Учет затрат на производство продукции
Введени..2
1. Задачи чета затрат на производство.3
2. Основные принципы организации чета затрат на производствоЕЕ...4
3. Понятие затрат и их классификация...5
4. Методы чета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции.12
Попроцессный метод..Е..14
Попередельный метод...17
Позаказный метод.22
Нормативный метод...27
5. Учет затрат на производство по статьям калькуляции..30
Практическая часть.37
Заключени..40
Список литературы.42
Введение
Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой правленческого финансового чета.
Именно от его тщательного изучения и спешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства старевших.
Имея перспективу развития своей правленческой деятельности, считаю, изучение данного вопроса, наиболее актуальным, применительно к системе правления себестоимостью продукции, так как именно его изучение поможет мне проанализировать взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации полученную из отчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.
Основные задачи бухгалтерского чета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции - чет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных слуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; чет фактических затрата на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением становленных смет расходов по обслуживанию производства и правлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление резервов снижения себестоимости продукции.
1 Задачи учета затрат на производство.
Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В словиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определение рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществление внутрипроизводственного хозрасчета; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование затрат, чет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг и другом.
Существуют основные задачи чета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - чет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных слуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; чет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и правлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижение себестоимости продукции.
В странах с развитой рыночной экономикой чет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в правленческий чет, призванный дать информацию для правления себестоимостью продукции специалистами и администрации организации и ее подразделения.
В отечественной практике чет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, как правило, являются составной частью общей единой системы бухгалтерского чета.
2 Основные принципы организации чета затрат на производство
При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых слуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, слуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы чета затрат:
Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с четом твержденных в становленном порядке лимитов, норм и нормативов;
Неизменность принятой методологии чета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
Документирование, полное отражение в чете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, слуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость)
Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д;
Разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер);
Регламентация состава себестоимости продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
3 Понятие затрат и их классификация.
Совокупность хозяйственных операций, связанных с готовой продукцией, выполнением работ и оказанием слуг, представляет собой процесс производство.
В процессе производства используются основные и оборотные активы организации, также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства.
Затраты - сумма ресурсов, использованных для достижения определенных целей, измерений в денежном выражении.
Для правильной организации чета производственных затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация.
Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, слуг) и видам расходов. В системе аналитического чета по счетам издержек производства затраты группируют по их видам производства (основное, вспомогательное), видам продукции, структурным подразделениям.
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации.
По видам продукции (работ, слуг) затраты группируются для исчисления их себестоимости.
По видам расходов затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.
Классификация затрат на производство по различным классификационным признакам:
1 По технико-экономическому содержанию.
Разделяются на основные и накладные затраты.
Основные затраты - технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции. К ним относятся: прямые затраты сырья и материалов, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия для технологических целей, расходы на оплату труда (с отчислениями ) производственных рабочих, затраты на подготовку и освоение производства.
Накладные затраты - учитываются:
) Затраты на оплату труда управленческого персонала цехов, амортизация, ремонт и эксплуатация оборудования, расходы на транспорт, отопление, водоснабжение, освещение, охрану труда и техники безопасности.
б) Затраты на оплату труда аппарата правления (с отчислениями), расходы на содержание и ремонт помещений и других объектов общехозяйственного назначения.
в) Расходы, связанные с продажей продукции.
2 По способу отнесения на себестоимость готовой продукции.
Делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты - расходы, связанные непосредственно с производством отдельных видов продукции, относятся на себестоимость готовой продукции непосредственно по данным первичных документов (заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств; стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию производственного оборудования.
Прямые расходы распределяются по видам выпускаемой продукции. Это необходимо для определения себестоимости каждой единицы выпущенной продукции.
Расходы, которые нельзя распределить прямым путем (заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства), распределяются пропорционально какому-либо показателю.
Таким показателем может быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; суммы заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции.
Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции должен быть закреплен в четной политике организации.
Косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, распределяются между видами продукции пропорционально принятой в отрасли промышленности базе (заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы).
3 По степени зависимости от объема производства.
Разделяются на словно-переменные и словно-постоянные.
Условно-переменные затраты - это затраты, которые по своим абсолютным размерам возрастают или меньшаются в зависимости от изменения объема производства.
В данную группу относятся прямые затраты сырья и материалов, покупные изделия и полуфабрикаты, технологическое топливо и электроэнергия, прямые расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями, также косвенные общепроизводственные расходы.
Условно-постоянные затраты - это затраты, абсолютная величина которых существенно не изменяется при изменении объема выпуска продукции.
К словно-постоянным затратам относятся расходы на правление, хозяйственное обслуживание организации в целом, также затраты на сбыт продукции.
Формирование себестоимости продукции в зависимости от четной политики может осуществляться в двух вариантах: по полной себестоимости и по сокращенной себестоимости.
При формировании полной себестоимости выявляется вся совокупность затрат, включающих не только и условно-переменные, косвенные и накладные расходы (связанные с производством), но также словно-постоянные.
При формировании сокращенной себестоимости собирается не списанная в течении месяца сумма. Всю сумму словно-постоянных общехозяйственных расходов относят на финансовые результаты от продажи продукции.
4. По калькуляционным статьям.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируются и учитываются по статьям калькуляции.
Часть калькуляционных статей представляет собой однородные расходы, а часть комплексные, которые объединяют несколько экономических элементов.
