Учет поступления основных средств

Московский Энергетический Институт

Факультет экономики и правления

КУРСОВЯа РАБОТА

По дисциплине Бухучет, анализ и аудит

На тему : чет поступления основных средств

Выполнила студентка

Царева А.С.

ГП-2-01

Научный руководитель

Зверенчук Л.Ф.

 

 

 

 

 

 

Москва - 2003

Учет поступления основных средств.

/h1>

стр

Введени.... 2

1.1         Основные средства как объект чёта. Их классификация и оценка. . 5

1.2         Документальное оформление движения основных средств..ЕЕ. 13

2                    Организация бухгалтерского учета поступления основных средств. ЕЕ.17

2.2              Учет амортизации основных средств...Е. 20

2.3         Учет выбытия основных средств.. 25

2.4         Виды ремонта основных средств и организация их чета. 29

2.5         Инвентаризация и переоценка основных средств.. 32

Заключениеа а 36

Литература 37

Приложение..38

/h1>

/h1>

 

Введение.

 

Бухгалтерский чет - одна из важнейших функций правления хозяйством. Ему принадлежит значительная роль в совершенствование хозяйственного механизма , повышении эффективности производства.

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных словий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные стройства, инструмент и т. п., материальные словия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по становленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке чета на отдельных частках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В словиях ограниченности финансовых ресурсов в современных словиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор четной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому чету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ О бухгалтерском чете, введено Положение по бухгалтерскому чету чет основных средств (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной четной документации по чету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации, О налоге на добавленную стоимость и ряд других Законов РФ. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н тверждены Методические казания по бухгалтерскому чету основных средств. С 1 января 1 г. введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации.

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию чета и налогообложения основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является величение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. величения выпуска продукции, объема выполняемых работ и слуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально старели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основными задачами бухгалтерского чета основных средств являются:

-         контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в чете их поступления, выбытия и перемещения;

-         контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

-         исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

-         контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

-         точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации чета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и чета затрат по их ремонту.

1.    Теоретические основы бухгалтерского чета основных средств.

                        Основные средства как объект чета. Их классификация и оценка.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст.1290), было проведено реформирование бухгалтерского чета.Суть которого :

1. твердить Положение по бухгалтерскому чету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

2. Признать утратившим силу приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет основных средств" ПБУ 6/97"а и пункт 1 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому чету, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2 г. N 31н.

3. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года.

В свою очередь, Министерство финансов Российской Федерации приказом от 30.03.01 N 26н твердило Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (в дальнейшем - Положение).

Данное Положение не является новым в системе нормативных документов, регулирующих бухгалтерский чет основных средств. В его основе лежат нормы и правила аналогичного Положения от 03.09.97 N 65н, но с четом новых правил бухгалтерского чета, которые введены в практику Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, твержденными приказом Минфина России от 31.10.2 N 94н, также отдельных положений, которые содержатся в соответствующих стандартах МСФО.

Действовавшее Положение переработано в исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Правительством России в 1998 г.

В системе МСФО вопросы отражения информации в отчетности об основных средствах изложены в стандарте 16 "Основные средства", по аренде - в стандарте 17 "Аренда". Положением становлено, что оно также регулирует вопросы доходных вложений в материальные ценности.

Положение определяет правила бухгалтерского чета и представления информации о наличии и движении основных средств начиная с отчетности за 2001 г., из чего следует, что организации все свои бухгалтерские операции по движению основных средств за 2001 г. должны отражать в бухгалтерском чете и отчетности в соответствии с данным Положением.

Классификация объектов основных средств

Как и ранее, активы классифицируются как объекты основных средств, если они используются в течение продолжительного периода, превышающего 12 месяцев, при производстве продукции. Наряду с этим предусмотрено, что объект не должен быть товаром, т. е. он не предназначен для продажи.

Последнее условие является существенным, так как на практике организация часто приобретает, например, квартиры, одни для использования, другие для продажи своим работникам, включая с рассрочкой платежа. В последнем случае квартиры при принятии на чет должны учитываться как товары.

В связи с исключением из объектов бухгалтерского чета такого вида активов, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, из критериев оценки актива как объекта основных средств исключены стоимостные лимиты, разделявшие их ранее от материально-производственных запасов. Однако для прощения порядка чета таких малоценных объектов основных средств становлен стоимостной критерий для их списания без начисления амортизации не более 2 руб. Поэтому организация может по данным объектам принять как элемент четной политики:

общий порядок их чета и амортизации, в соответствии с которым чет ведется на балансе в первоначальной оценке с одновременным начислением амортизации;

порядок, в соответствии с которым по казанным объектам амортизация не начисляется, их полная стоимость списывается прямым способом при передаче в эксплуатацию.

К объектам основных средств со стоимостью до 2 руб., которые можно назвать малоценными объектами основных средств, организация согласно четной политике может отнести следующие предметы:

                    строительный механизированный инструмент;

                    оружие;

                    специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);

                    специальную одежду и специальную обувь, используемые в специальных случаях (в экстремальных ситуациях), и т. п.

К объектам основных средств относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и стройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

Бухгалтерский учет объектов основных средств ведется на следующих счетах:

Ø    01 "Основные средства" - учитываются собственные основные средства организации, также средства, находящиеся на ее балансе на праве хозяйственного ведения или оперативного правления;

Ø    03 "Доходные вложения в материальные ценности" - учитываются основные средства, приобретаемые организацией для передачи другим организациям по договорам аренды (лизинга);

Ø    011 "Основные средства, сданные в аренду" - учитываются основные средства, сданные в аренду в порядке лизинга, с постановкой их на баланс лизингополучателем;

Ø    001 "Арендованные основные средства" - учитываются основные средства, арендованные на определенное время, в том числе на словиях финансовой аренды (лизинга) без постановки их на баланс.

Таким образом, в соответствии с новым порядком в российских правилах бухгалтерского чета устранены следующие, имевшиеся ранее, различия с МСФО:

ü    ликвидирован стоимостной лимит отнесения активов к объектам основных средств;

ü    все объекты основных средств рассматриваются как объекты производственного назначения;

ü   

Оценка основных средств.

Приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 г. N 45н в абзац второй пункта 14 настоящего Положения внесены изменения

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому чету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому чету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

v    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

v    суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

v    суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные слуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

v    таможенные пошлины;

v    невозмещаемые налоги, плачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

v    вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

v    иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому чету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или величиваются) с четом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому чету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Оценка объектов основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), производится на дату их принятия к бухгалтерскому чету. Ранее действовала норма - на дату оприходования.

Оценка объектов основных средств, полученных по импорту, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в становленном порядке на дату их принятия к бухгалтерскому чету. Ранее действовала норма - на дату приобретения по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного правления или по договору аренды (что также являлось основанием для принятия объектов на чет).

Оценка всех получаемых объектов при их принятии на бухгалтерский чет производится с четом расходов по доставке и приведению в состояние, пригодное к использованию.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, станавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией; стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Порядок проведения переоценки (по решению руководителя организации), становленный Положением, распространяется только на коммерческие организации. Предусмотрена регулярность проведения переоценок для соответствия четной (восстановительной) стоимости объектов основных средств их текущей рыночной стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств относится в состав прочих доходов (в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"), если по нему проводилась ранее ценка (в пределах средств ценки), результаты который списывались на бытки как прочие расходы.

