Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

ПЛАН

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.Е 2

1.1 Основные нормативные документы.. 2

1.2 Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валют..3

1.3 Учет курсовой разницы4

1.4 Особенности чета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету6

1.5 Особенности чета операции по валютному счету..7

1.6 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки...9

1.7 Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством полномоченных банков.12

1.8 Учет экспортных операций15

1.9 Учет импортных операций.18

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ20

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Основные нормативные документы

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применениюУ (утверждены приказом Министерства финансовот 1 ноября 1991 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 18-5; с изменениями, твержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. № 173 и от 28 июля 1995 г. № 81).

3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. №1133).

4. О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и казаниях по их заполнению в 1995 г. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 168.

5. О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 годУ. Приказ Министерства финансов от 19 октября 1995 г. № 115. Приложения 1, 2, 3 к приказу Министерства финансов от 19 октября 1995 г. № 115.

6. Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валютеУ. Положение по бухгалтерскому чету (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 50).

7. О государственном регулировании внешнеторговой деятельностиУ. Федеральный закон Российской Федерации от 13 октября 1995 г. № 153-Ф3.

8. Об тверждении словий выпуска внутреннего государственного валютного займУ. Постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 15 марта 1995 г. №.

9. О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через полномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской ФедерацииУ. Инструкция Центрального Банка Российской Федерации от 29 июня 1992 г. <№ 7.

10. Унифицированные правила на инкассо (ред.1978 г., публикация международной торговой палаты № 322; перевод с английского).

11. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (ред. 1994 г., публикация международной торговой палаты № 500).

Порядок оценки имущества и обязательств организаций в иностранной валюте становлен специальным Положением по бухгалтерскому чету (6), обобщившим действующие до этого правила и нормы оценки и чета по данному объекту чета.

В соответствии с казанным Положением стоимость имущества и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском чете и отчетности подлежит пересчету в рубли курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.

За дату представления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.

Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому чету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.

В п. 3.4 Положения приведен перечень видов имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, т.ж. на дату составления отчетности:

денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных чреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетам (в том числе, по заемным обязательствам) с любыми физическими и юридическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем вышеуказанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от срока займов.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках или иных кредитных чреждениях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

Для составления бухгалтерской отчетности перерасчет стоимости перечисленных в п. 3.4 имущества и обязательств в рубли производится по курсу, последнему по времени котировки Центральным банком РФ в отчетном периоде.

Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п. 3.4 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров, капиталов и др.), пересчету не подлежит и принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.

1.3 чет курсовой разницы

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответнствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральнным банком РФ, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным баннком РФ, на дату принятия их к бухгалтерскому чету в отчетном периноде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отнчетный период.

В бухгалтерском чете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на дату расчета отличался от его курнса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому чету в отчетном периоде либо от курса на дату сонставления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в понследний раз;

операциям по пересчету стоимости имущества и обязательств, пенречисленных в п. 3.4 Положения (6);

операциям, связанным с формированием ставного капитала.

Под курсовой разницей, связанной с формированием ставного канпитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности чредителя (участника) по вкладу в ставный капитал, оцененному в чредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курнсу, котируемому Центральным банком РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по курнсу, котируемому Центральным банком РФ на дату подписания чрединтельных документов.

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или быток организации (кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому чету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).

В первом случае курсовые разницы списывают на счет 80 "Прибынли и бытки". Положительные курсовые разницы отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов чета денежных средств и расчетов. Отрицантельные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет счета 80. На налогооблагаемую прибыль курсовые разницы не влияют.

Во втором случае положительные и отрицательные курсовые разнницы списывают в течение года на счет 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Курсовые разницы". В конце отчетного года дебетовый и крендитовый обороты по данному счету сопоставляют и полученное сальдо списывают со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списаннию в соответствии с законодательными и другими нормативными акнтами).

Курсовые разницы, связанные с формированием ставного капинтала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Положительные курсовые разницы относят на величение счетов по чету денежных средств и расчетов с кредита счета 87 "Добавочный капитал", отрицательные отражают по дебету счета 87 и кредиту счентов учета денежных средств и расчетов.

