Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования

2

СОДЕРЖАНИЕ

Содержание....... стр. 2

1. Введение....... стр. 3

2. Пон я тие кредитов и займов.. стр. 5

3. Документальное оформление.. стр. 6

4. чет затрата по займам и кредитам, выраженных в рубл я х.

4.1 чет процентов, причитающихс я к оплате заимодавцам и кредиторам... стр. 11

4.2 Пор я док учета процентов дисконта по причитающимс я к оплате вексел я м.. стр. 13

4.3 Пор я док чета произведенных организацией дополнительных затрат.... стр. 15

5. чет валютных операций... стр. 16

5.1 Учет операций по привлечению валютных кредитов....... стр. 17

        Учет затрат по обслуживанию валютных

кредитов....... стр. 19

        Учет операций по возврату валютных

кредитов....... стр. 22

6. чет целевых финансировани я и

поступленийа....... стр. 25

7. Заключение...... стр. 26

Приложени я ....... стр. 27

Страница дл я рецензии..... стр. 56

Список литературы...... стр. 57

1. Введение

В св я зи с переходом нашей страны от административно-командной системы правлени я экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

На данном этапе все больша я роль отводитс я кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предпри я тий, подготовить ресурсы дл я подъема производства. Однако, в сложившейс я нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитовани я , но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его чет.

В насто я щее врем я кредиты банков, обеспечива я хоз я йственную де я нтельность предпри я тий, содействуют их развитию, величению объемов производства продукции, работ, слуг. Значение кредитов банка как донполнительного источника финансировани я коммерческой де я тельности особенно про я вл я етс я на стадии становлени я предпри я ти я , которое иснпользует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестинций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвенстици я х). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предпри я тию посто я нно поддерживать необходимый ровень оборотных средств, содействуют скорению оборачиваемости средств предпри я ти я .

Займы, выполн я я а функции кредита, имеют различные формы и понмогают более гибко использовать полученные средства. Предпри я тие может получить заем в наиболее добной дл я себ я форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих слови я х возросла роль правильного чета кредитов и займов в бухгалтери я х предпри я тий. От правильности и достоверности чета кредитов и займов зависит знание руководством предпри я ти я их объемов их структуры, позвол я ет принимать правильные решени я по изменению данных характеристик, позвол я ет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный чет позволит в дальнейшем выбрать наиболее добный и выгодный дл я предпри я ти я вид получени я дополнительных денежных средств.

2. Пон я тие кредитов и займов.

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающа я при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на слови я х последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с платой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организаци я м и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с платой процентов. Банк имеет специальные разрешени я (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставл я етс я одними организаци я ми другим обычно в виде отсрочки платы денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

3. Документальное оформление.

Банковские кредиты дел я тс я на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определ я етс я сроком, в течение которого предпри я тие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаютс я на закупку сырь я и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формировани я оборотных средств предпри я ти я .

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаютс я главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкци я , новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Предпри я ти я могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаютс я дл я проведени я экспортно-импортных операций.

Кредит может быть получен как единой суммой, так и част я ми (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен кака полностью на расчетный (валютный) счет, так и част я ми на различные счета.

Заключение кредитных договоров (см. приложени я 1-6)а происходит в несколько этапов.

1. Формирование содержани я кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключени я о возможности предоставлени я кредита вообще и об услови я х его предоставлени я в частности (при положительном решении вопроса).

На этом этапе банки определ я ют:

) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности я вл я етс я предпосылкой заключени я кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными услови я ми хоз я йствовани я право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразу я сь со своими экономическими интересами;

б) свои возможности предоставить кредит предпри я тию в требуемой им сумме исход я из имеющихс я в наличии кредитных ресурсов, возможностей их величени я за счет своей депозитной и процентной политики, привлечени я межбанковских кредитов, рефинансировани я в ЦБР и т.д.

3. Совместна я корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижени я взаимоприемлемого варианта и представлени я его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

Дл я получени я кредита в банке в первую очередь предпри я тию необнходимо оформить за я вку на получение кредита (приложение 1). Форма заst1:PersonName w:st="on">я вки устанавливаетс я каждым коммерческим банком самосто я тельно, но все они имеют сходное содержание.

