Налоговая система в РФ

Содержание

Введени..	3
1. Сущность налоговой системы России..	3
2. Нормативно-правовая основа построения налоговой системы РФЕЕ...	7
3. Основные звенья и элементы налоговой системы РоссииЕЕ.....	14
4. Анализ налоговой системы России на современном этапе развития и пути ее совершенствования...	20
Заключени.	29
Список использованной литературы	31
Приложения	33

Введение

В настоящее время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В словиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики, этим и определяется актуальность выбранной темы дипломной работы.

В данной работе предпринята попытка разобраться в действующей налоговой системе России, выделить ее основные противоречия.

Целью данной работы является рассмотрение и анализ существующей в настоящее время в России налоговой системы.

Для достижения данной цели был поставлен ряд задач. Во-первых, изучить теоретические основы функционирования налоговой системы в нашей стране. Во-вторых, описать действующую в РФ налоговую систему и законодательную базу ее построения. В-третьих, постараться выявить проблемы современной российской налоговой системы и казать пути ее совершенствования.

Таким образом, объект данного исследования - налоговая система РФ. Предмет исследования - современное развитие налоговой системы России.

В курсовой работе использован материал законодательства по налогообложению, статьи экономистов по проблематике, монографии ченых, статистический материал. Все это позволило полно раскрыть тему работы.

1.     Сущность налоговой системы

Сущность налоговой системы - понятие весьма многообразное и сложное, и его можно раскрыть через различные функции и элементы. Во-первых, налоговую систему образует совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин). Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, также структуру и функции государственных налоговых органов (органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции, которая недавно была празднена). Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые станавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налогов.

В словиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Как показывает история налогов, возникновение налогообложения было вызвано появлением государства и государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные механизмы для финансирования своих расходов. Однако налоги - это в первую очередь важнейшая финансово-экономическая категория.

Стоимость всех материальных благ, созданных обществом за определенный период (обычно за год) и предназначенных для довлетворения совокупных общественных потребностей в экономике, носит наименование валового национального продукта (ВНП). В свою очередь, ВНП в стоимостной форме состоит из стоимости потребленных средств производства (с), выплаченной заработной платы (v) и прибыли (т). Вновь созданная стоимость (v+m) представляет национальный доход (НД). В своем движении ВНП и НД проходят четыре стадии: производство, распределение, обмен и потребление [6, с. 44].

Однако объективная необходимость мобилизации части ВНП для казны возникает только на стадии распределения, поскольку именно на этой стадии выявляется доля (пропорция) производителей и иных субъектов общества в ВНП. Кроме того, необходимо отметить, что процессы первичного распределения ВНП осуществляются без частия государства, поскольку весь производственно-распределительный процесс в принципе невозможно осуществлять иначе, чем возмещая стоимость израсходованных средств производства (с), выплачивая заработную плату (v) и получая прибыль (т).

В то же время государство, возникшее как надстроечная форма правления обществом на соответствующей стадии развития цивилизации, объективно потребовало материальной основы для своего существования, источником чего могла выступить только сфера материального производства. Именно с возникновения государства начинается формирование системы перераспределительных отношений (распределение уже распределенного ВНП), которая с развитием товарно-денежных отношений выступила в денежной (финансовой) форме.

Основным методом перераспределения ВНП стало прямое изъятие государством определенной части ВНП в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета), что и составляет финансово-экономическую сущность налогообложения. Это перераспределение осуществляется непосредственно из НД, который выступает единственным источником налоговых платежей независимо от их объекта.

Перераспределение части ВНП в пользу государства осуществляется между двумя частниками общественного производства: от работников (из с) в форме подоходного и иных налогов, от хозяйствующих субъектов (из т) - в форме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и др.

Однако независимо от целей налогообложения, форм взимания и видов налогов публичная суть налогов остается прежней - в налогах воплощено экономически выраженное существование государства. Иными словами, государство не может существовать без взимания налогов; более того, налоги - это органическая часть государства. Там, где существует государство и государственное регулирование экономики, существует и налогообложение.

Основное место в финансовой системе любого государства занимает бюджетная система, посредством которой образуются и используются общегосударственные централизованные денежные фонды. Формирование бюджета любого ровня осуществляется через систему государственных доходов. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления его задач и функций. Однако необходимо учитывать, что бюджетные доходы как результат перераспределения сами в дальнейшем начинают создавать новые распределительные механизмы, поскольку они начинают использоваться для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения.

В то же время от непосредственного частия в процессе общественного производства государство как хозяйствующий субъект получает сравнительно мало доходов, причем прослеживается тенденция к их снижению. Анализ структуры государственной собственности (железнодорожный транспорт, энергетика, связь, коммунальная сфера, некоторые отрасли промышленности) показывает, что многие предприятия государственного сектора быточны и требуют дотаций. В этой ситуации основную доходную часть составляют налоги.

Доходы бюджета каждого ровня в России формируются в соответствии с налоговым законодательством. Данное положение подтверждает исключительную важность налогов. Можно смело тверждать, что без налогов нет бюджета, потому без налогов не может существовать и государство. Именно налоги представляют собой финансовый источник экономической самостоятельности государства. Однако следует особо подчеркнуть, что наряду с воздействием налогообложения на бюджетный процесс происходит и обратное действие: состояние бюджета влияет на развитие налогообложения [5, с. 24].

Налоговые системы в разных странах отличаются по видам налогов, налоговых ставок и по многим другим параметрам. Налоговая система в России сформирована в ее основных чертах осенью 1991 года для обеспечения деятельности государства в критических условиях. По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к середине 90-х годов и доработанная к 2001-2003 гг., в основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам. В Налоговом кодексе РФ четко закреплены контуры российской налоговой системы, соответствующей экономике рыночного типа.

