Бухучет готовой продукции

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов организации, предназначенных для продажи.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), также выполненные работы и оказанные слуги.а

Продукция по видам подразделяется на:

        валовую -а полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчётный период;

        валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных и оказанных слуг, включая незавершенное производство;

        реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

        сравнимую -а продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчётном периоде;

        несравнимую - продукцию, которая в отчётном периоде производилась впервые.

Вся готовая продукция сдаётся на склад организации в подотчёт ответственному лицу. Исключением является крупногабаритные изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть сданы по техническим причинама и поэтомуа принимаются организациями - заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки.

Оценка готовой продукции осуществляется по:

        фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции;

        нормативной или плановой производственной себестоимости - определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчётный месяц от плановой (нормативной) себестоимости;

        учётным ценам - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и чётной ценой;

        продажным ценам и тарифам - имеет самое широкое применение в настоящее время;

        неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод директ - костинг - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без чёта общехозяйственных расходов.

Готовую продукцию можно учитывать одним из двуха вариантов:

        по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимонсти).

        по фактической производственной себестоимости;
Выбранный вариант чета готовой продукции должен быть занкреплен в четной политике вашей организации.

1.1. чет продукции по фактической себестоимости.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных слуг на сторону также отражают на счете 43 "Готовая продукция". Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 "Продажи". Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается.
    Синтетический чет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и с использованием счета 40.

    При первом варианте, являющемся традиционным для нашей четной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический чет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по четным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по четным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.    Оприходование готовой продукции по четным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".    По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по четным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно".    Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы" и других аналогичных счетов с кредита счета 20 "Основное производство".

    Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.
    Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от словий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи". По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по четным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом "красное сторно" в дебет счета 45 или 90.

    Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
пример 1:

На склад ЗАО Актив, занимающегося производством компьютеров, поступило из производства 10 компьютеров. Фактическая себестоимость одного компьютера составила 30 руб. Компьютеры были проданы за 500 тысяч 400 руб. (в том числе НДС - 76 332 руб.).

Бухгалтер Актива должен сделать записи:

ДЕБЕТ 43а КРЕДИТ 20

- 300а руб. - отражена себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства.

ДЕБЕТ 51а КРЕДИТ 62

- 500 400 руб. - поступили деньги от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 500 400 руб. - отражена выручка от продажи компьютеров;

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 43

- 300 руб. - списана фактическая себестоимость компьютеров;

ДЕБЕТ 90-3а КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС

- 76 332 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9а КРЕДИТ 99

-124 068 руб. (500 400 - 76 332 - 300 ) - отражен финансонвый результат от продажи компьютеров.

В договоре поставки может быть установлено, что переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю происходит только после ее оплаты. В этом случае фактическую себестоимость готовой продукнции, отгруженной покупателю, сначала относят на счет 45 Тонвары отгруженные:

ДЕБЕТ 45а КРЕДИТ 43

- отгружена готовая продукция покупателю.

После оплаты покупателем отгруженной продукции сделайнте записи:

ДЕБЕТ 51а КРЕДИТ 62

- поступили средства от покупателя;

ДЕБЕТ 62а КРЕДИТ 90-1

- отражена выручка от продажи;

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 45

- списана фактическая себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 90-3а КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС

- начислен НДС.

1.2. чет продукции (работ, слуг) по нормативной себестоимости.

Учет готовой продукции по нормативной или плановой себенстоимости (по четным ценам) можно вести двумя способами:

-  с использованием счета 40 Выпуск продукции (работ, снлуг);

-  без использования счета 40 Выпуск продукции (работ, снлуг).

1.2.1. чет с использованием счета 40 Выпуск продукции.

На счете 40 Выпуск продукции отражается готовая продукция (выполненные ранботы, оказанные слуги) по нормативной или плановой себестоинмости.

В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаенмой продукции.

Нормативная себестоимость продукции (работ, слуг) раснсчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания слуг).

Плановая себестоимость продукции (работ, слуг) снтанавливается организацией самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции (ранбот, услуг) по данным предыдущего отчетного периода.

Если вы используете счет 40, то величину себестоимости вынпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отранжайте по кредиту счета 40. После того как продукция изготовленна и передана на склад, в чете сделайте запись:

ДЕБЕТ 43а КРЕДИТ 40

- оприходована готовая продукция на склад организации по нормативной (планонвой) себестоимости.

При продаже готовой продукции, отраженной по нормативнной (плановой) себестоимости, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 62а КРЕДИТ 90-1

- отражена выручка от продажи готовой продукции;

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 43

- списана нормативная (плановая) себестоимость готовой
продукции;

ДЕБЕТ 90-3а КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС

- начислен НДС с выручки от продажи продукции.

По дебету счета 40 учитывайте фактическую себестоимость выпущенной продукции. О том, что можно включать в себестоинмость, написано в 25 главе Налогового Кодекса РФ.

Себестоимость продукции, изготовленной основным произнводством, отразите записью:

ДЕБЕТ 40а КРЕДИТ 20

- отражена фактическая себестоимость продукции, выпунщенной основным производством.

Себестоимость продукции, изготовленной вспомогательным производством или обслуживающим хозяйством, отразите пронводкой:

ДЕБЕТ 40а КРЕДИТ 23 (29)

- отражена фактическая себестоимость продукции, выпунщенной вспомогательным производством (обслуживаюнщим хозяйством).

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готонвой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает разница, дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), крендитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывается проводкой:

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 40

- списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над её нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счёту 40 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью:

Дебет 90 - 2 Кредит 40

- сторнировано превышение нормативной (плановой) себенстоимости выпущенной продукции над ее фактической сенбестоимостью.

В конце месяца отразите финансовый результат от продажи продукции. Для этого сделайте в чете запись:

ДЕБЕТ 90-9а КРЕДИТ 99

- отражена прибыль от продажи продукции;

ДЕБЕТ 99а КРЕДИТ 90-9

-отражен убыток от продажи продукции.

примера 2:

Пассив произвело и продало в отчетном периоде 1 электропил по цене 120 руб. за одну пилу, на общую сумму 120 руб. (в том числе НДС - 18 305 руб.). Пассив отражает готовую продукцию по плановой себестоимонсти. Плановая себестоимость одной электропилы - 70 руб., фактиченская себестоимость одной электропилы составила 75 руб.

Бухгалтер Пассив должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 43а КРЕДИТ 40

- 70 руб. (70 руб. х 1 шт.) - оприходована на скланде готовая продукция по плановой себестоимости;

ДЕБЕТ 40а КРЕДИТ 20

- 75 руб. (75 руб. х 1 шт.) - отражена фактическая
себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 12руб. - поступили денежные средства от покупантелей;

ДЕБЕТ 62а КРЕДИТ 90-1

- 12руб. - отражена выручка от продажи продукции;

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 43

- 70 руб. - списана плановая себестоимость продаой продукции;

ДЕБЕТ 90-3а КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС

- 18 305 руб. - начислен НДС, подлежащий плате
в бюджет;

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 40

- 5 руб. (75 - 70 ) - списана сумма превышения
фактической себестоимости готовой продукции над
ее плановой себестоимостью.

В конце месяца необходимо сделать запись:

ДЕБЕТ 90-9а КРЕДИТ 99

- 26 695 руб. (120 - 70 - 18 305 - 5) - отраженна прибыль от продажи продукции.

Некоторые организации специализируются на выпуске не готовой продукции, производстве услуг или работ. Как использовать счет 40 при форминровании данных о себестоимости работ (услуг) рассмотрим на следующем примере.

Пример 3 :

Спектр выполняет дорожно - ремонтные работы. Нормативнная себестоимость реализованных работ - 50 руб. Фактинческая себестоимость ремонтных работ составила 58 руб. Выручка от реализации ремонтных работ составила 86 руб. (в том числе НДС - 13 118 руб.).

Бухгалтер Спектра должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51а КРЕДИТ 62

- 86 руб. - поступили денежные средства от заказнчика;

ДЕБЕТ 62а КРЕДИТ 90-1

- 86 руб. - отражена выручка от реализации ремонтнных работ;

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 40

- 50 руб. - списана нормативная себестоимость ренмонтных работ;

ДЕБЕТ 90-3а КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС

- 13 118 руб. - начислен НДС, подлежащий плате
в бюджет;

ДЕБЕТ 40а КРЕДИТ 20

- 58 руб. - отражена фактическая себестоимость выbr> полненных работ;

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 40

- 8 руб. (58 - 50 ) - списана сумма превышения
фактической себестоимости дорожно - ремонтных работ над их
нормативной себестоимостью.

