Контроллинг накладных расходов
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ОБРАЗОВАНИЯ УкраинЫ
ВОСТОЧНОУКРАИНСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ НИВЕРСИТЕТ
ИМ. В. ДАЛЯ
Кафедра Финансы
Курсовая работа
на тему: Контроллинг накладных расходов
Выполнила: астудентка группы ЕК - 521
Слащева Ю.М.
Проверил: доц. Загирняк Д.М.
Луганск 2005
Содержание
Введение
1.Сущность контроллинга и накладных расходов
1.1.Контроллинг: понятие и необходимость для предприятия
1.2.Значение правления затратами предприятия
1.3.Накладные расходы: сущность и виды
2.Учет и калькуляция накладных расходов
2.1.Учет и распределение накладных расходов
2.2.База распределения накладных расходов
2.3.АВС - метод
3.Планирование и контроль накладных расходов
3.1.Сущность и значение процесса бюджетирования
3.2.Использование АВС - метода для гибкого планирования
3.3.Анализ отклонений накладных расходов
Заключение
Практическая часть
Литература
Введение
Темой моей курсовой работы является Контроллинг накладных расходов. Данная тема достаточно актуальна и является предметом споров многих специалистов в данной области. Точнее сказать, главным предметом споров являются сами по себе накладные расходы, в силу своей специфической сущности, ну, и как следствие из этого, выплывает контроллинг этих расходов. Накладные расходы очень сложно отнести на себестоимость единицы продукции (подробнее об этом в первом разделе), отсюда, естественно, идет цепочка остальных, связанных с этим, трудностей. Ведь при таком раскладе предприятие может неверно рассчитать себестоимость своей продукции, значит и цену, и прибыль, которая вполне может оказаться бытком. Отсюда же вытекают проблемы планирования накладных расходов, их контроля и, как следствие, их управления. Но наличие проблем еще не говорит об отсутствии их решения. В противном случае не было бы, наверное, и темы моей курсовой. Но она есть, и решения, стало быть, тоже присутствуют. А из-за их разнообразия и возникают споры, о которых я поминала выше.
В своей курсовой работе я попыталась раскрыть сущность контроллинга накладных расходов. Для достижения поставленной цели я, для начала, сформировала соответствующую информационную базу, необходимую для понимания данной темы, путем определения таких основных понятий, как контроллинг и накладные расходы, обосновала необходимость правления затратами на современном этапе развития общественного производства.
Следующим этапома моей работы является чет и распределение накладных расходов, как необходимый атрибут их контроллинга, где я попыталась раскрыть существующие методы чета и распределения данного вида затрат, казав на их преимущества, недостатки и словия применения, основные этапы распределения с подробным описанием каждого из них.
Дальнейшая моя работа сводилась к тому, чтобы раскрыть сущность и значение такого важного этапа для процедуры контроллинга накладных расходов, как их планирование и контроль, где попыталась не только раскрыть каждый способ планирования, но и на примерах показать преимущества и недостатки каждого из них, также затронула анализ отклонений, необходимый для принятия правленческих решений.
1.Сущность контроллинга и накладных расходов.
1.1.Контроллинг: понятие и необходимость для предприятия.
Контроллинг - это система правления процессами достижения целей и результатов деятельности предприятия (5, с.11). Понятие контроллинг шире понятия л правленческий учет поскольку включает в себя не только четные функции, но и функции планирования и правления процессами достижения целей на предприятии.
Растущую популярность контроллинга эксперты объясняют новыми возможностями не только для финансовой дирекции, но и для менеджмента компании в целом. Предприятия, создавшие службу контроллинга, повысили эффективность использования всех видов ресурсов, также существенно лучшили качество принятия правленческих решений. Как современный инструмент менеджмента контроллинг представляет собой систему информационно-аналитической и методической поддержки руководителей в процессе анализа, планирования, принятия правленческих решений и контроля по всем функциональным сферам деятельности компании (классический подход). Формально контроллинг разделяют на стратегический и оперативный. Стратегический направлен на такие объекты контроля, как долгосрочные цели, сильные и слабые стороны компании. В отечественных компаниях, по мнению опрошенных л& экспертов, преобладает больший клон в сторону применения оперативного контроллинга, который ориентирован на достижение эффективных краткосрочных целей и контролирует такие показатели: рентабельность, затраты, производительность. А между тем главной целью построения системы контроллинга специалисты называют увеличение стоимости компании в интересах инвесторов и акционеров. Роль контроллинга не просто фиксировать финансовые результаты и обеспечивать руководство необходимой информацией для обоснования правленческих решений, сосредоточиться на долгосрочных денежных потоках, оценивать результаты деятельности компании, исходя из стоимостных показателей, с точки зрения инвестирования денежных средств, - отмечает консультант компании КИМО Ольга Пестрецова. Среди основных задач контроллинга эксперты выделяют координацию, которая обеспечивает организацию более эффективного использования всех видов ресурсов предприятия. По словам Ольги Можаевой, бизнес-контролера компании Сириалия Украина, в процессе контроллинга возникает необходимость согласования дерева целей с ресурсами, которыми располагает предприятие; согласования долгосрочных планов с целями и стратегией развития предприятия; приведения оперативного планирования в соответствие с долгосрочными планами и т. д.. Так, руководители подразделений составляют планы развития на определенный период, но на ровне контролера они не просто сводятся в единый план предприятия, и анализируются, сбалансируются, проверяются на сопоставимость (чтобы не противоречить один другому), на осуществимость. Происходит обратная связь, и планы корректируются. Эксперты приводят следующий пример. Маркетинговая служба компании запланировала объем продаж продукта А на определенном ровне. Отдел снабжения в свою очередь прогнозирует повышение цен на составные этого продукта, что значительно скажется на его себестоимости. В данном случае компания должна принять решение: пойти на меньшение рентабельности его производства, снять продукт с производства или поднять цену, что, скорее всего, повлияет на прогнозные объемы. Либо для обеспечения запланированного объема продаж необходимо провести изменения в режиме производства, также вложить дополнительные инвестиции в расширение производственных мощностей.
В странах СНГ контроллинг стали применять в 90-е годы прошлого столетия.
К примеру, подъем российской экономики после дефолта
1998 года, величение прибыльности, лучшение финансового положения российских компаний и появившаяся в связи с этим возможность величения капитальных вложений, также рост прямых западных инвестиций вызвали волну интереса к контроллингу инвестиций и контроллингу проектов. Актуальность контроллинга в Украине связана с целым рядом причин. Одними из основных специалисты называют: силение интереса топ-менеджмента к вопросам стратегического планирования и правления, потребность в непрерывном отслеживании изменений,
происходящих как во внешней, так и внутренней среде; организацию продуманной системы действий, которая сможет обеспечить выживаемость предприятия и поможет избежать кризисных ситуаций. Также для предприятия принципиально необходимо быстрое реагирование на изменения, происходящие как на внутренних, так и на внешних рынках сбыта продукции. Это требует четко отлаженного механизма взаимодействия служб предприятия для реализации правленческих целей. Кроме того, невозможность получения оперативных данных для принятия бизнес-решений в рамках традиционного бухгалтерского чета также подталкивает топ-менеджеров к постановке данной системы. В идеале, по словам экспертов, внедрение контроллинга должно проводиться с момента организации и становления нового предприятия,
поскольку он служит стержнем, вокруг которого объединяются основные элементы управления деятельностью компании. Однако на практике это не всегда так.
Зачастую необходимость в контроллинге возникает в процессе развития компании, когда она, к примеру, ставит перед собой цель лзахвата новых сегментов рынка, или при силении конкуренции на рынке, когда возможности роста объемов продаж меньшаются. По словам Ольги Пестрецовой, на рынке в словиях жесткой конкуренции побеждает предприятие, которое добивается цели с наименьшими затратами. Поэтому первое, на что компания должна обратить внимание - это на эффективное управление затратами. Как отмечает начальник отдела бюджетирования ОАО Фармак Ирина Шейко,
лнаше предприятие функционирует на фармацевтическом рынке же более 77 лет. Оно было организовано и существовало как производитель химических продуктов и субстанций для лекарственных средств. В словиях развития рыночных отношений, а также учитывая специфику динамического фармацевтического рынка, держаться на нем только в качестве производителя субстанций было достаточно сложно. С 1991
года стратегическим направлением развития компании стала разработка и внедрение в производство готовых лекарственных форм. Для этого необходимо было осваивать новые производственные мощности, т. е. практически построить новый завод. При таком интенсивном развитии компании необходимы были источники финансирования.