За я вка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содернжащих информацию о предпри я тии, его финансовом положении, об иснпрашиваемом кредите и из заключени я работника кредитного отдела комнмерческого банка (кредитного офицера). Также к за я вке прилагаютс я ненсколько отчетов и планов, точн я ющих и расшир я ющих информацию из самой за я вки.

В разделе Обща я информаци я о предпри я тии за я вки казываетс я форма собственности предпри я ти я , сфера де я тельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и чредители, коннтактна я информаци я .

В разделе Финансова я информаци я о предпри я тии казываетс я размер ставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их струкнтура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных зандолженностей в специальной форме, предложенной банком, прилагаетс я к за я вке.

В разделе Информаци я по запрашиваемому кредиту казываетс я сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, котонрое расшифровываетс я в бизнес-плане или технико-экономическом обоснновании, которое прилагаетс я к за я вке; также в данном разделе казыванютс я предполагаемые формы обеспечени я кредита и прочие слови я , кансающиес я предоставлени я кредита.

К за я вке, кроме вышеперечисленных документов прилагаютс я копии чредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтвернждающих предоставленные расчетные данные, также документы, поднтверждающие право владени я закладываемым имуществом.

Если предпри я тие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудовани я , заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником банка описываетс я кредитна я истори я предпри я ти я , его делова я репутаци я , анализ финансового состо я ни я , ханрактеристика достоверности расчетов и возможности выполнени я запланинрованных показателей, перечень основных рисков, делаютс я выводы о ценлесообразности выдачи кредита и предлагаютс я услови я кредитовани я .

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче приниманетс я либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимаетс я Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрени я за я вки на кредит и прин я ти я коммерческим банком решени я о его выдаче, оформл я етс я и подписываетс я обеими сторонами кредитный договор (приложение 2). В дальнейшем кредитные взаимоотношени я предприst1:PersonName w:st="on">я ти я с банковской организацией стро я тс я на основе заключенного кредитнного договора.

В кредитном договоре определ я етс я сумма кредита; слови я кредитонвани я (срок, кредитный процент, способ обеспечени я кредита); об я заннонсти банка (срок и способ, выдачи кредита); об я занности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетнности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контрол я использовани я кредита, право штрафнных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного понгашени я кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих об я зательств); ответственность сторон.

Кредитный договора оформл я етс я в двух равноценных экземпл я рах - по одному дл я каждой из сторон и я вл я етс я основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предпри я тием.

Дл я бухгалтерии предпри я ти я кредитный договор я вл я етс я основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предпри я ти я .

В зависимости от словий кредитного договора между предпри я тием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора я вл я ютс я приложени я ми к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора ступки денежных потоков.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предпри я ти я , также под вексел я и другие об я зательства.

Прекращение об я зательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматриваетс я в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключени я соглашени я об отступном взаимоотношени я сторон регулируютс я правилами договоров купли-продажи или возмездного оказани я слуг. (Приложение № 7).

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого дл я погашени я . Возникающие разницы отражаютс я у заемщика в качестве операционных расходов или операционных доходов. (Приложение № 8).

При задержке погашени я займа и просрочке по плате процентов по займу к заемщику примен я ют штрафные санкции, которые отражаютс я у должника в составе операционных расходов.

Информаци я о затратах, св я занных с выполнением об я зательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредитам), в бухгалтерском чете формируетс я в соответствии с ПБУ 15/01 чет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (приказ Минфина России от 12.08.01 № 60н). Это Положение не примен я етс я к договорам государственного займа.

Пор я док оценки и прин я ти я к чету материально-производственных запасов (далее МПЗ) определен в ПБУ 5/01 чет материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 09.06.01 № 44н). При этом чет МПЗ в составе расходов организации, св я занных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, ведут согласно ПБУ 10/99 Расходы организаций (приказ Минфина России от 06ю05ю99 № 33н (ред. От 30.03.01)).

4. чет затрата по займам и кредитам, выраженных в рубл я х.

4.1 чет процентов, причитающихс я к оплате заимодавцам и кредиторам.

