Анализ и оценка актива и пассива бухгалтерского баланса на примере конкретного предприятия
Московский Государственный Институт Делового Администрирования
КУРСОВАЯ РАБОТА
Тема: Анализ и оценка актива и пассив бухгалтерского баланса на примере конкретного предприятия.
Работу выполнила: студентка 23 группы М/Э
Болотина Юлия
Работу проверила: Евдокимова Ю.В.
Москва 2003
Содержание
ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ:
Структура и состав бухгалтерского баланса3стр
Виды баланса...6стр
Принципы построения баланса..7стр
Бухгалтерский баланс кака источник информации
для финансового анализа.9стр
Теоретическая часть.
Структура и состав
бухгалтерского баланса.
Предприятие является основным хозяйствующим субъектом в экономике. В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает финансовое взаимоотношение с поставщиками и покупателями, с кредитными организациями, бюджетом, собственниками (акционерами) и др. всё многообразие связей, в которые предприятие вступает с субъектами внешней среды, базируется на финансовой информации.
Бухгалтерский учет представляет собой порядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального чета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского чета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Основными задачами бухгалтерского чета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, чредителям, частникам и собственникам имущества организации, также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с твержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой стойчивости.
Двусторонняя таблица баланс ва графическома изображении показываета н левой сторонеа состояние имуществ ва последовательности, соответствующейа функциональной роли его составляющих,а исходя иза степени ликвидности иа характер частия хозяйственныха средства ва процессеа воспроизводств общественного продукта. Это актива баланса. Актива раскрываета состава имущества, кака оно действует, чема представлены его составные части. Источникиа данного имуществ отражены ва правой сторонеа баланса - пассиве. Пассива показываета собственный капитал, также совокупность долгов и обязательства экономического субъекта. Экономически однородный вид имуществ ва активе илиа источникова его формирования ва пассиве принято называть статьей баланса.
Ва интересаха сближения отечественнойа практики са требованиямиа международныха бухгалтерскиха стандартова ва последнее время бухгалтерский баланса сталиа составлять не ва первоначальной
(исторической)а оценке (баланс- брутто),а ва реальной оценке н дату составления баланса,а лочищенном ота регулирующиха статей (баланс - нетто). Такойа подхода распространяется кака н имущество длительного пользования,а так и состав оборотныха средств. Поэтому в балансеа отсутствуюта такие статьи, как Износа основныха средств, Амортизация нематериальныха активов, Износа малоценныха иа быстроизнашивающихся предметов,а Торговая наценк и некоторые другие.
Итога по активу баланс н начало год и конеца отчетного период равена соответственно итогу его пассива. Это равенство определяета сущность баланса: ава нема отражается имущество экономического субъект ва двуха плоскостях,а именно в левой стороне, активе баланса, по видам, составу иа размещению,а ва правой, пассиве, по источникама формирования данного имущества.
Ва активе имущество приведено са четома степениа ликвидности. Наименееа ликвидные статьи (л Нематериальные активы, Основные средства) размещены ва начале,а легко реализуемые активы (Касса, Расчетный счет) - в конце баланса.
Во многиха странах са развитойа рыночной экономикой содержаниеа бухгалтерского баланс строится ва обратной степениа ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, ва концеа баланса - наименее ликвидные активы.
Ва любома случае имущество предприятия - актив (А)а должена соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П+К.
Разложение правойа стороны баланс н две составляющие ва указанной последовательности имеета глубокий экономический смысл. В случае ликвидацииа экономического субъект ввидуа несостоятельности (банкротства)а действующее законодательство ва первуюа очередь предусматриваета довлетворение обязательства кредиторов (П)а ва строго установленной очередности. Причема требования кредиторова каждой очереди подлежата удовлетворению только послеа полного погашения обязательства переда кредиторами предыдущейа очереди. В то же время инвесторы н вложенныйа капитал (К)а получаюта только ту часть,а которая остается после платежейа по обязательствам.
Статьи баланс ва зависимости ота их экономической сущности распределены н шесть разделов:
Актив баланса включает три раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имуществ следующими основными группами.
Первый раздел Внеоборотные активы содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, также долгосрочными инвестициями.
Второй раздел Оборотные активы представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть - денежные средства.
Третий раздел бытки показывает сумму потерь, понесенных организацией за отчетный период, как результат неэффективного использования имущества. Здесь представлены две статьи Непокрытые бытки прошлых лет и Непокрытый быток отчетного года.
Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.
Собственный капитал отражен в четвертома разделе пассива Капитал и резервы.
Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в пятом разделе бухгалтерского баланса Долгосрочные пассивы и в шестом разделе Краткосрочные пассивы.
Виды баланса.
Бухгалтерский баланса является богатым источникома информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.
Неа зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланса значится н первома месте.
Ва зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различаюта разныеа виды бухгалтерских балансов: вступительный;
текущий;
заключительный (годовой);
разделительный;
передаточный;
сводный (консолидированный);
ликвидационный.
Балансирующима показателем во вступительнома балансеа выступаета ставный капитал, поскольку н этома этапе нет другого источник поступления из-з отсутствия хозяйственнойа деятельности.
При составлении заключительного баланс таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или быток)а организации.