Курсовые разницы отражают в бухгалтерском чете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за котонрый составлена бухгалтерская отчетность.

Информация о способе отнесения курсовых разниц на счет 80 "Принбыли и бытки" и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в составе информации об четной политике органнизации.

1.4 Особенности чета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Для учета операций в иностранной валюте в организациях созданется специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полнной индивидуальной материальной ответственности. Кассам станавнливают лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (спранвочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной ванлюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, также полноту и правильнность казания реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызываюнщая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный ренестр и возвращают в банк с пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая сомнение". Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта явнляется фальшивой или вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и слуг разрешается принимать в нескольких виндах иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу инфорнмирует банк. Таблица пересчета должна быть доступной для посетитенлей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного чета наличия и движения наличной иностраой валюте к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

1.5 Особенности чета операции по валютному счету

Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. Обычнно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет изнбежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день сонвершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы отнонсятся на счет организации.

Для открытия валютного счета организация обязана предоставить в полномоченный банк следующие документы:

1) справку о постановке на учет в налоговом органе;

2) заявление, содержащее полное и точное наименование предпринятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обянзательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления работник банка фиксирует номер присваинваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;

3) копии чредительных документов (устав, чредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом;

4) копии документов о регистрации, заверенные также нотариальнной конторой или регистрирующим органом;

5) карточку становленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;

6) справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.

Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обянзаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предпринятий с иностранными инвестициями.

После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осущестнвлять операции по валютному счету.

На основании проверенных документов банк заключает с клиеннтом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариванются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком слуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачисленнию средств на валютный счет и др.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счента: транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем ванлютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.

На валютный счет организации могут быть зачислены в иностраой валюте следующие суммы:

переведенные из-за границы через полномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, слуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купнленных товаров;

купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;

другие поступления с разрешения полномоченного банка, Центнрального банка РФ или Минфина РФ.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению вландельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, командинровочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных раснходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения полномоченного банка, Центрального баннка РФ или Минфина РФ.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на междунанродном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на межндународном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам ванлюты за истекший квартал и меньшается на 1,5%).

Организация может осуществлять в полномоченном банке вкланды на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкландам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в инонстранной валюте используют счет 52 "Валютный счет". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета орнганизации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при пронверке выписок банка, отражают на счете 63 "Расчеты по претензиям".

налитический чет по счету 52 ведут по каждому счету, открытонму в чреждениях банков для хранения денежных средств в иностраых валютах.

1.6 чет операций по обязательной продаже валютной выручки

Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки от экспорта товаров (ранбот, слуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные баннки РФ по рыночному курсу рубля.

Обязательной продаже не подлежат следующие поступления от ненрезидентов:

в качестве взносов в уставный капитал (фонд), также доходы (динвиденды), полученные от частия в капитале;

от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), также донходы (дивиденды) по фондовым ценностям;

в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), также сумнмы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;

в виде пожертвований на благотворительные цели;

от реализации гражданам в становленном Центральном банком РФ порядке товаров (работ, слуг) на территории РФ.

Обязательной продаже не подлежат также поступившие от резиндентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной вынручки, а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреем валютном рынке РФ.

Обязательная продажа валюты в размере 50% от валютной выручнки осуществляется с транзитного валютного счета.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации полномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитнонму валютному счету. По получении казанного извещения организация поручает уполномоченному банку обязательную продажу валюты и пенречисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Центрального банка РФ производится по курсу рубля Центральнного банка РФ, действовавшему на момент представления в полномонченный банк поручения на продажу валюты.

По операциям обязательной продажи части валютной выручки осунществляют следующие бухгалтерские записи (см. таблицу 1.6.1).