В соответствии с Положением о составе затрат (3.п. с) затраты на оплату процентов по порученным кредитам банков (за исключением ссуд, св я занных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеборотных активов, учитываемых по счету 08 Вложени я во внеоборотные активы), также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставл я емых поставщиками и подр я дчиками покупател я м, включаютс я в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных слуг.

Проценты за пользование кредитом подраздел я ютс я на обычные, пнлачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, плачиваемые предпри я тием за нарушение срока возвраты кредита.

При возникновении ситуации просрочки платежей, если предпри я тие не подало за я влени я о продлении срока действи я кредитного договора, банк, согласно договора, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

Просроченные проценты обычно начисл я ютс я за счет нераспределенной прибыли предпри я ти я , либо относ я тс я сразу на бытки. Сюда же относ я тс я различные пени и штрафы, которые предпри я тие должно выплатить банку согласно кредитного договора.

Дл я целей налогообложени я затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаютс я , а по оплате процентов банков принимаютс я в пределах четной ставки, становленной Центральным банком РФ, величенной на три пункта по ссудам, которые получены в рубл я х, или ставки ЛИБОР (LIBOR), величенной на три пункта по ссудам. Которые получены в иностранной валюте. Затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включают в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

Согласно п. 12, 14, 15 ПБУ 15/01 затраты по займам и кредитам, полученным дл я приобретени я МПЗ, следует признавать расходами периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), и осуществл я ть в сумме причитающихс я платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какай форме и когда фактически производ я тс я указанные платежи.

Затраты по полученным кредитам и займам я вл я ютс я операционными расходами организации и подлежат включению в финансовый результат, кроме случаев, когда организаци я использует средства полученных займов и кредитов дл я осуществлени я предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, слуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. При этом расходы по обслуживанию казанных займов и кредитов относ я тс я организацией-заемщиком на величение дебиторской задолженности, образовавшейс я в св я зи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на казанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик МПЗ дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, св я занных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаютс я в бухгалтерском чете в общем пор я дке, т.е. их отнесением на операционные расходы. (Приложение № 9).

В приведенном примере начисление процентов осуществлено по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

В соответствии с п. 3.9 Положени я о пор я дке начислени я процентов по операци я м, св я занным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражени я указанных операций по счетам бухгалтерского честа, твержденного ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П (ред. От 24.12.98), начисление процентов может осуществл я тьс я одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной плавающей процентной ставки в соответствии с услови я ми договора. Если в договоре не казываетс я способ начислени я процентов. То оно осуществл я етс я по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным и размешенным денежным средствам в расчет принимаетс я величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу беретс я действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

4.2 Пор я док чета процентов дисконта по причитающимс я к оплате вексел я м.

В слови я х рыночных отношений широкое распространение полунчила вексельна я форма расчетов. Получив вексель, предпри я тие может сдать его в обслуживающий банк. Банк под краткосрочный (со сроком понгашени я в течение года) вексель зачисл я ет на расчетный или валютный счет предпри я ти я номинальную стоимость вексел я за вычетом четного процента по векселю.

Банк по мере погашени я покупателем об я зательств по чтенным (дисконтированным) вексел я м извещает своего клиента о погашении векнсел я ,

Если векселедатель не выполнил своих об я зательств по векселю (дисконтированному банком) предпри я тие векселеполучатель, сдавшее вексель в банк, возвращает банку номинальную стоимость вексел я :

налитический учет дисконтированных векселей предпри я тие ведет по банкам, осуществл я ющим дисконт, векселедател я м и отдельным вексенл я м.

Согласно п. 11 ПБУ 15/01 применительно в обращению векселей под дисконтом понимаетс я разница между суммой казанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого вексел я .

Согласно п. 18 ПБУ 15/01 векселедатель отражает сумму, казанную в векселе, как кредиторскую задолженность, котора я в случае начислени я процентов на вексельную сумму показываетс я на конец отчетного периода с четом причитающихс я к плате процентов. (Приложение № 10).