Вопрос максимизации прибыли предприятия можно было решить только имея хорошо отлаженную систему правления затратами, которая включает планирование, чет,
контроль, анализ выполнения и принятие корректирующих действий. Ольга Можаева приводит еще один пример. Необходимость внедрения контроллинга в нашей компании возникла с величением объемов реализации и соответственно объемов производства и оборота ТМЦ. Так, за период Ч 2002 гг. продажи величились в 3 раза, расширился ассортимент продукции с 19 до 37 наименований, компания начала экспортировать свою продукцию. Необходимо было организовать информационный канал получения данных о динамике продаж, анализировать доходность портфеля продукции компании по рынкам сбыта, группам товаров. С величением оборота денежных средств и ТМЦ потребность в их отслеживании и планировании наиболее оптимального использования ресурсов стала неотъемлемой частью правления. К тому же затраты,
которые в теории считаются фиксированными, на практике оказались постоянно растущими. Для адекватной реакции на изменения и принятия эффективных управленческих решений нужна была система, которая позволяла бы регулярно и своевременно получать важную информацию, планировать свою деятельность,
анализировать отклонения фактических данных от бюджетных, оценивать динамику и эффективность работы, - разъяснила бизнес-контролер компании Сириалия Украина.
Кроме казанных выше примеров, контроллинг, как более гибкая по сравнению с традиционным четом система, позволяет решить не решаемые в бухгалтерии задачи. Примером может служить бренд компании, который трудно поддается контролю и количественному измерению его стоимости.
Контроллер заботится о том, чтобы каждый руководитель мог проконтролировать свою сферу деятельности самостоятельно. Контроллера сравнивают со штурманом корабля. Он должен производить, поставлять и держать в порядке инструменты для экономической Унавигации, помогать менеджеру инструкционным советом. Контроллер является экономическим советником. Его инструменты - это схемы расчетов, методики планирования, правила поведения. Он должен обеспечить существование методики, с помощью которой предприятие достигало бы целей по прибыли, снижению издержек и убытков и покрытию расходов. В этом заключается концепция экономических расчетов, предназначенная для контролирования развития и движения вперед.
1.2.Значение правления затратами предприятия.
На этапе перехода к рыночным отношениям многие предприятия, тратив государственную поддержку, стали самостоятельными субъектами экономической жизни. Вопросы выбора вида деятельности, организации производственного процесса, выпуска и сбыта готовой продукции стали прерогативой самих предприятий. В словиях самофинансирования основной задачей для предприятий стала задача получения прибыли в размере, достаточном для воспроизводственного процесса. Основным словием величения прибыли предприятия является снижение издержек производства и сбыта продукции, в частности себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому вопросы правления затратами являются весьма актуальными для предприятий.
Затраты в бизнесе - один из решающих факторов. Чтобы выжить на рынке, компания должна прикладывать немалые усилия к правлению затратами. Проблематичным в отношении формулировки Снизить затраты является то обстоятельство, что экономичная работа предприятия во все времена и при всех стратегиях является одной из самых важных целей. Другими словами, снижение затрат является само собой разумеющимся фактором спеха. Кроме того, постановка такой цели, как Снизить затраты может предполагать собой ряд негативных моментов (например, снижение ровня качества продукции). Еще одна проблема связана с размером необходимого снижения затрат. Если ставится задача снизить затраты по всему предприятию в целом на 10%, то как в этом отношении должны работать отдельные подразделения - снижать свои затраты на 10%? Или есть такие подразделения (например, конструкторские разработки, в которые наоборот следует инвестировать, величивая в данный момент их затраты?). В перспективе цели, связанные с затратами, являются столь важными, как и цели в области выручки или прибыли. С одной стороны, при постановке такой общей цели, как Снизить затраты, следует подумать о том, как эта цель связана с целями в перспективах Клиенты Рынок, Процессы и Инфраструктура Сотрудники. Эта связь должна быть четко обозначена через построение причинно-следственной цепочки. С другой стороны, следует подумать над тем, какая формулировка лучше вписывается в существующую стратегию. С точки зрения руководства фирмы, формулировка Снизить затраты может привести к необдуманному снижению затрат как самоцели. Эта формулировка была преобразована в формулировку Добиться конкурентоспособной структуры выручки (доля прибыли, доля прямых затрат и доля косвенных затрат в выручке).
Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в пернвую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам можно отнести затраты на организацию и управление производством. Их дельный вес в себестоимости весьма знанчителен.
Затраты на обслуживание производства и правление сонставляет около 10-12% себестоимости. Следовательно, их величение приводит к повышению себестоимости, это, в свою очередь, влияет на величину прибыли. Генеральные правляющие западных фирм находят, что накладные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множенство различных калькуляционных статей с различными харакнтеристиками динамики изменения. Некоторые накладные раснходы, например амортизация основных средств, зависят ота производственных мощностей. Данные расходы остаются сравннительно постоянными независимо от изменений объемов сбынта или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.
Другая трудность состоит в том, что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществлянются одновременно с процессом производства или сбыта. Ненкоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как помянутые изменения же давно прошли ( 8, с.124).
До недавнего времени большинство руководителей Украинских предприятий не обращали внимания на борьбу западных компаний за снижение себестоимости на десятые доли процента. Но же тогда встречались отечественные фирмы, у которых коридор рентабельности сузился от привычных десятков и сотен до единиц процентов. Естественно, за последние годы ситуация сильно изменилась.
Служба контроллинга заннимается прежде всего четом и анализом затрат и результатов хозяйственной и финансовой деянтельности предприятия. Фактические данные для анализа поставляются контроллеру бухгалтерией. Статистические выкладки, плановые данные и результаты сравнения фактических значений понказателей с плановыми величинами контроллер получает из плановой и финансовой служб преднприятия. На основании проведенных расчетов главный контроллер предлагает высшему руконводству фирмы рекомендации по сокращению затрат и величению прибыльности и рентабельнности производства и сбыта. Эти рекомендации служат обоснованием для принятия правленческих решений ( 5, с.58).
1.3.Накладные расходы: сущность и виды.
Основой для оценки деятельности подразделений предприятия служит деление расходов на основные и накладные. Это деление тесно связано с процессами планирования, чета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности.
К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием слуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.
Накладные расходы вызваны подготовкой, организацией, обслуживанием и правлением. Их нельзя отнести непосредственно на конкретные виды изделий, поэтому их еще называют косвенными (связаны с производством одновременно нескольких видов продукции) (10, с.534). Накладные расходы подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные.
Производственные накладные расходы - это расходы на организацию, обслуживание и правление производством. Они возникают в производственных подразделениях - частках, цехах, производствах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством. В состав производственных накладных расходов входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы на управление и содержание зданий, сооружений производственного назначения. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по отношению к производству являются основными, т.к. без машин и оборудования невозможен процесс производства. Однако они не могут быть отнесены к прямым затратам (непосредственно связанным с производством и реализацией конкретного вида продукции и потому без труда относимым на его себестоимость) на продукцию, производственный процесс, заказ. Например, расходы на профилактические осмотры оборудования, текущий ремонт оборудования. Между тем некоторые статьи этих расходов могут быть отнесены к прямым, если объектом чета является заказ, на выполнение которого полностью задействовано оборудование данного производственного подразделения или частка.
К расходом на содержание и эксплуатацию оборудования относят расходы на смазочные, обтирочные и другие виды материалов для текущего хода и ремонта оборудования; амортизацию оборудования и транспортных средств (внутризаводской транспорт); зарплату с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы всех видов энергии, пара, сжатого воздуха, воды; слуги вспомогательных производств; готовой продукции; износ и расходы по восстановлению малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений; прочие расходы, связанные с работой оборудования.