Для всеха других видова бухгалтерского баланс балансирующим показателема могута выступать кака уставный капитала организации, так и финансовый результата ееа деятельности.
Приведенный перечень бухгалтерскиха балансов по сути своей
соответствуета жизненномуа циклу юридического лица. Н этома пути трансформация ва организационной структуреа данного лиц происходита главныма образома пода воздействиема его финансового состояния и мест н соответствующема сегментеа рынк товаров, работа иа услуг.
Следуета особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведута субъекты,а наделенныеа правами юридического лица. При отсутствии такиха прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется н структурные подразделения экономического субъекта (цехи,а филиалы, частки и пр.).
Принципы построения баланса.
Построение баланса исходит из базисной становки бухгалтерского чета об обязательном равновесии (эквивалентности) между источникамиа капитала и их размещением, что может быть представлено следующим образом:
|
пассивы |
Расчет
В феврале 2002 года Ласточка" купило деревообрабатывающий станок за 20 руб. (без чета НДС). В течении 2002г. была начислена амортизация в сумме 5 440 руб.
Таким образом, на 31 декабря 2002 года остаточная стоимость деревообрабатывающего станка по данным бухучета составила 14 560 руб. (20 - 5 440 ), что и отражено по строке 120а графы 3 балансового отчета.
В 1 квартале 2003г. Ласточка приобрело дополнительно компьютер на сумму 1 руб.. В течение 1 квартала была начислена амортизация:а по компьютеру в сумме 205800 руб. и по станку в сумме 163200 руб.. В результате на 01 апреля 2003г. у организации числились основные средства по остаточной стоимости на общую сумму 1 591 руб., что и отражено по стр. 122 графы 4 бухгалтерского баланса.
| Наименование основного средства | Дата приобретения | Сальдо на 01 января 2003г. | Приобретены основные средства в 1 квартале 2003г. | Сальдо на 01 апреля 2003г. | |||||
|
Первоначальная стоимость |
Сумма начисленной амортизации |
Остаточная стоимость |
Первоначальная стоимость |
Сумма начисленной амортизации |
Первоначальная стоимость |
Сумма начисленной амортизации |
Остаточная стоимость |
||
|
Деревообрабатывающий станок |
01.02.02 |
2 |
544 |
1456 |
|
163200 |
2 |
5603200 |
14396800 |
|
Компьютер |
03.01.03 |
|
|
|
1 |
205800 |
1 |
205800 |
794200 |
|
Итого Основных средств |
|
2 |
544 |
1456 |
1 |
369 |
21 |
5809 |
15191 |
По строке 130 приводят стоимость незавершенного строительства или стоимость основных средств не переданных в эксплуатацию..
Раздел II "Оборотные активы"
Группа статей "Запасы"
По строке 210 показывают стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства и т.п. Далее, по строкам 211-217, бухгалтер расшифровывает эти суммы.
По строке 211 приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре, запасных частях.
Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому чету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости.
Заполняя строку 211 баланса, бухгалтера руководствовается ПБУ 5/01.
По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).
Для заполнения строки 213 баланса, выбраны данные, которые сформировались в бухучете по отдельному расчету. Ласточка - организация с основным видом деятельности - оптовая торговля, поэтому по данной строке баланса отражены транспортные расходы, приходящиеся на остаток товара.
Расчет
По строке 214 отражается себестоимость готовой продукции и товаров. Причем товары учитывают по покупной стоимости.
По строке 216 отражают расходы, которые произведены в отчетном году, но относятся к следующим периодам. Это, в частности, касается ремонта основных средств (т.к. организация не создает ремонтный фонд), сертификация продукции, расходы на лицензирование видов деятельности.
Расчет
На 01 января 2003г. Ласточка имело расходы на сертификацию, которые были произведены в 2002г., списывать организация решило в течение 2 лет на основании сроков, казанных в сертификатах, что составило 2 528 руб. В январе 2003 года "Ласточка" отремонтировало деревообрабатывающий станок. Ремонт обошелся в 240 руб. "Спецтехника" не создает резерва на ремонт основных средств. Кроме того, в четной политике для целей бухгалтерского чета "Спецтехника" становлено, что стоимость ремонта относится на расходы будущих периодов.
Расходы по ремонту организация решила списывать в течение 2 лет, то есть ежемесячно по 10 руб. (240 руб. : 24 мес.).
В марте 2003г. организация приобрело программное обеспечение на сумму 1 779 руб.
Таким образом, на 01 апреля 2003 года остаток расходов будущих периодов по данным бухучета составит 3 895а руб. (2 528 руб. + 2 019 руб. - 652 руб.).
Поэтому в графе 4 строки 216 Бухгалтерского баланса записано 3 895 руб.
| Наименование расходов будущих периодов | на 01 января 2003г. | 1 квартал 2003г. | на 01 апреля 2003г. | |
|
Произведены расходы |
Списаны в отчетном периоде |
|||
|
Сертификация |
2 528 |
|
632 |
1 896 |
|
Ремонт основных средств |
|
240 |
20 |
220 |
|
Программное обеспечение |
|
1 779 |
|
1 779 |
|
Итого расходов будущих периодов (97 счет) |
2 528 |
2 019 |
652 |
3 895 |
Статья "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям"
По строке 220 учитывают суммы "входного" НДС, которые не возмещены из бюджета. Согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, организация имеет право возместить НДС, плаченный поставщикам, если товар (работы, слуги):
- оприходован;
- оплачен;
- приобретен для производственной деятельности либо для перепродажи;
- оформлен счетом-фактурой, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС.
