Учет и анализ основных средств и инвестиций (на примере закрытого акционерного общества «Перелешинский сахарный завод», Воронежская область)
Введение
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность экономических субъектов в выработке и принятии правленческих решений по обеспечению эффективности их работы. Поскольку основные средства обеспечивают материально техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности в организации должен быть организован их действительный чёт.
В словиях интенсивного реформирования отечественной системы чёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности произошли серьёзные изменения в чёте основных средств. Введены: стандарт по бухгалтерскому чёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/97, Методические казания по бухгалтерскому чёту основных средств (утверждены приказом МФ РФ от 20.07.98г. №33н) в редакции от 28.03.00 года. В связи с этим появляется необходимость организации правильного ведения чёта основных средств в соответствии принятыми нормативными актами, это позволит своевременно и достоверно получить необходимую информацию, являющуюся источником для анализа основных средств и принятия правленческих решений по повышению эффективности их использования. Повышение значимости аналитической работы обусловлено стремлением хозяйствующих субъектов лучшить использование основных средств. Это в свою очередь позволяет повысить эффективность производства, величить объём выпуска продукции, снизить себестоимость, экономить капитальные вложения, увеличить прибыль и рентабельность капитала.
Цель курсовой работы – исследование вопросов осуществления бухгалтерского чёта, проведения анализа основных средств, разработка предложении по совершенствованию организации чёта и рекомендации по повышению эффективности использования основных средств действующей организации.
Объектом исследования является закрытое акционерное общество «Перелешинский сахарный завод», который в настоящее время стал одним из крупнейших сахарных заводов Воронежской области. Его основной вид деятельности переработка сахарной свеклы и производство сахара. В качестве побочных продуктов переработки получают жом. Решение о строительстве Перелешинского сахарного завода производственной мощностью 2,5 тысяч тонн сахарной свеклы в сутки было принято 11 мая 1958года. Через 6 лет завод получил свою первую партию сахара.
В 2 году по итогам 9 месяцев предприятие выработало сахара из свеклы 32,1 тысяч тонн, из сахара-сырца 78,2 тысяч тонн, получило жома свежего 67,3 тысяч тонн, жома сухого – 0,79 тысяч тонн.
Свеклопункт по приёмке свеклы снабжён гидротранспортерами, автовесами, вентиляционными становками. Имеется две механизированные линии «Грязнуля» - по определению загрязнённости сахарной свеклы и «Сахар» – по определению её сахаристости. Закрытое акционерное общество (ЗАО) «Перелешинский сахарный завод – предприятие с достаточно высокой степенью автоматизации и механизации производства. Полностью автоматизированы технологические процессы, смонтированы и отлажены системы аварийной сигнализации и блокировки. На предприятии разработана широкая социальная программа, построены: жилой посёлок работников завода, детский сад, несколько магазинов, гостиница, теплица, клуб. В 1998 году на заводе появилось собственное машинно-транспортное предприятие, насчитывающее более 30 сельскохозяйственных машин для обработки почвы и борки сахарной свеклы. Свеклоуборочные комбайны, трактора и подборщики свеклы используются на полях поставщиков сырья.
В ходе исследования использовались элементы нормативного регулирования бухгалтерского чета, экономическая литература, материалы периодических изданий, а также методологические казания и рекомендации по ведению бухгалтерского учета на перерабатывающем предприятии в пищевой отрасли.
1. Теоретические и организованные основы чета и анализа
1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств, задачи их чета
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, основные средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании слуг либо для правления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев, независимо от стоимости или стоимостью на дату приобретения не менее стократного становленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) длительное время, постепенное снашивание под действием производственного процесса, также то, что свою первоначальную стоимость основные средства переносят на вновь созданный продукт постепенно через амортизационные отчисления.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
Кроме того в стоимость основных средств включаются существенные капитальные вложения мелиоративные, осушительные и другие работы по лучшению земель и в арендованные объекты, также земельные частки и объекты природопользования, приобретённые организацией в собственность.
Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:
- становленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их последнего использования;
-
- отдельных изделий, либо для выполнения определённого заказа и прочие.
В Российской Федерации применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности и использованию.
Отраслевой признак (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и так далее) определяет вид деятельности организации. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Эта группировка позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли.
В зависимости от назначения основные средства подразделяются на основные производственные фонды (ОПФ) и основные непроизводственные фонды (ОНФ). ОПФ непосредственно частвуют в производственном процессе или обслуживают его, они переносят свою стоимость на вновь созданный продукт постепенно по частям в сумме начисленной амортизации, сохраняя при этом свою первоначальную натуральную форму. ОНФ – это объекты бытового и культурного назначения, чреждения здравоохранения, науки, то есть функционирующие в отраслях непроизводственной сферы.
По натурально-вещественному составу (видам) в зависимости от целей использования и выполняемых функций основные средства учитывают по следующим группам:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
Принадлежность основных средств к той или иной четной группе определяют по данным технической документации. Классификация по видам основных средств положена в основу их аналитического учета. В бухгалтерском чете основные средства подразделяют по принадлежности: на собственный, принадлежащие данной организации, и основные средства арендованные, находящиеся в её временном пользовании за определённую плату. В зависимости от степени использования различают действующие, бездействующие и запасные основные средства. Действующие основные средства – это все используемые в хозяйстве, в том числе находящиеся в ремонте и на модернизации бездействующие, основные средства – это те объекты, которые вовсе не используются из-за временной консервации предприятия в целом или отдельных его цехов. Запасные – это основные средства не вступившие в эксплуатацию и находящиеся на складах. Такое деление основных средств вызвано отчасти различием в начислении амортизации. Так, по запасным основным средством амортизация начисляется на полное восстановление, по действующим основным средством кроме того может создаваться ремонтный фонд. А по бездействующим амортизация не начисляется.
В ЗАО «Перелешинский сахарный завод» формируется ремонтный фонд (для этого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», который создается за счет отчислений исходя из плановой сметы затрат на все виды ремонта основных средств. В соответствии с принятой учетной политикой предприятия суммы начисленного резерва относятся:
-
-
Отчисления в резервный фонд производятся ежемесячно.
Важное значение в бухгалтерском чете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыль.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств считается:
·
·
·
·
·
Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их рекомендации или модернизации, меньшаться – при частичной ликвидации и демонтаже объектов. В ЗАО «Перелешинский сахарный завод» увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства на определённую дату. Она определяется путем переоценки основных средств. Если из балансовой стоимости основных средств вычесть амортизацию каждого объекта получим величину остаточной стоимости основных средств. Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют два анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие правленческие решения.
Основными задачами бухгалтерского чета основных средств является:
-
-
-
-
-
-
1.2. Назначение и информационное обеспечение анализа основных средств
В словиях перехода к рынку предприятия не наделяются основными средствами, их можно приобретать за счет собственных и заёмных средств. Поэтому роль основных средств в экономике предприятия и повышении его конкурентоспособности приобретает исключительно важное значение. А это означает повышение роли анализа производственной и технологической структуры основных средств на этапе их приобретения или модернизации.
Анализ соотношения между пассивной (здания, сооружения) и активной (машины, оборудование, передаточные стройства и так далее) частями основных средств позволяет выработать эффективную политику в области счета продукции с единицы основных средств. Анализ соотношения между количеством специализированного и ниверсального оборудования позволяет судить о технологической стороне производства и наметить меры по сокращению трудоемкости изготовления продукции.