До тверждения отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) организациям надлежит пользоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями с четом соблюдения принципов и правил признания в бухгалтерском чете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с же принятыми нормативными документами по бухгалтерскому чету.
Группировку затрат по статьям калькуляции можно представить в следующем виде:
Сырье и материалы
Возвратные отходы
Покупные изделия, полуфабрикаты и слуги производственного характера
Расходы на подготовку и освоение производства
Топливо и энергия на технологические цели
Заработная плата производственных рабочих
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Отчисления на соц нужды
Потери от брака
Прочие расходы
Коммерческие расходы
Итог первых одиннадцати статей образуют производственную стоимость продукции, итог всех статей - полную себестоимость продукции.
При необходимости вносятся изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с четом особенностей технологии и организации производства.
5 По элементам затрат
Группировка по элементам затрат позволяет осуществлять контроль за формированием и структурой затрат по видим и используется для контроля затрат, состояние запасов и материалоемкости продукции.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, слуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам.
Подразделение затрат по элементам необходимо в чете для определения затрат на производство по всей производственной деятельности организации, безотносительно к их целевому назначению. Кроме того, подразделение затрат по элементам позволяет казать вид затрат по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления.
В элементе<Материальные затраты> отражается стоимость:
Приобретенных со стороны основных сырья и материалов для производства продукции
Покупка материалов, используемых в процессе производства продукции, также запасных частей
Покупка комплектующих изделий и полуфабрикатов для производства продукции
Покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные цели
Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной были
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных расходов.
В элементе <Затраты на оплату труда> отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.
Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу
Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты
Премии рабочим и служащим за производственные результаты
Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей коммунальных слуг, питание и продуктов
Выплаты, обусловленные районным регулированием
Оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам.
Другие виды выплат, включаемые в соответствии с становленным порядком в фонд оплаты труда.
Затраты на оплату труда необходимо выделять для более точного и правильного определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, слуг). Поэтому заработную плату в чете принято разделять на основную и дополнительную.
К основной относят - заработную плату, выплачиваемую персоналу за отработанное время. Кроме оплаты по тарифным ставкам и сдельным расценкам, в ее состав входят доплаты по сдельно и повременно премиальной системы оплаты труда, надбавки за вредные словия труда, доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных словий производства.
К дополнительной - заработной плате относят заработную плату и выплаты за неотработанное время, подлежащие оплате по действующему законодательству о труде и коллективным договорам: оплата очередных и дополнительных отпусков, льготные часы, вознаграждение за выслуги.
В элементе <Отчисления на соц нужды> отражаются обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) по элементу <Затраты на оплату труда> по становленным законодательством нормам органами;
Государственного социального страхования
Пенсионным фондом
Фонд медицинского страхования
В элементе <Амортизация> отражается сумма амортизационных отчислений основных производственных фондов, исчисленная по твержденным методам начисления амортизации, включая и скоренную амортизацию их активной части.
В элементе < Прочие расходы> отражаются;
Налоги, сборы, платежи
Оплата труда по сертификации продукции
Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание
Оплата слуг связи, банков
Плата за аренду основных средств
Амортизация нематериальных активов
В элементе прочие расходы включаются все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат, в частности.
Представительские расходы - это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций у чреждений, прибывших для переговоров с целью становления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, также частников, прибывших на заседание совета организации и ревизионной комиссии.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров - расходы, связанные с выплатой стипендий, плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями о предоставлении дополнительных слуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров подлежат включению в себестоимость продукции (работ, слуг) при словии заключении договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получивших государственную аккредитацию, также зарубежными образовательными чреждениями.
Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынке сбыта.
К расходам на рекламу относятся следующие расходы: на разработку и издание рекламных изделий, эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, паковки, итд на проведение иных рекламных компаний, связанных с предпринимательской деятельностью.
4 Методы чета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции.
а Методы чета затрат - система документирования затрат, их обобщение с целью получения исходных данных для исчисления себестоимости полуфабрикатов.
В зависимости от характера производства, его организации и технологии применяются различные способы и приемы чета затрат и калькулирование себестоимости продукции и их сочетание.
Методы чета затрат на производство рассматривается в связи с применяемым методом калькулирования себестоимости продукции, который определяется системой и организацией чета затрат. На выбор метода чета затрат влияет характер и длительность производственного процесса, номенклатура вырабатываемых изделий, система контроля за прохождением сырья и полуфабрикатов, сборки и формирования готовой продукции.
Методы чета затрат:
1. Простой метод - применяется в организациях, вырабатывающих из однородного сырья один вид продукции, на который относят все издержки производства. Он применяется в добывающей промышленности, на электростанциях итд.
2. Показочный метод - чета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, также при производстве опытных, экспериментальных образцов. Объектом чета при данном методе является заказ, который регистрируется в книге заказов, и ему присваивается код. В дальнейшем он казывается во всех документах, относящихся к данному заказу. Общезаводские расходы ежемесячно распределяются между заказами. При единичном заказе это будет вся сумма затрат на его производство.
Себестоимость заказов определяется после завершения всех работ по заказу.
При этом методе используются элементы нормативного метода чета затрат.
На практике при выполнении крупных заказов с целью выявления резервов сокращения себестоимости крупные заказы делятся на более мелкие.
3. Попередельный метод - применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс, состоит из ряда переделов. Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется чет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькулированных групп продукции и исчисление себестоимости незавершенного производства или его оценки, станавливаются в отраслевых инструкциях.