Сумма ценки объекта основных средств относится в состав прочих расходов (в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"). Если ранее по данному объекту производилась дооценка, результаты которой относились на добавочный капитал, сумма ценки списывается в меньшение добавочного капитала. При превышении суммой ценки средств дооценки она списывается в дебет счета 91.

Дооценка по объектам основных средств, снятых с чета (списанных, проданных и выбывших по иным причинам), переносится на нераспределенную прибыль.

Объекты основных средств, как новые, так и бывшие в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском чете при их принятии на чет по первоначальной стоимости. В процессе использования объектов в зависимости от изменения словий, также влияния внешних факторов они могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

Первоначальная стоимость объекта основных средств зависит от характера приобретения - покупки, сооружения или изготовления, внесения чредителями в счет их вклада в ставный (складочный) капитал, получения по договору дарения, в иных случаях безвозмездного получения и в других формах получения.

Первоначальная стоимость определяется:

при покупке объекта основных средств (в том числе бывшего в эксплуатации) - фактическими затратами по его приобретению. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

в размере фактических затрат по приобретению;

при сооружении (строительстве) объекта (это касается зданий и сооружений) - фактическими затратами по сооружению объекта хозяйственным способом или с привлечением подрядных организаций. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.90 "Вложения во внеоборотные активы"

отражаются фактические затраты или стоимость работ, предъявленных подрядчиками к оплате;

при изготовлении объекта (это касается оборудования) - фактическими затратами по изготовлению продукции. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.90 "Продажи";

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

отражается фактическая производственная себестоимость;

при получении объекта в качестве вклада в ставный (складочный) капитал - в размере, согласованном чредителями (участниками) организации. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.75 "Расчеты с чредителями"

отражается договорная стоимость объекта.

В случае превышения оценочной стоимости полученных основных средств над величиной вклада, отраженной в чредительных документах, на сумму превышения делается запись:

Д-т сч.75 "Расчеты с чредителями",

К-т сч.83 "Добавочный капитал";

при получении объектов основных средств по договору дарения безвозмездно - на основе их текущей рыночной стоимости. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов"

отражается принятие объекта к чету;

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

отражается ввод объектов в состав основных средств;

Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"

отражается доход в размере начисленной амортизации по эксплуатируемому объекту;

при получении объектов в обмен на другое имущество - по стоимости ценностей, передаваемых в обмен за основные средства, которая станавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражается стоимость полученных объектов;

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

отражается ввод объектов в состав основных средств.

Капитальные работы по созданию многолетних насаждений, коренному лучшению земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, кроме горно-капитальных) ежегодно оцениваются в сумме произведенных затрат, приходящихся на принятые в отчетном году в эксплуатацию площади, независимо от даты окончания всего комплекса работ зачисляются в состав объектов основных средств. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

отражаются произведенные затраты.

Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, зачисляются в состав основных средств по их текущей рыночной стоимости. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"

отражается стоимость объектов.

Во всех случаях получения организацией объектов в их инвентарную стоимость включаются затраты по их приведению в состояние, пригодное к использованию. В Положении не отражается характер таких работ (капитальные работы в форме реконструкции объектов или модернизации либо работы по капитальному или иному ремонту) и не дается зависимость результатов данных работ с порядком их списания. В связи с этим можно сделать следующие выводы.

ü    Объекты, которые по их получении могут быть использованы по назначению, включаются в состав основных средств. Затраты по ремонтным работам, проводимым на же действующем объекте, учитываются в составе себестоимости продукции, работ и слуг как работы по его восстановлению.

ü    Объекты, которые по получении не могут быть использованы по назначению без приведения их в состояние готовности, до окончания работ учитываются в составе внеоборотных активов - на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" вне зависимости от их характера (капитального или некапитального). Оформление данных работ должно производиться как по работам капитального характера, т. е. с составлением смет. В состав основных средств по окончании данных работ объекты зачисляются в размере стоимости их получения (покупки, иной оценки) с учетом затрат по работам.

Делается запись с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

В связи с исключением из объектов чета малоценных и быстроизнашивающихся предметов организация при переходе на новый План счетов бухгалтерского чета производит операции по переводу этих предметов со сроком службы более 12 месяцев в состав основных средств. В связи с этим делаются следующие операции.

Стоимость предметов, отражавшихся ранее на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", чет которых должен вестись теперь на счете 01 "Основные средства", находящихся как на складе, так и в эксплуатации, включая временные нетитульные сооружения, списывается с кредита счета 12 в дебет счета 01.

К предметам, учет которых должен вестись в составе основных средств, относятся предметы, если они имеют срок службы более 12 месяцев; превышающий обычный операционный цикл использования предметов, если он более 12 месяцев.

Одновременно начисленная амортизация (износ) списывается со счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в кредит счета 02 "Амортизация основных средств".

Согласно Положению первоначальная стоимость объектов основных средств, же принятых на учет, может быть изменена организацией в сторону величения или меньшения только в следующих случаях:

) в сторону величения стоимости объекта - при проведении на действующем объекте работ капитального характера. По действующей классификации казанных работ, становленной государством, к ним относятся работы по реконструкции зданий и сооружений и их расширению (к которым можно отнести работы по их достройке), также техническому перевооружению зданий, сооружений и оборудования (к которым можно отнести работы по их дооборудованию). При этом в бухгалтерском чете делаются следующие записи:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются затраты капитального характера;

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

списываются затраты по окончании работ на величение стоимости объекта.

При осуществлении организацией-арендатором капитальных работ на арендованных основных средствах, если это предусмотрено договором аренды, затраты по окончании данных работ зачисляются в состав ее собственных основных средств. В соответствии с договором аренды возврат объектов из аренды может предусматривать или не предусматривать оплату собственником прироста стоимости сданных в аренду основных средств. В соответствии с договором аренды возврат объектов из аренды может предусматривать или не предусматривать оплату собственником прироста стоимости сданных в аренду основных средств.

Если договором не предусмотрена оплата собственником по окончании срока действия договора аренды дополнительных затрат арендатора, недоамортизированная часть стоимости этих объектов будет отнесена последним на финансовые результаты (в состав прочих доходов и расходов) в становленном для списания основных средств порядке;

б) в сторону меньшения стоимости объекта - при проведении работ по частичной ликвидации объекта. При этом в бухгалтерском чете делаются следующие записи:

Д-т сч.02 "Амортизация основных средств",

К-т сч.01 "Основные средства"

списывается начисленная амортизация по списываемой части объекта;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч.01 "Основные средства"

списывается остаточная стоимость ликвидированной части объекта;

в) в сторону величения и меньшения стоимости объекта - при проведении переоценки.

прямого пересчета (прямой оценки) - согласно документально подтвержденным данным о рыночной цене объекта. Для этого могут быть использованы : данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об ровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об ровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости объекта.

В рыночных условиях руководитель, принявший решение об оценке объектов основных средств по их текущей (рыночной) стоимости, должен ежегодно принимать решение об их переоценке, например, исходя из официальных данных об ровне инфляции свыше 5%.

При осуществлении организацией расчетов с подрядчиками и поставщиками оборудования (как будущих объектов основных средств) в словных денежных единицах суммовые разницы, выявленные после их принятия на чет в составе основных средств, относятся на финансовый результат.

