Лизинг
Введение
Острый экономический кризис, с которым столкнулись многие страны в начале 80-х годов, потребовал перестройки государственного регулирования экономики, перехода к развитию рыночных отношений. Рыночные отношения требуют от организаций различных форм собственности, постоянного обновления основного капитала, внедрения новых технологий для повышения эффективности и расширения их деятельности. Для осуществления этих целей необходимы значительные денежные средства, которыми не всегда в достатке располагают организации различных организационно-правовых норм. Привлечение инвестиций - это современные способы, позволяющие решать вопросы по обновлению технологии производства и основных фондов организаций на современном этапе. В настоящее время одним из таких способов является лизинг.
Несмотря на относительную новизну лизинга для российского рынка, специалисты лизинговых организаций определяют минувшие годы как весьма позитивные для лизинговой деятельности. Так, проведенные ведущей московской лизинговой организацией КНК-лизинг исследования показали, что интерес к приобретению имущества посредством лизинга в организациях значительно возрос. Доля лизинга на российском рынке инвестиций составляет 9 - 10%. Необходимость развития лизинг в России обусловлена, прежде всего, неблагоприятным состоянием основных фондов. В России значительна доля морально старевшего оборудования, низка эффективность его использования, не обеспеченности запасных частей.
Под лизинговой деятельностью понимают вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных словиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его чета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам чета основных средств. Субъектами лизинговой сделки выступают стороны лизингового договора, имеющие непосредственное отношение к объекту лизинговой сделки. Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определённую плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных словиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга. Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.
Виды лизинга различны, и они определяются отношением к арендуемому имуществу, типом финансирования лизинговой операции, типом передаваемого в лизинг имущества, степенью его окупаемости, отношением к таможенным, налоговым и амортизационным льготам, порядком лизинговых платежей. Многолетнее применение разнообразных видов лизинга как современной формы предпринимательской деятельности показало, что наиболее жизнеспособным его видом является финансовый лизинг. Этот вид лизинга оказывается самым выгодным и привлекательным для всех частников лизинговых сделок, в то время как другие в основном служат решению частных задач лизингополучателей.
Именно в последние годы в России, наряду с традиционной арендой, получила широкое распространение финансовая аренда (лизинг) из-за явных ее преимуществ по сравнению с другими способами привлечения инвестиций. Эти преимущества состоят в том, что организации, которые хотят приобрести новые основные средства (здания, помещения, оборудование, транспортные средства и другие), могут осуществлять их приобретение с помощью лизинга, располагая только частью средств, необходимых для этих целей, также возможность отражения объекта лизинга на балансе лизингодателя. В этом случае баланс лизингополучателя не изменяется; в частности, остается неизменным балансовое соотношение заемных и собственных средств. Как показывает зарубежный опыт, приобретение средств производства с помощью заимствований обеспечивает быстрое развитие бизнеса и облегчает налоговое бремя. Этим и объясняется актуальность выбранной темы.
Целью данной работы является изучение предмета и преимуществ лизинга как современной формы аренды, лизинговых платежей, чет и налогообложение лизинговых операций, также дальнейшее развитие и место лизинга в экономике.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Роль лизинговых операций в современной экономике, также проблемы, возникающие в процессе ведения лизинговой деятельности, изучались многими авторами, наиболее известными из которых являются Газман В.Д., Куликова Л.И., Лещенко И.В., Астахов В.П., Глушков И.Е. В таких периодических изданиях, как Все для бухгалтера, ГлавБух, Бухгалтерский чет, Законодательство для бухгалтера, Современный бухгалтерский чет деляется должное внимание проблемам ведения бухгалтерского и налогового чета, порядку расчета и оплаты лизинговых платежей.
1. Понятие и сущность лизинговых операций
1.1. Исторические аспекты возникновения лизинговых операций
Общая идея лизинга сама по себе не нова. Большинство ченых сходится во мнении, что концепция лизинга ходит на несколько тысячелетий назад, когда впервые возникли отношения аренды имущества. Это произошло примерно в 2 году до н. э. (полностью). Во всяком случае, самые ранние поминания об этой категории сделок, дошедшие до наших времен, датируются именно тем периодом, когда в аренду (в современном значении в форме оперативного лизинга) сдавались сельскохозяйственные орудия труда и животные, земля, водные источники, о чем свидетельствуют глиняные таблички, обнаруженныеа в городе Ур древнего государства Шумер. Арендодателями тогда выступали храмовые (языческие) священники. Видимо, значимость отношений аренды в системе хозяйственных связей тех времен была настолько высока, что даже в церковных канонах говорится о них. В притче из евангелия от Матфея в Новом Завете содержится повествование о владельце, который сдает в аренду виноградник и винный пресс, собственником которого он является (11. С.50-59).
нглийский историк Т. Кларк обнаружил несколько положений об аренде в законах царя Хаммурапи, принятых между 1775-1750 гг. до н.э., где обстоятельно излагались все возможные случаи аренды, нормы арендной платы и словия залога имущества. Римскому праву также был известен комплекс имущественных отношений, связанных с владением вещами без права собственности. Император Юстиниан I (483-565 гг.), осуществивший кодификацию Римского права, дает их описание в известных Институциях (16. С.70).
Древние финикийцы практиковали аренду судов, по своей экономико-правовой сути очень схожую с классической формой современного лизинга оборудования. Одним словом, древние цивилизации считали аренду привлекательным, доступным и порой единственно важным способом приобретения в пользование оборудования, земли и домашнего скота.
Рассматривая лизинг в исторической ретроспективе, следует отметить, что идеи отделения права владения имуществом от его практического применения касался еще Аристотель в своем трактате Богатство состоит в пользовании, не в праве собственности (одна из частей Риторики), написанном около 350 году до н.э., где он достаточно точно отобразил тот глубинный смысл, который лежит в основании этого экономического инструмента.
В ранние средние века (XI в.) идея разделения владения, собственности и возможности извлекать из этого выгоду была также весьма популярна. В Венеции в аренду владельцам торговых судов сдавались якоря, которые по окончании плавания возвращались собственникам. В те же времена операции, аналогичные современному лизингу,
практиковались и на севере Европы. Как свидетельствуют историки, в 1066 г.
Вильгельм Завоеватель арендовал у нормандских судовладельцев корабли для вторжения на британские острова. Одним из первых нормативных актов,
регулирующих отношения аренды на территории нынешней Великобритании, был закон
(Устав)а Уэльса 1284 г. (Statute Такова в общих чертаха обширная и достаточно продолжительная история развития арендных отношений, ставшая своеобразной прелюдией перед возникновением более сложных лизинговых сделок. Введение в экономический лексикон понятия лизинг (от англ. to Вероятно, что под давлением определенных обстоятельств (в первую очередь маркетингового свойства) лизинг возник в качестве одной из временных финансовых схем, объединяющих в единое целое различные виды сделок. Но, обладая достаточно гибким приспособительным механизмом, он сумел адаптироваться к изменяющимся деловым словиям и впоследствии закрепился же не в форме некоей частичной схемы, в качестве полноправного экономического понятия, выражающего вполне самостоятельный вид коммерческой деятельности. За более чем полувековой период лизинговый бизнес завоевал весь мир,
превратившись в одну из важнейших частей инвестиционной политики многих государств. Постепенно процесс распространения лизингового бизнеса стал служить косвенным критерием разновидности экономических отношений в стране. Что выглядит вполне логичным, т.к. лизинговая деятельность является признаком высочайшей предпринимательской культуры. И в большинстве экономически развитых государств темпы роста количества лизинговых сделок, как правило, имеют опережающую динамику развития по отношению к основным макроэкономическим показателям. 1.2. Сущность, виды,
типы лизинговой деятельности 5 ноября 1998 г. вступил в силу Федеральный закон О финансовой аренде
(лизинге)а от 29 октября 1998 г. № 164 - ФЗ, определяющий порядок организации лизинговой деятельности в Российской Федерации и регулирующий отношения между частниками лизинга. Под лизингом в России понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договор лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Лизинговые отношения предполагают составление лизингового договора.
Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность казанное арендатором
(далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем. Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Предметом лизинг могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружение, оборудование,
транспортные средства и другое движимое недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные частки и другие природные объекты, также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. Субъектами лизинга являются:
Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или)
собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определённую плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо,
которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных словиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с словиями договора купли-продажи. Продавец одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения (8. С.143-144). В соответствии с Международным стандартом 17 Аренда, посвященным чету аренды, отличительными признаками финансовой аренды являются:
а по договоруа являются три стороны;
аобъектом сделки является новое имущество;
Лизинговые компании (фирмы) - это коммерческие организации, создаваемые в форме акционерного общества или других организационно-правовых формах,
выполняющие в соответствии с чредительнымиа документами функции лизингодателей. Лизинговые компании имеют право привлекать средства юридических и (или) физических лиц для осуществления лизинговой деятельности в становленном законодательством РФ порядке. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме,
если договором лизинга не становлено иное (5. С.180). Основные требования к договору лизинга:
С 01.01.06 г. становлен порядок чета у лизингодателя расходов на приобретение имущества, переданного в лизинг, если оно учитывается на балансе лизингополучателя, в соответствии с которым данные расходы списываются у лизингодателя в тех отчетных периодах, в которых договором предусмотрены лизинговые платежи, пропорционально этим платежам (19. С.23). Виды лизинга различны, и они определяются отношением к арендуемому имуществу, типом финансирования лизинговой операции, составом частников лизинговой сделки, типом передаваемого в лизинг имущества, степенью его окупаемости, отношением к таможенным, налоговым и амортизационным льготам,
порядком лизинговых платежей. Лизинг может быть как внутренним, когда все субъекты лизинга являются резидентами Российской Федерации, так и международным, когда один или несколько субъектов лизинг являются нерезидентами в соответствии с законодательством РФ (14. С.18). Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона № 164-ФЗ О финансовой аренде
(лизинге) продолжительность сделки по договору лизинга определяет его типы, в числе которых лизинг может быть:
Продолжительность краткосрочного лизинга, как правило, составляет не более 1,5 лет, соответственно среднесрочного - от 1,5 лет до 3 лет,
долгосрочного - 3 и более лет.Современный рынок лизинговых слуг характеризуется многообразием форм лизинга, вариантами лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции. Согласно п. 3 ст. 7 федерального закона № 164- ФЗ О финансовой аренде
(лизинге) к основным видам лизинга относятся финансовый, возвратный и оперативный лизинг. Финансовый лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность казанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. Финансовый лизинг - наиболее распространенный вид лизинга. Он предусматривает, что в течение периода действия договор выплаченные лизинговые платежи покроют полную стоимость или большую ее часть, также дополнительные издержки и прибыль лизингодателя. Финансовый лизинг характеризуется следующими основными чертами:
Финансовый лизинг также характеризуется сравнительно длительными сроками контракта (до 10-15 лет), сравнимыми со сроками амортизации арендуемых средств.
Такой вид лизинга применяется по группе инвестиционных товаров длительного использования, причем суммарные лизинговые платежи примерно эквивалентны или несколько выше их первоначальной стоимости. При данном виде лизинга обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических средств, также по предотвращению иска их случайной гибели обычно лежат на арендаторе (чистый лизинг). Другим отличием финансового лизинга от иных видов аренды является то,
что имущество, переданное в лизинг в течение всего срока действия договора лизинга, является собственностью лизингодателя. Возвратный лизинг представляет собой разновидность финансового лизинга. Здесь продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно является и лизингополучателем. Такой вариант имеет место,
когда лизинговая компания приобретает имущество у предприятия-изготовителя,
приходует на свой баланс и в дальнейшем передает его предприятию по договору с последующим возмещением в виде арендной платы. Объект после этого становится собственностью покупателя. Оперативный лизинга предусматривает сдачу технических средств (многоразового пользования) в аренду на период,
значительно меньший, чем полный срок амортизации (обычно до 3-5 лет). В этом случае арендные платежи в течение срока действия договора лишь частично компенсирует первоначальную стоимость арендуемого имущества, которое после завершения срока лизинга повторно сдается в аренду. Для данного вида лизинга существенно также то, что все обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту технических средств обычно берет на себя арендодатель. Это так называемый полный лизинг. Для арендатора одним из преимуществ такой разновидности лизинга является возможность после истечения срока аренды
(сравнительно непродолжительного), либо до срочного разрыва лизингового контракта и досрочной выплаты общей суммы обязательств по платежам (что может быть предусмотрено в его словиях) заключить новый лизинговый контракт на более совершенное оборудование. По окончании оперативного лизингового договора лизингополучатель имеет право:
По истечении становленного договором срока и при словии выплаты лизингополучателем предусмотренной договором суммы лизинговых платежей предмет лизинга должен возвращаться лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. То есть в рамках договора оперативного лизинга лизинговое имущество не может быть передано в собственность лизингополучателя. Это возможно на основании последующего договора купли-продажи (13. С.7-9; 7. С.545-546). По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого и недвижимого имущества. При лизинге недвижимого имущества арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ему использование в коммерческих или производственных целях. Так же, как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок меньший или равный амортизационному периоду объекта. Арендатор несет все риски, расходы и платит налоги во время действия контракта. К наиболее распространенным объектам лизинга движимого имуществ относят производственное оборудование, транспортные средства, строительную технику,
средства обработки информации, механизмы, приборы, разные проекты, компьютерные программы, ноу-хау. Существуют следующие виды лизинга: лизинг с привлечением заемных средств инвестора (предполагает частие нескольких компаний, представляющих финансирование);
среди них такие, как акционерный лизинг - преимущественно для крупномасштабных объектов (самолеты, суда, буровые платформы и т.п.); консорциональный лизинг - участвуют несколько лизинговых компаний для обеспечения распределения рисков - преимущественно для дорогостоящего предмета лизинга; возвратный лизинг и лизинг поставщику - фактическое предоставление ссуды под залог предмета лизинга, находящегося в распоряжении лизингодателя; генеральный лизинг (может быть дополнен без заключения нового договора); открытый лизинг (предусматривает словия продления договора по истечении основного срока лизинга). По методу финансирования различается срочный лизинг, при котором осуществляется одноразовая аренда, и возобновляемый (револьверный), при котором договор лизинга продолжается по истечении первого срока контракта. В практике применяются и другие виды лизинга (8. С.142-143). 1.3. Порядок расчета и оплаты лизинговых платежей Лизинговый договор реализуется через последовательно осуществляемые этапы:
По договорам лизинга, как показывает отечественная практика, возможны разнообразные варианты словий, которые определяют порядок бухгалтерского чета лизинговых операций: - лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя либо на балансе лизингодателя. - имущество приобретается на словиях возвратного лизинга; - по окончании договора лизинга имущество переходит в собственность лизингополучателя либо возвращается к лизингодателю и другие словия. Приобретение лизингового имущества включает, как правило, ряд бухгалтерских проводок:
В настоящее время бухгалтерский чет лизинговых операций осуществляется с учетом требований, определенных в положении по бухгалтерскому чету л чет основных средств ПБУ 6/01, которое тверждено приказом Минфина России от
30.03.2001г. № 26н. Однако следует отметить, что ПБУ 6/01 может использоваться лишь ограниченно в отношении чета лизингового имущества. Так в п.2 ПБУ 6/01
определен порядок чета объектов основных средств, при котором казано на необходимое единовременное выполнение четырех словий для принятия активов в качестве основных средств: ) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании слуг либо для правленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, т.е.
срока полезного использования продолжительность свыше 12 месяцев, или обычного оперативного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (10. С.199). Из этого следует, что основные средства, предназначенные для лизинга, не отвечают требованиям подпунктам а), б) и в) ПБУ6/01. Основные средства приобретаются в целях предоставления во временное пользование в целях получения дохода по договору лизинга и потому не могут быть приняты к чету в качестве основных средств согласно ПБУ 6/01. Такое имущество не может быть чтено на счете 01 л Основные средства, так как оно полностью соответствует словиям для учета на счете 03 л Доходные вложения в материальные ценности. В соответствии с Федеральным законом л О финансовой аренде (лизинге) № 164-ФЗ плата за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, плачиваемых лизингодателю. При этом размер, способ, форма и периодичность выплат станавливаются в договоре по соглашению сторон. В лизинговые платежи включаются:
В сумме лизинговых платежей учитываются оплата процентов за кредиты за отсрочку платежа, за приобретенное имущество, амортизационные отчисления, налог на добавленную стоимость, страховые взносы за страхование предмета лизингового договора, если страхование осуществлялось лизингодателем, и др. Специальные правила в отношении размера общей суммы лизинговых платежей и принципов его определения включены в федеральный закона <№164-ФЗ л О финансовой аренде(
лизинге) Расчет общей суммы лизинговых платежей можно представить в виде следующей формулы: ЛП= АО+ПК+В+ДУ+НДС, где: ЛП - общая сумма лизинговых платежей; О - амортизационные отчисления, начисленные лизингодателем в расчетном году (либо величина погашения затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга); ПК - плата за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем по приобретению имущества - предмета договора лизинга; В - вознаграждение лизингодателя за предоставление имущества по договору лизинга; ДУ - плата лизингодателю за дополнительные слуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга; НДС - налог на добавленную стоимость, плачиваемый лизингополучателем по слугам лизингодателя. В зависимости от вида лизинга сумма амортизационных отчислений может быть определена одним из двух способов:
В первом случае в расчете амортизационных отчислений применяются нормы амортизации (как и срок полезного использования предмета лизинга), становленные в соответствии со ст.258 НК РФ.