В конце месяца необходимо сделать запись:

ДЕБЕТ 90-9а КРЕДИТ 99

- 14 882 руб. (86 - 13 118 - 50 - 8 ) - отражена
прибыль от реализации ремонтных работ.

1.2.2. чет без использования счета 40.

Второй вариант - организация для чета готовой продукции не применяет счет 40. Этот вариант предполагает, что используется счет 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной". Заметьте: отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по предприятию в целом.

Списывать отклонения фактической себестоимости от нормативной с этого субсчета нужно пропорционально проданной готовой продукции по нормативной оценке.

Учётная цена продукции Х

Процент отклонения фактической себестоимости продукции от = её чётной цены

Сумма отклонений, подлежащая списанию

Процент отклонения фактической себестоимости продукции от её чётной цены рассчитывается так:

Отклонение по готовой продукции на начало месяца + Отклонение по готовой продукции поступившей на склад в отчётном месяце

:

Стоимость готовой продукции, по чётной цене на начало месяца + Стоимость готовой продукции по чётной цене поступившей на склад в отчётном месяце

Ха 100% =

Процент отклонения

Сумму отклонений списывают на те же счета, на которые была списанна себестоимость готовой продукции по четным ценам.

Если четная цена готовой продукции оказалась ниже факнтической себестоимости, сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 90-2 (45, 28,...) КРЕДИТ 43

- величена себестоимость готовой продукции (перерасход).

Если четная цена оказалась выше фактической себестоимонсти, сделайте такую проводку:

Дебет 90 - 2 (45, 2Е) Кредит 43

- сторнирована разница между четной ценой и себестоинмостью готовой продукции (экономия).

Пример 4.

Организацией изготовлено 10 пластмассовых изделий, фактические расходы по их производству - 1 руб., нормативная (плановая) себестоимость одного изделия - 80 руб.

На 1 июня остатков готовой продукции не было. В июне на предприятии продали 4 изделий.

Рассмотрим порядок отражения готовой продукции в июне бухгалтерами предприятия, которые используют разные варианты чета готовой продукции:

- ЗАО Альтаир учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости;

- Энигма - по нормативной себестоимости с использованием счета 40;

- ЗАО "Полипласт" - по нормативной себестоимости без использования счета 40.

В чете ЗАО Альтаир:

Дебет 43 Кредит 20

- 1 руб. - отражены фактические расходы на производство пластмассовых изделий;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 400 руб. (1 руб. x 4 ед. : 10 ед.) - списана фактическая себестоимость реализованных изделий.

В учете Энигма:

Дебет 40 Кредит 20

- 1 руб. - отражены фактические расходы по производству пластмассовых изделий;

Дебет 43 Кредит 40

- 800 руб. (80 руб/ед. x 10 ед.) - отражена нормативная себестоимость пластмассовых изделий;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 320 руб. (80 руб/ед. x 4 ед.) - списана нормативная себестоимость реализованных пластмассовых изделий;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40

- 200 руб. (1 - 800 ) - списано превышение фактической себестоимости над нормативной.

В учете ЗАО Персей:

Дебет 43 субсчет "Готовая продукция по четным ценам" Кредит 20

- 800 руб. - отражена нормативная себестоимость пластмассовых изделий;

Дебет 43 субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной" Кредит 20

- 200 руб. - отражена разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 субсчет "Готовая продукция по четным ценам"

- 320 руб. (80 руб/ед. x 4 ед.) - списана нормативная стоимость проданной готовой продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от четной стоимости"

- 80 руб. ((1 руб. - 800 руб.) x 80 руб/ед. x 4 ед. / (80 руб/ед. x 10 ед.)) - списана сумма отклонений в части, соответствующей стоимости проданной готовой продукции.

Пример 5:

Пассив занимается производством мебели и отражанет себестоимость готовой продукции по четным ценам (без иснпользования счета 40). На начало отчетного периода на складе числится 5 диванов. В качестве четной цены используется планновая себестоимость, которая составляет 2 руб./шт. Планонвая себестоимость всей готовой продукции на складе -10 руб. (2 руб. х 5 шт.), сумма отклонений на остаток готовой продукции - 1 руб. (перерасход).

В отчетном периоде Пассив изготовило 20 диванов. Плановая себестоимость выпущенной продукции - 40 руб. (2 руб. х 20 шт.). Сумма отклонений по выпущенной прондукции за месяц составила 6 руб. (перерасход).

В этом же периоде отгружено покупателям 15 диванов. Планновая себестоимость отгруженной продукции - 30 руб. (2 руб. х 15 шт.). Согласно договору купли-продажи, право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее опнлаты. В отчетном периоде диваны оплачены покупателем не были.

Бухгалтер Пассив должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 43а КРЕДИТ 20

- 40 руб. - оприходованы готовые диваны по плановой
себестоимости;

ДЕБЕТ 43а КРЕДИТ 20

- 6 руб. - отражено отклонение плановой себестоимонсти выпущенной продукции от ее фактической себестоинмости;

ДЕБЕТ 45а КРЕДИТ 43

- 30 руб. - отгружены диваны покупателю.

Процент отклонения фактической себестоимости отгрунженной продукции от ее четной цены (перерасход) составит:

(1 руб. + 6 руб.): (10 руб. + 40 руб.) х 100 =а 14(%).

Сумма отклонений по отгруженной продукции составит:

30 руб. х 14% = 4200 руб. (перерасход).

Сумму отклонений бухгалтер должен списать проводкой:

ДЕБЕТ 45а КРЕДИТ 43

- 4 200 руб. - списана сумма отклонений по отгруженной продукции.

2. ЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ.

Коммерческие расходы промышленных органинзаций учитываются на счете 44 Расходы на продажу. Согласно новому Плану счетов и инструкции по его применению, твержнденным приказом Минфина России от 31 октября 2 г. № 94н, счет 44 должны применять организации, которые:

-   осуществляют торговую деятельность;

-   осуществляют промышленную (производственную) деятельнность;

-   заготавливают и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть и др.).

2.1. чет расходов на продажу в торговых организациях.

Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью. К таким расхондам, в частности, относятся:

        амортизационные отчисления по основным средствам и неbr> материальным активам, используемым в процессе продажи
товаров;

        оплата слуг посреднических организаций;

        транспортные расходы по доставке товаров на склад;

        заработная плата работников, занятых в процессе продажи
товаров;

        расходы на рекламу и т. п.

При начислении амортизации по основным средствам и ненматериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, сделайте в чете запись:

ДЕБЕТ 44а КРЕДИТ 02 (05)

- начислена амортизация по основным средствам (нематенриальным активам), используемым в процессе продажи товаров.

Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации (например, посредниченские), то на стоимость их слуг сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44а КРЕДИТ 60

- отражены расходы по оплате слуг сторонних организанций, связанных с продажей товаров.

Суммы НДС, казанные в счетах-фактурах таких организанций, отразите записью:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- чтены суммы НДС по слугам сторонних организаций,
связанных с продажей товаров.

После оплаты слуг сторонних организаций возместите сумнму НДС из бюджета:

ДЕБЕТ 60а КРЕДИТ 50 (51)

- оплачены слуги сторонних организаций, связанные с прондажей товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по НДС КРЕДИТ 19

- произведен налоговый вычет.

Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма нанлога, плаченная по работам или слугам, связанным с процеснсом их продажи, включается в расходы на продажу. Сумму налонга, плаченную по таким работам (услугам), спишите проводкой:

ДЕБЕТ 44а КРЕДИТ 19

- чтен в составе расходов на продажу НДС по работам (усbr> лугам), использованным при продаже товаров, не облаганемых НДС.

Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включите в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44а КРЕДИТ 71

- чтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.

Начисление заработной платы работникам, занятым в пронцессе продажи товаров, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 44а КРЕДИТ 70

- начислена заработная плата работникам, занятым в пронцессе продажи товаров.

После начисления заработной платы отразите начисление единого социального налога. Для этого сделайте в чете записи:

ДЕБЕТ 44а КРЕДИТ 69-1-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы
работников в части, подлежащей перечислению в Фонд
социального страхования;

ДЕБЕТ 44а КРЕДИТ 69-2

- начислен единый социальный налог с заработной платы
работников в части, подлежащей перечислению в Пенсинонный фонд;

ДЕБЕТ 44а КРЕДИТ 69-3-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы
работников в части, подлежащей перечислению в Феденральный фонд обязательного медицинского страхованния;

ДЕБЕТ 44а КРЕДИТ 69-3-2

- начислен единый социальный налог с заработной платы
работников в части, подлежащей перечислению в терринториальный фонд обязательного медицинского страхованния.

