Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Содержание:

Введени.3

1. чет расчетов с дебиторами и кредиторами.ЕЕ..6

1.1.         Учет расчетов с подотчетными лицами..7

1.1.1.  Документальное оформление операций, связанных с расчетами с подотчетными лицами...11

1.2. чет расчетов с поставщиками и подрядчиками..13

1.2.1. Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.......ЕЕ..17

1.3. Расчеты с покупателями и заказчиками...20

1.4. чет расчетов с разными дебиторами и кредиторами...25

1.5. чет расчетов с бюджетом по налогам и сборам...31

1.6. чет расчетов по социальному страхованию и обеспечениюЕЕ..ЕЕ..34

1.7. Сроки исковой давности. чет списания дебиторской и кредиторской задолженности37

1.8. чет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей.41

1.9. чет расчетов по договору мены..47

1.10. чет расчетов по займам и кредитам48

Практическая часть...51

Заключени..ЕЕ.53

Список использованной литературы..Е..55

Введение

Тема данной курсовой работы по дисциплине Бухгалтерский финансовый чет - звучит как: чет расчетов с дебиторами и кредиторами.

чет расчетов с дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского чета.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением илиа продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием слуг, с расчетами с бюджетом по налогам и сборам, с банками по кредитам, органами социального страхования по отчислениям, также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам вытекающим из норм, становленных законодательством или словиями договора по взаимным слугам.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы расчетов между юридическими и физическими лицами. Основной задачей бухгалтерского финансового чет является подготовка данных для принятия управленческих решений. Без чета состояния расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет полноценным, но и может быть ошибочным.

Ва последние время из-з ряд объективныха и субъективныха факторов сложнились порядока чет и отображения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанныха с четом дебиторской задолженности.

Объективно н это повлияли перехода страны н рыночные отношения и принятие новых законодательных актов, которые величили значение договорных обязательств сторон, частвующих в сделке.

Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряд нормативныха актов, направленныха на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, также желание многиха организацийа проводить расчеты беза использования денежных средств.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском чете организации отражается кака следствие ее гражданских аобязательств, возникающих в результате определеннойа сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляета собойа определенное действие частвующиха ва ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и слуги (товарная часть сделки), другую сторону - дебитора - оплатить в становленные договорома сроки выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

В обобщенном виде факторы, влияющие н порядока отражения дебиторской задолженности в чете, оценки и погашения, представляюта собойа правил и нормы, становленные:

. договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

. гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;

. законодательными и административными документами по налогообложению.

1. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация постоянно взаимодействует с другими юридическими и физическими лицами, выступающими относительно нее в роли поставщиков и подряднчиков, покупателей и заказчиков, кредиторов и заимодавцев, дебиторов и заемщиков, а также подотчетных лиц.

Как отмечается в ст. 307 ГК РФ, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, платить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Определение обязательства предполагает существование двух сторон: обязанной выполнить действие и имеющей право требовать исполнения. Стороны обязательства получили в законодательстве специальные наименнования: должник и кредитор. Денежное обязательство - это обязантельство, в силу которого должник обязан платить кредитору определенную сумму денежных средств, кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Основным способом прекращения денежного обязательства является его надлежащее исполнение, т. е. перечисление должником денежных средств в порядке и на словиях, предусмотренных обязательством.

Однако в современных словиях большое распространение получили так называемые неденежные формы расчетов, предполагающие различные схемы прекращения обязательств контрагентов, отличающиеся от перечиснления (получения) денежных средств. Возможные способы прекращения обязательств определены гражданским законодательством. Помимо исполннения обязательства должником, законодательством предусмотрено также прекращение обязательства вследствие исполнения его третьим лицом, зачетом встречного однородного требования, предоставлением взамен иснполнения отступного, новацией, невозможностью исполнения, прощением долга и по иным основаниям. Изменение величины и (или) структуры дебиторской и кредиторской задолженности организации возможно также в результате перемены лиц в обязательстве (перевод долга, переход прав кредитора к другому лицу).

Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Для чета дебиторской задолженности предусматриваются следующие счета: 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (по авансам выданным), 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.

Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения и исходя из требований составления бухгалтерской отчетности подразделяется на краткосрочную (срок погашения установлен и в течение 12 месяцев с момента возникновения) и долгосрочную (срок погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет).

Кредиторская задолженность - это обязательства организации за поставленные ей товары, работы и слуги, также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации I влечет за собой использование активов в определенном периоде, т.е. их передачу по требованию кредиторов и, следовательно, отток экономических ресурсов организации, обусловленный необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.

Для чета кредиторской задолженности предусматриваются счета: 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками (по авансам полученным), 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

По активно-пассивным счетам чета расчетов (71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.) сальдо в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое - в пассиве.

1.1. чет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у органнизации возникает потребность использовать наличные денежнные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физичеснких лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных слуг, также на иные хозяйственно-операционные цели. Работники организации, получающие денежные средства на казанные нужды, для целей бухгалтерского чета называются подотчетными лицами.

Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами организации по суммам, выданным им под отчет, иснпользуется счет 71а Расчеты с подотчетными лицами. Счет 71 Ча активный, счет расчетов. По дебету счета отражается зандолженность работников организации по выданным им под отчет денежным суммам, по кредиту счета - расходы подотнчетных лиц по приобретению имущества и другие аналогичные расходы. Сальдо по счету 7Ч дебетовое, показывает наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц, т.е. сумму денежнных средств, находящихся в подотчете у работников организанции. Если по счету 71а возникает кредитовое сальдо, то оно означает кредиторскую задолженность организации перед пондотчетными лицами по произведенным ими расходам в оплату материально-производственных запасов, товаров, работ, слуг.

При выдаче подотчетному липу наличных денежных средств в виде аванса для приобретения товарно-материальных ценнонстей, на командировочные расходы и другие хозяйственно-операционные цели, также денежных документов, в учете делаются записи:

ДЕБЕТ 71 Расчеты с подотчетны ми лицами КРЕДИТ 50 Касса - отражена сумма, выданная под отчет работнику организации.

ДЕБЕТ 71 Расчеты с подотчетными лицами КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты - отражена сумма, полученная подотчетными лицами от прочих организаций (обособленных подразделений) в счет погашения их задолженности за выполненные для них работы, слуги.

При отражении операций по командировочным расходам необходимо учитывать следующее.

Служебной считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебнонго поручения вне места постоянной работы¹.

Таким образом, командировка признается служебной при одновременном выполнении следующих словий: по распорянжению работодателя; при определенной продолжительности; если цель поездки - выполнение служебного поручения; если ехать надо за пределы места постоянной работы.

Не признаются служебной командировкой поездки работнинков, постоянная работа которых делается в пути (например, экспедиторы, водители) и чья работа носит разъездной характер (например, курьеры).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета².

Таким образом, работодатель имеет право самостоятельно установить практически любой порядок возмещения командинровочных расходов. Однако следует учитывать положения нанлогового законодательства, устанавливающие порядок и разменры, в которых расходы на служебные командировки приниманются в целях налогообложения³. К числу расходов на служебнные командировки относятся:

Х    расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

Х    расходы но найму жилого помещения, включая оплату дополнительных слуг,

оказываемых в гостиницах, за исключенинем расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расхондов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами;

¹ ТК РФ, ст. 166.

² с 1а января 2002 г. действуют следующие нормы: при оплате найма жилого помещения Ч не более 550 руб./сутки (при отсутствии подтверждающих документов - 12 руб./сутки): оплата суточных Ч 100 рyб./день (Приказ Минфина России от 06.06.2001 г. № 49н и Постановление Правительства РФ от 08.02.02г. № 93).

³ НК РФ, гл. 25, ст. 264, п. 1, пп. 12.

