Налогообложение в словиях рыночной экономики (на примере предприятия "Служба быта")
Министерство образования Российской Федерации
Сочинский институт экономики, права и социологии.
Факультет экономический
Специальность: Финансы и кредит Курс V.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Студент Батуриной Натальи Николаевны.
ТЕМА: Налогообложение в словиях рыночной экономики
(на примере предприятия Служба быта).
Работа допущена к защите
Заведующий кафедрой
Дата представления
Дата возврата
Дата защиты
Оценка
Москва 2г.
1. План:
План.
Введение.
I. Система налогообложения: основные элементы и типы налогообложения.
1.1. Сущность и функции налогов.
1.2. Государственное регулирование системы налогообложения.
1.3. Основные элементы налогообложения.
II. Виды налогов и их роль в формировании государственного бюджета в Российской Федерации.
Механизм функционирования налоговой системы.
Прямые налоги.
Косвенные налоги.
. Система налогообложения и виды налогов на предприятиях в сфере слуг, (на примере предприятия Служба быта).
Организационно - правовая форма предприятия.
Действующая система налогообложения на предприятии Служба быта.
Заключение.
Список используемой литературы.
Введение.
Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства и регулируются словия производства и реализации товаров и слуг. Размер налоговых ставок, порядок платы налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают дифференцированные словия для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих плату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе создают своеобразный налоговый климат, который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации.
Целью данной дипломной работы является выявление сущности налогов, характеристика их основных видов, также рассмотрение главных элементов налоговой системы и механизации её функционирования. Представляется необходимым характеризовать основные моменты налоговой системы РФ.
В работе необходимо использовать не только теоретические работы, но и определенные законы, имеющие практическое значение и регламентирующие налоговую систему России.
Среди авторов, занимавшихся исследованием данной проблемы, следует выделить А. Смита, Д. Ренардо, А. Маршалла, А. А, Исаева, Д. Т. Черника и др.
Исследовательским объектом в данной дипломной работе, является предприятие Служба быта. Предприятие оказывает бытовые слуги населению - (пошив и ремонт женской и мужской одежды, вязка и ремонт трикотажных изделий, изделий из кожи, ремонт часов, слуги фотографии, ремонт обуви, ремонт металлоизделий, теле-радио аппаратуры, ремонт бытовой техники, слуги ксерокопии).
Также в дипломной работе рассматривается плата налогов в бюджет.
В заключении дипломной работы предполагается подвести итоги проведённого исследования, выделив и охарактеризовав основные выводы дипломной работы.
Глава I. Система налогообложения: основные элементы и типы налогообложения.
1.1. Сущность и функции налогов.
Система построения налога.
Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно яснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.
Налог - обязательный взнос юридических и физических лиц в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и на словиях определяемых законодательством.
Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчёта и сбора налога. Всю совокупность типовых признаков налога можно разделить на три группы:
Целевые признаки;
Организационные;
Системные;
Целевыми признаками являются:
1. Поддерживаемые органы правления;
2. Целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором);
3. Целевое назначение представленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика);
Организационными признаками налога являются:
1. Объект налога - то, что облагается налогом (доход, имущество и т. п.);
2. Источник выплаты налога - фонд или средства, из которых плачивается налог (текущий доход, кредит и т. п.);
3. База налога - сумма, с которой взимается налог;
4. Ставка (шкала вставок) налога - размер налога на единицу обложения;
5. Субъект налогообложения - лицо, обязанное по закону платить налог;
Системные признаки налога позволяют дать характеристику его места в общем процессе финансовых потоков:
1. Доля налога в бюджетных поступлениях;
2. Доля налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика;
3. Степень довлетворения налогом финансовых потребностей сферы своего назначения;
4. Степень собираемости налога;
5. Экономические последствия предоставленных льгот по налогу (убытки, будущие доходы);
6. Расходы на сбор налога;
Структура налога.
Каждый налог содержит следующие элементы:
Субъект налога или налогоплательщик - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог.
Носитель налога - физическое или юридическое лицо, которое в конечном счёте несёт издержки и щерб по плате налога.
Субъект налога или плательщик не всегда являются действительным его носителем, поскольку иногда налог перекладывается на других лиц, например, облагая таможенной пошлиной какой либо товар, понятно что он будет переложен на потребителей путём надбавки к цене. Если субъект налога может переложить свой налог на другого то он же не носитель налога.
Сфера действия налога - совокупность носителей налога, на которых ва конечном счёте ложится его бремя.
Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, товары, имущество). Часто и само название налога вытекает из объекта, например, поземельный, подоходный, и дрЕ
Источник налога - доход субъекта (заработная плата, процент, рента) из которого выплачивается налог. По некоторым налогам объект и источник совпадают.
Масштаб налогообложения - единица, которая кладётся в основу измерения налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д.
Единица обложения- единица измерения объекта (по подоходному налогу - денежная единица страны, по земельному налогу - гектар, акр и т. д.).
Разница между масштабом и единицей обложения заключается в том, что в масштабе единица обложения берётся как принцип, единица обложения берётся как мера.
Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения; выраженная в процентах она носит название квоты.
В зависимости от построения налогова различают твёрдые и долевые ставки.
Твёрдые ставки станавливаются в сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определённых долях объекта обложения.
Налоговый оклад - сумма налога, плачиваемая субъектом с одного объекта.
Налоговый порог - расчётная величина налогового оклада к доходам. Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки вычеты и др.). Самой важнойа налоговой льготой является необлагаемый минимум (безналоговая зона) - часть объекта, полностью освобождённая от налога.
Наличие субъекта налогообложения (личная налоговая повинность), предмета налогообложения (материальная налоговая повинность) и ставки налогообложения задают схему обложения налогом.
Способы взимания налогов.
В налоговой практике существует три способа взимания налогов.
Первый способ - кадастровый - предлагает использование кадастра.
Кадастр это реестр, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам и станавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся: при поземельном налоге - размер частка, количество скота, далённость от транспортных путей рынка;а при домовом - количество окон, дверей, труб, характер постройки; при промысловома - численность рабочих, количество станков и т. д.
Средняя доходность объекта, базирующаяся на этих признаках, значительно отклоняется от действительной. Существуют поземельный, по домовой, промысловый кадастры. Данный способ имеет в значительной мере исторический характер. Он применяется при слабом развитии налогового аппарата.
При втором способе налог держивается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога(у источника дохода). Таким путём выплачивается налог с заработной платы. Налог держивается посредником - сборщиком до получения дохода субъектом, что снижает возможность клонения его от платы налога.
Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, то есть официального заявления о получаемых им доходах.
Функции налогов.
Функции налогов - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.
Важнейшей функцией налогов является регулирующая функция. Государственное регулирование в условиях рыночной экономики осуществляется в двух направлениях:
Регулирование торгово - денежных отношений, то есть государство выпускает законы, нормативные акты, определяющие взаимоотношения действующих на рынке лиц - данное направление регулирования с налогами не связано;
Финансово - экономические методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном направлении. В словиях рынка сводятся к минимуму административные методы правления и остается система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью.
Таким образом, рыночная экономика регулируется финансово - экономическими методами, путём применения отлаженной системы налогообложения, маневрируя процентными ставками, ссудным капиталом и т. д. Центральное место в этих методах занимают налоги.