Помимо единого социального налога с заработной платы пернсонала, занятого в процессе продажи товаров, вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

ДЕБЕТ 44а КРЕДИТ 69-1-2

- начислены взносы на социальное страхование от несчастнных случаев на производстве и профзаболеваний.

Особенности чета расходов на рекламу

В бухгалтерском чете суммы расходов на рекламу, чтенные по дебету счета 44 Расходы на продажу, списываются на себестоимость проданной продукции (товаров) полностью или пропорционально объему реализованной продукции (товаров) в зависимости от способа списания коммерческих расходов, казанных в приказе по четной политике организации. Если организация признала полностью сумму чтенных в отчетном периоде расходов на рекламу, то отразить ее в бухгалтерском чете нужно следующим образом: Дебет 90 Продажи/субсчет Себестоимость продаж Кредит 44 Расходы на продажу/субсчет Расходы на рекламу - списывается сумма чтенных в отчетном периоде расходов на рекламу.

Если организация признала, что не все затраты относятся к отчетному периоду, то они подлежат распределению (на основании приказа по четной политике организации): Дебет 90 Продажи/субсчет Себестоимость продаж Кредит 44 Расходы на продажу/субсчет Расходы на рекламу - списывается часть чтенных в отчетном периоде расходов на продажу продукции, не подлежащая распределению в установленном порядке между проданным товаром и остатком товаров на конец месяца.

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций, твержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2 года № 94н, расходы на рекламу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, также занимающихся торговой деятельностью, учитываются на отдельном субсчете счета 44 Расходы на продажу. Если рекламные работы (услуги) фактически осуществлены в отчетном периоде или получены счета рекламного агентства, то эта операция в бухгалтерском чете будет отражена так:

Дебет 44 Расходы на продажу/субсчет Расходы на рекламу Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - отражена задолженность рекламному агентству за выполненные работы (оказанные слуги) по размещению рекламы;

Дебет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - чтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством работам (оказанным слугам) на основании счета-фактуры рекламного агентства.

Дебет 44 Расходы на продажу/субсчет Расходы на рекламу Кредит 43 Готовая продукция - включена в расходы на продажу стоимость готовой продукции, использованной на цели рекламы при сбыте продукции (товаров) (выданной в качестве призов, сувениров и иных видов рекламы).

В расходы на рекламу включается стоимость готовой продукции, использованной для оформления витрин, выставокЦпродаж, комнатЦобразцов, демонстрационных залов (кроме стоимости экспонируемых образцов готовой продукции (товаров) на выставках, ярмарках, экспозициях). В состав расходов на рекламу входят:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу (изготовление рекламных стендов и рекламных щитов);

- расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных компаний (запись производится организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность);

Дебет 44 Расходы на продажу/субсчет Расходы на рекламу Кредит 43 Готовая продукция - отражено снижение стоимости отдельных экземпляров готовой продукции, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании на выставках (ярмарках) (запись производится организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность).

При экспонировании товаров в витринах магазинов осуществляющих торговую деятельность, делаются записи:

Дебет 41 Товары/субсчет Товары в витрине Кредит 41 Товары/субсчет Товары на складах - отражена передача товара, используемого для оформления витрины;

Дебет 41 Товары/субсчет Товары на складе Кредит 41 Товары/субсчет Товары в витрине - отражен возврат на склад экспонированных в витрине товаров;

Дебет 41 Товары/субсчет Товары на складе Кредит 42 Торговая наценка (сторно) - списана ценка товара (в пределах становленной на товар торговой наценки) в связи с частичной потерей потребительских свойств при экспонировании в витрине (на основании приказа руководителя магазина и инвентаризационной описи - акта).

Если договором с рекламным агентством предусмотрено перечисление авансовых платежей, то делаются следующие записи:

Дебет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками/субсчет Авансы выданные Кредит 51 Расчетные счета - отражена сумма выданных авансов в счет выполнения работ рекламным агентством;

Дебет 44 Расходы на продажу/субсчет Расходы на рекламу Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками/субсчет Расчеты с рекламным агентством - чтены затраты на рекламу, относящиеся к текущему месяцу;

Дебет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками/субсчет Расчеты с рекламным агентством - учтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством в текущем месяце работам (оказанным слугам);

Дебет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками/субсчет Расчеты с рекламным агентством Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками/субсчет Авансы выданные - отражено меньшение задолженности перед рекламным агентством за счет ранее перечисленного аванса (на основании акта приемки-сдачи оказанных рекламным агентством слуг);

Дебет 68 Расчеты по налогам и сборам/субсчет Расчеты по НДС Кредит 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом сумма НДС (полученные и оплаченные рекламные слуги).

В бухгалтерском чете расходы на рекламу учитываются в себестоимости продукции (работ, слуг) в полной сумме произведенных затрат.

Хранение печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными объявлениями, аудио или видеокассет с записью рекламы поможет в разрешении споров с налоговыми органами при проведении проверок.

Следует также обратить внимание на то, что согласно ст.а 21а Федерального закона от 18 июля 1995 года № 108-ФЗ О рекламе, Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и слуг: договор на оказание рекламных слуг; протокол согласования цен на рекламные услуги; свидетельство о праве размещения наружной рекламы; паспорт рекламного места; твержденный дизайн-проект; акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных слуг); счета-фактуры от агентства рекламных слуг; документы, подтверждающие оплату рекламных слуг; требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону; акт о списании товаров (готовой продукции); акт об ценке товаров.

Особенности чета транспортных расходов

Особый порядок предусмотрен для чета расходов по доставнке товаров до склада организации (транспортных расходов). В бухгалтерском чете расходы по доставке товаров организации могут учитывать двумя способами:

        включать их в стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01),

        алибо учитывать отдельно в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный вариант нужно закрепить в четной политике.

Если в бухгалтерском чете организация учитывает транспортные расходы в стоимости товаров, то принципы распределения будут те же, что и для материалов.

Обычно торговые организации не включают расходы по доставке товаров в их стоимость, а учитывают в составе расходов на продажу на счете 44 Расходы на продажу. На счете 44 также возможно учитывать ТЗР (транспортно - заготовительные работы)а вариантно.

Прежде всего, если организация приходует товары по четным ценам, нужно решить, выделять ли транспортные расходы из общей массы отклонений от четной цены или нет. В первом случае транспортные расходы нужно честь на отдельном субсчете Транспортные расходы по доставке товаров до складов к счету 44 Расходы на продажу.

Если вы решите учитывать транспортные расходы на отдельном субсчете к счету 44, вы должны решить, считать ли издержки (транспортные расходы по доставке), приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного периода, путем специального расчета или не считать. В зависимости от этого данный субсчет либо будет иметь переходящий остаток, либо на конец месяца он остатка иметь не будет.

Суть расчета заключается в нахождении среднего процента транспортных расходов. Он определяется как соотношение общей величины транспортных расходов к общей стоимости товаров, приобретенных за месяц. Причем и транспортные расходы, и стоимость товаров рассчитываются с учетом остатков на начало месяца. С помощью среднего процента транспортные расходы распределяются между реализованными за текущий месяц товарами и остатком товаров на конец месяца. Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, остается на счете 44 как его дебетовое сальдо. Остальные расходы списываются по окончании месяца в дебет счета 90 Продажи, субсчет 2 Расходы на продажу.

Этот метод расчета также позволяет приблизить бухгалтерский чет к налоговому чёту. Однако для полного их совпадения необходимо, чтоб величина транспортных расходов и контрактная цена товара в обоих четах были одинаковыми.

Если издержки обращения на остаток товаров вы решили не рассчитывать, то можно по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, списывать в дебет счета 90. Такой вариант разрешен пунктом 9 ПБУ 10/99 Расходы организации. Согласно нему все коммерческие расходы, под которыми понимаются расходы на продажу, могут полностью включаться в себестоимость проданных товаров. В этом случае счет 44 не будет иметь сальдо на конец месяца.

Итак, вариантов чета много, все их мы назвали. Каждая организация имеет свою специфику транспортно-заготовительных расходов, и какой способ закрепить в четной политике, каждый главный бухгалтер решает самостоятельно, опираясь на нормативные документы и свое профессиональное суждение.

В налоговом чете торговые организации всегда распределяют транспортные расходы между проданными товарами и остатком непроданных товаров. Механизм распределения закреплен в статье 320 НК РФ. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за месяц с четом переходящего остатка на начало месяца.

