Финансовые результаты
Содержание:
Введение ………………………………………………………………………….3
1. чет финансовых результатов. <
1.1. Понятие и классификация доходов организации……………………..4
1.2. Структура и порядок формирования финансового результата....…...6
1.3. чет финансовых результатов от продажи продукции
< (работ, слуг)………………………………………………………...….8
1.4. Аналитический чет отгрузки и продажи готовой продукции……..11
1.5. Синтетический чет продажи продукции, работ, слуг…………… 14
1.6. чет операционных и внереализационных доходов и расходов….. 24
1.7. чет формирования финансового результата……………………….29
1.8. чет распределения прибыли………………………………………...38
Заключение………………………………………………………………………47 <
Литература……………………………………………………………………….48
Приложение.
Введение.
Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без существенного повышения роли чета и контроля.
В настоящее время все организации независимо от их вида форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский чет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.
В своей письменной экзаменационной работе на тему «Учет финансовых результатов» мной будет рассмотрен конечный финансовый результат организации, складывающийся под влиянием:
) финансового результата от продажи продукции (работ, слуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, немариаль-ных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г) внереализационных прибылей и бытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
В условиях рыночной экономики цель любого коммерческого предпри-ятия состоит в получении прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию воз-можности самофинансирования, удовлетворения материальных и социаль-ных потребностей < собственника капитала и работников предприятия; на основе налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных дохо-дов.
1.Учет финансовых результатов.
1.1.Понятие и классификация доходов организации.
В соответствии с ПБУ 9/99 <«доходами организации признается величение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к величению капитала этой организации, за исключением вкладов частников (собственников имущества)».
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, слуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, слуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предусмотренного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, словия получения и направления деятельности организации подразделяются на:
) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие поступления.
Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием слуг; отражаются на счете 90 «Продажи». К прочим поступлениям относятся доходы:
операционные;
внереализационные;
чрезвычайные доходы.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, частие в ставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с казанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от казанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Состав остальных операционных и внереализационных доходов будет изложен в п. 1.6.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99 (7).
В ПБУ 4/99 (6) изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ 4/99 казывается, что «в отчете о прибылях и бытках доходы и расходы должны показаться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, слуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.
Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного ровня и твержденных примерно в одно и то же время, существенно сложняет понимание этих документов и вызывает трудности в чете доходов и расходов.
Показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99):
1. Валовая прибыль.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, слуг - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг.
2. Прибыль (убыток) от продаж.
Валовая прибыль:
- коммерческие расходы;
- правленческие расходы.
3. Прибыль (убыток) до налогообложения.
Прибыль (убыток) от продаж:
+ операционные доходы;
- операционные расходы;
+ внереализационные доходы;
- внереализационные расходы.
4.Прибыль (убыток) от обычной деятельности.
Прибыль (убыток) до налогообложения - налог на прибыль и иные аналогичные платежи.
5. Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый быток).
Прибыль/убыток от обычной деятельности:
+ чрезвычайные доходы;
- чрезвычайные расходы.
6. Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года.
1.2. Структура и порядок формирования финансового результата.
Финансовый результат отражает изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно - финансовой деятель-ности организации.
Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и бытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, по дебету - расходы и бытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и бытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и бытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер бытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
) финансового результата от продажи продукции (работ, слуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериаль-ных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г) внереализационных прибылей и бытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или бытка состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, слуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или быток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и бытки».
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами чета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и бытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)». Сумма бытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
налитический чет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и бытках.
1.3. чет финансовых результатов от продажи продукции (работ, слуг).
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и слуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, слуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, слуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на её производство и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат…(4).
Финансовый результат от продажи продукции (работ, слуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
работам и слугам промышленного и непромышленного характера;
строительным, монтажным, проектно-изыскательным, научно-исследо- вательским и т.п. работам;
услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, частию в ставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания слуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, слуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов чета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счете 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов чета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих чет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами чета денежных средств и расчетов), по дебету - их четная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно посту-пившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продук-ции, начисленные НДС и акцизы.
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для чета экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или быток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и бытки». Таким образом, синтетический чет счета 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыли/убыток от продаж».