Группы статей "Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"
В этих статьях приводят данные о краткосрочной дебиторской задолженности..
Краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором задолженность была отражена в чете.
Краткосрочная задолженность отражается по строке 240. Данные по этой строке точняются по строкам 241-245.
По строке 241 казывают задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные слуги.
Составляя отчетность, бухгалтер может выявить суммы дебиторской задолженности, не погашенной в становленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями. Это так называемая сомнительная дебиторская задолженность. Ее сумму организация может меньшить на резерв сомнительных долгов.
Создавать его позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Расчет
На 31 марта 2003 года у организации числится дебиторская задолженность в сумме 30 257 руб., в том числе просроченная - 60 руб. Со дня возникновения просроченной задолженности прошло 60 дней. Поскольку она не была погашена в становленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями, организация создала резерв сомнительных долгов на сумму 60 руб.
В бухгалтерском чете организации делают следующую запись:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 63 субсчет "Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения менее 12 месяцев" - 60 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.
В графе 4 строки 241 Бухгалтерского баланса нужно отразить сумму в размере 30 197 руб. (30 257 - 60 ).
По строке 245 показывают сумму авансов, плаченных другим организациям.
По строке 246 отражают задолженности прочих дебиторов. Например, в данном случае задолженность бюджета перед организацией по излишне уплаченным налогам.
Группа статей "Денежные средства"
По строке 260 приводят общую сумму, которой располагает организация. При этом иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на 31 марта 2003 года. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому чету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2).
Расшифровка этой суммы дается в строках 261-264 Бухгалтерского баланса.
По строке 261 записывают сумму, которая находится в кассе организации.
По строке 262 показывают, сколько лежит на рублевых счетах в банках.
По строке 263 отражается сумма иностранной валюты, находящаяся на банковских счетах.
Статья "Прочие оборотные активы"
По строке 270 показывают суммы, не отраженные по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса.
Взаимоувязка счетов бухгалтерского чета и строк раздела II баланс в табл.2.:
Таблица 2
Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел II
Бухгалтерского баланса
| Строка баланс | Кода | Как сформировать показатели |
| |строки| для баланс |
||||
|Запасы: | 210а |Сумма строка 211,а 212, 213, 214, 215,|
| | |216 и 217 |
||||
|- сырье, материалы и дру-| 211а |К сальдо счета 10 прибавить дебетовое|
|а гие | |сальдо субсчет аналогичныеа ценности|
| | |"Сырье и материалы" счета 16а (вычесть|
| | |кредитовое сальдо субсчет "Сырье|
| | |и материалы" счета 16) |
||||
|- животные на выращивании| 212а |Сальдо счета 11 |
|а и откорме | | |
||||
|- затраты в незавершенном| 213а |Сумма остатков по счетам 20,а 21, 23,|
|а производствеа (издержки| |29, 44 и 46 |
|а обращения) | | |
||||
|- готовая продукция | 214а |К сальдо счет 41а прибавить сальдо|
| | |счет 43а и товары для перепродажи и|
| | |вычесть сальдо счетов 14 и 42 |
||||
|- товары отгруженные | 215а |Сальдо счета 45 |
||||
|- расходы будущиха перио-| 216а |Сальдо счета 97 |
|а дов | | |
||||
|- прочие запасы и затра-| 217а |Стоимость материально-производственных|
|а ты | |ценностей, которые не вошли в предыду-|
| | |щие строки группы статей "Запасы" ба-|
| | |ланс |
||||
|Налог на добавленную сто-| 220а |Сальдо счет 19 по приобретенным цен-|
|имость | |ностям |
||||
|Дебиторская задолженность| 230а |Сумма строк 231, 232, 233, 234а и 235|
| | |(платежиа по которой ожидаются более|
| | |чема череза 12а месяцев после отчетной|
| | |даты): |
||||
|- покупатели и заказчики | 231а |Прибавить сальдо субсчет "Расчеты|
| | |с покупателями и заказчиками, которые|
| | |производятся через 12а месяцев"а счета|
| | |62 к сальдо субсчет "Расчеты с поку-|
| | |пателями и заказчиками, которые произ-|
| | |водятся череза 12 месяцев"а счета 76 и|
| | |вычесть сальдо соответствующего суб-|
| | |счета счета 63 |
||||
|- векселя к получению | 232а |Сальдо субсчета "Векселя полученные со|
| | |срокома погашения более 12а месяцев"|
| | |счета 62 |
||||
|- задолженность дочерних | 233а |К сумме дебетовых сальдо субсчета "Ра-|
| | |счет с дочерними иа зависимых обществ|