Списать расходы на продажу в торговых организациях можнно двумя способами:

        в полном объеме;

        пропорционально себестоимости проданных товаров (этим
способом списываются только транспортные расходы, чтеые на счете 44).

Порядок списания расходов на продажу должен быть занкреплен в четной политике организации.

Пример 6:

Нептун является торговой организацией. В отчетнном месяце затраты Нептуна составили:

-  заработная плата работников - 24 руб.;

-  единый социальный налог от суммы заработной платы -
8544руб.;

-  оплата аренды помещения - 18 руб. (в том числе
НДС - 2746 руб.).

На текущий ремонт торгового оборудования были испольнзованы материалы на сумму 3 руб. Выручка от продажи тонваров составила 360 руб. (в том числе НДС Ц 54 915 руб.). Себестоимость проданных товаров - 210 руб. Ненптун определяет выручку для целей налогообложения по отнгрузке.

Бухгалтер Нептуна должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 44а КРЕДИТ 70

- 24 руб. - начислена заработная плата работникам
организации;

ДЕБЕТ 44а КРЕДИТ 69

- 8544 руб. - начислен единый социальный налог;

ДЕБЕТ 44а КРЕДИТ 60

- 15 254 руб. (18 - 2746) - отражены расходы на ареннду помещения:

ДЕБЕТ 19а КРЕДИТ 60

- 2746 руб. - учтен НДС по расходам на аренду;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

- 3 руб. - включена в состав расходов на продажу стонимость материалов, использованных для ремонта торнгового оборудования;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 360 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 41

- 210 руб. - списана себестоимость проданных тованров;

ДЕБЕТ 90-3а КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС

- 54915 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

- 42254 руб. (24 + 8544 + 15 254 + 3)а - спинсаны расходы на продажу.

В конце месяца бухгалтер Нептуна определил финансонвый результат от продажи товаров:

ДЕБЕТ 90-9а КРЕДИТ 99

- 52 831 руб. (360  - 210 - 54915 - 42254) - опренделен финансовый результат от продажи товаров.

Рассмотрим, как списать расходы на продажу пропорционнально стоимости проданных товаров. Напомним, что пропорцинонально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, монгут списываться только транспортные расходы организации, учтенные на счете 44 Расходы на продажу.

Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию, денлается ежемесячно.

В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с четом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:   

        суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

        определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

        отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

        умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент казанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Сумму транспортных расходов, подлежащую списанию, отнесите в дебет субсчета 90/2 Себестоимость продаж. Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, продолжает числиться на счете 44.

Пример 7:

Сумма транспортных расходов, числящаяся на счете 44 на начало месяца в Нептун, составила 20 руб. Сумнма транспортных расходов за месяц составила 120 руб. Сенбестоимость товаров, проданных в течение месяца, составила 1 руб. Себестоимость остатка товаров на конец месяца составила 200 руб.

Определим величину транспортных расходов, подлежанщих списанию в конце месяца в дебет субсчета 90-2.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 руб. + 120 руб.) : (1 руб. + 120 руб.)х 100 = 11,67%

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:

200 руб. х 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 руб. + 120 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.

При списании транспортных расходов бухгалтер Нептунна должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 44

- 116 660 руб. - списаны на себестоимость продаж транснпортные расходы.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к непродаым товарам, - 23 340 руб. - остается числиться на счете 44.

2.2. чет расходов на продажу в производственных организациях

Многие промышленные предприятия не только изготавливанют продукцию, но и занимаются ее реализацией. Для того, чтобы сбыть продукцию, необходимо ее паковать, провести рекламнную кампанию, доставить продукцию до покупателя. Все это тренбует дополнительных затрат.

Производственные организации должны учитывать на сченте 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам, в частности, относятся:

-   амортизационные отчисления по оборудованию, используенмому для обеспечения продажи продукции;

-   затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым
и снабженческо-сбытовым организациям;

-   заработная плата работников, занятых в процессе продажи
продукции;

-   представительские расходы;

-   расходы на рекламу и т. п.

Расходы на продажу в чете производственной организации во многих случаях отражаются в том же порядке, что и в торнговой организации. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет некоторые особенности.

Так, ваша производственная организация может использонвать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы (например, на оформление витрины, паковку продукции, рекламу и т. д.).

Кроме того, для текущего ремонта торгового оборудования вы можете приобретать и расходовать запасные части.

Списание стоимости материалов (запасных частей), израсхондованных в процессе продажи продукции, в чете отразите пронводкой:

ДЕБЕТ 44а КРЕДИТ 10

- чтена в расходах на продажу стоимость использованных
материалов.

Если ваша организация осуществляет доставку продукции до места назначения собственными силами (например, силами транспортного цеха), затраты по доставке спишите так:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 23

- включены в состав расходов на продажу затраты вспомонгательного производства, связанные с доставкой готовой продукции покупателям.

Расходы на продажу в производственных организациях, так же как и в торговых, могут списываться двумя способами:

-   в полном объеме;

-   с распределением между различными видами выпущенной продукции.

При использовании первого способа, то есть при списании расходов на продажу в полном объеме, производственные органинзации списывают их в том же порядке, что и торговые.

При использовании второго способа расходы на паковку и транспортировку готовой продукции производственные органинзации могут списывать частично.

Распределение казанных расходов между различными виндами выпущенной продукции производится ежемесячно на оснонвании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущеой продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции должен быть занкреплен в четной политике вашей организации.

Расходы, относящиеся к проданной продукции, списывайнте в дебет субсчета 90-2 Себестоимость продаж. Расходы, отнносящиеся к непроданной продукции, продолжают числиться на счете 44.

Пример 8:

На склад Витязь поступило 6 штука женской одежды, в том числе:

-  сарафаны - 1500 штук;

-  костюмы - 2 штук;

-  жакеты - 2500 штук.

Общая сумма расходов на паковку изделий на складе сонставила 12 руб. Согласно учетной политике организации, расходы на паковку и транспортировку продукции распреденляются между отдельными видами продукции исходя из объенма выпуска каждого вида продукции.

Партия сарафанов и партия костюмов были проданы. Выручка от продажи сарафанов составила 30 руб., костюмов - 25 руб. Партия жакетов осталась на складе.

Бухгалтер Витязя должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 62а КРЕДИТ 90-1

- 30 руб. - отражена выручка от продажи партии сарафанов;

ДЕБЕТ 62а КРЕДИТ 90-1

- 25 руб. - отражена выручка от продажи партии костюмов.

Расходы на паковку нужно распределить в следующем порядке:

- расходы на паковку партии сарафанов:

12 руб. х 1500 пар : 6 пар = 3 руб.;

- расходы на паковку партии костюмов:

12 руб. х 2 пар : 6 пар = 4 руб.;

- расходы на паковку партии жакетов:

12 руб. х 2500 пар : 6 пар = 5 руб.

Расходы на паковку сарафанов и костюмов нужно списать на себестоимость продаж:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

- 3 руб. - списаны на себестоимость продаж расходы
на паковку партии сарафанов;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

- 4 руб. - списаны на себестоимость продаж расходы
на паковку партии костюмов;

Расходы на паковку партии жакетов в сумме 5 руб. продолжают числиться на счете 44.

3. чёт отгрузки продукции.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции производится в порядке продажи в соответствии с заключёнными договорами или путём свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку продукции указываются следующие реквизиты:

        наименование договора;

        характеристика предмета договора, цены и условия платежа;

        сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;

        условия паковки, транспортировки и страхования продукции;

        принципы перехода права собственности;

        порядок возмещения бытков.

Если сроки поставки не становлены договором или не вытекают из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в любое время.

Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приёмо - сдаточного акта или расписки в получении продукции, при отгрузке продукции иногороднему покупателю - день сдачи этих документов транспортным организациям.

В договоре обязательно должно быть отражено, за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции от постащика до покупателя.

Для учета отгруженных товаров предназначен счет 45 Тованры отгруженные. Продукция учитывается на этом счете, если выручка от ее продажи не может быть признана в бухгалтерском чете.

Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:

-  в договоре купли-продажи становлено, что право собствеости на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо словия (например, после оплаты товаров), и это словие не выполнено;

-  товары переданы на реализацию по посредническому договонру (договору комиссии, поручения или агентскому договонру), и товары посредником не проданы;

-  товары отгружены покупателю по товарообменному (бартернному) договору и встречная поставка покупателем не произнведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит
к покупателю непосредственно после их получения).

3.1. Особый порядок перехода права собственности.

