Учёт расчётов по региональным и местным налогам и сборам. Отчётность по ним
СОДЕРЖАНИЕ
1. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ НАЛОГОВ, ПЛАЧИВАЕМЫХ СУБЪЕКТАМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ.............................................................................................5
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ.8
3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО МЕСТНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ..16
4. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ......24
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ..26
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ..27
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В обеспечении единства страны и развития экономической реформы велика роль местного самоуправления. Его эффективности во многом зависит от того, какие бюджетные ресурсы получают в свое распоряжение местные власти. В настоящее время большинство местных органов власти не имеет самостоятельного с экономической точки зрения бюджета, а значит, не располагают возможностями действенно осуществлять свои полномочия.
Важнейшим источником бюджетных доходов являются налоги. В России же более восьми лет действует новая система налогообложения. Она была введена в переходный период, но тем не менее можно говорить о том, что далось добиться нормативного обеспечения налоговой системы, особенно это относится к последним годам, когда наконец то было принята первая часть Налогового Кодекса РФ. Вместе с тем нельзя не признать: нормативная база создавалась в спешке, под сильным давлением текущих весьма неблагоприятных обстоятельств. На первый план выходила задача спасения бюджета, достижения хоть какой-то сбалансированности финансового положения государства.
На сегодняшний день в области планирования налогообложения должны быть поставлены следующие цели:
- Ужесточение налоговой дисциплины,
- Формирование цивилизованного института налогоплательщиков,
- Упрощение налоговой системы,
- Налоговое стимулирование производства,
- Развитие в стране муниципальных налоговых систем.
Сегодня комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговой системы Российской Федерации ее возможностями полноценной реализации своих функций, приобретает первостепенное значение как для большинства предприятий и граждан налогоплательщиков, так и для самого государства. Необходимость изъятия в пользу государства части полученных с таким большим трудом средств всегда воспринималась очень болезненно, особенно на современном этапе.
Российская налоговая система включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей на различных ровнях: федеральном, региональном и местном.
Темой курсовой работы была выбрана следующая "Учет расчетов по местным и региональным налогам и сборам. Отчетность по ним". Интерес с моей стороны возник не случайно. В последнее время роль местных и региональных налогов и сборов, являющихся составной частью действующего налогового законодательства, в формировании местных и региональных бюджетах существенно изменилась. Как это отразилось на работе налоговых органов?
Целью моей работы является рассмотрение проблем, связанных со взиманием местных, региональных налогов и предложение путей совершенствования выявленных недостатков путем анализа имеющейся литературы. Для этого раскрывается сущность налогов, значение местных и региональных налогов в налоговой системе Российской Федерации, сущность налогов, их классификация, также непосредственно проблемы взимания этих налогов.
1.СУЩНОСТЬ И ВИДЫ НАЛОГОВ, ПЛАЧИВАЕМЫХ СУБЪЕКТАМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, И СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ.
Переход на рыночные основы хозяйствования потребовал использования потребовал использования экономических методов руководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренное изменение системы доходных поступлений - она стала строиться на базе налоговых платежей, взаимоотношения предприятий с бюджетом были переведены на правовую основу, регулируемую законом.
Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, плачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего ровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или меньшая платежеспособный спрос населения.
Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемые законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог это- обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения средств или оперативного правления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, поступающих в бюджетный фонд в определенных законом размерах и становленные сроки.
Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны. а
Виды налогов
В нашей стране фирмы должны платить различные налоги. Все они делятся на федеральные, региональные и местные. Кроме этого Налоговым кодексом становлены специальные налоговые режимы.
Федеральные налоги
Федеральные налоги вводят федеральные власти. Эти налоги взимаются по всей стране. Вот их перечень:
налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль организаций;
единый социальный налог;
налог на доходы физических лиц;
кцизы;
таможенные пошлины;
налог на операции с ценными бумагами;
платежи за пользование природными ресурсами;
плата за пользование водными объектами;
налог на добычу полезных ископаемых;
лесной налог;
государственная пошлина;
сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;
федеральные лицензионные сборы (например, сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции).
Кроме того, существует два вида обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды:
взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
взносы на обязательное пенсионное страхование.
Региональные налоги
Власти краев, областей, республик и автономных округов, также власти Москвы и Санкт-Петербурга (эти города приравнены к регионам) могут вводить на своей территории региональные налоги.