2. Нормативно-правовая основа построения налоговой системы РФ

Система российского налогового законодательства - это совонкупность нормативных актов различного ровня, содержащих норнмы налогового права:

Х федеральные законы;

Х законы и акты субъектов Федерации;

Х ведомственные нормативные акты и акты местного самоупнравления.

Основу российского законодательства составляет концепция синстемы законов о налогах прямого действия, которая предусматриванет исключение издания конкретизирующих и развивающих их поднзаконных актов.

В Конституции Российской Федерации [1] казано, что каждый обязан платить законно становленные платежи и сборы. Законы, станавливающие новые налоги и худшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, лучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу.

Общие принципы налогообложения в России закреплены в Нанлоговом кодексе Российской Федерации [2], введенном в действие с 1 января 1 г. Кодекс станавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, также общие принципы налогообложения и сборов. В Налоговом кодексе определено, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и ранвенства налогообложения, фактической способности налогоплательнщика к плате налога исходя из принципа справедливости. С 1 янванря 2001 г. введена в действие часть вторая Налогового кодекса Роснсийской Федерации [3].

Законы Российской Федерации делятся на законы [6, с. 73]:

Х общего действия (например, бывший Закон О федеральных органнах налоговой полиции);

Ха о конкретных налогах (например, бывший Закон О налоге на рекнламу).

Указы Президента Российской Федерации, во-первых, станавнливают самостоятельные нормы права, во-вторых, носят характер поручений органам правления по разработке нормативных актов по налогообложению.

Постановления Правительства Российской Федерации станавнливают ставки акцизов и таможенных пошлин, определяют состав затрат, применяемый при налогообложении, и т.д.

Согласно ст. 4 Кодекса федеральные и региональные органы исполнительной власти в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, могут создавать нормативные правовые акты по вопросам, связанные с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органы местного самоуправления формируют, утверждают и иснполняют местный бюджет, станавливая местные налоги и сборы. Их налоговая политика должна соответствовать общим принципам налогообложения и сборов, определенных Кодексом.

Важное место в словиях развития российской налоговой систенмы занимают акты Федеральной налоговой службы и Мининстерства финансов Российской Федерации. В ряде случаев эти докунменты могут иметь нормативное значение, и их нарушение влечет за собой ответственность. Но в целом их основная задача - разъяснение методики ввода в действие закона, отдельных его положений. Письма, казания и разъяснения Госналогслужбы носят нормантивный характер и в основном посвящены рассмотрению частных налоговых ситуаций.

Постановления Конституционного Суда, решения и определения Верховного Суда Российской Федерации играют существенную роль в налоговой сфере. Принятые в последнее время постановления этих органов и Высшего Арбитражного Суда представляют возможность защиты интересов налогоплательщиков - обжалование незаконных решений налоговых органов в судебном порядке.

Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются и международно-правовыми договорами.

Пределы действия налоговых нормативных актов определяются по трем аспектам: во времени; в пространстве; по кругу лиц.

Действие закона во времени. Согласно ст. 5 Кодекса лакты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу... Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликонвания... Федеральные законы, вносящие изменения в Кодекс в части становления новых налогов и (или) сборов вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.... Общие правила введения в действие нормативных актов предунсматривают:

Х законы: срок опубликования - не позднее 7 дней после поднписания Президентом; срок вступления в силу - 10 дней после опубликования, если не становлено иное;

Х акты Президента или Правительства: срок опубликования - не позднее 7 дней после подписания; срок вступления в силу - 7 дней после опубликования, если не становлено иное;

Х ведомственные нормативные акты: срок опубликования - 10 дней после регистрации в Минюсте; срок вступления в силу - 10 дней после опубликования, если не становлено иное.

Этот же порядок становлен для аналогичных законодательных актов регионального и местного ровней. Нормативные акты федеральных органов исполнительной власнти должны быть зарегистрированы в Министерстве юстиции РФ. Даже зарегистрированные, но не опубликоваые и становленном порядке акты не влекут правовых последствий как не вступившие в силу.

кты законодательства могут иметь или не иметь обратной силы в случаях, оговоренных в ст. 5 Кодекса (схема Приложения 1) [16, с. 172].

Прекращение действия налогового нормативного акта возможно путем прямой его отмены, или принятием нового акта равной (большей) юридической силы, или истечением срока действия нормативного акта.

Действие налоговых актов в пространстве. Акты органов местнного самоуправления распространяются на правляемую ими тернриторию. Налоговые акты субъектов Федерации действуют лишь на территории данного субъекта, федеральных органов власти - иснключительно и безраздельно на всей территории России.

Действие налоговых актов по кругу лиц. Обусловлено в первую очередь принципом территориальности, согласно которому все юридические и физические лица, имеющие объект налогооблонжения в нашей стране, подпадают под сферу действия налоговонго законодательства России. Согласно принципу резидентства обянзанность по плате налога распространяется на лиц, являющихся резидентами Российской Федерации. Одновременное действие этих двух принципов приводит к международному Двойному налогонобложению.

В России законы о налогах носят постоянный характер. Законы действуют независимо от того, твержден ли бюднжет на соответствующий год.

На общероссийском ровне проведения референдума по налонговым вопросам не может быть. На местном ровне референдум может проводиться.

Налоговая система, действующая в России в настоящее время, сформировалась к началу 1992 года. Но же в середине 1992 года и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в существующие были внесены изменения.

Основные положения о налогах и сборах в Российской Федерации определены Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ.