В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть слонвие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, позже (например, после того, как тонвары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

Товары, которые вы передали покупателю по договору с осонбым порядком перехода права собственности, учитывайте на сченте 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

Если в договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после их опланты, вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.

Рассмотрим порядок чета таких операций у продавца и понкупателя.

Учет у продавца/h4>

При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сденлайте проводку:

ДЕБЕТ 45а КРЕДИТ 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по договору с осонбым порядком перехода права собственности.

После получения от покупателя средств в оплату товаров отнразите выручку от продажи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции).

Затем спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 45

- списана себестоимость проданных товаров (готовой прондукции).

Начислите налог на добавленную стоимость (если товары (гонтовая продукция) этим налогом облагаются):

ДЕБЕТ 90-3а КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС

- начислен НДС с выручки от продажи (если выручку для ценлей налогообложения ваша организация определяет по отгрузке);

ДЕБЕТ 90-3а КРЕДИТ 76 субсчет Расчеты по неоплаченному НДС

- начислен НДС с выручки от продажи (если выручку для целей
налогообложения ваша организация определяет по оплате).

В конце месяца определите финансовый результат от проданжи (прибыль или быток):

ДЕБЕТ 90-9а КРЕДИТ 99

- отражена прибыль от продажи.а

ДЕБЕТ 99а КРЕДИТ 90-9

- отражен быток от продажи.

Учет у покупателя/h5>

До оплаты товаров покупатель должен отразить их стонимость на забалансовом счете 002 Товарно-материальные ценнонсти, принятые на ответственное хранение:

ДЕБЕТ 002

- поступили товары по договору с особым порядком перехонда права собственности.

После оплаты товаров покупатель должен отразить их стонимость на счетах чета материально-производственных запасов или вложений во внеоборотные активы:

КРЕДИТ 002

- списана стоимость товаров, принятых на ответственное
хранение;

ДЕБЕТ 41 (10, 08,...)а КРЕДИТ 60

- оплаченные товары (материалы, оборудование) приняты
на баланс;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- чтен НДС по оприходованным товарам (материалам, обоbr> рудованию).

Пример 9:

ЗАО Актив отгрузило Сатурн партию товаров. Согласно договору, покупатель приобретает право собственнонсти на товары только после их оплаты. Цена товаров -240 руб. (в том числе НДС - 36 610 руб.), себестоимость -120 руб.

Бухгалтер Актива должен сделать следующие бухгалтерские записи.

В момент отгрузки товаров:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

- 120 руб. - отгружены товары покупателю.

В момент оплаты товаров:

ДЕБЕТ 51а КРЕДИТ 62

- 240 руб. - получены деньги от покупателя в оплату
товаров;

ДЕБЕТ 62а КРЕДИТ 90-1

- 240 руб. - отражена выручка от продажи;

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 45

- 120 руб. - списана себестоимость отгруженных тоbr> варов;

ДЕБЕТ 90-3а КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС

- 36 610 руб. - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер Актива должен сделать запись:

ДЕБЕТ 90-9а КРЕДИТ 99

- 83 390 руб. (240 - 36 610 - 120 ) - отражен финнансовый результат от продажи товаров.

Бухгалтер Сатурна должен сделать следующие бухгалтерские записи. При получении товаров:

ДЕБЕТ 002

- 240 руб. - поступили товары по договору с особым
порядком перехода права собственности.

При оплате товаров:

ДЕБЕТ 60а КРЕДИТ 51

- 240 руб. - перечислены денежные средства в оплаbr> ту товаров;

КРЕДИТ 002

- 240 руб. - списана с забалансового счета стоимость
товаров, принятых на ответственное хранение;

ДЕБЕТ 41а КРЕДИТ 60

- 203 390 руб. - оплаченные товары приняты на баланс;

ДЕБЕТ 19а КРЕДИТ 60

- 36 610 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по НДС КРЕДИТ 19

- 36а 610 руб. - произведен налоговый вычет.

В договоре поставки товаров (например, на экспорт) вы монжете предусмотреть, что право собственности на товары перехондит к покупателю после их доставки в определенный пункт (до границы, до пристани, до борта судна и т. д.). В этом случае на счете 45 Товары отгруженные вы должны отразить себестоимость товаров, переданных перевозчику, но еще не доставленных до места, установленного договором.

Часто организации для продажи своей готовой продукции используют слуги посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числится на счёте 45 Товары отгруженные до того момента, пока Вы не получите от посредника отчёт (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.

Пример 10:

ЗАО Актив передало Пассив по договору комиснсии товары для реализации. Согласно договору, товары должнны быть проданы за 120 руб. (в том числе НДС - 18 305 руб.). Себестоимость товаров составляет 60 руб. Сумма комиссионного вознаграждения становлена в размере 10 процентов от стоимости проданных товаров.

Бухгалтер Актива должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

- 60 руб. - отгружены товары посреднику для продажи;

ДЕБЕТ 76а КРЕДИТ 90-1

- 120 руб. - отражена выручка от продажи товаров
(после получения от посредника ведомления об их отнгрузке конечному покупателю);

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 45

- 60 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3а КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС

- 18 305 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров;

ДЕБЕТ 51а КРЕДИТ 76

- 120 руб. - поступили денежные средства от покупантелей.

Сумма вознаграждения посреднической организации сонставит:

120 руб. х 10% = 12 руб. (в том числе НДС - 1 830 руб.).

Бухгалтер Актива должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 44а КРЕДИТ 60

-10170 руб. (12- 1830) - начислено вознаграждение посреднической организации;

ДЕБЕТ 19а КРЕДИТ 60

- 1830руб. - чтен НДС по посредническому вознагражндению;

ДЕБЕТ 60а КРЕДИТ 51

- 12 руб. - выплачено вознаграждение посреднику;

ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по НДС КРЕДИТ 19

- 1830руб. - произведен налоговый вычет;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

- 10 170 руб. - списана сумма посреднического вознаграждения.

В конце месяца нужно определить финансовый результат от продажи товаров:

ДЕБЕТ 90-9а КРЕДИТ 99

- 48 руб. (120 - 60 - 1830 - 10 170) - отранжена прибыль от продажи товара.

3.2. Передача товаров по бартерному договору

Как правило, право собственности на товар, который вы пенредаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он долнжен передать взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который вы передали покупатенлю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.

При отгрузке товаров (готовой продукции) по товарообмеому договору сделайте бухгалтерскую запись:

ДЕБЕТ 45а КРЕДИТ 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по товарообменнонму договору.

После получения материальных ценностей, переданных в обнмен, сделайте бухгалтерскую запись:

ДЕБЕТ 41 (08,10,...)а КРЕДИТ 60

- оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 19а КРЕДИТ 60

- чтен НДС по оприходованным ценностям.

Сразу же после оприходования поступивших ценностей отнразите выручку от продажи товаров (готовой продукции) и спиншите их себестоимость :

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции)
по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 45

- списана себестоимость проданных товаров (готовой прондукции).

Начислите налог на добавленную стоимость, если товары (гонтовая продукция) облагаются этим налогом:

ДЕБЕТ 90-3а КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС

- начислен НДС с выручки от продажи.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- отражена прибыль от продажи;

ДЕБЕТ 99а КРЕДИТ 90-9

- отражен быток от продажи.

Выручка по товарообменному договору определяется исходя из цены полученных ценностей, по которой они покупаются органнизацией в обычных словиях.

Пример 11:

ЗАО Актив и Пассив заключили договор мены. ЗАО Актив передает по договору партию товаров. Себестоинмость товаров - 20 руб. В обычных словиях ЗАО Актив реализует такую же партию товаров за 36 руб. (в том числе НДС - 5491руб.).

В обмен на товары ЗАО Актив получает от Пассив партию материалов. В обычных словиях Пассив понкупает такую же партию материалов за 36 руб. (в том чиснле НДС - 5491 руб.).

Бухгалтер Актива должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 45а КРЕДИТ 41

- 20 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 10а КРЕДИТ 60

- 30 509 руб. (36 - 5491) - оприходованы материалы,
полученные по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 5491 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 62а КРЕДИТ 90-1

- 36 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 45

- 20 руб. - списана себестоимость товаров, ранее отbr> груженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 60а КРЕДИТ 62

- 36 руб. - проведен зачет задолженностей;

ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по НСа КРЕДИТ 19

- 5491 руб. - НДС по материалам списан в зачет из бюджета (произведен налоговый вычет).

4.    ЧЕТ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ.

Выручка - это сумма средств, которую вы получили или должнны получить от покупателей (заказчиков) за проданные им тованры (продукцию, выполненные работы, оказанные слуги).

Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она полунчена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказанния слуг. На счете 90 Продажи также ведут чет всех доходов и расходов, связанных с осуществлением обычных видов деянтельности организации.

Все организации к счету 90 должны открыть субсчета:

-90-1 Выручка;

-   90-2 Себестоимость продаж;

-   90-9 Прибыль/убыток от продаж.

Также необходимо открыть субсчета, которые предназначенны для чета налогов, являющихся составной частью цены, именно:

-   90-3 Налог на добавленную стоимость,

-   90-4 Акцизы,

-   90-5 Экспортные пошлины,

Такие субсчета вы должны открыть, если ваша организация является соответственно плательщиком НДС, акцизов, экспортнных пошлин или налога с продаж.

Итак, сумма выручки, полученная от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания слуг, отражается на субнсчете 90-1 Выручка.

Для чета операционных и внереализационных доходов иснпользуйте субсчет 91-1 Прочие доходы счета 91 Прочие дохонды и расходы.

Как правило, обычные виды деятельности организации канзаны в ее ставе (в разделе Виды деятельности). Однако часто в этом разделе става бывает записано, что организация может осуществлять ллюбую деятельность, не запрещенную законодантельством.

В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если ваша организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5 процентов от обнщей суммы выручки за отчетный период.

При отражении в чете выручки от обычных видов деятельнности вы должны сделать запись по кредиту субсчета 90-1:

ДЕБЕТ 62а КРЕДИТ 90-1

- признана сумма выручки от продажи товаров (продукции,
выполнения работ, оказания слуг).

Отразить выручку в чете следует сразу после того, как право собственности на продаваемые вашей организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчинком, слуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов вынполненных работ (оказанных слуг).

Одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных ранбот, оказанных слуг) в дебет субсчета 90-2:

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 41 (43, 45, 20,...)

- списана себестоимость проданных товаров (продукции,
выполненных работ, оказанных слуг).

По дебету субсчета 90-2 вы должны казать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, слуг), доход от продажи которых чтен по кредиту субсчета 90-1.

В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузнки товара, позже (например, после того, как товар будет, опланчен). Договор, в котором содержится такое словие, называют еще договором с особым переходом права собственности.

В этом случае вы должны отразить выручку только после понлучения денег от покупателя.

Пример 12:

ЗАО Актив отгрузило покупателю товар. Согласно донговору, покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара - 120 руб., себестоимость -60 руб.

Бухгалтер Актива должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 45а КРЕДИТ 41

- 60 руб. - отгружен товар покупателю;

ДЕБЕТ 51а КРЕДИТ 62

- 120 руб. - получены деньги от покупателя в оплату
товара;

ДЕБЕТ 62а КРЕДИТ 90-1

- 120 руб. - отражена выручка от продажи;

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 45

- 60 руб. - списана себестоимость отгруженных тованров.

Учёт выручки организации, если цена становлена в условных денежных единицах.

В настоящее время покупатель по разным причинам задерживает оплату товаров и перечисляет деньги продавцу гораздо позже, чем предусмотрено в договоре. Для этого, чтобы избежать подобных ситуаций на практике, очень часто продавец товара станавливает цену в словных денежных единицах или любой иностранной валюте. Так как на территории Российской Федерации расчёты должны производиться только в рублях, то данные суммы пересчитываются в рубли.

Если в договоре предусматривается словие, что товар оплачивается только в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то в чёте вы должны:

        отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

        скорректировать (увеличить или меньшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

Так как в договоре не зафиксирована конкретная сумма оплаты в рублях, то в бухгалтерском чёте согласно Бу №3/2, возникают разницы, между оценкой товаров (работ, слуг) на дату их фактической отгрузки и фактической оплаты по договору суммы. Такие разницы получили названиеа - суммовых. Различают положительные и отрицательные суммовые разницы.

Положительная суммовая разница возникает в чёте, если курс валюты на дату оплаты товара (работ,услуг) будет больше, чем на день его отгрузки. В этом случае Вам необходимо доначислить выручку, что отражается на счетах бухгалтерского чёта следующей бухгалтерской записью:

Дебет 62а Кредит 90 - 1

- доначислена выручка на сумму положительной курсовой разницы.

Сумм на которую следует доначислить выручку, рассчитывается следующим образом:

Стоимость товаров на день их оплаты

_

Стоимость товаров на день их отгрузки покупателю

=

Положительная курсовая разница

Положительная курсовая разница по субсчёту 90 Ц1а включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

Отрицательная курсовая разница возникает, если курс валюты на дату оплаты товаров меньше, чем на дату их отгрузки, на эту сумму Вам необходимо меньшить выручку.

Сумма, на которую нужно меньшить выручку, рассчитывается по формуле:

Стоимость товаров на день их отгрузки покупателю

_

Стоимость товара на день их оплаты

=

Отрицательная курсовая разница

Для этого в чёте Вы должны сделать сторнировочную бухгалтерскую запись:

Дебет 62а Кредит 90 - 1

- меньшена выручка на сумму отрицательной курсовой разницы.

Отрицательные курсовые разницы меньшают оборот, облагаемый НДС.

Пример 13:

ЗАО Актив продаёт товар, цена которого согласно договора составляет 25 долларов США. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

-   на дату передачи товара покупателю - 27, 68руб./ USA;

-   на дату оплаты товара - 28,05 руб./USA.

Бухгалтер должен в чёте сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62а Кредит 90 - 1

-   692 руб. (25 USA х 27,68 руб./ USA) отражена выручка от продажи товаров (по курсу на день передачи товаров покупателю);

Дебет 51 Кредит 62

-   701 250 руб.(12 х 28,05 руб./USA) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62а Кредит 90 - 1

- 9 250 (701 250 - 692 ) - доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).

НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

5.2. Какие налоги надо заплатить с выручки.

Сразу после того, как вы отразили в чете выручку и списанли себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оканзанных слуг), необходимо сделать проводки по начислению нанлогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж).

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Порядок исчисления и платы налога на добавленную стонимость определен в главе 21 Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса РФ (часть II).

Для чета сумм НДС, которые вы должны получить от покунпателей в составе выручки, к счету 90 откройте субсчет 90-3 Нанлог на добавленную стоимость.

Как известно, для целей налогообложения выручку от прондаж вы должны учитывать, используя один из двух методов:

-  по моменту отгрузки продукции;

-  по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных
работ, оказанных слуг).

При учете выручки по отгрузке налоги с выручки начислянются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того, как работы выполнены, слуги оказаны). Если ваша организация исчисляет налоги по отгрузнке, при начислении НДС сделайте запись в дебет субсчета 90-3:

ДЕБЕТ 90-3а КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС

- начислен НДС к плате в бюджет.

При чете выручки по оплате налоги с выручки начисляютнся после того, как покупатель оплатил товары (работы, слуги). Если ваша организация исчисляет налоги по оплате, на момент признания выручки оплата от покупателей еще не поступила, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 90-3а КРЕДИТ 76 субсчет Расчеты по неоплаченному НДС

- чтен НДС по неоплаченной выручке.

После того как будут получены деньги от покупателя, сденлайте проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет Расчеты по неоплаченному НДС КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС

- начислен НДС к плате в бюджет.

Выбранный вами метод чета выручки для целей налогообнложения должен быть закреплен в четной политике вашей органнизации.

кцизы.

Порядок исчисления и платы акцизов определен в главе 22 Акцизы Налогового кодекса РФ (часть II).

Для чета сумм акцизов, которые вы должны получить от покупателей в составе выручки, к счету 90 откройте субнсчет 90-4 Акцизы.

Начисление акциза отражают по дебету субсчета 90-4:

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по акцизам

- начислен акциз к плате в бюджет.

Независимо от того, как ваша организация определяет вынручку для целей налогообложения (по оплате или по отгрузке), акциз к плате в бюджет вы должны начислить в день передачи товара покупателю.

Исключение по плате акцизов предусмотрено лишь для ненкоторых категорий подакцизных товаров (п. 1 ст. 195 НК РФ). По этим товарам начисление акцизов производится после их оплаты.

Начисление акциза после оплаты товаров отражается в чете следующим образом.

В день отгрузки товаров: ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 76 субсчет Расчеты по неоплаченным акцизам

- чтен акциз по неоплаченной выручке.

В день поступления оплаты:

ДЕБЕТ 76 субсчет Расчеты по неоплаченным акцизам КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по акцизам

- начислен акциз к плате в бюджет.