| | |(зависимыми) обществами, которые про-|
| | |изводятся через 12 месяцев"а счетов 62|
| | |и 76 прибавить сальдо субсчета "Расче-|
| | |ты по авансам, выданныма дочерним (за-|
| | |висимым) обществама н срока более 12|
| | |месяцев" счета 60 |
||||
|- авансы выданные | 234а |Сальдо субсчета "Расчеты по авансам,|
| | |выданныма н срока болееа 12 месяцев"|
| | |счета 60 |
||||
|- прочие дебиторы | 235а |К сальдо субсчета "Задолженность нало-|
| | |говых органов, погашение которой ожи-|
| | |дается через 12 месяцев" счета 68 при-|
| | |бавить сальдо субсчет "Расчеты будут|
| | |производиться через 12 месяцев"а счета|
| | |73 и субсчет "Расчеты по претензиям,|
| |а |платежи по которым ожидаются череза 12|
| | |месяцев" счета 76 |
||||
|Дебиторская задолженность| 240а |Сумма строк 241, 242, 243, 244,а 245 и|
| | |246 (платежи по которойа ожидаются|
| | |в течение 12а месяцева после отчетной|
| | |даты): |
||||
|- покупатели и заказчики | 241а |Сумма дебетовых сальдо субсчет "Рас-|
| | |четы с покупателями и заказчиками, ко-|
| | |торые производятся в течение 12а меся-|
| | |цев" счетов 62 и 76 за минусома сальдо|
| | |субсчета "Расчеты по долгам, платежи|
| | |по которым ожидаются в течение 12а ме-|
| | |сяцев" счета 63 |
||||
|- векселя к получению | 242а |Сальдо субсчета "Векселя полученные со|
| | |срокома погашения менее 12а месяцев"|
| | |счета 62 |
||||
|- задолженность дочерних | 243а |Ка суммеа дебетовых сальдо субсчета|
| | |"Расчет и зависимых обществ с дочерни-|
| | |миа (зависимыми)а обществами,а которые|
| | |производятся ва течение 12а месяцев"|
| | |счетов 62а и 76 прибавить сальдо суб-|
| | |счета "Расчеты по авансам,а выданным|
| | |дочерним (зависимым) обществам на срок|
| | |до 12 месяцев" счета 60 |
||||
|- задолженность участни- | 244а |Сальдо субсчет "Расчеты по вкладам|
|а ков | |в ставный (учредителей)а по взносам|
| | |(складочный) капитал" счета 75 в ста-|
| | |вный капитал |
| | | |
||||
|- авансы выданные | 245а |Сальдо субсчета "Расчеты по авансам,|
| | |выданныма н срока менееа 12 месяцев"|
| | |счета 60 |
||||
|- прочие дебиторы | 246а |К сальдо субсчет "Задолженность на-|
| | |логовыха органов,а погашение которой|
| | |ожидается в течение 12 месяцев"а счета|
| | |68 прибавить сальдо субсчет "Расчеты|
| | |будут производиться в течение 12 меся-|
| | |цев" счета 73 и субсчет "Расчеты по|
| | |претензиям, платежи по которым ожидаю-|
| | |тся в течение 12 месяцев" счета 76 |
||||
|Краткосрочные финансовые| 250а |Сумма строк 251, 252 и 253 |
|вложения: | | |
||||
|- займы, предоставляемые | 251а |Сальдо субсчета "Предоставленные орга-|
| | |низацияма н срок менее краткосрочные|
| | |займы" счета 58 12 месяцев |
||||
|- собственные акции, вы-| 252а |Сальдо счета 81 у акционеров |
|а купленные | | |
||||
|- прочие краткосрочные | 253а |Сумма субсчетов "Краткосрочные финан-|
| | |совые вложения облигации и другие цен-|
| | |ные бумаги" и "Краткосрочные депозиты"|
| | |счета 58 |
||||
|Денежные средства: | 260а |Сумма строк 261, 262, 263 и 264 |
||||
|- касс | 261а |Сальдо счета 50 (з исключениема суб-|
| | |счета "Денежные документы") |
||||
|- расчетные счет | 262а |Сальдо счета 51 |
||||
|- валютные счет | 263а |Сальдо счета 52 |
||||
|- прочие денежные средст-| 264а |К сальдо счет 55а прибавить сальдо|
|а в | |счета 57 и сальдо субсчет "Денежные|
| | |документы" счета 50 |
||||
|Прочие оборотные активы | 270а |Показатели, не отраженные в предыдущих|
| | |строках раздела "Оборотные активы" ба-|
| | |ланс |
Пассив баланса
Раздел "Капитал и резервы"
Статья "Уставный капитал"
По строке 410 показывают величину ставного капитала организации, который сложился из вкладов ее чредителей.
Статья "Добавочный капитал"
По строке 420 записывают величину добавочного капитала. В него включаются:
- суммы дооценки основных средств;
- разница между переоцененной амортизацией основных средств и суммой "старой" амортизации;
- курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;
Группа статей "Резервный капитал"
В этой группе отражают остаток резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или чредительными документами.
Статья "Нераспределенная прибыль прошлых лет"
По строке 460 показывают остаток нераспределенной прибыли прошлых лет.
Статья "Нераспределенная прибыль отчетного года"
По строке 470 показывают чистую прибыль, которую организация получила в 1 квартале 2003 года по данным бухгалтерского чета.
Налог на прибыль рассчитывается не с этой суммы, с той, которая сформировалась исходя из требований главы 25 Налогового кодекса РФ.
Информация для того, чтобы заполнить строки раздела Бухгалтерского баланса в табл.3.
