СРЕДСТВА ПЛАТЕЖА.

В международных расчетах широкое применение получили такие средства обращения платежа как вексель и чек.

Вексель.

Вексель представляет собой один из важнейших инструментов кредитования и расчетов. Во внешней торговле он находит применение как при оформлении кредитных отношений между экспортерами и импортерами и обслуживающих их банками, так и в рядя расчетных операций, сделках, осуществляемых за наличные. Вексель - это письменное долговое обязательство, составленное по строго становленной законом форме, дающей его владельцу (векселедержателю) право требовать по истечении казанного в нем срока платы должником казанной в векселе суммы. Как денежное обязательство обладает рядом особенностей:

 

 

 

ПОСТАВКА ЭКСПОРТНЫХ ТОВАРОВ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ. Прямыми поставками считаются такие международные перевозки грузов, которые осуществляются на основе межгосударственных соглашений о прямом международном грузовом сообщении. Прямые перевозки производятся по единому транспортному документу - международной накладной. Она выписывается в начальном пункте отправления груза и следует с ним до пункта назначения. Отправителю груза выдается дубликат накладной, который подтверждает факт отгрузки товара поставщиком, служит распиской железной дороги в приеме груза к отправлению и одновременно является основанием для расчета с иностранным покупателем за поставляемый ему товар. Экспортный товар отгруженный по прямым поставкам ставится в чете на счет 4512 и остается на нем до момента реализации, дальнейший чет товародвижения не ведется. Если же экспортный товар отгружается в страну, с которой нет соглашения о прямом международном грузовом сообщении, то в начальном пункте отправления выписывается внутренняя железнодорожная накладная, по которой груз идет до границы. В таком случае он ставится на счет 4513. Отправителю груза выдается квитанция (копия внутренней железнодорожной накладной, которая подтверждает факт отгрузки товара поставщиком, служит распиской железной дороги в приеме груза к отправлению, но не является основанием для расчетов с иностранным покупателем за поставляемый ему товар. На железнодорожном пограничном пункте внутренняя железнодорожная накладная переоформляется на международную. Основанием для отражения данной операции в чете является собственно дубликат международной железнодорожной накладной или квитанция (копия) внутренней железнодорожной накладной. Пример хозяйственных операций, связанных с экспортом продукции. 1. Изготовленная на экспорт партия товара поступила из производства и оприходована по фактической производственной себестоимости ДТ 4511 Товары экспортные на складах поставщиков 250 КТ 20 Основное производство 250 Если в момент поступления продукции на склад не известно будет ли она поставляться на экспорт, то ее можно оприходовать на балансовый счет 40 У Готовая продукция. Если учет затрат на производство экспортной продукции ведется отдельно, то эти затраты собираются на счете 201 Затраты по экспорту товаров, работ и слуг. Если экспортируется не продукция собственного производства, приобретенная у поставщикова по договорам поставки, то она приходуется на балансовый счет 41 Товары в корреспонденции со счетами расчетов. 2. Экспортный товар отгружен в порт или на железнодорожный пограничный пункт. ДТ 4512 4513 Товары экспортные по прямым поставкам или Товары экспортные в пути в РФ 250 250 КТ 4511 Товары экспортные на складах поставщиков 250 3. Товар, отправленный по внутренней железнодорожной накладной, прибыл на пограничный железнодорожный пункт. ДТ 4514 Товары экспортные в портах и на складах в РФ 250 КТ 4513 Товары экспортные в пути в РФ 250 Основание: акт сдачи-приемки груза составляемый представителями железной дороги и порта. В случае расхождения с данными железнодорожной накладной составляется коммерческий акт на недостачу, являющийся основанием для предъявления претензии к железной дороги. На сумму недостачи делается запись: Недостача по вине железной дороги ДТ 631 Расчеты по претензиям с отечественными организациями 15 КТ 4513 Товары экспортные в пути в РФ 15 Тогда с четом недостачи проводка в пункте 3 будет выглядеть так: Товар, отправленный по внутренней железнодорожной накладной, прибыл на пограничный железнодорожный пункт. ДТ 4514 631 Товары экспортные в портах и на складах в РФ Расчеты по претензиям с отечественными организациями 235 15 КТ 4513 Товары экспортные в пути в РФ 250 4. Товар из порта или с пограничного железнодорожного пункта отправлен за границу ДТ 4515 Товары экспортные в пути за границей 250 КТ 4514 Товары экспортные в портах и на складах в РФ 250 Если во время хранения груза в порту или на пограничном пункте железной дороги возникла недостача, то составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензии порту или соответствующим службам на пограничном пункте железной дороги. Проводка в этом случае будет выглядеть так: Товар из порта или с пограничного железнодорожного пункта отправлен за границу ДТ 4515 631 Товары экспортные в пути за границей Расчеты по претензиям с отечественными организациями 205 45 КТ 4514 Товары экспортные в портах и на складах в РФ 250 При получении всех необходимых для расчетов с инопокупателем документов поставщик выписывает счет и сдает документы в банк или пересылает их инопокупателю. В этом случае нет необходимости переводить экспортный товар со счета 4514 на счет 4515. 