Предприятию далеко не безразлично как отдельные группы основных средств влияют на конечные показатели его работ. Основные средства являются одним из основных элементов внеоборотных активов организации. Они обеспечивают материально-техническую базу и словия производственно-хозяйственной деятельности организации. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, то есть рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность (рентабельность) деятельность организации в целом. Кроме того состояние и использование основных средств – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – основного фактора повышения эффективности любого производства. Таким образом более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует лучшению всех её технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фонда отдачи, величению объёма выпуска продукции (работ или слуг), снижению себестоимости продукции (работ или слуг), экономии капитальных вложений. Это и есть результаты, верно проведенного экономического анализа основных средств.
Цель анализа основных средств – объективная оценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования на предприятии.
Главными задачами анализа основных средств является;
1)
2) технического состояния основных средств и их активной части;
3)
4)
5)
Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу основных средств, имеют определяющую роль в обеспечении действительности анализа. Все источники данных для анализа основных средств, имеют определяющую роль в обеспечении действительности анализа. Все источники данных для анализа основных средств делятся на плановые, четные и внеучетные.
У плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии. В ЗАО «Перелешинский сахарный завод» разрабатываются перспективные планы на модернизацию оборудования цехов, приобретение новых технологических линий, строительство новых производственных помещений, текущие – на проведение плановых ремонтов основных средств, хозрасчетные задания на проведение плановых ремонтов основных средств, хозрасчетные задания на проведение оперативных ремонтов основных средств, а также сметы и проектные задания.
Источники информации четного характера – это все данные. Которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного чета, также все виды отчетности, первичная четная документация.
Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому чету и отчетность. Где наиболее полно отражается хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный анализ данных, которые имеются в четных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на лучшение выполнения планов, достижения лучших результатов хозяйствования.
Для анализа основных средств в ЗАО «Перелешинский сахарный завод» используются следующие первичные документы: акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения основных средств) (типовая форма № ОС-1), акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма № ОС-2), акт на списание основных средств (№ ОС-3). Они не обладают аналитичностью, но подтверждают достоверность операций по движению и использованию основных средств, являются основой формирования всей четной информации, в том числе и показателей отчетности. Первичные документы являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета. Для анализа основных средств на сахарном заводе используются следующие регистры бухгалтерского чета: инвентарные карточки чета основных средств (№ ОС-6), карточки чета движения основных средств (№ ОС-8), инвентаризационные ведомости основных средств (№ инв-1), разработочные таблицы №6 для начисления износа основных средств, журналы-ордера №10, №6, ведомость 12 «Ремонтный цех» и №12 при ремонте основных средств общехозяйственного назначения, данные о переоценке основных средств. Регистры бухгалтерского чета служат для систематизации и накопления информации.. содержащиеся в принятых к бухгалтерскому чету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского чета и в бухгалтерской отчетности. В регистрах бухгалтерского чета четная информация группируется и обобщается в форме, пригодной для анализа основных средств. С помощью этих данных можно определить фондоотдачу активной части фондов, коэффициенты использования парка наличного оборудования. Степень изношенности оборудования и другие показатели как по общему составу основных средств, так и по отдельным объектам.
Для анализа основных средств используются следующие формы бухгалтерской отчетности: Баланс предприятия (форма №1), отчет о прибылях и бытках (форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздел 3 «Амортизируемое имущество» и справка к разделу 3. В этих формах содержатся сведения об остатках основных средств и величины накопленного износа основных средств. Эти данные используются для анализа эффективности использования основных средств при расчёте показателей рентабельности, фондоотдачи, фондоёмкости, дельных капитальных вложений на 1рубль прироста продукции и относительной экономии основных фондов, также других показателей по предприятию в целом. Используя информацию бухгалтерской отчетности можно судить о выполнении обязательств перед акционерами, инвесторами, покупателями и о возможных финансовых затруднениях. Отчетность представляет собой совокупность показателей, приведенных в определённую систему и характеризующих производственно-художественную деятельность организации и её имущественное и финансовое положение за определенный период (квартал, полугодие, год). Отчетность по основным средствам позволит пользователям проследить производственный потенциал предприятия и возможности его расширенного воспроизводства. Данные статистического чета. В которых содержится количественная характеристика наличия, движение и состояния основных средств используются для глубления изучения и осмысленья взаимосвязей, выявления экономических закономерностей. В ЗАО «Перелешинский сахарный завод» составляется статистическая отчетность по формам №11, где отражается наличие, движение и состав основных средств, как принадлежащих предприятию на правах собственности, включая сданные в текущую аренду. Так и долгосрочно арендуемые основные средства.