Причем региональные власти имеют право вводить только те налоги, которые разрешены федеральными властями. Вот перечень региональных налогов:
налог на имущество предприятий;
налог с продаж;
транспортный налог;
налог на игорный бизнес;
сбор на нужды образовательных чреждений.
Основные правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Региональные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.
Местные налоги
Власти городов и районов (так называемые органы самоуправления) вводят на своей территории местные налоги. Как и региональные, местные власти могут ввести лишь налоги, разрешенные федеральными властями.
Вот перечень местных налогов:
налог на рекламу;
земельный налог;
целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и т.п.;
сбор за право торговли;
налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
сборы: за право использования местной символики; за частие в бегах на ипподромах; со сделок, совершаемых на биржах; за борку территорий населенных пунктов; за парковку автомобилей; за право проведения кино- и телесъемок; за открытие игорного бизнеса.
Основные правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Местные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.
Специальные налоговые режимы
Налоговым кодексом становлены специальные налоговые режимы. Они предусматривают особый порядок исчисления и платы налогов, в том числе замену большинства налогов одним. К этим режимам относятся:
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ
Расчеты по налогу на имущество предприятий производятся в соответствии с Законом РФ от 13.12.1991 г. № 2030-1 О налоге на имущество предприятий (в редакции последующих законов). При исчислении налога на имущество предприятий следует также руководствоваться Инструкцией
РФ О порядке исчисления и платы в бюджет налога на имущество предприятий от 08.06.1995 г. № 33 (в редакции последующих приказов НС РФ).
Плательщиками налога на имущество предприятий являются:
- предприятия,
учреждения и организации (далее - организации), в том
числе с иностранными инвестициями,
считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;
- филиалы и другие аналогичные подразделения указанных организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
- компании, фирмы, любые другие организации (включая полные тованрищества), образованные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные организации и объединения, также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ,
континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальнные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации. Оснновные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости. Стоимость имущества, объединенного организациями в целях аосуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет частниками донговоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, создаого (приобретенного) в результате этой деятельности - частниками донговоров о совместной деятельности в соответствии с становленной долей собственности по договору.
Порядок определения налогооблагаемой базы, исчисления и платы в бюджет налога на имущество становлен казанной выше Инструкцией
ГНС РФ.
Для определения налогооблагаемой базы принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского чета:
-
01 Основные средства (за вычетом амортизации, учитываемой на
счете
02 Амортизация основных средств);
- 03 Доходные вложения в материальные ценности (за вычетом
амортизации,
учитываемой на счете 02 Амортизация основных средств
на отдельном субсчете);
- 04 Нематериальные активы (за вычетом амортизации, учитываемой на счете 05 Амортизация нематериальных активов);
- 08
Вложения во внеоборотные активы;
<-10 Материалы;
-11 Животные на выращивании и откорме;
-15 Заготовление и приобретение материальных ценностей;
-16 Отклонение в стоимости материальных ценностей;
- 20 Основное производство;
- 21 Полуфабрикаты собственного производства;
- 23 Вспомогательные производства;
- 29 Обслуживающие производства и хозяйства;
- 41 Товары;
- 43 Готовая продукция;
- 44 Расходы на продажу;
- 45 Товары отгруженные;
- 97 Расходы будущих периодов.
Для целей налогообложения стоимость имущества организации меньшается на балансовую (нормативную) стоимость:
- объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной Сферы,
полностью или частично находящихся на балансе организации;
- объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарbr> ной безопасности или гражданской обороны;
- имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки
рыбы;
- земли и других объектов, становленных казанным выше законом.
В целях правильного применения льгот организации обязаны обеспенчить раздельный чет льготируемого имущества.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества организации.
Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Рассмотрим словный пример расчета налога на имущество. Допустим, что стоимость имущества организации составляла на:
-01.01.2002г.-46руб.;
-01.04.2002г.- 42руб.;
-01.07.2002г.-56руб.;
-01.10.2002г.-58руб.;
-01.01.2003г.- 6руб.
1. Определяется среднегодовая стоимость имущества:
(46 /2 + 42 + 56 + 58 + 60 /2) / 4 = 52 250 руб.
2. Определяется налог на имущество за год:
52 250 руб. х 2% /100% = 1 045 руб.
Если организация создана с начала какого-либо квартала, кроме пернвого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля,'1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов
отчетного периода.