Пример:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражается стоимость зданий, сооружений и оборудования по цене приобретения (без чета НДС) с оценкой обязательств по курсу используемой валюты на дату получения права собственности на объекты (принятия работ, слуг);

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

объект вводится в состав основных средств;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

отражается операция по погашению задолженности в оценке перечисленных средств;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

доначисляется (или сторнируется) сумма НДС на отрицательную (положительную) суммовую разницу в оценке обязательств;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" (60),

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (91)

списывается в состав прочих доходов и расходов отрицательная (положительная) суммовая разница (после изменения ее общей суммы на сумму НДС).

Таким образом, в соответствии с новым порядком в российских правилах бухгалтерского чета устранены следующие различия с МСФО, имевшиеся ранее:

                    отнесение разниц по переоценке основных средств производится на счета чета финансовых результатов, наряду со счетом чета добавочного капитала;

                    предусмотрено использование накопленных средств дооценки при выбытии основных средств и направление их на нераспределенную прибыль (не по мере начисления амортизации, а единовременно);

                    сумма уценки списывается как расходы в случае отсутствия резервов переоценки (за счет добавочного капитала в части средств дооценки);

                    предусмотрена оценка получаемых основных средств в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, с оценкой последнего по рыночной стоимости;

                    затраты по доведению принятых на баланс объектов в качестве активов до состояния, пригодного к использованию, до момента их признания в качестве основных средств увеличивают их первоначальную стоимость;

                    предусмотрена переоценка всех основных средств одной группы (однородных объектов) при переоценке одного объекта основных средств.

1.2 Документальное оформление движения основных средств.

Унифицированные формы первичной четной документации по чету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных чреждений).

В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами:

   управленческой документации - ОКУД;

   предприятий и организаций - ОКПО; основных фондов - ОКОФ.

В случае необходимости с целью дополнительной систематизации показателей для автоматизированной обработки данных можно вводить дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации.

В соответствии с Порядком применения нифицированных форм первичной четной документации, твержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1 г. N 20, в нифицированные формы первичной четной документации (кроме форм по чету кассовых операций), твержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты твержденных Госкомстатом России нифицированных форм первичной четной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). даление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Форматы бланков, казанных в альбоме нифицированных форм первичной четной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной четной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и добавления строк (включая свободные) и вкладных листов для добства размещения и обработки необходимой информации.

Перечень нифицированных форм первичной учетной документации по чету основных средств. ОС-1а Акта о приеме-передаче объект основныха средств кроме зданий, сооружений). ОС-1 Акт о приеме-передаче здания (сооружения) . ОС-1ба Акта оа приеме-передаче группа объектова основныха средства кроме зданий, сооружений)а. ОС-2а Накладная н внутреннее перемещение объектов основных средств. ОС-3а Акт о приеме-сдачеа отремонтированных, реконструированных,

модернизированных объектов основных средства.

ОС-4а Акт о списании объект основных средств (кроме автотранспортных средств)а.

ОС-4 Акт о списании автотранспортных средств.

ОС-4ба Акт о списании группа объектова основныха средства (кроме автотранспортных средств).

ОС-6а Инвентарная карточка чета объекта основных средств.

ОС-6а Инвентарная карточк групповогоа учет объектов аосновных средств.

ОС-6б Инвентарная книга чета объектов основных средств.

ОС-14а Акт о приеме (поступлении) оборудования . ОС-15а Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж.

ОС-16а Акт о выявленных дефектах оборудования.

кт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1).Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а).Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).

Применяются для оформления и чета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

) включения объектов в состав основных средств и чета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в становленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

- по форме N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- по форме N ОС-1а - для зданий, сооружений;

- по форме N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений),

которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).

Реквизит "Государственная регистрация прав" заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

В формах N ОС-1 и N ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 не заполняется.

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" казывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел "Справочно" заносятся сведения об частниках долевой собственности (с казанием их доли в праве общей собственности), также в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), - сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского чета.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) чета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2).

Применяется для оформления и чета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, частка и др.) в другой.

Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) чета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

кт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3)

Применяется для оформления и чета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, полномоченным на приемку объектов основных средств, также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. тверждается руководителем организации или полномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку чета объекта основных средств (форма N ОС-6).

кт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4).Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а).Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).

Применяются для оформления и чета списания пришедших в негодность:

- объекта основных средств - по форме N ОС-4;

- автотранспортных средств - по форме N ОС-4а;

- групп объектов основных средств - по форме N ОС-4б.

Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, тверждаются руководителем или полномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с чета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому чету или восстановительная стоимость":

- по объектам основных средств, проходившим переоценку, казывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

- по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому чету.

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" казывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Затраты по списанию объектов основных средств, также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:

- в разделе 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского чета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма N ОС-4);

- в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма N ОС-4а);

- в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" (форма N ОС-4б).

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) чета объекта, объектов и группового чета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

Инвентарная карточка чета объекта основных средств (форма N ОС-6). Инвентарная карточка группового чета объектов основных средств (форма N ОС-6а).Инвентарная книга чета объектов основных средств (форма N ОС-6б)

Применяются для чета наличия объекта основных средств, также чета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме N ОС-6, на группу объектов - по форме N ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме N ОС-6б.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" казывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

кт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14).Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) .Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).

Форма N ОС-14 применяется для оформления и чета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств.

Составляется комиссией, полномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или полномоченным им лицом.

В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма N ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение полномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в становленном порядке по формам N ОС-1 или N ОС-1б.

2. Организация бухгалтерского чета поступления основных средств.

2.1 чет наличия и поступления основных средств.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленныха классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт (а накладная ) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1 ). В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки , дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим словияма и др. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности.По общему акту, оформляющему приемку нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки ,если они однотипны, одинаковой стоимости и приняты одновременно. К акту (накладной) приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация ( паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т.п.).

Каждому объекту основных средств, принятому на чет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской, насечки и т.п. Объекты основныха средств обычно нумеруются по порядково-серийной системеа , и номер казывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского чета. Инвентарным номером объектов железных транспортных средств ( электровозов, тепловозов, локомотивов ) обычно служат номера, полученных на заводах-изготовителях, у объектов автомобильного транспорта, тракторов и прицепов - знаки, присвоенные им госавтоинспокцией. Присваивать вновь поступившим основным средствам инвентарные номер выбывших объектов нельзя в течение 5 лет после списания, так как это может привести к путанице и ошибкам в чете.

кт (накладная ) приемки-передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации передается в бухгалтерию организации. На основание акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку чета основных средства (ф. № ОС-6), где казывает инвентарныйа номер объекта и основные данные о нем ( первоначальная и восстановительная стоимость, срок полезного использования, норма амортизационных отчислений, сумма износа на момента оприходования и т.п. ).

На арендованные в порядке текущей аренды и финансового лизинга основные средства нитарные карточки не открываются. Для их аналитического чета используют копию карточки, прилагаемой арендодателема ( лизингодателем ) к акту сдачи объекта основных средств аренду (лизинг ). При реконструкции, значительной достройки или дооборудования объектов открывается новая карточка.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объект регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерииа сгруппированными по отраслевым классификационным группам, внутри этих групп -а по местам эксплуатации и по видам объектов. При выбытие основных средств инвентарная карточк из карточек изымается.

В организациях с небольшим количеством объектов основных средств, также если они представляют собой сложные инвентарные объекты, имеют много крупныха составных приспособлений и стройств ( электоромоторов, трансмиссий и т.п. ), пообъектный чет можно весть в инвентарных книгах. При использовании в чете компьютеров отпадает необходимость в карточке инвентарных карточек и все необходимые сведения о наличие и движение основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров (машинограмм ), используемых для управления основными средствами.