Налоговый кодекс РФ определяет налоговую систему как совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их становления, изменения и отмены, платы и применения мер по обеспечению их платы, осуществления налогового контроля, также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

В законодательстве реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы [11, с. 234]:

-    

-    

-    

-    

-    

На территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему России. Закон не предусматривает четких границ между названными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и безэквивалентности.

С введения НК РФ начался новый этап налоговой реформы. НК РФ заменяет Закон РФ от 27 декабря 1991 года Об основах налоговой системы в Российской Федерации и становится основным федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения юридических и физических лиц. Он станавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

В основе НК - принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно становленные налоги и сборы, основанные на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. Не допускается становление дифференциальных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. В законодательстве реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся в становлении закрытого перечня налогов, действующий на территории РФ. В то же время выделены три ровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Независимо от распределения налогов по ровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и так далее) соответствующие органы власти могут в пределах своей компетенции.

Однако актуальным вопросом является, как же отмечалось, распределение налоговых полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Немаловажным фактом является значительное сокращение НК РФ количества возможных налогов. Перечень налогов действующих на территории Российской Федерации твержденный Законом Об основах налоговой системы сильно резан, что позволило налогоплательщикам простить налоговый чет на предприятиях, бухгалтерам лрасслабиться - пропадет необходимость помнить огромное количество законов, инструкций и иных нормативных документов, регулирующих плату налогов.

Налоговый кодекс призван решать следующие важнейшие задачи:

-    

-    

-    

-    

-    

-    

Особо важными для налогоплательщиков являются положения Налогового кодекса о том, что обязанность по плате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в становленный для налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете; запрете придавать обратную силу налоговому законодательству, худшающему положение налогоплательщиков, и требование об опубликовании актов законодательства о налогах и сборах не менее чем за один месяц до вступления их в силу [18, с. 2].

В соответствии с НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность плачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В то же время налогоплательщикам и плательщикам сборов гарантируется административная судебная защита их прав и законных интересов.

С принятием НК в налоговую систему РФ впервые введено понятие налогового агента. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, держанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующих бюджет (внебюджетные фонды).

Также впервые в НК РФ вводится понятие представительства в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Представительство может осуществляться через законного или полномоченного представителя.

анализируя принятие и введение в действие части первой НК РФ можно сделать вывод, что оно явно носило скоропалительный характер, что не могло не повлиять негативно на качество самого текста этого основополагающего в области налогообложения документа. Кроме этого, пока не далось решить одну из главных проблем: создать единую комплексную систему налогов в Российской Федерации, стабилизировать ее хотя бы в пределах одного финансового года, странить противоречия в законодательных актах.

Но, безусловно, в НК РФ содержится очень много положительного, что будет содействовать развитию экономики России, порядочению взаимоотношений государственных органов с функционирующими на рынке хозяйственными субъектами.

Вторая глава Налогового кодекса РФ посвящена отдельным видам налогов.

Так, глава 21 посвящена налогу на добавленную стоимость, 22 - акцизам, 23 - налогу на доходы физических лиц, 24 - единому социальному налогу, 25 - налогу на прибыль предприятий и организаций, 26 - налогу на добычу полезных ископаемых, 26.1 - системе налогообложения для сельскохозяйственных производителей, 26.2 - упрощенной системе налогообложения, 26.3 - системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, 25.4 - системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, 27 - налогу с продаж, 28 - транспортному налогу, 29 - налогу на игорный бизнес, 30 Цналогу на имущество организаций. В этих главах раскрывается полная база по понятию, исчислению и платежу каждого налога. Более конкретные положения разъясняются письмами и приказами Министерства РФ по налогам и сборам, например, методические рекомендации по применению каждой главы части 2 НК РФ, рекомендации по исчислению и плате каждого налога, заполнению налоговых деклараций и другие вопросы применения основ налогообложения.

3. Основные звенья и элементы налоговой системы России

В российской литературе о налогах доминнирует классификация, которую можно определить как традициоую. Эта классификация представляет собой довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взиманния, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам. По этим основаниям нынешние налоги делятся на: прямые и косвенные; федеральные, региональные и местные; налоги с физических и юридических лиц.

Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прянмых налогов является владелец имущества (дохода). Эти налоги поднразделяются на: реальные прямые налоги, уплачиваемые с четом не действинтельного, предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налоги на имущество юридических и физичеснких лиц); личные прямые налоги, взимаемые с реально полученного дохода с четом фактической платежеспособности налонгоплательщика (например, налог на прибыль организанций). Косвенные налоги включаются в цену товаров, работ, слуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, работы, слуги. В зависимости от объектов взинмания косвенные налоги подразделяются на: косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (например, акцизы); косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в оснновном все товары, работы и услуги (например, НДС); фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в госундарственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и снлуги при пересечении государственной границы (экспортнно-импортные операции) [8, с. 37].

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущенство, под косвенными - налоги на товары и слуги. В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда.

Далее, в соответствии с частью первой НК РФ федеральными признаются налоги и сборы, станавливаемые кодексом и обязательные к плате на всей территории Российской Федерации. Они регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Как и в других странах, наиболее доходные источники аккумулированы в федеральном бюджете.

В 2005 году ситуация с количеством становленных налогов изменилась - оно заметно уменьшилось. Осталось всего 15 официальных налога. Согласно ФЗ РФ от 29 июля 2004 года №95-ФЗ к федеральным налогам и сборам с 1.01.2005 года относятся [14, с. 14]:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль организаций;

4) налог на доходы физических лиц;

5) единый социальный налог;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) государственная пошлина;

8) налог на наследование и дарение;

9) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

10) водный налог.

Первые четыре налога создают основу финансовой базы государства.