Государственное регулирование са помощью налогов осуществляется через:
Изменение системы налогообложения;
Изменение налоговых ставок;
Предоставление налоговых льгот;
Налогообложение должно не гнетать стимулировать производство. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя словия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создаёт словия для скоренного развития определенных отраслей.
Изменяя налоговые ставки государство создаёт дополнительные стимулы для отдельных элементов финансовых потоков и потоков товаров.
Государственное налоговое регулирование возможно на двух ровнях.
Верхний - это регулирование, реализуемое за счёт разницы налогов. Введение разных ставок на долгосрочный и краткосрочный кредит, регулирование курса валюты, разных обязательств и резервов для этих видов кредитов оказываются регуляторами для потоков вкладываемых капиталов.
Нижний уровень регулирования - это отдельные налоговые льготы внутри какого - либо сектора.
Фискальная функция заключается в изъятии части доходов предприятий и граждан для формирования финансовых ресурсов государства, необходимых для его жизнедеятельности. С её помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные словия для функционирования государства.
Эта функция, способствующая огосударствлению части национального дохода в денежной форме, создаёт объективные предпосылки государственного регулирования экономики.
То есть эти две функции взаимосвязаны друг с другом, вытекают одна из другой и находятся во внутреннем единстве. величение значения фискальной функции позволяет расширить налоговую базу, создать объективное предпосылки для более глубокого воздействия на процесс воспроизводства. В то же время, спешное регулирование налогами обеспечивает экономический рост, повышает благосостояние населения, что в свою очередь, создаёт благоприятную базу для фискальной функции.
В России фискальная роль налогов всегда выдвигалась на первый план, не изменилась такая политика и сейчас. Руководители министерства финансов прямо считают её лважнейшей из всех функций, что бы не говорилось по этому повод [1].
Вместе с тем в обязанности государства входит обеспечивать прогрессивное развитие общества и оно должно гибко использовать как фискальную так и стимулирующую функцию.
Стимулирующая функция настолько перекликается с регулирующей, насколько с помощью налогов государство имеет возможность целенаправленно стимулировать капиталовложения, хозяйственную активность, создавать новые рабочие места.
Распределительная функция заключается в том, что посредством налогов в бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, финансирование целевых программ и т. д.
Государство направляет средства в инвестиции, в капиталовложение и фондовые отрасли с длительными сроками окупаемости затрат, добывающие отрасли, социальные нужды.
В процессе сбора и использования налогов возникают распределительные и пере распределительные отношения. Естественно, государство должно мело руководить этими процессами. Исторический процесс развития наглядно показал, что государство должно активно использовать распределительные возможности налогов.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику. Осуществление контрольной функции зависит от налоговой дисциплины, суть которой в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объёме плачивали налоги.
Учётно-контрольная функция позволяет налоговой системе, и в целом системе государственного управления учитывать доходы предприятия и различных групп населения, движение финансовых потоков и прогнозировать эти показатели на будущее.
Социальная функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С большей суммы дохода должна взиматься большая доля в виде налога. При этом всегда низко обеспеченная группа населения считает, сто рост ставки с повышением дохода недостаточен, высоко обеспеченная группа тверждает, что изъятие налогов сдерживает инвестиционный рост.
Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги, поскольку они в одинаковой степени оказывают налоговое давление на всё население, но в относительном значении наиболее сильно воздействуют на лиц с низкими доходами. Через налоги поглощается более высокая доля личного дохода при покупке товаров. Высокодоходные слои населения направляют часть средств на накопление, где нет косвенного налога, тем самым снижается косвенное налоговое давление. В российской налоговой системе пока эта функция проявляется слабо.
Часть социальной функции является социально - воспитательной, которая проявляется в различном подходе к налогообложению тех или иных товаров и слуг. Так государство вводит высокие акцизные налоги на вино водочную и табачную продукцию и предоставляет льготы чреждениям социально культурной сферы, не только потому, что первые способны платить высокие налоги, вторые нет, но и потому, что государство стремится способствовать величению культурно образовательного потенциала общества, креплению его нравственного здоровья.
Виды ставок.
Различают, твёрдые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.
1. Твёрдые ставки - станавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода.
2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без чёта его дифференциации его величины.
3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возраста дохода. При прогрессивной ставке налогообложения плательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.
4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.
В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.
1.2. Государственное регулирование системы налогообложения.
Занимая в предыдущие века второстепенное значение в государственном хозяйстве, ступая первенство доходам из государственных и имущественных пошли, налоги приобретают всё более важное значение. Преобладающее значение налогов состоит в тесной взаимосвязи с развитием культуры и потребностей населения. Мы можем согласиться с мнениема А. А. Исаева, что налоги суть обязательные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления1.
Расширение старых потребностей и возникновение новых, не ограничиваясь проблемами индивидуального потребления, проникают и в отношения к гражданам и к государству: граждане ставят государству все большие запросы, которые оно стремится довлетворить. Но расширение обыкновенных потребностей требует и величения государственных доходов. Государственные имущества далеко не достаточны для покрытия величившихся расходов.
Второе влияние, которое оказывает рост культуры: он крепляет сознание, что многие потребности, довлетворяемые государством, не должны быть покрываемы из социальных платежей граждан, так как нет возможности вычислить ценность и значение слуг, доставляемых хозяйством многими государственными расходами. Чем больше крепляется это сознание, тем более неизбежно превращение налогов иза чрезвычайных средств в обыкновенные доходы государства. В сфере пошлин государство получает от граждан доход за оказываемые слуги, предоставляет гражданам самим регулировать пользование услугами государственных чреждений и не вмешиваться в их частное хозяйство. Увеличение разновидностей платежей ведёт к тому, что государство требует от частных хозяйств ознакомить его со всеми сторонами своего быта, то есть раскрыть род и размеры его оборотов, цены товаров, высоту издержек производства, прибыли и бытки и т. д.
Вместе с этим постепенно крепляется сознание, что граждане должны быть равномерно обременены податями. Когда годовое производство какой либо страны значительно превышает её годовое потребление, говорят, что капитал её возрастает, когда её годовое потребление даже не её годовым производством, говорят, что её капитал меньшается. Таким образом, капитал может величиваться или вследствие увеличения производства, или вследствие меньшения производственного потребления.
В тесной связи с меньшением капитала страны меньшается и её производство, ресурсы народа и государства будут истощатся с возрастающей быстротой. Таким образом, все налоги неизбежно падают или на капитал, или на доход. Если они падают на капитал, то должен соответственно меньшаться тот фонд, размером которого всегда регулируется производственная деятельность страны. А если они падают на доход, то они или меньшаются или заставляют налогоплательщиков меньшать для покрытия их на соответственную величину всё прежнее непроизводственное потребление предметов жизненной необходимости и комфорта. Таким образом, с ростом обложения или с множением правительственных расходов определённое число предметов комфорта, которыми пользуется народ, должно меньшаться, если только он не сможет величить также свой капитал и доход. Задача политики правительства должна, поэтому, состоять в том, чтобы получать это стремление к накоплению.
Все налоги при переходе из рук в руки собственности всех видов ведут к меньшению фонда, предназначенного для содержания производительности труда. Они все в большей степени представляют собой невыгодные налоги, которые величивают доход государства за счёт капитала народа, содержащегося в производительном труде.