К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, также данные, которые не относятся к перечисленным выше. В их число входят официальные документы:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Введенные в действие с 1 января 2 года новые положения по бухгалтерскому чету (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 6/97 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации») вызволи необходимость корректировки требований действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский чет в РФ. Для анализа основных средств также используются: Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском чете» №129-ф3, положение поведению бухгалтерского чета и отчетность в РФ с изменениями и дополнениями, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», приказ генерального директора ЗАО «Перелешинский сахарный завод» об четной политике предприятия на 2 год, договор на ремонт и обслуживание основных средств, методические казания по бухгалтерскому чету основных средств. Соблюдение требований нормативных актов влияет на формирование показателей бухгалтерской отчетности, используемой в анализе основных фондов.
Проектно-сметная и техническая документация, инвентаризаций основных средств и специальных классификаций основных средств.
2. чет операций с основными средствами (на Перелешинском сахарном заводе)
2.1. Документальное оформление и чет поступления основных средств
С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся хозяйственной конъюнктуры рынка организуется чет наличия и движения основных средств. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.
Поступление основных средств на предприятие происходит следующими способами:
-
-
-
-
-
-
-
Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах казывают наименование объекта, постройки (выпуска), краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию, источник финансирования приобретения и другие сведения, необходимые для аналитического чета основных средств. На недвижимость и транспортные средства должны быть оформлены документы, подтверждающие государственную регистрацию.
Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (форма ОС-14), сдача его в монтаж
-
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию (паспорт, чертежи и прочее), относящуюся к данному объекту передают в технический отдел предприятия.
Акт тверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляет в двух экземплярах – для сдающей и принимающей основные средства стороны.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). В акте казывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, частка) в другой, также их передаче из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств
(форма ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчество, должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) – сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке – основном регистре аналитического чета, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.
Основные средства пищевой промышленности имеют свои специфические особенности:
-
-
-
-
-
-
На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в бухгалтерии автоматически формируется ведомость движения основных средств. Общий итог этой ведомости ежемесячно сверяется с оборотом по дебету и кредиту соответственно синтетических счетов 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств», 001 «Арендованные основные средства».
В зависимости от источников поступления основных средств в чете могут быть сделаны следующие записи;
-
- бывших в эксплуатации основных средств делается запись только на фактическую стоимость их приобретения: Дт 01 Кт 08; срок их полезного использования меньшается на срок их эксплуатации у продавца;
- Кт 99;
-
Полноту и своевременность оприходования основных средств станавливают путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами казанными в первичных документах. Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.
С 2 года принятие объектов основных средств и отражение их в чете должно осуществляться не только на основании акта приёмки-продажи основных средств (ОС-1), но и при наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию основных средств. Это относится, главным образом, к объектам недвижимости, на которые право собственности (возникновение, ограничение, переход и прекращение) в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст.218,223) подлежит государственной регистрации.
Перемещение основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела) в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость (машинограмму) чета движения основных средств внутри организации.
В ЗАО «Перелешинский сахарный завод» основные средства поступают в результате капитальных вложений на строительство (возведение или сооружение) объектов основных средств и на приобретение за плату по договорам купли-продажи, при этом используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
2.2. чет амортизации основных средств
Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию (работы, слуги).
По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тему подобным объектам, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.
