Анализ издержек обращения в торговле
План
1. Введение
2. Основная часть
Краткая организационно - правовая характеристика и экономическая характеристика предприятия
Экономическая характеристика издержек обращения в торговле
Классификация издержек обращения, их ровень и структура
Издержки обращения по звеньям торговли, отраслям деятельности, торговым системам и группам товаров
Показатели издержек обращения
Планирование издержек обращения
Анализ издержек обращения
3. Заключение
4. Список использованной литературы
5. Приложение
Приложение к вопросу 2.1.
Экономическая характеристика
Фирма, адрес: Магазин № 65 Л г. Смоленск
Организационно-правовая форма
|
№ п/п |
Основные показатели деятельности фирмы (предприятия) |
Единицы измерения |
Отчетный период |
|
1 |
Розничный товарооборот |
Тыс. руб. |
8954,0 |
|
2 |
Площадь предприятия |
м² |
925 |
|
В т.ч. торгового зала |
м² |
621 |
|
|
3 |
Численность рабочих Всего: |
Чел. |
54 |
|
В т.ч. торгово-оператив. персонал |
Чел. |
31 |
|
|
6 |
Уровень валового дохода |
% к обороту |
15,22 |
|
7 |
Уровень издержек обращения |
% к обороту |
11,44 |
|
8 |
В т.ч. ровень ФОТ |
% к обороту |
4,72 |
|
9 |
Рентабельность продаж |
% к обороту |
3,78 |
2.2. Экономическая характеристика издержек обращения в торговле
Издержками обращения называются выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по планомерному доведению и реализации товаров потребителям. Они включают расходы на оплату труда работников торговли, транспортированние, хранение, паковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, также расходы на организацию закупки и реализации, на правление торговлей, ведение чета и контроля за выполненнием планов торгово-финансовой деятельности.
Текущие расходы авансируются ежегодно как по стоимости, так и в натурально-вещественной форме в виде средств и преднметов труда, также фонда потребления работников торговли.
В общую сумму общественных затрат на обращение товаров включаются и издержки обращения в сфере потребления, свянзанные с нахождением, покупкой и доставкой покупателями тонваров на дом. Издержки потребления составляют примерно полонвину всех издержек сферы обращения и почти в полтора раза превосходят величину текущих затрат торговли.
Однако не все затраты торговли можно относить на издержки обращения. Так, затраты и потери, возникающие в результате небрежного отношения к собственности, бытнки, образующиеся по причине наличия дебиторской задолженнонсти, не востребованной в срок, штрафы и пени, плачиваемые вследствие невыполнения хозяйственных договоров, и прочие пондобные потери не должны учитываться как издержки обращенния. казанные расходы необходимо взыскивать с виновных лиц, либо списывать на результаты хозяйственной деятельности.
Издержки торговли составляют более 40% общих издержек обращения по товарам личного потребления, в том числе около 65% приходится на розничную торговую сеть. Соотношение разнличных звеньев торговли в издержках обращения не является понстоянным. Доля издержек розничного и оптового звеньев снижанется, соответственно растет доля общественного питания и органнизаций, осуществляющих завоз, хранение и оптовую реализацию картофеля, овощей и фруктов.
К дополнительным издержкам обращения относятся расходы по транспортированию, подработке, сортировке и фасовке тованров, хранению товарных запасов и другие производственные издержки. Источником возмещения этих издержек является труд, затрачиваемый на производственные процессы и частвующий в создании стоимости товаров.
Чистые издержки обращения - это расходы, связанные со сменой формы стоимости в процессе купли-продажи товаров (вендение чета, осуществление денежных и кредитных расчетов, орнганизация рекламы и т. п.).
В отличие от дополнительных чистые издержки обращения не величивают стоимости товаров и возмещаются за счет чистого дохода, созданного в отраслях материального производства (включая производственные процессы в торговле). Деление изндержека торговли на дополнительные и чистые позволяет точнее становить границы сферы материального пронизводства, правильнее исчислить величину общественного прондукта и национального дохода, глубже понимать процессы, происнходящие в торговле, и целенаправленно правлять ими, выявлять пути разумной экономии средств.
Соотношение между дополнительными и чистыми издержками обращения не является постоянным. Его изменение обусловливанют объективные процессы развития экономики в целом, и торговли в том числе. Комплексное развитие народнного хозяйства в экономических районах страны, приближение производства к районам потребления, вовлечение в товарооборот изделий местной промышленности способствуют значительному сокращению важнейшего вида дополнительных издержек - траннспортных расходов.
С развитием и совершенствованием размещения производинтельных сил, глублением общественного разделения труда повыншается роль производственных предприятий в доведении товаров до степени полной готовности к потреблению. В связи с этим снинжается доля дополнительных издержек в торговле и относительнно возрастают затраты, связанные со сменой формы стоимости, что способствует в конечном счете повышению культуры торговли и экономии времени покупателей. Высокий ровень торгового обнслуживания населения и сокращение издержек потребления - это важнейшие направления совершенствования торговли в разнвитом обществе. Экономия средств на культуре торгового обслуживания противоречит самой сущности торговли.
Издержки обращения торговли принцинпиально отличаются от издержек торговли капиталистических стран в силу противоположных целей производства и обращения.
В торговле издержки обращения направлены на наибонлее полное довлетворение спроса населения. Этим целям слунжат расходы в торговле, связанные с дополнительным вкладом в потребительную стоимость товаров, лучшением обслуживания населения, информацией покупателей о качестве, свойствах и спонсобах потребления товаров, оказанием дополнительных слуг.
В издержках торговли нет расходов, порожндаемых эксплуатацией, конкуренцией, спекуляцией.
Важнейшим словием сокращения издержек, связанных с реанлизацией товаров, является достижение соответствия между спронсом и предложением, товарооборотом и покупательными фондами населения.
При капитализме издержки обращения связаны с функционинрованием торгового капитала, осуществляющего продажу товаров в целях получения максимальной прибыли. Преобладающую и все возрастающую часть их занимают чистые издержки обращения, порождаемые обострением проблемы сбыта товаров в словиях капитализма. Огромные непроизводительные расходы обусловленны скоплением чрезмерных товаров, что обусловлено конкурентнной борьбой.