Учет наличия и движения основных средства, принятых на баланс организации , ведется на счете Основных средств. Здания, машины и оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете Арендованных основных средств.

В коммерческих организацияха (товариществах и обществах ) основные средства могут поступить в порядке оплаты акций и/или вклада чредителей (акционеров ). В этом случае иу регистрируют в чете бухгалтерской записью

Д-т сч. 01 Основные средства

К-т сч 75а Расчеты с чредителями

Оценка таких объектов и целесообразность их оприходования для зачисления в качестве вклада должна быть согласована с другими чредителями и отражена в протоколе собрания акционеров (пайщиков).

Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах бухгалтерского чета отражают записью

Д-т сч. 01 Основные средства

К-т сч 83 Добавочный капита / Безвозмездно полученные ценности - по рыночной стоимости оприходованных объектов основных средств.

Фактические затраты, связанные с приобретением основныха средств, за исключение НДС и других возмещаемых налогов, отражаются по дебету капитальных вложений корреспонденции со счетами расчетов.

Основные средства, приобретенные за платуа, приходуются по договорной или рыночной цене покупки с добавлением расходов по доставку и установке ( включая процент на кредит, полученный для приобретения основных средств ) -а до момента ввода объекта в эксплуатацию. На стоимость приобретенного объекта с четом расходов на его монтаж и ввод в эксплуатацию делается бухгалтерская запись

Д-т сч. 01 Основные средства

К-т сча 08 Капитальные вложения

Предварительно отражаются перечисленные выше затраты по приобретению ( кредиторская задолженность и другие расходы ) до их оплаты :

Д-т сч. 08 Капитальные вложения Ф

К-т сч 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Ф

затем их погашение:

Д-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К-т сча 51 Расчетный счет

В случае когда организация приобрела основные средства, не требующие становки и монтажа, достаточно записи по дебету счет 01 Основные средства и кредиту счета 08 Капитальные вложения, чтобы отразить величение стоимости объектов основных средства в балансе и погасить кредиторскую задолженность в момент оплаты с записью по дебету счетов расчеты в корреспонденции со счетом 51 Расчетный счет Ф.

Если основные средства приобретены за счет бюджетных ассигнованийа и других целевых источников финансирования или для выпуска продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость, то плаченный при приобретение НДС включается в первоначальную стоимость объектов. В первоначальную стоимость служебных легковых автомобилейа и микроавтобусов кроме НСа включается налог на приобретение автотранспортных средств.

Оприходование основных средств , поступивших в виде вклада в совместную деятельность ( по договору простого товарищества ), отражается по дебету счета Основных средств и кредиту счет Расчетов по выделенному на отдельный баланс имуществу ( субсчет Расчеты по договору простого товарищества Ф).

Организация, получившая объекты основныха средств в хозяйственное ведение или оперативное правление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятие на чет по дебету счета Основных средств и кредиту счета Расчетов с государством и муниципальными органами органом. Одновременно на стоимость оприходованных объектов дебетуется счет Расчетов с государственным и муниципальным органом и кредитуется счет Добавочного капитала .

Неучтенные объекты основные средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью

Д-т сч. 01 Основные средства

К-т сча 99 Прибыль и бытки

Бухгалтерии необходимо установить причину возникновения излишка и виновных ва этом лиц.

Пример 1 :

ЗАО Актив приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначено стоимость составных частей компьютера :

                    а -2 руб.)

                   

                   

                   

Итого стоимость компьютера Ц16680 руб. ( в том числе НДС - 2780 руб.).

Составные части компьютера ( системный блок, монитор,клавиатура, мышь ) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер Актива принял их к чету как единый инвентарный объект и сделал проводки :

Д-т сч. 60 К-т сча 51

-16680руб. - оплачен счет продавца

Д-т сч. 08 К-т сча 60

-13900 руб. (16800-2780) Ц оприходован компьютер на балансе организации ( по стоимости составных частей без чета НДС )

Д-т сч. 19 К-т сча 60

-2780руб. - чтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца

Доставку компьютер (300 руб., в том числе НДС Ц50 руб.) Актив дополнительно оплатил начисленный из кассы через подотчетное лицо :

Д-т сч. 71 К-т сч50

-300 руб. Цвыданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера

Д-т сч. 08 К-т сч71

-250 руб. (300-50) - плата за доставку чтена в балансовой стоимости компьютера ( на основание авансового отчет подотчетного лица )

Д-т сч. 19 К-т сча 71

-50 руб. Цучтен НДС по расходам на доставку (на основание счета-фактуры транспортной организации)

Когда ввели в эксплуатацию, бухгалтер Актива сделал проводки :

Д-т сч. 01 К-т сча 08

-14150 руб. (13900+250)а - компьютер зачислен в состав основных средств организации

Д-т сч. 68 субсчет Расчеты по НДСФ К-т сча 19

-2830 руб. (2780+50)а -произведен налоговый вычет.

2.2 чет амортизации основных средств.

С 1 января 2002 года порядок расчета амортизации основных средств изменился. Кроме того, для целей налогообложения отражать амортизацию основных средств нужно в аналитических регистрах налогового чета.Так требует глава 25 Налогового кодекса РФ.

Из текста главы 25 Налогового кодекса РФ не ясно, как начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года. Не разъяснен этот вопрос и в Методических рекомендациях (утверждены приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98) к этой главе.

Как сообщается в МНС России, в ближайшее время в главу 25 Налогового кодекса РФ будут внесены изменения, которые точнят порядок начисления амортизации по "старому" имуществу. И скорее всего эти изменения вступят в силу задним числом, то есть с 1 января 2002 года.

В бухгалтерском чете не нужно начислять амортизацию на те основные средства, которые перечислены в пункте 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. До 1 января 2002 года эти основные средства не амортизировались и при расчете налога на прибыль. Однако с 1 января 2002 года ситуация изменилась. Дело в том, что в статье 256 Налогового кодекса РФ приведен несколько иной перечень имущества, не амортизируемого при расчете налога на прибыль.

Таким образом, появилось имущество, амортизация которого в бухгалтерском чете не начисляется, но учитывается при расчете налога на прибыль. Это:

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

- имущество некоммерческих организаций, используемое в предпринимательской деятельности.

Кроме того, есть основные средства, амортизация которых в бухгалтерском чете начисляется, но в целях налогообложения не учитывается. К ним относятся:

- яки, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

- имущество, приобретенное за счет бюджетных и иных аналогичных средств (или часть его стоимости, если финансирование было частичным);

- основные средства, полученные организацией в рамках целевого финансирования;

- мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями, если они построены за счет бюджетных средств;

- имущество, безвозмездно полученное атомными станциями в соответствии с международными договорами РФ для повышения их безопасности;

- основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- произведения искусства.

Таким образом, покупая имущество, надо определить, можно ли начислять по нему амортизацию как в бухгалтерском чете, так и в целях налогообложения.

"Малоценные" основные средства

В подпункте 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ сказано, что имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 руб., не амортизируется. Его стоимость нужно включать в состав материальных расходов сразу, как только его ввели в эксплуатацию.

в бухгалтерском чете действует другое правило. Сразу на затраты можно списать только то имущество, стоимость которого не превышает 2 руб. Об этом сказано в пункте 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

В письме Минфина России от 27 декабря 2001 г. N 16-00-14/573 сказано, что правило, становленное подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ, можно применять и в бухгалтерском чете. Иначе говоря, в бухгалтерском чете организация также вправе списать имущество стоимостью не более 10 руб. в тот момент, когда начнет его эксплуатировать.