Объекты основных средств. Полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. А также приобретенные за счет бюджетных организаций, ранее числящихся в составе не амортизируемых объектов, подлежат амортизации в общеустановленном порядке с 2 года.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
-
-
-
-
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего его срока полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
-
-
-
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Приведем примеры расчета годовых сумм амортизации различными методами.
Дано: принята в эксплуатацию становка первоначальной стоимостью 180 тысяч рублей, срок полезного использования составляет 4 года.
При линейном способе годовая норма амортизации составит 25 % (100:4), сумма амортизационных отчислений – 45тыс руб. (180*25%) или (180:4). В этом случае сумма начисленной амортизации каждый месяц одинакова, что способствует равномерному списанию затрат на издержки производства.
При способе меньшаемого остатка организация решила применять двоенную норму амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации становки составит 90 тыс. руб. (180*50%), во второй год 45 тыс. руб. [(180-90)*50%], в третий год – 22,5 тыс. руб. [(180-90-45)*50%], в четвертый год 22,5 тыс. руб. [180-90-45-22,5] . При методе меньшаемого остатка сумма износа по годам меньшается, это оказывает соответствующее влияние на формирование себестоимости продукции – она по годам меньшается.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма чисел лет эксплуатации составит 10 (1+2+3+4). В первый год эксплуатации основных средств коэффициент соотношения составит 0,4, сумма амортизационных отчислений – 72 тыс. руб. (180*0,4), во второй год – коэффициент соотношения составит 0,3, сумма амортизационных отчислений 54 тыс. руб. (180*0,3), в третий год коэффициент соотношения составит 0,2, сумма амортизационных отчислений 36 тыс. руб. (180*0,2), в четвертый год – сумма амортизационных отчислений составит 18 тыс. руб. (180-72-54-36). С годами сумма износа меньшается.
При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции используем дополнительные данные: в первый год произведено 100 тысяч единиц продукции, во второй – 60 тысяч единиц, в третий – 90 тысяч единиц, в четвертый – 70 тысяч единиц. Всего 320 тысяч единиц продукции составил объем выпуска за 4 года эксплуатации становки. Амортизация установки составит в первый год эксплуатации 56,25 тыс. руб. (180-100:320), во второй - 33,75 тыс. руб. (180-60:320), в третий – 50,63 тыс. руб., в четвертый – 39,37 тыс. руб. (180-56,25-33,75-50,63). Как видим, сумма начисленной амортизации распределяется по годам хаотично. Описанные способы применяются для начисления годовой амортизации, которая ежемесячно начисляется из расчета 1/12 части годовой.
Согласно четной политике предприятия в ЗАО «Перелешинский сахарный завод» используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В качестве нормативного документа используется Постановление СМот 22.10.90г. №1072 и О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства«Расчет сумм амортизации оформляется специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств», которая выполняется в виде машинограммы. Эта таблица служит основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского чета (в журнале-ордере №10, ведомостях по счетам 20,23,25,26 и других.)
Для чета износа основных средств используют пассивный счет 02 «Износ основных средств». К этому счету могут быть открыты субсчета:
02-1 «Износ собственных основных средств»,
02-2 «Износ имущества, сданного в аренду.»
Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов) и Кт счета 02.
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма износа отражается по Дт счета 99 «Прибыли и бытки» и Кт счета 02, по основным средствам непроизводственного назначения – по Дт счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)» и Кт счета 02. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в Дт счета 02.
Аналитический чет по счету 02 «Износ основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от реализации (работ, слуг) амортизационные отчисления зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.