В качестве объекта чета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения.
При исчислении себестоимости продукции по этому методу применяется полуфабрикатный вариант чета затрат.
Себестоимость полуфабриката одного передела слагается из стоимости полуфабрикатов предыдущего передела плюс расходы по обработке данного передела. Оценка полуфабрикатов при передачи их в следующий цех производится по фактической цеховой себестоимости.
4. Нормативный метод - чета заключается в том, что по всем основным статься затрат разрабатываются нормы расходов на каждое изделие. Важнейшим элементом этого метода является своевременное выявление отклонений от действующих норм и чет изменений норм.
Действующие нормы - обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалы на рабочие места и оплата выполненных работ.
Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников организации. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.
Отклонение от норм - это экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной плати и других производственных затрат.
Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе чета служат нормативные калькуляции, составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца.
Нормативные калькуляции составляются на все виды изделия, выпускаемых организацией. При изготовлении отдельных видов изделий в различном исполнении нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности.
Все изменения норм, проведенные в течении месяца, вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего месяца.
При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.
Нормативный метод является более прогрессивным, так как дает возможность достичь точно планировать затраты.
4.1 Попроцессный метод
Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.). :
Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая слуга) является одновременно и объектом чета затрат, и объектом калькулирования.
Несмотря на общие черты массового производства, каждая из добывающих отраслей промышленности имеет свои особенности, от которых зависят не только организация и технология производства, но и возможности чета и контроля за затратами.
Так, особенностями процессов добычи гля является подземный характер ведения работ, постоянное перемещение рабочих мест, что сложняет контроль за издержками производства. Для обеспечения необходимого объема добычи гля каждая шахта должна иметь оптимальную протяженность выработок. Ее малый размер может привести к отсутствию заделов для работы, повлечь к простоям шахты и меньшению объемов добычи гля. Следствием же необоснованно завышенной протяженности будут излишние затраты на поддержание их в рабочем состоянии до начала угледобычи.
Разработка горных выработок требует дополнительных затрат, которые также необходимо честь и отнести на себестоимость добытого гля.
Отдельной статьей затрат в гледобыче является организация работы частков вентиляции, обеспечивающих подачу свежего воздуха в выработки и вывод из них отработанного воздуха. Кроме того, необходимы затраты на организацию работы транспорта, погрузочно - разгрузочных работ, на осушение и поддержание выработок в необходимом состоянии.
Следствием всех этих особенностей является то, что в структуре себенстоимости гля преобладает заработная плата основных производствеых рабочих с соответствующими начислениями на нее, т.е. эта отрасль промышленности считается наиболее трудоемкой.
В производствах, подобных гольной промышленности, где: а) пронизводится один вид продукции; б) не возникают запасы полуфабрикантов; в) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах), - может применяться метод простого калькулирования.
Если запасов готовой продукции у предприятия нет (энергетические, транспортные организации), используется метод простого однонступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции опнределяется делением суммарных издержек за отчетный период на конличество произведенной за этот период продукции.
Метод простого одноступенчатого калькулирования может применняться не только в отраслях материального производства, но и в ненпроизводственной сфере, при оказании слуг. Например, отделения Сбербанка, используя данный метод, рассчитывают себестоимость однной банковской слуги. Для этого общая сумма расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками слуг, делится на их количество.
В реальности производств, отвечающих всем трем вышеприведеым требованиям, немного. Так, в гольной промышленности, произнводящей один вид продукции и не имеющей запасов полуфабрикатов собственного производства, существует некоторое количество продукнции, произведенной, но не реализованной покупателю и хранящейся на складе предприятия. Разница между количеством изготовленной и количеством реализованной продукции существует на предприятиях, производящих продукцию, способную долго храниться.
В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два пернвых. На таких предприятиях применяется метод простого двухступеннчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции вендется в три этапа:
1) рассчитывается производственная себестоимость всей произвенденной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная сенбестоимость единицы продукции;
2) сумма правленческих и коммерческих расходов делится на конличество проданной за отчетный период продукции;
3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.
Из описания последовательности расчетов себестоимости по методу простого двухступенчатого калькулирования видно, что его практичеснкое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выденлить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки.
Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:
Х оценить запасы и готовую продукцию по производственной себенстоимости;
Х отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции.
Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (пенределов),, на выходе из которых находится промежуточный склад полунфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняютнся, то пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования. В словиях такой организации производства нельзя воспользоваться выншеприведенной формулой расчета себестоимости продукции, так как конличество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов. В этом случае необходимо организовать чет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу.
Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материанлов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельнно, в рамках переделов - лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулированинем по стадиям обработки.
Часто попроцессный метод рассматривается как прощенная разнновидность попередельного калькулирования. Иногда термин попроцессное калькулирование используют как синоним попередельного метода чета. Действительно, между ними - весьма словная грань.
4.2 Попередельный метод
Попередельное калькулирование используется в отраслях промышлеости с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, нанзываемые переделами. Как правило, это производства, где применянются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательнных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем чете не по видам продукции, по переделам (стандиям) производства, даже если в одном переделе можно получить прондукцию разных видов. Следовательно, объектом чета затрат обычно является передел.
