое обеспечение, осуществляемое при любом объеме производства, и перемеых затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема производства. Примерами полупеременных затрат является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, плачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

4. Поведение затрат на предприятии.

Для организации бухгалтерского чета азатрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство, также собирательно-распорядительные счета: 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 97 Расходы будущих периодов, 40 Выпуск продукции (работ, услуг). По дебету казанных счетов учитывают расходы, по кредиту их списание. По окончании месяца чтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита 20 Основное производство и 23 Вспомогательные производства списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, слуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для чета затрат на производство используют, как правило, счета 20 Основное производство, 26 Общехозяйственные расходы, 97 Расходы будущих периодов или только счет 20.

Счета 20 и 23 - калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, слуг) основного и вспомогательных производств. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются непосредственно на счетах 20 и 23 на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, слуг). Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции на данные счета по окончания месяца путем распределения.

Затраты вспомогательных производств могут учитываться по-разному в зависимости от характера технологии выпускаемойа ими продукции. Если производство является простым (вырабатывает однородную продукцию и не имеет ост- ков незавершенного производства или имеет стабильные их остатки из месяца в месяц), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по де бегу счета 23. Себестоимость единицы продукции таких производств определяется делением всех затрат за отчетный месяц на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 23 и распределяются между потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции (по данным счетчиков и других измерителей).

Сложные вспомогательные производства (ремонтный, инструментальный, модельный цехи) изготавливают разнородную продукцию, имеют остатки незавершенного производства, поэтому чет затрат в них ведется по аналогии с основным производством, т.е. прямые затраты учитываются на счете 23, косвенные - предварительно на счете 25.

В случаях оказания вспомогательными производствами взаимных слуг друг

другу оценка стоимости этих слуг производится по плановой себестоимости

или по фактической себестоимости прошлого месяца.

налитический чет затрат на производство по счетам 20 и 23 ведётся в ведомостях (карточках) по каждому заказу, виду работ, продукции в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цехов).

Косвенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации учитываются соответственно на счетах 25 Общепроизводственные расходы и 26 Общехозяйственные расходы, структура которых имеет следующий вид:

Таблица 1.

Д К

Формирование расходов	Корреспон. счёт	Списание расходов.	Корреспон. счёт
Начисление расходов: -амортизация ОС -амортизация НМА -стоимость материалов, топлива, запасных частей -услуги поставщиков -з/п обслуживающего и правленческого персонала с отчислениями на социальные нужды -налоги, сборы	02 05 10 60,76 69,70 68	Списание расходов: -на себестоимость продукции основных производственных подразделений -на себестоимость продукции вспомогательных производственных подразделений -на затраты обслуживающих производств и хозяйств	20 23 29

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов). К ним относятся расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная штата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды с их заработной платы, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов и др.), а основных средств производственного назначения; затраты на ремонт основных средств; расходы по правлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства. отчисления на социальные нужды с этой зарплаты); хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства); непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе) и др.

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и правлению организацией. К ним относятся: административно-управленческие расходы (оплата труда и отчисления на социальные нужды с оплаты работникам правления; командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы; информационные, аудиторские, консультационные услуги), общехозяйственные расходы (амортизация и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала и отчисления на социальные нужды с этой оплаты арендная плата за помещения об назначения); сборы и отчисления (налоги); непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порча материальных ценностей на складах организации) и др.

Для контроля за ровнем общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический чет по счетам 25 и 26 ведется по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов в специальных ведомостях. Номенклатура статей этих расходов и порядок распределения их между видами продукции (работ, слуг) станавливается отраслевыми методическими рекомендациями.

Учет потерь от брака в производстве ведется на счете 28 Брак в производстве. Структура данного счета имеет следующий вид:

Таблица 2

Увеличение затрат по браку	Корреспон. счёт	Уменьшение затрат по браку	Корреспон счёт
Себестоимость окончательно забракованной продукции Дополнительные расходы по исправлению брака: -стоимость материалов, полуфабрикатов -зарплата рабочих -отчисления на социальные нужды -общепроизводственные расходы	20 10,21 70 69 25	Возмещение расходов по браку: -стоимость оприходованных отходов -удержание с виновников-работников организации -удержание с виновников-поставщиков -списание потерь от брака(разница между стоимостью брака и возмещением расходов)	10 70, 73 60, 76 20

Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует становленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или требует дополнительных затрат на странение дефекта.