Если организация создана в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный кварнтал; если организация создана во второй половине квартала, среднегодонвая стоимость рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.
Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций не может превышать 2% от налогооблагаемой базы.
Конкретные ставки налога на имущество организаций, определяемые в зависимости от видов деятельности организаций, устанавливаются законнодательными (представительными) органами субъектов РФ. Устанавлинвать ставку налога для отдельных организаций не разрешается.
При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об становлении конкретных ставок налога на имущество применяется максимальная ставка налога - 2%.
Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. плата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, становленного для представления бухгалтерского отчета за : квартал, по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, становленного для представления бухгалтерского отчета за год.
Организации, в состав которых входят территориально обособленные
подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего)
счета,
зачисляют налог на имущество в доходы бюджетов субъектов РФ и
местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме,
определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти подразделения, на годовую стоимость основных средств, материалов и товаров этих подразделений. При этом плате в бюджет по месту нахождения головной организации, подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головной организацией в целом по организации, и суммами налога, плаченными головной организацией в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.
Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в абюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации. Налог на имущество включается в состав внереализационных расходов организации.
Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество ведется на счете 68 Расчеты по налогам и сборам на отдельном субсчете ;. Расчеты по налогу на имущество. Сумма налога, рассчитанная в становленном порядке, отражается по кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам и дебету счета 91 Прочие доходы и расходы.
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском чете по дебету счета 68 Расчеты по налогам и сборам и кредиту счета 51 Расчетные счета. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения Расчеты по налогу на имущество предприятии в сроки, становленные для сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Форма Расчета по налогу на имущество предприятий приведена в I приложении к казанной выше Инструкции и в последнем своем варианте тверждена приказом МНС РФ от 18.01.2002 г. № БГ-3-21/22.
Расчеты по налогу с продаж производятся в соответствии с главой 27 ; Налог с продаж НК РФ и законами субъектов РФ.
Плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели.
Указанные организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, слуги) на территории того субъекта РФ, в котором становлен налог с продаж.
Объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территонрии субъекта РФ.
Операции по реализации товаров (работ, слуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.<
Ввиду отсутствия объекта налогообложения не облагаются налогом с продаж операции по реализации товаров (работ, услуг), оплата которых производится покупателями - юридическими лицами за наличный расчет.
Операции по выдаче заработной платы в натуральной форме не являнются объектом налогообложения налогом с продаж (письмо МНС РФ от 29.04.2002 г. № ВГ-6-03/638 О налоге с продаж).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, слуг):
-
хлеба и хлебобулочных изделий,
молока и молокопродуктов, масла
растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп,
сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;
- детской одежды и обуви;
- лекарств, протезно-ортопедических изделий;
- жилищно-коммунальных слуг, слуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также слуг по предоставлению жилья в общежитиях;
- зданий, сооружений, земельных частков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, также ценных бумаг;
- путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные чреждения, чреждения отдыха, реализуемых инвалидам;
- товаров (работ, слуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;
- учебной и научной книжной продукции;
- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
- слуг в сфере культуры и искусства, оказываемых чреждениями и
организациями культуры и искусства при проведении ими театрально-зрелищных, культурно - просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов;
- слуг по содержанию детей в дошкольных чреждениях и ходу за
больными и престарелыми;
- слуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), также слуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железноbr> дорожным и автомобильным транспортом;
- слуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, неbr> государственными пенсионными фондами, профессиональными частнинками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также слуг, оказываемых коллегиями адвокатов;
<- ритуальных слуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, слуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;
<- услуг, оказываемых полномоченными органами государственной авласти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.
Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, слуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с четом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога с продаж.
Налоговый период станавливается как календарный месяц. Налоговая ставка станавливается законами субъектов РФ в размере не выше 5 процентов.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога включается организацией в цену товара (работы, слуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику). I Сумма налога с продаж (НСП), подлежащая получению с покупателя I товара, при ставке 5 % определяется по следующей формуле: НСП = [(ЦТ + НДС) х 5%] /100%, ЦТ - цена товара;
НДС - сумма налога на добавленную стоимость., В бухгалтерском чете начисление налога с продаж отражается по дебету счета 90 Продажи в корреспонденции с кредитом счета 68 Расченты по налогам и сборам (субсчет Расчеты по налогу с продаж). Перечисление налога с продаж в бюджет отражается по дебету счета 68 Раснчеты по налогам и сборам (субсчет Расчеты по налогу с продаж) в корреспонденции с кредитом счета 51 Расчетные счета.