Ха суточные и паевое довольствие в пределах норм, тверждеых правительством РФ;

Х      расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений, иных аналогичных документов;

Х      консульские, аэродромные сборы, сборы за право выезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными соорунжениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Суточные возмещаются с четом дней бытия и прибытия из командировки. Днем выезда считается день отправления транснпортного средства из места постоянной работы командироваого, днем прибытия - день прибытия транспортного среднства в место его постоянной работы. Срок командировки в пределах России не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

При возвращении из командировки работник обязан в тенчение трех дней предоставить руководителю организации для тверждения авансовый отчет с приложением командиронвочного достоверения и документов, подтверждающих раснходы.

При расчетах с подотчетными липами при их командированнии за рубеж следует руководствоваться следующими правинлами.

Размер суточных и нормы возмещения расходов но найму жилья устанавливаются конкретно для каждой страны. Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока его пребывание в загранкомандировке. Загранкомандировка сроком не более 60 дней считается краткосрочной⁴.

Время пребывания работника в загранкомандировке опреденляется по

отметкам, сделанным в загранпаспорте при пересеченнии гражданином границы при выезде и въезде в страну.

При проезде командированного работника по территории Российской Федерации суточные выплачиваются по действуюнщим нормам в российских рублях; при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, становленным для работников, выезжающих во временные командировки за границу. При этом за день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваютнся в размере 100% от становленных норм (в российской или иностранной валюте в зависимости от даты пересечения гранинцы РФ, за день пересечения границы при возвращении в Роснсию суточные не выплачиваются).

Задолженность работника по выданной ему под отчет в канчестве аванса иностранной валюте числится в бухгалтерском чете организации как валютная задолженность. В связи с

⁴Постановление Правительства РФ О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств, п. 5.

изменнением текущего курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю за период со дня фактической выдачи аваннса в валюте до дня тверждения авансового отчета командиронванного в бухгалтерском чете организации могут возникнуть курсовые разницы, которые отражаются в чете следующим образом:

ДЕБЕТ 71 Расчеты с подотчетны ми лицами КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1 Прочие доходы - отражена положительная курсовая разница (при повышении курса иностранной валюты)

ДЕБЕТ 91 Прочие доходы и рас ходы, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетными лицами - отражена отрицательная курсовая разница (при снижении курс иностранной валюты)

Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по кредиту счета 71 Расчеты с подотчетными лицами.

При оплате подотчетными лицами расходов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, в бухгалтерском чете осуществляется запись:

ДЕБЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетными лицами - отражены расходы подотчетных лиц, связанные с приобретением внеоборотных активов

Оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобнретением материально-производственных запасов, товаров, отнражается в чете следующим образом:

ДЕБЕТ 10 Материалы, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 41 Товары КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетнными лицами - отражена оплата подотчетными лицами приобретенных материальных ценностей

ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетнными лицами - отражен НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным подотчетными лицами

Оплата подотчетными лицами расходов, связанных с произнводством продукции (работ, слуг), их продажей, продажей товаров и правлением производством и организацией в целом, отражается в чете записью:

ДЕБЕТ 20 Основное производнство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 44 Расходы на продажу КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетнными лицами - отражена оплата подотчетными линцами расходов по производству прондукции (работ, слуг), продаже прондукции, товаров, правлению

Расходы подотчетного лица, связанные с формированием организацией расходов операционного или внереализационнонго характера, отражается в чете записью:

ДЕБЕТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетными лицами - отражен оплата подотчетными лица работ (услуг), не связанных с извлечениема дохода от обычных видов деятельности

Расходы подотчетного лица по командировкам отражается в чете записями:

ДЕБЕТ 26 Общехозяйственные расходы КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетнными лицами - списаны командинровочные расходы в соответствии с тнвержденным авансовым отчетом

ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетнными лицами - отражен остаток аванса, внесенный в кассу подотчетным лицом

Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в становнленные сроки, отражаются в чете следующим образом:

ДЕБЕТ 94 Недостачи и потери от порчи ценностей КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетнными лицами - отражены суммы, не возвращенные в снтановленные сроки подотчетными линцами

ДЕБЕТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда КРЕДИТ 94 Недостачи и потери от порчи ценностей - держание из опланты труда работнинков

ДЕБЕТ 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям КРЕДИТ 94 Недостачи и потери от порчи ценностей - если эти суммы не могут быть держаны из оплаты труда работников

налитический чет но счету 71 Расчеты с подотчетными лицами ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.