5. Если товар отправляется за границу в адрес посреднической иностранной фирмы для дальнейшей его реализации со склада этой фирмы (такая отгрузка называется поставкой на консигнацию), то после получения подтверждения от поступлении товара на склад этой фирмы поставщик делает следующую запись: Отправлен товар на консигнацию ДТ 4516 Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей 250 КТ 4515 Товары экспортные в пути за границей 250 Такая же проводка делается и в том случае, если товар отгруженный в адрес иностранного покупателя по контракту, временно помещается на склад в порту или отправляется на хранение на коммерческий склад. В случае возникновения недостачи в пути за границей также составляется коммерческий акт. Он служит основанием для претензий виновным иностранным организациям. Тогда вышеуказанная проводка будет выглядеть так: Отправлен товар на консигнацию ДТ 4516 632 Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей Расчеты по претензиям с иностранными организациями 235 15 КТ 4515 Товары экспортные в пути за границей 250 6. Если товар снимается с экспорта (например: аннулирован контракт, выяснилась непригодность товара), составляется следующая запись: Отправленный товар снят с экспорта ДТ 4517 Товары, снятые с экспорта, в портах и на складах в РФ. 250 КТ 4513 4514 4515 4516 В зависимости от того на каком счете находился товар к моменту его снятия с экспорта 250 7. Если к концу отчетного периода на отгруженные иностранному покупателю экспортные товары не выставлены счета (т. е. они не отфактурованы), составляется следующая запись: Отгружен товар иностранному покупателю ДТ 4518 Товары экспортные отгруженные, но не отфактурованные 250 КТ 4513 4514 4515 4516 в зависимости от того на каком счете находился неотфактурованный товар к концу отчетного периода 250 8. Оплачены накладные расходы по экспорту в рублях ДТ 431 Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в российской валюте 72 КТ 51 Расчетный счет 72 Оплачены накладные расходы по экспорту в иностранной валюте (20 $) ДТ 432 Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте 98 КТ 522 Текущий валютный счет 98 20 $ х 4 900 руб. = 98 руб. 9. Выписан счет (фактура) иностранному покупателю и вместе с комплектом товарораспорядительных документов сдан в банк или выслан в адрес иностранного покупателя (100 $) ДТ 6211 6213 Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо или Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету 500 500 КТ 522 Текущий валютный счет 500 100 $ х 5 руб. = 500 руб. По международным стандартам день сдачи расчетных документов в банк или высылки их в адрес иностранного покупателя по почте считается моментом реализации экспортных товаров и слуг. Если предприятие согласно принятой четной политике отражает реализацию по поступлении денежных средств, эту проводку оно не делает. На счете 6211 отражаются расчеты с иностранными покупателями за проданные им товары, на которые расчетные документы переданы в банк на инкассо или для получения платежей с открытых в их пользу аккредитивов. На счете 6213 отражаются расчеты с иностранными покупателями за проданные им товары, расчетные документы на которые высланы в адрес иностранного покупателя на словиях открытого счета с последующей оплатой в становленные сроки банковскими переводами. На этом же счете отражаются расчеты за товары, реализуемые за границей с консигнационных складов. И тот, и другой счет используется только в том случае, если иностранному покупателю не предоставлена рассрочка платежа и платеж производится в полной сумме стоимости проданного товара. 10. Реализованный экспортный товар снимается с чета и списывается на реализацию ДТ 4611 Реализация экспортных товаров и слуг 250 КТ 4514 4515 4512 Товары экспортные в портах и на складах в РФ Товары экспортные в пути за границей или Товары экспортные по прямым поставкам 250 11. Списываются на реализацию накладные расходы в рублях и иностранной валюте ДТ 4611 Реализация экспортных товаров и слуг 170 КТ 431 432 Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в российской валюте Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте 72 98 12. Определяется финансовый результат экспортной операции ДТ 4611 Реализация экспортных товаров и слуг 80 КТ 801 Прибыли и бытки отчетного года по экспортным операциям 80 250 руб. - 170 