Положение ПБУ 15/01 по учету процентов, причитающихс я к оплате по полученным займам, кредитам и вексел я м, не противоречат ПБУ 5/01, в соответствии с которыми МПЗ следует принимать к учету по фактической себестоимости. При этом фактической себестоимостью признаетс я сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ). Начисленные до прин я ти я к учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены дл я приобретени я этих запасов, проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), также относ я тс я к затратам на приобретение.

В п. 5, 9 ПБУ 10/99 определено, что расходы по приобретению товаров я вл я ютс я расходами по обычным выдам де я тельности, на базе которых формируетс я себестоимость проданных товаров. (Приложение № 11-А).

Согласно п. 6.2 ПБУ 10/99 при оплате приобретаемых МПЗ и иных ценностей, работ, слуг на слови я х коммерческого кредита, в том числе оформленного выдачей процентного вексел я , расходы принимаютс я к четы в полной сумме кредиторской задолженности. Следовательно, сумма процентов, начисл я емых по предоставленному кредиту, оформленному векселем, величивает сумму, подлежащую оплате при предъ я влении вексел я к платежу, и расходы организации А, в части стоимости списанных в производство МПЗ следует показать с четом этих процентов. (приложение № 11-Б).

В соответствии с п. 17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным займам и кредитам показываетс я с четом причитающихс я на конец отчетного периода к плате процентов согласно слови я м договоров. Поскольку согласно п. 29 Положени я по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. От 24.03.2)) бухгалтерска я отчетность составл я етс я за мес я ц, квартал, год, нарастающим итогом с начала отчетного года, организаци я в чете должна начисл я ть проценты, причитающиес я к оплате по полученным займам, кредитам и вексел я м, ежемес я чно.

4.3 Пор я док чета произведенных организацией дополнительных затрат.

В соответствии с п. 19, 20 ПБУ 15/01 в состав дополнительных затрат могут быть включены расходы, св я занные с оказанием заемщику юридических и консультационных слуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов и сборов (в случа я х предусмотренных действующим законодательством); проведение экспертиз; потребление слуг св я зи; другие затраты, непосредственно св я занные с получением займов и кредитов, размещением заемных об я зательств.

Дополнительные затраты могут отражатьс я в отчетном периоде, в котором были произведены эти расходы, или предварительно учитыватьс я как дебиторска я задолженность с последующим отнесением в состав операционных расходов в течении срока погашени я казанных заемных об я зательств.

5. чет валютных операций.

Заем иностранной валюты производитс я на основе заключенного кредитного договора. В соответствии с ним банк принимает на себ я об я зательства предоставить заемщику кредит в размере и на слови я х предусмотренных договором, заемщик об я зуетс я возвратить полученную сумму и платить проценты по ней.

Пор я док ведени я бухгалтерского чета валютных кредитов в каждом конкретном случае определ я етс я слови я ми кредитного договора. При этом в основу чета может быть положена классификаци я кредитных сделок, представленна я в таблице 1. (Приложение № 12).

В насто я щее врем я система законодательных и нормативно-правовых актов, регулирующих чет валютных кредитов, в себ я :

                Закон РФ от 09.10.92 № 3615-1 О валютном регулировании и валютном контроле (ред. 08.08.01)

                Положение ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 О пор я дке проведени я в российской федерации видов валютных операций и об чете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций (ред. 17.09.01)

                Указание ЦБ РФ от 10.09.01 № 1030-У О пор я дке проведени я валютных операций, св я занных с получением и возвратом юридическими лицами-резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставл я емых не резидентами на срок более 180 дней, и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России

                Положение по бухгалтерскому чету чет активов и об я зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2), твержденное приказом Минфина России от 10.01.2 № 2н

                Положение по бухгалтерскому чету чет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01), твержденное приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н

                План счетов бухгалтерского чета финансово-хоз я йственной де я тельности организаций и инструкци я по его применению, твержденные приказом Минфина России от 31.01.2 № 94н

                Другие документы.

5.1 чет операций по привлечению валютных кредитов

Валютные операции, св я занные с привлечением кредитов, совершаютс я в безналичном пор я дке. Полученна я иностранна я валюта зачисл я етс я на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках. Дл я этой цели также могут использоватьс я счета, открытые в иностранных банках за пределами России в соответствии с пор я дком, становленным ЦБ РФ.