По характеру дефектов различается брак неисправимый (окончательный), исправление которого технически невозможно или экономически нецелесообразно, и исправимый, дефекты которого можно исправить и затем использовать изделие по прямому назначению.

По месту выявления различают брак внешний, определяемый у потребителя в процессе эксплуатации изделия, и внутренний, который выявляется у изготовителя до отгрузки продукции покупателю.

Каждый случай брака оформляется актом о браке, в котором казывается наименование изделия, характер брака, операция, на которой возник брак, причина и виновник, количество забракованных деталей или изделий и затраты, связанные с браком.

Затраты внутреннего окончательного брака определяются по фактической цеховой себестоимости, те. по номенклатуре статей производственной себестоимости без общехозяйственных расходов. Затраты внешнего окончательного брака определяются по фактической производственной себестоимости забракованной продукции и расходам на транспортировку ее покупателю и от покупателя, замену на доброкачественную продукцию. В случае выявления окончательного брак у покупателей все записи в чёте по выпуску, отгрузке и реализации этой продукции сторнируются.

Таблица 3

Наименование операции	Корреспон. счета	Сумма
Дебет	Кредит
1.Выявлен окончательный брак продукции. 2.Стоимость отходов материалов. 3.Удержано из зарплаты рабочего-виновника брака. 4.Списаны потери от брака на себестоимость продукции.	28 10 70 20	20 28 28 28	50 5  200 44 800

/p>

Фактическая себестоимость- 50  ;

Списаны потери от брака на себестоимость продукции, по которой был допущен брак 50 -5 -200=44 800 тыс.руб.;

Расходы, производимые в отчётном периоде а,но относящиеся к будущему периоду, учитываются на счёте 97 Расходы будущих периодов,структура которого представлена ниже:

Таблица 4.

Д К

Увеличение расходов	Коррес. счёт	Списание расходов	Коррес. счёт
Сальдо-остаток произведённых расходов будущих периодов на начало периода Отражение расходов будущих периодов: -Расходы на получение лицензий на право деятельности, лицензий на право использования интеллектуальной со- бственности -затраты по ремонту ОС -затраты на рекламу -затраты на подготовку и освоение продукции Сальдо-остаток произведенных расходов будущих периодов на конец периода.	51,60,76 23,60,76 51,60,76 10,60,69, 70 и др.	Списание расходов: -в затраты основного производства -в затраты вспомогательного производства -в косвенные расходы -в расходы на продажу -за счёт финансового результата	20 23 25,26 44 91

Счёт 97 является отчётно-распределительным. чтённые на этом счёте расходы (по равномерно производимому в течении года ремонту основных средств; оказанные организации слуги по рекламе; платежи за полученные лицензии на право деятельности ;разовые платежи по лицензионным договорам за полученное право пользования нематериальными активами ;приобретенные пакеты прикладных программ для персональных компьютеров; страховые взносы по вступившим в силу договорам страхования и другие.)ежемесячно списываются по назначению по назначению (в затраты на производство продукции, на прочие доходы и расходы ) в доле ,относящейся к отчётному периоду.

Схема учёта затрат в системе правленческого бухгалтерского чёта представляет собой определённую последовательность выполнения чётных работ и включает следующие этапы:

На первом этапе все фактические затраты в течении отчётного периода

(месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах.

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств. Фактическая себестоимость продукции (работ, слуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29.

Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

Осуществляется формирование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с плановыми расчетами (Д сч. 25, 26. К сч. 96).

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтённые предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине. При небольшом дельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции работ и слуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов к доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости). Пример распределения общехозяйственных расходов приведен в табл. 5.

Ведомость распределения общехозяйственных расходов.

Таблица 5.

Показатели	Виды продукции	Итого
1	2
Прямые затраты Общехоз. расходы Процент общехоз. расходов Общехоз. расходы по видам про-ии.	50 10	100 20	150 30 20 % 30

Процент общехозяйственных расходов 30  / 150 *100=20%

Общехозяйственные расходы по видам продукции :

1.50 *20/100=10  тыс.руб.;

2.100 *20/100=20  тыс.руб.;

Общепроизводственные расходы распределяются аналогично.