руб. = 80 руб. 13. Валютная выручка за экспортный товар поступила от иностранного покупателя в полномоченный банк и зачислена на транзитный счет ДТ 521 Транзитный валютный счет 510 КТ 6211 6213 Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо или Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету 510 Основание для проводки - извещение полномоченного банка о поступлении валютных средств на транзитный счет в банке с приложением банковской выписки по транзитному счету. Между выпиской счета и его оплатой проходит время движения документов. За это время курс валюты, в которой выписан счет, может измениться. Поэтому рублевый эквивалент суммы счета на день его выписки и день поступления экспортной выручки на транзитный счет может не совпадать. УЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ Авансовые платежи при поставках на экспорт являются формой кредита, предоставляемого импортерам экспортеру на определенную часть контрактной стоимости товара. Для учета полученных от иностранных покупателей авансов в плане счетов выделен счет 644. чет товародвижения ведется в таком же порядке как и при поставках за наличные. Особенностью имеют место при отражении в чете расчетов с иностранными покупателями. Размер аванса станавливается в процентном отношении контрактной стоимости товара. Пример хозяйственных операций связанных с четом авансовых платежей 1. Получен аванс от иностранного покупателя в размере 20 % контрактной стоимости товара. Контрактная стоимость 100 $ ДТ 521 Транзитный валютный счет 90 КТ 644 Расчеты с иностранными покупателями по авансам 90 (100 $ х 4 500 руб.) х 0.2 = 90 руб. От поступлений за экспортные товары в виде авансовых платежей производится обязательная продажа 50 % валютной выручки-нетто, что оформляется в чете следующими записями: ) Часть поступившего аванса, подлежащая обязательной продаже снимается с транзитного счета ДТ 57 Переводы в пути 460 КТ 521 801 Транзитный валютный счет Прибыли и бытки отчетного года по экспортным операциям 450 10 100 $ х 4 600 руб. = 460 руб. 100 $ х 4 500 руб. = 450 руб. (4 600 руб. - 4 500 руб.) х 100 $ = 10 руб. б) Остальная сумма аванса зачисляется на текущий валютный счет ДТ 522 Текущий валютный счет 460 КТ 521 801 Транзитный валютный счет Прибыли и бытки отчетного года по экспортным операциям 450 10 в) Снимается с текущего валютного счета банковская комиссия (200 $ словно) ДТ 57 Переводы в пути 920 КТ 522 Текущий валютный счет 920 200 $ х 4 600 руб. = 920 руб. г) Рублевая выручка от продажи валюты зачисляется на расчетный счет ДТ 51 Расчетный счет 480 КТ 48 Реализация прочих активов 480 100 $ х 4 800 руб. = 480 руб. д) Списывается на себестоимость реализации балансовая стоимость проданной валюты и банковская комиссия по курсу ЦБ РФ на день продажи ДТ 48 Реализация прочих активов 470 940 КТ 57 801 Переводы в пути Прибыли и бытки отчетного года по экспортным операциям 460 920 100 200 100 200 $ х 4 700 руб. = 470 940 руб. 100 200 $ х 4 600 руб. = 460 920 руб. (4 700 руб. -а 4 600 руб.) х 100 200 $ = 100 200 руб. е) Определяется финансовый результат от продажи ДТ 48 Реализация прочих активов 9 060 КТ 801 Прибыли и бытки отчетного года по экспортным операциям 9 060 480 руб. -а 470 940 руб. = 9 060 руб. Операции по товародвижению и оплате накладных расходов аналогичны операциям при поставке за наличный расчет. 2. Выписан счет иностранному покупателю и расчетные документы предъявлены к оплате (расчеты за наличные) ДТ 6211 6213 Расчеты с иностранными покупателями (в зависимости от формы расчетов) 500 КТ 4611 Реализация экспортных товаров и слуг 500 100 $ х 5 руб. = 500 руб. Счет выписывается на полную сумму контрактной стоимости. Производится зачет аванса (20 $) ДТ 644 Расчеты с иностранными покупателями по авансам 100 КТ 6211 6213 Расчеты с иностранными покупателями (в зависимости от формы расчетов) 100 20 $ х 5 руб. = 100 руб. Одновременно корректируется курсовая разница ДТ 801 Прибыли и бытки отчетного года по экспортным операциям 10 КТ 644 Расчеты с иностранными покупателями по авансам 10 100 руб. - 90 руб. = 10 После зачета аванса задолженность иностранного покупателя, отраженная на счете 6211 (или 6213) составляет неоплаченную часть контрактной стоимости отгруженного товара. 3. Оставшаяся часть контрактной стоимости экспортного товара оплачена покупателем ДТ 521 Транзитный валютный счет 408 КТ 6211 6213 Расчеты с иностранными покупателями (в зависимости от формы расчетов) 408 80 $ х 5 100 руб. = 408 руб. УЧЕТ ПОСТАВОК НА СЛОВИЯХ КОММЕРЧЕСКОГО КРЕДИТА Коммерческий кредит по экспорту - это рассрочка платежа, предоставляемая экспортерам иностранному покупателю за поставленный товар. Как правило, предоставляется не на полную контрактную стоимость товара, частично платеж производится за наличные. Предоставление коммерческого кредита должно быть обусловлено условиями контракта и оформлено надлежащим образом. чет товародвижения ведется в обычном порядке, особенностью чета касается расчетов с инопокупателями. Пример хозяйственных операций связанных с поставками на словиях коммерческого кредита. Рассмотрим пример бухгалтерского оформления поставок по контракту, заключенному на словиях коммерческого кредита: Контрактная стоимость товара 100 $ Оплата контрактной стоимости наличными 20 % Рассрочка оплаты контрактной стоимости 80 % В пользу поставщика начисляется от суммы предоставленного кредита 10 % Операции по товародвижению и оплате накладных расходов аналогичны операциям при поставке за наличный расчет. 