Таблица 3
Откуда взять сведения, чтобы заполнить
раздел Бухгалтерского баланса
| Строка баланс | Кода | Как сформировать показатели |
| |строки| для баланс |
||||
|Уставный капитал | 410а |Сальдо счета 80 |
||||
|Добавочный капитал | 420а |Сальдо счета 83 |
||||
|Резервный капитал: | 430а |Сумма строк 431 и 432 |
||||
|- резервы, образованные в| 431а |Сальдо субсчета "Резервы, образованные|
|а соответствии са законо-| |ва соответствии c законодательством"|
|а дательством | |счета 82 |
||||
|- резервы, образованные в| 432а |Сальдо субсчета "Резервы, образованные|
|а соответствии са чреди-| |в соответствии с учредительными|
|а тельными документами | |документами" счета 82 |
||||
|Фонд социальной сферы | 440а |Не заполняется |
||||
|Целевые финансирование и| 450а |Сальдо счета 86 |
|поступления | | |
||||
|Нераспределенная прибыль| 460а |Кредитовое сальдо субсчет "Нераспре-|
|прошлых лет | |деленная прибыль (непокрытыйа убыток)|
| | |прошлых лет" счета 84 |
||||
|Непокрытый убыток прошлых| 465а |Дебетовое сальдо субсчета "Нераспреде-|
|лет | |ленная прибыль (непокрытый быток)|
| | |прошлых лет" счета 84 |
||||
|Нераспределенная прибыль| 470а |Кредитовое сальдо субсчет "Нераспре-|
|отчетного год | |деленная прибыль (непокрытыйа убыток)|
| | |отчетного года" счета 84 |
||||
|Непокрытый убытока отчет-| 475а |Дебетовое сальдо субсчета "Нераспреде-|
|ного год | |ленная прибыль (непокрытый быток) от-|
| | |четного года" счета 84 |
Раздел V "Краткосрочные обязательства"
Группа статей "Займы и кредиты"
В этой группе статей отражается задолженность организации по кредитам и займам, которые получены менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с четом процентов, которые организация должна платить в отчетном периоде.
По строке 610 приводят общую сумму краткосрочных кредитов и займов, включая проценты.
В бухучете сумма основного долга должна учитываться обособленно от процентов. Для этого к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" надо открыть дополнительные субсчета. Расшифровка по строкам 611 и 612.
По строке 611 казывают задолженность по краткосрочным кредитам.
По строке 612 следует показать суммы краткосрочных займов.
Группа статей "Кредиторская задолженность"
По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Подробные сведения об этих средствах приводят по строкам 621-628 Бухгалтерского баланса.
Так, по строке 621 записывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками. А по строке 622 показывают сумму задолженности перед теми кредиторами, которым организация выдала товарные векселя.
По строке 625 казывают задолженность по единому социальному налогу, также по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
По строке 626 отражают задолженность организации перед бюджетом.
По строке 627 приводится сумма авансов, полученных организацией под предстоящую поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг).
В табл.5 представлена взаимоувязка счетов бухгалтерского чета и строк раздела V баланса.
Таблица 5
Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел V
Бухгалтерского баланса
| Строка баланс | Кода | Как сформировать показатели |
| |строки| для баланс |
||||
|Займы и кредиты: | 610а |Сумма строк 611 и 612 |
||||
|- кредиты банков,а подле-| 611а |Сальдо субсчетов "Расчеты по|
|а жащие погашению в тече-| |краткосрочным кредитам" и "Расчеты по|
|а ниеа 12а месяцева после| |процентам по краткосрочныма кредитам"|
|а отчетной даты | |счета 66 |
||||
|- займы, подлежащие пога-| 612а |Сальдо субсчетов "Расчеты по|
|а шению в течение 12а ме-| |краткосрочным займам"а и "Расчеты по|
|а сяцева после отчетной| |процентама по краткосрочным займам"|
|а даты | |счета 66 |
||||
|Краткосрочная задолжен-| 620а |Сумма строк 621, 622, 623,а 624, 625,|
|ность: | |626, 627 и 628 |
||||
|- поставщики и подрядчики| 621а |К кредитовому сальдо субсчета "Расчеты|
| | |с поставщиками и подрядчиками"а счета|
| | |76 прибавить сальдо субсчета|
| | |"Задолженность перед поставщиками"|
| | |счета 60 |
||||
|- векселя к уплате | 622а |К кредитовому сальдо субсчета "Векселя|
| | |выданные" счет 76а прибавить сальдо|
| | |субсчета "Векселя выданные" счета 60а |
||||
|- задолженность перед до-| 623а |Кредитовое сальдо субсчета "Расчеты с|
|а чернимиа и зависимыми| |дочерними иа зависимыми обществами"|
|а обществами | |счета 76 |
||||
|- задолженность перед| 624а |Кредитовое сальдо счет 70 (за|
|а персоналом организации | |исключением субсчет "Расчеты по|
| | |выплате доходова по акцияма и прочим|
| | |ценным бумагам") |
||||
|- задолженность перед го-| 625а |Кредитовое сальдо счета 69 |
|а сударственными внебюд-| | |
|а жетными фондами | | |
||||
|- задолженность перед бю-| 626а |Кредитовое сальдо счета 68 |
|а джетом | | |
||||
|- авансы полученные | 627а |Сальдо субсчет "Авансы полученные"|
| | |счета 62 |
||||
|- прочие кредиторы | 628а |К сальдо субсчетов "Расчеты по претен-|
| | |зиям" и "Расчеты по имущественному и|
| | |личному страхованию"а счет 76 приба-|
| | |вить сальдо счета 71 |
||||
|Задолженность частникам| 630а |Сложить кредитовые сальдо субсчета|
|(учредителям)а по выплате| |"Расчеты по выплате доходов" счет 75|
|доходов | |и субсчета "Расчеты по выплате доходов|
| | |по акцияма иа прочима ценныма бумагам"|
| | |счета 70 |
||||
|Доходы будущих периодова | 640а |Сальдо счета 98 |
||||
|Резервы предстоящиха рас-| 650а |Сальдо счета 96 |
|ходов | | |
||||
|Прочие краткосрочные обя-| 660а |Краткосрочные обязательства,а которые|
|зательств | |нельзя отнести к другим статьям разде-|
| | |ла "Краткосрочные обязательства" |
Справка о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах
По строке 910 Справки отражают стоимость арендованных основных средств, включая те, которые получены по договору лизинга.