1.1.1. Документальное оформление операций, связанных с расчетами с подотчетными лицами

Для отражения в бухгалтерском чете операций, связанных с направлением работников в командировки, должны применяться следующие документы:

Х приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку или
приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку
(соответственно формы Т-9 и Т-9а, тверждены постановлением Госкомстата РФ от 26 апреля 2001г. № 26) - распорядительный документ, являющийся основанием для направления работника в командировку. На основании казанного приказа (распоряжения) бухгалтером может составляться смета командировочных расходов для расчета суммы аванса, подлежащей выдаче работнику. После тверждения руководителем приказа подотчетному лицу выдается аванс согласно итогу сметы;

Х командировочное удостоверение (форма Т-10 тверждена постановлением Госкомстат Фа ота 26а апреля 2001г. <№ 26) Ча документ, оформляющий направление работника в командировку и подтверждающий факт и время нахождения работника в командировке;

Х авансовый отчет (форма АО-1 тверждена постановлением Госкомнстата РФ от 1 сентября 2001г. № 55) - документ, являющийся основанием для списания денежных средств, израсходованных на хозяйственные цели, с приложением оправдательных документов, в качестве которых могут выступать:

) в случае приобретения материальных ценностей у организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю:

товаросопроводительные документы (товарный чек (типовая форма не утверждена), накладная (типовая форма не тверждена));

другие сопроводительные документы (упаковочный ярлык (форма ТОРГ-9, твержденная постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998г. № 132)), спецификация (форма ТОРГ-10, твержденная постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998г. № 132));

платежные документы (кассовый чек (чек ККМ));

б) при приобретении материальных ценностей у граждан, не имеющих
статуса индивидуального предпринимателя, в качестве товаросопроводинтельного документа, подтверждающего факт передачи материальных ценностей подотчетному лицу, и одновременно документа, подтверждающего оплату материальных ценностей, принимаются:

закупочный акт (форма ОП-5, твержденная постановлением Госкомнстата РФ от 25 декабря 1998г. № 132)⁵;

закупочный акт (по форме, разработанной в организации)⁶.

Кроме авансового отчета и оправдательных документов для принятия к чету приобретенных материальных ценностей необходим внутренний документ организации (акт о приемке оборудования (форма ОС-14), принходный ордер (форма М-4), акт о приемке товаров (форма ТОРГ-1) и др.).

В случае оплаты работ и слуг необходимы документы, подтвержданющие факт выполнения работ (оказания слуг), к которым относятся: акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказанния слуг), а также платежные документы (кассовый чек, бланк строгой отчетности при расчете с населением без использования ККМ); прочие документы (почтовая квитанция, квитанция разных сборов за слуги железнодорожного транспорта (РС-97м), заказ-квитанция на перевозку и погрузку-разгрузку грузов).

Для построения более рациональной системы организации чета и контроля при

⁵ Предназначен для оформления операций по закупке сельхозпродуктов у населения.

⁶ Предназначен для оформления операций по закупке материальных ценностей у насенления.

приобретении материальных ценностей через подотчетных лиц у организаций-изготовителей, заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), целесообразно отражать в бухгалтерском чете одновременно:

Х факт поступления материальных ценностей от поставщика на склад организации;

Х факт оплаты счета поставщика через подотчетное лицо (при этом единственным оправдательным документом, прилагаемым к авансовому отчету, будет являться платежный документ-квитанция к приходному кассовому ордеру).

1.2. чет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Счет 60 Ч активно-пассивный, счет расчетов.