2.3. Выбытие основных средств и его чет
Выбытие основных средств может быть осуществлено следующими способами:
-
-
-
-
-
-
-
-
Для обобщения информации о процессе выбытия основных средств. А также для определения финансовых результатов от их средств, также для определения финансовых результатов от их реализации предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают восстановительную или первоначальную стоимость выбывших объектов, также расходы, связанные в выбытием основных средств (сносом, разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и тому подобное) и сумма налога на добавленную стоимость (НДС), причитающуюся к плате в бюджет, при продаже и безвозмездной передаче основных средств. В Кт счета 91 относится сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств, сумма выручки от реализации основных средств. В связи с изменениями в Методические казания по бухгалтерскому чету основных средств (утверждены приказом Минфина от 22.03.00 №32н) с 2 года рыночная стоимость материальных ценностей, поступивших от ликвидации основных средств, отражается не по Кт счета 91, относится сразу на финансовые результаты (Кт счета 99 «Прибыль и бытки»).
Сопоставлением оборотов по Дт и Кт счета 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, превышение оборота по кредиту означает получение прибыли, превышение оборота по дебету – убыток от списания основных средств.
Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средство относится на счет 99 «Прибыли и бытки» : прибыль показывается записью Дт 91 Кт 99, быток Дт 99 Кт 91. Таким образом, в конце отчетного периода счет 91 должен быть закрыт полностью закрыт на счет 99.
Приведем пример реализации основных средств на предприятии ЗАО «Перелешинский сахарный завод» : в августе 2 года ЗАО реализовало системный компьютер АТ-486 по цене 14123 руб., НДС 20% - 2825,2 руб. Первоначальная стоимость объекта основных средств 12 руб., износ 360,0 руб.; расходы по демонтажу 142,0 руб. Основание проводки приведены в табл. 2.1.
Таблица 2.1.
Отражение на счетах бухгалтерского чета
операции реализации основных средств
| Содержание операции | Расчет | Сумма | Корреспонденция счетов | |
|
Дт |
Кт |
|||
|
1. Списывается первоначальная стоимость компьютера на основание акта ОС-1 |
12.00 |
91 |
01 |
|
|
2. Списывается сумма износа |
360.00 |
02 |
91 |
|
|
3. Списываются расходы по демонтажу |
142.00 |
91 |
50,51,76 |
|
|
4. Получена выручка от реализации на основании расчетного документа |
14126+ 2825,20 |
16951.20 |
51 |
91 |
| Продолжение табл. 2.1. | ||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
5. Наличие НДС по реализации |
2825.20 |
91 |
68 |
|
|
6. Определен финансовый результат: |
16951,20+360,00-12,00-142,00-2825,20 |
2344.00 |
91 |
99 |
|
7. Перечислен НДС в бюджет |
2852.20 |
68 |
51 |
При безвозмездной передаче основных средств на основании акта ОС-1 списывают балансовую стоимость объекта: Дт 91 Кт 01 и сумму износа: Дт 0Кт 91. Расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств, относятся в Дт счета 91. НДС в данном случае плачивается организацией, передающей основные средства. Результат (убыток) списывается на счета чета собственных источников финансирования Дт 81,84 Кт 91.
Выбытие основных средств вследствие полного износа, аварий, стихийных бедствий, морального старевания, также в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих цехов и других объектов является их ликвидацией.
Непригодность основных средств, невозможность или неэффективность проведения восстановительного ремонта устанавливается комиссией, которая проводит осмотр объектов, определяет причины списания и виновных лиц, оформляет необходимую документацию.
Ликвидация объектов основных средств (слом, разборка, демонтаж) оформляется актами на списание (ф. ОС-4), которые утверждает руководитель организации. До тверждения актов на списание слом, разборка и демонтаж объектов не допускается.
Все расходы по ликвидации основных средств относятся в Дт счета 91, Кт счетов 23,60,68,69,70,71,76, полученные при разборке товарно-материальные ценности по рыночной стоимости относятся на финансовые результаты (Дт 10 Кт 99).
Если ликвидируются основных средств непроизводственного назначения, то потери списываются на меньшение фонда социальной сферы: Дт 84/субсчет «Фонд социальной сферы» Кт 91.
Если по результатам инвентаризации выявлена недостача основных средств, их остаточная стоимость до выяснения причин и виновных относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» : Дт 84 Кт 91 (Дт 91 Кт 01 и Дт 02 Кт 91).