Организаци я -заемщик принимает к чету полученные денежные средства как кредитные об я зательства и формирует о них обобщенную информацию на счетах 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. К этим счетам рекомендуетс я открывать следующие субсчета:

1.     Расчеты по срочным кредитам;

2.     Расчеты по просроченным кредитам;

3.     Расчеты по процентам;

4.     Расчеты по штрафным санкци я м.

Кредитные об я зательства показываютс я с четом причитающихс я к плате на конец отчетного периода процентов в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачислени я денежных средств на валютный счет организации, на дату их списани я , также на дату составлени я бухгалтерской отчетности. Пересчет может производитьс я и по мере текущего изменени я курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовые разницы, образуютс я в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относ я тс я на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы. Разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаютс я в пор я дке, предусмотренном дл я признани я затрат по обслуживанию кредитов.

Аналитический чет валютных кредитов организуетс я по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоватьс я , прежде всего, дл я контрол я за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Кредиты, получаемые на срок не более 180 дней, относ я тс я к текущим валютным операци я м. Разрешени я ЦБ РФ на их привлечение не требуетс я .

Если срок кредита превышает 180 дней, то привлечение заемных средств я вл я етс я валютной операцией, св я занной с движением капитала. Такие сделки совершаютс я в соответствии с пор я дком, установленным ЦБ РФ.

В частности, согласно положению ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 (ред. От 17.09.01) получение капитальных валютных кредитов на основании кредитных договоров с резидентами (уполномоченными банками) осуществл я етс я без разрешени я (лицензии) ЦБ РФ. При этом перечень документов, предоставл я емых организацией-заемщиком в полномоченный банк дл я заключени я сделки, включает в себ я договоры, соглашени я , контракты и др.

Капитальные кредиты в сумме, не превышающей в эквиваленте 2 долларов США, могут выдаватьс я уполномоченным банком без предоставлени я подтверждающих документов.

На основании казани я ЦБ РФ от 10.09.01 № 1030-У российские организации получили возможность без ограничени я заимствовать иностранную валюту у нерезидентов на срок более 180 дней. В св я зи с этим введен ведомительный пор я док проведени я таких валютных операций и сн я ты ограничени я на использование кредитных ресурсов при:

        расчетах по об я зательствам третьих лиц;

        покупке недвижимости;

        приобретени я доли части я в ставном капитале резидентов и нерезидентов;

        приобретение ценных бумаг в иностранной валюте, эмитированных резидентами и нерезидентами;

        погашение ранее привлеченных от нерезидентов кредитов.

Перечень документов, представл я емых организацией в уполномоченный банк дл я получени я а капитального валютного кредита от нерезидента, приводитс я в инструкции ЦБ РФ от 10.09.01 № 101-И О пор я дке чета полномоченными банками валютных операций резидентов, св я занных с получением от нерезидентов кредитов и займов в иностранной валюте и предоставлением нерезидентам займов в иностранной валюте.

Вместе с тем, в 2002 г. сохран я етс я разрешительный пор я док при осуществлении валютных операций, св я занных с получением российскими организаци я ми от резидентов (уполномоченных банков) и нерезидентов:

                кредитов, не предусматривающих зачисление иностранной валюты на счета в полномоченных банках;

                кредитов, привлекаемых посредством размещени я ценных бумаг в иностранной валюте. (Приложение № 13).

В случае неисполнени я или ненадлежащего исполнени я банком своих об я зательств по кредитному договору организации-заемщику следует привести информацию о недополученных суммах валютного кредита в по я снительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

5.2 чет затрат по обслуживанию валютных кредитов.

Задолженность по предоставленному займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или словных единицах, учитываетс я заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершени я операции (предоставлени я кредита, займа, включа я размещение заемных об я зательств), при отсутствии официального курса - по курсу, определ я емому соглашением сторон (п. 9 ПБУ 15/01).

Затраты св я занные с получением и использованием валютных кредитов, включает:

                я к плате банкам по полученным от них кредитам;

                я в результате переоценки начисленных процентов;

                я выполнени я об я зательств по кредитным и сопутствующим им договорам;

                я зи с получением кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страховани я кредитных рисков и др.).