Таблица 1.6.1 - бухгалтерские записи, осуществляемые по операциям обязательной продажи части валютной выручки

1) дебет счета 52 "Валютный счет",

субсчет 1 "Транзитный валютнный счет",

кредит счета 62 "Расчеты с понкупателями и заказчиками"

на общую сумму валютной выручки;

2) дебет счета 48 "Реализация прочих активов",

кредит счета 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

на часть проданной валютной выручки;

3)а дебет счета 51 "Расчетный счет", кредит счета 48 "Реализация

прочих активов"

на рублевый эквивалент проданной валюты;

4) дебет счета 52 "Валютный счет", субсчет 2 "Текущий валютный

счет",

кредит счета 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Транзитный валютнный счет"

на часть выручки, зачисленной на текущий счет;

5) дебет счета 48 "Реализация прочих активов", кредит счета 80 "Прибыли и бытки"

6) дебет счета 80, кредит счета 48

списание положительной курсовой разницы от продажи валюты;

списание отрицательной курсовой разницы от продажи валюты.

1.7 чет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством полномоченных банков

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреем валютном рынке организации осуществляют через полномочеые банки. Банки по поручению организации могут продавать иностнранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рыннке (непосредственно полномоченному банку или через биржу) или Центральному банку РФ.

Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их тенкущие валютные счета в полномоченных банках.

Уполномоченные банки осуществляют валютные операции, свянзанные с движением капитала, по поручению организации только при наличии у последних разрешений (лицензий) Центрального банка РФ на проведение этих операций.

По операциям покупки-продажи иностранной валюты через полнномоченные банки осуществляют следующие бухгалтерские записи (см. таблицы 1.7.1 и 1.7.2).

Таблица 1.7.1 - бухгалтерские записи, осуществляемые по операциям покупки иностранной валюты через полнномоченные банки

1) дебет счета 76 "Расчеты с разны- ми дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетный счет"	на сумму поручения на покупку иностранной валюты;
2) дебет счета 26 "Общехозяйст- венные расходы" и других сче- тов, кредит счета 51 "Расчетный счет"	на сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты;
3) дебет счета 52 "Валютный счет", субсчет 2 "Текущий валютный счет", кредит счета 76 "Расчеты с разнными дебиторами и кредиторами"	на сумму купленной иностранной валюты;
4) дебет счета 81 "Использование прибыли", кредит счета 76 "Расчеты с разнными дебиторами и кредиторами"	на сумму превышения курс покупки над курсом Центрального банка РФ.

Таблица 1.7.2 - бухгалтерские записи, осуществляемые по операциям продажи иностранной валюты через полномоченные банки

1) дебет счета 57 "Переводы в пути", подлежащей продаже; кредит счета 52 "Валютный счет"	на стоимость иностранной валюты,
2) дебет счета 48 "Реализация прочиха активов", кредит счета 51 "Расчетный счет" и др.	на расходы, связанные с продажей иностранной валюты;
3) дебет счета 51 "Расчетный счет", кредит счета 48 "Реализация прочих активов"	на сумму выручки за проданную иностранную валюту;
4) дебет счета 48 "Реализация прочих активов", кредит счета 57 "Переводы в пути"	на стоимость проданной иностранной валюты;
5) дебет счета 48, кредит счета 80	списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;
6) дебет счета 80, кредит счета 48	списывается быток, полученной от реализации иностранной валюты;
7) дебет счета 52 "Валютный счет", кредит счета 80 "Прибыли и бытки" или 83 "Доходы будущих периодов"	списывается положительная курсовая иа разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу Центрального банка РФ на день продажи;
8) дебет счета 80 или 83, кредит счета 52	списывается отрицательная курсовая разница в результате пересчета средств на счете 52 по курсу Центрального банка РФ на день продажи.

1.8 чет экспортных операций

Порядок чета экспортных операций зависит от порядка реализанции товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), также от порядка оплаты за реализуемые товары.

При реализации товаров организацией-изготовителем в учете отнражают все хозяйственные операции по реализации продукции, начинная от определения затрат на маркетинговые исследования до становнления цены за реализуемый товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным представляется становление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за слунги внешнеэкономической организации.

Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита РФ, представленного стране иностраого покупателя, на словиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться также в счет оказания помощи.

Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация, учетные карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

Паспорт сделки составляется организацией-экспортером в двух экнземплярах и передается для проверки и подписания в полномоченный банк. В паспорте казывается информация, необходимая банку для осунществления валютного контроля за поступлением выручки по соответнствующему контракту. После подписания банком один экземпляр паснпорта возвращается организации.

Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией нанправляется организацией в таможню до предъявления товара к тамонженному оформлению. При поступлении экспортного товара таможня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать. Копию таможенной декларации переданют экспортеру. В течение 10 дней со дня выпуска товара из таможни копию таможенной декларации передают в полномоченный банк.

На основании данных таможенных деклараций, поступающих от таможен, государственный таможенный орган составляет четные карнточки, содержащие сведения по произведенным отгрузкам экспортных товаров. Эти карточки по товарам группируют в реестры, которые нанправляются в соответствующие банки. В течение 3 дней банки представнляют экспортерам ксерокопии реестров и четных карточек.

налитический чет экспортных товаров осуществляется органинзацией по партиям в разрезе стран и контрактов. Под четной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, станавливают новую четную партию по этанпам движения товаров. В этом случае в чете открывают новые аналинтические счета.

На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости обычно с отсрочкой платежа.

Синтетический чет экспортных операций осуществляется с принменением субсчетов первого и второго порядков.

Синтетический чет отгруженных на экспорт товаров осуществлянют либо на счете 45 "Товары отгруженные", либо на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 45 используют для чета отгруженной продукции независинмо от выбранного варианта чета реализации в случаях, когда договонром поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехонда права владения, использования и распоряжения отгруженной прондукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.

К счету 45 открывают субсчета:

12 "Экспортные товары по прямым поставкам";

13 "Экспортные товары в пути в СНГ";

14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ";

15 "Экспортные товары в пути за границу";

16 "Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей";

17 "Экспортные товары, снятые с экспорта";

18 "Экспортные товары отгруженные, но неотфактурованные".

Применение казанных субсчетов обеспечивает контроль за прондвижением товаров к покупателю и определение сроков их кредитованния.

Субсчет 45-12 применяют в тех случаях, когда поставки товаров осуществляют в прямом грузовом международном сообщении без переноформления транспортных документов. В этом случае товар сразу спинсывают на реализацию (дебет счета 45, субсчет 12, кредит счета 40 "Гонтовая продукция"; дебет счета 46, субсчет 1 "Реализация продукции (ранбот, слуг)", кредит счета 45, субсчет 12).

На субсчете 45-13 отражают отгрузку товаров на выходные станнции стран СНГ. В портах и пограничных станциях осуществляют перенгрузку товаров и переоформление документации.

На субсчете 45-14 учитывают наличие товаров в выходных пункнтах из СНГ для последующей транспортировки иностранному покупантелю (дебет счета 45, субсчет 14, кредит счета 45, субсчет 13).

На субсчет 45-15 товары списывают со счета 45, субсчет 14.

На субсчете 45-16 учитывают товары, поступившие в переработку и на комиссию за границей, также товары, отправленные на выставки, ярмарки, на доработку с возвратом или последующей реализацией (денбет счета 45, субсчет 16, кредит счета 45, субсчет 15).

На счете 45 отгруженные товары учитывают до момента оплаты (дебет счета 52, кредит счета 46). После этого их списывают со счета 45 в дебет счета 46.

При реализации товаров по методу "отгрузки" применяют счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (дебет счета 62, кредит счента 46). Отгруженные товары списывают со счета 40 "Готовая продукнция" в дебет счета 46.

При осуществлении экспортных операций через внешнеторгонвую организацию последняя завозит экспортируемые товары на свои склады и затем реализует их. Возможен и другой вариант: понставщик сам отгружает товар иностранному покупателю, выписыванет в его адрес копию счета от имени посредника и направляет в его адрес отгрузочные документы. Посредник акцептует поступившие документы и же от своего имени выставляет платежные докуменнты иностранному покупателю. Посредник может нести дополнинтельные расходы (по страхованию груза и др.), которые подлежат возмещению экспортерами.

Экспортная выручка поступает на транзитный валютный счет.

Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по экнспорту в инвалюте (расходы по перевозке, перевалке, хранению на скландах за границей, естественной были и др.).