налитический чет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных слуг, при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
1.4. Аналитический чет отгрузки и продажи готовой продукции.
В зависимости от принятой четной политики организации могут вести чет реализации либо по «методу начисления», т.е. на момент перехода прав собственности на продукцию, товар, работы, слуги, либо по «кассовому методу», т.е. на момент поступления оплаты от покупателей и заказчиков (малые предприятия). Малые предприятия в таком случае ведут синтетический чет отгруженной, отпущенной продукции и неоплаченной продукции на счете 45 «Товары отгруженные». Счет 45 - активный, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает две составляющие: фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей, транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной продукции и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.
Для аналитического чета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции используется ведомость № 16 «Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей» (радел II), в которой совмещается аналитический и синтетический чет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и слуг и расчетов с покупателями. Аналитический чет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в размере платежных документов в двух оценках по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и в конце месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения раздела II ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, также выписка банка из расчетного счета организации.
Таким образом, из радела II возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц, как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы, причитающиеся по счетам к оплате; состояние расчетов с покупателями и т.д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.
Раздел < ведомости заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех частей: А - оплата и списания; Б - списано в связи с возвратом продукции; В - не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по счету 45. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некоторых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с момента передачи продукции покупателю или перевозчику.
Синтетический чет реализации готовой продукции по методу начисления организуется на счетах 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Организации для чета факта реализации по моменту отгрузки могут организовать аналитический чет реализации (в объеме отгруженной продукции) в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, слуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16.
налитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна и во многом повторяет показатели раздела II ведомости № 16:
1) ведется в разрезе каждого платежного документа, вида продукции и количества;
2) имеет перечень неоплаченных документов на начало месяца (сальдо счета 62);
3) имеет перечень платежных документов и объем отгрузки за отчетный месяц (дебет счета 62, кредит счета 90, субсчет 1);
4) в ней определяют неоплаченные документы на конец месяца (сальдо счета 62 на конец месяца);
5) все указанные количественные показатели оцениваются по фактичес-кой себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС;
6) ее показатели позволяют рассчитать результат реализации за отчетный месяц по каждому первичному документу, подтверждающему отгрузки, как разницу между отпускной и фактической стоимостью продукции (работ, слуг), т.е. прибыль или быток.
Ведомость № 16/1 заполняется на основе отгрузочных и платежных документов, справок-расчетов о фактической себестоимости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации.
Для анализа результатов планирования в ведомости № 16/1 может рассчитываться и плановая себестоимость реализации, и плановая прибыль.
Следует отметить, что в казанном регистре ведется и аналитический чет прочей реализации: основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочих активов.
Документальное оформление их носит тот же характер, т.е. на основании накладных выписываются платежные (расчетные) документы с казанием договорной цены и отпускной стоимости.
При журнально-ордерной форме чета аналитический чет по счету 44 организуется в ведомости № 15 по статьям расходов; обороты по дебету счета 44 отражаются в журналах-ордерах № 1,2,7,10/1, обороты по кредиту - в журнале-ордере №11.
налитические показатели к журналу-ордеру №11 используются для расчета реализации, т. е. аналитических показателей к счету 90 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).
Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов.
Например: по фирме «Строитель - П» она равна 47956 руб. (378166 - 245810 - 3870 - 80530):
Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/ быток от продаж» < 47956 руб.
К-т сч. 99 «Прибыли и бытки» < < 47956 руб.
1.5 Синтетический чет продажи продукции, работ, слуг
Совокупность хозяйственных операций, связанных с продажей продукции, называется процессом реализации.
Под синтетическим четом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском чете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках - по фактической себестоимости, по отпускным ценам - с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.
Согласно действующему законодательству при постановке чета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Как известно, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99(7) и пунктом 4 ПБУ 10/99(8) доходы и расходы организации в зависимости от их характера, словия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
) доходы и расходы от обычных видов деятельности;
б) операционные доходы и расходы;
в) внереализационные доходы и расходы;
г) чрезвычайные доходы и расходы.
При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответственно расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
С четом этой классификации в Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах организации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих видов деятельности. Для чета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и бытки».