Если государство и другие принудительные союзы необходимы для достижения общего блага, то право государства изымать налоги и обязывать граждан иха плачивать не могут подлежать спору. Формы осуществления права государства неа одинаковы: в связи с ровнем культуры, с словием места и времени, государство достигает своих целей при помощи доходов ота казенных имуществ, пошлин, натуральных повинностей и, наконец, налогов. Обоснование права государства требовать податей заключается же во многиха определениях налогов, которые мы находим в литературе.
У многих писателей обязанность граждан платить налоги сводится к обязанности вознаграждать государство за слуги, то есть к началу обмена равно ценностей.
Мы можем согласиться с четырьмя правилами, которые становил Адам Смит для политики налогов, первое содержит в себе казание на требования справедливости: согласно с этим правилом, поданные каждого государства должны плачивать налоги соответственно со своими доходами. Второе правило гласит, что налог, который обязан плачивать каждый гражданин, должен быть точно определён, не произволен. Время, вид, способ, платежа, сумма которая должна быть плачена, всё это должно быть ясно, как налогоплательщику, так и каждому третьему лицу. В соответствии с третьим правилом А. Смита; подчёркивает, что каждый налог взимается в то время и таким образом, когда и как плательщику легче всего его внести. И, наконец, четвёртое правило регламентирует тот факт, что каждый налог должен быть так порядочен что бы разница общей его суммы и долей, поступающих в государственную казну была наименьшая.1
Если бы понятия о справедливости могло быть становлено абсолютно, то и требование к налогам довлетворять справедливость в известной форме могло бы всегда сохранять свою пригодность. История беждает нас, однако, что это - понятие относительное изменяющееся с ростом культуры. Требование общества к государственной власти, которые образуют главное содержание новых социальных идей, касаются всех сторон общественной ситуации, в том числе и финансов. чение о справедливости в политике налогов содержит в себе ответы на два вопроса:
1. Кто должен платить налоги?
2. Как достигнуть равнительности, при распределении налогов между плательщиками?1
В современном мире существуют два взгляда на проблему распределения налогового времени в экономике:
1. Принципа получения благ тверждает, что домохозяйка и предприниматели должны приобретать товары и слуги, предоставленные государством таким же образом, как продаются другие товары.
2. концепция платёжеспособности базируется на идее, что тяжесть налогов должна быть поставлена в зависимость непосредственно от конкретного дохода и ровня благосостояния. Принцип платёжеспособности, который стал применяться в Соединённых Штатах, гласит: отдельные лица или предприниматели с более высокими доходами, будут выплачивать более высокийа налог - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те кто имеет более скромные доходы2.
Защитники концепции платёжеспособности приводят выводы, что каждый дополнительный доллар, полученный домохозяйством, будет влечь за собой всё меньшее и меньшее приращение довлетворения. Така происходит потому, что потребители действуют рационально: первые доллары полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары первой необходимости, то есть на те товары, которые приносят наибольшую пользу или довлетворение. Последующие доллары дохода будут затрачены на не столь необходимые товары и слуги. Можно согласится с мнениями Маконнелла и Брю, что проблема заключается в том, что не имеется научного подхода в измерении чьей - либо возможности платить налоги. Так на практике ответ строится на предположениях и догадках, в зависимости от взглядов на проблему налогообложения правящей политической партии, от требований момента и потребностей правительства в доходах1. Налоги не всегда исходят иза тех источников, которые подлежат налогообложению согласно государственному законодательству.
В первой главе дипломной работы мы рассмотрели систему налогообложения, основные элементы и типы налогообложения.
1.3. Основные элементы налогообложения.
Важнейшее место в деловой жизни предпринимателя занимают отношения, возникающие по поводу платы налогов. Они затрагивают как сферу бизнеса, когда зайдёт речь об плате налогов из прибылей, как частную сферу, когда дело касается налогов из личных доходов. Как правило; - подчёркивает А. Маршал, существует общее правило: когда некий налог оказывает давление на любой фактор, используемый одной группой лиц в производстве товаров или слуг, предназначенных для продажи другим лицам, он ведёт к сдерживанию производства. Это в свою очередь приводит к переложению значительной части налогового бремени на потребителейЕ2.
Основными элементами налоговой системы являются виды налогов и принципы их начисления - налоговые ставки и налоговая база. Существенное воздействие на функционирование налогового механизма оказывают налоговые льготы.
Налоговые ставки - определенная доля дохода (прибыли, имущества), подлежащая перечислению в бюджет в виде налога, то есть налоговые ставки станавливаются обычно в процентах к сумме дохода (имущества) на основе прогрессивной шкалы. По мере роста суммы дохода (имущества), подлежащего обложению налогом, растет и его доля, изымаемая в бюджет1. Величина налоговых ставок может быть пересмотрена правительством в случае, если размеры налоговых изъятий не соответствует целям и задачам экономической стратегии государства, по отношению к развитию экономики. Их изменения могут осуществляться в сторону повышения, если правительство ставит целью величить приток средств в государственную казну и изъять средства у предприятий и населения. Величина налоговых ставок является предметом постоянных дискуссий, ожесточенной предвыборной борьбы правительств во всех странах поскольку их изменение оказывает непосредственное влияние н личные доходы и финансовые активы предприятий и затрагивает жизненные интересы всех слоёв населения.
Тенденция к повышению налогов характерна для сильных централизованных государств, стремящихся сконцентрировать в своих рукаха как можно больший объём финансовых ресурсов с целью последующего воздействия через бюджет на развитие экономики. Однако чем большая часть дохода имеется государством в качестве налогов, тем меньше стимулов к её получению.
Чрезмерно высокие налоговые ставки вызывают снижение активности предпринимателей, что автоматически ведёт к падению доходов и соответственно, к сокращению средств поступающих в бюджет в качестве налогов.
По имени американского экономиста обосновавшего в конце 70-х начале 80-х г.г. необходимость снижения федеральных налогов в США, была вызвана кривой Лаффера, которая показывает, что по мере роста налоговых ставок К общая сумма поступлений в бюджет R растёт. При этом значение ставки К* соответствует максимальному объёму финансовых средств в бюджет R*.
К - налоговая ставка на доходы;
R - общая сумма налоговых поступлений;
К* - ставка налогов, обеспечивающая максимальный ровень налоговыха поступлений;
Q - пороговое значение в динамике кривой.
После прохождения значения Q последующие величение ставок К ведёт не к росту налоговых поступлений, к их сокращению, в силу того что дальнейшее величение налогов подрывает заинтересованность предпринимателей в наращивании объёмов производства.
Налоговая сетка - законодательно закрепляет долю дохода, выраженную в процентах, подлежащих перечислению в бюджет в зависимости от его величины. Необходимо особо подчеркнуть что налоговая сетка устанавливается на основе принципы прогрессивного обложения, когда больший доход обкладывается по более высокой ставке. Ва результате по мере роста доходов в них растёт доля, изымаемая в качестве налога1. При прогрессивной системе построения налоговых ставок с ростом доходов всё большая часть иха денежного выражения поглощается бюджетом. Предельным случаем является ситуация, когда весь доход, получаемый сверх какого - либо определённого ровня, может быть перечислен в бюджет. Если речь идёт о прибыли, то в итоге по мере роста доходности предприятия и достижения прибылью какого либо предела, заинтересованность предприятия в повышении эффективности своей работы ослабляется, затем и вовсе исчезает. Эта зависимость вынуждает тщательно разрабатывать прогрессивные ставки налогообложения для каждой категории доходов.