Ожесточенной конкуренцией обусловливаются также все величивающиеся издержки на рекламу. Существуют также различия в ровне и составе издержек обнращения торговли. Издержки обращения торговли обусловлены плановой организацией товарного обращения, что создает возможность разнвивать товарооборот при менее значительных текущих расходах. При капитализме доля торговли (издержки обращения и торговая прибыль) в розничной цене довольно значительна. По данным официальной статистики ФРГ, она составляет более одной трети розничной цены.
Нередко в целях затушевывания эксплуататорской сущности торговли статистика включает в издержки обращения значительную часть прибыли под видом жалованья торговых служащих.
В издержкаха торговли все большее значение приобретают расходы, связанные с подготовкой квалифицированных кадров, лучшеннием словий труда, охраной здоровья работников. В издержках торговли расходы на социальное страхование, охрану труда и прочие подобные мероприятия либо вовсе отсутстнвуют, либо занимают незначительную долю.
Издержки обращения в торговле всегда выражали, и будут выражать качество работы торговых организаций и предприятий. Относительное снижение издержек обращения нанряду с меньшением себестоимости продукции является экономинческим словием снижения розничных цен, роста чистого дохода торговли, крепления финансового состояния торговых организанций и предприятий.
Несмотря на значительную экономичность советской торговли, еще имеются большие резервы для снижения уровня ее нерационнальных издержек, возникающих в связи с наличием излишне дальних, встречных и повторных перевозок, хранением товаров, пользующихся недостаточным спросом у населения.
Существуют объективные условия для рационнального ведения хозяйства в общегосударственном масштабе, для ликвидации причин, порождающих расточительность матенриальных и трудовых ресурсов.
Снижение дополнительных издержек обращения отражается на меньшении себестоимости и стоимости товаров. В результате сокращения чистых издержек обращения изменяются пропорции в первоначальном распределении продукта для общества, меньншается доля продукта, идущего на возмещение этого вида издержек обращения.
Необходимым и достаточным уровнем следует считать тот, который обусловлен общественно необходимыми зантратами. Такими затратами принято называть расходы, связаые с реализацией и доведением товаров до потребителей при общественно нормальных словиях купли-продажи, среднем ровнне интенсивности труда работников, соблюдении установленных требований к качеству торгового обслуживания,
2.3. Классификация издержек обращения, их ровень и структура
Классификация издержек обращения
Прежде всего выделяются внешние и внутренние издержки.
Внешние связаны с тем, что фирма оплачивает работников, топливо, комплектующие изделия, то есть все то, что она не производит сама для создания данного изделия. В зависимости от специализации предприятия величина внешних издержек для производства одной и той же продукции колеблется. Так, на сборочных заводах дельный вес внешних издержек больше.
Внутренние издержки:
Владелец собственного предприятия или магазина не платит самому себе заработную плату, не получает арендной платы за здание, в котором находится магазин. Если он вкладывает денежные средства в торговлю, то не получает тех процентов, которые бы он имел, положив их в банк. Но владелец данной фирмы получает так называемую нормальную прибыль. В противном случае он не будет заниматься этим делом. Получаемая им прибыль составляет элемент издержек.
Практика свидетельствует, что величина издержек зависит от объема выпускаемой продукции. В связи с этим существует деление издержек на зависимые и независимые от величины производства: на постоянные и переменные.
Постоянные (Fc) издержки не зависят от объем производства продукции. Они определяются тем, что стоимость оборудования фирмы должна быть оплачена даже в случае остановки предприятия. К постоянным издержкам относятся : оплата по облигационным займам, рентные платежи, часть отчислений на амортизацию зданий и сооружений, страховые взносы, часть которых обязательна, также зарплата правленческому персоналу и специалистам фирмы, оплата охраны, некоторые виды налогова и т.п.
В отличие от постоянных, переменные (Vc) издержки непосредственно зависят от количества производимой продукции. Они состоят из затрат на:
сырье;
материалы;
энергию;
заработную плату работникам;
транспорт и т.д.
Сумма постоянных и переменных издержек составляет общие издержки) (Тс). Эти величины рассматриваются по отношению ко всему объему производства фирмы (Q), являясь ее функциями. Типичные графики зависимости постоянных, переменных и суммарных издержек от объема производства показаны в приложении № 1. Заметим, что общие издержки в точности равны сумме по вертикали переменных и постоянных издержек.
Для правления производством важно знать величину издержек в расчете на единицу продукции. В связи с этим рассчитываются средние издержки акак частное от деления величины издержек на количество единиц продукции, произведенной фирмой.
Средние постоянные издержки фирмы (AFc) определяются путем деления постоянных издержек (Fc) на соответствующий общий объем производства фирмы, то есть
AFc = Fc/Q.
Поскольку сумма постоянных издержек постоянна, то средние постоянные издержки AFc меньшаются с ростом объема продукции. Когда выпускается малое число единиц продукции, на них падает вся тяжесть постоянных издержек. При величении объема производства средние постоянные издержки снижаются и величина их стремится к нулю.
Средние переменные издержки фирмы (AVc) определяются путем деления переменных издержек Vc на соответствующий общий объем производства фирмы, то есть
Avc = Vc/Q.
На поведение средних переменных издержек влияет так называемый закон убывающей производительности. Предполагается, что если есть хотя бы один постоянный ресурс, количество которого не может быть изменено (размер земельного частка., уровень технологии и т.д.), то при увеличении переменных издержек на прочие ресурсы средняя производительность переменных ресурсов сначала возрастает (средние переменные издержки падают), затем, начиная с некоторого выпуска Q1, производительность снижается (средние переменные издержки растут).
Средние общие издержки фирмы Ac определяются путем деления общих издержека Tc на соответствующий объем производства фирмы, то есть
Ас = Tc/Q = AFc + AVc.
Поведение средних общих издержек Ac определяется:
a) поведением средних переменных издержек (AVc);
b) поведением средних постоянных издержек (AFc), которые меньшаются с величением объема выпуска.
Как было сказано выше, постоянные издежки не зависят от количества производимых продуктов. Переменные издержки зависят от объема производства, и зависимость эта неоднозначная. На первом этапе величения производства переменные издержки уменьшаются, так как сказывается воздействие роста масштабов производства. Но начиная с определенного момента последовательное добавление единиц переменного ресурса (например труда) к фиксированному ресурсу (земле, капиталу) приносит уменьшающиеся добавочный, или предельный, продукт в расчете на каждую последующую добавочную единицу изменяющегося ресурса. Это экономическое явление получило наименование закона бывающей отдачи. Обязательно следует иметь ввиду, что данный закон справедлив лишь при словии, что производственные способности ресурсов остаются неизменными. Если, например, величивается число рабочих, то их квалификация остается неизменной. Графически соотношение постоянных и переменных издержек при величении производства изображено в приложении №2. Знание соотношения постоянных и переменных издержек имеет большое значение при определении возможностей величения производств без дополнительных капиталовложений в совершенствование производства. Кроме того, на графике показаны возможности резкого величения производства продукции при неожиданно возросшем спросе.