Изменения терминологии некоторых понятий в ПБУ 9/99 потребовали и изменений в названиях счетов, которые должны отражать их сущность. Ранее организации определяли финансовый результат от реализации товаров, работ, слуг, теперь они определяют финансовый результат от продажи товаров, выполнения работ, оказания слуг, который складывается как разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием слуг (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в Инструкции к Плану счетов в описании счета 90 «Продажи» перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.
В частности, это выручка от продажи:
готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
работ и слуг промышленного характера;
работ и слуг непромышленного характера;
покупных изделий (приобретенных для комплектации);
строительных, монтажных, проектно - изыскательских, геологоразве- дочных, научно - исследовательских и тому подобных работ;
товаров;
услуг по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно - экспедиционных и погрузочно - разгрузочных операции;
услуг связи;
По некоторым операциям организации могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких операций относятся:
предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобрете- ния, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
участие в ставных капиталах других организаций и т.п.
В тех случаях, когда перечисленные операции признаны организацией предметом деятельности, то поступления по ним признаются как выручка от продажи с отражением на счете 90. В противном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91.
Решение об отнесении казанных операций к той или иной группе должны принять чредители организации, совет директоров или её руководство, в зависимости от того, на какой орган возложены такие функции в ставе организации. казанное решение должно в первую очередь основываться на критерии существенности, определение которого дано в Приказе Минфина РФ № 60н:
«Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного».
В зависимости от решения, принятого чредителями или руководством организации, главный бухгалтер при разработке четной политики будет выбирать счет для чета операций: 90 - для организаций, которые отнесут казанные операции к обычному для них виду деятельности, или 91 - для организаций, которые будут считать, что казанные операции являются прочими операциями (прочими доходами и расходами).
Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный, сопоставляющий, операционно-результатный.
Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90: 1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «НДС»; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные пошлины», 9 «Прибыль/убыток от продаж»,
На субсчете 1 <«Выручка» учитываются поступления активов, приз-наваемые выручкой;
на субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка;
на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» - суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
на субсчете 4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
на субсчете 5 «Экспортные пошлины» - для чета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или быток) от продаж за отчетный месяц.
Организациям, которые определяют цену продукции, работ, слуг в иностранной валюте или словных единицах с оплатой в рублях, можно рекомендовать открыть еще один субсчет к счету 90. На этом субсчете целесообразно учитывать суммовые разницы, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками.
Положительные суммовые разницы будут величивать сумму выручки:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы»;
отрицательные суммовые разницы - меньшать сумму выручки:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы» - сторно.
Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и бытки», которому присвоен номер 99.
В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского чета организации обязаны записать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский чет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут, и равняться нулю.
При ручной обработке четной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму чета и ее регистры. В частности, журнал-ордер № 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.
Однако следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 открытие субсчетов не является обязательным для организации. Поэтому, пронализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых слуг, необходимость в аналитической информации, в раздельном чете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении казанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.
Отметим, что субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают составление «Отчета о прибылях и бытках» (ф. № 2), так как отражают его основные позиции.
налитический чет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых слуг и др. Кроме того, аналитический чет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для правления организацией.
В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания слуг отражается в бухгалтерском чете на момент её признания. Критерии признания выручки определены в пункте 12 названного ПБУ:
) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется веренность в том, что в результате конкретной операции произойдет величение экономических выгод организации. Эта веренность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных словий, то в бухгалтерском чете организации признается кредиторская задолженность, не выручка.
Для признания в бухгалтерском чете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от частия в ставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три словия, определенные в пунктах а, б и в.
Необходимо отметить, что в отношении разных по характеру и словиям выполнения слуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99.
При использовании в бухгалтерском чете субсчетов на момент признания выручки в бухгалтерском чете следует сделать бухгалтерские записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;
одновременно с этой записью списывают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг и др.;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.;
на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (при чете в целях налогообложения по моменту отгрузки) -
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет «Акцизы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
на сумму НДС, причитающуюся к начислению после поступления оплаты (при чете в целях налогообложения по моменту оплаты) -
Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС».
Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по казанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или бытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и бытки».
По окончании месяца делается бухгалтерская запись:
на сумму прибыли за отчетный период -0
Д-т сч. 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и бытки»;
на сумму бытка за отчетный период -
Д-т сч. 99 «Прибыли и бытки»
К-т сч. 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток т продаж»:
Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет 4 «Акцизы»
К-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Д-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка»
К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90, будут закрыты на конец года.
На схеме приведена корреспонденция счетов к счету 90, в то случае когда организация не использует субсчета.
Отражение на счетах операций по отгрузке и реализация продукции (работ, слуг)
Счет 90 «Продажи»
С кредита Дебет Кредит В дебет
счетов < счетов
<
20,23,
26-43, 41,45,
44-
68-
76-
44-
99-
Фактическая себестоимость отгруженной продукции, то-варов, сданных работ, слуг
Коммерческие расходы по реализованной продукции
Сумма НДС на отгруженную продукцию и акцизы (когда чет в целях налого-обложения ведется на момент отгрузки)
Сумма НДС на отгруженную продукцию и акцизы (когда чет в целях налого-обложения ведется на момент оплаты)
Сумма начисленных экспортных пошлин по реализованной продукции
Прибыль как результат реализации
Начисление задолжности покупателей в сумме пре-дъявленного к оплате пла-тежа за отгруженную про-дукцию, сданные работы и слуги
Убыток как результат про- даж
Сумма положительных суммовых разниц, возни-кающих при расчетах с покупателями
Сторно суммы отрица-тельных суммовых раз-ниц, возникающих < при расчетах с покупателями
<- 62
<- 99
<- 62
<- 62
сторно
1.6. чет операционных и внереализационных доходов и расходов.
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет - активно-пассивный, сопоставляющий, операционно-результатный. К этому счету могут быть открыть субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 <«Прочие расходы» учитывают операционные и вне-реализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и бытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Учет операционных доходов и расходов.
В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:
- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления и расходы, связанные с частием в ставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль или быток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные и плаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- отчисления в оценочные резервы;
- прочие операционные доходы и расходы.
Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества кроме продажи готовой продукции (работ, слуг и товаров) и от частия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с частием в ставных капиталах других организаций, прибыль или быток от частия в совместной деятельности).
При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолжности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.
При осуществлении операций по вкладам в ставные капиталы других организаций и по вкладам частников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от её значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над четной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).
Доходы от частия в других организациях можно учитывать:
по фактическому поступлению денежных средств;
по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в ставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов чета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от частия в других организациях. Проценты, плаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов чета денежных средств.
Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счет 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.
Учет внереализационных доходов и расходов.
Внереализационными доходами и расходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушения словий договоров полученные и плаченные;
- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение и возмещение причиненных организации бытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и бытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолжности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки и ценки активов;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие внереализационные доходы и расходы.
Поступления от платы штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов чета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов чета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, относят на меньшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и бытки»).
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; бытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение организации бытков.
Суммы кредиторской и депонентской задолжности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолжность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта чета оформляют следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);
дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По задолжности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерс-кими проводками по отношению положительной курсовой разнице.
Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов чета активов; сумма ценки активов оформляются обратной бухгалтерской записью.
ктивы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского чета (2), до января 2 года учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2 года в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 (7) казанные активы учитываются на счете «Прибыли и бытки», в новом Плане счетов - на счете 98 «Доходы будущий периодов».
В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий.
Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.
Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и злов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
1.7. чет формирования финансового результата.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или бытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.
Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение всего года на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и бытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего по кредиту счета прибыль, по дебету - быток. Счет - активно-пассивный, сопоставляющий, финансово-результатный. Обороты по кредиту счета отражаются в журнале-ордере № 15 (но на предприятии «Борисоглебский пивзавод» вместо журнала-ордера № 15 ведут реестр финансового результата по продаже).
По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго - за первое полугодие, по завершении третьего - за 9 месяцев года и по завершении четвертого - формируется финансовый результат за весь отчетный период.
Финансовый результат по своей сути представляет разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества - прибыль, расходов над доходами - меньшение имущества - быток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или бытка соответственно приводит к величению или меньшению её собственного капитала.