Рассматриваемые затраты уменьшаютс я на величину от операций по обслуживанию валютных кредитов, таких, как положительные курсовые разницы при проведении переоценки начисленных процентов и т.п.

В 2002г. российские организации имеют право осуществл я ть без ограничений следующие валютные операции, св я занные с оплатой затрат по обслуживанию валютных кредитов:

1.    

2.     я кредитных об я зательств (договорам поручительства, банковской гарантии и др.);

3.     я кредитных рисков при словии, что срок их действи я не превышает п я ти лет.

Проценты за пользование кредитом начисл я ютс я ежемес я чно с момента зачислени я иностранной валюты на счет организации в соответствии с пор я дком, установленным договором. Сумма процентов величивает основное кредитное об я зательство.

Начисленные проценты принимаютс я к чету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признани я , а при его отсутствии по курсу, согласованному сторонами сделки (п. 21 ПБУ 15/01).

При составлении бухгалтерской отчетности производитс я пересчет суммы об я зательств по оплате вышеуказанных процентов по курсу ЦБ РФ, действовавшему на отчетную дату.

Проценты по заемным об я зательствам, св я занные с получением МПЗ и начисленные до прин я ти я их к чету, также следуета относить на величение дебиторской задолженности, образовавшейс я в св я зи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на казанные цели. (Приложение № 14).

В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам де я тельности принимаютс я к бухгалтерскому четы в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом величина оплаты определ я етс я (уменьшаетс я или величиваетс я ) с четом суммовых разниц, возникающих в случа я х, когда она производитс я в рубл я х в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимаетс я разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату прин я ти я к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признани я расхода в бухгалтерском чете (п.6.6 ПБУ 10/99).

Таким образом, суммовые разницы, относ я щиес я к оплате процентов и возникшие до момента списани я материалов в производство, величивают первоначальную стоимость материалов, возникшие после списани я материалов в производство - я вл я ютс я операционными расходами.

В случае получени я организацией кредита или займа в иностранной валюте в соответствии с ПБУ 3/2 чет активов и об я зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (приказ Минфина России от 10.01.2 № 2н) курсовую разницу, относ я щуюс я к оплате процентов, и курсовую разницу по основной сумме долга следует отражать в чете как на дату исполнени я об я зательств по оплате задолженности, так и на отчетную дату составлени я бухгалтерской отчетности.

Проценты и другие затраты, св я занные с обслуживанием кредитов, признаютс я в чета как:

                я тельности в части затрат по кредитам, вз я тым на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, слуг), начисленных до их поступлени я (прин я ти я к чету) в организацию;

                я тым на: приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, слуг), начисленных после их поступлени я (прин я ти я к чету) в организацию; приобретение (строительство) инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском чете не предусмотрено начислени я амортизации; сооружение инвестиционных активов в случае прекращени я строительных работ более чем на три мес я ца;

                аинвестиции в части затрат по кредитам, вз я тым на: приобретение (строительство) амортизируемых инвестиционных активов; текущие цели, но израсходованным на приобретение (строительство) инвестиционных активов. (Приложение № 15).

5.3 Учет операций по возврату валютных кредитов

Возврат валютных кредитов производитс я в сроки, становленные кредитным договором. Дл я произведени я этих валютных операций могут использоватьс я текущие счета организации в полномоченных банках, также счета третьих лиц. В обоих случа я х перевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществл я етс я без ограничений.

Согласно п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ об я занности организации по возврату кредита считаютс я выполненными после зачислени я иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.

В бухгалтерском чете погашение кредитных об я зательств во всех случа я х должно признатьс я в момент списани я соответствующих денежных средств с банковского счета заемщика или третьего лица. Эта операци я сопровождаетс я записью: (Приложение № 16).

Одновременно организаци я отражает в чете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных об я зательств по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершени я платежа, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведени я последней переоценки: (Приложение № 17).

За просрочку исполнени я денежного об я зательства по кредитному договору организаци я об я зана платить штраф (проценты) в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении кредита в иностранной валюте не примен я ютс я нормы п. 1 ст. 395 ГК РФ о начислении процентов на сумму кредита исход я из четной ставки ЦБ РФ.