Расходы на правление производством объединяют заработную плату и отчисления на социальные нужды производственно - диспетчерского аппарата и административно - правленческого аппарата цехов, производственных подразделений; затраты на подготовку и организацию производства; амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд и хранения полуфабрикатов собственного производства; затраты на обеспечение нормальных словий работы, на профориентацию и подготовку кадров; износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и др. расходы на правление производственными подразделениями.
Общим для производственных накладных расходов является то, что обе группы состоят из комплексных статей, возникают в большей степени в производственных подразделениях, планируются и учитываются по местам их возникновения, контролируются бюджетно - сметным методом, распределяются косвенным путем между видами продукции и между готовой продукцией и незавершенным производством.
В то же время каждая из рассматриваемых групп состоит из расходов разного экономического содержания. Различия должны определять выбор и обоснование баз распределения затрат и источников возмещения. И с этих позиций силивается значение классификации производственных накладных расходов, которая принята внутри предприятия.
Непроизводственные накладные расходы вызываются функциями правления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия.
Действующая номенклатура статей общехозяйственных расходов группирует затраты на осуществление функций подготовки производства, организационных функций и непосредственно функций управления. Такое объединение разных по экономическому содержанию затрат осложняет нормирование, планирование, контроль и анализ расходов. Для целей создания системы контроля и исчисления прибыли, раскрытия факторов, влияющих на непроизводственные издержки, было бы целесообразно сгруппировать их по функциональному назначению, внутри их - по элементам затрат (см. рис.1.1)
Таблица 1.1.Классификация накладных расходов
| Косвенные (накладные) расходы | ||
| Общепроизводственные (производственные) | Общехозяйственные (непроизводственные) | |
|
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
Общецеховые расходы на правление |
|
|
мортизация оборудования и транспортных средств Текущий ход и ремонт оборудования Энергетические затраты на оборудование Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции Прочие расходы, связанные с использованием оборудования |
Расходы по производственному правлению Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства Содержание аппарата правления производственными подразделениями мортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря Затраты на обеспечение нормальных словий работы Затраты на профориентацию и подготовку кадров |
административно-управленческие расходы Расходы по техническому правлению Расходы по производственному правлению Расходы по правлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на правление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение квалификации Оплата слуг, оказываемых внешними организациями Содержание зданий, сооружений, инвентаря Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по становленному законодательством порядку |
Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно правленческими решениями, степень их покрытия - объемом продаж.
Под масштабной базой в правленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн.ед. продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляет 500 тыс. грн. Руководство предприятия решило двоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн.шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства - от 1 до 2 млн.шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качественно иной ровень и снова зафиксируются на значении 1 млн. грн. до следующего изменения масштабной базы.
Выбранное направление классификации затрат позволяет локализировать расходы по местам их возникновения, раскрывает содержание затрат по службам предприятия и создает возможности их распределения и перераспределения как по отношению к видам продукции, так и на производственные расходы и содержание рабочей силы и т.п.
а
2.Учет и калькуляция накладных расходов.
2.1.Учет и распределение накладных расходов.
Для осуществления контроллинга накладные расходы необходимо честь, распределить.
Существует два варианта синтетического чета производственных накладных расходов (11, с.197).
При первом варианте применяют один синтетический счет Производственные накладные расходы, по дебету которого собирают все фактические накладные расходы, по кредиту отражают сумму списанных и распределенных расходов.
Недораспределенные накладные расходы(сумма, на которую фактические накладные расходы превышают величину распределенных накладных расходов) составляют дебетовый остаток на счете Производственные накладные расходы.
Излишнераспределенные накладные расходы(сумма, на которую распределенные накладные расходы превышают их фактическую величину) составляют кредитовый остаток на счете Производственные накладные расходы.
При другом варианте используют два синтетических счета: Фактические производственные накладные расходы и Распределенные производственные накладные расходы.
Если предприятие применяет вариант 2 чета производственных накладных расходов, то остаток их списывается на счет Излишнераспределенные производственные накладные расходы или Недораспределенные производственные накладные расходы, где они учитываются в течение года.
В конце года, если сумма недораспределенных или излишнераспределенных расходов невелика, её списывают на себестоимость реализованной продукции.
Пример. Предположим, что остатки на счетах имели такой вид:
по Д-т счета Фактические производственные накладные расходы отображена сумма в 468 грн;
по К-т счета Распределенные производственные накладные расходы отображена сумма в 495 грн.
Т.о., мы имеем излишнераспределенные накладные расходы на сумму 27 (495 -468 ) грн, которая будет отображена на счету Излишнераспределенные накладные расходы:
Д-т сч. Распределенные производственные накладные расходы - 495
К-т сч. Фактические производственные накладные расходы - 468
К-т сч. Излишнераспределенные производственные накладные расходы - 27
Потом эту сумму списывают на меньшение себестоимости реализованной продукции:
Д-т сч. Излишнераспределенные производственные накладные расходы - 27
К-т сч. Себестоимость реализованной продукции - 27
Теперь рассмотрим другой вариант, когда остатки на счетах такие:
по Д-т счета Фактические производственные накладные расходы отображена сумма в 468 грн;
по К-т счета Распределенные производственные накладные расходы отображена сумма в 425 грн.
В этом примере имеют место недораспределенные накладные расходы в сумме 43 (468 -425 ) грн.
Эта сумма будет отображена на счете Недораспределенные производственные накладные расходы:
Д-т сч. Недораспределенные производственные накладные расходы - 43
Д-т сч. Распределенные производственные накладные расходы - 425
К-т сч. Фактические производственные накладные расходы - 468
Списание недораспределенных накладных расходов будет отражать запись, грн:
Д-т сч. Себестоимость реализованной продукции - 43
К-т сч. Недораспределенные производственные накладные расходы - 43.
При первом варианте чета излишне- или недораспределенные накладные расходы списывают на счет Себестоимость реализованной продукции непосредственно со счета Производственные накладные расходы.
Если разница между распределенной и фактической суммой накладных расходов значительна, её распределяют между незавершенным производством, готовой и реализованной продукцией.
Пример. Предположим, излишнераспределенные производственные накладные расходы составляют 500 тыс. грн, остатки на счетах Главной книги на конец года имеют такой вид:
Счет Сумма, тыс. грн
Производство 143 400
Готовая продукция 35 272
Себестоимость реализованной продукции 352 720
Распределение излишнераспределенной суммы накладных расходов приведено в табл.2.1.
Таблица2.1.Распределение излишнераспределенных накладных расходов
|
Счет |
Остаток, тыс. грн |
Удельный вес, % |
Сумма, которая распределяется, тыс. грн |
Распределение излишнераспределенной суммы, тыс. грн |
|
Производство |
143 400 |
27,0 |
500 |
135 |
|
Готовая продукция |
35 272 |
6,6 |
500 |
33 |
|
Себестоимость реализованной продукции |
352 720 |
64,4 |
500 |
332 |
|
Всего |
531 400 |
100 |
|
500 |
На основе приведенного расчета будет сделана запись, грн:
Д-т сч. Излишнераспределенные производственные накладные расходы - 500
К-т сч. Производство - 135
К-т сч. Готовая продукция - 33
К-т сч. Себестоимость реализованной продукции - 332.
В некоторых случаях бухгалтеры применяют так называемый метод кенгуру.
При наличии дебетового остатка на счете Производственные накладные расходы соответственно увеличивается бюджетная ставка распределения накладных расходов, когда имеет место кредитовый остаток, эта ставка, наоборот, меньшается.
Калькуляция - процесс определения себестоимости определенного объекта расходов.
Процедура распределения производственных накладных представлена на рис. 2.1.