Научная классификация издержек обращения предопределянется содержанием и структурой занятого в торговле живого и овеществленного труда, характером слуг, оказываемых торговле другими отраслямиа хозяйства. В соответствии с этим издержки обращения торговли делятся на следующие группы:
Ø оплата труда работников;
Ø оплата слуг других отраслей нанродного хозяйства (транспорта, связи, коммунального хозяйства и др.);
Ø материальные затраты (амортизация основных средств и тары, износ спецодежды и малоценного оборудования, расход топлива, паковочных материалов и т. п.);
Ø материальные потери (товаров и тары при перевозке, хранении и продаже);
Ø прочие расходы.
Такая дифференциация издержек обращения позволяет станновить соотношение между затратами живого и овеществленного труда в торговле, исчислить меру оплачиваемых слуг других отраслей, более рационально правлять трудовыми и технологинческими процессами.
Для целей чета, анализа и планирования издержек обращенния становлена их номенклатура для розничной и оптовой торнговли. Согласно этой номенклатуре к прямым затратам магазинов, оптовых баз и складов относятся следующие расходы:а
Ø на железнодорожные, водные и воздушные перевозки;
Ø автомобильнный и гужевой транспорт;
Ø заработную плату (основную и дополннительную), аренду и амортизацию основных средств;
Ø содержанние зданий, помещений, сооружений и инвентаря;
Ø текущий ремонт;
Ø на хранение, подработку, подсортировку и паковку тонваров, содержание холодильных становок;
Ø апроценты за кредит;
Ø рекламу;
Ø анедостачи товарно-материальных ценностей в пути и при хранении в пределах норм, также сверх норм были;
Ø раснходы и потери по таре; отчисления на подготовку кадров и др.
Кроме казанных прямых расходов, в издержки обращения розничной и оптовой торговли включаются косвенные расходы, связанные с содержанием административно-управленческого апнпарата вышестоящих звеньев, эксплуатацией складов и баз рознничных организаций, часть которых возмещается предприятиями общественного питания или другими чреждениями, пользующинмися слугами этих складов. В общественном питании издержки включают затраты по завозу и обработке сырья и продуктов, пронизводству и продаже кулинарных изделий и покупных товаров, также по организации обслуживания посетителей.
Издержки обращения исчисляются в абсолютной сумме и в процентном отношении к товарообороту. В результате величения объема деятельности торговли, роста численности работников и количества торговых предприятий расходы государства по содернжанию торговли непрерывно возрастают. Сумма издержек обращения не дает, однако, достаточно полного представления об дешевлении или дорожании торговли. Главным измерителем издержек обращенния является их ровень.
Уровнем издержек обращения называнется отношение суммы издержек обращения к товарообороту, выраженное в процентах (удельный показатель). В каждом товаропроводящем звене издержки, кроме того, измеряются в проценнтах к товарообороту отрасли (розничной торговли, оптовой торнговли, обороту общественного питания). В отдельных звеньях (заготовительных и оптовых плодоовощных организациях) изндержки обращения могут измеряться на единицу (тонну) заготовленной или реализованной продукции.
При определении эффективности торговли и общественного питания издержки обращения могут исчисляться по отношению к фонду заработной платы, в расчете, на одного работника и на 1 м2 торговой площади, на стоимостную единицу основных и обонротных средств.
Уровень издержек обращения, взятый за длительный период, характеризуется четко выраженной тенденцией к снижению.
В этой тенденции нашли проявление общие закономерности развития нашей экономики, совершенствование и повышение эфнфективности общественного производства, улучшение планированния и правления системой торговли.
Уровень издержек обращения складывается под влиянием сонвокупности народнохозяйственных и внутриотраслевых факторов:
Социально - экономических, организационных, связанных с научнно-техническим прогрессом, ростом производительности общестнвенного труда.
Так, высокие темпы развития производства и рост плантежеспособного спроса населения способствуют неуклонному величению розничного товарооборота, совершенствованию его структуры, скорению процесса реализации товаров, что значинтельно замедляет увеличение суммы издержек обращения и принводит к снижению их ровня.
Принцип размещения производительных сил, осуществление комплексных программ по освоению и развинтию хозяйства новых районов способствуют правильному районинрованию сбыта, улучшению экономических связей, рационализанции путей и звенности товародвижения. Это в свою очередь повышает эффективность использования различных видов траннспорта, ведет к внедрению новейших и специализированных траннспортных средств, скорению доставки грузов, величению объенма перевозок товаров в контейнерах, также в пакетированном виде. Все это наряду с комплексной механизацией и автоматизанцией погрузочно-разгрузочных и складских работ способствует сокращению ровня издержек по транспортированию и хранению товаров.
Резервами снижения расходов по таре являются технический прогресс в тарной промышленности, бережное потребление основнного сырья и готовой тары. За сохранность тары должна быть повышена ответственность не только торговых, но и тарособирающих организаций.
Снижению расходов будет содействовать осуществление курса на внедрение контейнерного хранения и доставки товаров, более широкое использование тары-оборудования. А это позволит упнростить задачу механизации погрузочно-разгрузочных работ, сонкратить простои транспорта, снизить потери товаров, рациональннее использовать складские площади.
Для снижения расходов по хранению товаров необходимо синлить воздействие торговли на поставщиков, добиваться повышенния их качества, соблюдения предельных сроков выполнения заказов и графиков завоза товаров в торговую сеть.
Непрерывное крепление материально-технической базы торнговли, реконструкция и техническое перевооружение действуюнщих предприятий влекут за собой величение расходов по их содержанию и амортизации. В то же время расширение масштанбов внедрения новой техники, новых видов машин, оборудования, аппаратов и приборов имеет огромное значение для снижения ровня издержек обращения в связи с ростом производительнонсти труда, сокращением времени обращения товаров, меньшенинем товарных потерь.