Согласно п. 52 постановлени я Пленумов Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ от 01.07.96 № 6/8 О некоторых вопросах св я занных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации если в договоре не предусмотрен размер процентов, начисл я емых при просрочке возврата долга, то кредитор вправе требовать от заемщика проценты в размере, определ я емом на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставл я емым в месте нахождени я кредитора. При отсутствии таких публикаций размер процентов определ я етс я на основании справки одного из ведущих банков в месте нахождени я кредитора, подтверждающей примен я емую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.

Когда слови я ми договора предусмотрено погашение валютного кредита по част я м, просрочка возврата очередной его части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейс я суммы долга и процентов.

Просроченна я задолженность обособленно отражаетс я в составе кредитных об я зательств, в св я зи, с чем делаетс я запись: (Приложение № 18).

Валютные операции по плате штрафных санкций исполнени я кредитных об я зательств, производимые со счетов организации в полномоченных банках или счетов третьих лиц в пользу резидентов и нерезидентов, могут осуществл я тьс я без специального разрешени я (лицензии) ЦБ РФ. (Приложение № 19).

6.   Учет целевых финансировани я и поступлений.

К целевым финансированию и поступлени я м относ я т средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских чреждений и др.

Источниками целевых финансировани я и поступлений я вл я ютс я : ассигновани я из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначени я и др.

Средства целевых финансировани я и поступлений расходуютс я в соответствии с тверждаемыми сметами. Использование казанных средств не по назначению запрещаетс я .

Дл я учета средств целевого назначени я используют пассивный счет 86 Целевые финансирование и поступлени я . Поступление средств отражают по кредиту данного счета, расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в размере источников поступлени я .

Приватизируемые организации, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по слови я м таких конкурсов от их победителей средства на инвестиции, отражают их в чете как целевое финансирование на кредите счета 86 в корреспонденции со счетами чета денежных средств. Расходование казанных средств осуществл я етс я в пор я дке, предусмотренном инвестиционной программой, котора я разработана в соответствии с слови я ми инвестиционных конкурсов. Суммы полученных инвестиций, которые используютс я по пр я мому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не величивают налогооблагаемую базу. Если казанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли в общеустановленном пор я дке.

7.   Заключение.

Явл я я сь мощным средством стимулировани я развити я экономики, кредитование, вексел я , займы, облигации и целевой финансирование нуждаютс я в правильном бухгалтерском чете. Правильный бухгалтерский чет такого вида операций позвол я ет точнее знать финансовое положение предпри я ти я , эффективность использовани я заемных средств и методов кредитовани я .

В данной работе были рассмотрены вопросы чета займов и кредитов выраженных как в рубл я х, так и в иностранной валюте. При рассмотрении чета кредитных операций видно, как именно должен вестись чет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если чет на предпри я тии ведетс я правильно, то таким образом предпри я тие показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность чета кредитов и займов позвол я ет руководителю предпри я ти я принимать правильные решени я по изменению объемов и структуры кредитов. Также позвол я ет анализировать рентабельность полученных средств.

По рассмотренному в данной работе целевому финансированию видно, что поступление таких средств позвол я ет предпри я тию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это финансирование, также как и кредит позвол я ет величить объем производства продукции (работ, услуг).

Правильный чет позвол я ет выбрать наиболее добный дл я предпри я ти я вид получени я дополнительных денежных средств.

57

Список литературы:

1.     Козлова Е.П. и др.; Бухгалтерский чет; Финансы и статистика; 1998г.

2.    Кондраков Н.П.; Бухгалтерский чет; Москва; Инфра-М; 2г.

3.    Кондраков Н.П.; учебное пособие Бухгалтерский чет 2-е издание; Москва; Инфра-М; 1г.

4.    Журнал Главбух; 1г.; № 19; № 15; стать я а Шепелевой Кредиты и займы в иностранной валюте.

5.    Журнал Бухгалтерский учет; 1997г.; № 8; № 9; стать я Луговой чет кредитов и займов; стать я Жукова чет банковских кредитов.

6.    Журнал Бухгалтерский учет; 2002г.; № 4; № 12.