Распределение накладных Контроль за исполнением
ВАРИАНТ 4
Специалисты предприятия подготовили такой прогноз реализации и цен:
|
Период |
Количество, единиц |
Цена за единицу, грн. |
|
Вариант |
18 |
|
|
2004 год |
||
|
1 квартал |
88 200 |
36 |
|
2 квартал |
66 200 |
36 |
|
3 квартал |
117 200 |
37,5 |
|
4 квартал |
124 200 |
39 |
|
2005 год |
||
|
1 квартал |
133 200 |
40 |
|
2 квартал |
184 200 |
38 |
br clear="all">
Для изготовления одного изделия АВС необходимо 3 кг сырья, средняя цена которого - 2,8 грн. за 1 кг. Однако в 2004 г. цена сырья возрастает на 0,1 грн. в квартал.
Запасы сырья и готовой продукции на составе 1 января 2004 г. были такими:
|
Вид запасов |
Количество, единиц |
|
Готовая продукция АВС |
15 150 |
|
Материалы |
38 140 |
Предприятие постоянно поддерживает остатки запасов на ровне 25% квартальной потребности. Незавершенное производство составляет 10% в объеме производства. Для производства одного изделия АВС необходимо 20 минут, тарифная ставка рабочего составляет 25 грн. в час.
Запланированные производственные накладные расходы (общепроизводственные расходы):
|
№ |
Статья |
Постоянные расходы |
Переменные расходы |
|
1 |
Заработная плата |
380 200 |
280 200 |
|
2 |
ренда |
340 200 |
- |
|
3 |
Освещение и отопление |
170 750 |
64 200 |
|
4 |
мортизация |
460 640 |
- |
|
5 |
Ремонт и обслуживание оборудования |
320 850 |
465 200 |
|
6 |
Другие |
52 630 |
110 650 |
Общехозяйственные расходы (общие и административные) и расходы на сбыт запланированы в таких размерах:
|
Статья |
Общехозяйственные расходы |
Расходы на сбыт |
|
Заработная плата |
1 920 |
96 700 |
|
Комиссионные |
- |
5% от реализации |
|
ренда |
240 |
30 400 |
|
Реклама |
- |
44 900 |
|
мортизация |
72 |
18 200 |
|
Коммунальные слуги |
48 |
- |
|
Командировки |
80 |
24 500 |
|
Другие |
16 |
27 750 |
Плановые платежи налога на прибыль составляют 2 649 544 грн. и осуществляются поквартально равными частями.
Оплата текущих расходов осуществляется следующим образом:
60% приобретенных материалов оплачивается в том квартале, в котором они были приобретены, другие 40% - в следующем;
85% денежных поступлений от реализации готовой продукции ожидаются в том квартале, в котором они были проданы, 15% - в следующем;
80% расходов на коммунальные слуги оплачивается в том квартале, в котором они возникли (начислены), другие 20% - в следующем;
5/6 начисленной заработной платы выплачивается в том квартале, в котором она была начислена, остаток - в первом месяце следующего квартала;
все другие расходы целиком оплачиваются в том периоде (квартале), в котором они возникли (начислены).
дивиденды выплачиваются в последний день каждого квартала в сумме 750 грн.
номинальная стоимость акций ОАО Мечта - 50 грн.
Капитальные вложения для приобретения оборудования запланированы в таких размерах:
|
Квартал |
Сумма, грн. |
|
1 |
145 |
|
2 |
180 |
|
3 |
25 |
|
4 |
42 800 |
Предприятие считает необходимым постоянно иметь на расчетном счету остаток не менее 500 грн.
Специалисты предприятия прогнозируют такой ровень снижения ровня постоянных расходов:
|
Вариант |
18 |
|
Уровень инфляции, % |
7 |
На основе приведенной информации необходимо последовательно составить операционные и финансовые бюджеты, также составить кассовый план ОАО Мечта.
Решение
Для выполнения поставленного задания необходимо последовательно заполнить следующие бюджеты:
1.БЮДЖЕТ ПРОДАЖ
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Объём продаж, единиц |
88200 |
66200 |
117200 |
124200 |
395800 |
|
Цена за единицу, грн. |
36 |
36 |
37.5 |
39 |
|
|
Доход от продаж, грн. |
3175200 |
2383200 |
4395 |
4843800 |
14797200 |
1)Данные по объёму продаж и цену за единицу берём из условия
2)Доход от продажи = Объём продаж * Цена за единицу
Доход от продажи (1 квартал) = 88 200 * 36 = 3175200
налогично рассчитываем и по остальным кварталам.
2.ГРАФИК ОЖИДАЕМЫХ ДЕНЕЖНЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ, грн.
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Дебиторская задолженность на 1 января 2004 р. |
201 |
||||
|
Реализация в квартале 1 |
|||||
|
3175200*85% |
2698920 |
||||
|
3175200*15% |
476280 |
||||
|
Реализация в квартале 2 |
|||||
|
2383200*85% |
2025720 |
||||
|
2383200*15% |
357480 |
||||
|
Реализация в квартале 3 |
|||||
|
4395*85% |
3735750 |
||||
|
4395*15% |
659250 |
||||
|
Реализация в квартале 4 |
|||||
|
4843800*85% |
4117230 |
||||
|
Всего денежных поступлений |
2820 |
2502 |
4093230 |
4776480 |
14271630 |
Дебиторская задолженность дана в словии работы
Для расчёта денежных поступлений от реализации готовой продукции полученный доход от продаж (бюджет 1) распределяем поквартально согласно словию
3.БЮДЖЕТ ПРОИЗВОДСТВА, единиц
| Показатель | Квартал | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Объём продаж |
88200 |
66200 |
117200 |
124200 |
|
Необходимый запас готовой продукции на конец периода |
16550 |
29300 |
31050 |
00 |
|
Всего |
104750 |
95500 |
148250 |
157500 |
|
Запас готовой продукции на начало периода |
15150 |
16550 |
29300 |
31050 |
|
Объём производства |
89600 |
78950 |
118950 |
126450 |
Необходимый запас готовой продукции на конец периода равен 25% от объёма продаж последующего квартала, т.е. для нахождения запаса 1 квартала берём 25% от объёма продаж во 2 квартале и т.д. Запас 4 квартала рассчитываем на основе данных за 1 квартал 2005 года.