Второй вариант расчета можно использовать при финансовом (в том числе возвратном) лизинге при словии, что действие договора лизинга ориентировано на срок полезного использования предмета лизинга. Фактически данная сумма представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств, передаваемого в лизинг, которая, в свою очередь,
складывается из затрат на приобретение этого объекта за вычетом НДС. Эта сумма должна войти в общую величину лизинговых платежей за весь период лизинга. Оплата может производиться следующими способами:
Платежи в пользу лизингодателя являются основой возвратности полученного материального кредита; в них заложено погашение стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, также некоторые другие расходы. При этом возможен вариант, когда в качестве оплаты осуществляется поставка продукции,
произведенной с помощью арендуемых средств (компенсационный лизинг). По окончании действия срока лизингового договора возможно несколько вариантов развития дальнейших отношений:
Следует отметить, что практически порядок чета лизинговых операций у лизингополучателя при передаче ему имущества по договору лизинга у специалистов разногласий не вызывает. Таким образом, очевидна специфика лизинга, заключающаяся в его двойственной природе: с одной стороны, он сохраняет черты кредита (срочность,
возвратность, платность), но, с другой стороны, является своеобразной инвестицией капитала, поскольку объект ссуды выступает в форме материального капитала. (13. С.9-10, 12;а 2.) 2. Бухгалтерская практика отражения лизинговых операций в российском и международном чете 2.1. Организация бухгалтерского чета предмета лизинга В текущем чете лизингодателя операции по лизингу, если его предмет принимается на балансе первоначального собственника, находят следующие отражение. Момент приобретения рассматривается как вид вложений во внеоборотные активы: Д-0т сч 08.4 Приобретение объектов основных средств К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками При этом учитывается входной НДС: Д-т сч. 19.1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Одновременно на сумму оприходованного предмета лизинга: Д-0т сч. 03.1 Доходные вложения в материальные ценности, субсчет Имущество для сдачи в аренду К-т сч. 08.4 Приобретение объектов основных средств Таким образом, по дебету счета 03 Доходные вложения в материальные ценности учитывается первоначальная стоимость приобретенных объектов,
включающая в себя сумму фактически произведенных расходов на их приобретение и доставку. Погашение обязательств перед поставщиком отражается проводкой: Д-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками К-т сч. 51 Расчетные счета Момент передачи имущества лизингополучателю отражается внутренней записью по счету 03 Доходные вложения в материальные ценности: Д-т сч. 03.2 Доходные вложения в материальные ценности,
субсчет Имущество в аренде К-т сч. 03.1 Доходные вложения в материальные ценности, субсчет Имущество для сдачи в аренду Очередные лизинговые платежи, предъявляемые лизингодателем лизингополучателю, отражаются в чете в соответствии с вариантом формирования выручки методом начисления: Д-т сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками К-т сч. 90.1 Выручка Текущие издержки лизингодателя, чтенные им на счете 20 Основное производство, в конце отчетного периода списываются: Д-т сч. 90.1 Выручка К-т сч. 20 Основное производство Поступление от лизингополучателя суммы лизинговых платежей оформляется следующим образом: Д-т сч. 51 Расчетные счета К-т сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Досрочно начисленные амортизационные отчисления до истечения срока действия договора прямо включается в фактическую себестоимость оказанных слуг: Д-т сч. 90.2 Себестоимость продаж К-т сч. 02.1 Амортизация основных средств, субсчет Амортизация имущества, сданного в лизинг По окончании срока действия договора могут иметь место следующие ситуации, вытекающие из его содержания: 1. Договором предусмотрен возврат предмета лизинга его изначальному владельцу-лизингодателю без намерения относительно его последующей сдачи в аренду. В таком случае имущество приходуется на баланс: Д-т сч. 01 Основные средства К-т сч. 03.2 Доходные вложения в материальные ценности, субсчет Имущество в аренде мортизация, накопленная за время нахождения имущества у лизингополучателя, переводится в состав собственных источников: Д-т сч. 02.1 Амортизация основных средств, субсчет Амортизация имущества, сданного в лизинг К-т сч. 02.2 Амортизация основных средств, субсчет Амортизация собственных основных средств 2. Лизингополучатель по договору в конце его срока действия покупает имущество. В этом случае лизингодатель отражает в чете такие операции по выбытию с использованием счета
91 Прочие доходы и расходы на сумму переданного предмета лизинга новому владельцу-лизингополучателю: Д-т сч. 91.2 Прочие расходы К-т сч. 03.2 Доходные вложения в материальные ценности, субсчет Имущество в аренде Одновременно списывается сумма ранее начисленной амортизации за период эксплуатации: Д-т сч. 02.1 Амортизация основных средств, субсчет Амортизация имущества, сданного в лизинг К-т сч. 91.1 Прочие доходы На сумму выкупа предъявляется счет лизингополучателю: Д-т сч. 76.3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам К-т сч. 91.1 Прочие доходы В данной ситуации возможна передача лизингодателем имущества в собственность лизингополучателю без выставления последнему непогашенной части лизинговых платежей, что означает для него прямые потери: Д-т сч. 99 Прибыли и бытки К-т сч. 91.9 Сальдо прочих доходов и расчетов Имеет место досрочный выкуп предмета лизинга лизингополучателем. Тогда недоамортизированная часть лизингового имущества должна быть возмещена покупателем-лизингополучателем: Д-т сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками К-т сч. 91.1 Прочие доходы На сумму налога на добавленную стоимость: Д-т сч. 91.2 Прочие расходы К-т сч. 68. 1 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость Находящееся в аренде имущество по остаточной стоимости списывается со счета 03 Доходные вложения в материальные ценности: Д-т сч. 91.2 Прочие расходы К-т сч. 03.2 Доходные вложения в материальные ценности, субсчет Имущество в аренде Исчисленная за время эксплуатации сумма амортизации вписывается на уменьшение стоимости лизингового имущества: Д-т сч. 02.1 Амортизация основных средств, субсчет Амортизация имущества, сданного в лизинг К-т сч. 01.1 Основные средства, субсчет Выбытие основных средств Финансовый результат по вышеприведенным операциям на счете 91 Прочие доходы и расходыопределяется путем сопоставления дебетового оборот 91.2
Прочие расходы и кредитового оборот 91.1 Прочие доходы. Полученный результат формирует сальдо доходов и расходов. Заключительными оборотами оно списывается в конце месяца со счета 91.9 Сальдо прочих доходов и расчетов на счет 99 Прибыли и бытки. При наличии полученной прибыли в чете делается запись: Д-т сч. 91.9 Сальдо прочих доходов и расчетов К-т сч. 99 Прибыли и бытки При наличии бытка составляется обратная запись. Рассмотренный порядок отражения в чете лизинговых операций, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, достаточно полно раскрывает данный вариант движения такого вида имущества. Те же операции у лизингополучателя, когда основные средства находятся на балансе лизингодателя, отражаются в чете следующим образом. Получение их показывается за балансом по дебету счета 001 Арендованные основные средства. Лизинговые платежи рассматриваются как текущие издержки с включением их в себестоимость продукции (работ, слуг): Д-т сч. 20, 25, 26а Основное производство, Общепроизводственные расходы, Общехозяйственные расходы К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Одновременно на сумму налога на добавленную стоимость: Д-т сч. 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Возврат такого имущества по прекращении договора лизинга показывается в учете по кредиту счета 001 Арендованные основные средства. Когда лизингополучатель, исходя из своего финансового положения, считает целесообразным досрочно выкупить находящееся в его пользовании лизинговое имущество, такие платежи рассматриваются, как расходы будущих периодов: Д-т сч. 97 Расходы будущих периодов К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Задолженность по лизинговым платежам В дальнейшем казанные суммы равными долями включаются в издержки в течение последующих отчетных периодов: Д-т сч. 20, 23 Основное производство, Вспомогательное производство К-т сч. 97 Расходы будущих периодов В то же время чтенное за балансом имущество по мере выкупа подлежит закрытию по кредиту счета 001 Арендованные основные средства и включению в состав собственных основных средств: Д-т сч. 01.2 Собственные основные средства К-т сч. 01.3 Имущество, полученное в лизинг Все дополнительные расходы лизингополучателя по вступлению его в права собственника рассматриваются сверх суммы лизинговых платежей и принимаются к учету в составе вложений во внеоборотные активы: Д-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами В дальнейшем они добавляются к ранее выкупленной стоимости лизингового имущества и ва общей сумме включаются в состав собственных основных средств: Д-т сч. 01.2 Собственные основные средства К-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы Когда основные средства учитываются на балансе лизингополучателя,