Передел - это часть технологического процесса (совокупность техннологических операций), заканчивающаяся получением готового понлуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, законнченный продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлонпок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материанлы. Они поступают в I передел - прядение. Готовой продукцией этонго передела является пряжа. Она передается в следующий передел - ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в передел (отделку), где на ткань наносят нужнный рисунок. Технологическая схема ткацкого производства:
ПРЯДЕНИЕ -> ТКАЧЕСТВО -> ОТДЕЛКА
В черной металлургии переделы - это выплавка чугуна (доменныйа цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), производство проката прокатный цех).
Особенностями попередельного метода чета являются:
Х организация аналитического чета к синтетическому Основное производство для каждого передела;
Х обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого пере[ дела в целом;
Х списание затрат за календарный период, не за время изготовления заказа.
Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышлеости с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологическонго цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металнлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отнраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственный чет организуется таким образом, чтобы обеснпечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхонда продукта или полуфабриката, брака, отходов.
К этому методу чета затрат прибегают предприятия, изготавливанющие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.
В словиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, также применяется попередельный метод учета. Особенностями производства массового типа являются:
Х постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больнших количествах;
Х специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной
постоянно закрепленной операции;
Х значительное повышение дельного веса механизированных и авнтоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ.
Одной из разновидностей организации массового производства Явнляется поточное производство, при котором обеспечивается строго сонгласованное выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответнствии с установленным ритмом выпуска продукции.
Примерами поточных производственных линий являются автомобильнные конвейеры, конвейеры на часовых, телевизионных заводах и т.п.
В условиях массового производства однородной продукции, как отмечалось выше, возможно практическое использование методов простой калькуляции.
В случае серийного производства, т.е. производства продукции сериянми, партиями, как правило, существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. И тогда перед бухгалтером - аналитиком стоит задача разделения затрат, накопленных в течение отчетного пенриода, между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетнонго периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в словно готовые изделия с применением снреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, делятся на словные единицы готовой продукции, произведенной в данном отнчетном периоде.
Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводнственные расходы.
Применение метода словных единиц предполагает, что для производнства одной единицы законченной продукции требуется одна словная единница основных материалов и одна словная единица добавленных затрат.
Применение метода словных единиц позволяет пересчитать не полнностью законченные обработкой изделия в словно готовые изделия. Эта величина состоит из двух слагаемых: общего количества изделий, запунщенных в производство и завершенных обработкой в течение отчетного периода, и слагаемого, отражающего те затраты, которые были произвендены над незавершенным производством в течение отчетного периода.
При этом исходят из двух допущений:
Х предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса, т.е. в I переделе.
Х заработная плата каждого передела обычно объединяется с общепронизводственными расходами по переделу в статью добавленные затраты. (Это затраты на обработку каждого передела.) Предполагается также, что добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего произнводственного цикла.
Калькулирование затрат может осуществляться:
Х методом ФИФО, в соответствии с которым обработка единиц прондукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обранботку, т.е. прежде чем запущенные в производство предметы труда не бундут обработаны, новые материалы не поступят в I передел;
Х методом среднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.
Необходимой предпосылкой калькулирования является организация сводного чета производственных затрат. Понятие сводный чет в российских словиях применимо лишь к промышленности. В зарунбежной практике оно не используется, так как никакой специальной системы сводного чета, выходящего за рамки традиционного для нас синтетического и аналитического чета затрат на производство, нет.
Отечественная школа бухгалтерского чета трактует понятие своднный чет как систему обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видам продукции (работ, слуг) в целом по предприятию с целью поднготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незанвершенным производством.
В промышленности применяется два варианта сводного чета зантрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. Применение первого или второго варианта сводного чета затрат на производство зависит от ненобходимости определения себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Это может быть вызвано реализацией части полуфабрикатов на сторонну. Тогда бухгалтерии необходимо произвести свод затрат на производнство полуфабриката и определить его себестоимость. Остановимся подробнее на каждом методе.
чет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте вендется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собнственного производства из одного структурного подразделения в друнгое (из цеха в цех). Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральнном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изнготовление полуфабрикатов, деталей и злов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждонму цеху (переделу) в отдельности, стоимость исходного сырья вклюнчается в себестоимость продукции только I передела. При этом варинанте сводного чета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с четом доли их частия в процессе изготовления.
Однако в бесполуфабрикатном методе чета имеются и недостатки, основной из которых заключается в том, что бесполуфабрикатный ментод чета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой. А это необходимо в тех случанях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются преднприятием на сторону.
При полуфабрикатном варианте чет осуществляется с перечиснлением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского чета. При этом варианте сводного чета затрат на производство себестоинмость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, злов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки.
Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полунфабрикаты собственного производства на сторону. Например, кондинтерские фабрики рассчитывают себестоимость какао-масла - полуфабриката собственного производства - в тех случаях, когда он реализуется парфюмерно-косметическим фабрикам. В суконно-прядильном производстве на некоторых предприятиях определяют себестоимость ленты-топса, в трикотажной промышленности - себестоимость суронвого полотна. На предприятиях, производящих шерстяные ткани, прянжа может реализовываться непосредственно населению, и в этом случае также применяется полуфабрикатный метод чета.
Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производнства учитываются в каждом цехе комплексной статьей. Передача полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, в текущем чете - по нормативной (плановой) себестоимости с поснледующим доведением ее до фактической себестоимости.
Преимуществом полуфабрикатного метода чета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его хождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.
4.3 Позаказный метод
Позаказный метод чета себестоимости используется при изготоелении никального либо выполняемого по специальному заказу изделия.
В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, также военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.
Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудов и иных затрат, но им, как правило, нельзя полностью загрузить производственные мощности предприятия. Поэтому оно одновременно может выполнять и другие заказы, изготавливать десятки различных по конструкции изделий, но каждое - в весьма ограниченном количестве.
Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:
Х большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам.
Х технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабончими местами;
Х применение, как правило, ниверсального оборудования и принспособлений;
Ха относительно большой дельный вес ручных сборочных и доводочных операций;
Ха преобладание среди рабочих ниверсалов высокой квалификации.
Позаказный метод чета себестоимости применяется в производнствах, выпускающих опытные образцы продукции, также во вспомонгательных производствах - при изготовлении специальных инструменнтов, проведении ремонтных работ.
Сферой применения позаказного метода чета являются также мелконсерийные промышленные предприятия. Серия - это некоторое количенство одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. Мелкосерийные производства органнизуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незнанчительных количествах. Поэтому мелкосерийные предприятия загружанют относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изнделий. В качестве примера можно привести судо- и авиастроение, также полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, конличество которой определяется заказанным тиражом.
Позаказный метод применяется и на предприятиях с физико-химинческими процессами при выпуске отдельных видов продукции в огранниченном количестве (например, на предприятиях химической пронмышленности при выполнении заказов на химические реактивы, преднприятиях сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона и др.).
Область применения позаказного метода чета не ограничивается промышленным производством. Он спешно используется в строительнстве (проект нуждается в привязке к конкретной местности), научно-исследовательских институтах, чреждениях здравоохранения (калькунлируется себестоимость операции каждого больного в зависимости от ее сложности и поставленного диагноза).
Последние годы ознаменовались развитием сферы слуг. При изготовнлении мебели, ковров, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ренмонте автомобилей, часов, телевизоров и оказании прочих слуг мастерснкие, химчистки, ателье также используют позаказное калькулирование.
Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затнраты (затраты основных материалов и заработная плата основных пронизводственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе становленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновенния и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с становленной базой (ставкой) распределения.
Объектом чета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, слуг) срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на произведенную партию продукции. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии.
чет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа Открыть заказ - значит заполнить соответствующий бланк заказа (или наряд на выполнение заказа). Этот документ находится в бухгалтерии.
В зависимости от потребностей предприятия вид этого бланка может варьироваться. В приложении 1 приведен наряд-заказ полиграфинческого предприятия, однако в любом случае он, как правило, содержит следующую базовую информацию:
Х тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны разовый или сводный). Издержки по разовым заказам учитываются и отражаются в рамках одного отчетного периода. Долгосрочные, или сводные заказы состоят из периодически возобновляемых или ряда мелнких заказов. чет издержек по таким заказам связан с распределением издержек между несколькими отчетными периодами;
Х номер заказа (индивидуальный код). Он отличает данный заказ от всех других, находящихся в производстве в отчетный период;
Х характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);
Х исполнитель (участок, выполняющий работы);
Х срок исполнения заказа;
Х месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.
После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные докуменнты на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготовнлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа.
Бухгалтерия для чета затрат по заказам для каждого заказа открынвает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа в карточке занказа накапливается информация о затратах по прямым материалам, прянмым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изгонтовлением. Таким образом, карточка заказа является основным четным регистром в словиях позаказного метода калькулирования.
Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичнными документами списываются. Прямая заранботная плата также прямо относится на соответствующие заказы.
Возникает проблема с распределением косвенных расходов (аморнтизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) межнду отдельными производственными заказами, выполненными в отчетнном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчинком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.
Одно из решений данного вопроса - ждать окончания отчетного периода и затем, зная общую фактическую сумму косвенных расходов за отчетный период, распределить ее между отдельными заказами. Однако такое решение вряд ли довлетворит современного руководителя и самого заказчика. Руководству предприятия необходимы данные об ожиндаемой себестоимости заказа для определения цены до того, как будет выполнен заказ. Заказчику также нужна оперативная информация о вознможной цене, с тем чтобы выбрать для себя недорогого исполнителя.
На практике обычно идут другим путем: косвенные расходы распренделяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетнными ставками (предварительными нормативами) распределения ожиндаемых косвенных расходов.
Понятие бюджет в правленческом чете является синонимом слова лплан. Следовательно, речь идет о показателях, планируемых мой бухгалтерией. Они базируются на оценочных величинах объеме производства (работ, услуг) и косвенных расходов в предстоящем периоде.
Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в 3 этапа:
1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.
В значительной степени точность этого прогноза зависит от опыта, знаний и интуиции бухгалтера-аналитика, так как, давая подобные прогнозы, необходимо учесть многие факторы - как объективные (не зависящие от деятельности предприятия), так и субъективный (зависящие от него). Например, существенным слагаемым общепроизводственных расходов оказывается оплата коммунальных слуг электроэнергии, ее размер в свою очередь зависит от становленных тарифов. Следовательно, повышение действующих тарифов по оплату коммунальных слуг и электроэнергии является для предприятия объекнтивным фактором. Бухгалтеру-аналитику, конечно, трудно предсканзать влияние этого фактора в предстоящем периоде.
Вместе с тем именно от предприятия будет зависеть, насколько производительно используется электроэнергия, допускается ли ее непроизводительное потребление, и если допускается, то в какой мере. Такого рода субъективные факторы также должны быть чтены бухгалтером-аналитиком в его прогнозе косвенных расходов предстоящего периода.