Во многих странах сумма, са которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов на доходы её можно называть налогооблагаемым доходом (прибылью). При этом, если размер налоговой ставки жестко закреплён, то величина налоговой базы может меняться в зависимости от тех вычетов, которые законодательство разрешает производить из дохода (прибыли), подлежащей обложению налогами. меньшение налоговой базы законом разрешено производить в соответствии с предоставлением данной категории налогоплательщиков льготами. Налоговая льгота (льгота на налоги) станавливается как и налог, в порядке и на словиях, определяемых законодательными актами. становлены следующие виды налоговых льгот:
1. Необлагаемый минимум объекта налога;
2. Изъятие из обложения определённых элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР);
3. Освобождение от платы налогов отдельных лиц или категории плательщиков;
4. Понижение налоговых ставок;
5. Вычет из налоговой базы;
6. Налоговый кредит;
Наиболее распространенными налоговыми льготами являются правила позволяющие под тем или иным предлогом сокращать величину налоговой базы. Так при начислении налога на прибыль важнейшими двумя каналами сокращения налоговой базы являются, во первых, списание части прибыли и включение её в себестоимость продукции, и во вторых, меньшение облагаемой прибыли за счёт прямых вычетов из её общей суммы. Мы можем согласиться с мнением Д. Рикардо, что лизображение машин, существенно улучшающих отечественную промышленность, имеет всегда тенденцию повышать относительную стоимость денег, следовательно, и поощрять их ввоз. Напротив всякий налог, ваяние препятствия, которое ставится фабриканту или землевладельцу, имеют тенденцию понижать относительную стоимость денег, а следовательно, и поощрять их ввоз1.
Льготы позволяют вычитать из валового дохода определённые суммы, не подлежащие обложению налогом. В результате таких операций облагаемый доход (налоговая база) оказывается меньше валового дохода на величину налоговых льгот. Определение суммы облагаемого дохода позволяет подсчитать размеры налога. Для этого необходимо применить налоговую ставку к облагаемому доходу.
Исчислить налог, значит применить налоговую ставку к облагаемому доходу (налоговой базе). Уменьшение налоговых поступлений в бюджет происходит не только за счёта официальных налоговых льгот, но и в результате прямого клонения от платы налогов. Это стремление характерно как для крупного, так и для мелкого бизнеса. Серьёзную проблему для властей представляет сокрытие факта предпринимательской деятельности значительной частью мелких и средних предприятий, представляющих собой так называемую скрытую экономику. В результате того, что многие деловые операции не регистрируются, недоплачивается значительная часть соответствующего налога.
В первой главе дипломной работы, мы рассмотрели систему налогообложения: основные элементы и типы налогообложения, также государственное регулирование системы налогообложения.
Глава II. Виды налогов и их роль в формировании государственного бюджета в Российской Федерации.
2.1. Механизм функционирования налоговой системы.
С 1 января 1992г. вступил в силу Закон РФ об основах налоговой системы в Российской Федераци1.
В законодательстве реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы.
1. Единый подход в вопросах налогообложения включая предоставление права на получение налоговых льгот также на защиту законных интересов всех налогоплательщиков;
2. Чёткое разграничение прав по становлению и взиманию налоговых платежей между различными ровнями власти;
3. Приоритет норм, становленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими интересы налогообложения;
4. Однократность налогообложения, означающая, что один и то же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;
5. Определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны и налоговых органов, - с другой.
На территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему РФ. Закон не предусматривает чётких границ между назваными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и без эквивалентности, что позволило законодателю все перечисленные платежи практиковать как налоги.
В законодательстве реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся в становлении закрытого перечня налогов, действующих на всей территории Российской Федерации. В то же время выделены три ровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Важно отметить, что отношение налогов к тому или иному ровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной власти в применении налогового законодательства. На практике это означает, что независимо от распределения налогов по ровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т. д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Например, предоставление местным органам власти права распоряжаться частью федеральных налогов (НДС, налогам на прибыль, подоходным налогам с физических лиц и т. д.) не являются основанием для изменения по их смотрению становленного порядка исчисления и уплаты этих налогов. Следовательно, ровни налоговой системы не совпадают с уровнем бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счёт федеральных налогов; то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ, так и федеральные налоги. Аналогичная картина наблюдается и при формировании доходов местных бюджетов. Кроме закреплённых за ними местных налогов они вымогают в себя соответствующую часть федеральных налогов и налогов субъектов РФ.
Итак, федеральные налоги станавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. Ставки федеральных налогов станавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин станавливаются Правительством РФ. Льготы по федеральным налогам могут станавливаться только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной (представительской) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу взимается с налогоплательщика.
Налоги субъектов Российской Федерации (республик в составе РФ, краёв, областей, автономных образований, городов федерального значения) станавливается законодательными актами субъектов РФ и действующих на территории соответствующих субъектов РФ.
Местные налоги станавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно - территориального образования.
Часть налогов, относящихся в соответствии с классификацией к местным, является обязательной к применению на всей территории РФ (земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью); другая часть налогов вводится по решению органов местного самоуправлению (налог с продаж, налог на рекламу и т. д.).
Трёх ровневую систему налогов РФ можно представить в виде следующей схемы: (рис. 1)1:
Федеральные налоги.
|
Налог на добавленную стоимость. |
|
кцизы на отдельные группы и виды товаров. |
|
Налог на прибыль предприятий. |
|
Подоходный налог с физических лиц. |
|
Налоги - источники образования дорожных фондов. |
|
Государственная пошлина. |
|
Таможенный тариф. |
|
Отчисления на воспроизводство минеральной - сырьевой базы. |
|
Платежи за пользование природными ресурсами. |
|
Сбор за использование названия Россия. |
|
Налог с наследства или дарения. |
|
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов выраженных в иностранной валюте. |
|
Сбор за регистрацию банков и их филиалов. |
|
Налог на шорный бизнес. |
|
Налоги субъектов Федерации. |
|
Налог на имущество предприятий. |
|
Лесной доход. |
|
Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. |
|
Сбор на нужды образовательных чреждений. |
|
Сбор за регистрацию предприятий. |
Местные налоги.
|
Налог на имущество физических лиц. |
|
Земельный налог. |
|
Целевые сборы с населения и предприятий всех организационно правовых форм на содержание милиции, на благоустройство, образование и другие цели. |
|
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы. |
|
Налог на рекламу |
|
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. |
|
Налог с продаж. |
|
Сбор за право торговли. |
|
Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. |
|
Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками. |
|
Сбор со сделок, совершаемых на бирже. |
|
Сбор за открытие игорного бизнеса. |
|
Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. |
|
Курортный сбор. |
|
Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне. |
|
Сбор за право использования местной символики. |
|
Сбор за парковку автотранспорта. Сбор за борку территории населенных пунктов. |
|
Сбор за право проведения кино и телесъёмок. |
|
Сбор за частие в бегах на ипподромах. |
|
Сбор с лиц, частвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. |
|
Сбор за выдачу ордера на квартиру. |
|
Сбор с владельцев собак. |
Рис. 1. Система налогов Российской Федерации.