затем лизинговое имущество нужно отдельно казать еще и по строке 911.
Таблица 6
Откуда взять сведения, чтобы заполнить Справку
о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
| Строка баланс | Кода | Как сформировать показатели |
| |строки| для баланс |
||||
|Арендованные основные| 910а |Сальдо забалансового счета 001 |
|средств | | |
||||
|- в том числе по лизингу | 911а |Сальдо субсчет "Основные средства,|
| | |полученные по договору лизинга"а заба-|
| | |лансового счета 001 |
||||
|Товарно-материальные цен-| 920а |Сальдо забалансового счета 002 |
|ности, принятые на ответ-| | |
|ственное хранение | | |
||||
|Товары, принятые на коми-| 930а |Сальдо забалансового счета 004 |
|ссию | | |
||||
|Списанная в убыток задол-| 940а |Сальдо забалансового счета 007 |
|женность неплатежеспособ-| | |
|ных дебиторов | | |
||||
|Обеспечение обязательств| 950а |Сальдо забалансового счета 008 |
|и платежей полученные | | |
||||
|Обеспечение обязательств| 960а |Сальдо забалансового счета 009 |
|и платежей выданные | | |
||||
|Износ основных средств | 970а |Сальдо субсчета "Износа жилого фонда"|
| | |забалансового счета 010 |
||||
|Износа объектова внешнего| 980а |Сальдо субсчет "Износ объектов внеш-|
|благоустройства и других| |него благоустройства и других аналоги-|
|аналогичных объектов | |чных объектов" забалансового счета 010|
||||
|Стоимость другиха ценнос-| 990а |Сумма остатков по забалансовыма счетам|
|тей | |003, 005, 006 и 011 |
Отчет о прибылях и бытках (форма N 2)
Основные принципы:
Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках.
Нельзя зачитывать суммы прибыли в счет бытков или наоборот, за исключением случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому чету.
Если величина какого-либо дохода превышает 5 процентов от общей суммы доходов предприятия, то его нужно казать отдельно. Расходы, которые понесла организация, чтобы получить такой доход, также показывают отдельно.
Раздел I "Доходы и расходы
по обычным видам деятельности"
Статья "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"
По строке 010 записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Что отнести к таким доходам, определено в пункте 5 Положения по бухгалтерскому чету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), которое тверждено приказом Минфина России от 6 мая 1 г. N 32н. Это выручка от продажи продукции и товаров, также от выполненных работ и оказанных слуг, которая отражается проводками Дт 62 Кт 90.1 за минусом налога на добавленную стоимость, отраженному проводками Дт 90.3 Кт 68.НДС.
Если выручка от каких-либо видов деятельности составила 5 процентов и более от общей суммы доходов организации, то ее нужно отразить отдельно по строкам 011, 012 и 013.
По строкам 011 и 012 бухгалтер "Ласточка" показывает, из чего сложилась общая сумма полученной выручки.
По строке 011 отражается выручка от реализации слуг.
По строке 012 отражается выручка от реализации продукции собственного производства
По строке 013 показывается выручка от реализации товаров:
Статья "Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, слуг"
По строке 020 казывают расходы по обычным видам деятельности, именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание слуг.
В строке 020, нужно отразить суммы, которые можно отнести к расходам организации в соответствии с ПБУ 10/99, они отражаются проводками Дт 90.2 Кт 20.
В случае выделения выручки по отдельным видам деятельности по строкам 011, 012, 013, в строках 021, 022, 023 показывают соответствующую часть расходов.
Себестоимостьуслуг, которую "Ласточка" реализовало в 1 квартале 2003 года, составил 7 511 руб.
Себестоимость продукции собственного производства, которую "Ласточка" реализовало в 1 квартале 2003 года, составила 31 404 руб.
Фактическая себестоимость товаров, проданных в 1 квартале 2003 года, равна 45 005 руб., за 1 квартал 2002 года - 60 374 руб.
По строке 020 Отчета о прибылях и бытках за 2002 год "Ласточка" должно казать в круглых скобках следующие суммы:
- в графе 3 - 83 920 тыс. руб. (7 511 + 31 404 + 45 005а ) / 1;
- в графе 4 - 60 374 тыс. руб. (0 + 0 + 60 374 ) / 1.