организация их чета у лизингодателя также рассматривается, как формирование вложений во внеоборотные активы: Дт сч 08.4 Приобретение объектов основных средств К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками При этом учитывается входной НДС: Д-т сч. 19.1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Приобретение имущества с целью последующего его предоставления в лизинг по сути своей представляет долгосрочные вложения лизингодателя. Поэтому в чете такой факт хозяйственной жизни следует отразить записью: Д-0т сч. 03.1 Доходные вложения в материальные ценности, субсчет Имущество для сдачи в аренду К-т сч. 08.4 Приобретение объектов основных средств Сдача в лизинг данного имущества: Д-т сч. 91.2 Прочие расходы К-т сч.. 03.1 Доходные вложения в материальные ценности, субсчет Имущество для сдачи в аренду Данная запись делается на стоимость лизингового имущества в оценке,
числящейся в текущем чете. На разницу между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества делается проводка: Д-т сч. 91.2 Прочие расходы К-т сч. 98 Расходы будущих периодов Предъявленные лизингополучателю лизинговые платежи на стоимость переданного имущества рассматриваются в чете как процесс формирования операционных доходов на общую сумму лизинговых платежей с четом НДС: Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Задолженность по лизинговым платежам К-т сч. 91.1 Прочие доходы В дальнейшем обязательства перед бюджетом по НДС отражаются исходя из варианта формирования выручки от продажи для целей налогообложения. Когда такой вариант сформирован по дате оплаты, в бухгалтерском чете составляется бухгалтерская проводка: Д-т сч. 91.2 Прочие расходы К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Когда момент формирования выручки определен по дате отгрузки (метод начисления), обязательства перед бюджетом по НДС отражаются в обычном порядке: Д-т сч. 91.2 Прочие расходы К-т 68. 1 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по НДС На сумму поступивших текущих лизинговых платежей составляется проводка: Д-т сч. 51 Расчетные счета К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Задолженность по лизинговым платежам. Одновременно сумма дохода по лизинговому имуществу в доле, относящейся к отчетному периоду, отражается записью: Д-т сч. 98.1 Доходы, полученные в счет будущих периодов К-т сч. 91.1 Прочие доходы. Сформировавшийся доход по отчетной дате корректируется исходя из размера текущих издержек за данный период. Сама величина этих затрат, чтенная по дебету счета 20 Основное производство, списывается в конце месяца бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 91.2 Прочие расходы К-т сч. 20 Основное производство. Выявленный в процессе сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 91
Прочие доходы и расходы определяют результат сальдо по субсчету 91,9 Сальдо прочих доходов и расчетов. Если данный результат положительный, т.е. имеет место прибыль от таких операций, делается запись: Д-т сч. 91.9 Сальдо прочих доходов и расчетов К-т сч. 99 Прибыли и бытки. При наличии бытка составляется обратная запись. Возврат лизингового имущества лизингополучателем его владельцу с полностью погашенной стоимостью за период действия договора принимается к чету у лизингодателя в словной оценке один рубль (оценка для памяти) Д-т сч. 03 Доходные вложения в материальные ценности К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Задолженность по лизинговым платежам. Если за период действия договора объект не погасил полностью свою стоимость, то после возврата он приходуется на баланс по остаточной стоимости. В том случае, когда лизингополучатель учитывает на своем балансе принятое по договору лизинга имущество, в бухгалтерском чете на сумму принятого имущества делается следующая запись Д-т сч. 08.9 Вложения во внеоборотные активы, субсчет Приобретение объектов основных средств по договору лизинга К-т сч. 76.6 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Арендные обязательства. По окончании соответствующих процедур, связанных с приобретением лизингового имущества, лизингополучатель приходует его на баланс: Д-т сч. 01.4 Арендованное имущество К-т сч. 08.9 Приобретение объектов основных средств по договору лизинга. Лизинговые платежи, предъявленные к погашению, рассматриваются как текущие обязательства лизингополучателя в разрезе соответствующих субсчетов по счету 76а Расчеты с разными дебиторами и кредиторами: Д-т сч. 76.6 Арендные обязательства К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Задолженность по лизинговым платежам. Погашение текущих обязательств лизингополучатель осуществляет в размере и сроки, определенные договором лизинга: Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Задолженность по лизинговым платежам. К-т сч. 51 Расчетные счета. мортизация лизингового имущества отражается в чете в обычном порядке и рассматривается как часть текущих издержек. Возврат этого имущества прежнему владельцу в связи с окончанием договора лизинга ничего не дополняет к общепринятой методике списания основных средств,
т.е. данная операция отражается в чете лизингополучателя с использованием счета 91 Прочие доходы и расходы. Операция по выкупу имущества лизингополучателем с последующей постановкой данного объекта на баланс рассматривается как величение собственных основных средств: Д-т сч. 01.2 Собственные основные средства К-т сч. 01.4 Арендованное имущество. Такой же порядок распространяется и в части начисленной суммы амортизации за период пользования имуществом по договору лизинга: Д-т сч. 02.3 Амортизация основных средств, субсчет Амортизация по имуществу, полученному в лизинг. К-т сч. 02.2 Амортизация основных средств, субсчет Амортизация собственных основных средств. В случае досрочного выкупа лизингополучателем лизингового имущества вся сумма выкупа отражается в чете: Д-т сч. 76.6
Арендные обязательства К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Задолженность по лизинговым платежам. Одновременно доначисляется сумма амортизации: Д-т сч. 97 Расходы будущих периодов К-т сч. 02 Амортизация основных средств. В последующем суммы, чтенные на счете 97 Расходы будущих периодов,
равными долями в течение срока действия договора лизинга включаются в издержки производства (обращения): Д-т сч. 20, 23 Основное производство, Вспомогательные производства К-т сч. 97 Расходы будущих периодов. Рассмотренные варианты поступления основных средств в организацию показывают и многообразие вариантов принятия их чета. Тем не менее при наличии данной особенности общим для всех вариантов, если это касается объектов недвижимости, является то, что последние не могут быть приняты к постановке на баланс до даты их государственной регистрации. Поэтому до официального закрепления права собственности на отдельные объекты они продолжают учитываться на счете 08 Вложения во внеоборотные активы. По договору продажи объектов недвижимости одновременно с передачей на них права собственности передаются и права на ту часть земельного частка, которая занята под такими объектами и необходим для их использования. Цена приобретаемого объекта недвижимости должна включать и цену соответствующей части земельного частка или прав на нее, если иное не предусмотрено в законе или в договоре продажи недвижимости. Датой признания государственной регистрации объектов недвижимости с учетом рассмотренных особенностей является дата внесения в Единый государственный реестр. Государственной регистрации подлежит также аренда зданий и сооружений,
если ее срок по договору аренды установлен не менее года. Соблюдение данного словия дает основание считать договор аренды, предметом которого является казанное имущество. Бухгалтерский чет лизинговых операций зависит от: -
нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и лизинговой деятельности в частности; - содержания и документального оформления сделок, связанных с взаимоотношениями субъектов лизинговой деятельности; - факта исполнения соглашений по операциям лизинга. Конкретные методики чета лизинговых операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с четом действующего законодательства и конкретных особенностей)
и закреплены в четной политике организации (4. С.530-540). 2.2. Методика расчета лизинговых платежей в Эксимп Лизинговые платежи - это общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом. В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные слуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи плачиваются в виде отдельных взносов. При заключении договора стороны станавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность платы взносов, также способы их платы. Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), также в смешанной форме. При этом устанавливается цена продукции или слуг. По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать: Осуществлять расчет лизинговых платежей следует в следующем порядке: )
рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам; б)
рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срока договора лизинга как сумма платежей по годам; в)
рассчитываются размер лизинговых вносов в соответствии с периодичностью взносов, также методами начисления и способом платы. В зависимости от вида лизинга сумма амортизационных отчислений может быть определена одним из двух способов:
В первом случае в расчете амортизационных отчислений применяются нормы амортизации (как и срок полезного использования предмета лизинга), становленные в соответствии со ст.258 НК РФ.