В сложившейся ситуации бухгалтер должен сам решить, как ему поступать. Возможно, кто-то же сейчас, покупая основные средства стоимостью до 10 руб. включительно, будут списывать их на затраты. А кто-то решит, что лучше подождать, пока не будет изменено ПБУ 6/01. Ведь данные бухгалтерского чета используются для расчета налога на имущество. И, списав с баланса основные средства, которые ПБУ 6/01 все-таки пока еще не разрешает списывать, занижаете налог на имущество. Поэтому при расчете этого налога рекомендуется учитывать объекты стоимостью от 2001 до 10 руб. А после того, как изменения в ПБУ 6/01 будут приняты, налог на имущество можно будет пересчитать.

Пример 2

В январе 2002 года "Лактория" приобрело письменный стол за 6 руб. (в том числе НДС - 1 руб.). За его доставку поставщику платили 360 руб. (в том числе НДС - 60 руб.). В этом же месяце стол был передан со склада в офис. В бухгалтерском чете при этом были сделаны такие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

5 руб. (6 - 1) - чтена стоимость стола;

Дебет 19 Кредит 60

1 руб. - чтен НДС;

Дебет 08 Кредит 60

300 руб. - чтены расходы по доставке стола;

Дебет 19 Кредит 60

60 руб. - чтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

6360 руб. (6 + 360) - оплачен стол, также слуги поставщика по его доставке;

Дебет 01 Кредит 08

5300 руб. (5 + 300) - введен в эксплуатацию стол;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1060 руб. (1 + 60) - возмещен НДС из бюджета.

В целях налогообложения стоимость стола (5300 руб.) была списана бухгалтером "Лактория" на расходы в январе 2002 года. Это отражено в соответствующем регистре налогового чета. Однако в бухгалтерском чете было решено начислять амортизацию стола начиная с февраля 2002 года.

Согласно учетной политике "Лактория" на 2002 год, в бухгалтерском чете амортизация начисляется линейным способом. По решению руководителя организации срок службы стола будет равен трем годам (36 мес.). Поэтому в феврале 2002 года по нему нужно начислить амортизацию в размере 147 руб. (5300 руб. : 36 мес.).

Бухгалтер при этом должен сделать такую проводку:

Дебет 26 Кредит 02

- 147 руб. - начислена амортизация стола за февраль.

Прежде чем начать начислять амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства.

До 1 января 2002 года в целях налогообложения применялись Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства Р, утвержденные постановлением Совминаот 22 октября 1990 г. N 1072.

Однако с 1 января 2002 года эти нормы не действуют. Теперь, чтобы становить срок полезного использования основного средства, нужно обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, твержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее - Классификация).

В этом документе все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы становлен интервал срока полезного использования. Например, офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно.

Сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. А в бухгалтерском чете срок службы каждого основного средства организация может становить самостоятельно. Так сказано в пункте 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Однако рекомендуется станавливать для бухгалтерского учета те же сроки, которые выбраны для налогового.

Линейный способ

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств множить на норму амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

K = (1 : n) х 100%,

где K - месячная норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Пример 3

В феврале 2002 года ЗАО "Спецмаш" приобрело станок для обработки пластмассовых изделий и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 135 руб. (без НДС).

Согласно своей четной политике ЗАО "Спецмаш" начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Организация становила, что станок будет использовать восемь лет (96 мес.). С марта 2001 года на него стали начислять амортизацию.

Месячная норма амортизации составит 1,04 процента ((1 : 96 мес.) х 100%).

Таким образом, ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135 руб. х 1,04%).

Нелинейный метод

В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца множается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости.

Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

K = (2 : n) х 100%,

где K - норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства. Ведь сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. Однако : после того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется же равными долями (как при линейном методе). Об этом сказано в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Пример 4

В январе 2002 года "Прайд" приобрело компьютер стоимостью 48 руб. (в том числе НДС - 8 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Согласно учетной политике амортизацию основных средств в целях налогообложения предприятие начисляет нелинейным методом.

Классификация относит компьютеры к третьей амортизационной группе (код по ОКОФ 14 302). Срок их полезного использования может составлять от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. Организация становила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 мес.).

мортизацию компьютера нужно начислять с февраля 2002 года. Норма его амортизации составит 4,76 процента ((2 : 42 мес.) х 100%).

В феврале будет начислена амортизация 1904 руб. (40 руб. х 4,76%), в марте - 1813 руб. ((40 руб. - 1904 руб.) х 4,76%).

Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8 руб. (40 руб. х 20%).

В октябре 2004 года остаточная стоимость компьютера составит 7960 руб. Поэтому с ноября 2004 года и до конца срока полезного использования (до июня 2005 года включительно, то есть в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 995 руб. (7960 руб. : 8 мес.).

Этот метод нельзя применять для зданий, сооружений, передаточных стройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы. Об этом сказано в пункте 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Амортизацию таких основных средств можно начислять только линейным способом.

Ускоренная амортизация

До 2002 года многие предприятия применяли скоренную амортизацию. Например, такая льгота была становлена для малых предприятий. Согласно статье 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", они могли величить нормы амортизации по всем основным средствам в два раза.

Остальные предприятия могли начислять амортизацию скоренными темпами только на те виды машин и оборудования, которые были казаны в соответствующих документах федеральных органов исполнительной власти (например, в письме Госналогслужбы России от 22 декабря 1997 г. N ВП-6-13/898 "О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма скоренной амортизации").

В настоящее время все эти документы в целях налогообложения применять нельзя. Теперь начислять амортизацию по повышенным нормам можно лишь в том случае, когда это предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ. Так, в пункте 7 статьи 259 кодекса сказано, что если оборудование используется в несколько смен или работает в "агрессивной среде", то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в два раза.

Там же разъясняется, что считать "агрессивной" средой. А именно: среду, которая вызывает повышенный износ основных средств. Решение о том, является среда "агрессивной" или нет, принимает руководитель организации. Кроме того, глава 25 позволяет быстрее самортизировать основные средства, работающие во взрывоопасной, пожароопасной или токсичной среде, которая может приводить к аварийным ситуациям.

Нельзя применять скоренную амортизацию по тем основным средствам, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если при этом амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Таким образом, перечень основных средств, по которым будет применяться скоренная амортизация, организация может определить самостоятельно. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 января 2002 г. N 04-02-06/2/4.

Пример 5

В феврале 2002 года ЗАО "Газмонтаж" ввело в эксплуатацию новый отопительный котел, первоначальная стоимость которого составила 540 руб. (в том числе НДС - 90 руб.) Это оборудование относится к пятой амортизационной группе, срок его полезного использования - от семи лет одного месяца до десяти лет включительно.

ЗАО "Газмонтаж" становило, что котел прослужит восемь лет (96 мес.).

Так как котел используется в токсичной среде, руководитель издал приказ о том, что норму его амортизации нужно величить в 1,5 раза.

Вариант 1

ЗАО "Газмонтаж" рассчитывает амортизацию линейным методом.

Тогда норма ежемесячной амортизации составит 1,04 процента (1 : 96 мес. х х 100%), сумма амортизации, начисляемой за месяц, будет равна 7020 руб. (450 руб. х 1,04% х 1,5).

Вариант 2

ЗАО "Газмонтаж" рассчитывает амортизацию нелинейным методом.

В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 2,08 процента (2 : 96 мес. х 100%).