Если виновные лица становлены, то сумма ущерба списывают на виновное лицо (субсчет 73/2 «Расходы по возмещению материального щерба»): Дт 73/2 Кт 84. Затем сумму причиненного щерба виновное лицо вносит в кассу предприятия Дт 50 «Касса» Кт 73/2 или перечисляет на расчетный счет предприятия: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 73/2. Эта сумма может быть держана из его заработанной платы Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» :Кт 73/2. Если держание за недостачу производится по стоимости выше остаточной, то разницу относят в доходы будущих периодов: Дт 73/2 Кт 98/4 «Доходы будущих периодов, субсчет разница между суммой, подлежащий взысканию с виновных лиц балансовой стоимостью по недостаткам ценностей», затем по мере поступления средств: Дт 98/4 Кт 99. Если виновное лицо не найдено, то сумма потерь списывается на быток: Дт 99 Кт 84.
На предприятии ЗАО «Перелешинский сахарный завод» основными направлениями выбытия основных средств являются их реализация, списание и безвозмездная передача.
2.4. чет ремонта основных средств
С целью сохранения основных средств, поддержания их в работоспособном состоянии, в целях величения срока их полезного использования и обеспечения ритмичности производства на предприятиях осуществляется ремонт основных средств. По объему и характеру ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты. Все затраты, независимо от вида ремонтных работ, финансируются за счет оборотных средств, то есть включаются в себестоимость продукции и влияют на финансовый результат организации, поэтому на каждом предприятии необходим контроль за затратами на ремонтные работы, ему способствует правильно организованный чет ремонт основных средств.
Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом – силами самой организации или подрядным способом – силами сторонних организаций. Как правило текущий и средний ремонты, выполняются хозяйственным способом; капитальный ремонт может быть выполнен как хозяйственным, так и подрядным способом. На каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В нем казывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписываются наряды-заказы. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и злов. Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения (счета 20, 23, 25, 26 и другие) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счет 10, 70, 50, 51 и другие). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и другие).
В ЗАО «Перелешинский сахарный завод» ремонт основных средств проводится как хозяйственным способом – ремонтным цехом, затраты которого отражаются на чете 23, так и подрядным способом. На предприятии действует система планово-предупредительных ремонтов (ППР), однако имеет место несоблюдение графиков ППР основных средств (по срокам и количеству ремонтов). величивается время и расходы на ремонт, что отрицательно влияет на себестоимость продукции и финансовый результат деятельности организации. Рекомендуется силить контроль за соблюдением графиков ППР.
Согласно четной политике предприятия в ЗАО для накапливания средств на осуществление ремонтных работ формируется ремонтный фонд. Для чета средств ремонтного фонда открыт субсчет «Ремонтный фонд по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Отчисления в ремонтный фонд производятся на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта и оформляются бухгалтерскими записями:
-
-
Операции по счету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражается на счете 23. По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному ремонту, с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство»:
Списание фактической себестоимости ремонта оформляется проводкой: Дт 96 Кт 23.
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, сахарный завод заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (форма №ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью: Дт 96 Кт 50,51.
Если организация не создает ремонтный фонд, то затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, списываются с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения. Иначе затраты по ремонту основных средств можно вначале учитывать по Дт счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита материальных, расчетных и других счетов или счет 23), с этого счета в течение года равномерно списывать на счета издержек производства.
По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начисления в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.
Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляется за счет чистой прибыли организации или фондов специального назначения (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)»). Фактические расходы по ремонту казанных объектов списываются в Дт счета 84 с кредита материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и другие).
3. Анализ использования основных средств
3.1 . Анализ обеспеченности основными средствами
При проведении анализа обеспеченности организации основными средствами необходимо изучить, достаточно ли у организации основных средств, их наличие, динамику, состав и структуру, техническое состояние. Анализ наличия, состава и структуры основных средств проводится на основе деления всех основных фондов на производственные, непроизводственные и основные производственные фонды других отраслей, также на основе их классификации по натурально-вещественному составу (видам).