Налоги могут быть классифицированы не только по ровню компетенции органов власти, но и по признаку перекладываемости, - прямые и косвенные;а по источнику платы - налоги, относимые на увеличение цены товара (работы, слуги), на финансовые результаты или чистую прибыль; по периодичности взимания регулярные и не регулярные. Кроме того, налоги можно подразделить по объектам налогообложения на:
1. Налоги плачиваемые с прибыли (доходов)% налог на прибыль; налог на дивиденды; налог на доходы от долевого частия в деятельности других предприятий и организаций;
2. Налоги взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, слуг): налог на добавленную стоимость; налог на реализацию горюче смазочных материалов., акцизы; налог на пользователей автодорог; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы; сбор за использование наименования Россия;
3. Налоги с имущества: налог на имущество предприятий; налог с владельцев автотранспортных средств (поскольку автотранспортные средства входят в состав принадлежащего имущества, хотя непосредственный объект обложения - мощность двигателя транспортного средства); налог на приобретение транспортных средств (непосредственный объект обложения - стоимость приобретённого имущества - транспортного средства);
4. Платежи за природные ресурсы: земельный налог; арендная плата за землю; плата за воду; лесной доход;
5. Налоги с фонда оплаты труда: налог на нужды образовательныха чреждений; сборы на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели;
6. Налоги, плачиваемые с суммы произведённых затрат: налог на рекламу;
7. Налоги на определенный вид финансовых операций:а на операции с ценными бумагами;
8. Налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера: государственная пошлина.
В общем виде структуру налогов, плачиваемых предприятиями, можно представить в виде следующей схемы (рис.2.).
Налог на пользователей автодорог |
Налог на имущество предприятий |
|
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы |
Налог на рекламу |
Земельный налог |
Местный |
|
Финансовые результаты |
|
Сбор за использование наименования Россия |
Плата за воду |
Лесной доход |
Сбор за регистрацию предприятий |
Целевой сбор на содержание милиции |
Региональный |
Федеральный |
|
Уровень налоговой системы |
Состав налогов |
Источник платы |
НДС |
Акцизы |
|
Увеличение цены товара (работ, слуг) |
|
Налог на реализацию горюче-смазочных материалов |
Плата за землю |
|
Налог на приобретение автотранспортных средств |
Налог с владельцев транспортных средств |
Госпошлина |
Налог на прибыль |
Налог на операции с ценными бумагами |
|
Чистая прибыль |
|
Себестоимость |
Налоговые органы обязаны проводить проверки правильности держания подоходного налога и осуществления вычетов из облагаемого дохода, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм налога со всех предприятий, чреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм, также физических лиц. Первоочередность проверок станавливается руководителями налоговых органов. Правильность исчисления налогов должна быть проверена в выборочном порядке по лицевым счетам работников, ведомостям на выдачу заработка и другим документам, по которым выплачиваются заработки (доходы), при становлении существенных ошибок в исчислении налога - по всем лицевым счетам и другим документам.
Своевременно не держанные, держанные не полностью или не перечисленные в бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, чреждений и организаций, выплачивающих доходы гражданам в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10% от казанных сумм, подлежащих взысканию. Штраф в размере 10% начисляется налоговым органом от сумм, не держанных, держанных не полностью, не перечисленных или перечисленных в бюджет не полностью, выявленных при проверках на предприятиях, в чреждениях и организациях правильности держания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, о чем делается запись в акте проверки.
Социальные налоги. В настоящее время понятие социальный налог существует лишь в проектах по совершенствованию налогообложения. На практике он представляет собой отчисление в социальные внебюджетные фонды: пенсионный (ПФ), социального страхования (ФСС), обязательного медицинского страхования (ФОМС), занятости (ФЗ).
С 1 января 1997 года вступил в силу новый закон РФ от 11 февраля 1997 года №26-ФЗ О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования; Фонд занятости на 1997 год. Крайне негативно на положении нового Закона отреагировали предприниматели, у которых страховой взнос в ПФ вырос с 5% до 28%. Фермерских хозяйствам страховой взнос был становлен в размере 20,6%.
Однако не следует забывать о том, что предприниматели плачивают подоходный налог с величины, меньшенной на сумму страхового взноса в ПФ. Согласно казаниям администрации ПФ (письма от 20 марта 1997 года №ЕВ-09-11/2147 - ИН) не начисляются страховые взносы на суммы договоров купли-продажи, цены, аренды помещений, дарения и т.д.
Изменились условия платы страховых взносов в ПФ РФ для общественных организаций инвалидов. От платы страховых взносов освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров и т.д.
Не начисляются страховые взносы на суммы, выплачиваемые по различным видам договоров гражданско-правового характера и различного радо доплат (выплаты пенсионерам; выплаты авторского вознаграждения изобретателям и рационализаторам).
Порядок формирования средств ФСС регламентируют инструктивные положения, твержденные постановлением ФСС РФ, Минтруда РФ, МФ РФ, ГНС РФ от 2 октября 1996 года № 162/2/87/01-1-07 [9].
В них предусмотрен обязательный или добровольный порядок регистрации для платы страховых взносов. Добровольная регистрация предусмотрена для граждан - предпринимателей, осуществляющих свою коммерческую деятельность без образования юридического лица..
В обязательном порядке должны регистрироваться юридические лица, граждане - предприниматели, использующие труд наемных работников, структурные подразделения и филиалы предприятий, имеющие отдельный счет в банке.
Страховые взносы начисляются на оплату труда всех работающих на предприятии лиц. Перечень освобождаемых от страховых взносов видов оплаты труда оставлен таким, каким он был твержден 1990 г. [20]. С 1997 года в ведение налоговых администрации перешло осуществление контроля за своевременностью и правильностью исчисления взносов в ФЗ РФ [60].
В развитие Указ Президента РФ от 18 августа 1996 года № 1211 О мерах по обеспечению полноты и своевременности поступления обязательных платежей в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации налоговым администрациям было предписано обеспечить формирование банка данных о плательщиках обязательных взносов в ФЗ РФ для разработки обновленного пакета нормативных документов, регламентирующих правовую и методико-организационную стороны функционирования ФЗ РФ. Таким образом, процесс законодательного оформления механизма социального налога еще не завершен и многие вопросы формирования и использования средств государственных внебюджетных фондов ждут своего решения.
Налог на имущество предприятий Российской Федерации. Законом РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации казанный налог отнесен к налогам республик в составе России, краев, областей, автономных округов. Предусмотрено, что вся сумма платежей по налогу на имущество равными долями зачисляются в центральные бюджеты казанных административных образований и в районные, городские бюджеты по месту нахождения плательщиков.
Цели налога:
обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов;
создать стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций.
Плательщиками налога на имущество являются все предприятия, чреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами, также филиалы казанных юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
От платы налога освобожден только зкий круг юридических лиц: бюджетные чреждения и организации, религиозные объединения и организации, предприятия и организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, ЦБ РФ и его учреждения, инвестиционные фонды.
Объектом является имущество в его стоимостном выражении, находящиеся на балансе предприятия. В качестве объекта налогообложения принимается совокупность основных средств, материальных запасов, затрат и нематериальных активов.