За март 2002 года будет начислена амортизация, равная 14 040 руб. (450 руб. х 2,08% х 1,5).

После того как остаточная стоимость отопительного котла снизится до 90 руб. (450 руб. х 20%), начислять его амортизацию нужно будет равными долями. Однако повышенный коэффициент амортизации по-прежнему можно будет использовать.

Замедленная амортизация

В главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ появилось положение, с которым бухгалтеры еще никогда не сталкивались. Амортизацию некоторых основных средств кодекс требует начислять по пониженным нормам. Это прежде всего касается легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 300 руб. и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 400 руб. Согласно пункту 9 статьи 259 Налогового кодекса РФ, нормы амортизации таких объектов должны быть в два раза ниже общеустановленных.

Пример 6

ЗАО "Сибтон" приобрело микроавтобус марки Toyota за 1 200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.). Согласно Классификации легковые микроавтобусы относятся к четвертой амортизационной группе со сроком эксплуатации от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. ЗАО "Сибтон" становило, что срок службы этого автомобиля равен шести годам (72 мес.).

мортизацию основных средств предприятие начисляет линейным методом.

Норма амортизации, рассчитанная исходя из того, что он прослужит шесть лет, равна 1,39 процента ((1 : 72 мес.) х 100%). Однако эту норму нужно меньшить в два раза. Тогда она составит 0,695 процента (1,39% : 2), и каждый месяц на микроавтобус будет начисляться амортизация в размере 6950 руб. (1 руб. х 0,695%).

 

2.3 чет выбытия основных средств.

Основные средства выбывают из организации в результате:

ü  продажи;

ü  списания или ликвидации;

ü  передачи в виде вклада в ставный капитал других организаций;

ü  безвозмездной передачи;

ü  по другим причинам.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания слуг либо для правленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского чета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому чету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского чета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском чете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского чета подлежат зачислению на счет прибылей и бытков в качестве операционных доходов и расходов.

В соответствии с МСФО 16 прибыли и бытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и бытках.

В ПБУ 6/01 уточнен порядок отражения доходов и расходов от списания объектов основных средств на счете прибылей и бытков в качестве операционных доходов и расходов.

С введением в действие с 1 января 2 года Положений по бухгалтерскому чету "Доходы организации" и "Расходы организации", также с применением с 1 января 2001 года Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, твержденных приказом Минфина России от 31.10.2 N 94н, затраты, связанные с выбытием, продажей и прочим списанием объектов основных средств, к которым относятся такие затраты, как начисленная оплата труда и отчисления на социальное страхование работников, частвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, плачиваемые из выручки при продаже основных средств (демонтаж, паковка, разборка металлолома и др.), стоимость услуг вспомогательных производств, частвующих в операциях по выбытию основных средств, задолженность другим организациям за слуги, например транспортные, комиссионные, оплата слуг экспертов, плата за оформление документов, могут предварительно аккумулироваться на счете чета вспомогательного производства или прямо относиться в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Основные средства могут быть проданы, безвозмездно переданы, списаны в случае морального и физического износа, ликвидированы при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, переданы в виде вклада в ставный (складочный) капитал других предприятий.

В любом случае, если выбытие актива связано с их продажей, выручка должна быть согласована сторонами договора. Причем доходы и расходы в этом случае являются операционными.

В пункте 15 ПБУ 6/01 становлено, что сумму дооценки актива нужно перенести из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

В бухгалтерском чете при этом делается проводка.

Дебет 83 Кредит 84

- списана дооценка по выбывшему объекту основных средств.

Пример 7

В мае 2001 года "Лагуна" демонтировало станок. В результате переоценки его первоначальная стоимость была величена на 5 руб. и составила 100 руб. Амортизация, начисленная по станку к этому времени, равна 60 руб., а демонтаж обошелся в 10 руб.

Но после него у организации появились материалы, которые стоят 20 руб.

В бухгалтерском учете "Лагуна" данная ситуация отражается так.

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

100 руб. - списана стоимость демонтированного станка;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

60 руб. - списана амортизация по демонтированному станку;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

40 руб. (100 - 60 ) - списана остаточная стоимость станка;

Дебет 23 Кредит 10 (69, 70)

10 руб. - отражены расходы по демонтажу станка;

Дебет 91 Кредит 23

10 руб. - списаны расходы по демонтажу станка;

Дебет 10 Кредит 91

20 руб. - учтены материалы, оставшиеся после демонтажа станка;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

30 руб. (40 + 10 - 20 ) - отражен быток от демонтажа станка;

Дебет 83 Кредит 88

-5 руб. - списана дооценка по выбывшему станку.

Выбытие основных средств производится чреждением в становленном действующим законодательством порядке.

Основные средства, полученные и переданные чреждениями безвозмездно, отражаются в бухгалтерском чете по рыночной стоимости.

Для оформления списания пришедших в негодность основных средств применяются: акты о списании основных средств в бюджетных чреждениях ф.ОС-4 бюдж.; акты о списании транспортных средств в бюджетных чреждениях ф.ОС-4а бюдж.; акты о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных чреждениях ф.. казанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя чреждения.

Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.

В компетенцию комиссии входит:

Ø  осмотр объекта (предмета) имущества, подлежащего списанию, с использованием технической документации, данных бухгалтерского чета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

Ø  установление причин списания объекта;

Ø  выявление лиц, по вине которых произошло выбытие объекта (предмета), внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

Ø  определение возможности использования или реализации (в т.ч. как вторсырья, лома, тиля) отдельных злов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка, контроль за изъятием из списываемых объектов отдельных злов, деталей, материалов, состоящих или содержащих цветные и драгоценные металлы, определение веса, стоимости и сдача на склад;

Ø  составление акта на списание объекта основных средств, акта на списание автотранспортных средств с приложением актов об авариях, если они имели место. В актах должны быть казаны данные, характеризующие объект, - дата принятия объекта к бухгалтерскому чету, год изготовления, приобретения или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации (износа), проведенные ремонты, причины выбытия, состояние основных частей, деталей, злов, конструктивных элементов. Акты тверждаются руководителем кредитной организации.

Бухгалтерские записи по лицевому счету осуществляются на основании первичных документов (актов, накладных и т.п.). На дату реализации либо выбытия (списания) лицевой счет подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующие счета по чету доходов/расходов.

По дебету счета отражаются:

балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции со счетами по чету основных средств, нематериальных активов, материальных запасов;

затраты, связанные с выбытием (реализацией) в корреспонденции со счетами по чету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по чету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или плаченная сумма в корреспонденции со счетом по чету денежных средств.

По кредиту счета отражаются:

выручка от реализации объекта, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по чету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений (если получаемое имущество - основные средства, нематериальные активы), счетами по чету материальных запасов, также сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

мортизация, начисленная на выбывающий объект, в корреспонденции со счетами по чету амортизации;

невыплачиваемые арендодателю/лизингодателю платежи (при досрочном возврате в становленных договором случаях лизингового имущества лизингодателю) в корреспонденции со счетом по чету арендных обязательств.

При списании имущества вследствие его непригодности к дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета также отражаются:

переоценка, на сумму разницы между балансовой стоимостью и фактически начисленной амортизацией (при списании не полностью амортизированных основных средств) в корреспонденции со счетом по чету прироста имущества при переоценке, в пределах суммы остатка на лицевом счете выбывающего объекта;

стоимость оприходованных по цене возможного использования (реализации) злов, деталей, материалов в корреспонденции со счетами по чету материальных запасов;

суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи ценностей, взыскиваемых в становленных законодательством Российской Федерации случаях с виновных лиц, в корреспонденции со счетом по чету расчетов с работниками по оплате труда либо со счетом по чету расчетов с прочими дебиторами.