Снижение издержек обращения непосредственно связано с развитием прогрессивных форм и методов продажи товаров, кнрупнением торговых предприятий и централизацией правленченских функций. На крупных предприятиях создаются словия для лучшего использования техники и рабочей силы, экономии на содержание помещений, обслуживающего персонала, прочих раснходов.
Важным словием снижения уровня издержек обращения явнляется неуклонное повышение производительности труда в отнраслях народного хозяйства, слугами которых пользуются торнговые организации и предприятия.
В общественном питании экономия издержек обращения обеснпечивается в связи с массовым переходом на централизованное производство полуфабрикатов, кулинарных и кондитерских изденлий в пищевой промышленности, на фабриках-кухнях, фабриках заготовочных, в крупных столовых с последующей доставкой этой продукции на предприятия общественного питания.
Проблема снижения издержек особенно важна в оптовой плондоовощной торговле, где еще велики потери товаров. Здесь необнходимо строить и рационально размещать современные хранинлища для картофеля, овощей и фруктов, внедрять прогрессивные методы храпения продукции, развивать контейнерные перевозки и хранение в них картофеля и овощей.
В заготовительных организациях снижение издержек достингается за счет празднения лишних товаропроводящих звеньев и сохранения качества заготовительной продукции путем сортинровки, калибровки, паковки и хранения ее непосредственно в местах заготовок. Для снижения заготовительных расходов важно расширять прямые связи с промышленными предприятиями и торговыми организациями, обеспечивать силенние в закупках и сбыте излишнкова продуктов.
2.4. Издержки обращения по звеньям торговли, отраслям деятельности, торговым системам и группам товаров
В соответствии с особенностями деятельности, различной ролью в товарном обращении уровень и структура издержек обнращения в различных отраслях торговли неодинаковы (табл. 1).
Таблица 1
ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ В ТОРГОВЛЕ РОССИИ
(в процентах к товарообороту каждой отрасли)
| Отрасли торговли | Годы | |||||
|
1980 |
1985 |
1990 |
1995 |
1998 |
2 |
|
Розничная торговля |
6,80 |
6,92 |
6,99 |
7,02 |
7,04 |
7,02 |
|
Оптовая торговля |
1,20 |
1,43 |
1,37 |
1,45 |
1,43 |
1,41 |
Из табл. 1 видно, что в розничной торговле ровень издернжек обращения выше, чем в оптовой. Это объясняется значительнно большими расходами в розничной торговле по оплате труда, содержанию помещений, оплате кредитов и др.
В оптовой торговле товары реализуются крупными партиями, что обусловливает относительно низкий ровень издержек, хотя ровень транспортных расходов в оптовой торговле значительно выше.
По мере силения роли оптовой торговли в товароснабжении, повышения доли товарных запасов на складах будут увеличинваться ее расходы по фасовке, хранению, подсортировке и панковке товаров.
Наиболее высокий ровень издержек имеют предприятия обнщественного питания. Это объясняется совмещением в этой отнрасли торговых и производственных функций. В общественном питании значительно выше ровень расходов по заработной планте, амортизации основных средств, стирке и износу белья. В изндержках общественного питания в отличие от торговли имеются расходы по топливу, пару и электроэнергии, износу столового белья и посуды, обусловленные процессами производства органнизации потребления пищи.
Увеличение в товарооброте доли продукции собственного пронизводства приводит к значительному росту издержек производнства и обращения в общественном питании.
Издержки обращения неодинаковы и по отдельным группам товаров. Свойства непродовольственных товаров и особенности торговли ими в целом обусловливают более низкий ровень их издержек обращения по сравнению с продовольственными тованрами. В отличие от продовольственных товаров непродовольствеые поставляются сравнительно более крупными партиями, с бонлее высокой средней ценой, что ведет к снижению расходов по их транспортированию. Здесь значительно ниже естественная быль, расходы по подработке, подсортировке и паковке товаров.
Еще более заметно различаются издержки обращения по отндельным видам товаров. Больших затрат требует продажа овонщей, хлеба, рыбы, культтоваров, товаров хозяйственного назнанчения и др.
Значительные колебания ровня издержек обращения выдвингают необходимость более точного определения их величины по конкретным товарам в оптовой и розничной торговле города и села, на предприятиях общественного питания, в заготовительных организациях. Необходимость в точненных расчетах вызывается также требованиями становления научно обоснованных торгонвых скидок по товарам для совершенствования нормативного планирования издержек обращения, выявления резервов и стнранения непроизводительных потерь.
При изучении издержек обращения по товарам используются показатели специализированной торговой сети, документального выборочного чета, коэффициенты сравнительной издержкоемкости, экономико-математические методы.
Известное представление об уровне издержек по товарным группам могут дать показатели первичного бухгалтерского чета зкоспециализированных магазинов. Вместе с тем эти данные нельзя распространять на всю торговую сеть из-за незначительнного дельного веса специализированных магазинов и более низнкого в них ровня издержек обращения по сравнению с нивернсальной торговлей.
Примерные ровни издержек обращения по товарным группам на базе существующего чета можно определить методом распренделения расходов на основе коэффициентов сравнительной издержкоемкости товарных групп.
Под издержкоемкостью в торговле понимается сумма расхондов, приходящихся на 1 руб. (или 100 руб.) оборота, что по своему численному значению совпадает с ровнем издержек (в процентах к товарообороту). Коэффициенты издержкоемкости понказывают соотношение ровней расходов каждой товарной групнпы по отношению к товару, принятому за базу сравнения. Для расчета используются отчетные данные об издержках обращения и экономические показатели, отражающие затраты по каждой статье издержек обращения. К числу таких факторов-показателей можно отнести затраты времени на реализацию единицы каждого вида товара, средние цены, соотношение общего (брутто) и чинстого (нетто) веса перевозимых товаров, средний товарный занпас и др.
Поочередно по каждому фактору отдельно определяются частнные коэффициенты-соотношения (К1, К2 и т. д.) этого показателя (фактора) по всем группам товаров, один из которых принимаетнся за базу сравнения (например, соотношение цен каждого товара с товаром, цена которого принята за 1).
Перемножением частных коэффициентов рассчитывается обнщий коэффициент издержкоемкости по данной статье каждой товарной группы (К1, К2,.... К).