Второй вариант расчета можно использовать при финансовом (в том числе возвратном) лизинге при словии, что действие договора лизинга ориентировано на срок полезного использования предмета лизинга. Фактически данная сумма представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств, передаваемого в лизинг, которая, в свою очередь,
складывается из затрат на приобретение этого объекта за вычетом НДС. Эта сумма должна войти в общую величину лизинговых платежей за весь период лизинга. мортизационные отчисления рассчитываются по формуле: О где: АО БС - балансовая стоимость имущества -а предмета договора лизинга; НА - норма амортизационных отчислений, %. Балансовая стоимость имущества определяется в порядке,
предусмотренном правилами бухгалтерского чета. Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений согласно постановления Правительств Стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применять механизм скоренной амортизации с коэффициентом не выше 2. Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества- предмета договора лизинг рассчитывается по формуле: ПК где: ПК - плата за используемые кредитные ресурсы КР; СтК - ставка за кредит в процентах годовых. В каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора лизинга: где: КР Сн и Ск - расчетная остаточная стоимость имущества на начало и конец года. Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q<=1. Комиссионное вознаграждение лизингодателю может устанавливаться по соглашению сторон в процентах: ) от балансовой стоимости имущества - предмета договора лизинга; б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества. В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле: ) КВ где: р - ставка комиссионного вознаграждения в процентах годовых от балансовой стоимости имущества - предмета договора лизинга; БС - тоже что и в формуле (2). б) КВ где: Сн и Ск - тоже что и в формуле (4); СтВ - ставка комиссионного вознаграждения,
устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора лизинга. Плата за дополнительные слуги лизингодателя,
предусмотренные договором лизинга, рассчитывается по формуле: ДУ где: ДУ Р Т - срок договора. Расчет размера налога на добавленную стоимость определяется как: НДС где: НДС В СтН - ставка налога на добавленную стоимость в процентах. Налог на добавленную стоимость по этой методике начисляется на всю выручку лизингодателя. В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные и собственные ресурсы, сумма вознаграждения лизингодателю и плата за дополнительные слуги лизингодателя,
предусмотренные договором лизинга: В Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и определению налогооблагаемой базы. Расчет размеров лизинговых взносов при их плате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью. Расчет размера ежегодного лизингового взноса,
если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле: ЛВ где: в ЛП - общая сумма лизинговых платежей; Т - срок договора лизинга. Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата,
осуществляется по формуле: ЛВ где: в ЛП - общая сумма лизинговых платежей; Т - срок договора лизинга. Расчет размера ежемесячного лизингового взноса,
если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле: ЛВ где: в ЛП - общая сумма лизинговых платежей; Т - срок договора лизинга (6. С.181-185). лгоритм расчета лизинговых платежей следующий: Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга. Условия договора: - стоимость имущества - 110,00 млн. руб.; - срок договора - 2 года; - норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10%а годовых; - процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества - 50%
годовых; - величина использованных кредитных ресурсов - 110,00 млн. руб.; - процент комиссионного вознаграждения лизингодателю - 12% годовых; - дополнительные слуги лизингодателя всего - 7,00 млн. руб., в том числе: - оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации)
имущества - 3,00 млн. руб.; - командировочные расходы Ц
1,50 млн. руб.; - обучение персонала - 2,50
млн. руб.; - ставка НДС - 18%. Лизинговые взносы осуществляются равными долями ежеквартально 1- го числа 1-го месяца каждого квартала. Расчет среднегодовой стоимости имущества (
Приложение 1). Расчет общей суммы лизинговых платежей за 1 год использования (эксплуатации) имущества: О КР ПК КВ ДУ В НДС ЛП Расчет общей суммы лизинговых платежей за 2 год использования (эксплуатации) имущества: О КР ПК КВ ДУ В НДС ЛП Общая сумма лизинговых платежей за весь срок лизингового договора: ЛП= ЛП Размер лизинговых взносов согласно договору лизинга: ЛВ График платы лизинговых взносов ( Приложение 2). Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с полной амортизацией. словия договора: - стоимость имущества - 215,00 млн. руб.; - срок договора - 10 лет; - норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10% годовых; - процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества - 40% годовых; - величина использованных кредитных ресурсов - 215,00
млн. руб.; - процент комиссионного вознаграждения - 10% годовых; дополнительные слуги лизингодателя: - командировочные расходы - 4 млн. руб. - консалтинговые слуги - 3,50 млн. руб.; - обучение персонала - 5 млн. руб.; - ставка НДС - 18%. Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями, начиная с 1- го года. Расчет среднегодовой стоимости имущества - предмета договора лизинга (
Приложение 3). Расчет общей суммы лизинговых платежей за первый год использования
(эксплуатации) имущества: О КР ПК КВ ДУ В НДС ЛП В такой же последовательности выполнены расчеты за 2-й - 10-й года.
Результаты расчетов сведены в Приложение 4. Размер лизинговых взносов: ЛВ График платы лизинговых взносов представлен в Приложении 5. Таким образом, общая сумма лизинговых платежей на предприятии
Эксимп составила 902,70 млн. руб. 2.3. Особенности чета предметов лизинга в лизинговых компаниях В настоящее время компании-лизингодатели имеют большой опыт осуществления операций по приобретению имущества,
передаваемого в лизинг по соответствующему договору, в котором стороны определяют словия передачи имущества и решают вопрос нахождения его на балансе лизингодателя или лизингополучателя (Федеральный закон от 29.10.1998 №164-ФЗ О финансовой аренде (лизинге). По действующему порядку первоначальная стоимость предмета лизинга формируется на основе суммы расходов на его приобретение, доставку,
изготовление (сооружение) и доведение до состояния пригодности к использованию
(п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). В этой связи возникает вопрос об чете казанных расходов в целях налогообложения, рассмотренный в письме Минфина России от 11.01.2005 №
03-03-01-04/2/1. Расходы по начислению амортизации несет та сторона договора, на балансе которой учитывается предмет лизинга. При этом имущество включается в соответствующую амортизационную группу в целях налогообложения (п.7ст. 258 НК РФ). Если лизинговое имущество по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель не начисляет по нему амортизационных отчислений, несмотря на то, что лизингодатель является его собственником, а имущество подлежит возврату после окончания срока действия договора (п. 1 ст. 11
Федерального закона от 29.10.1998 №164- ФЗ). Если же по договору предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга по окончании срока действия договора или до истечения срока, то сумма выкупной стоимости учитывается в составе доходов лизингодателя по мере поступления лизинговых платежей. Что касается расходов на приобретение лизингового имущества, то лизингодатель может учитывать их при расчете налога на прибыль только после перехода права собственности н наго к лизингополучателю (подп. 2 п. ст. 258 НК РФ). Иными словами, на момент передачи объекта лизингополучателю его стоимость не учитывается в составе расходов в целях налогообложения (письмо Минфина России от 10.06.2004 №3-02-05/2/35). Пример: В январе 2006 г. ЗАО Оникс передало по договору лизинга энергетическую установку АтлантС. Срок действия договора - 20 месяцев. По окончании срока действия договора становка переходит к лизингополучателю, в течение этого срока учитывается на его балансе. В бухгалтерском чете ЗАО Оникс были произведены следующие записи (январь 2006г):
Д-т сч. 91.2 Прочие расходы - 4 руб. К-т сч. 03 Доходные вложения в материальные ценности;
Д-т сч. 011 Основные средства сданные в аренду-
5 749 600 руб.;
Д-т сч. 76.5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты по лизинговым платежам - 4 720
руб. К-т сч. 91.1 Прочие доходы;
Д-т сч. 91.2 Прочие расходы - 720 руб. К-т сч. 76.6 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Неоплаченный НДС;
Д-т сч. 76.5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты по лизинговым платежам -
1 029 600а руб. К-т сч. 98 Доходы будущих периодов. С февраля 2006 г. по сентябрь 2007 г. в ЗАО Оникс были произведены следующие записи:
Д-т сч. 51 Расчетные счета - 287 480 руб. К-т сч. 76.5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты по лизинговым платежам;
Д-т сч. 76.6 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Неоплаченный НДС - 36 руб. К-т 68. 1 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по НДС;
Д-т сч. 98 Доходы будущих периодов - 51 480 руб. К-т сч. 90.1 Выручка;
Д-т сч. 90.3 Налог на добавленную стоимость - 7 853 руб. К-т сч. 68. 1 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по НДС;
Д-т сч. 90.9 Прибыль/убыток от продаж - 43 627 руб. К-та сч. 99 Прибыль и бытки;
Д-т сч. 99 Прибыль и бытки - 10 470 руб. К-т сч. 68.2 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на прибыль. По действующему порядку сумма дохода от лизинговых операций составил 243 627 руб.