Расшифровка этих сумм приводится в строках 021 и 022 формы N 2.
По строке 021 в круглых скобках записывается себестоимость услуг
- в графе 3 - 7 511а руб.;
- в графе 4 - 0 руб.
По строке 021 в круглых скобках записывается себестоимость продукции собственного производства:
- в графе 3 - 31 404а руб.;
- в графе 4 - 0 руб.
По строке 022 в круглых скобках приводится фактическая себестоимость реализованных товаров:
- в графе 3 - 45 005 тыс. руб.;
- в графе 4 - 60 374 тыс. руб.
Статья "Валовая прибыль"
По статье 029 показывают валовую прибыль предприятия, которая равна разнице между выручкой и себестоимостью.
По строке 029 Отчета о прибылях и бытках "Ласточка" должно казать следующие суммы:
- в графе 3 - 45 705 тыс. руб. (129 625 - 83 920 ) / 1;
- в графе 4 - 31 995 тыс. руб. (92 369 - 60 374 ) / 1.
Статья "Коммерческие расходы"
По строке 030 отражают расходы по сбыту продукции.
Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:
- распределить между реализованной и нереализованной продукцией;
- включить в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
В 1 квартале 2003 года "Ласточка" потратило 28 593 руб. на данные расходы. В прошлом году в 1 квартале такие расходы составили 22 095 руб.
По строке 030 формы N 2 "Ласточка" отражает в круглых скобках следующие суммы:
- в графе 3 - 28 593 тыс. руб.;
- в графе 4 - 22 095 тыс. руб.
Статья "Управленческие расходы"
По строке 040 приводятся общехозяйственные расходы предприятия:
- заработная плата общехозяйственного персонала;
- расходы по содержанию основных средств правленческого и общехозяйственного назначения;
- оплата консультационных, аудиторских слуг;
- другие аналогичные расходы.
Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать правленческие расходы на себестоимость теми же способами, что и коммерческие, именно: распределять между реализованной и нереализованной продукцией или полностью включать эти расходы в себестоимость продукции, которая была продана за отчетный период.
Выбранный способ предприятие отражает в своей четной политике.
И если оно предпочтет первый способ, то сумму правленческих расходов бухгалтер должен честь по строке 020. А если второй - то по строке 040.
Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"
По строке 050 показывают финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, слуг).
По строке 050 формы N 2 бухгалтер "Ласточка" указывает такие суммы:
- в графе 3 - 17 112 тыс. руб. (129 625 - 83 920 - 28 593);
- в графе 4 - 9 900 тыс. руб. (92 369 - 60 374 - 22 095).
Раздел II "Операционные доходы и расходы"
Статья "Проценты к получению"
По строке 060 отражают проценты, которые должно получить предприятие в отчетном периоде: по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете, от других организаций за предоставленные им займы.
Статья "Проценты к плате"
По строке 070 записывают проценты, которые предприятие должно платить:
- по облигациям;
- по кредитам и займам, полученным от других организаций.
В 1 квартале 2003 года "Ласточка" платило проценты по кредитам в сумме 2 508 руб. В прошлом году организация платила 281 руб..
По строке 070 Отчета о прибылях и бытках в круглых скобках "Ласточка" вписывает:
- в графе 3 - 2 508 тыс. руб.;
- в графе 4 - 281 тыс. руб.
Статья "Доходы от частия в других организациях"
По строке 080 показывают доходы от частия в ставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.).
Статья "Прочие операционные доходы"
По строке 090 приводятся операционные доходы, которые не вошли в предыдущие группы, именно:
- доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации;
- прибыль от частия в простом товариществе;
- прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества.
Итак, по строке 090 Отчета о прибылях и бытках бухгалтер "Ласточка" отражает:
- в графе 3 - 81 тыс. руб.
- в графе 4 - 145 тыс.руб.
Статья "Прочие операционные расходы"
По строке 100 казываются операционные расходы, которые не вошли в предыдущие статьи Отчета о прибылях и бытках:
- оплата слуг кредитных организаций;
- налоги и сборы, которые плачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу);
В первом квартале 2003 года "Ласточка" начислило налог на имущество - 1 300 руб. и налог на рекламу 3 руб. В прошлом году сумма налогов составила 1 095 руб.
По строке 100 Отчета о прибылях и бытках в круглых скобках "Ласточка" показывает:
- в графе 3 - 1 303 тыс. руб. (1 300 + 3 ) / 1;
- в графе 4 - 1 095 тыс. руб.
.
Раздел "Внереализационные доходы и расходы"
Строка 120 "Внереализационные доходы"
По строке 120 отражают сумму внереализационных доходов организации. К таким доходам, согласно пункту 8 ПБУ 9/99, относятся:
- присужденные должнику или признанные им штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение словий договоров;
- списанная со счета стоимость безвозмездно полученных активов, доходы будущих периодов;
- суммы на погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в быток;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
- результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы);
- сумма дооценки активов;
- имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;
- прочие аналогичные доходы.
За 1 квартал 2003 год "Ласточка" оприходовало материалы, излишек которых выявлен в результате инвентаризации.