Положения по бухгалтерскому чету доходов и расходов для коммерческих организаций (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/9), признаются доходами величение, расходами меньшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В казанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском чете и отчетности, дается их определение и порядок признания в чете.
Финансовый результат хозяйственной деятельности формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и слуг, также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организаций, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в ставные капиталы других организаций. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период организация от продажи продукции, товаров, работ и слуг и других операций, составляющих предмет её деятельности, получила прибыль, то весь финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит быток от продаж, то общий финансовый результат будет равен сумме бытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы. Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.
Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и др.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и слуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности предприятия (см. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/9).
Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата организация получила прибыль, то она отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 99 «Прибыли и бытки»
если быток -
Д-т сч. 99 «Прибыли и бытки»
К-т сч. 90 «Продажи».
Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж, из суммы её валового дохода вычитается величина издержек, обращения, относящиеся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».
По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском чете и отчетности определяется по моменту отпуска (сдачи) или отгрузки продукции, товаров, работ и слуг. Если четной политикой организации для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат от продаж для целей налогообложения регулируется до ровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского чета (бухгалтерская прибыль) пересчитывается с метода «начислений» на «кассовый» метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и слуг и, с другой - себестоимости проданной продукции, работ и слуг.
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском чете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода. Прочий финансовый результат состоит из двух частей: операционного и внереализационного.
В финансовой отчетности о прибылях и бытках операционные и внереализационные доходы в отдельных случаях могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского чета, или, если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
К операционным доходам относятся:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) поступления за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
3) поступления, связанные с частием в ставных капиталах других организации, также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
4) прибыль, полученная организацией по договору простого товари-щества;
5) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;
6) поступления от операций с тарой;
7) проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
8) прочие операционные доходы.
Доходы, казанные в пунктах 1-3, относятся к операционным, если они не составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации.
К внереализационным доходам относятся:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение словий договоров, полученные или признанные к получению;
2) поступления, связанные с безвозмездным получением активов (в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»);
3) поступления в возмещение причиненных организации бытков;
4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
5) суммы кредиторской задолжности, по которой истек срок исковой давности;
6) курсовые разницы;
7) прочие внереализационные доходы.
Прочие операционные и внереализационные доходы отражаются на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей т.п.
К операционным расходам относятся:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, также расходы, связанные с частием в ставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные с казанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации);
2) остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортиза-ция, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;
4) расходы от операций с тарой;
5) проценты, плачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
6) расходы, связанные с оплатой слуг, оказываемых кредитными организациями;
7) прочие операционные расходы.
К внереализационным расходам относятся:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение словий договоров, плаченные или признанные к плате;
2) расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
3) возмещение причиненных организацией бытков;
4) бытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
5) Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
6) Суммы дебиторской задолжности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
7) Курсовые разницы;
8) Расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;
9) Прочие внереализационные расходы.
Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются на дебете счета 91 « Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов чета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и соответствующих счетов.
налитический чет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического чета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Следует иметь в виду, что записи по бухгалтерскому счету 91,как и по счету 90, осуществляются накопительным путем с начала отчетного года с таким расчетом, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и бытках (ф.№2).
Один из вариантов такой накопительной техники путем ведения субсчетов к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предложен в новом Плане счетов бухгалтерского чета.
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и бытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и бытки»: сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо в виде бытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и бытки», доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по чету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.
К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия бытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий.
К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, бытки в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и бытки» для накоп-ления итогов формирования финансового результата должна обеспечить полу-чение системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о по-казателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем < соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли, информации о формировании итогового показателя чистой, нераспре-деленной прибыли, поступающей в распоряжении учредителей (участников) организации для распределения по итогом завершения хозяйственно-финансо-вого года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределен-ная прибыль (непокрытый быток)». На счетах, отражающих финансовые ре-зультаты деятельности организации за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация < о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и бытках (форма №2). К этим счетам по Плану счетов (2г.) относятся три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие дохо-ды и расходы» и 99 «Прибыли и бытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и бытки». Он представляет собой стержень всей системы счетов, отражающих финансовые результаты деятельности организации.