Выведены по сравнению с 1993 годом из налогооблагаемой базы дебиторская задолженность, денежные средства и средства в расчетах предприятий.
В соответствии с Законом Москвы от 2 марта 1994 года № 2-17 О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий освобождается от платы налога:
предприятия городского пассажирского транспорта и метрополитена, получающие дотацию из бюджета Москвы;
предприятия, в общем объеме реализации продукции (работ, слуг) которых оказание бытовых услуг бюджетным чреждениям составляет не менее 50%;
предприятия, оказывающие ритуальные слуги населению, если в общем объеме реализации (работ, услуг) эти слуги составляют не менее 70%;
предприятия в сфере материального производства и бытового обслуживания, в среднесписочной численности которых инвалиды составляют более 35%, либо инвалиды и пенсионеры - более 50%;
предприятия, осуществляющие автотранспортные перевозки по городскому заказу.
К льготным видам имущества, находящимся на балансе предприятий, относятся:
ведомственное жилье;
объекты пожарной безопасности и охраны природы и т.д.
вансовые платежи по налогу на имущество не производятся. Налогоплательщик самостоятельно ежеквартально нарастающим итогам с начала года вносит платежи в бюджеты своих регионов. В конце года производится окончательный перерасчет с бюджетом по данному налогу по годовому бухгалтерскому балансу.
Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относятся на финансовые результаты деятельности предприятия.
Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, становленного для предоставления бухгалтерского отчета за квартал, по годовым расчетам - в десятидневный срок.
Налог на прибыль предприятий пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет.
Налог на прибыль предприятий был введен с 1 января 1992 года. Он регулируется Законом Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций.
Субъектами налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Кроме того, плательщиками являются филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Следует иметь в виду, что не распространяется действие Закона о налоге на прибыль на предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам. В своей предпринимательской деятельности на территории РФ эти предприятия должны руководствоваться Законом Российской Федерации О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц.
Полностью освобождены от налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм - по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.
Объектом налогообложения является облагаемая налогом прибыль предприятий и организаций. На промышленном предприятий различают несколько показателей прибыли, если к этому добавить и те, которые введены Законом о налоге на прибыль, то получается система показателей.
Показатели прибыли, имеющие отношение к расчету налогооблагаемой базы.
Балансовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества и от доходов от внереализационных операций, меньшенных на величину потерь от внереализационных операций.
Валовая прибыль, отличающаяся от балансовой тем, что:
Для целей налогообложения прибыли используется несколько иной расчет при определении прибыли от реализации основных фондов, нематериальных активов, МБП, также при проведении бартерных и других аналогичных операций;
в состав валовой прибыли дополнительно входят суммы превышения расходов на оплату труда.
Прибыль от реализации работ, слуг, продукции, определяемая как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, слуг).
Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества. При определении этой прибыли учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, величенной на индекс инфляции.
Доходы от внереализационных операций, в состав которых включаются доходы:
полученные от долевого частия в деятельности других предприятий;
от сдачи имущества в аренду;
(дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам принадлежащих предприятиям;
(расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией, включая суммы, полученные и плаченные в виде санкций и возмещения бытков;
суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности;
налогооблагаемая прибыль;
прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, или чистая прибыль.
Льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, можно разделить на пять групп, предусматривающих:
полное освобождение от платы налога на прибыль специализированных предприятий и организаций в части, полученной от осуществления их ставной деятельности;
понижение ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, если инвалиды составляют не менее 50% от общего числа их работников;
освобождение от налогообложения только той части прибыли, которая направляется на осуществление определенных, становленных законом целей;
наряду с общими льготами для всех предприятий - предоставление специальных льгот предприятиям малого бизнеса;
разрешение для предприятий использовать так называемый перенос бытков, что довольно широко применяется в мировой практике. Относительно к Российскому законодательству это означает, что для предприятий, получивших в предыдущем году быток, освобождается от платы налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих 5 лет.
Не облагается налогом прибыль:
религиозных объединений и предприятий;
общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности чреждений, предприятий;
специализированных протезно-ортопедических предприятий;
музеи, библиотеки, театры и т.д.
За отсутствие учета затрат на производство и прибыли или за ведение его с нарушениями установленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижение прибыли за проверяемый налоговой инспекцией период, становлен штраф в размере 10% доначисленных сумм налога. За непредоставление документов, необходимых для исчисления, также для платы налога взимается штраф в размере 10% причитающихся к плате по очередному сроку сумм налога.
В случае задержки платы налога в бюджет с предприятия взыскивается пеня в размере 0,7% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока платы налога.
2.3 Косвенные налоги.
Косвенные налоги - это налоги на товары и слуги, станавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от прямых налогов, которые по своей сути являются налогами на доходы или имущество, и больше их плачивают те, кто имеет больше доходов или имущества, косвенные налоги - это налоги на расходы и платит их больше тот, кто больше расходует, то есть это налоги на потребление. Плательщиком таких налогов всегда является 5конечный потребитель продукции, работ и слуг, покупая их по цене, в которую же входит налог. Особенность этих налогов заключается в том, что перечисляет их в бюджет не тот, кто платит, тот, кто собирает налоги с покупателей при продаже им товаров, производстве работ, оказании слуг, поэтому они и называются косвенными.
К достоинствам косвенных налогов относится их фискальная выгода, которая выражается, во-первых, в том, что, поскольку эти налоги падают прежде всего на широкое потребление, то они весьма доходны для государства.
Во-вторых, косвенные налоги, поскольку содержатся в цене товара, платятся незаметно для потребителя. При этом теряется непосредственная связь между платежом налога и сознанием этого платежа.
Третье преимущество косвенных налогов связано с тем, что косвенные налоги платятся во время покупки, то есть тогда, когда в кармане есть деньги и поэтому не должны сопровождаться недоимками, как это происходит с налогами на производстве (прямые налоги).
Налог на добавленную стоимость.
1 января 1992 на территории России был введён налог на добавленную стоимость (НДС). Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и слуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.
НДС является косвенным налогом, т. е. надбавкой к цене товара (работ, слуг), которая оплачивается конечным потребителем. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и при покупке. При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную цену перечисляется государству. Таким образом налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей, вся тяжесть налога ложится на конечного потребителя. Если товар ввозится на территорию РФ, то его обложение НДС производится в соответствии с таможенным законодательством России и инструкцией Государственного таможенного комитета РФ и Государственной налоговой службы РФ. В соответствии с Законами Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками НДС являются:
предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятие с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
полные товарищества, реализующие товары (работы, слуги) от своего имени;
индивидуальные (семейные) частные предприятия, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории России, имеющие расчетныеа счета в чреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары;
международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.
С 1994 г. лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, освобождены от НДС.
Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ и слуг.
Объектом налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретаемых на стороне.
При реализации услуг объектом налогообложения является выручка полученная от оказания слуг (пассажирского и грузового транспорта; по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу; связи; бытовых; жилищно-коммунальных; рекламных; и всех других платных слуг, кроме сдачи в аренду земли и т. д.).
Система НДС предполагает два способа освобождения от налога.