Запас готовой продукции на начало периода равен запасу готовой продукции на конец предыдущего периода. Запас на начало 1 квартала 2004г. берём из словия
Объём производства = Объём продаж + Необходимый запас готовой продукции на конец периода - Запас готовой продукции на начало периода
4.БЮДЖЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Объём производства, единиц |
89600 |
78950 |
118950 |
126450 |
413950 |
|
Материальные расходы на единицу, кг |
3 |
3 |
3 |
3 |
- |
|
Производственная необходимость в материалах, кг |
268800 |
236850 |
356850 |
379350 |
1241850 |
|
Средневзвешенная цена за кг, грн. |
2.97 |
2.97 |
2.97 |
2.97 |
- |
|
Прямые материальные расходы на производство продукции, грн. |
798336 |
703445 |
1059845 |
1129 |
3688295 |
Объём производства-см. бюджет 3
Материальные расходы на единицу даны по словию
Производственная необходимость в материалах = Объём производства *Материальные расходы на единицу
Средневзвешенная цена за кг = ∑ Средняя цена на сырьё * Производственная необходимость в материалах (поквартально) / Общая сумма производственной необходимости
Средневзвешенная цена = (268800*2,8+236850*2,9+356850*3,0+379350*3,1)/1241850 = 2,97(грн)
5) Прямые материальные расходы на производство продукции = =Производственная необходимость в материалах* Средневзвешенная цена за кг
5.БЮДЖЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Объём производства, единиц |
89600 |
78950 |
118950 |
126450 |
413950 |
|
Материальные расходы на единицу, кг |
3 |
3 |
3 |
3 |
- |
|
Производственная необходимость, кг |
268800 |
236850 |
356850 |
379350 |
1241850 |
|
Необходимый запас на конец периода, кг |
59212 |
89213 |
94837 |
109463 |
352725 |
|
Общая потребность, кг |
328012 |
326063 |
451687 |
413 |
1594575 |
|
Начальный запас, кг |
38140 |
59212 |
89213 |
94837 |
281402 |
|
Объём закупки материалов |
289872 |
266851 |
362474 |
393976 |
1313173 |
1) Объём производства - см. бюджет 3
2) Материальные расходы на единицу и производственная необходимость - см. бюджет 4
3) Необходимый запас на конец периода каждого квартала по словию составляет 25% от производственной необходимости последующего квартала. Необходимый запас на начало периода 1 квартала дан по условию, последующих - равен необходимому запасу на конец предыдущего квартала
4) Общая потребность = Производственная потребность + Необходимый запас на конец периода
5) Объём закупки материалов = Общая потребность - Начальный запас
6.ГРАФИК ОЖИДАЕМЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ПРИОБРЕТЁННЫЕ МАТЕРИАЛЫ
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Объём закупки материалов, ед. |
289872 |
266851 |
362474 |
393976 |
1313173 |
|
Расходы на закупку 1 кг, грн. |
2.8 |
2.9 |
3.0 |
3.1 |
- |
|
Общие расходы на приобретение материалов, грн. |
811642 |
773868 |
1087422 |
1221325 |
3894257 |
|
Кредиторская задолженность (поставщикам) на 1 января 2004 г., грн. |
210600 |
||||
|
Закупка в квартале 1 |
|||||
|
811642*60% |
486985 |
||||
|
811642*40% |
324657 |
||||
|
Закупка в квартале 2 |
|||||
|
773868*60% |
464321 |
||||
|
773868*40% |
309547 |
||||
|
Закупка в квартале 3 |
|||||
|
1087422*60% |
652453 |
||||
|
1087422*40% |
434969 |
||||
|
Закупка в квартале 4 |
|||||
|
1221325*60% |
732795 |
||||
|
Всего платежи за материалы |
697585 |
788978 |
962 |
1167764 |
3616327 |
Объём закупки материалов - см. бюджет 5
Расходы на покупку 1 кг - даны по словию
Общие расходы на приобретение материалов = Объём закупки материалов* Расходы на покупку 1 кг
Кредиторская задолженность на 1 января 2004г. - дана в начальном балансе
Расчет закупки по кварталам осуществляется путём поквартального распределения общих расходов на приобретение материалов согласно данным словия
7.БЮДЖЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Объём производства, единиц |
89600 |
78950 |
118950 |
126450 |
413950 |
|
Затраты труда на единицу, часов |
1/3 |
1/3 |
1/3 |
1/3 |
- |
|
Общие затраты труда, часов |
29866 |
26317 |
39650 |
42150 |
137983 |
|
Тарифная ставка за час, грн. |
25 |
25 |
25 |
25 |
- |
|
Общие затраты на оплату труда, грн. |
746650 |
657925 |
991250 |
1053750 |
3449575 |
Объём производства - см. бюджет 3
Затраты труда на производство одного изделия по условию составляют 1/3 часа
Общие затраты труда = Объём производства(ед)* Затраты труда на единицу
Тарифная ставка за час по словию составляет 25 грн в час
Общие затраты на оплату труда = Общие затраты труда* Тарифная ставка за час
8.БЮДЖЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ НАКЛАДНЫХ ЗАТРАТ
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Объём производства, единиц |
89600 |
78950 |
118950 |
126450 |
413950 |
| Переменные накладные производственные расходы, грн. | |||||
|
- заработная плата |
60650 |
53441 |
80516 |
85593 |
280200 |
|
- освещение и отопление |
13896 |
12245 |
18448 |
19611 |
64200 |
|
- ремонт и обслуживание оборудования |
100693 |
88725 |
133677 |
142105 |
465200 |
|
- другие |
23950 |
21104 |
31796 |
33800 |
110650 |
|
Всего переменных расходов |
199189 |
175515 |
264437 |
281109 |
920250 |
|
Постоянные расходы, грн. |
|||||
|
- заработная плата |
95050 |
95050 |
95050 |
95050 |
380200 |
|
- аренда |
85050 |
85050 |
85050 |
85050 |
340200 |
|
- освещение и отопление |
42687 |
42688 |
42687 |
42688 |
170750 |
|
- амортизация |
115160 |
115160 |
115160 |
115160 |
460640 |
|
- ремонт и обслуживание оборудования |
80212 |
80213 |
80212 |
80213 |
320850 |
|
- другие |
13157 |
13158 |
13157 |
13158 |
52630 |
|
Всего постоянных расходов |
431316 |
431319 |
431316 |
431319 |
1725270 |
|
Всего производственных накладных расходов, грн. |
630505 |
606833 |
695754 |
712428 |
2645520 |
Объём производства - см. бюджет 3
Переменные накладные производственные расходы рассчитываются путём деления поквартальных значений объёма производства на общий (годовой) объём производства с последующим множением на годовое значение данной статьи затрат (дано в словии). Например, для 1 квартала заработная плата в составе переменных накладных производственных расходов будет рассчитана следующим образом:
Заработная плата 1 квартала = Объём производства 1 квартала/Годовой объём производства*Годовая сумма заработной платы = 89600/413950*280200 = 60650(грн.)
Постоянные расходы определяются путём деления их годовых значений (даны в словии) на равные части по кварталам
По словию постоянные расходы меньшились на 7% (за год). Тогда изменится их значение и по кварталам, что отражено в бюджете 8.1. Расчеты производятся аналогично бюджету 8.
8.1.БЮДЖЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ НАКЛАДНЫХ ЗАТРАТ С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ ПОСТОЯННЫХ РАСХОДОВ
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Объём производства, единиц |
89600 |
78950 |
118950 |
126450 |
413950 |
| Переменные накладные производственные расходы, грн. | |||||
|
- заработная плата |
60650 |
53441 |
80516 |
85593 |
280200 |
|
- освещение и отопление |
13896 |
12245 |
18448 |
19611 |
64200 |
|
- ремонт и обслуживание оборудования |
100693 |
88725 |
133677 |
142105 |
465200 |
|
- другие |
23950 |
21104 |
31796 |
33800 |
110650 |
|
Всего переменных расходов |
199189 |
175515 |
264437 |
281109 |
920250 |
|
Постоянные расходы, грн. |
|||||
|
- заработная плата |
88397 |
88396 |
88397 |
88396 |
353586 |
|
- аренда |
79097 |
79096 |
79097 |
79096 |
316386 |
|
- освещение и отопление |
39699 |
39700 |
39699 |
39700 |
158798 |
|
- амортизация |
107098 |
107099 |
107099 |
107099 |
428395 |
|
- ремонт и обслуживание оборудования |
74597 |
74598 |
74598 |
74598 |
298391 |
|
- другие |
12236 |
12237 |
12236 |
12237 |
48946 |
|
Всего постоянных расходов |
401122 |
401128 |
401124 |
401128 |
1604502 |
|
Всего производственных накладных расходов, грн. |
600311 |
576643 |
665561 |
682237 |
2524752 |
9.БЮДЖЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ИЗГОТОВЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ, грн.
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Незавершенное производство на начало периода |
- |
214530 |
193801 |
271 |
- |
|
Затраты на производство |
|||||
|
- прямые материалы |
798336 |
703445 |
1059845 |
1129 |
3688295 |
|
- прямая зарплата |
746650 |
657925 |
991250 |
1053750 |
3449575 |
|
- производственные накладные затраты |
600311 |
576643 |
665561 |
682237 |
2524752 |
|
Всего |
2145297 |
1938013 |
2716656 |
2862656 |
9662622 |
|
Незавершенное производство на конец периода |
214530 |
193801 |
271 |
286265 |
- |
|
Себестоимость изготовленной продукции |
1930767 |
1958742 |
2638791 |
2848057 |
9376357 |
Прямые материалы - см. бюджет 4 (строка 5)
Прямая зарплата - см. бюджет 7 (строка 5)
Производственные накладные затраты - см. бюджет 8.1 (строка14)
По словию незавершенное производство составляет 10% в объеме производства. Т.е., для 1 квартала оно будет равно: 2145297*0.1 = 214530. Аналогично рассчитывается и для остальных кварталов. А незавершенное производство на начало равно его значению на конец предыдущего квартал
Себестоимость изготовленной продукции равна сумме затрат на производство + незавершенное производство на начало - незавершенное производство на конец
10.БЮДЖЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ, грн.