Вычитая казанные накладные расходы из выручки-брутто, опренделяют чистую выручку (выручку-нетто). Продаже по курсу валютной биржи подлежит 50% чистой выручки. Остальную часть чистой выручнки зачисляют на текущий валютный счет организации с кредита траннзитного валютного счета.

1.9 чет импортных операций

Порядок чета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открынтый счет и др.), словий поставки, содержания учетных партий.

Содержание четных партий определяется видом товара и спосонбом доставки.

При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за четную единицу принимают судно, товар, коносамент, при доставке железнодорожным транспортом - вангон, эшелон.

По импорте машин и оборудования, доставляемых морским путем, четной единицей являются судно, заказ, транс, коносамент, а перевонзимых железнодорожным транспортом - вагон, заказ, транс, междунанродная железнодорожная накладная.

Если по словиям контракта поставщик выписывает счет покупантелю на каждую транспортную партию, четной единицей считается парнтия, оформленная одним счетом.

Поступающие импортные товары принимают на чет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за гранницей) и в рублях.

К накладным расходам в иностранной валюте относят расходы по перевозке, перевалке, страхованию груза, хранению на складах, естестнвенную убыль в пределах становленных норм, брокерские и комиссинонные, таможенные сборы в инвалюте в размере 0,05% таможенной стонимости товара.

Накладные расходы в рублях состоят из расходов по перевозке, пенревалке, хранению, естественной были в пределах норм, пошлины, акнцизов и таможенных сборов в рублях в размере 0,1% таможенной стонимости товара. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей.

На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10% или 20% облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, танможенной пошлины и акциза по товару.

Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее пенречислить на счет таможенного органа необходимую сумму средств (до момента пересечения товарами таможенной границы, но не позднее 10 дней до предполагаемого дня поступления товаров на таможню).

Контрактная цена на товары зависит от словий поставки. Напринмер, при поставке товаров на словиях "СИФ" или "Франко-граница страны покупателя" накладные расходы оплачиваются самим поставнщиком и включаются им в контрактную цену товара. При отправке тонвара на словиях "Фоб" в цену товара включаются расходы поставщика по транспортировке товара до порта отправления и расходы по погрузнке на борт судна.

Для синтетического чета импортных товаров используют счента 41 "Товары", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 43 "Комнмерческие расходы" и др.

На счете 41 "Товары" чет осуществляется по субсчетам:

31 "Импортные товары в пути за границей";

32 "Импортные товары на складах и в переработке за границей";

33 "Импортные товары в портах и на складах СНГ";

34 "Импортные товары в пути в СНГ";

35 "Импортные товары по прямым поставкам".

К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также отнкрываются субсчета для чета расчетов: с поставщиками СНГ экспортнных товаров, работ, слуг (1); с иностранными поставщиками импортнных товаров (2) с поставщиками по акцептованным счетам (11); с понставщиками по неотфактурованным поставкам (12); с иностранными понставщиками по акцептованным счетам (21); иностранными поставщинками по неотфактурованным поставкам (22); с иностранными поставнщиками по гарантийным суммам (23); с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений (24); с иностранными понставщиками по коммерческому кредиту (25). На субсчетах 13 и 23 чинтывают векселя (траты), выданные в иностранной валюте.

Прямые накладные расходы учитывают на счете 43, субсчетах:

6 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте";

7 "Накладные расходы по импорту в рублях". Косвенные накладные расходы отражают на счете 43, субсчет 8 "Обнщеторговые накладные расходы по импорту".

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Остаток средств на счетах предприятия УNФ

(на начало февраля текущего года).

Наименование счет	Номера счета	Сумма тыс. руб.
1. Товары отгруженные	45	485
2. Материалы	10	7
3. Расчеты с покупателями и заказчиками	62	596
4. Расчеты с разными потребителями	76	590
5. Расчетный счет	51	1060
6. Валютный счет	52	400
7. Касса	50	1640
8. Товары	41	100
9. Расчеты с бюджетом	68	190
10. Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	1418
11. Переводы в пути	57	200
12. Коммерческие расходы	43	10
13. Реализация продукции	46	650
14. Реализация прочих активов	48	460
15. Прибыли и бытки	80	1100
16. Готовая продукция	40	100

На основе остатка средств на счетах, составим баланс предприятия на 1 февраля текущего года.