Сумма налога с продаж, плачиваемая при приобретении товаров, в расчетных и платежных документах не выделяется.
Начисление налога с продаж осуществляется на основе расчета, производимого бухгалтерской службой организации.
Организации обязаны представлять в налоговые органы по месту своего чета декларацию по налогу с продаж.
Форма налоговой декларации, порядок ее составления и сроки ее представления в налоговые органы станавливаются нормативными актами субъектов РФ.
Например, в соответствии с законом г. Москвы от 09.11.2001 г. № 57 (в редакции закона от 27.03.2002 г.) организации обязаны представлять декнларацию по налогу с продаж в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем). В НК РФ предусмотрено, что с 1 января 2004 года глава 27 Налог с продаж утрачивает силу, т.е. налог с продаж будет отменен.
Расчеты по транспортному налогу производятся в соответствии с танрой 28 Транспортный налог НК РФ.
Указанный налог введен в действие с 1 января 2003 года. Одновременно с введением данного налога были отменены налоги, служащие источниками образования дорожных фондов.
В частности, был отменен налог на пользователей автодорог, который плачивался организациями до 31.12.2002 г.
Плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушнные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в становленном порядке в соответствии с законодательством РФ.<
Не являются объектом налогообложения:
1)
весельные лодки, также моторные лодки с двигателем мощностью
не свыше 5 лошадиных сил;
2)
автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами,
а также автомобили легковые с мощностью двигателя до
100 лошадиных сил (до 73,55 кВт),
полученные (приобретенные) через
органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4)
пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного правления) организаций, основным видом деятельности которых
является осуществление пассажирских и/или грузовых перевозок;
5)
тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автоманшины,
зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства
сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, находящиеся в розыске, при словии поднтверждения факта их гона (кражи) документом, выдаваемым полномоченным органом и др.
Налоговая база определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощнность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2)
в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных
средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая
вместимость в регистровых тоннах;
3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не казаых в подпунктах 1 и 2, - как единица транспортного средства.
В отношении транспортных средств, казанных в подпунктах 1 и 2, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
В отношении транспортных средств, казанных в подпункте 3, налогонвая база определяется отдельно.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки станавливаются законами субъектов РФ соотнветственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, их категории в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тоу транспортного средства или единицу транспортного средства.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно.
Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахожденния транспортных средств, в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
Суммы платежей по транспортному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 26,- 44) в корреспонденции с акредитом счета 68 Расчеты по налогам и сборам (субсчет Расчеты по (транспортному налогу). Перечисление транспортного налога в бюджет ; отражается в чете по дебету счета 68 Расчеты по налогам и сборам (субсчет Расчеты по транспортному налогу) в корреспонденции с крединтом счета 51 Расчетные счета.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Форма налоговой декларации, порядок ее составления и сроки ее представления в налоговые органы устанавливаются нормативными актами субъектов РФ.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО МЕСТНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ.
Под местными налогами и сборами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц поступающие в бюджет органов местного самоуправления в порядке и на словиях, определенных законодательными актами.
Характерными особенностями системы налогообложения являются:
Множественность налоговых платежей.
Преобладание в местном налогообложении прямых налогов.
Отсутствие ограничений при обложении местными налогами.
Отсутствие для большинства местных налогов и сборов инструкций министерства финансов и государственной налоговой службы РФ.
Плательщиками местных налогов и сборов выступают одновременно и юридические и физические лица.
Невысокая доля поступлений от местных налогов и сборов в местные бюджеты.
Введение местных налогов и сборов предусмотрено законодательством как дополнение действующих федеральных налогов. Это позволило более полно честь разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных бюджетов.
В 1991 г. в России можно было ввести в действие семь видов местных налогов. В 1992 г. Законом РФ Об основах налоговой системы РФ было становлено право местных органов на ведение 21 вида местных налогов. В 1993 г. в связи с принятием Закона РФ от 22.12.92г. №4178-1 О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах общее допустимое количество видов местных налогов достигло 23. После введения в действие 1 части Налогового кодекса их осталось 5: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.