2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно вязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.
База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деянтельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества; и т. д., записывается в четной политике предприятия и является таконвой в течение всего финансового года.
Так, в промышленном производстве общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются отработанные станкочасы, машинодни, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих. Однако могут применяться и другие измерители, напринмер при индивидуальном производстве ковров Ч квадратные метры, при оказании транспортных слуг - километры пробега автомобиля, аудинторских слуг - количество часов, отработанных сотрудниками аудиторнской фирмы, и т.
Выбрав в качестве базы распределения косвенных расходов канкой-либо показатель, бухгалтер-аналитик прогнозирует его размер на предстоящий период. Здесь он сталкивается с теми же проблеманми, о которых речь шла выше. Необходимо оценить возможный спрос на продукцию предприятия в предстоящем периоде с четом сезонных колебаний, покупательной способности населения (или предприятий), общей ситуации на рынке с четом деятельности коннкурентов. Правильно оценить влияние всех этих факторов на ожиданемую величину заказов, следовательно, и на размер выбранного базового показателя сможет лишь опытный бухгалтер-аналитик.
3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнонзируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового поканзателя.
4.4 Нормативный метод
Нормативный метод чета затрат и калькулирования себестоимоснти продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.
Норма - это заранее становленное числовое выражение результантов хозяйственной деятельности в словиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитыванются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь станавливаются в соответнствии с технической документацией на производство продукции (чернтежами деталей и злов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стонроны хозяйственной деятельности предприятия.
Нормативная калькуляция используется для определения фактичеснкой себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отранжаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и лучшения использования материальных и трудовых ресурсов.
чет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют правлять себестоимостью изделия вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет станавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при листорическом подходе к калькулированию причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.
Как же отмечалось, чет затрат ведется по становленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно. Отклонения фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции.
Первого числа каждого месяца (или квартала) определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции.
Таким образом, основные принципы нормативного метода чета сводятся к следующему:
1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной тел логической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд правления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйствённые цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расход на содержание аппарата правления, проектов отпускных цен и. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.
2. Ведение в течение месяца чета изменений действующих не для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективно мероприятий, послуживших причиной изменений норм.
3. чет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на арасходы по нормам и отклонения от норм.
4. становление и анализ причин, также словий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Соблюдение такого алгоритма чета и расчетов хотя и является весьнма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и I контроля.
Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный | чет нормативных затрат.
Выше речь шла об организации полного чета. Неполный чет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте чета под нормирование попадают лишь прянмые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.
Другие прощенные варианты нормативного метода чета могут оснновываться на следующих положениях:
Х остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, все изменения норм и отклонения от них относят на асебестоимость готовой продукции;
Х при незначительности изменений норм в течение отчетного пенриода их отдельный чет не организуют, рассматривают вместе с отнклонениями от норм.
Подобные прощения существенно снижают эффективность норнмативного метода, качество полученной информации.
На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода чета. Чаще всего они состоят в неверном чете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются раснчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их крупненный чет без определения причин и виновников, существеы суммы неучтенных отклонений от норм и т. д.
величение в составе артикула числа трудоемких и материалоемких моделей по сравнению с запланированными вызывает перерасход средств, величение числа менее материалоемких и трудоемких моделей -экономию средств. Поэтому результаты, выявленные путем сопоставления фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное положение дел: перерасход по одним моделям может перекрываться экономией по другим моделям внутри одного артикула, что снижает заинтересованность коллектива в борьбе за безубыточность каждого изделия. В связи с этим вносится предложение: вести чет расхода материалов по каждой модели отдельно, не по артикулу в целом.
Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительные экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.
5. чет затрат на производство по статьям калькуляции
Более детальный перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, слуг) должны определяться отраслевыми методическими казаниями по чету затнрат на производство продукции, работ, слуг с учетом характера и структуры производства.
При этом станавливаемая для соответствующей отрасли (поднотрасли, виду деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производнством отдельных видов продукции, которые могут быть непосреднственно включены в их себестоимость (прямые расходы).
чет материальных затрат
Для чета материальных затрат рекомендуются следующие стантьи калькуляции:
Сырье и материалы;
Возвратные отходы (вычитаются);
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и слуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
Топливо и энергия на технологические цели.
Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответнствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладнными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на пронизводство, как перемещение материальных ценностей.
Для контроля за использованием сырья и материалов в производнстве используют четыре основных метода: документирования, партионного раскроя, партионного чета, контроля и инвентарный метод.
Метод документирования основан на документальном оформнлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сынрья и материалов от становленных норм, нормативов и словий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, замене одних видов сынрья и материалов другими и т.п.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.
Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выпинсывается раскройный лист (учетная карта). В нем казывают количенство материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления резульнтатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнинвают с нормативным. Экономию или перерасход материалов опреденляют сопоставлением фактического количества израсходованного мантериала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.
Метод чета партионного раскроя широко применяют в машинонстроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях пронмышленности.
При использовании метода партионного учета и контроля формируются партии сырья и материалов, однородные по технолонгическим параметрам. Формирование казанных партий заключаетнся в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособнленном их хранении в специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный четный признак - номер партии либо наименование материальных ресурсов и т.п.
Этот четный признак партии в дальнейшем указывается во всех первичных документах по чету израсходованных в производстве сынрья и материалов, что позволяет непосредственно относить сырье и материалы на конкретные виды продукции (работы, слуги). При компьютеризации производственного чета в первичных документах целесообразно казывать также код менеджеров, принимающих реншение по отбору сырья и материалов для соответствующей партии.