(287 480 руб. /118%/100%), сумма расходов по этим операциям равна нулю.
Поэтому в бухгалтерском чете появилась вычитаемая временная разница в сумме
200 руб. (243 627 руб. - 43 627 руб.), на основе которой формируется отложенный налоговый актив в сумме 47 994 руб. (200 руб. Д-т сч. 09 Отложенные налоговые активы - 48 руб. К-т сч. 68.2 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на прибыль. Иными словами, сумма отложенного налогового обязательства 48
руб. В сентябре 2007 г.: списана стоимость становки, право собственности на которую перешло к лизингополучателю по окончании срока договора лизинга: К-т сч. 011 Основные средства сданные в аренду - 5 749 600
руб. В налоговом чете ЗАО Оникс необходимо отразить первоначальную стоимость энергетической становки 4 руб., включаемую в состав расходов по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы и кредиту счета 03
Доходные вложения в материальные ценности. Одновременно нужно списать сумму начисленного ранее налогового актива: 48 руб. Д-т сч. 68.2 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на прибыль - 960 руб. К-т сч. 09 Отложенные налоговые активы. Если лизингополучатель возвращает лизинговое имущество по окончании срока договора, то лизингодатель может включить его стоимость в состав расходов в следующих случаях:
В первом случае стоимость лизингового имущества включается в состав расходов на момент его продажи, во втором - путем начисления амортизации. При этом информацию об остаточной стоимости объекта лизингодатель должен получить из налогового чета лизингополучателя, оставшийся срок полезного использования определить самостоятельно (15. С.4-6).Такима образом, общая сумма лизинговых платежей за энергетическую становку АтлантС составила 4 720 руб. 3. Налоговый чет лизинговых операций 3.1. Особенности налогообложения лизинговых операций При отражении лизинговых операций в налоговом чете необходимо руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. Порядок признания доходов от сдачи имущества в аренду для целей налогообложения становлен в п. 4. ст. 250 НК РФ.
В соответствии с данной статьейа внереализационными доходами налогоплательщик признаются доходы от сдачи имущества в аренду
(субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке,
установленном статьей 249 НК РФ. Для внереализациооных доходов датой получения дохода при методе начисления от сдачи имущества в аренду признается дата осуществления расчетов в соответствии с словиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 4 ст.
271 НК РФ). Лизингополучатель в налоговом чете может по своему выбору начислять амортизацию как линейным, так и нелинейным методом. Линейный метод проще и поэтому добнее для бухгалтера. При нелинейнома методе амортизации расчеты несколько сложнее, но зато он позволяет предприятию быстрее амортизировать приобретенное имущество. Однако, амортизируя нелинейным методом предметы лизинга, которые входят в первую - третью амортизационные группы, нельзя применять коэффициенты скорения (п. 7 ст. 259
НК РФ). Поскольку предмет лизинга числится в налоговом чете у лизингополучателя,
именно он должен начислять по нему амортизацию (п. 7 ст. 258 НК РФ). Причем п.
7 ст. 259 НК РФ позволяет величить норму амортизации по предмету лизинга в 3
раза. Исключение составляют только легковые автомобили и микроавтобусы, чья первоначальная стоимость превышает 300 и 400 руб.
соответственно. По ним амортизацию можно скорить только в 1,5 раза. Это связано с тем, что амортизация по таким транспортным средствам начисляется с понижающим коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Поэтому общий коэффициент ускорения по дорогостоящим легковым автомобилям и микроавтобусам, полученным в лизинг, равен 1,5. Порядок признания расходов от сдачи имущества в аренду для целей налогообложения становлен в п. 1. ст. 265 НК РФ. В соответствии с данной статьей в состав внереализационными расходов относятся расходы на содержание преданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Датой осуществления внереализационных расходов в виде арендных
(лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг имущество) при методе начисления признается дата расчетов в соответствии с словиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового)
периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Для амортизации - ежемесячно, исходя их суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком,
установленным статьями 259 и 322 НК РФ. Признание расходов по лизинговым платежам представлены в таблице 1. Таблица 1 Расходы по аренде (лизингу), связанных с производством и реализацией, и момент их признания Виды
расходов Момент
признания расходов при методе начисления (ст. 272 НК РФ) Момент
признания расходова при кассовом методе
(ст. 273 НК РФ) рендные (лизинговые) платежи за
арендуемое (принятое в лизинг имущество) дата расчетов в соответствии с
словиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний
день отчетного (налогового) периода. При оплате слуг третьих лиц - в
момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного
счета налогоплательщика, выплаты из кассы. При ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения. Таким образом, момент признания расходов зависит от применяемого организацией метода - кассового метода или метода начисления (9. С.52, 98-100,
205). В налоговом чете можно списывать на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, разница между суммой ежемесячного лизингового платежа и начисленной за месяц амортизацией (подп.10 п.1 ст. 264 НК РФ). В результате на расходы будет списана сумма, равная лизинговому платежу. Только сложится она из двух частей: начисленной амортизации и разницы между общей суммой платежей и этой амортизацией. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга,
признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение,
доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость предмета лизинга для целей налогового чета отличается от первоначальной стоимости предмета лизинга для целей бухгалтерского чета на величину суммовых разниц, процентов по заемным средствам, на суммы переоценки, консультационных и информационных слуг, регистрационных сборов и пошлин (в том числе таможенных),
а также на разницу между суммами договора лизинга и договора поставки. Таким образом, для целей отражения лизинговых операций в налоговом чете лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. При этом лизинговая стоимость имущества,
определяемая как сумма лизинговых платежей по договору, составляющая первоначальную стоимость предмета лизинга в бухгалтерском чете, для целей налогового чета неприменима. Определив первоначальную стоимость имущества, необходимо становить порядок начисления амортизации по этому имуществу. Как следует из положений п. 1 ст.
256 НК РФ, в качестве основного словия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества, приобретенного в становленном законом порядке, налогоплательщику на праве собственности. Из данного правила есть исключение - лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя. Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться по словиям договора лизинга. Для определения амортизационной группы объектов лизинга следует применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, твержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. В состав лизингового платежа входит НДС. Когда предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя, проблем с вычетом этого налога нет. Для вычета лизингополучателю достаточно выполнить следующие действия: получить счет-фактуру от лизингодателя, перечислить ему очередной лизинговый платеж и принять к чету предмет лизинга. Кроме того, необходимо, чтобы имущество, полученное в лизинг,
было предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п.
2 ст. НК РФ). В налоговом чете лизингополучатель ежемесячно списывает на расходы сумму, равную лизинговому платежу.
Размера амортизации предмета лизинга в бухгалтерском чете от размера лизингового платежа никак не зависит. В результате бухгалтеру приходится начислять и ежемесячно корректировать отложенные налоговые обязательства и активы, как того требует Положение по бухгалтерскому чету чет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ № 18/02). Это еще одно неприятное для бухгалтера последствие чета предмета лизинга на балансе у лизингополучателя. Финансовая аренда имеет возмездный характер, т.е. одна сторона плачивает определенные платежи за оказание слуг другой стороне. Таким образом, лизингополучатель помимо амортизации отражает в составе прочих расходов, учитываемых для налогообложения, сумму плачиваемых арендных платежей. При этом согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя,
арендные платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации. Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для налогообложения. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, то казанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно честь в составе прочих расходов отчетного периода (17. С.
22-25). Особенности чета налога на прибыль регулируются ч. 2 гл. 25 НК РФ.