1. Выписан счет иностранному покупателю и документы предъявлены к оплате. ДТ 6215 6231 Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту Векселя (тратты) полученные в иностранной валюте 100 400 КТ 4611 Реализация экспортных товаров и слуг 500 20 $ х 5 руб. = 100 руб. 80 $ х 5 руб. = 400 руб. Одновременно ДТ 6231 Векселя (тратты) полученные в иностранной валюте 40 КТ 4611 Реализация экспортных товаров и слуг 40 400 руб. х 0.1 = 40 руб. Основание для бухгалтерской проводки - счет-фактура. На счете 6215 отражается та часть контрактной стоимости, которая будет оплачена наличными. На остальную часть контрактной стоимости товара иностранный покупатель акцептует тратты, выписанные экспортерам. Сумма, отраженная на счете 6215, вместе с суммой акцептованных тратт составляет сумму реализации, которая отражается по кредиту 4611. В сумму векселей включаются проценты по предоставленному кредиту (10 % от суммы кредита). Поэтому начисленная сумма процентов относится в ДТ 6231 и одновременно отражается по КТ 832. 3. Поступило от иностранного покупателя 20 % контрактной стоимости товара, которая в соответствии с словиями контракта оплачивается наличными ДТ 521 Транзитный валютный счет 102 КТ 6215 801 Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту Прибыли и бытки отчетного года по экспортным операциям 100 2 20 $ х 5 100 руб. = 102 руб. 20 $ х 5 руб. = 100 руб. 4. При наступлении срока платежа оплачены тратты (включая проценты) ДТ 521 Транзитный валютный счет 484 КТ 6231 801 Векселя (тратты) полученные в иностранной валюте Прибыли и бытки отчетного года по экспортным операциям 440 44 88 $ х 5 500 руб. = 484 руб. 88 $ х 5 руб. = 440 руб. Часть 3. Учет импортных операций. Документация. Бухгалтерский учет импортных операций словно можно разделить на два этапа: 1. чет товародвижения и накладных расходов по импорту. 2. чет расчетов с иностранными поставщиками. Бухгалтерское оформление расчетов с иностранными поставщиками зависит от видов и форм расчетов, чет товародвижения и накладных расходов одинаковый, независимо от видов и форм платежей. Распределение накладных расходов между поставщиком и импортером, также как и при экспорте, зависит от словий поставки товара. В зависимости от них определяется и фактурная стоимость товара. На импортные товары (кроме освобожденных) плачивается НДС и спецналог в рублях, в установленных законодательством размерах. При оприходовании импортного товара накладные расходы включаются в его себестоимость. НДС и СН в себестоимость товара не включаются. Все операции по чету движения импортного товара, накладных расходов и расчетов с иностранными поставщиками отражаются в хронологической последовательности в соответствующем отчетном периоде. УЧЕТ ЗАКУПОК ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ ПРИ ПРЯМОМ ВЫХОДЕ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ВНЕШНИЙ РЫНОК чет движения импортных товаров начинается с акцепта счета-фактуры поставщика за отгруженный товар. Расчеты с иностранной фирмой-поставщиком могут отражаться в учете до начала чета товародвижения или после в зависимости от форм расчетов. 1. Получив документы на отгруженный в адрес покупателя импортный товар и счет-фактуру иностранного поставщика, покупатель акцептует счет. кцептован счет ДТ 4135 4131 Товары импортные по прямым поставкам Товары импортные в пути за границей 500 КТ 6021 Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам 500 100 $ х 5 руб. = 500 руб. 2. Импортный товар прибыл в порт или на железнодорожный пограничный пункт РФ ДТ 4133 Товары импортные в портах и на складах в РФ 500 КТ 4131 Товары импортные в пути за границей 500 Если товар поставлен на временное хранение на складах поставщиков или в других местах хранения за границей, или передан в переработку за границей, то он переводится со счета 4131 на счет 4132 Товары импортные на складах и в переработке за границей. На этот счет товары приходуются на основании складских свидетельств или сохранных расписок. Причины, по которым товары остаются за рубежом, могут быть разными: досрочное изготовление поставщиком необходимость переработки и др. Как только необходимость пребывания товара за границей исчезает, его отгружают в адрес покупателя и по прибытии в порты РФ, на пограничные базы склады на основании документов, подтверждающих поступление товара, приходуют на счет 4133. 