Расчет нетоварных расходов проводят следующим образом:
1. Определяют средневзвешенный коэффициент издержкоемнкости (К) по всему товарообороту
|
К=
Где ki; - коэффициент издержкоемкости по данной статье кажндой товарной группы;
aj - доля (в %) данной товарной группы в товарообороте.
К=S(2,12*16)а =а 0,3392
100
2. Исчисляют ровень данной статьи расходов по товару, издержкоемкость которого принята за единицу Uf.
|
Uf=
где U - средний ровень расходов по данной статье.
Uf=0,5 тыс. руб. =а 1,47 тыс. руб.
0,3392
3. Определяют ровни расходов по каждой товарной группе
Ui=Uf*Ki/h5>
Ui= 1,47 тыс. руб.*2,12=3,12
С помощью этого метода косвенным путем распределяются по товарам и прямые расходы, что приводит к некоторым неточнонстям. Однако его применение с использованием ЭВМ обеспечинвает возможность без значительных затрат средств и времени при существующей системе чета определять соотношения и ровень расходов на реализацию товаров в целом по магазину, организанции, области.
Более точным следует считать метод определения издержек обнращения по товарным группам, основанный на непрерывном тенкущем наблюдении за деятельностью предприятий, типичных для всей торговли. Такой потоварно-групповой чет издержек обранщения используют в магазинах, на мелкооптовых базах, выденленных на самостоятельный баланс, в торгах или централизоваых бухгалтериях по отношению к тем предприятиям, по котонрым издержки учитываются по всем статьям.
На основе первичных документов обеспечивается возможнность получить более достоверные сведения о величине прямых расходов на реализацию отдельных товаров (транспортные расхонды, заработная плата и др.). Другие статьи (расходы по аренде, капитальному и текущему ремонту, амортизации и содержанию основных средств, проценты за кредит и др.) распределяются по-разному с четом словий работы магазинов, складов и баз: пропорционально товарообороту или занимаемой площади, велинчине средних запасов товаров и т. д.
Помимо казанных методов, для изучения издержек обращенния по группам товаров и их видам все чаще используются эконномико-математические методы, позволяющие становить связи и зависимость издержек обращения от различных факторов.
2.5а Показатели издержек обращения.
Величина издержек обращения характеризуется абсолютной суммой и ровнем.
ровень издержек обращения, рассчитанный кака процентное отношение суммы издержек обращения к объему товарооборота, является одним из важнейших оценочных показателей результатов деятельности торгового предприятия. Он служит ориентиром для становления размера торговой надбавки к цене реализуемого товара.
В настоящее время среднийа ровень издержек обращения в розничной торговле страны составляет 18-20 % при рентабельности в пределах 4-6 %.
ровень издержек обращения значительно колеблется по регионам и типам торговых организаций, что обусловлено особенностями покупательской способности населения, развитие производства товаров, транспортных коммуникаций, словиями товароснабжении торговой сети, объемом и структурой товарооборота.
Различается ровень издержек обращения в зависимости от группы и видов реализуемых товаров. В торговле продовольственными товарами он выше в среднем 15-18 %, чем в торговле непродовольственными товарами (7-8 %), из-за больших расходов по транспортировке, хранению, расфасовке, естественной убыли товарных потерь и расходов по таре. Наиболее высок ровень издержек обращения при продаже овощей, картофеля, алкогольных напитков, молочных продуктов и хлебобулочныха изделий. В группе непродовольственных товаров наиболее издержкоемкими являются товары хозяйственного и культурно-бытового назначения длительного пользования. становлено , что расходы на реализацию продовольственных товаров в 1,5-2 раза больше расходов на реализацию непродовольственных товаров на ту же сумму. Большинство непродовольственных товаров в торговую сеть поставляют крупными партиями, по более высоким ценам, что обуславливает более низкий ровень расходов по их транспортированию, хранению и реализации. В определенной степени этим объясняется, различие ровней издержек обращения торговых предприятий в зависимости от их товарной специализации и ассортимента структуры товарооборота.
Помимо структуры и объема товарооборота, на ровень затрат предприятий влияет много других факторов. Так, неравномерное размещение предприятий-производителей товаров, определяет различие в транспортных расходах торговых предприятий; из-за сезонности производства и потребления ряда товаров приходится создавать запасы, что приводит к величению расходов по их хранению.
Планирование издержек обращения
План издержек обращения отражает величину текущих расхондов, необходимых для выполнения различными товаропроводящими звеньями, торговыми системами, организациями и преднприятиями становленного для них плана товарооборота и принбыли.
В соответствии с действующим порядком план издержек обранщения разрабатывается предприятиями самостоятельно и тнверждается их руководителями, что значительно повышает требования к обоснованию плановых расчетов. От их выполнения. зависят конечные финансовые результаты, возможности величенния основных и оборотных средств, величина фондов материальнного стимулирования, развития торговли и социально-культурных мероприятий.
Важной задачей планирования издержек обращения является выявление резервов снижения расходов за счет роста производинтельности труда, лучшего использования основных и оборотных средств, сокращения административно-управленческих расходов, странения потерь от бесхозяйственности. При определении ровння издержек обращения на плановый период учитывают рост объема товарооборота и изменения его структуры, прирост рознничной и складской торговой сети, изменение ее технической осннащенности, механизацию трудоемких процессов и т. д.
С четом казанных факторов торги (объединения, фирмы) составляют проект плана издержек обращения и представляют его в правление торговли, последние - в министерства торговнли союзных республик. Согласованный и вязанный с расчетами прибыли, фондами стимулирования проект плана издержек обранщения служит для обоснования указанных планов в низовых звеньях торговли и общественного питания.
В плане определяется общая сумма издержек обращения, ненобходимая для обеспечения нормальной работы торговых органинзаций, ровень издержек в процентах к общему объему розничнонго оборота, отдельно по организациям (предприятиям) розничной торговли и общественного питания.
Составлению плана предшествует изучение отчетных и ожиндаемых показателей издержек обращения. Задача состоит в том, чтобы выявить тенденции издержек обращения, изучить факторы, влияющие на их общий ровень, и отдельные статьи расходов, определить обоснованность величины затрат, выявить резервы экономии и меру обеспечения высокой культуры обслуживания.
В процессе изучения отчетных данных издержки обращения оцениваются в целом по ровню и по отдельным статьям.
Разница между плановым и фактическим (базисным и отчетнным) ровнем издержек показывает их относительную экономию или перерасход. Для этого товарооборот отчетного периода мнонжают на размер изменения ровня издержек обращения и делят на 100.