Проведем анализ наличия, состава и структуры основных средств на примере ЗАО «Перелешинский сахарный завод».
В качестве информационных источников используем показатели бухгалтерского баланса (форма №1) за 1 год и прогнозного баланса за 2 год, построенного на основании данных бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2 года и плановых показателей на IV квартал 2 года, также данные ведомостей аналитического чета основных средств. Результаты расчета приведены в табл. 3.1. бухгалтерский баланс за 1 год, а прогнозный баланс за 2 год.
Таблица 3.1
Наличие, состав и структура основных средств
| Основные фонды
(ОФ) |
1 год | ||||||
| на начало года | на конец года | Изменение (+,-) | |||||
|
тыс.руб. |
удельный вес, % |
тыс.руб. |
удельный вес % |
тыс.руб. |
удельный вес % |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
1. ОФП: |
83778,51 |
75,42 |
103191,38 |
82,84 |
+19412,87 |
+7,42 |
|
|
1)здания |
13884,40 |
16,57* |
23170,45 |
22,45 |
+9286,05 |
+5,88 |
|
|
2)сооружения |
10909,21 |
13,02 |
10139,40 |
9,83 |
-769,81 |
-3,19 |
|
|
3)машины и оборудование |
54381,50 |
64,91 |
50343,08 |
48,79 |
-4038,42 |
-16,12 |
|
|
4)транспортные средства |
4356,62 |
5,20 |
14840,20 |
14,38 |
+10483,58 |
+9,18 |
|
|
5)инвентарь и прочее ОПФ |
246,78 |
0,30 |
4698,25 |
4,55 |
+4451,47 |
+4,25 |
|
|
2.ОПФ других отраслей |
15,03 |
0,014 |
15,12 |
0,012 |
+0,09 |
-0,002 |
|
|
3.ОНФ |
27287,54 |
24,57 |
21365,65 |
17,15 |
-5921,89 |
-7,42 |
|
|
4.Всего ОНФ |
081,08 |
100,00 |
124572,15 |
100,00 |
+13491,07 |
- |
|
|
5.Удельный вес ОФ в валюте баланса |
42,18 |
- |
43,33 |
- |
- |
+1,15 |
|
| 2 год (по данным прогнозного баланса) | |||||||
|
1. ОФП: |
103191,38 |
82,84 |
103624,00 |
86,77 |
+432,62 |
+3,93 | |
|
1)здания |
23170,45 |
22,45 |
23012,09 |
22,21 |
-158,36 |
-0,24 | |
|
2)сооружения |
10139,40 |
9,83 |
12385,50 |
11,95 |
+2246,10 |
+2,12 | |
|
3)машины и оборудование |
50343,08 |
48,79 |
50385,08 |
48,62 |
+42,00 |
-0,17 | |
|
4)транспортные средства |
14840,20 |
14,38 |
14102,24 |
13,61 |
-737,96 |
-0,77 | |
|
5)инвентарь и прочее ОПФ |
4698,25 |
4,55 |
3739,09 |
3,61 |
-959,16 |
-0,94 | |
|
2.ОПФ других отраслей |
15,12 |
0,012 |
15,16 |
0,013 |
+0,004 |
+0,001 | |
| Продолжение табл.3.1 | |||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
3.ОНФ |
21365,65 |
17,15 |
15789,08 |
13,22 |
-5576,57 |
-3,93 |
|
|
4.Всего ОНФ |
124572,15 |
100,00 |
119428,24 |
100,00 |
-5143,91 |
- |
|
|
5.Удельный вес ОФ в валюте баланса |
43,33 |
- |
40,46 |
- |
- |
-2,87 |
|
*Удельный вес основных фондов по строке 1: 1)..5) определяется из расчета 100% по ОПФ