Отобранные партии сырья и материалов могут использоваться в течение смены, дня, нескольких дней и недель.
По мере использования сырья и материалов соответствующих партий обычно составляют оперативно-производственные или еженмесячные производственные отчеты, также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.
Метод партионного чета и контроля использования сырья и мантериалов широко применяется в организациях химической, нефтехинмической, химико-фармацевтической и пищевой промышленности, организациях черной и цветной металлургии. При использовании инвентарного метода по истечении смены, суток пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию оснтатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.
Нормативный расход сырья и материалов определяют множенинем выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и станавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам чета затрат пропорционально нормативным затратам и определяют причину и виновников (инициаторов) выявленных отклонений. Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях разнрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновнников.
Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материналов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой пронмышленности, также в металлургии, электроэнергетике, химичеснкой промышленности.
По истечении одного месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где казывают нормативные и фактические раснходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перенрасхода или экономии по материалам. Па основании этих отчетов ценхов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельнности ведомости (машинограммы) распределения материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому сченту, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.
Во многих отраслях и производствах распределение сырья и мантериалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию казывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они раснпределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.
При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.
При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию.
Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распренделяются, как правило, косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из норнмы расхода вспомогательных материалов на технологические цели, и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изнменения норм расхода или цен.
Если затраты на вспомогательные материалы составляют значинтельную величину, то они могут быть выделены в самостоятельную статью калькуляции. В этом случае стоимость израсходованных вспонмогательных материалов распределяется между видами продукции таким же образом, как и стоимость основных материалов.
По статье Покупные комплектующие изделия, полуфабриканты и слуги производственного характера сторонних предприянтий и организаций отражают затраты на покупные изделия и понлуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату слуг производственного характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутринзаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и снлуги производственного характера, выполняемые сторонними органнизациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от ханрактера работ и услуг.
В статье Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и слуги производственного характера сторонних предприятий и органнизаций допускается выделение обособленно калькулируемых полунфабрикатов собственного производства. При этом под полуфабрикантами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшие всех становлеых технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) той же организации комплектонванию в изделия.
Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котонром по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, иснправление брака), расход за месяц (также по направлениям) и останток на конец месяца. Баланс составляет обычно диспетчерская служнба по накопительным документам, в которых отражают первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов. При проведении иннвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставнляют с четными и выясняют причины расхождений.
Покупные полуфабрикаты предназначены для производства коннкретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого чета покупные полуфабрикаты распренделяют между изделиями способами, казанными для распределения сырья и основных материалов.
По статье Топливо и энергия на технологические цели отранжают стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кислонрода и других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе пронизводства продукции.
Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим часткам определяют по счетчикам и приборам. При отсутствии счетнчиков и приборов энергетические ресурсы распределяют между сонответствующими объектами способами, в большей мере соответствунющим особенностям производства, - пропорционально числу отранботанных машино-часов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов с четом их мощности и др.
Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельнынми видами продукции распределяют в ведомости распределения снлуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетичеснкие расходы распределяют между отдельными видами продукции иснходя из норм их расхода и действующих цен.
Помимо методов оценки израсходованных материальных запасов, используемых в финансовом чете, в правленческом чете можно использовать методы оценки материальных затрат, используемых в зарубежной практике, - методы ХИФО, ЛОФО, перманентной пенреоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобрентения, цену дня, четную цену.
При использовании метода ХИФО израсходованные материалы или товары оценивают по самой высокой цене приобретения незавинсимо от срока закупки.
Метод ЛОФО предполагает, наоборот, использование самой низнкой цены для оценки израсходованных товарно-материальных ценнонстей независимо -от сроков их приобретения. Разницу между фактинческой и четной стоимостью товарно-материальных ценностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.
При методе перманентной переоценки израсходованные материналы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельнности службы снабжения.
При использовании оценки по твердым ценам материалы чинтываются в течение года по заранее становленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение фактической себенстоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списыванют в конце четного периода.
Цена концерна - это цена продажи товарно-материальных цеостей внутри корпорации, цена приобретения - фактическая цена в момент покупки, цена дня - цена, по которой товарно-материальнные ценности закуплены в день приобретения.
четная цена определяется как средневзвешенная цена закупки товарно-материальных ценностей.
Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов занвисит от конкретных словий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходованных материналов используют методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При высокой рентабельнности используют методы высокой оценки израсходованных материналов (ХИФО и др.).
Управление материальными запасами
Запасы товарно-материальных ценностей должны соответствовать нормативам, становленным администрацией. При определении норнмативов принимают во внимание планируемые объемы производства продукции, сложившуюся динамику цен на материальные ценности, надежность поставщиков и транспортных организаций, специфичеснкие особенности закупаемых сырья и материалов, наличие складских помещений у организации и ряд других факторов.
При высоком ровне организации снабжения и производственного процесса организации должны стремиться к становлению минимальных нормативов материальных запасов, что позволит снизить потенри из-за порчи при хранении сырья и материалов, снизить затраты на их хранение и страхование, величить доходы с оборотного капинтала.
Практическая часть.
Производственная организация Евростиль занимается изготовлением пластиковых окон на заказ. Поэтому в организации применяется позаказный метод учета затрат.