Пример 13:

ЗАО Актива продало товаров на обнщую сумму 120 руб. (в том числе НДС - 20 руб.). Себенстоимость проданных товаров составила 70 руб.

Бухгалтер Актива должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 62а КРЕДИТ 90-1

- 120 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2а КРЕДИТ 41

- 70 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС

- 18 305 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 51а КРЕДИТ 62

- 120 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату
товаров.

Заключительной записью будет проводка:

ДЕБЕТ 90-9а КРЕДИТ 99

- 31 695 руб. (120 - 70 - 18 305) - отражена прибыль отчетного месяца.

Таким образом, у ЗАО Актив будут следующие остатки по субсчетам счента 90 Продажи:

-  кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 120 руб.;

-  дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 70 руб.;

-  дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 20 руб.;

-  дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 30 руб.
Сальдо по счету 90 Продажиа равно нулю.

Теперь рассмотрим, как закрыть субсчета к счету 90 по итонгам года.

31 декабря (после того, как вы определили финансовый рензультат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, вы должнны закрыть. Делается это так:

) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 90-1а КРЕДИТ 90-9

- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 занкрываются бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 90-9а КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6)

- закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 по окончаннии года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

5.2. Налоговый чет готовой продукции.

В налоговом чете организации, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья и которые исчисляют налог на прибыль методом начисления, отражают готовую продукцию только по прямым фактическим расходам. Закрытый перечень таких расходов приведен в п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ.

Необходимо отметить, что исчислять себестоимость единицы продукции в налоговом чете не надо. Дело в том, что стоимость реализованной продукции списывается не пропорционально проданной продукции, по особому порядку. Этот порядок для предприятий, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, становлен п.2 ст.318 и п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ.

Разберем эти правила. Для начала определим стоимость незавершенного производства. Для этого его остатки на начало периода сложим с прямыми расходами текущего периода.

Затем полученный результат множим на количество сырья, оставшегося на конец периода, и поделим на количество сырья, которое использовалось в отчетном периоде. Делая такой расчет, чтите следующее:

-  Во-первых, сырье нужно брать за минусом технологических потерь;

-  Во-вторых, количество сырья исчисляется в натуральном выражении;

-  В-третьих, используемое в отчетном периоде сырье - это то, которое приходится на начало месяца и отпущенное в производство (в течение месяца).

В результате этих вычислений получаем стоимость незавершенного производства. Чтобы определить стоимость произведенной готовой продукции, необходимо из используемого в отчетном периоде сырья вычесть сумму незавершенное производство.

Пример 14.

ЗАО Корбина Ф выпускает строительные шлако-блоки из керамзита. По данным чета на 1 июня в незавершенном производстве числится:

- керамзита - 1 кг;

- сумма прямых расходов - 40 руб.

В июне в производство отпущено 20 кг керамзита. Прямые расходы за месяц составили 1 руб. Сырья в незавершенном производстве на конец месяца - 2100 кг керамзита.

Доля сырья в незавершенном производстве на конец июня - 0,1 (2100 кг / (1 кг + 20 кг)). Таким образом, сумма прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на эту дату:

(40 руб. + 1 руб.) x 0,1 = 104 руб.

Следовательно, по данным налогового чета стоимость готовой продукции, изготовленной в июне:

40 руб. + 1 руб. - 104 руб. = 936 руб.

На 1 июня на складе ЗАО Корбина Ф находится 6 шлако-блоков, стоимость которых по данным налогового чета составляет 100 руб. В течение июня на склад поступило еще 50 шлако-блоков. Стоимость этой готовой продукции - 936 руб.

В течение месяца покупателям отгружено 53 760 изделий.

Исходя из данных примера, на конец месяца на складе останется 2240 шлако-блоков (6 + 50 - 53 760).

Доля остатка готовой продукции на складе на конец месяца в количественном выражении равна 0,04 (2240 шт. : (6 шт. + 50 шт.)). Поэтому стоимость готовой продукции на складе на конец июня - 41 440 руб. ((100 руб. + 936 руб.) x 0,04).

Следовательно, стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям в июне:

100 руб. + 936 руб. - 41 440 руб. = 994 560 руб.

На 1 июня по данным налогового чета у ЗАО Корбина Ф в составе отгруженной, но не реализованной готовой продукции числится 5 шлако-блоков. Их стоимость по прямым расходам - 90 руб. В июне покупателям из отгруженной готовой продукции реализовано 57 изделий.

Всего в составе отгруженной готовой продукции в количественном выражении - 58 760 изделий (5 + 53 760). Прямые расходы на них составляют 1 084 560 руб. (90 + 994 560).

Поэтому стоимость отгруженной и реализованной готовой продукции в июне равна 1 052 074,88 руб. (1 084 560 x 57 : 58 760).

Отметим, что именно стоимость отгруженной и реализованной готовой продукции - та величина прямых расходов, которая учитывается в текущем (налоговом) периоде при налогообложении по налогу на прибыль. Это становлено п.2 ст.318 Налогового кодекса РФ.

В Бухгалтерском Балансе раскрытие информации о готовой продукции и товарах отражается по следующим строкам.

По строке 213 приводят затраты на незавершенное производство и незаконченные работы (услуги). Для торговых фирм это сальдо по счету 44 "Расходы на продажу", для остальных организаций - несписанный остаток счетов 20, 21, 23, 29, 46.

По строке 214 казывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение.

Особое внимание следует делить ситуации, когда цена товаров выражена в словных единицах. В этом случае, если оплата произошла после того, как товары были приняты к чету, образуется суммовая разница. Ее показывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Ведь покупную стоимость оприходованного товара менять нельзя (п.12 ПБУ 5/01).

По дебету счета 91 отражают отрицательные суммовые разницы (когда курс словной единицы на день оплаты выше курса на день оприходования). При этом делают проводку:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- отражена отрицательная суммовая разница.

Если же курс словной единицы на дату оплаты (но не предоплаты!) выше курса на день оприходования, то образуется положительная суммовая разница. В чете ее надо отразить таким способом:

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена положительная курсовая разница.

Пример 15.

"Колосс" приобрело 200 банок тушёнки. Согласно договору поставки цена одной банки - 0,62 словной единицы с четом НДС. За словную единицу принят доллар США.

Курс доллара США, становленный Центральным банком РФ, составил:

- на дату отгрузки - 2 июня 200_ г. - 29,0053 руб.;

- на день оплаты - 11 июня 200_ г. - 29,0424 руб.

Таким образом, из-за разницы в курсах доллара на дату оприходования товара и на дату его оплаты образовалась отрицательная суммовая разница в размере 4,6 руб. (200 шт. х 0,62 USD х (29,0424 руб/USD - 29,0053 руб/USD)). В этой же сумме "сидит" НДС - 0,70 руб. (4,6 руб. х 18% : 118%). Поскольку горошек же принят к чету, суммовую разницу бухгалтер отнес на прочие расходы.

В чете бухгалтер "Колосс" отразил эту поставку так.

2 июня 200_ г.:

Дебет 41 Кредит 60

- 3596,66 руб. (200 шт. х 0,62 USD х 29,0053 руб/USD) - отражена стоимость товара исходя из курса словной единицы, действующего на дату отгрузки;

Дебет 19 Кредит 60

- 548,64 руб. (3596,66 руб. х 18% : 118%) - выделен НДС по поступившему товару.

11 июня 200_ г.:

Дебет 60 Кредит 51

- 3601,26 руб. (200 шт. х 0,62 USD х 29,0424 руб/USD) - оплачена поставка тушенки;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 3,90 руб. - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 19 Кредит 60

- 0,70 руб. - выделен НДС с отрицательной суммовой разницы.

Таким образом, если "Колосс" не продаст горошек до 30 июня 200_ г., то в балансе по строке 214 бухгалтер покажет 3596,66 руб.

Кроме того, по строке 214 надо показать себестоимость готовой продукции или товаров, уменьшенную на сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

По строке 215 записывают стоимость отгруженной продукции в случае, если право собственности на нее переходит не в момент отгрузки, позже, например, после оплаты.

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:

По строке 920 приводят стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

По строке 930 бухгалтер показывает стоимость товаров, взятых на комиссию.

6.2. Раскрытие информации о готовой продукции и товарах в Отчете о прибылях и бытках

Выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, слуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показывают по строке 010. По данной строке показывают выручку от обычных видов деятельности организации. Что считать обычным предпринимательством, фирма определяет самостоятельно (п.4 ПБУ 9/99). По общему правилу в Отчете выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Расшифровывают только существенные доходы. Выручку берут с четом суммовых разниц, различных скидок или наценок, а также процентов, которые причитаются с покупателя за рассрочку платежа. А вот сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин из величины выручки исключают. Кроме того, не являются доходами деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю), полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д.