Стоимость этих материалов составила 465 руб. В 1 квартале 2002 года излишков выявлено на сумму 427 руб.
По строке 120 Отчета о прибылях и бытках "Ласточка" отражает:
- в графе 3 - 465 тыс. руб.;
- в графе 4 - 427 тыс. руб.
Статья "Внереализационные расходы"
По строке 130 показывают внереализационные расходы предприятия. В соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 к ним относятся:
- присужденные или признанные организацией в пользу кредиторов штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров;
- возмещение бытков, которые причинило предприятие;
- бытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- бытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;
- результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы);
- суммы ценки производственных запасов, готовой продукции и товаров;
- расходы на благотворительную деятельность;
- расходы на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых и развлечения;
- другие аналогичные расходы.
За 1 квартал 2003 год "Ласточка" получила результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте в виде отрицательных курсовых разниц. В сумме 1 532 руб. В 1 квартале 2002 года выявлено курсовых разниц на сумму 3 509 руб.
По строке 120 Отчета о прибылях и бытках "Ласточка" отражает:
- в графе 3 - 1 532 тыс. руб.;
- в графе 4 - 3 509 тыс. руб.
Статья "Прибыль (убыток) до налогообложения"
По строке 140 отражают финансовый результат (прибыль и убыток) деятельности организации за отчетный период.
По строке 140 Отчета о прибылях и бытках "Ласточка" записывает:
- в графе 3 - 12 315 тыс. руб. (129 625 - 83 920 - 28 593 - 2 508 + 81 - 1 303 + 465 - 1 532);
- в графе 4 - 5 587 тыс. руб. (92 369 - 60 374 - 22 095 - 281 + 145 - 1 095 + 427 - 3 509).
Статья "Налог на прибыль и иные аналогичные
обязательные платежи"
По строке 150 показывают сумму налога на прибыль, также величину штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.
Прибыль, с которой вы необходимо заплатить налог, надо сформировать опираясь на требования Налогового кодекса РФ. Однако прибыль до налогообложения, казанная по строке 140 Отчета о прибылях и бытках, рассчитана по данным бухгалтерского учета. Поэтому она не является базой для расчета налога на прибыль.
По данным налоговых регистров за 1 квартал 2003 год налогооблагаемая прибыль "Ласточка" составила 12 337 500 руб., а сумма налога на прибыль - 2 961 руб. (12 337 500 руб. х 24%).
За 1 квартал 2002 года налогооблагаемая прибыль равнялась 1 829 170 руб., сумма налога на прибыль - 439 руб. (1 829 170 руб. х 24%).
По строке 150 Отчета о прибылях и бытках в круглых скобках предприятие кажет:
- в графе 3 - 2 961 тыс. руб.;
- в графе 4 - 439 тыс. руб.
Статья "Прибыль (убыток) от обычной деятельности"
По строке 160 приводят прибыль (убыток) предприятия от обычной деятельности.
По строке 160 Отчета о прибылях и бытках "Ласточка" должно казать:
- в графе 3 - 9 354 тыс. руб. (12 315 - 2 961);
- в графе 4 - 5 148 руб. (5 587 - 439).
Раздел IV "Чрезвычайные доходы и расходы"
Статья "Чрезвычайные доходы"
По строке 170 казывают величину чрезвычайных доходов. К таким доходам относятся средства, которые организация получила вследствие чрезвычайных обстоятельств (например, стихийных бедствий, аварий, пожаров). Это могут быть суммы страхового возмещения, стоимость материалов, запчастей, которые остались после списания поврежденных основных средств и т.п.
Статья "Чрезвычайные расходы"
По строке 180 отражают чрезвычайные расходы. Это те расходы, которые организация понесла в результате чрезвычайных обстоятельств.
Обратите внимание: чтобы признать такие затраты в чете, необходимо подтвердить документально, что они действительно возникли из-за чрезвычайных событий.
Где взять такие документы? В этом вам помогут те ведомства, которые занимаются ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств. В частности, к таким чреждениям относятся МЧС России и Государственная противопожарная служба.
Статья "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль
(убыток) отчетного периода)"
По строке 190 приводят чистую прибыль (убыток) организации за отчетный период.
Поскольку у "Ласточка" нет чрезвычайных доходов и расходов, чистая прибыль предприятия будет равна его прибыли от обычной деятельности.
По строке 190 Отчета о прибылях и бытках "Ласточка" сделала запись:
- в графе 3 - 9 354 тыс. руб. (12 315 - 2 961);
- в графе 4 - 5 148 руб. (5 587 - 439).
Расшифровка отдельных прибылей и бытков
В этом разделе расшифровывают наиболее значительные виды внереализационных доходов и расходов.
По статье 210 отражают суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к бухгалтерскому чету в суммах, которые были начислены по решению суда или в тех, что признал должник.
По строке 220 казывают прибыль (или быток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.
По строке 230 приводят суммы полученного (возмещенного) убытка, в случае, когда обязательства были использованы ненадлежащим образом.
По строке 240 показывают суммы курсовых разниц, которые возникают при переоценке активов и обязательств и чья стоимость выражена в иностранной валюте.
По строке 250 отражают суммы ценки материально-производственных запасов.
По строке 260 казывают суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде были списаны на финансовые результаты деятельности организации.