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Остаток готовой продукции на начало периода |
481300 |
375685 |
665110 |
704835 |
6930 |
|
Изготовлено продукции на протяжении периода |
1930767 |
1958742 |
2638791 |
2848057 |
9376357 |
|
Остаток готовой продукции на конец периода |
375685 |
665110 |
704835 |
755910 |
2501540 |
|
Себестоимость реализованной продукции |
2036382 |
1669317 |
2599066 |
2796982 |
9101747 |
Изготовлено продукции на протяжении периода - см. бюджет 9 (строка 7)
Для определения остатка готовой продукции на конец периода необходимо рассчитать себестоимость единицы изделия:
Себестоимость единицы = Годовое значение себестоимости изготовленной продукции(бюджет 9 строка 7)/Объём производства(ед) за год(бюджет 4 строка 1) = 9376357/413950 = 22.7 (грн.)
Остаток готовой продукции на конец периода = Себестоимость единицы* Необходимый запас готовой продукции на конец периода (бюджет 3 строка 2)
Остаток готовой продукции на начало периода равен остатку готовой продукции на конец предыдущего периода. Остаток готовой продукции на начало 1 квартала дано по словию
Себестоимость реализованной продукции = Остаток готовой продукции на начало периода + Изготовлено продукции на протяжении периода - Остаток готовой продукции на конец периода
11.БЮДЖЕТ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ, грн.
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Заработная плата |
48 |
48 |
48 |
48 |
192 |
|
ренда |
6 |
6 |
6 |
6 |
24 |
|
Освещение и отопление |
12 |
12 |
12 |
12 |
48 |
|
мортизация |
18 |
18 |
18 |
18 |
72 |
|
Командировки |
2 |
2 |
2 |
2 |
8 |
|
Другие |
4 |
4 |
4 |
4 |
16 |
|
Всего |
594 |
594 |
594 |
594 |
2376 |
Общехозяйственные расходы определяются путём деления их общей суммы по статьям (дана в словии) поквартально равными частями.
Т.к. это постоянные затраты, то по словию их годовое значение по каждой статье меньшится на 7%, что отражено в бюджете 11.1.
11.1.БЮДЖЕТ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ С ЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ,грн.
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Заработная плата |
446400 |
446400 |
446400 |
446400 |
1785600 |
|
ренда |
55800 |
55800 |
55800 |
55800 |
223200 |
|
Освещение и отопление |
60 |
60 |
60 |
60 |
44640 |
|
мортизация |
16740 |
16740 |
16740 |
16740 |
66960 |
|
Командировки |
18600 |
18600 |
18600 |
18600 |
74400 |
|
Другие |
3720 |
3720 |
3720 |
3720 |
14880 |
|
Всего |
552420 |
552420 |
552420 |
552420 |
2209680 |
Рассчитывается аналогично бюджету 11.
12.БЮДЖЕТ РАСХОДОВ НА СБЫТ, грн.
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Объём продаж, грн. |
3175200 |
2383200 |
4395 |
4843800 |
14797200 |
|
Ставка переменных расходов на сбыт, (комиссионные), % |
5 |
5 |
5 |
5 |
- |
|
Переменных расходов на сбыт, (комиссионные), грн. |
158760 |
119160 |
219750 |
242190 |
739860 |
|
Постоянные расходы на сбыт, грн. |
|||||
|
- заработная плата |
24175 |
24175 |
24175 |
24175 |
96700 |
|
- реклама |
11225 |
11225 |
11225 |
11225 |
44900 |
|
- арендная плата |
7600 |
7600 |
7600 |
7600 |
30400 |
|
- командировки |
6125 |
6125 |
6125 |
6125 |
24500 |
|
- амортизация |
4550 |
4550 |
4550 |
4550 |
18200 |
|
Другие |
6937 |
6938 |
6937 |
6938 |
27750 |
|
Всего постоянных расходов, грн. |
60612 |
60613 |
60612 |
60613 |
242450 |
|
Всего расходов, грн. |
219372 |
179773 |
280362 |
302803 |
982310 |
Объём продаж - см. бюджет 1 (строка 3)
Ставка переменных расходов на сбыт - по словию 5%
Переменные расходы на сбыт (комиссионные) = 5% от объема продаж
Постоянные расходы на сбыт определяются путём деления их общей суммы по статьям (дана в словии) поквартально равными частями
Т.к. постоянные расходы (за год) по словию уменьшились на 7%, то бюджет 12 изменится, что отражено в бюджете 12.1.
12.1.БЮДЖЕТ РАСХОДОВ НА СБЫТ, ГРН,С ЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Объём продаж, грн. |
3175200 |
2383200 |
4395 |
4843800 |
14797200 |
|
Ставка переменных расходов на сбыт, (комиссионные), % |
5 |
5 |
5 |
5 |
- |
|
Переменных расходов на сбыт, (комиссионные), грн. |
158760 |
119160 |
219750 |
242190 |
739860 |
|
Постоянные расходы на сбыт, грн. |
|||||
|
- заработная плата |
22482 |
22483 |
22483 |
22483 |
89931 |
|
- реклама |
10439 |
10439 |
10439 |
10440 |
41757 |
|
- арендная плата |
7068 |
7068 |
7068 |
7068 |
28272 |
|
- командировки |
5696 |
5696 |
5696 |
5697 |
22785 |
|
- амортизация |
4231 |
4232 |
4231 |
4232 |
16926 |
|
Другие |
6452 |
6452 |
6452 |
6452 |
25808 |
|
Всего постоянных расходов, грн. |
56368 |
56370 |
56369 |
56372 |
225479 |
|
Всего расходов, грн. |
215128 |
175530 |
276119 |
298562 |
965339 |
Расчеты производятся аналогично бюджету 12.
13.БЮДЖЕТНЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛИ
|
Показатель |
Сумма, грн. |
|
Доход от реализации |
14797200 |
|
Себестоимость реализованной продукции |
9101747 |
|
Валовая прибыль |
5695453 |
|
Операционные расходы |
|
|
- общехозяйственные |
2209680 |
|
- на сбыт |
965339 |
|
Прибыль от основной деятельности (операционная прибыль) |
2520434 |
|
Налог на прибыль |
2649544 |
|
Чистая прибыль |
-129110 |
|
Дивиденды |
- |
|
Нераспределённая прибыль (убыток) |
-129110 |
Доход от реализации - см. бюджет 1 (строка 3-всего)
Себестоимость реализованной продукции - см. бюджет 10 (строка 4-всего)
Валовая прибыль = Доход от реализации - Себестоимость реализованной продукции
Общехозяйственные операционные расходы - см. бюджет 11.1 (строка 7-всего)
Операционные расходы на сбыт - см. бюджет 12.1 (строка 11-всего)
Прибыль от основной деятельности (операционная прибыль) = Валовая прибыль - Общехозяйственные операционные расходы - Операционные расходы на сбыт
Налог на прибыль - дано по словию
Чистая прибыль = Прибыль от основной деятельности - Налог на прибыль
Дивиденды не выплачиваются, т.к. предприятие в убытке
14.РАСЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ ЗАРПЛАТЫ, грн.