Расходы, чтённые на счетах 25 и 26 списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут принять в четной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости окончательного брака по цене возможного использования и держанными с виновников брака возмещениями. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукция. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода. т.е, затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства. В массовом и серийном производстве незавершенное производство рассчитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, или по стоимости сырья материалов, полуфабрикатов. В индивидуальном производстве незавершенное производство рассчитывается по фактически произведенным затратам. Пример оценки незавершенного производства по нормативной производственной себестоимости приведен в табл.6.

Таблица 6

Оценка незавершённого производства.

Статья затрат	Сумма, руб.
Материалы Основная заработная плата мортизация ОС Отчисления на социальные нужды Итого прямых затрат Общепроизводственные расходы (25% от прямых затрат) Общехозяйственные расходы (20 %от прямых затрат) Стоимость незавершённого производства	60 30 50 10 150 37 500 /p> 30 217 500

Заключение.

В результате проведенной работы хотелось затронуть гораздо больше вопросов касающихся чета затрат, поэтому рассчитываю, что шире и в более полном объеме я постараюсь отразить данную тему в дипломной работе.

Для того чтобы довлетворить требования различных пользователей бухнгалтерской информации, затраты и доходы должны быть классифицированы. Для правильной классификации затрат надо определить, к какому нанправлению чета они относятся, т.е. какова цель их учета. При этом под нанправлением чета понимается любое подразделение (участок) производства, где требуется самостоятельная калькуляция затрат. Как было сказано выше, выделяются три направления чета затрат. На фоне настоящей экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании четной информации для целей оперативного руководства и управления.

правление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия.Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

Одна из серьезных проблем руководителя предприятия сегодня - невозможность принятия правленческих решений на основании бухгалтерской информации, так как предложенные Минфином РФ методы классификации чета затрат, не позволяют правильно и полноценно ее использовать для анализа и прогнозирования. Поэтому для финансово-экономического правления предприятием необходима разработка системы методов и рекомендаций по формированию более точной информации в российских условиях.

Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов правления себестоимостью является правление через центры затрат. Эта форма правления стоимостью в различных вариантах применяется практически всеми крупными и средними компаниями.

Причем себестоимость может включать затраты как прямые, так и косвенные расходы. Она может калькулироваться на основе только произведенных расходов, связанных с изготовлением данного вида продукции. Все же другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, либо включаются в калькуляцию, либо нет, то есть возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).

Таким образом, для реализации задач оптимального финансового правления предприятием целесообразно выделять центры формирования затрат с делением затрат на словно-постоянные (косвенные) и переменные (прямые).

Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении правленческого (производственного) чета и путей его организации на предприятиях России.

Список литературы.

1.     О бухгалтерском чете ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года

2.     Постановление Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 Об тверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (с изменениями и дополнениями, твержденными Правительством Российской Федерации).

3.     Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации тверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2 г. №31н).

4.     Приказ МФ РФ от 06 мая 1 года №33н Об тверждении положения по бухгалтерскому чету Расходы организации ПБУ 10/99.

5.     Налоговый Кодекс Российской Федерации.

6. Кожинов В.Я. Бухгалтерский чёт. - М.: Экзамен 2001.

7. Юцковская И. Д. чётная политика на 2001 год. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС 2001.

8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский чёт. - М.:ИНФРА - М 2

9. Врублевский Н.Д. чёт затрат на производствах. Бухгалтерский чёт. Журнал. М.: - №5, 2.

10. Грибков А. Ю. Постановка бухгалтерского чёта в организациях. Бухгалтерский чёт. Журнал. М:. №16, 2.

11. Карпова Т.В. правленческий чёт :Учебник для студенческих вузов / Карпова Т.П.- В пер.- М.:ЮНИТИ,2

12. Касьянова Г.Ю. правленческий чёт по формуле три в одном /Г.Ю. Касьянова - М.: Статус - КВО, 2001

13. Керимов.Управленческий чёт :Учебник.-М.: Маркетинг,2001

14. Кондракова И.Г. Основы правленческого чёта :Учебное пособие /Кондракова И.Г.- М: Фин. и статистика, 2

15. Управленческий чёта (с элементома финансового чёта) : учебное пособие / Под редакцией Палия и Вандер Вила, 2