3. Импортный товар отгружен из порта или железнодорожного пограничного пункта в адрес получателя (заказчика) ДТ 4134 Товары импортные в пути в РФ 500 КТ 4133 Товары импортные в портах и на складах в РФ 500 4. Оплачены накладные расходы в рублях и иностранной валюте ДТ 436 437 Накладные расходы по импорту в иностранной валюте Накладные расходы по импорту в рублях 40 800 18 400 КТ 52 51 Валютный счет Расчетный счет 40 800 18 400 8 $ х 5 100 руб. = 40 800 руб. По составу накладные расходы по импорту состоят из тех же затрат, что и накладные расходы по экспорту. 5. Товар получен заказчиком и для определения себестоимости списывается на счет 4641 ДТ 4641 Реализация импортных товаров и слуг 500 КТ 4134 Товары импортные в пути в РФ 500 100 $ х 5 руб. = 500 руб. Одновременно добавляются курсовые разницы за период между датой акцепта счета и датой оприходования товара (5 200 руб. - 5 руб.) х 100 $ = 20 руб. Курсовая разница ДТ 4641 Реализация импортных товаров и слуг 20 КТ 802 Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 20 В итоге в ДТ 4641 имеется фактурная стоимость товар, пересчитанная на рубли по курсу на дату оприходования. Эта сумма означает стоимость приобретенных импортных товаров по контрактным ценам. 6. Определяется внешнеторговая себестоимость импортного товара путем добавления к контрактной стоимости дополнительных расходов по его приобретению ДТ 4641 Реализация импортных товаров и слуг 60 КТ 436 437 802 Накладные расходы по импорту в иностранной валюте Накладные расходы по импорту в рублях Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 40 800 18 400 800 8 $ х (5 200 руб. - 5 100 руб.) = 800 руб. Теперь в ДТ 4641 собраны все затраты по приобретению данной партии импортного товара. 7. Товар по внешнеторговой себестоимости списывается на соответствующий счет по чету материальных ценностей (т. е. ставится на баланс) ДТ 10 41 ... Счета по чету материальных ценностей 580 КТ 4641 Реализация импортных товаров и слуг 580 Таким образом, счет 4641 является собирательно-распределительным: по дебету собираются все затраты по приобретению импортного товара, которые затем списываются с кредита этого счета в дебет счетов по чету материальных ценностей. 8. Оплачен счет-фактура иностранного поставщика. Эта операция отражается в чете по - разному в зависимости от формы платежей. При документарном инкассо и банковском переводе делается проводка: Оплачен счет-фактура иностранного поставщика ДТ 6021 802 Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 500 30 КТ 522 Текущий валютный счет 530 (5 300 руб. - 5 руб.) х 100 $ = 30 руб. Если производилась предоплата, то корректировка курсовой разницы делается при акцепте счета. При аккредитивной форме расчетов в бухгалтерском чете в соответствии со схемой аккредитива делаются следующие записи: Открыт аккредитив за границей в пользу иностранного поставщика ДТ 553 ккредитивы за границей 480 КТ 522 903 Текущий валютный счет или Ссудный счет в иностранной валюте на открытие аккредитивов за границей 480 100 $ х 4 800 руб. = 480 руб. Произведена оплата иностранному поставщику с открытого в его пользу аккредитива, о чем получено извещение банка ДТ 562 Денежные документы в пути в иностранной валюте 490 КТ 553 802 ккредитивы за границей Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 480 10 100 $ х 4 900 руб. = 490 руб. Получен и акцептован счет-фактура иностранного поставщика, оплаченный с аккредитива, и комплект товарных документов ДТ 6021 Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам 500 КТ 562 802 Денежные документы в пути в иностранной валюте Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 490 10 Одновременно ДТ 4135 4131 Товары импортные по прямым поставкам или Товары импортные в пути в РФ 500 КТ 6021 Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам 500 Если аккредитив открывался за счет ссуды банка, то перед получением счета-фактуры и комплекта товарных документов из банка ссуда под аккредитив переоформляется в ссуду под товар, что в бухгалтерском чете оформляется соответствующей записью: Ссуда под аккредитив переоформляется в ссуду под товар ДТ 903 Ссудный счет в иностранной валюте на открытие аккредитивов за границей КТ 902 Ссудный счет в иностранной валюте по импортным операциям При погашении ссуды делается проводка: Погашена ссуда ДТ 902 Ссудный счет в иностранной валюте по импортным операциям КТ 52 Валютный счет Курсовые разницы на счетах 902 и 903 при переоформлении и при погашении ссуды корректируются в обычном порядке. УЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 1. Согласно словиям контракта перечисляется аванс в размере 10 % от суммы контракта. (Сумма контракта 100 $) ДТ 617 Расчеты с иностранными поставщиками по выданным авансам 50 КТ 522 Текущий валютный счет 50 (100 $ x 5 руб. ) х 