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Начисленная зарплата |
|||||
|
Прямая зарплата |
746650 |
657925 |
991250 |
1053750 |
3449575 |
|
Зарплата в составе |
|||||
|
- производственных накладных расходов |
149047 |
141837 |
168913 |
173989 |
633786 |
|
- общехозяйственных расходов |
446400 |
446400 |
446400 |
446400 |
1785600 |
|
- расходов на сбыт |
22482 |
22483 |
22483 |
22483 |
89931 |
|
Всего |
1364579 |
1268645 |
1629046 |
1696622 |
5958892 |
|
Выплата зарплаты |
|||||
|
Задолженность на 1 января 2004 г. |
303248 |
||||
|
Зарплата за квартал 1 |
|||||
|
1364579*5/6 |
1137149 |
||||
|
1364579*1/6 |
227430 |
||||
|
Зарплата за квартал 2 |
|||||
|
1268645*5/6 |
1057204 |
||||
|
1268645*1/6 |
211441 |
||||
|
Зарплата за квартал 3 |
|||||
|
1629046*5/6 |
1357538 |
||||
|
1629046*1/6 |
271508 |
||||
|
Зарплата за квартал 4 |
|||||
|
1696622*5/6 |
1413852 |
||||
|
Всего |
1440397 |
1284634 |
1568979 |
1685360 |
5979370 |
Прямая зарплата - см. бюджет 7 (строка 5)
Зарплата в составе:
- производственных накладных расходов - бюджет 8.1 - поквартальное сложение заработной платы в составе переменных и постоянных расходов (строка 2 + строка 7)
- общехозяйственных расходов - см. бюджет 11.1 (строка 1)
- расходов на сбыт - см. бюджет 12.1 (строка 4)
3) Задолженность по выплате зарплаты на 1 января 2004 р. дана в словии
4) Выплата зарплаты по кварталам осуществляется путем поквартального распределения суммы зарплаты в составе производственных накладных расходов, общехозяйственных расходов, расходов на сбыт согласно данным, предоставленным в словии.
15.РАСЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ, грн.
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Коммунальные слуги |
|||||
|
- производственного характера |
53595 |
51945 |
58147 |
59311 |
998 |
|
- общехозяйственные |
60 |
60 |
60 |
60 |
446400 |
|
Всего |
64755 |
63105 |
69307 |
70471 |
267638 |
|
Платежи за коммунальные слуги |
|||||
|
Задолженность на 1 января 2004 г. |
140200 |
||||
|
1 квартал |
|||||
|
64755*80% |
51804 |
||||
|
64755*20% |
12951 |
||||
|
2 квартал |
|||||
|
63105*80% |
50484 |
||||
|
63105*20% |
12621 |
||||
|
3 квартал |
|||||
|
69307*80% |
55446 |
||||
|
69307*20% |
13861 |
||||
|
4 квартал |
|||||
|
70471*80% |
56377 |
||||
|
Всего |
192004 |
63435 |
68067 |
70238 |
393744 |
Коммунальные слуги: - производственного характера - бюджет 8.1 - поквартальное сложение коммунальных слуг в составе переменных и постоянных расходов (строка 3 + строка 9)
- общехозяйственные - см. бюджет 11.1 (строка 3)
2) Задолженность по оплате коммунальных слуг на 1 января 2004 р. дана в словии
3) Оплата коммунальных слуг осуществляется путем поквартального распределения суммы коммунальных слуг в составе производственных накладных расходов и общехозяйственных расходов согласно данным, предоставленным в словии
16.БЮДЖЕТ СРЕДСТВ, грн.
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Остаток на начало периода |
24 |
1605440 |
625312 |
773181 |
5403933 |
|
Поступления |
|||||
|
От реализации |
2820 |
2502 |
4093230 |
4776480 |
14271630 |
|
Всего |
5220 |
4107440 |
4718542 |
5549661 |
19675563 |
|
Платежи |
|||||
|
Приобретение материалов |
697585 |
788978 |
962 |
1167764 |
3616327 |
|
Выплата зарплаты |
1440397 |
1284634 |
1568979 |
1685360 |
5979370 |
|
рендная плата |
141965 |
141964 |
141965 |
141964 |
567858 |
|
Коммунальные платежи |
192004 |
63435 |
68067 |
70238 |
393744 |
|
Командировки |
24296 |
24296 |
24296 |
24297 |
97185 |
|
Ремонт и обслуживание оборудования |
175290 |
163323 |
208275 |
216703 |
763591 |
|
Комиссионные |
158760 |
119160 |
219750 |
242190 |
739860 |
|
Реклама |
10439 |
10439 |
10439 |
10440 |
41757 |
|
Налог на прибыль |
662386 |
662386 |
662386 |
662386 |
2649544 |
|
Другие текущие расходы |
46358 |
43513 |
54204 |
56209 |
200284 |
|
Приобретение оборудования |
145 |
18 |
25 |
42800 |
392800 |
|
Дивиденды |
|||||
|
Всего |
3694480 |
3482128 |
3945361 |
4320351 |
15442320 |
|
Остаток на конец периода |
1605440 |
625312 |
773181 |
1229310 |
4233243 |
1) Поступления от реализации - см. бюджет 2 (строка 9)
2) Платежи:
Приобретение материалов - см. бюджет 6 (строка 12)
Выплата зарплаты - см. бюджет 14 (строка 14)
рендная плата - см. бюджет 8.1 (строка 8) + бюджет 11.1 (строка 2) + бюджет 12.1 (строка 6)
Коммунальные платежи - см. бюджет 15 (строка 12)
Командировки - см. бюджет 11.1 (строка 5) + бюджет 12.1 (строка 7)
Ремонт и обслуживание оборудования - см. бюджет 8.1 (строка 4+строка 11)
Комиссионные - см. бюджет 12.1 (строка 3)
Реклама - см. бюджет 12.1 (строка 5)
Налог на прибыль - дан по словию (разделить поквартально)
Другие текущие расходы - см. бюджет 8.1 (строка 5+строка 12) + бюджет 11.1 (строка 6) + бюджет 12.1 (строка 9)
Приобретение оборудования - поквартальные значения даны в словии
3) Остаток на конец периода = Остаток на начало периода (для 1 квартала дан в словии) + Поступления от реализации - Сумма платежей
4) Остаток на начало периода равен остатку на конец предыдущего периода
17. БЮДЖЕТНЫЙ БАЛАНС ВАТ МЕЧТА НА 1 ЯНВАРЯ 2005 г.
| ктив | Пассив | ||
|
НЗП |
286265 |
Уставный капитал | 11748 |
|
Основные средства: |
|||
|
- первоначальная стоимость |
13132800 |
Нераспределённый быток |
(44510) |
|
- износ |
3932281 |
||
|
- остаточная стоимость |
9200519 |
Кредиторская задолженность: |
|
|
Материалы |
290310 |
- за товары, роботы, слуги |
502624 |
|
Готовая продукция |
755910 |
||
|
Дебиторская задолженность |
726570 |
- по оплате труда |
282770 |
|
Денежные средства |
1229310 |
||
|
БАЛАНС |
1244 |
БАЛАНС |
1244 |
ктив:
НЗП = НЗП на конец 4 квартала бюджета 9
Основные средства:
- первоначальная стоимость = первоначальная стоимость на 1 января 2004 г. + приобретение оборудования (бюджет 16 строка 14-всего)
- износ = износ на 1 января 2004 г + общая сумма амортизации за год
- остаточная стоимость = первоначальная стоимость - износ
2) Материалы = остаток материалов на 1 января 2004 г. + Общие расходы на приобретение материалов (бюджет 6 строка 3-всего) - Прямые материальные расходы на производство продукции (бюджет 4 строка 5-всего)
3) Готовая продукция = Остаток готовой продукции на конец периода (бюджет 10 строка 3 квартал 4)
4) Дебиторская задолженность - см. бюджет 2 (15% от реализации в 4 квартале)
5) Денежные средства - см. бюджет 16 (строка 17-остаток на конец 4 квартала)
Пассив:
1) ставный капитал - дан в балансе на 1 января 2004 г.