Из ранее становленных налогов сохранены три - земельный налог, налог на имущество физических лиц и налог на рекламу. Местный налог на наследование или дарение заменяет ранее действовавшей региональный налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Изменения в классификации местных налогов в 2001г. представлены в Таблице 1.1.
Таблица 1.1. Изменение в классификации местных налогов.
|
до 01.01.2001г. |
после 01.01.2001г. |
|
1. налог на имущество физических лиц |
1. налог на имущество физических лиц |
|
2. земельный налог |
2. земельный налог |
|
3. регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью |
3. |
|
4. налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне |
4. |
|
5. курортный сбор |
5. |
|
6. целевые сборы с граждан и предприятий, чреждений, организаций независимо от их организационно Ц правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели |
6. |
|
7. налог на рекламу |
7. налог на рекламу |
|
8. налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров |
8. |
|
9. сбор с владельцев собак |
9. |
|
10. лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями |
10. |
|
11. сбор за выдачу ордера на квартиру |
11. |
|
12. лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей |
12. |
|
13. сбор за парковку автотранспорта |
13. |
|
14. сбор за право использования местной символики |
14. |
|
15. сбор за частие в бегах на ипподромах |
15. |
|
16.сбор за выигрыш на бегах |
16. |
|
17. сбор с лиц, частвующих в игре на тотализаторе на ипподроме |
17. |
|
18.сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами |
18. |
|
19. сбор за право проведения кино- и телесъемок |
19. |
|
20. сбор за борку территорий населенных пунктов |
20. |
|
21. сбор за открытие игрового бизнеса |
21. |
|
22. налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы |
22. |
|
23. сбор за право торговли |
23. |
|
|
24. местные лицензионные сборы |
Земельный налог обеспечивает стабильное поступление средств в местные бюджеты. Плательщиком земельного налога и арендной платы является предприятие и граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или аренду на территории России. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогами площади. Если земельный часток находится в пользовании нескольких юридических лиц, то по каждой части налог исчисляется отдельно. От платы земельного налога полностью освобождаются:
заповедники, национальные парки и ботанические сады
научные организации, экспериментальные и учебно-опытныеа хозяйства, НИИ
учреждения социального обслуживания
инвалиды войны, труда, инвалиды детства
и т.д.
Не облагаются земельным налогом земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы для обеспечения государственной безопасности, земля общего пользования, граждане впервые организующие фермерские хозяйства освобождаются от платы налога в течении 5 лет с момента предоставления земельного частка, военнослужащие, которым предоставлены частки для строительства индивидуального жилья.
Ставки земельного налога утверждаются органами власти исходя из средних ставок становленных законом О плате за землю который дифференцируется по зонам различной ценности. Налог за часть площади земельного частка сверх становленной нормы отвода взимается в двукратном размере. Налог за земли занятые жилищным фондом в границах городской черты исчисляется в размере 3-х % ставки земельного налога для соответствующих зон города или поселка городского типа. Налог за земли под дачными частками, кооперативными и индивидуальными гаражами в границах городской и поселковой черты исчисляется в размере 3 % ставки земельного налога. Налог за часть площади гаражей сверх становленных норм отвода в пределах двойной нормы исчисляется в размере 15% от ставки налога, свыше двойной нормы по полным ставкам земельного налога для городских земель. Согласно решения №46 от 01.03.2г. Ставропольской Думой ставка земельного налога в г. Ставрополе становлена в размере 2,98 р. за 1 м2 . налог плачивается равными долями в 2 срока: 15 сентября и 15 ноября.
Земельный налог носит целевой характер, и средства от данного платежа могут быть использованы только на конкретные мероприятия. Принципиальные подходы к формированию платы за землю представлены в
схеме 1.
Индивидуальная |
|
Виды собственности |
Общая долевая |
Общая совместная |
Коллективная |
Частная |
Государственная |
|
Факторы, определяющие дифференциацию ставок земельного налога |
|
Статус поселения, его социально-экономического потенциала; число жителей в поселении |
|
Освоенность земельной площади и ее технологическое обустройство |
|
Цель использования (назначения) земельной площади (участка) |
|
Месторасположение земельной площади (участка) |
Схема 1. Принципиальные подходы к формированию платы за землю.
Налог на имущество граждан включает плату за строения, помещения, сооружения и транспортные средства физических лиц, налог на строения, помещения и сооружения плачивается гражданами по ставке не превышающей 0,1% от их инвентаризационной стоимости, а налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности мотора на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств. Налоговый регламент формирования суммы налога с имущества физических лиц представлен в схеме 2.