Информационные аналитические данные всех счетов этой группы частвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и бытках за отчетный год.
При этом расходы представлены в соответствующих дебетовых оборо-тах счетов данной группы, доходы - в соответствующих кредитовых оборотах этих же счетов. Сравнение определенных доходов и расходов дает сальдиро-ванный результат в виде соответствующего промежуточного или конечного по-казателя прибыли и бытка. При составлении финансового отчета о прибылях и бытках российскими организациями используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной четной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) произво-дится с исчислением промежуточных показателей финансового результата:
1) прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходам в виде себестоимости продаж. При этом у организации, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи»;
2) прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельно-сти путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереали-зационным результатом, отраженным на бухгалтерском счете 91 «Прочие дохо-ды и расходы». Размер именно этой прибыли корректируется для целей налого-обложения;
3) нераспределенной (чистой) прибыли или бытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете финансовых результатов 99 «Прибыли и бытки»;
4) нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого бытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с четом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем сложения предыдущего показателя, учитывающего чрезвычайные доходы и расходы, на основе информации, содержащейся на итоговом счете финансовых результатов деятельности 99 «Прибыли и бытки».
1.8 чет распределения прибыли
По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по становленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли организации на величину предоставляемых законом льгот по налогу на прибыль, также тех положительных и отрицательных корректировок, которые становлены действующей инструкцией по налогообложению прибыли.
Постановлением Правительства РФ № 661 от 1 июля 1995 г. «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в целях ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль по данным бухгалтерского чета для целей налогообложения должна величиваться на сумму перерасхода нормируемых Минфином РФ статей затрат, включаемых в себестоимость продукции. В связи с этим к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском чете, следует прибавлять сверхнормативные расходы по обслуживанию банковских кредитов (проценты) и сверхнормативные расходы по командировкам, по добровольному страхованию, на подготовку кадров, на рекламу, представительские расходы, по компенсации за использование личных автомобилей. (Информация об этих расходах в фактическом и нормативном размере должна накапливаться в аналитическом чете к счетам чета издержек производства и обращения).
Сформированный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» прочий финансовый результат для налогообложения прибыли в соответствии с действующей инструкцией также подвергается корректировке, информация для которой должна накапливаться в бухгалтерском чете. Отчетная прочая прибыль для целей налогообложения величивается на сумму операционных бытков и потерь, которые связаны с выбытием и реализаций основных средств и прочих внереализационных расходов, такие, как потери от ценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, бытки от списания дебиторской задолжности (в соответствие с постановлением Правительства РФ от 18.08.95 г. № 817), отрицательные суммовые разницы, возникающие при расчетах в рублях и др.
Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до ровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.
вансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации Планом счетов (утвержденным в 2 г.), кроме авансовых платежей налога на прибыль и плату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.
В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности организации не представляет собой окончательный финансовый результат, то текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути авансовое) распределение прибыли отражается в течение года на дебете счета 99 «Прибыли и бытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, в постсоветской экономической теории именуется чистой прибылью, что не соответствует международной четной практике. В зарубежной четной литературе этот термин имеет иное содержание, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов организации, т.е. весь финансовый результат.
По мере сближения российской четной практике с международными стандартами бухгалтерского чета и отчетности такое понятие «чистой прибыли», как остающейся в распоряжение организации, практически перестало существовать. Её место заняло новое понятие «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается организация после завершения процесса её формирования. За счет чистой прибыли возмещаются платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и платы аналогичных обязательных платежей и социальные государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, фонды социального и медицинского страхования РФ).
Эти расходы отражаются в бухгалтерском чете по мере их начисления записью:
Д-т сч. 99 «Прибыли и бытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Действующим российским законодательством все расходы организации поделены на три группы в зависимости от источников финансирования.