При первом способе товары (работы, слуги) обладают правом вычета сумм налога, плаченных поставщиком, т.е. весь налог по использованным на их изготовление сырью, материалам, комплектующим и другим изделиям, топливу, электроэнергии, работам, услугам принимается либо в меньшение сумм налога, исчисленным по собственной реализации, либо возмещается налоговыми инспекциями на основе представленных счетов. Вторым способом освобождения от НДС товаров (работ, слуг) является освобождение от этого налога без предоставления права вычета плаченного поставщикам налога. При таком методе плаченные суммы налога становятся фактором издержек производства и соответственно включаются в цену товара, работ, слуг.
С 1 января 1993 года действуют следующие ставки НДС:
10% по продовольственным товарам (работам, слугам), включая подакцизные продовольственные товары. При этом 75% ставки НДС платится в федеральный бюджет, остальные 25% - в городской бюджет.
Сроки платы НДС в бюджет следующие.
Предприятия со среднемесячными платежами более 3 тыс. рублей плачивают налог в бюджет один раз в месяц; до 1 тыс. рублей - один раз в квартал исходя из фактической реализации соответственно не позднее 20-го числа следующего месяца (квартала).
Плательщики в сроки, становленные для платы налога за отчетный период, предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по становленной форме.
кцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями.
кцизы, как правило, станавливаются на дефицитную, высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, также для пополнения государственного бюджета.
кцизами облагается реализация вино-водочных и табачных изделий, пива, легковых автомобилей и т.д.
В 1993 году произошли изменения в перечне подакцизных товаров. Из него исключены икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, также изделия из фарфора. С 1 февраля 1993 года введены акцизы на импортные товары. Включены в этот перечень и грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т. В 1994 году введены акцизы на автомобильный бензин, спирт этиловый из всех видов сырья, покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, ружья охотничьи, яхты и катера.
Плательщиками акцизов являются:
) по подакцизным товарам и продуктам отечественного производства, включая выработанные из давальческого сырья, - производящие их предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями, также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий;
б) по ввозимым на территорию РФ товарам - предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.
В 1994 году введено дополнение, которое казывает на то, что плательщиками акцизов по всем подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья, становятся предприятия и организации, производящие эти товары. При этом давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая разлив.
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя:
) из свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза (свободная отпускная цена включает издержки производства, прибыль и сумму акциза);
б) из регулируемых государством цен за вычетом торговых скидок, сниженных на сумму НДС.
Налог на пользователей авто-дорог.
Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года введен транспортный налог с предприятий и организаций (кроме бюджетных) в размере 1% из фонда оплаты труда с включением плаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).
Все средства от взимания этого налога направляются в бюджет республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения, автономных областей и округов для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта.
Этот налог плательщики плачивают раз в месяц в срок, становленный для получения оплаты труда за истекший месяц.
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
С 1 апреля 1994 года действует принятый в соответствии в соответствии с постановлением Московской городской Думы от 16 марта 1994г. № 25 налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Государственная налоговая инспекция по г. Москве выпустила инструкцию от 31 марта 1994г №4, которая разъясняет порядок начисления и платы этого налога. К плательщикам налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы относятся расположенные на территории Москвы предприятия, организации, чреждения, являющиеся юридическими лицами на основании законодательства РФ, осуществляющие предпринимательскую деятельность, также иностранные юридические лица. Объектом налогообложения является объем реализации продукции (работ, слуг). Под объемом реализации продукции (работ, слуг) понимается выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, слуг), определяемая исходя из отпускных цен без НДС, без налога на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизов. Ставка налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы станавливается в размере 1,5% от объема реализации продукции (работ, услуг).
Сумма налога исчисляется исходя из становленной ставки налога и фактического объема реализации продукции (работ, слуг).
Во второй главе дипломной работы, мы рассмотрели виды налогов и их роль в формировании государственного бюджета РФ. Рассмотрели механизм функционирования налоговой системы, которая включает в себя закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991г. №2118-1 и Налоговый Кодекс Российской Федерации.
Глава 3. Система налогообложения и виды налогов на предприятиях в сфере слуг ( на примере "Служба быта").
3.1 Организационно-правовая форма предприятия.
Главной отличительной чертой предприятий бытового обслуживания населения является особый характер создаваемых ими потребительских стоимостей-услуг бытового назначения:
услуги, оказанные с созданием новых потребительских стоимостей (пошив одежды, обуви, вязание трикотажных изделий и т.д.)
услуги связанные с восстановлением ранее созданных потребительных стоимостей (всякого рода ремонт одежды, обуви, мебели, бытовой техники, химическая чистка одежды и др.)
услуги личного характера, направленные непосредственно на человека или на окружающие его словия и в предметах потребления не финансируемые (парикмахерские слуги и т.д.)
Лазаревское предприятие "Служба быта" представляет эти слуги, но и также старается, не только организовать их производство (изготовление, ремонт), но и осуществляет обслуживание заказчика: прием индивидуального заказа, согласование пожеланий клиента, информацию о ходе выполнения заказа, примерку, выдачу готового заказа, выезд мастера на дом и т.п.
Предприятие "Служба быта" расположено в п. Лазаревское на лице Лазарева 40.
Организационно-правовая форма предприятия частная. Предприятие действует как самостоятельное юридическое лицо, имеет свой расчетный счет, штампы и печати, необходимые для осуществления производственной деятельности. Предприятие имеет став общества с ограниченной ответственностью зарегистрированный 19 мая 1993 года за №232/4. В устав были внесены изменения за №477-ЭК от 13.03.95г. и №1158-ЭК за 11.02.99г. У предприятия есть свидетельство о праве собственности №502 от 20 августа 1993г., также есть свидетельство о постановке на чет в налоговом органе, выданное 28.06.93г.
Предприятие имеет регистрацию в городском правлении статистики, и имеет паспорт хозяйствующего субъекта Краснодарского края №23.082 от 29.03.95г.
Также предприятие "Служба быта" имеет свою четную политику, которая указана в приказе от 30.12.1997г. за №12.
3.2 Действующая система налогообложения на предприятии
"Служба быта".
Все налоги предприятие "Служба быта" выплачивает ежемесячно в бюджет.
Динамика перечислений налогов в бюджет различных ровней на п/п "Служба быта".
|
№ п/п |
Виды налогов |
1998г. (руб.) |
1г. (руб.) |
Темп роста (%) налоговых перечислений |
|
1 |
Налог на прибыль |
17885 |
17167 |
0,9 |
|
2 |
рендная плата за землю |
5526 |
6305 |
1,1 |
|
3 |
Налог на имущество |
11971 |
11705 |
0,9 |
|
4 |
Подоходный налог |
11313 |
16383 |
1,4 |
|
5 |
Налог на пользование автодорог |
10461 |
10566 |
1 |
|
6 |
ЖКХ |
4023 |
4006 |
0,9 |
|
7 |
НДС |
80469 |
81201 |
1 |
|
8 |
Налог с продаж |
- |
2357 |
- |
|
9 |
Налог в пенсионный фонд |
49678 |
53434 |
1 |
|
10 |
Фонд занятости |
2240 |
2429 |
1 |
|
11 |
Медицинская страховка |
5376 |
5829 |
1 |
|
12 |
Социальная страховка |
8065 |
8744 |
1 |
|
|
Всего: |
207007 |
220126 |
1 |
|
|
Выручка |
417,2 |
562,3 |
1,3 |
Из данной таблицы, мы видим, что темп роста налога на прибыль снизился в 1 году, в связи с низкой реализацией продукции. Арендная плата за землю повысилась, в связи с величением ставки за арендную плату. Налог на имущество снизился в 1 году, в связи с тем, что у предприятия была переоценка имущества. Подоходный налог величился в связи с величением совокупного дохода.