2) Нераспределённая прибыль = нераспределённая прибыль на 1 января 2004 г. + нераспределённая прибыль текущего года - бюджет 13 (строка 10)
3) Кредиторская задолженность:
- за товары, роботы, слуги = бюджет 6 (40% от закупки в 4 квартале) + бюджет 15 (20% платежей за 4 квартал)
- по оплате труда = бюджет 14 (1/6 от выплаты зарплаты в 4 квартале)
Кассовый план АО Мечта на 2004 год
| I. Поступление денег, грн | |||||
| Источники поступления наличных денег | Квартал | План 2004г. | |||
|
План I |
План II |
План |
План IV |
||
|
1. Выручка от реализации товаров |
1710953 |
1476180 |
2415006 |
2818123 |
8420262 |
|
Итого |
1710953 |
1476180 |
2415006 |
2818123 |
8420262 |
| II. Расходы | |||||
|
Виды расходов наличными деньгами |
|||||
|
1. На приобретение материалов |
69758 |
78898 |
96200 |
116 |
361633 |
|
2. На выплату заработной платы |
1440397 |
1284634 |
1568979 |
1685360 |
5979370 |
|
3. На командировочные расходы |
24296 |
24296 |
24296 |
24297 |
97185 |
|
4. На ремонт и обслужи-вание оборудования |
35058 |
32665 |
41655 |
43340 |
152718 |
|
5. На другие текущие затраты |
46358 |
43513 |
54204 |
56209 |
200284 |
|
6. На выплату дивидендов |
|||||
|
Итого |
1615867 |
1464006 |
1785334 |
1925983 |
6791190 |
. Расчёт выплаты заработной платы, выплат социального характера и др.
| Наименование показателей | Квартал | План 2004г. | |||
|
План I |
План II |
План |
План IV |
||
|
1. Фонд заработной платы |
1440397 |
1284634 |
1568979 |
1685360 |
5979370 |
| 2. держание: | |||||
|
- налог с дохода физических лиц |
180698 |
161158 |
196828 |
211428 |
750112 |
|
- в пенсионный фонд |
28808 |
25692 |
31380 |
33707 |
119587 |
|
- в фонд социального страхования по временной потере трудоспособности |
14404 |
12846 |
15690 |
16854 |
59794 |
|
- в фонд занятости |
7202 |
6423 |
7845 |
8427 |
29897 |
|
- профсоюзный взнос |
14404 |
12846 |
15690 |
16854 |
59794 |
|
Итого держаний |
245516 |
218965 |
267433 |
287270 |
1019184 |
|
3. Заработная плата к выдаче |
1194881 |
1065669 |
1301546 |
1398090 |
4960186 |
IV. Календарь выдач заработной платы рабочим и служащим по становленным срокам
| Квартал | 1 месяц | 2 месяц | 3 месяц | |||
|
ванс |
платёж |
ванс |
платёж |
ванс |
платёж |
|
|
I |
119488 |
278806 |
119488 |
278806 |
119488 |
278806 |
|
II |
106567 |
248656 |
106567 |
248656 |
106567 |
248656 |
|
II |
130155 |
303694 |
130155 |
303694 |
130155 |
303694 |
|
IV |
139809 |
326221 |
139809 |
326221 |
139809 |
326221 |
Кассовый план составляется для отображения движения денежных средств через кассу предприятия. Он состоит из четырёх основных разделов: поступление денег; расходы;а расчёт выплаты заработной платы, выплат социального характера и других выплат; календарь выдач заработной платы рабочим и служащим по становленным срокам.
Для разработки календарного плана используются данные бюджета движения денежных средств (бюджет 16).
Поступления наличных денег в кассу предприятия должны перекрывать расходы наличными деньгами за аналогичные отрезки времени. Поэтому в данном случае планируется поступления наличных денег в кассу в размере 59% от суммы поступлений от реализации товаров.
Для 1 квартала эта сумма будет равна: 2820*59%=1710953(грн.).
налогично рассчитывается сумма поступлений наличных денег в кассу для остальных кварталов и рассчитывается сумма поступлений за год в целом.
Планируются следующие виды расходов из кассы наличными деньгами:
Расходы на приобретение материалов (в размере 10% от общей суммы платежей за приобретение материалов, казанной в бюджете 16)
Расходы на выплату заработной платы (в размере 100% от общей суммы платежей по заработной плате)
Командировочные расходы (в размере 100% от общей суммы платежей по командировкам)
Расходы на ремонт и обслуживание оборудования (в размере 20% от общей суммы платежей за ремонт и обслуживание оборудования)
Другие текущие затраты (в размере 100% от общей суммы текущих затрат).
Для расчёта выплаты заработной платы, выплат социального характера используются данные о расходах на выплату заработной платы. Общая сумма выплат будет составлять фонд заработной платы предприятия.
Кроме того, законодательством Украины предусмотрены удержания из заработной платы в следующих размерах:
- налог с доходов физических лиц - 13%
- в пенсионный фонд - 2%
- в фонд социального страхования по временной потере трудоспособности - 1%
- в фонд занятости - 0,5%
- профсоюзный взнос - 1%.
При этом следует отметить, что налог на доходы физических лиц рассчитывается от общей суммы заработной платы, скорректированной на сумму отчислений в пенсионный фонд, фонд социального страхования по временной потере трудоспособности и фонд занятости.
После определения общей суммы держаний рассчитывается сумма заработной платы к выдаче:
Заработная плата к выдаче = Фонд заработной платы - Сумма держаний
Для составления календаря выдач заработной платы рабочим и служащим по установленным срокам используются данные по заработной плате рабочих и служащих, подлежащих выплате. При этом заработная плата за квартал выдаётся равными частями в каждом месяце. Заработная плата каждого месяца делится на 2 части: 30% - аванс (выдаётся 10 числа) и 70% - основная сумма заработной платы (выдаётся 22 числа).
Таким образом, для расчёта аванса и платежа 1 квартала сначала необходимо сумму заработной платы к выдаче за 1 квартал разделить на 3 равные части для определения заработной платы к выдаче за 1 месяц:
1194881/3=398294(грн.)
Из этой суммы находим величину аванса и платежа:
ванс = 398294*30%= 119488(грн.)
Платёж= 398294*70%= 278806(грн.)
налогично рассчитываются суммы аванса и платежа для других кварталов.
ЛИТЕРАТУРА
1. Оливер Орлов, Евгения Рясных, Евгений Рудниченко.Нетрадиционный метод распределения накладных затрат / Экономика предприятий, 2005.
2. С.В. Шебек правленческий чет как средство правления ресурсами предприятия. АКДИ "Экономика и жизнь",1.
3. В.Нестеров, .Важнов. правленческий чет как основа для принятия эффективных решений / АКДИ "Экономика и жизнь",1998 С.В. Шебек правленческий чет как средство правления ресурсами предприятия. АКДИ "Экономика и жизнь",1.
4. С.Н. Колесников. Как организовать правленческий чет. АКДИ "Экономика и жизнь", 1998.
5. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях / А.М. Карминский, Н.Н. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько.-2-е изд.-М.: Финансы и статистика, 2002.-256с.: ил.
6. Попова Л.В., Исакова Р.Е., Головина Т.А. Контроллинг: учебное пособие.- М.: Издательство Дело и Сервис, 2003. - 192с.
7. Контроллинг как инструмент правления предприятием / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Т. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Т. Данилочкиной. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2003. - 279с.
8. Сухарева Л.А., Петренко С.Н. Контроллинг - основа правления бизнесом. - К.: Эльга, Ника - Центр, 2002. - 208с.
9. Дайле А. Практика контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М.Л. Лукашевича, Е.Н. Тихоненковой. Ц М.: Финансы и статистика, 2001. Ц336с.
10. С.Ф. Голов. правленческий чет. учебник. - К.: Либра, 2003. - 704с.
11. Карпова Т.Н. правленческий чет: учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2. Ц 350с.
12. Керимов В.Э. правленческий чет: учебник. - 4-е изд., изм. и доп. - М.: Издательство - торговая корпорация Дашков и Ко, 2005. - 460с.
13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский правленческий чет: учеб. пособие / ВЗФЭИ. - М.: ЗАО Финстатинформ, 1. - 359с.
14. Анализ и обоснование хозяйственных решений / Б.И. Майданчик, М.Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий и др. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 136с.
15. Анташов В.А., варова Г.В. Экономический советник менеджера. - Минск: Финансы, чет, аудит,1996. - 320с.
16. Бланк И.А. правление прибылью. - К.: Ника - центр, 1998. - 544с.
17. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. М.: ИНФРА - М, 1. - 364с.
18. Мщенко В.Я., Орлов П.А. та н. Економка виробничо - пдпри
мницько
19. В.П. Савчук. правление издержками и целевое планирование прибыли предприятия. Базовые технологии. К,2004г.- 486с.
20. Управленческий чет / Под. ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. - М.: ИНФРА - М,1997г.- 480с.
21. Карпова Т.П. правленческий чет: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2. - 160с.