2.4        Виды ремонта основных средств и организация их чета.

Традиционно в зависимости от объема и периодичности выполняемых работ различают три вида ремонтов: текущий, средний и капитальный.

Основная задача текущего ремонта - профилактическая. Его проводят, чтобы предохранить объекты основных средств от преждевременного физического износа. Обычно такие ремонты производят систематически, например раз в квартал.

Средний ремонт делается с той же целью, что и текущий: он нужен, чтобы основные средства не изнашивались раньше времени. Отличие среднего ремонта от текущего в том, что он проводится реже (как правило, раз в год). При этом в ремонтируемом объекте заменяют часть основных деталей.

Наконец, капитальный ремонт. Его название говорит само за себя. Например, когда проводят капремонт машины, то чинят ее корпус, полностью разбирают силовой агрегат, затем меняют все изношенные детали и узлы на новые и более современные. При капремонте здания все его изношенные конструкции (за исключением каменных и бетонных фундаментов, также других основных конструкций) заменяются более прочными и экономичными.

Насколько часто нужно делать капитальный ремонт, зависит от того, как интенсивно эксплуатируют данный объект основных средств. Но, как правило, такой ремонт производят не чаще одного раза в несколько лет.

Что же объединяет все три вида ремонтов? Любой ремонт делается с одной целью: поддержать основные средства в рабочем состоянии. При этом ни текущий, ни средний, ни даже капитальный ремонт никак не лучшают технических характеристик, не изменяют назначения и не придают новых качеств отремонтированным объектам. Если же это все-таки происходит, то речь идет же не о ремонте, о достройке, дооборудовании, модернизации или реконструкции объекта основных средств. Это очень важно помнить, ведь затраты на проведение таких работ следует включать в первоначальную стоимость лучшенных объектов. Такое правило действует и в бухгалтерском (п.14 Положения по бухгалтерскому чету "Учет основных средств"), и в налоговом чете (п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ). Расходы же на ремонт первоначальную стоимость основных средств не изменяют.

В Налоговом кодексе РФ средства, истраченные на текущий, средний или капитальный ремонт, разрешено включать в состав прочих расходов, меньшающих налогооблагаемый доход. Причем сделать это можно в том квартале, в котором данный ремонт был произведен. Такое правило становлено пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ.

Можно честь при налогообложении прибыли расходы по ремонту арендованных основных средств. Но здесь необходимо соблюсти два условия.

ü  Во-первых, в договоре с арендодателем должно быть казано, что он не будет возмещать арендатору средства, истраченные на подобные ремонты. В

ü  Во-вторых, в налоговом чете у арендодателя отремонтированные основные средства должны числиться в составе амортизируемого имущества. Это означает, что вы не сможете включить в состав прочих расходов сумму, которую ваша организация потратила, ремонтируя, например, арендованный копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого не превышает 10 руб.

Как сказано ва Методической рекомендации по применению главы 25 НК РФ (утверждены приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98),неважно, какой ремонт будет проводиться: текущий или капитальный. Главное, чтобы ремонтом не "обозвали" модернизацию и реконструкцию, потому что последние учитываются по-другому. Они величивают стоимость основного средства и через амортизацию меньшают налогооблагаемую прибыль.

Если основное средство ремонтируют свои работники, то к ремонтным расходам относятся начисленная им зарплата, запчасти и расходные материалы, также прочие затраты, связанные с ремонтом. Если для работ привлекается сторонняя фирма, то к ремонтным расходам относится оплата выполненных ею работ (п. 1 ст.324 НК РФ). Если фирма определяет доходы и расходы кассовым методом, то ремонтные затраты меньшат налогооблагаемую прибыль после того, как организация их оплатит.

Как же сказано, расходы на ремонт списываются в тот момент, когда они фактически были произведены. Это выгодно, если предприятие не планирует тратить крупные суммы на приведение в порядок своего оборудования (помещений), собирается ограничиться текущим ремонтом. В этом случае организации, как правило, обходятся собственными силами.

Пример 8

ЗАО "Дюна" рассчитывает налогооблагаемую прибыль, основываясь на данных бухгалтерского чета. В 2003 году организация отчислила в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств 500 руб. - по 125 руб. (500 руб. : 4 кв.) в квартал. Эта сумма была рассчитана по правилам, становленным статьей 324 Налогового кодекса РФ.

По данным бухучета в 2003 году ЗАО "Дюна" истратило на ремонт основных средств 470 руб. Для целей налогообложения сумма расходов оказалась такой же. Все затраты были сделаны в ноябре и списаны за счет зарезервированных средств.

Отчисляя средства в резерв расходов по ремонту основных средств, бухгалтер ЗАО "Дюна" сделал в марте, июне, сентябре и декабре 2003 года следующую проводку:

Дебет 23 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов по ремонту основных средств"

- 125 руб. - отчислены средства в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств.

Затраты на ремонт основных средств, произведенные в ноябре 2003 года, были отражены в бухучете следующими записями:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...)

- 470 руб. - отражены затраты на ремонт основных средств;

Дебет 96 субсчет "Резерв расходов по ремонту основных средств"

Кредит 23

- 470 руб. - списаны за счет резерва затраты на ремонт основных средств.

Неиспользованную часть резерва - 30 руб. (500 - 470 ) - в декабре 2003 года бухгалтер ЗАО "Дюна" включил в состав внереализационных доходов. В бухучете была сделана такая проводка:

Дебет 96 субсчет "Резерв расходов по ремонту основных средств"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 30 руб. - включена неиспользованная часть резерва в состав внереализационных доходов.

Такую же сумму нужно отчислить на внереализационные доходы, которые учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Списывая ремонтные расходы на налоговую себестоимость, не важно, какое имущество ремонтируется - амортизируемое или нет. Главное, чтобы объект относился к основному средству по правилам главы 25 НК РФ, именно к имуществу, используемому для производства и реализации или для правления организацией (п.1 ст.257 НК РФ). Поэтому если ремонтируется основное средство, стоимость которого была сразу списана на затраты (то есть стоимостью менее 10 тысяч рублей), то расходы на его ремонт можно честь при налогообложении прибыли.

Чтобы равномерно распределять ремонтные затраты, можно создать резерв под предстоящие расходы на ремонт основных средств (счет 96). В налоговом чете также можно создавать такой резерв. Правила его формирования определяются статьей 324 НК РФ. Чтобы не делать двойную работу, создавать резерв в бухгалтерском чете нужно так же, как и в налоговом. Соответственно в приказе об четной политике надо записать: "Резерв на ремонт основных средств формируется в порядке, предусмотренном статьей 324 НК РФ".

Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупной стоимостью признается первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на 1 января года, в котором образуется резерв. По объектам, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 года, берется восстановительная стоимость. Нормативы же разрабатываются предприятием самостоятельно (и устанавливаются в четной политике), но не могут быть больше предельных размеров. Они в свою очередь не должны превышать среднюю величину фактических ремонтных расходов за последние три года. Исключение предусмотрено только для случаев, когда планируется проводить особо сложные и дорогие виды капремонта.