Баланс предприятия УNФ на 1 февраля текущего года.

АКТИВ

ПАССИВ

Сумма

Тыс. руб.

Сумма

Тыс. руб.

1. Запасы, в том числе:

-товары отгруженные

-сырье, материалы и другие аналогичные ценности

-готовая продукция и товары для перепродажи

2. Дебиторская задолженность, в том числе:

-покупатели и заказчики

3. Денежные средства,

в том числе:

<-касса

<- расчетные счета

<- валютные счета

<- прочие денежныеа средства

4. Коммерческие расходы

485

700

596

1640

1060

400

200

1. Кредиторская задолженность, в том числе:

-задолженность перед бюджетом

- поставщики и подрядчики

2. Расчеты с потребителями

3. Реализация продукции

4. Реализация прочих активов

5. Прибыли и бытки

790

1418

590

650

460

1190

БАЛАНС

5098

БАЛАНС

5098

За февраль были совершены следующие хозяйственные операции:

1. Отправлена продукция иностранному покупателю по производственной себестоимости на сумму 505 тыс. руб.

2. Предъявлен счет иностранному понкупателю за отгруженную продукцию на сумму 525 тыс. руб.

3. Оплачены накладные расходы в валюте на сумму 80 тыс. руб.

4. Отражена задолженность бюджету (таможне) на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации на сумму 75 тыс. руб.

5. плачена задолженность бюджету на сумму 80 тыс. руб.

6. Отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом.

7. Поступила выручка в $ USA на сумму 725 тыс. руб.

8. Списана отгруженная продукция по производственной себестоимости на сумму 409,2 тыс. руб.

9. Отражена прибыль от экспорта.

10. Депонирована часть валюты (50%) для обязательной продажи.

11. Оплачены комиссионные банку на сумму 3 тыс. руб.

12. Отражен рублевый эквивалент проданной части валютной выручки на сумму по курсу 1$ =27,78 руб.

13. Поступила в кассу с валютного счета сумма=200 тыс. руб.

14. Оплачены накладные расходы по доставке материалов на сумму 3,75 тыс. руб.

15. Перечислена на счет таможни в качестве обеспечения таможенных платежей и НДС сумма=5 тыс. руб.

16. Оплачен счет-фактура иностранного поставщика на сумму 1 тыс. руб.

17. Списан прибывший товар от иностранного поставщика на сумму 50 тыс. руб.

18. Оприходован импортный товар по полной импортной стоимости на сумму 50 тыс. руб.

19. Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий расчетный счет, сумма= на сумму 50 тыс. руб.

Откроем синтетические счета по каждой из операций:

Журнал хозяйственных операций предприятия УNФ за февраль

Содержание операции

тыс.

рубли

тыс.

Курса

Отправлена продукция иностранному покупателю по производственной себестоимости

Предъявлен счет иностранному понкупателю за отгруженную продукцию

Оплачены накладные расходы в валюте

Отражена задолженность бюджету (таможне) на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации

Уплачена задолженность бюджету

Отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом

Поступила выручка в $ USA

Списывается себестоимость реализованной продукции

Отражена прибыль от экспорта

Депонирована часть валюты (50%) для обязательной продажи

Оплачены комиссионные банку

Отражен рублевый эквивалент проданной части валютной выручки

Поступили в кассу с валютного счета

Оплачены накладные расходы по доставке материалов

Перечислена на счет таможни в качестве обеспечения таможенных платежей и НДС

Оплачен счет-фактура иностранного поставщика

Списан прибывший товар от иностранного поставщика

Оприходован импортный товар по полной импортной стоимости

Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий расчетный счет

45.1

43.2

68.2

52.1

50.2

76.1

60.2

46.1

40.1

46.1

52.1

68.2

52.2

68.2

45.1

52.1

52.2

41.3

46.1

52.1

18.23

18.95

2.9

2.7

2.9

26.13

14.74

13.06

0.13

12.95

7.2

0.13

0.18

0.036

1.8

1.79

505

525

725

402,2

315,8

362.5

359,75

200

3,75

27,70

27,73

27,72

27,73

27,75

27,76

27,75

27,78

27,77

27,76

27,80

27,77

27,85

27,87

45 62

а Сальдо нач. 485 Сальдо нач. 596

409,2 752

505 525

725 1

525 Сальдо кн. 397

Сальдо кн. 380,8

43 68 52

Сальдо нач. 10 Сальдо нач. 290 Сальдо нач. 400

80 80 80

75 75 725

Сальдо кн. 165 5 80

Сальдо кн. 290 362,5

200

Сальдо кн. 343,5

46 57 48

Сальдо нач. 650 Сальдо нач. 200 Сальдо нач. 460

525 362,5 3

409,2 Сальдо кн. 562,5 359,75

315,8

50 Сальдо кн. 816,75

Сальдо кн. 400

51 50

Сальдо нач. 1060 Сальдо нач.1640

50 200

359,75 Сальдо кн. 1840

Сальдо кн. 1419,75

10 76 60

Сальдо нач. 7 Сальдо нач. 590 Сальдо нач. 1418

3,75 5 3,75

Сальдо кн.10,75 Сальдо кн. 585 1

Сальдо кн. 1420,75

41 80 40

Сальдо нач.100 Сальдо нач. 1190 Сальдо нач. 100

50 5 505

50 315,8 Сальдо кн. 405

Сальдо кн. 100 50

Сальдо кн. 1550,8

Составим оборотную ведомость предприятия за февраль текущего года по синтетическим счетам:

Оборотная ведомость предприятия ФNФ за февраль по синтетическим счетам

№ счета	Сальдо на 1 февраля	Обороты за февраль	Сальдо на 1 марта
Д	К	Д	К	Д	К
45	485	<------	1515	1434,2	380,8	<------
62	596	<------	526	725	397	<------
43	10	<------	155	<------	165	<------
68	<------	290	80	870	<------	790
52	400	<------	725	779,5	343,5	<------
46	<------	650	775	575	<------	400
48	<------	460	3	359,75	<------	816,75
51	1060	<------	1469,75	50	1419,75	<------
50	1640	<------	200	<------	1840	<------
10	7	<------	3,75	<------	10,75	<------
76	<------	590	5	<------	<------	585
60	<------	1418	1	3,75	<------	1420,75
41	100	<------	50	50	100	<------
80	<------	1190	5	365,8	<------	1550,8
57	200	<------	362,5	<------	562,5	<------
40	100	<------	100	505	95	<------
Баланс	5098	5098	5718	5718	5314,3	5314,3

Составим баланс предприятия на начало марта:

Баланс предприятия УNФ на 1 марта текущего года.

АКТИВ

ПАССИВ

Сумма

тыс. руб.

Сумма

тыс. руб.

1. Запасы, в том числе:

-товары отгруженные

-сырье, материалы и другие аналогичные ценности

-готовая продукция и товары для перепродажи

2. Дебиторская задолженность, в том числе:

-покупатели и заказчики

3. Денежные средства,

в том числе:

<-касса

<- расчетные счета

<- валютные счета

<- прочие денежныеа средства

4. Коммерческие расходы

380,8

10,75

195

397

1840

1419,75

343,5

562,5

165

1. Кредиторская задолженность, в том числе:

-задолженность перед бюджетом

- поставщики и подрядчики

2. Расчеты с потребителями

3. Реализация продукции

4. Реализация прочих активов

5. Прибыли и бытки

790

1420,75

585

393,5

816,75

1550,8

БАЛАНС

5314,3

БАЛАНС

5314,3

ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА

1. Макарьева В.И. чёт в условиях рынка. - М.: Финансы и статистика, 1993.

2. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский чёт. - М.: Финансы и статистика, 1994.

3. Новый план счетов бухгалтерского чёта. - М.: Инфра-М, 1994.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: Инфра-М, 1997.

4. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского чета. - М.: Финансы

и статистика,1995.

6. Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл. Принципы бухгалтерского чета - М.: Финансы и статистика, 1994.

Blog

Учет денежных средств и операций в иностранной валюте