Интенсивность изменения ровня издержек обращения харакнтеризуется темпами их величения либо снижения, которые раснсчитываются в процентах как отношение размера изменения к первоначальному ровню издержек обращения.
В процессе анализа и составления плана издержек обращения следует учитывать количественную меру влияния на них следуюнщих основных факторов: объема и структуры товарооборота, цен на товары и слуги, ровня производительности труда, внедренния прогрессивных методов продажи товаров и обслуживания покупателей и др. Необходимо учитывать также факторы, харакнтеризующиеся качественными признаками (расположение маганзинов, их специализация и др.).
С величением объема товарооборота уровень издержек обранщения снижается, поскольку товарооборот растет, как правило, более высокими темпами в сравнении с суммой издержек обращенния. При этом относительно медленнее могут расти издержки обнращения по всем статьям, хотя степень зависимости от объема товарооборота у разных статей неодинакова. В зависимости от влияния товарооборота издержки принято делить на словно-пенременные (транспортные расходы, заработная плата, проценты за кредит, расходы по таре и др.) и словно-постоянные (расходы по аренде и содержанию зданий и оборудования, амортизацинонные отчисления, административно-управленческие расходы и др.
С ростом объема товарооборота сумма словно-переменных расходов величивается, что может сопровождаться повышением их ровня. Напротив, при тех же словиях постоянные расходы обычно изменяются незначительно, что ведет к снижению их ровня.
Нельзя, однако, не учитывать условности деления издержек обращения на зависимые и не зависимые от товарооборота, понскольку с его ростом далеко не всегда происходит: величение условно-переменных и меньшение словно-постоянных издержек обращения. Например, издержки по транспортированию и храненнию товаров, относящиеся к условно-переменным, могут снинжаться под влиянием научно-технического прогресса, рационалинзации путей и звенности товародвижения, лучшения организации и условий хранения товаров, странения бесхозяйственности. Нанпротив, величение значительной части словно-постоянных раснходов может быть вызвано повышением качества обслуживания покупателей, строительством новых и реконструкцией действуюнщих предприятий, введением дополнительных слуг и др.
Уровень издержек обращения находится в обратной зависинмости от изменения цен на товары.
Для определения влияния изменения цен на ровень издернжек обращения проводится перерасчет издержек обращения к обороту, выраженному в сопоставимых ценах. При этом следует иметь в виду, что по затратам, сумма которых зависит от стоинмостной оценки товарооборота (нормируемые потери, расходы по оплате кредита, часть транспортных расходов, отчисления на подготовку кадров и др.), их ровень при изменении цен остается неизменным. ровень других издержек изменяется в обратной зависимости от изменения ровня цен.
абсолютная сумма издержек обращения зависит от ровня цен на канцелярские товары, паковочные и другие материалы, которые используются в торговле, цен и тарифов на слуги друнгих отраслей народного хозяйства (транспорта, связи, коммунальнных предприятий). Снижение или повышение издержек обращенния за счет этих факторов не характеризует достижений или недостатков торговли в борьбе за экономное использование средств.
Значительное влияние на издержки обращения оказывает изнменение доли продовольственных и непродовольственных товаров в общем объеме товарооборота. Расчет этого влияния определянется по формуле
|
|
Lc= ( )*
где Lс - величина снижения (увеличения) издержек обращения ва результате изменения структуры товарооборота;
Qр и Qb - объем товарооборота по группам товаров в плановом и базисном годах;
Ub Ч уровень издержек обращения по группам товаров в базисном году.
|
|
Расчет влияния структуры товарооборота на издержки обращенния можно произвести и путем определения разности издержкосвязанных с качеством обслуживания населения. Полученная эконномия должна направляться на дальнейшее совершенствование культуры торговли, повышение заработной платы и уровня кванлификации кадров, осуществление мероприятий по лучшению словий труда и отдыха работников.
Рассмотрим кратко расчет затрат по каждой из статей издернжек обращения.
Расходы по заработной плате занимают преобладающее место в издержках розничной торговли и общественного питания и сонставляют соответственно 4Ч45% и 5Ч60%. В план издержек 0'бращения включается фонд заработной платы в сумме и в пронцентах к товарообороту, исчисленный по работникам, состоящим в штате. Заработная плата лиц, привлекаемых на временные ранботы (переборка или консервирование овощей, текущий ремонт помещений, протирка стекол и др.), отражается на соответствуюнщих статьях издержек обращения.
Транспортные расходы исчисляются отдельно по видам перенвозок: железнодорожным, водным и воздушным, также автомонбильным транспортом. Расходы на железнодорожные и водные перевозки в плане розничных и оптовых организаций предусматнриваются в том случае, если товары завозятся от иногородних поставщиков с оплатой франко-вагон станция (пристань) отправнления. В этом случае оплачивается стоимость доставки грузов по тарифам, также налоги, сборы и расходы, связанные с подачей и оборудованием вагонов, взвешиванием и хранением грузов, погрузочно-разгрузочными работами, и др. Для исчисления планонвой величины расходов исчисляется объем перевозок товаров, среднее тарифное (оплачиваемое) расстояние, используются рензультаты анализа.
Для снижения расходов по железнодорожному и водному транспорту изучаются возможности странения нерациональных перевозок, величения закупок товаров местного производства, расширения контейнерных перевозок.
В отличие от казанной группы издержек расходы на автомонбильные перевозки рассчитываются на весь грузооборот с четом объема завоза товаров в розничную сеть, также на склады и базы. Расчеты производятся отдельно по товарам, доставляемым централизованно и перевозимым самостоятельно наемным или собственным транспортом торговых организаций.
Расходы по централизованной доставке исчисляются в зависинмости от суммы планового поступления по каждой группе тованров и действующих норм (тарифов) оплаты, становленных за единицу перевозимого товара или в процентах к розничной цене и отчисляемых на возмещение расходов поставщика.
Для обоснования расходов по доставке товаров транспортом, привлеченным со стороны, необходимо знать объем грузооборота в тоннах, класс, к которому относятся грузы, среднее расстояние перевозки и становленные тарифы.
Объем перевозок товаров в тоннах определяется делением плановой суммы поступления по данной товарной группе на средннюю цену одной тонны. Общий вес перевозимых товаров и тары называется физическим грузооборотом, с четом коэффициента повторных перевозокЧтранспортным грузооборотом.