В данной компании работают 1 подсобный рабочий и 2 специалиста в области производства пластиковых окон.
На балансе организации числится прессовочный станок с первоначальной стоимостью 110 рублей и аппарат для склеивания пластиковых окон первоначальная стоимость которого составляет 70 рублей.
Для начисления амортизации организация выбрала линейный метод начисления амортизации. Срок нормативной службы станков составляет 10 лет. Тогда годовая норма амортизации составит:
( 110 + 70 ) / 10 = 18 рублей, ежемесячная норма амортизации
( 18 / 12 ) = 1 500 рублей.
Для производственной деятельности производственная организация Евростиль производит аренду. S = 30 м, ежемесячная арендная плата составляет 1 рублей.
Коммунальные платежи составляют ежемесячно 1 500 рублей.
Организации поступило два заказа от юридического и физического лица.
Для выполнения заказа для физического лица были приобретены материалы на сумму в 5 рублей. Заработная плота специалиста по этому заказу составит 5 500 рублей.
Для выполнения заказа для юридического лица были приобретены материалы на сумму в 6 рублей. Заработная плота специалиста по этому заказу составит 6 500 рублей.
Сумма косвенных расходов по этому заказу составят
( 1 500 + 1 + 1 500 ) = 4 рублей.
Распределим их между двумя заказами:
4 / (5 500 + 6 500) * 5 500 = 1 833 рублей
4 / (5 500 + 6 500) * 6 500 = 2 167 рублей
19 Марта были приобретены материалы для двух заказов на сумму 11 рублей:
Дебет счета 10-1 Основные материалы
Кредит счета 50 Касса 11 рублей
19 Марта материалы переданы в производство.
Дебет счета 20 Основное производство
Дебет счета 10-1 Основные материалы 11 рублей
25 Марта была начислена заработная плата специалисту по двум заказам:
Дебет счета 20 Основное производство
Кредит счета 70 Расчеты с персоналам по оплате пруда
Также была начислена заработная плата и подсобному рабочему.
Дебет счета 20 Основное производство
Кредит счета 25 Общепроизводственные расходы
Рассчитаем полную себестоимость заказа для физического лица.
5 + 5 500 + 1 833 = 12 рублей
Рассчитаем полную себестоимости заказа для юридического лица.
6 + 6 5 + 2 167 = 14 667 рублей
29 Марта производство было завершено.
Дебет счета 43 Готовая продукция
Кредит счета 20 Основное производство 27 рублей
3 Апреля готовая продукция была продана
Дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
Кредит 90-1 Продажа 37 800 рублей
Отчислена сумма в бюджет НДС
Дебет счета 90-2 Налог на добавленную стоимость
Кредит счета 68 Расчеты с налогом и сбором 6840 рублей
Списана себестоимость реализованной продукции.
Дебет счета 90-2 Себестоимость продаж
Кредит счета 43 Готовая продукция 27 рублей.
Получена прибыль от продаж.
Дебет счета 91 Прочие доходы и расходы
Кредит счета 99 Прибыль и бытки 3 960 рублей.
Заключение
Из данной работы видно, что способы распределения косвенных затрат на производство играют значительную роль при калькулировании себестоимости продукции. Выше были рассмотрены методы, варианты и способы калькулирования, рекомендованные Департаментом методологии бухгалтерского чета и отчетности Министерства Финансов Российской Федерации для предприятий тех или иных отраслей.
В заключении необходимо сказать, что способы отнесения косвенных затрат на себестоимость продукции выбираются непосредственно руководством того или иного предприятия, и закрепляются в Приказе по четной политике на весь финансовый год. Изменение этих способов в течении финансового года не допускается. Таким образом, руководству предприятия необходимо своевременно избрать метод чета затрат на производство, наиболее подходящий для данного вида предприятия, и максимально соответствующий способу производства продукции, и в дальнейшем неукоснительно придерживаться этого метода.
В данной работе приведены лишь основные методы и направления анализа затрат на производство. Методика, приведенная в данной работе, позволяет проанализировать затраты, их состав и тенденции к изменению. Эти расчеты могут послужить основой для более детального изучения и анализа затрат на производство.
Снижение эффективности производственных затрат, выявленное с помощью данной методики, в свою очередь, может являться основной причиной снижения эффективности хозяйственной деятельности фирмы в целом, и возможно, использование данной методики позволит предложить пути величения эффективности производства. величение эффективности затрат возможно путем величения (или, наоборот, меньшения) следующих внутренних (эндогенных) факторов
Также величение эффективности производства может быть достигнуто за счет снижения воздействия следующих негативных экзогенных (внешних) факторов (или, соответственно, величения воздействия таких факторов при их позитивности):
Таким образом, руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное вниманию процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и лучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.
В результате проведенной работы хотелось затронуть гораздо больше вопросов касающихся чета затрат на производство, поэтому рассчитываю, что шире и в более полном объеме я постараюсь отразить данную тему в дипломной работе.
Список литературы
1. Бухгалтерский правленческий чет: учеб. для студентов вузов обучающихся по экон. специальностям/ М.А. Вахрушина.-3-е изд., доп. и пер.- М.: Омега-Л, 2004.-576с.
2. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный чет и отчетность: учебник. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2а
3. Бухгалтерский чет и налогообложение: учебное пособие / Л.А. Чайковская.- М.: Издательство Экзамен,2004.- 624 с.
Бухгалтерский чет: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004.- 592 с.