Суммарная ставка налога на прибыль, плачиваемая лизинговой организацией, не превышает 24%. Основные ошибки, возникающие при расчете налога на прибыль,
заключаются в возникновении избыточной налоговой базы по данному налогу (при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя). Это происходит вследствие следующих факторов:
В большинстве случаев график лизинговых платежей рассчитан таким образом,
чтобы получить основную сумму лизинговых платежей в течение первых двух лет действия договора, и в этом случае величина, которая возмещает стоимость имущества в составе лизингового платежа, значительно превышает величину амортизационных отчислений. Происходит это из-за того, что российские лизинговые организации работают, в основном, используя банковские кредиты. Чаще всего срок банковского кредита менее двух лет,
в то время как срок полной амортизации лизингового имущества даже с использованием скоренной амортизации в большинстве случаев превышает три года,
и как следствие - лизинговые сделки заключаются сроком на три года. Если по окончании лизинговой сделки лизингополучатель желает выкупить не до конца самортизированное имущество, у лизинговой организации может возникнуть еще и излишняя прибыль,
которая также подлежит налогообложению. В соответствии с российской системой налогообложения сумма превышения возмещения стоимости имущества (т.е. часть лизингового платежа, которая возмещает выплату основной суммы кредита) над величиной амортизационных отчислений попадает в состав налогооблагаемой прибыли лизинговой организации (18. С.42; 1.). Таким образом, из всего выше изложенногоа можно сделать вывод, что, помимо особенностей бухгалтерского чета,
лизинговым операциям присущи особенности налогообложения. 3.2. О некоторых проблемах налогообложения лизинговых операций В мировой практике лизинг является одним из наиболее прогрессивных методов материально-технического обеспечения производства, открывающий предприятиям доступ к современному оборудованию в словиях его быстрого морального старения и физического износа. В то же время практика показывает,
что развитие лизинговой деятельности в России сдерживается проблемами налогового законодательства. Для нормального развития бизнеса в современных условиях необходимо исключить правовые риски, т.е. риски, связанные с несовершенством законодательства, неправильным его толкованием или толкованием,
отличным от позиции регулирующих органов. Пункт 7 ст. 258 НК РФ дает право включать основные средства в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество учитывается в соответствии с договором финансовой аренды, т.е.
лизингополучателем или лизингодателем, в то время как согласно п.1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество определяется как имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, так как лизингополучатель не является собственником имущества, он не может начислять амортизацию. Кроме того, в п.9 ст. 259 НК РФ сказано, что организации, получившие (передавшие)
легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость соответственно 300 и 400 тыс. руб., в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5. Таким образом, содержание этой статьи подтверждает право лизингополучателя быть балансодержателем имущества,
передаваемого по договору лизинга. рбитражная практика показывает, что пока разногласий между сторонами лизинговой сделки и налоговыми органами по поводу балансодержателя лизингового имущества не существует, но данное противоречие является потенциальным объектом судебных разбирательств в том случае, если налоговые органы будут настаивать на возможности чета лизингового имущества только на балансе собственника. Действующее налоговое законодательство делает невыгодным для лизингодателя чет лизингового имущества на балансе лизингополучателя, так как у лизингодателя в составе расходов не могут быть чтены суммы амортизации по объекту лизинга, из-за чего лизингодатель платит налог на прибыль в суммы возмещения предмета лизинга. Такой порядок чета рекомендован Минфином РФ в письме от 10.06.2004 № 03-02-05/2/35. Ввиду того, что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора финансовой аренды, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость лизинга. Выкупная стоимость имущества включается в лизинговые платежи и отражается в составе доходов лизингодателя по мере их поступления, в составе расходов - первоначальная стоимость имущества при переходе права собственности на него к лизингополучателю. Таким образом, в настоящее время более безопасным с правовой точки зрения является чет имущества, передаваемого по договору финансовой аренды, на балансе лизингодателя. Согласно ст. 259 НК РФ налогоплательщик при начислении амортизации вправе использовать два метода: линейный и нелинейный. При выборе нелинейного метода установлено следующее требование начисления амортизации. Если остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной
(восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация начисляется в особом порядке: остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, и сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования. В п. 7 ст. 259 НК РФ ничего не сказано о возможности применения специального коэффициент в отношении 20%-ного остатка от первоначальной
(восстановительной) стоимости имущества, являющегося предметом лизинга. В результате на практике это приводит к разногласиям между частниками лизинговой сделки и налоговыми органами по поводу использования специального коэффициента.
Очевидно, что специальный коэффициент должен использоваться и для остаточной стоимости имущества, иначе теряется смысл скоренной амортизации. Если предмет лизинга в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя, налог на имущество предприятий по лизинговому имуществу включается в состав лизинговых платежей. В результате налог на имущество включается в налогооблагаемую базу НДС, что в итоге приводит к двойному налогообложению. Включение платы за пользование кредитными ресурсами и налога на имущество предприятий в налоговую базу приводит к значительному дорожанию лизинговой сделки и, как следствие, снижает привлекательность лизинга. В некоторых регионах налоговые органы разделяют лизинговые платежи на возмещение стоимости имущества, если договором финансовой аренды предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, и покрытие текущих расходов лизинговой компании. При этом налоговые органы отказывают лизингополучателю принимать к возмещению НДС с выкупной стоимости имущества до момента перехода права собственности на него к лизингополучателю, так как согласно п.1 ст. 172 НК РФ входной НДС по основным средствам принимается к вычету только после принятия на чет данного имущества. Кроме этого, выкупная стоимость не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу налога на прибыль у лизингополучателя, в составе текущих расходов независимо от формы и способа расчетов. Исключение выкупной стоимости имущества из состава лизингового платежа неправомерно. Арбитражная практика подтверждает эту точку зрения: если выкупная стоимость имущества заложена в лизинговых платежах, к ней нельзя применять положения ст. 172 НУ РФ и рассматривать НДС с выкупной цены как налог со стоимости приобретаемых основных средств. Лизингодатель при приобретении медицинской техники, которая освобождена от налогообложения,
освобожден от платы НДС, при передаче его лизингополучателю по договору финансовой аренды это освобождение применяться не вправе, так как лизинговые платежи облагаются без каких-либо льгот. Важно подчеркнуть, что лизинг в современных словиях является наиболее эффективной формой финансирования основных фондов. Четкое и понятное законодательство, не позволяющее вольных трактовок положений закона, - вот что необходимо для дальнейшего развития лизинга в России (12. С.32-33, 35). Заключение Лизинг как совокупность экономических и правовых отношений является одним из способов привлечения инвестиционных ресурсов в основные фонды, наряду с банковским кредитованием и размещением собственных ценных бумаг. Однако далеко не все предприятия могут позволить себе привлечение инвестиций с помощью дополнительной эмиссии акций или размещения облигаций. Долгосрочное банковское кредитование также не всегда является верным решением, поскольку банки предпочитают работать с крупными клиентами, имеющими безупречную репутацию.
Альтернативным способом финансового обслуживания инвестиционного процесса в этом случае является лизинг, с помощью которого предприятие имеет возможность оперативно решать производственные задачи, не покупая дорогостоящего оборудования, путем временного его использования. Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества, которое может использоваться для предпринимательской деятельности и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных словиях,
обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Виды лизинга различны, и они определяются отношением к арендуемому имуществу, типом финансирования лизинговой операции, типом передаваемого в лизинг имущества,
степенью его окупаемости, отношением к таможенным, налоговым и амортизационным льготам, порядком лизинговых платежей. Многолетнее применение разнообразных видов лизинга как современной формы предпринимательской деятельности показало, что наиболее жизнеспособным его видом является финансовый лизинг. Этот вид лизинга оказывается самым выгодным и привлекательным для всех частников лизинговых сделок, в то время как другие в основном служат решению частных задач лизингополучателей. В современной практике бухгалтерский чет лизинговых операций представляет определенные трудности, связанные с особенностью чет подобных операций.
Можно выделить некоторые проблемы: для лизингодателя невыгоден чет лизингового имущества на балансе лизингополучателя, так как у лизингодателя в составе расходов не могут быть чтены суммы амортизации по объекту лизинга,
из-за чего лизингодатель платит налог на прибыль в суммы возмещения предмета лизинга; проблема по начислению амортизации, т.к. лизингополучатель не является собственником данного имущества; проблема применения скоренной амортизации по объекту лизингового договора; если предмет лизинга в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя, налог на имущество предприятий по лизинговому имуществу включается в состав лизинговых платежей, в свою очередь налог на имущество включается в налогооблагаемую базу НДС, что в итоге приводит к двойному налогообложению. Помимо особенностей бухгалтерского чета лизинговым операциям присущи особенности налогообложения. Так, проблемы,
возникающие в налогообложении лизинговых операций, носят как чисто технический характер (противоречия между нормативными документами или их отдельными положениями), так и связаны с подходами к налогообложению лизинговой деятельности в целом (например, отсутствие стимулирующих налоговых льгот). В мировой практике лизинг является одним из наиболее прогрессивных методов материально-технического обеспечения производства, открывающий предприятиям доступ к современному оборудованию в условиях его быстрого морального старения и физического износа. В то же время практика показывает, что развитие лизинговой деятельности в России сдерживается проблемами налогового законодательства. Для нормального развития бизнеса в современных словиях необходимо исключить правовые риски, т.е. риски, связанные с несовершенством законодательства, неправильным его толкованием или толкованием, отличным от позиции регулирующих органов. Развитию лизинговых отношений в стране также должны способствовать: - точнение методик расчета экономической эффективности у всех субъектов лизинговой деятельности; - разработка и внедрение организационных структур лизинговых компаний; - совершенствование нормативно-методического обеспечения лизинга; - обеспечение необходимости и размеров налоговых льгот. ктуальность развития лизинга в России обусловлена, прежде всего, неблагоприятным состоянием парка оборудования:
значителен дельный вес морально старевшего оборудования, низка эффективность его использования, нет обеспеченности запасными частями. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг, который объединяет все элементы внешнеторговых, кредитных и инвестиционных операций. Лизинг в современных условиях является наиболее эффективной формой финансирования основных фондов.