0.1 = 50 руб. Если сумма аванса предварительно блокируется, то эта операция оформляется проводкой: Согласно словиям контракта перечисляется аванс в размере 10 % от суммы контракта. ДТ 534 Субрасчетный счет по блокированным суммам по импортным операциям 50 КТ 522 Текущий валютный счет 50 Тогда при переводе аванса в становленный контрактом срок делается запись: Переведен аванс в становленный контрактом срок ДТ 617 Расчеты с иностранными поставщиками по выданным авансам 50 КТ 534 Субрасчетный счет по блокированным суммам по импортным операциям 50 На счете 534 корректируется курсовая разница. Остальная часть контрактной стоимости товара будет оплачена в становленные в контракте сроки в форме документарного аккредитива, документарного инкассо или банковского перевода согласно словиям контракта. 2. кцептован счет-фактура иностранного поставщика за предоставленный им товар ДТ 4135 Товары импортные по прямым поставкам 510 КТ 6021 Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам 510 Одновременно производится зачет перечисленного аванса ДТ 6021 Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам 510 КТ 617 802 Расчеты с иностранными поставщиками по выданным авансам Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 500 10 После зачета перечисленного аванса на КТ 6021 остается неоплаченная часть контрактной стоимости товара. 3. При импорте оборудования с гарантийным сроком испытания из суммы платежа иностранному поставщику держивается определенная сумма для покрытия расходов, связанных с устранением дефектов, также расходов по вызову и пребыванию специалистов фирмы-поставщика. Такая сумма называется гарантийной. держание гарантийной суммы оформляется записью. Удержана гарантийная сумма ДТ 6021 Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам 102 КТ 6023 Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам 102 20 $ х 5 100 руб. = 102 руб. 4. Использование гарантийной суммы Получена иностранная валюта с текущего валютного счета ДТ 502 Касса в иностранной валюте в РФ 102 КТ 522 Текущий валютный счет 102 Выплаты иностранным специалистам ДТ 6023 Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам 102 КТ 502 Касса в иностранной валюте в РФ 102 Остаток неиспользованной гарантийной суммы перечисляется поставщику по окончании гарантийного срока испытания: ДТ 6023 Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам КТ 522 Текущий валютный счет Если гарантийная сумма не использовалась, то по окончании гарантийного срока испытания она возвращается поставщику полностью. Курсовые разницы на счете 6023 учитываются в обычном порядке. Так если при выплате иностранным специалистам рублевый эквивалент составляет 104 руб. (20 $ х 5 200 руб.), то курсовая разница корректируется проводкой Курсовая разница: ДТ 802 Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 104 КТ 6023 Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам 104 5. Оплачены накладные расходы в иностранной валюте по импорту данной партии товара: ДТ 436 Накладные расходы по импорту в иностранной валюте 52 КТ 522 Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 52 10 $ х 5 200 руб. = 52 руб. 6. Оплачены накладные расходы в рублях: ДТ 437 Накладные расходы по импорту в рублях 15 КТ 51 Расчетный счет 15 7. Перечислено иностранному поставщику в погашение кредиторской задолженности за минусом гарантийной суммы: ДТ 6021 802 Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 357 14 КТ 522 Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 371 70 $ х 5 100 руб. = 357 руб. 70 $ х 5 300 руб. = 371 руб. 8. По прибытии на предприятие импортный товар списывается на счет 4641 по контрактной стоимости: ДТ 4641 Реализация импортных товаров и слуг 540 КТ 4135 802 Товары импортные по прямым поставкам Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 510 30 100 $ х 5 400 руб. = 540 руб. 100 $ х 5 100 руб. = 510 руб. 9. Для определения внешнеторговой себестоимости списываются на счет 4641 накладные расходы иностранной валюте и в рублях: ДТ 4641 Реализация импортных товаров и слуг 69 КТ 436 437 802 Накладные расходы по импорту в иностранной валюте Накладные расходы по импорту в рублях Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 52 15 2 10 $ х (5 400 руб. - 5 200 руб.) = 2 руб. 10. Импортный товар по внешнеторговой себестоимости списывается на соответствующий счет по чету материальных ценностей: ДТ 4641 Реализация импортных товаров и слуг 609 КТ 802 Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 609 Обычно на словиях коммерческого кредита поставляется и закупается оборудование. Последовательность хозяйственных операций при этом следующая: 1. Покупатель акцептует счет-фактуру иностранного поставщика за товар, поставленный на словиях коммерческого кредита. (Сумма контракта 100 $): ДТ 4135 Товары импортные по прямым поставкам 500 КТ 6025 Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту 500 2. Согласно словиям контракта оплачивается обусловленный процент (10 %) контрактной стоимости наличными.: ДТ 6025 Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту 50 КТ 522 Текущий валютный счет 50 3. На остальную сумму контрактной стоимости товара акцептуются тратты: ДТ 6025 Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту 450 КТ 6026 Векселя (тратты) выданные в иностранной валюте 450 90 $ x 5 руб. = 450 руб. 4. В сумму векселей включаются проценты по полученному коммерческому кредиту.