Схема 2. Налоговый регламент формирования суммы налога с имущества физических лиц
Расчеты по налогу на рекламу
Расчеты по налогу на рекламу производятся в соответствии с Федеральным законом от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ О рекламе (в редакции понследующих законов) и законами субъектов РФ.
Реклама это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этому юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реанлизации товаров, идей и начинаний;
Плательщиками налога на рекламу являются организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие <> согласно законодательству РФ статус юридических лиц, филиалы и друнгие аналогичные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный или иной счет, также иностранные юридические лица.
Объектом налогообложения является стоимость работ и слуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, слуг), включая работы, осуществляемые рекламодателями самостоянтельно.
Ставка налога на рекламу станавливается местными органами влансти в размере, не превышающем 5% от стоимости (величины фактических затрат) рекламных работ и слуг у рекламодателя.
Налог на рекламу исчисляется исходя из становленной ставки налога и стоимости рекламных работ (услуг), определяемой исходя из фактиченски произведенных расходов в действующих ценах и тарифах без налога
на добавленную стоимость.
Если рекламодатель производит рекламные работы самостоятельно, то стоимость таких работ для целей налогообложения определяется исходя из фактически произведенных прямых затрат (материальные затранты, затраты на заработную плату, амортизационные отчисления и другие
затраты).
Учет расчетов с бюджетом по налогу на рекламу ведется плательщинками на счете 68 Расчеты по налогам и сборам на отдельном субсчете Расчеты по налогу на рекламу. Налог на рекламу относится на меньшение финансового результата организации.
Начисление сумм налога на рекламу отражается по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы и кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам (субсчет Расчеты по налогу на рекламу) одновременно с отранжением в чете фактически произведенных затрат по рекламе. Перечисление в бюджет налога на рекламу отражается в чете по дебету счета 68 Расчеты по налогам и сборам (субсчет Расчеты по налогу на рекламу) в корреспонденции со счетом 51 Расчетные счета.
Юридические лица, являющиеся рекламодателями, ежеквартально представляют налоговым органам по месту своего нахождения в сроки, становленные для сдачи бухгалтерской отчетности, декларации по налонгу на рекламу.
Форма налоговой декларации, порядок ее составления и сроки ее представления в налоговые органы станавливаются нормативными актами субъектов РФ.
Причитающаяся по декларации сумма налога вносится плательщиками в бюджет не позднее дня, на который приходится срок сдачи декларации.
4. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприянтий предполагает:
определение размера объекта налогообложения;
расчет суммы причитающегонся с предприятия налога на основе сформировавшегося в чете поканзателя базы налогообложения и становленной налоговой ставки (как правило, процентной);
осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налонговым платежам;
составление и представление в налоговые органы налоговых денклараций.
Подавляющее число показатенлей, составляющих базу налогообнложения, в том числе главные из них - объем реализации продукнции (товаров, слуг) и сумма понлученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском чете предприятия.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органа/a>ми и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождест/a>венными. Оставление на балансе неотрегулироваых сумм по этим расчетам не допускается.
В системе расчетных взаимоотношений преднприятий денежные расчетные отношения с госу/a>дарственным бюджетом и государственными, вненбюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.
Организация их аналитического чета должнна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетнные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие (см. Приложение).
Для чета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открыванются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса (стр. 246), кредитовый - в пассиве (стр. 626).
Не допускается свертывать сальдо. Так, еснли, в Главной книге по дебету (кредиту) счета 68а отражено сальдо 5 тыс. руб. (85 тыс. руб,), то в активе баланса должно быть отражено 5 тыс. руб., в пассиве - 85 тыс. руб. Грубейшей ошибкой будет отранжение в пассиве баланса свернутого сальдо по счету 68 - 8 тыс. руб. (85- 5). При этом следует помнить, что в балансе задолжеости по счету 68 должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговым органом, для чего необходимо выверить взаимные расчеты.
Общие требования к расчетам с бюджетам по налогам и сборам. В зависимости от источников, за счет которых предприятия плачивают налоги (дебет счета 68, кредит счетов 51, 52), различают налонги и сборы:
уплачиваемые потребителями продукции, ранбот, слуг (дебет счета 46, кредит счета 68) - НДС и акцизы.