Таким образом, из перечня федеральных налогов с 1 января 2005 года исключены: налог на доходы от капитала, возможность становления которого была определена Кодексом, однако он фактически входил в состав налога на доходы физических лиц или организаций; таможенная пошлина, которая теперь регулируется нормами Таможенного кодекса РФ; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи глеводородов; лесной налог; экологический налог; федеральные лицензионные сборы.

Региональными признаются лналоги и сборы, станавливаемые в соответствии с Кодексом и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к плате на территории соответствующих субъектов РФ. станавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, становленных Кодексом, порядок и сроки платы налога. Иные элементы налогообложения станавливаются НК РФ.

К региональным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) транспортный налог;

3) налог на игорный бизнес.

Таким образом, исключены не применяемые налоги - налог на недвижимость; дорожный налог; налог с продаж.

Третий уровень - местные налоги, т.е. налоги муниципальных образований. Представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, становленных Кодексом, порядок и сроки платы налога. Иные элементы налогообложения устанавливаются Кодексом.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Таким образом, с 1 января 2005 года из перечня местных налогов исключены налог на рекламу и налог на наследование или дарение. Следовательно, последний местный налог, связанный с хозяйственной деятельностью организаций и предпринимателей - налог на рекламу - прекращает свое существование. Теперь рекламная деятельность сможет облагаться специфическими налогами только с помощью применения специального налогового режима в виде ЕНВД к стационарным рекламным носителям. Местным органам власти остаются только два рычага прямого формирования местного бюджета, и оба этих рычага прямо связаны с недвижимостью.

Бюджетное стройство РФ, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчисления от федеральных налогов. Согласно этому признаку налоги делятся на закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты.

По субъектам (плательщикам) выделяются налоги с юридических и физических лиц. К первой группе относятся налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и др. Ко второй - подоходный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения и др. Земельный налог взимается и с тех, и с других. В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми. Налоги общего значения зачисляются в бюджет, целевые - во внебюджетные целевые фонды.

Бюджетное устройство РФ, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчисления от федеральных налогов. Налоговая система РФ выполняет важнейшую функцию бюджетного регулирования. Расширение самостоятельности и ответственности национально-государственных и административно-территориальных образований России в решении социально-экономических проблем сопровождается креплением их финансовой базы, осуществляемым путем перераспределения федеральных налогов.

Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Термин лраспределение налоговых доходов в данном случае относится к ровням государственной власти, ответственным за определение ставок и структуры распределения доходов от тех или иных налогов по ровням бюджетной системы, независимо от того, направляются ли казанные налоговые доходы в бюджет этого ровня государственной власти. Применяемым сейчас в России, вариантом распределения доходных полномочий является закрепление некоторой части налоговых полномочий за местными или региональными органами власти, в случае необходимости, - компенсация недостающих доходов путем закрепления долей от регулирующих налогов либо путем перечисления трансфертов в местный бюджет. Ключевым вопросом при осуществлении подобной схемы распределения доходов является выбор налогов, закрепляемых за местными/региональными органами власти (местных/региональных налогов), также федеральных налогов, определенная доля поступлений которых зачисляется в региональные/местные бюджеты (регулирующих налогов). В случае закрепления за нижними ровнями власти налоговых полномочий, что позволяет связывать величину налогового бремени и принимаемые расходные решения, местные органы власти в своих действиях руководствуются соображениями вида затраты-выгоды, что приводит к повышению экономической эффективности.

Следует отметить, что решение проблемы распределения налоговых доходов не сводится к полному закреплению конкретных налогов за местным, региональным или национальным ровнем власти: скорее, результатом ее решения является спектр различных схем закрепления налоговых доходов и налоговых полномочий. Налоговые доходы субнациональных бюджетов могут принимать различные формы: собственные доходы, которые полностью зачисляются в бюджет соответствующего органа власти, имеющего право определять ставку налога, в определенных случаях - оказывать влияние на порядок расчета налоговой базы, и пересекающиеся налоги, база которых определена федеральным законодательством для всей территории страны, а субнациональные органы власти вправе самостоятельно станавливать ставки налога. Регулирующие же доходы бюджетов - это федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым станавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, также на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов.

Другими словами, регулирование налоговых доходов является инструментом, предназначенным для выравнивания доходов региональных и местных бюджетов или обеспечения их доходами на исполнение переданных им функций. Серьезное преимущество регулирующих доходов по сравнению с финансовой помощью заключается в том, что регулирующие налоги и сборы непосредственно связаны с налоговой базой конкретного муниципального образования, кроме того, технически, зачисление регулирующих доходов гораздо проще получения, например, дотации. Если нормативы отчислений от регулирующих налогов и сборов закреплены на постоянной основе, то частично решается проблема самостоятельности регионального или местного бюджета. Это право (закрепления на постоянной основе) предоставлено субъектам РФ.

Государственная пошлина, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляется в местные бюджеты. Налог на прибыль организаций в твердой доле делится соответственно между федеральным и региональными бюджетами, из них перечисляется в местные бюджеты. Акцизы распределяются между бюджетами, в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных территорий, проценты отчислений могут меняться, налог на добавленную стоимость полностью поступает в федеральный бюджет, подоходный налог с физических лиц - в региональный. Нормативы тверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета. Хотя налог на имущество юридических лиц является региональным налогом, законодательно становлено, что половина его поступлений направляется в местные бюджеты.

Таким образом, к регулирующим налогам в России мы можем отнести почти все основные налоги (кроме НДС и налога на доходы физических лиц).