(10 % от суммы кредита): ДТ 312 Расчеты с иностранными поставщиками по выданным авансам 45 КТ 522 Текущий валютный счет 45 9 $ x 5 руб. = 45 руб. Обычно 3 и 4 операции оформляются одной проводкой: ДТ 6025 - на сумму кредита, ДТ 312 - на обусловленный в контракте процент от суммы кредита, кредитуется при этом счет 6026. 5. Оплачены накладные расходы в иностранной валюте (2 500 $ по курсу 5 100 руб.): ДТ 436 Накладные расходы по импорту в иностранной валюте 12 750 КТ 522 Текущий валютный счет 12 750 6. Оплачены накладные расходы в рублях ): ДТ 437 Накладные расходы по импорту в рублях 14 КТ 522 Текущий валютный счет 14 7. Импортный товар по прибытии на предприятие списывается по контрактной стоимости: ДТ 4641 Реализация импортных товаров и слуг 530 КТ 4135 802 Товары импортные по прямым поставкам Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 500 30 8. Списываются накладные расходы в рублях и иностранной валюте: ДТ 4641 Реализация импортных товаров и слуг 26 800 КТ 436 437 802 Накладные расходы по импорту в иностранной валюте Накладные расходы по импорту в рублях Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 12 750 14 50 9. Импортный товар по внешнеторговой себестоимости списфывается на соответствующий счет по чету материальных ценностей: ДТ 10 41 ... Счета по чету материальных ценностей 556 800 КТ 4641 Реализация импортных товаров и слуг 556 800 5 300 руб. + 26 800 руб. = 556 800 руб. 10. При наступлении срока оплаты векселя оплачиваются покупателем ДТ 6026 802 Векселя (тратты) выданные в иностранной валюте Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 495 49 500 КТ 522 Текущий валютный счет 544 500 99 $ x 5 руб. = 495 руб. 99 $ x 5 500 руб. = 544 500 руб. 11. Проценты по полученному коммерческому кредиту относятся на счет бытков ДТ 6025 Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту 45 КТ 6026 Векселя (тратты) выданные в иностранной валюте 45 9 $ х 5 руб. = 45 руб. Часть 4. Учет реэкспортных операций Реэкспорт - это экспорт импортных товаров. Может осуществляться как с завозом в РФ, так и без завоза. Реэкспортные товары учитываются по покупной стоимости, т.е. по стоимости, казанной в счетах иностранных поставщиков. Передача импортных товаров на реэкспорт отражается на субсчетах реэкспортных товаров по дате отгрузки их в адрес иностранного покупателя без завоза на территорию РФ и по дате выдачи поручения на отгрузку иностранному покупателю, если импортный товар завозится в РФ. До передачи на реэкспорт товары учитываются как импортные. После передачи импортных товаров на реэкспорт чет их ведется аналогично чету экспортных товаров. Товары реэкспортные, находящиеся в пути на территории РФ, учитываются на счете 4121 Товары реэкспортные в пути в РФФ. Реэкспортные товары, находящиеся временно в портах и погранпунктах РФ для их дальнейшей отправки за границу учитываются на счете 4122 Товары реэкспортные в портах, на складах и в переработке в РФФ. Реэкспортные товары, временно находящиеся в портах и на складах за границей в ожидании дальнейшей отправки по назначению, отражаются в чете на счете 4123 Товары реэкспортные в портах, на складах и в переработке за границей. Реэкспортные товары, находящиеся в пути за границей отражаются на счете 4124 Товары реэкспортные в пути за границей независимо от того, завозились они на территорию РФ или нет. Для чета реализации экспортных товаров предназначен счет 4621 Реализация экспортных товаров. Бухгалтерское оформление реэкспортных операций следующее: 1. Импортный товар по фактурной стоимости (100 $) передается на реэкспорт со склада за границей ДТ 4123 Товары реэкспортные в портах, на складах и в переработке за границей 500 КТ 4131 Товары импортные в пути за границей 500 100 $ x 5 руб. = 500 руб. 2. Реэкспортный товар отгружаен по назначению ДТ 4124 Товары реэкспортные в пути за границей 500 КТ 4123 Товары реэкспортные в портах, на складах и в переработке за границей 500 3. Оплачиваются накладные расходы в иностранной валюте (3 700 $). ДТ 436 Накладные расходы по импорту в иностранной валюте 18 500 КТ 522 Текущий валютный счет 18 500 3 700 $ x 5 руб. = 18 500 руб. 4. Выписывается счет-фактура иностранному покупателю на сумму фактурной стоимости (110 $) ДТ 621 Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям 561 КТ 4621 Реализация реэкспортных товаров 561 110 $ x 5 100 руб. = 561 руб. Cчет-фактура вместе с документами сдается в банк или отсылается покупателю. 