ЖКХ снизился в 1 году, в связи с меньшением ставки. НДС величился в 1 году в связи с увеличением реализации продукции. Налог с продаж был введен только с 1 года. Социальные налоги величились в 1 году, в связи с величением прибыли предприятия.
Заключение.
В первой главе дипломной работы, мы рассмотрели систему налогообложения: основные элементы и типы налогообложения, так же сделали анализ по государственному регулированию системы налогообложения.
Во второй главе дипломной работы, мы дали анализ по видам налогов, и выявили их роль в формировании государственного бюджета РФ. Так же сделали анализ механизма функционирования налоговой системы, который включает в себя закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991г. №2118-1 и Налоговый Кодекс РФ. В заключительной части дипломной работы, мы дали анализ динамике перечислений налогов в бюджет различных ровней на исследуемом предприятии "Служба быта".
Проделанный анализ дипломной работы позволяет сделать выводы о том, что наша налоговая система непостоянна, и на наш взгляд далека от совершенства, если например ее сравнить с Западной системой налогообложения.
Совершенствование налоговых отношений - наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов РФ.
Налоги - это отношение собственности, поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и силий всех заинтересованных лиц. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам. Более того, они не могут быть идентичны этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития.
Все вышесказанное обуславливает объективную необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Необходим и методологический, и методический пересмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный ровень. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-техническому совершенствованию производства, сбалансированию на паритетных началах всех форм собственности.
Для отработки оптимального ровня налогообложения, необходимы следующие задачи:
сокращение государственных расходов до оптимального, общественно необходимого ровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделение федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан;
создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, это - снижение налогового бремени для предприятий - производителей конкурентоспособных товаров, слуг;
государственное стимулирование инвестиций различными методами (научно обоснованные: ценообразование, кредитование, валютное финансирование и др.).
Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экологического базиса и стабильных политических словий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование стойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.
Список используемой литературы.
1. Финансы: учебное пособие /Под редакцией А. М. Ковалевой. - М.,1997г.
2. Жид Ш. Основы политической экономики. М., 1976г.
3. Исаев А.А. Лекции по науке о государственном хозяйстве. Ярославль. 1884г.
4. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль. 1887г.
5. Конрад И. Очерк основных положений политэкономии. М. 1898г.
6. Лебедев. Финансовое право. Т.1. Пб. 1882г.
7. Люсов А.Н. Налоговая система России. Налогообложение банков. М. 1994г.
8. Шаккнонелл К.Р. Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. М.,1992г.
9. Шартелл А. Принципы экономической науки. М.,1993г.
10. Шорев Д.Д. Руководство политической экономии. Пб.,1899г.
11. Налоги: учебное пособие /Под ред. Д.Г.Черника. -М.,1995г.
12. Основы налоговой системы России: Нормативные документы. Комментарии. М.,1993г.
13. Основы предпринимательского дела /Под ред. Ю.М. Осипова. -М.,1992г.
14. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения //Рикардо Д. Сочинения. Т.1. М.,1955г.
15. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов Т.2. М.,1935г.
16. США: государство и рынок. М.,1991г.
17. Фуке К.И. Наука народного хозяйства. Пб.,1905г.
18. Чупров А.И. Политэкономия. М.,1904г.
19. Экономика: учебник /Под ред. А.С. Булатов. -М.,1995г.
20. Эрхард Л. Благосостояние для всех. М.,1991г.
21. Налоги Российской Федерации. Специальное приложение к журналу "Финансы" 1992г. Часть 1.
22. "Российская газета" 5 января 2 года Закон "О федеральном бюджете на 2г" от 3 декабря 1 года.
23. "Российская газета" 31 марта 1998 года Закон "О федеральном бюджете на 1998г" от 4 марта 1998 года.
24. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение /Учебник. М.,1г.
25. Налоги и налогообложение /Под ред. И.Т.Русановой, В.А. Кашина -М.,1998г.
26. Франко-русский финансово-кредитный словарь /Под ред. Л.Н. Красавиной. -М.: Финансы и статистика; Банки и биржи., 1994г.
27. Немецко-русский финансово-кредитный словарь /Под ред. А. Завьялова. -М.: Финансы и статистика, 1994г.
28. Барышникова Н.П. Налоги России в нормативных документах. М.,1997г.
29. Полторак А.Ф. Налоги на прибыль. /Нормативные документы, комментарии, ответы на вопросы. №1.,1997г.
30. Комова Н.А. Пансков В.Г. Налог на добавленную стоимость. №1.,1997г.
31. Налоговый портфель /Учебное пособие. М.,1993г.
32. Мамонова И.В. Омельяненко А.В. Введение в основы теории налогообложения. /Учебное пособие., Краснодар.,1997г.
33. Действующие налоги. Комментарии. /Приложение №1 к ж/у "Консультант". М.,1997г.
34. Все о подоходном налоге с физических лиц. /Комплект документов по состоянию на 1 сентября 1995 года. Самара,1995г.
35. Коровкин В.В. Кузнецова Г.В. Налоговые ошибки. М.,1997г.
36. Налоговый контроль. /Учебное пособие. М.,1997г.
37. Налоги и взносы с фонда оплаты труда и выплат социального характера. М.,1997г.
38. Подоходный налог с физических лиц и декларирование их доходов. /Российская газета. Воскресенье. М., 1997г.
39. Платежи во внебюджетные фонды. М.,1997г.
40. Все о налоге на добавленную стоимость /Комплекс документов по состоянию на 1 сентября 1995 года. Самара, 1995г.
41. Налоги. /Учебное пособие. М., "Финансы и статистика". 1г.
[1] Настольная книга финансиста /под ред. В. Т. Паненова - М..: ФЭР, 1995. с. 20./
1 Исаев А. А. Очерк теории и политики налогов.
1 См: Смит А. Указа Соч. Т.2.
1 См: Исаев А. А. Очерк теория и политика налогов. С. 14-49.
2а Маконнелл К. Р., Брю С. Л. экономике Т. 1. С. 125.
1 См. Маконнелл К. Р., Брю С. Л. экономике Т. 1. С. 125.
2а Маршал А. Принципы экономической науки Т. 2. М., 1993. С. 104, 105.
1 Основы предпринимательского дела. /Под редакцией Ю. М. Осипова М., 1992./
Оосновы предпринимательского дела. С. 367.
1 Рикардо Д. Указ. Соч. с. 179.
1 Налоги Российской Федерации. Спец. Приложение к журналу Финансы 1992г. часть1.
1 казанные налоги и сборы сохраняются до введения в действие части второй налогового кодекса РФ.
[2] Налоговый кодекс Российской Федерации. Москва.
[3] См. "Российская газета" 31 марта 1998 года. Закон "О федеральном бюджете на 1998г." от 4 марта 1998 года.
[4] См. "Российская газета" 5 января 2 года. Закон "О федеральном бюджете на 2г." от 3 декабря 1 года.