По субъектам (плательщикам) выделяются налоги с юридических и физических лиц. К первой группе относятся налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и др. Ко второй - налог на доходы, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения и др. Земельный налог взимается и с тех, и с других.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве. Она базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми станавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога. К ним относятся [7, с. 32]:

1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, становленные законодательными актами.

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источника налог - т.е. доход, из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1)     кадастровыйа -а когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку.

2) на основе декларации - документа, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него (налог на прибыль).

3) у источника - вносится лицом, выплачивающим доход (налог на доходы физических лиц).

4. Анализ налоговой системы России на современном этапе развития и пути ее совершенствования

В настоящее время Россия находится в конце пути реформы налогообложения. Ее рензультаты, по замыслу властей, должны в теченние ближайших 2 лет создать налоговую струкнтуру с широкой базой по каждому из основных налогов (корпоративный, НДС и на доходы физических лиц) и выйти по широте налоговой базы и ровню дифференциации ставок на один ровень с большинством стран ОЭСР.

Несмотря на опреденленный подъем эффективности налоговой сиснтемы РФ, при осуществлении дальнейшего ренформирования налоговой системы следует исхондить из факта, что коль скоро Россия является равноправным членом мирового экономическонго сообщества, необходима перспективная оринентация налоговой системы на приоритетные теннденции развития мировой налоговой политики, - реализацию концепции ее многофункциональнности, естественно, с четом особенностей нанциональной экономики.

Сегодня налоговые доходы (в процентах к ВВП) в России сопоставимы со странами ОЭСР; лучшается собираемость налогов, растет ответственность налогоплательщиков; налоговые долги реструктуризируются; реформы в области нанлогов на доходы физических лиц, прибыль преднприятий и НДС существенно простили систему и меньшили ставки. В течение ближайших лет Россия, но нашему мнению, способна сформинровать налоговую систему, которая может соотнветствовать всем новым требованиям, предъявляемым к налоговым системам стран ОЭСР, и функционировать на сравнимом с этими странанми уровне эффективности получения доходов.

Вместе с тем, с нашей точки зрения, в рамнках дальнейшего развития налоговой системы РФ целесообразно осуществить следующие реформанции, способствующие реализации концепции ее многофункциональной направленности:

1. Механизм налогообложения прибыли преднприятий должен включать элемент льготирования собственной прибыли, инвестируемой на расширение и техническую реконструкцию пронизводства; необходимо введение дополнительной системы льгот в области обложения прибыли, направляемой на научно-технические разработнки, фундаментальные исследования, повышение квалификационного ровня персонала, работы по обеспечению экологической безопасности производства, вложений в деятельность венчурнных фирм.

Отметим, что и мировой, и отечественный опыт доказывают: осуществление политики ликнвидации налоговых льгот означает не что иное, как лишение российской налоговой системы ренгулирующей функции налогообложения возможнности определять и стимулировать приоритетные наукоемкие направления развития отечественного производства.

Следует подчеркнуть, что в основе рефорнмы 2001 года налога на прибыль лежит не величение, меньшение остающегося в распоряжении предпринятия объема прибыли. У теневиков - добровольнное, в виде платы за легализацию своих доходов. У традиционно законопослушных наукоемнких предприятий - принудительное, за счет ликнвидации налоговых льгот па развитие и модернизацию производства, в научные исследовании и разработки [22, с. 12].

2. Для налога на доходы физических лиц целенсообразен (по мере экономической стабилизации и перехода к стойчивому экономическому роснту (через 4-5 лет) постепенный переход к пронгрессивному налогообложению доходов граждан (с становлением на первом этапе двух или трех ставок налогообложения) с одновременным меньшением совокупной налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет снижения суммарных отчислений в страховые социальные фонды.

Россия, вводя плоскую шкалу налогообложения, преследовала одну цель - выведение доходов из тени. Однако эта цель не достигнута, расслоение населения величилось. Если три года назад заработная плата 10% наиболее; оплачиваемых трудящихся превышала заработную плату 10% наименее оплачиваемых в 26 раз, то теперь эта разница приближается к 40 разам [19, с. 14].

Необходима дифференциация величины сонциальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов относительно ровня получанемых налогоплательщиком доходов.

По нашему мнению, не следует облагать налогом доходы, полученные гражнданами в виде материальной помощи в связи со стихийными бедствиями, на
погребение и организацию похорон, лечение и отдых, при рождении детей, выходе на пенсию по инвалидности или по возрасту, потере имущества в результате грабежа и кражи, в связи с террористическими актами и другими чрезвычайными обстоятельствами. казанную помощь может оказывать государство, работодатели, обществеые организации и граждане. Последние оказывают помощь из своих средств, которые же были подвержены налогообложению, и в целях исключения двойного взимания следует эти доходы включить в перечень доходов, не подлежащих налогообложению [20, с. 21].

3. В целях поддержки и дальнейшего развинтия малого предпринимательства следует освобондить малые предприятия от платы квартальных платежей по налогу на прибыль, НДС и других налогов и перейти на расчеты с бюджетом по фактическим результатам работы и целом за год.

4. Реформирование системы косвенного налогонобложения. В перспективе, по мере экономической стабилизации и перехода к стойчивому экононмическому росту и объективному процессу раснширения базы обложения НДС, целесообразно снижение базовой ставки российского НДС до 13-16% в соответствии с программой нифинкации этого налога на территории Европы. же с 1 января 2004 года ставка НДС в России понижена до 18%.

В настоящее время постоянно муссируется вопрос о снижении ставки НДС до 13%. В этой связи предлагается снизить, начиная с 2007 года ставку НДС с 18 до 13% при условии, что снижение ставки не должно сопровождаться величением доли государственных расходов в ВВП.