5. Списывается на себестоимость реализации реэкспортный товар по импортной стоимости ДТ 4621 Реализация реэкспортных товаров 510 КТ 4124 803 Товары реэкспортные в пути за границей Прибыли и бытки текущего года по прочим операциям 500 10 100 $ x 5 руб. = 500 руб. 100 $ x 5 100 руб. = 510 руб. 6. Списываются на себестоимость реализации ранее оплаченные накладные расходы по импорту в иностранной валюте ДТ 4621 Реализация реэкспортных товаров 18 870 КТ 436 803 Накладные расходы по импорту в иностранной валюте Прибыли и бытки текущего года по прочим операциям 18 500 370 3 700 $ x 5 руб. = 18 500 руб. 3 700 $ x 5 100 руб. = 18 870 руб. 7. Определяется финансовый результат реэкспортной операции ДТ 4621 Реализация реэкспортных товаров 32 130 КТ 803 Прибыли и бытки текущего года по прочим операциям 34 130 561 руб. - 528 870 руб. = 32 130 руб. 8. Иностранным покупателям оплачивается счет-фактура ДТ 521 Транзитный валютный счет 572 КТ 621 803 Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям Прибыли и бытки текущего года по прочим операциям 561 11 110 $ x 5 200 руб. = 572 руб. 9. Поступившая на транзитный счет валютная выручка подлежит распределению в следующем порядке: На текущий валютный счет зачисляется сумма валюты, израсходованная ранее на оплату импортного товара и накладных расходов по импорту в иностранной валюте ДТ 522 Текущий валютный счет 539 240 КТ 521 Транзитный валютный счет 539 240 103 700 $ x 5 200 руб. = 539 240 руб. Также зачисляются 50 % выручки-нетто ДТ 522 Текущий валютный счет 26 КТ 521 Транзитный валютный счет 26 5 $ x 5 200 руб. = 539 240 руб. 50 % выручки-нетто продаются на внутреннем валютном рынке и рублевый эквивалент зачисляется на расчетный счет по курсу продажи. ДТ 51 Расчетный счет 26 500 КТ 521 803 Транзитный валютный счет Прибыли и бытки текущего года по прочим операциям 26 500 5 $ x 5 300 руб. = 26 500 руб. Часть 5. Специализированный план счетов, использованный в данной работе 20 Основное производство 312 Расчеты с иностранными поставщиками по выданным авансам 4123 Товары реэкспортные в портах, на складах и в переработке за границей 4124 Товары реэкспортные в пути за границей 4131 Товары импортные в пути за границей 4133 Товары импортные в портах и на складах в РФ 4134 Товары импортные в пути в РФ 4135 Товары импортные по прямым поставкам 431 Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в российской валюте 432 Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте 436 Накладные расходы по импорту в иностранной валюте 437 Накладные расходы по импорту в рублях 4511 Товары экспортные на складах поставщиков 4512 Товары экспортные по прямым поставкам 4513 Товары экспортные в пути в РФ 4514 Товары экспортные в портах и на складах в РФ 4515 Товары экспортные в пути за границей 4516 Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей 4517 Товары, снятые с экспорта, в портах и на складах в РФ. 4518 Товары экспортные отгруженные, но не отфактурованные 4611 Реализация экспортных товаров и слуг 4621 Реализация реэкспортных товаров 4641 Реализация импортных товаров и слуг 48 Реализация прочих активов 502 Касса в иностранной валюте в РФ 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 521 Транзитный валютный счет 522 Текущий валютный счет 534 Субрасчетный счет по блокированным суммам по импортным операциям 553 ккредитивы за границей 562 Денежные документы в пути в иностранной валюте 57 Переводы в пути 6021 Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам 6023 Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам 6025 Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту 6026 Векселя (тратты) выданные в иностранной валюте 617 Расчеты с иностранными поставщиками по выданным авансам 621 Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям 6211 Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо 6213 Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету 6215 Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту 6231 Векселя (тратты) полученные в иностранной валюте 631 Расчеты по претензиям с отечественными организациями 632 Расчеты по претензиям с иностранными организациями 644 Расчеты с иностранными покупателями по авансам 801 Прибыли и бытки отчетного года по экспортным операциям 802 Прибыли и бытки текущего года по импортным операциям 803 Прибыли и бытки текущего года по прочим операциям 902 Ссудный счет в иностранной валюте по импортным операциям 903 Ссудный счет в иностранной валюте на открытие аккредитивов за границей ЛИТЕРАТУРА. 1. Бункина М. К, Деньги, Банки, Валюта, Москва 1994 г. 2. Денисов А. Ю. Макальская М. Л. Самоучитель по бухгалтерскому чету Москва 1994 г. 3. Шалашов В. П. Шалашова Н. Т. Валютные расчеты и бухгалтерский чет валютных операций в РФФ Москва 1995 г. 4. Финансовая Газета Региональный выпуск №№ 13 - 15 1995 г.