Для исчисления среднего расстояния перевозки составляются карты движения грузов от поставщика и складов торга к торгонвым предприятиям. С четом того, что тарифы становлены в занвисимости от класса грузов, предварительно целесообразно сгрупнпировать товары. К первому классу относятся наиболее тяжелые грузы, обеспечивающие максимальный коэффициент использованния грузоподъемности. Более высокие тарифы применяются при перевозке грузов четвертого и пятого классов.
Сумма транспортных расходов определяется множением разнмера тарифа за перевозку 1 т данного класса груза при становнленном среднем расстоянии на общий вес перевозимых товаров (транспортный грузооборот). И Оплата погрузочно-разгрузочных работ в стоимость перевозки включается лишь в том случае, если они выполняются работнинками, не состоящими в штате торговой организации.
При планировании транспортных расходов необходимо прендусматривать их снижение за счет более рационального прикрепнления покупателей к поставщикам, развития более экономичных способов доставки товаров, своевременной подачи и разгрузки транспортных средств, предварительной подготовки к погрузке товаров и тары.
Расходы по аренде и содержанию зданий, помещений и инвеннтаря определяются исходя из размера площади арендуемых поменщений, ставок арендной платы, норм потребления электроэнергии, топлива, действующих цен и тарифов на топливо и слуги.
Расходы по амортизации собственных основных- средств опнределяются путем множения среднегодовой стоимости основных фондов на нормы отчислений в процентах, дифференцируемые по различным видам основных средств отдельно на полное и частичнное их восстановление.
Расходы на капитальный ремонт арендованных основных фонндов предусматриваются в тех случаях, когда в договоре оговорено его проведение за счет арендатора. Затраты определяются на осннове планов капитальных ремонтов и сметно-финансовых раснчетов.
Расходы на текущий ремонт предусматриваются в плане в сонответствии с потребностями в ремонте отдельных помещений, оборудования и инвентаря; К ним относятся стоимость материанлов и заработная плата лиц, привлекаемых для выполнения ренмонтных работ. При расчете расходов пользуются нормами раснхода материалов на 1 м2 площади, ценами на строительные материалы и расценками оплаты ремонтных работ.
Экономия затрат по эксплуатации основных фондов достигается за счет эффективного использования площадей и оборудованния, величения товарооборота на каждый метр торговой плонщади, соблюдения плановых сроков и выполнения ремонтных работ на высококачественном уровне при бережном отношении к материальным ресурсам.
- Износ санспецодежды, столового белья и малоценных предментов списывается на издержки торговли и общественного питания ежемесячно по нормам, становленным по видам предметов, в зависимости от сроков их службы. Малоценные (стоимостью нинже 100 руб. за единицу) и быстроизнашивающиеся предметы (срок службы которых менее одного года) могут списываться отнесением на издержки 50% стоимости при передаче их со скландов в эксплуатацию и остальных 50 % - при выбытии за непрингодностью.
Износ санспецодежды зависит от плановой численности работнников, норм потребления для отдельных их категорий, стоимости и сроков износа санспецодежды. Расходы по стирке и починке белья зависят от норм и стоимости материалов, также от станвок за слуги прачечных или ремонтных мастерских.
Издержки по износу производственного инвентаря, столовой посуды и приборов планируются в общественном питании на осннове нормативов списания эксплуатационных потерь, установлеых по видам оснащения в процентах к товарообороту или обонроту по реализации продукции собственного производства.
Расходы на топливо, пар, электроэнергию для производствеых целей планируются на предприятиях общественного питания по видам топлива с четом плана выпуска обеденной и другой продукции и норм расхода словного топлива или времени экснплуатации механического, теплового и других видов торгового оборудования и становленных тарифов,
Издержки по подработке, подсортировке, паковке и храненнию товаров, по закупке льда и содержанию холодильных устанновок планируются по элементам затрат.
Расходы на паковочные материалы (бумага, шпагат, пакеты и т. д.) определяются на основе плана продажи товаров, требуюнщих паковки, и норм расхода паковочных материалов.
Расходы, связанные с содержанием холодильных становок, включают стоимость технического обслуживания, силовой электнроэнергии и воды. Их величина определяется по примерным норнмативам, исчисленным с четом количества, видов и продолжинтельности работы холодильных установок, сроков хранения прондуктов, стоимости электроэнергии, воды, смазочных материалов, также размера оплаты за слуги сторонних организаций.
В расчетах предусматривается сокращение расходов на храненние, подработку, подсортировку и паковку товаров за счет венличения поставки фасованных товаров, расширения механизации и автоматизации процессов паковки и подсортировки, лучшенния использования средств механизации и материалов, повышенния производительности труда на этих операциях.
Проценты за кредит взимаются банком за предоставление ссуд для оплаты товаров по текущему товарообороту, накопления сезонных запасов товаров, на временные и другие нужды торгонвых организаций.
Величина расходов по этой статье зависит от среднего планнового размера кредита и становленных Госбанком процентных ставок, дифференцированных по их видам.
Более низкие процентные ставки становлены за те виды кредитов, которые соответствуют плановой потребности торговых организаций в заемных оборотных средствах (обычно Ч2% гондовых). При невыполнении планов или других нарушениях финнансово-хозяйственной деятельности ставки Госбанка по ссудам повышаются до Ч5%. В связи с отсутствием у торговых органинзаций годового кредитного плана задолженность Госбанку (сумма ссуды) определяется с четом планируемого на год среднего занпаса товаров и становленного долевого частия собственных средств организаций в их оплате. Во внимание должны также приниматься размеры запаса товаров досрочного завоза и сезоого накопления, также запаса других кредитуемых банком товарно-материальных ценностей.
Методика планирования отдельных статей издержек по загонтовкам аналогична методике, применяемой в торговле. Научно обоснованному планированию издержек и изысканию резервов их снижения служат данные отчетных калькуляций по заготовкам сельскохозяйственных продуктов и сырья. Сравнение плановых и отчетных калькуляций позволяет определить отклонения факнтических затрат от плановых и таким образом определить экононмию или перерасход на единицу продукции.
Важнейшей задачей заготовительных организаций является изыскание резервов сокращения издержек путем всемерного увенличения объема заготовок, лучшения качества продукции и снловий ее хранения, механизации погрузочно-разгрузочных работ, внедрения тары многократного пользования.