В документе отмечается, что величение темпов экономического роста за счет снижения ставки НДС может составить до 0,5 процентных пункта роста ВВП. Среднегодовой темп роста промышленного производства величится на 0,3-0,5%, величение темпов роста инвестиций с четом привлеченных средств составит 1,1-1,3 процентных пункта в год. При этом выпадение бюджетных доходов, по оценкам, может вначале составить около 300 млрд рублей.

Но Государственная Дума России и Министерство финансов настаивают на сохранении ставки в 18%.

Повышение акцизов до ровня, применяенмого в странах ОЭСР, могло бы предоставить дополнительно доходы бюджету, дать возможнность активнее осуществлять политику снижения налоговой нагрузки на прибыль предприятий, ренализуя тем самым регулирующую и стимулируюнщую функции налоговой политики на государнственном ровне. Однако, учитывая низкие донходы населения, динамику роста акцизов следунет тесно связывать с динамикой платежеспособнного спроса.

Усиление косвенного налогообложения не должно идти чисто фискальнным путем, то есть ограничиваться копированинем опыта развивающихся стран, максимально учитывать и другие, особенно производственно-стимулирующую, функции налогообложения.

Для России чет стимулирующей производстнво функции при усилении косвенного налогообнложения возможен по двум направлениям [13, с. 54].

Во-первых, само введение новых или величенние и изменение старых косвенных налогов должно проводиться с четом возможности отринцательного воздействия казанных изменений на производителя. При обнаружении подобного отнрицательного эффекта необходимо разрабатынвать меры, способные элиминировать или хотя бы минимизировать этот эффект (вплоть до снинжения тех косвенных налогов, особенно НДС и некоторых акцизов, чье отрицательное влияние на производителя проявляется и прямо через пронцесс переложения налогов в словиях кризиса и опосредованно - через слишком резкое снижение потребления). Так, например, применительно к НДС переход от начисления по моменту оплаты на момент поставок в современных условиях экономики России с ее дефицитом платежных средств, с широким распространением неплатенжей и бартера может сугубить проблемы преднпринимательства.

Во-вторых, необходимо учитывать позитивнный опыт некоторых стран рыночной экономинки, также прибегавших на определенном этапе к силению роли косвенных налогов (как, напринмер, в период экономической реформы в Чили). Как показывает анализ, величение роли косвеых налогов может оказать серьезное и долгонвременно положительное влияние лишь в том случае, когда полученные в результате этих мер дополнительные финансовые средства использунются для проведения в рамках активной промышнленной политики серьезных налоговых мер, стинмулирующих экономический рост (вроде заметнного снижения налога на прибыль и других форм налогообложения предпринимательства).

5. В связи с исследованием проблемы налога на имущество физических лиц необходимо отментить, что определенные категории россиян же сегодня имеют возможности и должны платить полную стоимость затрат по содержанию и обслуживанию жилья, поэтому в современных снловиях целесообразен отказ от оценки имущенства по инвентаризационной стоимости и приннятие оценки по рыночной стоимости и по бонлее высоким ставкам. При этом необходима разработка социально ориентированной системы дифференциации ставок налога на имущество, реально соотносимой с качеством и стоимостью облагаемой недвижимости [18, с. 2]. Это обусловлено теми же монтивами: определенная часть граждан, построив или купив дорогостоящее, элитное жилье или загородные дома, могут и должны плачивать налог на имущество, исходя из его оценки по рыночной цене и по более высоким ставкам.

6. В обществе развивается, принимая все бонлее четкие формы, система финансового феденрализма, заключающаяся в распределении полнномочий в области планирования, осуществленния и финансирования общественных задач.

В целях ликвидации недостатнков налогового федерализма разработана правинтельственная схема разграничения основных нанлоговых полномочий и доходных источников между ровнями бюджетной системы в РФ, конторая в 2006 году предусматрела: федеральный статус 9 налогов, в том числе 3 регулирующих (налог на добычу гнлеводородного сырья и прочих полезных ископаемых, акцизы на спирт из пищевого сырья и ликеро-водочные изделия, налонги на прибыль предприятий). Из 6 остальных 3 чисто (на 100%) собственные налоги (таможенные пошлины, НДС, акцизы на газ, бензин, спирт, автомобили, товары, ввозимые в РФ) и 3 налога закреплены за нижестоящими бюджетами по установленным нормативам их расщепления; региональный статус 4 налогов, в том чиснле 3 регулирующих (эконлогический налог, налог на игорный бизннес) и 1 лчисто собственный - транснпортный налог; муниципальный статус 3 налогов - налог на недвижимость (имущество, земля), налог на вмененный доход.

анализ правительственной схемы позволяет сделать несколько выводов [13, с. 63]:

- стратегия разграничения основ налоговых полномочий доходных источников между ровннями бюджетной системы отвечает требованиям
повышения ровня собственных налогов в дохондах территориальных бюджетов;

- правительственной Программе развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2006 года предусмотрено повышение роли собствеых доходов территорий и переход в долгосрочнной перспективе к формированию доходов бюднжетов каждого ровня, в основном за счет собнственных налогов;

- налоговый федерализм следует оформлять в виде налоговых соглашений с их законодательнным тверждением на период до 5 лет. Это обеснпечит реализацию принципа преемственности нормативов распределении (разделения ставок), регулирующих налогов на долгосрочную перснпективу;

- резкие различия в ровнях социально-эконномического развития регионов, их налогового потенциала и бюджетной обеспеченности, с однной стороны, с другой - расширяющиеся сонциальные обязательства федерального правительнства (с 2001 года из специально создаваемого Фонда компенсации федерального бюджета финнансируются расходы по социальной защите иннвалидов и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей), несомненно, понтребуют дальнейшего величения доли налогонвых доходов, централизуемых в федеральном бюднжете. Таким образом, расходные полномочия бюднжетной системы закономерно получат тенденцию централизации на федеральном ровне. При этом отсутствие в бюджетном законодательстве РФ банзового элемента налогово-бюджетного федерализнма, коим является четкое разграничение полномочий и ответственности между органами власти всех ровней по осуществлению бюджетных расходов (расходных полномочий) от налоговых поступлений, мешает креплению процесса полнного финансового обеспечения бюджетных обязательств соответствующих органов власти.