Пример 9

На 1 января 2003 года совокупная стоимость основных средств ЗАО "Нектар" составила 1 800 руб. В 2003 году организация решила создать резерв на ремонт основных средств. Причем в бухгалтерском и налоговом чете резерв формируется одинаково. Норматив определяется исходя из предельной величины отчислений в резерв - 14 руб. Поэтому ежемесячно в течение 2003 года "Нектар" будет меньшать налогооблагаемую прибыль на 1194 руб. (14 руб. : 12 мес.).

В бухгалтерском учете каждый месяц делается проводка:

Дебет 20 Кредит 96

- 1194 руб. - отражено списание отчислений в резерв.

В октябре 2003 года подрядная организация закончила ремонт основных средств "Нектара". За выполненный ремонт на расчетный счет подрядчика было перечислено 12 руб., в том числе НДС - 2 руб. Тогда бухгалтер выполнит такие проводки:

Дебет 96 Кредит 60

10 руб. (12 - 2) - списаны расходы на ремонт основных средств за счет резерва;

Дебет 19 Кредит 60

2 руб. - отражен НДС в стоимости ремонтных работ;

Дебет 60 Кредит 51

12 руб. - оплачены подрядчику ремонтные работы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

2 руб. - принят к вычету НДС по ремонту.

На 31 декабря 2003 года сумма неиспользованного резерва 4 руб. (14 - 10 ) включается в состав внереализационных доходов. В бухучете надо сделать запись:

Дебет 91 Кредит 96

- 4 руб. - списана сумма неиспользованного резерва.

О том, что излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты, сказано в пункте 77 Методических казаний по бухгалтерскому чету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н).

Для особо сложного и дорогостоящего капремонта, на который планируется потратить больше года, можно проводить дополнительные отчисления. Они будут рассчитываться исходя из планируемых расходов на капремонт (п.2 ст.324 НК РФ). Те основные средства, которые будут чинить, должны быть казаны в графике проведения капремонтов. О том, что эти средства накапливаются более года, надо записать в четной политике. При этом остаток резерва в конце каждого года не включается во внереализационные доходы, переносится на следующий год.

2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском чете регулируется Методическими казаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.).

Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского чета.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

з     при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

з     при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

з     после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

з     перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

з     при выявлении фактов хищения, также порчи такого имущества (сразу после становления таких фактов);

з     в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, станавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в пунктах 1.5 и 1.6 настоящих Методических казаний.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, книжного фонда библиотек - один раз в пять лет.

Перед проведением инвентаризации точняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов станавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным казанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

На основные средства, используемые предприятием на словиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в чете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с четом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он тверждается руководителем организации.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

На выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование в оценке исходя из технического состояния :

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РФ.

Ее цель - показать в чете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.

Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной)стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к чету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

- приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

-  указана в информации, исходящей из органов государственного правления;

- опубликована в средствах массовой информации;

- определена в становленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

Основные средства, как правило, служат предприятию многие годы. Но, как известно, со временем цена на имущество меняется. Она может вырасти или снизиться.

Организациям важно знать, какова рыночная стоимость их основных средств на данный момент. Чтобы привести стоимость основных средств к рыночной, многие коммерческие организации регулярно проводят переоценку.

В соответствии с пунктом 38 Методических казаний по бухгалтерскому чету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Иными словами предусмотрено два способа переоценки:

- с применением индекса-дефлятора;

- путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).

Исходя из формулировки лимеют право, переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка частично означает, что переоценивать можно не все, только часть объектов основных средств.

Когда имущество организации переоценивается первый раз, то сумма ценки относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)". Так сказано в пункте 15 ПБУ 6/01. При этом делается такая проводка:

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- списана на непокрытый быток сумма ценки основного средства.

Помимо первоначальной стоимости объекта необходимо пересчитать еще и его амортизацию. Как это сделать? Прежде нужно рассчитать специальный коэффициент. Делают это следующим образом:

рыночная стоимость основного средства,

которую определили в результате переоценки

К =

первоначальная стоимость основного средств

до переоценки

Затем этот коэффициент надо множить на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки. Полученная величина и будет считаться амортизацией по переоцененному объекту.

Результаты корректировки амортизации отражаются на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)" следующей проводкой:

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- списана на нераспределенную прибыль сумма ценки амортизации основного средства.

Пример 10

В декабре 2002 года ЗАО "Контекс" в первый раз провело переоценку своего компьютера.

Его первоначальная стоимость равна 32 руб., сумма начисленной амортизации - 6400 руб.

ЗАО "Контекс" оценило компьютер в 28 руб.

Чтобы пересчитать амортизацию, бухгалтер ЗАО "Контекс" определил коэффициент:

28 руб. : 32 руб. = 0,875.

Скорректированная сумма амортизации равна:

6400 руб. х 0,875 = 5600 руб.

В бухгалтерском чете ЗАО "Контекс" будут сделаны следующие проводки:

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- 4 руб. (32 - 28 ) - списана на непокрытый быток сумма ценки компьютера;

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- 800 руб. (6400 - 5600) - списана на нераспределенную прибыль сумма ценки амортизации компьютера.

 

 

Заключение.

В курсовой работе были рассмотрены следующие вопросы :

ü  а в виде совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнение работ или оказание слуг либо для правления организацией.

ü  Отнесение к объектам основных средства зданий, сооружений, рабочей и силовой машины, оборудований, измерительных и регулирующих приборов и стройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственных и хозяйственных инвентарей и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог и прочих основных средств.

ü  Унифицированные формы первичной четной документации по чету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных чреждений).

ü  нифицированных форм первичной четной документации по чету основных средств.

ü  Не мало важный факт, что каждому объекту основных средств, принятому на чет, присваивается инвентарный номер . Он сохраняется на все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской, насечки и т.п.

ü  Изменившийся , с 1 января 2002 года, порядока расчета амортизации основных средств.

ü  Методы начисления амортизации : линейный способ, нелинейный метод, скоренной амортизации, замедленной амортизации.

ü    Способы выбвания основных средств из организацииа , в результате:

         продажи;

         списания или ликвидации;

         передачи в виде вклада в ставный капитал других организаций;

         безвозмездной передачи;

         по другим причинам.

ü 

ü  Порядок проведения переоценки основных средств.

Список использованной литературы:

1.             Конституция РФ

2.             Налоговыйа кодекс РФ

3.            Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ

4.             Федеральный закона от 6 августа 1998а г. № 135-ФЗ

5.            Постановление Совминаот 22 октября 1990 г. N 1072.

6.           

7.             Приказ МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98

8.             Приказ Минфина РФ от18 мая 2002 г. N 45н

9.             Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г.

10.         Письмо Минфина России от 27 декабря 2001 г. N 16-00-14/573

11.       

12.         Письмо Госналогслужбы России от 22 декабря 1997 г. N ВП-6-13/898

13.         ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н

14.         ПБУ 9/99 от 6 мая 1 г. ( с изменениями от 30 марта 2001 г.)

15.         ПБУ 10/99 от 6 мая 1г. ( с изменениями от 30 марта 2001г. )

16.         ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России ота 19 ноября 2002 га N 114н

17.         Астахов В.П. Бухгалтерский чет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д, издательский центр Март, 1.

18.         Мордовкин А.В Главбух, 1.

19.         Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Финансы и статистика, 1.

20.         "Двойная запись", N 1, январь 2003 г.

21.         Ильичева Т.В. Главбух, N 22, апрель 2003г.

22.         Поляков Е.К. Главбух, N 20, октябрь 2002 г.

23.         Справочная правовая ситема ГАРАНТ