Четкое и понятное законодательство, не позволяющее вольных трактовок положений закона, - вот что необходимо для дальнейшего развития лизинга в России. На сегодняшний день лизинг является одним из основных финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства. Его широкое распространение на Западе и спешное внедрение на российской почве обусловлены тем, что по сравнению с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит, ссуда и т.д.)
лизинг имеет ряд существенных преимуществ: лизинг предполагает 100%-е кредитование и не требует немедленного начала платежей; гораздо проще получить контракт по лизингу, чем ссуду, ведь обеспечением сделки служит само оборудование (не требуется дополнительных гарантий). Особенно это добно мелким и средним предприятиям:
лизинговое соглашение боле гибко, чем ссуда. При лизинге арендатор может рассчитывать поступление своих доходов и выработать с арендодателем соответствующую, добную для него схему финансирования; лизинговые соглашения могут предусматривать обязательства арендодателя произвести ремонт и техническое обслуживание оборудования. Это особенно важно при лизинге сложного оборудования, требующего привлечения высококвалифицированного персонала для пусконаладочных работ, ремонта и обслуживания; риск старевания оборудования целиком ложится на арендодателя. Лизинг позволяет арендатору периодически обновлять в своем парке морально стареющее оборудование; государственная политика, как правило, направлена на поощрение и расширение лизинговых операций. Для объективности изложения следует отметить ряд недостатков, присущих лизингу. В частности, на лизингодателя ложится риск морального старения имущества и получения лизинговых платежей, для лизингополучателя выходит, что стоимость лизинга больше, чем цена покупки или банковского кредита. При существенной инфляции лизингополучатель может не выиграть на приобретении оборудования по остаточной стоимости, при финансовом лизинге в результате НТП изделие морально стареет, лизинговые платежи, тем не менее, не прекращаются до конца действия договора. Как видно, недостаток для одной стороны - субъекта сделки может явиться положительным моментом для другой стороны. Список использованной литературы Нормативные документы: 1.
ISBN 5-365-00490-6. 2.
I). - Ст. 3101. 3.
Учебная и периодическая литература: 4.
стахов, В.П.
Бухгалтерский (финансовый) чет: учеб. пособие. Серия Экономика и правление / В. П. Астахов.
Ц Москва: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2003. - 928 с.
-а ISBN 5-241-82-8. 5.
ISBN 5-482-00231-4. 6.
ISBN 5-7598-0220-8. 7.
ISBN 5-85618-134-4. 8.
ISBN - 5-314-00120-9. 9.
ISSN 1561-4484. 10.
ISBN 5-9748-0023-0. 11.
а ISBN - 5-238-00574-1. 12.
13.
Осипова, И. В.
Учет выбытия имущества, передаваемого на баланс лизингополучателя / И.В.
Осипова // Все для бухгалтера. - 2005. № 17 (162). - С. 7-13. 14.
а
15.
16.
17.
18.
Приложение
1 Расчет среднегодовой стоимости имущества Эксимп (млн. руб.) Стоимость имущества на
начало года Сумма мортизационных отчислений Стоимость имущества на
конец года Среднегодовая стоимость имущества 1-й год 2-й год 110,00 104,50 11,00 11,00 99,00 93,50 104,50 99,00 Приложение 2 График платы лизинговых взносов Эксимп Дата Сумма,
млн. руб. 1 января 2005 г. 22,89 1 апреля 2005 г. 22,89 1 июля 2005 г. 22,89 1 октября 2005 г. 22,89 1 января 2006 г. 22,89 1 апреля 2006 г. 22,89 1 июля 2006 г. 22,89 1 октября 2006 г. 22,89 Приложение
3 Расчет среднегодовой стоимости имущества Эксимп по договору оперативного лизинга (млн. руб.) Стоимость
имущества на начало года Сумма
амортизационных отчислений Стоимость
имущества на конец года Среднегодовая
стоимость имущества 1-й год 215,00 21,50 193,50 204,25 2-й год 193,50 21,50 172,00 182,75 3-й год 172,00 21,50 150,50 161,25 4-й год 150,50 21,50 129,00 139,75 5-й год 129,00 21,50 107,50 118,25 6-й год 107,50 21,50 86,00 96,75 7-й год 86,00 21,50 64,50 75,25 8-й год 64,50 21,50 43,00 53,75 9-й год 43,00 21,50 21,50 32,25 10-й год 21,50 21,50 0,00 10,75 Приложение 4 Расчет среднегодовой стоимости имущества в Эксимп по договору финансовой аренды с полной амортизацией (млн. руб.) О ПК КВ ДУ В НДС ЛП 1-й год 21,50 81,70 20,43 1,25 124,88 22,48 147,35 2-й год 21,50 73,10 18,28 1,25 114,13 20,54 134,67 3-й год 21,50 64,50 16,13 1,25 103,38 18,61 121,98 4-й год 21,50 55,90 13,98 1,25 92,63 16,67 109,30 5-й год 21,50 47,30 11,83 1,25 81,88 14,74 96,61 6-й год 21,50 38,70 9,68 1,25 71,13 12,80 83,93 7-й год 21,50 30,10 7,53 1,25 60,38 10,87 71,24 8-й год 21,50 21,50 5,38 1,25 49,63 8,93 58,56 9-й год 21,50 12,90 3,23 1,25 38,88 7,00 45,87 10-й год 21,50 4,30 1,08 1,25 28,13 5,06 33,19 Всего 215,00 430,00 107,50 12,50 765,00 137,70 902,70 в %: 23,82 47,63 11,91 1,38 84,75 15,25 100,00 Приложение
5 График платы лизинговых взносов
Эксимп Дата Сумма,
млн. руб. 1 сентября 2005 г. 90,27 1 сентября 2006 г. 90,27 1 сентября 2007 г. 90,27 1 сентября 2008 г. 90,27 1 сентября 2009 г. 90,27 1 сентября 2010 г. 90,27 1 сентября 2011 г. 90,27 1 сентября 2012 г. 90,27 1 сентября 2013 г. 90,27 1 сентября 2014 г. 90,27
а<= 
(2)а<- амортизационные отчисления; 
а<= 
(3)
КР
(4)а<- кредитные ресурсы,
используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;
р 
(5а)
(5б)а<=
, (6)а<- плата за дополнительные слуги в расчетном году;
а<- расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором слугу;а<= 
, (7)а<- величина налога,
подлежащего плате в расчетном году;а<- выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году; (8)
а<= ЛП/ Т (9)а<- размер ежегодного взноса;
а<= ЛП/ Т/ 4, (10)
размер ежеквартального лизингового взноса;
а<= ЛП/ Т/ 12, (11)размер ежемесячного лизингового взноса;<= 110,00а<= 1104,50а<=а (3+1,5+2,5)/2 = 3,50 млн. руб. а<= 79,29а<=
11,00+52,25+12,54+3,50+14,27 =а 93,56
млн. руб.<= 110,00а<= 1а<=а (3+1,5+2,5)/2 = 3,50 млн. руб. а<= 75,88
а<=
11,00+49,50+11,88+3,50+13,66 = 89,54 млн. руб.а
93,56+89,54=183,10 млн. руб.183,10/2/4= 22,89 млн. руб.<= 215,00а<= 1а<=а (4+3,5+5)/10 = 1,25 млн. руб. а<=124,88а<=
21,50+81,70+20,43+1,25+22,48= 147,35 млн. руб.902,70 /10 =
90,27 млн. руб.
а0,18):