Очевидна необходимость расширения собственной налоговой базы и четкое определение статуса в рамках системы финансового федерализма бюднжетов органов территориального самоупнравления. Что позволит им брать на себя не только финансовые обязательства в целях меньшения давления на федеральнный бюджет, но и расходы, связанные с государственным регулированием экономики, стабилизацией экономической синтуации и стимулированием экономичеснкого роста на подведомственной территонрии, содействуя, таким образом, провендению политики, соответствующей интересам региона.

Сейчас налоговая система России находится на завершающем этапе своего реформирования [24, с. 11]. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее прощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, осуществлены в 2-2005 годах.

С.Шаталов считает, что важнейшим результатом проводимой налоговой реформы стало снижение налоговой нагрузки на экономику. Так, с 2002 года были снижены, с 2003 года окончательно отменены лоборотные налоги, начиная с 2004 года с 20 до 18% снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005 года произошло существенное снижение ЕСН. В последние годы снижение налогового бремени на экономику составляло около 1% к ВВП ежегодно. Примерно в таких же параметрах предполагается снижение налогового бремени в 2006-2008 годах.

В целях стимулирования инвестиционных процессов в стране, с 2006 года применяется общий порядок принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений, введена ламортизационная премия в виде разрешения относить на расходы и учитывать при расчете налоговой базы в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10% стоимости введенных в действие основных фондов. Кроме того, стали более либеральными правила переноса бытков на будущее. С 2006 года норматив, в пределах которого прибыль текущего года может быть меньшена на бытки прошлых лет, величивается с 30 до 50%, с 2007 года снимаются все ограничения. же с 2006 года в составе расходов можно целиком учитывать затраты на осуществление НИОКР, не давших положительного результата. Срок, в течение которого относятся на расходы затраты на НИОКР, меньшается с 3 до 2 лет.

Кроме того, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, включены, в частности, расходы, произведенные за пределами территории РФ, также премии, выплаченные продавцом покупателю вследствие выполнения определенных словий договора. Также величен размер дохода, дающий право на применение прощенной системы налогообложения (с 15 до 20 миллионов рублей в год), расширяется перечень расходов, которые разрешается учитывать при формировании налоговой базы. Отменен налог на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения.

С 2006 года предусмотрен переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по плате НДС всеми налогоплательщиками по методу начисления, то есть по применяемому в международной практике методу определения даты возникновения налогового обязательства по более раннему из следующих наступивших событий: получение оплаты (предоплаты), отгрузка товаров. При этом вычет по НДС будет производиться независимо от факта платы налога продавцом [17, с. 7].

Повсеместное введение земельного налога произошло с 1 января 2006 года. Это обеспечит более экономически обоснованное налогообложение земельных ресурсов.

Кроме того, требует совершенствования налогообложение нефтедобычи и, прежде всего, НДПИ. Наличие единой ставки НДПИ, лпривязанной к мировой цене на нефть, для всех месторождений и налогоплательщиков позволило резко величить суммы налоговых поступлений, обеспечив получение государством ценовой ренты. Кроме того, она стала эффективным средством борьбы с клонением от налогообложения путем трансфертного ценообразования.

Предполагается также, что реформа имущественного налогообложения произойдет в ближайшие два года. Начиная с 2007 года предполагается ввести местный налог на недвижимость жилого назначения. Этот налог должен заменить налог на имущество физических лиц, также налог имущество организаций и земельный налог в части налогообложения частков, на которых находятся соответствующие строения. При этом предлагается принципиально новый подход к определению налоговой базы, основанный на оценке рыночной стоимости объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

Для совершенствования налогового администрирования в 2006 году предполагается порядочить процесс проведения камеральных налоговых проверок, величить срок для представления налогоплательщиком возражений на акты налоговых проверок, величить с 5 до 10 дней срок представления истребованных документов и пояснений с возможностью увеличения этого срока руководителем налогового органа с четом объема истребуемых документов. Также планируется становить предельный срок проведения выездной налоговой проверки - 2 месяца, для организаций, имеющих обособленные подразделения, - 3 месяца. При этом такой срок может быть продлен по решению вышестоящих налоговых органов. Кроме того, будут ограничены основания, при которых могут проводиться повторные выездные проверки, только случаями, когда они проводятся по решению суда, в порядке контроля со стороны вышестоящего налогового органа, также при ликвидации организации [12, с. 2].

Работа налоговых органов должна оцениваться не только по объему поступивших налогов и сборов, но и по отсутствию претензий к их работе со стороны налогоплательщиков, оперативности рассмотрения поступивших запросов, своевременности возврата излишне плаченных сумм и иным качественным показателям. В связи с этим предполагается в ближайшее время утвердить единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, в котором будут содержаться конкретные сроки совершения налоговыми органами всех процедур, возникающих во взаимоотношениях с налогоплательщиками. Коренным образом планируется лучшить информационную работу налоговых органов, создать подразделения для рассмотрения возражений на акты выездных налоговых проверок, работники которых назначаются на должность или снимаются с должности руководителем вышестоящего налогового органа.