В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость продан-ной продукции (работ и слуг) и покрываемые выручкой организации от их продажи, в сопоставлении с которой они формируют финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся операционные и внереализационные рас-ходы, которые в сочетании с операционными и внереализационными доходами формируют прочий финансовый результат. И третью группу составляют расхо-ды, источником покрытия которых выступает нераспределенная бухгалтерская прибыль организации, ставшая «чистой». Из полученное бухгалтерской прибы-ли в первоочередном порядке организация возмещает расходы на плату теку-щих платежей по налогу на прибыль, текущих платежей по плаченным нало-гам в местный бюджет за счет чистой прибыли, а также покрываемой чистой прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и наруше-ние порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фон-дами, платежи в которые приравниваются к налоговым.
В зарубежной четной практике при определении прибыли на затраты организации относят все понесенные расходы, связанные с его коммерческой производственно-хозяйственной деятельностью.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечислен-ных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую при- быль, поступающую в распоряжение чредителей организации для её использо- вания после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с Положением по ведению бухгалтер- ского чета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.83), действующим с 1 января 1года, «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый быток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причита-ющихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения».
В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и бытки».
В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». При этом соответству-ющий остаток счета 99 «Прибыли и бытки» в виде прибыли или бытка пере-носится на счет 84/1 <«Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит счета 84/1, непокрытый бы-ток - на дебет этого же субсчета.
По измененной с 1997 года методологии Минфина РФ, ориентирован-ной на применение принципов Международных стандартов финансовой отчет-ности, использование нераспределенной чистой прибыли отчетного года долж- но отражаться в следующем за отчетным году на основании утвержденных чредителями (участниками) итогов деятельности и распределения прибыли по годовому отчету за истекший год. При этом в текущем бухгалтерском чете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого бытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 1 <«Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) прошлых лет» счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток).
В связи с изменившейся методологией бухгалтерского чета распреде-ления прибыли, произведенные организацией в течение отчетного года расхо- ды, источником покрытия которых в соответствии с действующим Положением о составе затрат является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84 субсчет 2 <«Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) прошлых лет».
При отсутствии у организации нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирова-ния. К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся в становлен-ном перечне внереализационных затрат и осуществляемые за счет чистой при-были:
производимые в текущем порядке расходы на плату платежей по штрафным санкциям таможенных органов;
платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;
другие расходы, покрываемые за счет прибыли, остающейся в расположении организации (производимой в течение года материальное поощрение, также выплаты единовременных пособий персоналу организации, оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на газеты и журналы и приобретения товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты).
Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в расположение организации, может быть отнесен начисляемый и выплачиваемый в течение года промежуточный чредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям и т.п.
За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у орга-низации по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском чете как не имеющие источников фи-нансирования по отдельному субсчету счета 84 <«Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)».Далее использование нераспределенной прибыли истек-шего отчетного года отражается в бухгалтерском учете согласно учредитель-ским документам на основе решения собрания учредителей ( акционеров ) в соответствии с становленным порядком распределения бухгалтерской прибы-ли.
В соответствии с законодательством РФ акционерные общества и совместные предприятия производят в становленных процентах от ставного капитала за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения бытков от хозяйственной деятельности, также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Для остальных организаций отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, становленным в чредительных документах организации, или с его учебной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал в бухгалтерском чете делается запись:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) прошлых лет».
К-т сч. 82 «Резервный капитал».
План счетов в части чета финансовых результатов построении на изме-нившейся методике бухгалтерского учета формирования и использования не-распределенной чистой прибыли организации, на отсутствии возможности её авансового использования в течение отчетного года, в связи, с чем необходи-мость в формировании фондов специального назначения отпала. И до нового Плана счетов организации не всегда использовали возможность их предвари-тельного начисления, соответствующие расходы непосредственно относили на счет нераспределенной прибыли. Производимые ранее за их счет расходы организации и теперь могут непосредственно осуществлять за счет остатка не-распределенной прибыли прошлых лет.
При этих операциях в бухгалтерском чете делают следующие записи:
Д-т сч. 84, субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) прошлых лет»
К-т соответствующих счетов расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей.
Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течении года в бухгалтер-ском чете как не обеспеченных соответствующими источниками финансиро-вания, также после отчислений на пополнение резервного дохода при выпол-нении определенных условий. Такими условиями для акционерных и иных обществ является полная оплата ставного капитала его частниками, чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше размера ставного и резервного капитала, как до, так и после начисления чредительского дохода. Для начисления учредительского дохода определяется окончательный размер дивиденда по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год, с че-том производственного промежуточного квартального авансирования в течение года.
Дивиденды исчисляются в процентах к номинальной стоимости акций или в рублях на 1 акцию. Размер чредительского годового дохода (дивиденда по обыкновенным акциям) объявляются собранием чредителей (акционеров). Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при их вы-пуске. Он может быть изменен собранием акционеров, в котором принимают частие с правом голоса держатели привилегированных акций. В обществах, ставный капитал которых поделен на доли, размер чредительского дохода станавливается < пропорционально долевому участию каждого соучредителя (участника).
Учредительский доход, начисляемый как юридическим, так и физичес-ким лицам, подлежит налогообложению по соответствующим налоговым став-кам, становленным НК РФ. Расчеты по начисленному учредительскому дохо-ду с чредителями (участниками), в качестве которых выступают юридические лица, также физические лица, не составляющие в штате данного предприятия, отражаются в бухгалтерском чете на счете 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», расчеты с физическими лицами, состоящими в штате данного пред-приятия, - на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При начислении чредительского дохода (дивидендов) за счет нераспре-деленной прибыли истекшего отчетного года в бухгалтерском учете предпри-ятия делается запись:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) прошлого года»
К-т счетов 75 «Расчеты с чредителями», субсчет 2 «По выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
при держании налога с чредительского дохода-
Д-т счетов 75 «Расчеты с чредителями», субсчет 2 «По выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Оставшаяся после начисления чредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала организации.
С величением капитала организации связано также использование прибыли на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы организации, возмещаемые из ее чистой, нераспределенной прибыли, и начисление чредительского дохода безвозвратно меньшают ее собственные финансовые ресурсы.
Списанный при реформировании баланса бухгалтерский быток в текущем отчетном году отражается на дебете счета 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) отчетного года», затем в последующем году переносится на дебет субсчета 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) прошлых лет» этого счета. Непокрытые бытки перекрываются в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет и остатков средств резервного капитала или целевыми взносами чредителей и другими источниками. Не перекрытое за счет этих источников дебетовое сальдо по счету 84, субсчет 2 показывает сумму непокрытого бытка, подлежащую погашению в будущие отчетные периоды.
Заключение
В своей экзаменационной письменной работе я рассмотрела формирование финансового результата.
Финансовый результат отражает изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и бытки». По кредиту этого счета отражают прибыли, по дебету - убытки. Счет имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
) финансового результата от продажи продукции (работ, слуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г) внереализационных прибылей и бытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Литература
Нормативные акты
1. «О бухгалтерском чете». Федеральный Закон РФ от 21.11.1996г. 129-ФЗ (в ред. От 23.07.98 № 132-ФЗ).
2. «Положение по ведению бухгалтерского чета и отчетности в Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. От 24.03.2).
3. «План счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению». Приказ Минфина РФ от 31.10.2г. № 94н.
4. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Постановление Правительства РФ от 05.08.1992г. № 552 (в ред. От 31.05.2).
5. «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998г. (в ред. От 30.12.1).
6. «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.1г. № 43н.
7. «Доходы организации». ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1г. № 32н (в ред. От 30.12.1).
8. «Расходы организации». ПБУ 10/99. Приказ Минфина от 06.05.1г. № 33н (в ред. От 30.12.1998).
Основная
1. Бухгалтерский чет: учебник/Под ред. П.С.Безруких 3-е изд., перераб. и доп. - М.: «Бухгалтерский чет», 1.
2. Кондраков И.П. Бухгалтерский чет: учебное пособие - М.: Изд-во «ИНФРА - М», 2001.
3. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бух. чета: учебное пособие -М.: ФБК - Пресс, 1997.
Дополнительная
1. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского чета. - М.: Финансы и статистика, 1.
2. Воронова Е.Ю. Теоретические основы бухгалтерского чета: учебное пособие. - М.; МГИМО, 1996.
3. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский чет, М., Финансы и статистика, 2001.