включаемые в себестоимость продукции, ранбот, слуг (дебет счетов 08, 20. 23, 25, 26, 29, 31, 43, кредит счета 68) - транспортный налог, земельнная пошлина, таможенная пошлина, арендная планта за землю, налог на воду;
уплачиваемые за счет балансовой прибыли (дебет счета 80, кредит счета 68) до ее нало/a>гообложения - налог на имущество, на содержаa name="OCRUncertain752" rel="nofollow" >ние жилищного фонда и объектов социально-кульнтурной сферы, сбор на нужды образовательных чреждений, налог на рекламу, сбор за парковку автомашин;
уплачиваемые из балансовой прибыли (денбет счета 81 кредит счета 68) - налог на прибыль;
уплачиваемые за счет чистой прибыли (дебет счета 81, кредит счета 68) - сбор за право торговли, за право винно-водочной торговли, сбор со сделок купли-продажи иностранной валюты, за использование наименований ('Россия', "Российнская федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор за использование местной символики, налог на перепродажу автонмобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, целевые сборы на содержание минлиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.
5. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Налоговая система должна быть понятной и стабильной, число налогов надо сократить, а процедуру их взимания существенно простить. Изменение в налоговой системе должно поддерживать производителей, особенно работающих на потребительский рынок, стимулировать инвестиции, быть высокоэффективными для экономики в целом. Следует продумать и ввести в действие механизмы, обеспечивающие невозможность и невыгодность клонения от налоговых платежей. Нужно научиться собирать все, что причитается государству. Проблема бюджетного дефицита станет менее острой. Правительству следует выступить с законодательными инициативами, предусматривающими перемещение центра тяжести на налогообложение природных ресурсов и недвижимости. Надо жесточить финансовые санкции против загрязнителей окружающей среды, не подрывая конкурентоспособность отечественной продукции на мировом рынке. В интересах производства- существенное силение налогового стимулирования капиталовложений и инновационной деятельности.
Реорганизация налоговой политики по следующим направлениям: пересмотр принципов налогообложения, перечня ставок и процедур взимания налогов, нормативов и алгоритмов распределения налоговых поступлений между бюджетами -позволят без чрезмерного щерба для общего объема доходов бюджета существенно повысить экономическую активность, величить спрос, создать словия для роста инвестиционной активности, расширить налогооблагаемую базу и поднять общий объем налоговых поступлений. Меры налогового регулирования :-девальвация рубля (завышенный курс рубля приводит к форсированию импорта и сокращению сбыта товаров отечественного производства, нужно стимулировать экспортоориентированные и импортозамещающие сферы, девальвировать рубль в реальном выражении в 1,5-2 раза при одновременной ликвидации наиболее инфляционных налогов на себестоимость и на выручку от реализации и оплату труда; применение ограничений на выпуск ценных бумаг- их следует нацелить исключительно на реализацию конкретных инвестиционных проектов, необходимо использовать лимиты по соотношению стоимости и размещаемых акций и реального капитала предприятий; передача акций предприятий, принадлежащих государству в доверительное правление -это позволит отменить соответствующие налоги с предприятий и создать у их руководителей мотивы к максимизации прибыли.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ
1. Региональные и местные налоги и сборы. Издательство Бератор-Пресс, Москва 2002 год.
2. Бюджетная система РФ Романовский М. В. Юрайт Москва 2г.
3. Учет расчетов по налогам и сборам. Под редакцией: Е.М.Ефремовой. Издательство Экзамен, Москва 2002 год.
4. План счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Издательство ИНФРА-М, Москва 2001 год.
5. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2. Издательство НОРМА-ИНФРА 2002 год.
6. Научное пособие Налог с продаж. Издательство ИНФРА, Москва 2002 год.
7. Бухгалтерский чет: учебное пособие 2-е издание. НИТАР Москва 2003 год.
8. Новикова А. И. Налоговая статистика и прогнозирование // Налоговый вестник - 2001г. - №11.
9. Интернет: а.consultant.ru/online
10. Шаталов С. Налоговый кодекс: каким ему быть? // Экономика и жизнь 2г. №11.
11. Лобанов Г. Налоговая система должна быть справедливой. // Экономика и жизнь - 2г. - №5.
12. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение - Ростов на Дону: Феникс, 2г.
13. Пансков В. Г. О некоторых проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник - 2002г.