В организациях, осуществляющих завоз, хранение и оптовую реализацию картофеля, овощей и фруктов, планирование издернжек обращения также основывается на нормах накладных расхондов на 1 т отдельных видов продукции, объеме и структуре завозимой продукции по источникам поступления, анализе расходов за предплановый период.
При планировании определяются расходы по завозу и храненнию продукции в овощехранилищах, затем по реализации ее предприятиям торговли и общественного питания. Проблема снинжения издержек в оптовой плодоовощной торговле приобретает все большее народнохозяйственное значение.
Планирование издержек обращения включает в качестве ненотъемлемой составной части разработку системы мер по органинзации действенного контроля за ходом выполнения плана. В пронцессе, контроля необходимо систематически оценивать целесообнразность затрат, вносить коррективы в план издержек обращения в случаях ввода в действие или передачи торговых предприятий, изменений ставок заработной платы и других объективных принчин.
2.7 Анализ издержек обращения.
Издержки обращения торгового предприятия могут быть выражены кака абсолютной суммой, так и относительным показателем - ровнем издержек обращения, выраженном в % к розничному товарообороту. Абсолютный показатель характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный период. Однако этот показатель не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, то есть не дает представления об эффективности произведенных расходов. Для характеристики результативности затрат и эффективности применяются такие относительные показатели, как ровень издержек обращения, издержкоотдача и рентабельность издержек обращения.
|
Наименование показателя |
Формула расчета |
Экономический смысл показателя |
|
Уровень издержек обращения (издержкоемкость реализации товаров) |
Уи.=И/РТО*100 |
Сумма затрат, приходящаяся на сто рублей розничного товарооборота |
|
Издержкоотдача |
Иотд=РТО/И*100 |
Объем товарооборота, полученного на сто рублей произведенных затрат |
|
Рентабельность издержек обращения |
Ирент=П/И*100 |
Сумма прибыли, полученной на сто рублей произведенных затрат |
Уровень издержек обращения характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности. Он может быть рассчитан, как на весь объем товарооборота предприятия, так и по отдельным товарным группам. Анализ издержек обращения необходимо проводить, как по абсолютному, так и по относительным показателям. Анализ осуществляется для решения следующих задач:
Ø изучение объема, структуры и динамики затрат;
Ø оценка эффективности затрат;
Ø исследование факторов, влияющих на издержки обращения;
Ø выявление резервов экономических затрат.
анализ начинается с определения абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения.
эк.пер=И1-И0
эк.пер - сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения, тыс. руб.
И1 - фактическая сумма издержек обращения отчетного года, тыс. руб.
И0 - плановая сумма издержек обращения отчетного года или фактическая сумма базисного года, тыс. руб.
Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для определения относительного отклонения следует скорректировать базисное значение издержек обращения на фактический объем товарооборота отчетного года. При этом следует учитывать словное деление издержек обращения на переменные и постоянные:
Искор0=Ипост0+РТО1*Упер0/100
Ипост0 - словно-постоянные издержки обращения базисного года, в тыс. руб.
Искор0 - базисная сумма издержек обращения скорректированная на фактический товарооборот отчетного года, тыс. руб.
Упер0 - ровень условно переменныха издержека обращения базисного года, %.
РТО1 - фактический объем розничного товарооборота отчетного года.
Искор0=3 тыс. руб. + 8954 тыс. руб.*11,4% / 100% =1362,756 тыс. руб.
Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения представляет собой разницу между фактическими издержками отчетного года и базисными скорректированными издержками.
Оэк.пер=И1-Искор0
Оэк.пер=1020 тыс. руб. - 1362,76 тыс. руб. = - 342,76 тыс. руб.
При проведении анализа издержек обращения определяется размер и темп изменения их ровня:
DУи=Уи1-Уи0
DУи - размер изменения ровня издержек обращения, %.
Уи1 и и0 - соответственно отчетный и базисный ровни издержек обращения, %.
DУи= 11,4% - 10,12% = 1,28%
Ти=DУи/DУи0*100
Ти - темп изменения ровня издержек обращения
Ти=1,28% /а 10,12 * 100а = 12,65 %
Изменение розничных цен влияет, прежде всего, на изменение уровня издержек обращения. Изменение розничных цен на сумму затрат по некоторым статьям издержек обращения не оказывает влияния, но их ровень снижается с ростом цен. Скорректированный на индекс цен ровень издержек обращения торгового предприятия за отчетный год можно рассчитать:
Ускор.1=Ун/З1+(Изав1*100)/(РТО1/Ир)
Ускор1 - скорректированный отчетный ровень издержек обращения, %.
Изав1 - сумма зависимых от изменения цен издержек обращения отчетного года, руб.
Ир - индекс цен.
РТО1 - фактический объем розничного товарооборота.
Стратегическая модель правления издержками, направленная на их оптимизацию, предусматривает необходимость обеспечения следующей пропорции в темпах роста прибыли, товарооборота и затрат.
Iп>Iрто>Iи
3. Заключение
Приложение №1
Приложение №1
Графики зависимости постоянных, переменных и суммарных издержек от объема производства
|
Тс |
|
Vс |
|
Fс |
|
0 |
|
Q |
Приложение №2
Соотношение постоянных и переменных издержек
|
T=TFc+TVc валовые издержки |
|
TVc переменные издержки |
|
TFc постоянные издержки |
|
издержки |
5. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Аванесов Ю.А. и др. Экономика предприятия торговли и сферы слуг. - М.:ВУЗ-Маркетинг,1996 год.
2. Борисов Е.Ф., Петров А.А., Стерликов Ф.Ф. Экономика. Экономическая теория. Общая экономическая теория. - М.: МОСУ, 1995.
3. Гребнев А.И. и др. Экономика торгового предприятия
4. Емцов Р.Г., Лукин М.Ю. Микроэкономика. - М.: МГУ им. Ломоносова, изд Цво У ДИСФ, 1997.
5. Камаев В.Д. учебник по основам экономической теории. - М.: МГТУ им. Н. Э. Баумана, изд-во ВЛАДОСФ, 1994.
6. Казаков А.П., Минаева Н.В. Экономика. -а М.:а изд-во МАМАРМЕН, 1996.
7. Раицкий К.А. Экономика предприятия. - М.: Маркетинг, 1.
8. Соломатин А. Н. и др. Экономика и организация деятельности торгового предприятия. - М.: ИНФРА - М, 2001.