Все вышеназванные меры направлены на достижение целей налоговой реформы, которые в обобщенном виде могут быть сформулированы как создание конкурентоспособной налоговой системы.

Заключение

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется н соответствующих законодательных актах государства, которые станавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции. В словиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Отечественная налоговая система периода первой половины 1990-х годов вполне может быть охарактеризована как структура с неоправданно большим количеством налоговых льгот, высокими базовыми ставками, низкой собираемостью налогов, безответственностью налогоплательщиков, сложными отношениями между центром и регионами и другими проблемами.

Реформации этого периода в сфере налогов и сборов учитывали, прежде всего, сиюминутнные интересы бюджета. Налоговый кодекс РФ, сформированный в целом в 1998 - 2 годах, оказался нацелен, прежде всего, на реализацию фискальной функции налогообложения. Тем не менее после осуществления ряда реформации в рамках нового Налогового кодекса РФ, российская налоговая система сунщественно изменилась в сторону лучшения.

Кратко резюмируя эти изменения, можно выделить следующие:

- создание в России налоговой системы, структурно не отличающейся от налогонвых систем стран - членов ОЭСР;

- принятие наиболее низких среди индустнриально развитых стран налоговых ставок на доходы физических лиц и прибыль преднприятий (корпораций), значительное пнрощение процедуры налоговых расчетов;

- существенное продвижение в направлении создания эффективной системы налогонвого администрирования;

- значительное величение налоговых понступлений.

Сегодня налоговые доходы (в процентах к ВВП) в России сопоставимы со странами ОЭСР; лучшается собираемость налогов, растет ответственность налогоплательщиков; налоговые долги реструктуризируются; реформы в области нанлогов на доходы физических лиц, прибыль преднприятий и НДС существенно простили систему и меньшили ставки.

Вместе с тем, с нашей точки зрения, в рамнках дальнейшего развития налоговой системы РФ целесообразно осуществить следующие реформанции:

1.Механизм налогообложения прибыли преднприятий должен включать элемент льготирования собственной прибыли, инвестируемой на расширение и техническую реконструкцию пронизводства; льгот в области обложения прибыли, направляемой на НИОКР.

2.Для налога на доходы физических лиц целенсообразен постепенный переход к пронгрессивному налогообложению доходов граждан с одновременным меньшением совокупной налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет снижения отчислений в страховые фонды. Необходима дифференциация величины налоговых вычетов относительно ровня получанемых доходов.

3.В целях поддержки и дальнейшего развинтия малого предпринимательства следует освобондить малые предприятия от платы квартальных платежей по налогу на прибыль, НДС и других налогов и перейти на расчеты с бюджетом по фактическим результатам работы и целом за год.

5.Целесообразно снижение базовой ставки НДС до 13% 2% в соответствии с программой нифинкации этого налога на территории Европы.

6.Повышение акцизов до ровня, применяенмого в странах ОЭСР, могло бы предоставить дополнительно доходы бюджету, дать возможнность активнее осуществлять политику снижения налоговой нагрузки на прибыль предприятий, ренализуя тем самым регулирующую и стимулируюнщую функции налоговой политики на государнственном уровне.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации // Информационная система Гарант.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) // Информационная система Гарант.

3. Налоговый кодекс Российской федерации (часть вторая) // Информационная система Гарант

4. Федеральный закон от 27.12.91 № 2118-1 Об основах налоговой системы Российской Федерации (в ред. ФЗ с 21.07.1997 №121-ФЗ до 11.11.2003 №148-ФЗ) // Справочная система Консультант-Плюс - недействующая редакция.

5. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. - 415 с.

6. Налоги / Под ред. Д.Г.Черника М.: ЮНИТИ, 2005. - с.

7. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение М.: Юрайт-Издат, 2005. - 635 с.

8. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник, № 5, 2001. - с. 36.

9. Велетминский И. Налоговики подсчитывают доходы от эффекта Юкоса // Российская газета. - 18.10.2005. - с. 1.

10.

14. Кашин В.С. О совершенствовании налоговой системы РФ // Налоговый вестник. - 2006. - №5. - с.14.

15. Лашкина Е. Вопросы без ответов // Российская газета. - 1.12.2005. - с. 4.

16. Мальцев В.А. Финансовое право. - М.: Академия, 2005. - 233 с.

17. Минфин внес в правительство проект поправок в Налоговый кодекс РФ // Российская газета. Ц 20.05.2005. - с. 7.

18. О реформе налоговой системы России // БИКИ, 28.01.2006. - с.2.

19. Подоходный налог с физических лиц: комментарии, консультации, рекомендации // Вестник профсоюзов. Ц 2006. - №14. - с.13.

20. Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических льгот: налоговые вычеты // Российский налоговый курьер. - 2005. - №16. - с.21.

21. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Финансовое право. - М.: Эксмо-Пресс, 2005. - 367 с.

22. У налога на прибыль свои тонкости // Хозяин. - 2004. - №21. - с. 12.

23. тверждены меры по снижению налоговой нагрузки и меньшению административных барьеров // Российская газета. - 10.10.2005. - с. 3.

24. Шаталов С. Завершается реформа налоговой системы // Российская газета. - 6.09.2005. - с. 11.

Приложение 1.

кты законодательства о налогах и сборах РФ.

Устанавливающие новые налоги и сборы Иным образом лучшающие их положение

Устраняющие обязанности налого-плательщиков, также иных обязанных лиц

Снижающие размеры ставок налогов (сборов)

Отменяющие налоги и сборы

Устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков и плательщиков сборов и иных обязанных лиц

Устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения

кты законодательства о налогах и сборах