По строке 020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуга отражают затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, также траты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Как было отмечено, торговые фирмы в бухгалтерском чете также могут распределять коммерческие и правленческие расходы между проданными и оставшимися товарами. Тогда часть затрат, приходящаяся на реализованные товары, списывается в дебет счета 90 (субсчет "Себестоимость продаж"). В этом случае казанные расходы будут приведены по строке 020, строки 030 и 040 заполнять не следует.

Коммерческие расходы (строка 030).а Эту строку заполняют только те фирмы, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде (п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Торговые компании здесь же приводят и издержки обращения. К ним относят зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость слуг по охране и т.д.

Управленческие расходы (строка 040) списывают на себестоимость продукции аналогично коммерческим - в отчетном периоде, в котором они имели место (тогда по строке 040 отражаются правленческие расходы в полном объеме), либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) - в этом случае расходы будут показаны в составе себестоимости по строке 020, строку 040 не заполняют.

7.а Основные аспекты чета готовой продукции и товаров по МСФО

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что согласуется с российской системой бухгалтерского чета, товарно-материальными ценностями считаются активы, которые:

        хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности

        находятся в процессе производства для дальнейшей продажи; или

        существуют в форме материалов или запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказания слуг

Исходя из данного определения, товарно-материальные ценности подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. К незавершенному производству относятся товары, производство которых завершено частично, готовая продукция - это законченные товары, готовые к продаже.

Согласно МСФО, товарно-материальные ценности, отражаемые в финансовой отчетности, как правило, классифицируются в соответствии с приведенными выше категориями ("Сырье", "Незавершенное производство" и "Готовая продукция").

Для целей МСФО, принятая в российском бухгалтерском чете классификация, за исключением товаров отгруженных, может быть сгруппирована по следующим категориям: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Товары отгруженные следует исключить из классификации товарно-материальных ценностей для целей МСФ [1].

Различия между МСФО и российской системой бухгалтерского чет применительно к готовой продукции и товарам проявляются в оценке предметов по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации, оценке незавершенного производства и готовой продукции с четом производственных затрат и использовании различных систем чета себестоимости, а также распределения накладных расходов. Ниже рассмотрим наиболее общие моменты учета товаров и готовой продукции по МСФО.

7.2. Незавершенное производство и готовая продукция - оценка, основанная на производственных издержках

Издержки производства - это затраты, понесенные в связи с приобретением товарно-материальных ценностей (ТМЦ) для перепродажи, или с их производством. Согласно МСФО, издержки промышленного предприятия, связанные с производством, - это такие затраты, которые связаны с продукцией и включаются в оценку незавершенного производства и готовой продукции; затем они включаются в себестоимость реализованной продукции при расчете результата от реализации.

Расходы отчетного периода - это такие издержки, которые не включаются в оценку товарно-материальных ценностей и, следовательно, рассматриваются как расходы того периода, в течение которого они были произведены. Таким образом, периодические издержки не включаются в запасы.

Согласно МСФО, незавершенное производство и готовая продукция включают в себя все производственные издержки. Издержки производства включают три компонента затрат: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и накладные производственные расходы.

Прямые материальные затраты имеют три характеристики: (1) они включаются в себестоимость готовой продукции, (2) они используются исключительно для производства продукции, (3) между ними и продукцией существует четкая и легко прослеживаемая связь. Некоторые материалы могут образовывать часть готовой продукции, но становление связи между такими материалами и продукцией может чрезвычайно дорогостоящим и трудоемким делом. По этой причине такие материалы учитываются как непрямые материальные затраты, и включаются в состав накладных производственных расходов.

Прямые трудовые затраты включают трудозатраты всех работников, непосредственно частвующих в процессе переработки материалов в готовую продукцию. Как и в случае с прямыми материальными затратами, прямые затраты на оплату труда по выпуску производственной продукции включают только трудозатраты, непосредственно связанные с такой продукцией. Косвенные трудозатраты состоят из стоимости слуг, которые принципиально или практически невозможно соотнести с производимой продукцией, и которые включаются в накладные производственные расходы.

Накладные производственные расходы включают все производственные расходы, за исключением тех, которые учитываются как прямые материальные затраты и прямые трудозатраты. Накладные производственные расходы представляют собой расходы, которые необходимо произвести, но которые принципиально или практически невозможно соотнести с конкретными единицами произведенной продукции.

7.3. Оценка товарно-материальных ценностей - варианты чета себестоимости

Внутри систем чета себестоимости, используемых предприятиями, идентификация затрат, связанных с процессом производства, основывается либо на чете фактических затрат, либо на чете нормативных затрат. При чете фактических затрат, в системе собираются данные по фактическим затратам материалов, труда и накладным производственным расходам, в то время как при чете по методу нормативных затрат, система собирает как фактические, так и нормативные затраты по этим элементам производства. Нормативные затраты вводятся в систему чета для того, чтобы определить стандартную, или "нормативную", себестоимость готовой продукции. Затраты, фактически произведенные в течение периода, затем сравниваются с нормативными значениями для облегчения процесса принятия решений руководством и определения того, осуществляется ли должный контроль за производственными издержками.

Нормативная себестоимость - это тщательно выверенная величина затрат, действующая при определенных словиях. Существует множество способов расчета нормативов, но реальную ценность представляют собой только те, которые являются не просто расчетами, основанными на экстраполяции тенденций предыдущих периодов. Как правило, для определения количества материалов, труда и других услуг, необходимых для производства продукции, предпринимаются технологические и производственные исследования. При становке стандартов необходимо также учитывать общие экономические словия, поскольку такие словия влияют на себестоимость материалов и других слуг, которые предприятию приходится закупать.

В конце четного периода отклонения от нормы должны быть отражены в чете. Такие отклонения можно рассматривать как бытки, возникшие по причине низкой эффективности, и списать на себестоимость реализованной продукции, или распределить корректирующими проводками на себестоимость незавершенного производства или готовой продукции. Альтернатива, избираемая руководством для списания отклонений, должна зависеть от того, насколько становленные нормативы являются разумно выполнимыми, и осуществляется ли контроль за отклонениями со стороны сотрудников предприятия.

Сложности, с которыми сталкиваются российские предприятия, применяющие систему чета нормативных затрат, заключаются в экономических словиях, результатом воздействия которых являются постоянно меняющиеся нормативы и несвоевременный учет отклонений. Поскольку из-за инфляции цены стремительно меняются, устанавливаемые предприятиями нормативы зачастую бывают неточными. Если в системе чета затрат применяются неправильные нормативы, в чете возникают значительные отклонения, которые необходимо распределять. Поскольку наиболее вероятным источником возникновения отклонений являются меняющиеся цены, отклонения следует относить на стоимость запасов (незавершенное производство и готовая продукция), и себестоимость реализованной продукции.

7.4. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности

Согласно МСФО, в отношении товарно-материальных (в том числе и готовой продукции) ценностей должна предоставляться следующая информация:

• учетная политика, применяемая для оценки товарно-материальных ценностей, включая формулу расчета себестоимости;
• итоговый остаток товарно-материальных ценностей, также остатки согласно классификации, принятой на предприятии;
• остаток товарно-материальных ценностей, учитываемых по чистой цене возможной реализации;
• суммы любых обратных проводок или ценок, которые отражены как доходы соответствующего периода вследствие повышения чистой цены возможной реализации;
• обстоятельства или события, обусловившие обратные проводки или ценку товарно-материальных ценностей вследствие повышения чистой цены возможной реализации; остаток товарно-материальных ценностей, переданных в залог как обеспечение обязательств.

В том случае, если себестоимость товарно-материальных ценностей определяется по последним по времени закупок ЛИФО, в финансовой отчетности должна быть отражена разница между суммой остатка товарно-материальных ценностей, отраженной в балансе и:

        наименьшим из суммы, полученной путем расчетов либо по себестоимости первых по времени закупок ФИФО, или методу средней себестоимости, и чистой цены возможной реализации; либо

        наименьшим из себестоимости на дату баланса и чистой цены возможной реализации.

В финансовой отчетности также должна содержаться информация по себестоимости товарно-материальных ценностей, списанных в течение периода; или операционным расходам (с классификацией по типам), влияющим на прибыль, отраженным как расходы соответствующего периода.

---

[1] эта категория будет учитываться как дебиторская задолженность в соответствии с четом по методу начислений.