На этом счете учитываются расчеты:

Х за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные слуги, включая предоснтавление электроэнергии, газа, воды и т.п., также по доснтавке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате ченрез банк;

Х    за товарно-материальные ценности, работы и слуги, на конторые расчетные документы от поставщиков или подрядчинков не поступили, то есть так называемые неотфактуроваые поставки;

Х    за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, когда фактическое количество поступивших цеостей превышает количество, казанное в расчетных докунментах поставщиков;

Х    за полученные слуги по перевозкам;

Х    за полученные слуги по перевозкам;

Х    генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

Х    генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) и др.

чет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные слуги, отражанются независимо от времени оплаты.

По кредиту счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчинками отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому чету товарно-материальных ценностей, работ, слуг, также сумма зачтенных авансов. По дебету счета 60 отражается поганшение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также авансы выданные в счет погашения крединторской задолженности.

Сальдо по счету 60 показывается развернуто: дебетовое сальдо может быть только на сумму выданных авансов и предваринтельной оплаты, кредитовое сальдо показывает сумму крединторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Принятие к бухгалтерскому чету товарно-материальных ценностей, работ, услуг отражается в чете записями:

ДЕБЕТ 07 Оборудование к станновке, 08 Вложения во внеоборотнные активы, 10 Материалы, Занготовление и приобретение материнальных ценностей и др. КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщинками и подрядчиками - отражена себестоимость товарно-мантериальных ценностей в соответствии с расчетными докунментами (без НДС)

ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнонстям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщинками и подрядчиками - отражен сумма НДС, относящаяся к принятым к чету товарно-материальным ценностям

ДЕБЕТ 20 Основное производнство, 23 Вспомогательные производнства, 25 Общепроизводственные расходы, 26а Общехозяйственные расходы, 44 Расходы на продажу КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщинками и подрядчиками - приняты к оплате счета поставщика за выполненные работы и оказанные слуги для основного и вспомогательного производства, для нужд общепроизводственного и общехозяйственного назначения, для нужд сбыта

Неотфактурованные поставки (т.е. товарно-материальные ценности, расчетные документ на которые от поставщиков не поступило) отражаются в чете на стоимость поступивших цеостей по ценам, предусмотренным в договоре с четом плаченного НДС. После поступления документов на товарно-матенриальные ценности от поставщиков в чете отражается сумма НДС. При этом возможны два варианта:

Х      если поступившие документы соответствуют словиям догонвора, организация сторнирует, затем производит дополнинтельную запись только на сумму НДС;

Х      если поступившие документы не соответствуют словиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнирунется полностью и производится на суммы, соответствующие отгрузочным документам.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчинками отражается в чете записью:

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках Ч отражена сумма оплаты счетов поставщика наличными, с расчетного валютного счетов, путем выдачи чека, списанния средств с аккрендитивного счета

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспенченные выданными организацией векселями, отражаются в чете внутренней проводкой по счету 60:

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет Векселя выданные Ч отражена передача простого векселя поставщику

Претензия, предъявленная поставщику, на разницу между плаченной суммой за товарно-материальные ценности и стонимостью, указанной в первичных документах, отражается в чете записью:

ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 2 Расчеты по претензиям КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1 Прочие доходы - предъявлена претензия поставщику

В случае возникновения суммовых разниц по кредиторской задолженности за товарно-материальные ценности после их принятия к чету выполняются следующие записи:

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиканми и подрядчиками КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1 Прочие дохонды - отражена суммовая разница как меньшение кредиторской задолженности и увеличение прочих доходов

ДЕБЕТ 91 Прочие доходы и раснходы, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщинками и подрядчиками - отражена суммовая разница как величение кредиторской задолженности и увеличение прочих расходов

Если задолженность за приобретенные товары (работы, снлуги) выражена в иностранной валюте, на счете 60 могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса иностнранной валюты по отношению к рублю. Курсовая разница поднлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. При отражении в бухгалтерском чете курсовых разниц произнводятся следующие записи:

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиканми и подрядчиками КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1 Прочие доходы - на сумму положинтельной курсовой разницы

ДЕБЕТ 91 Прочие доходы и раснходы, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщинками и подрядчиками - на сумму отрицательной курсовой разницы

Для чета сумм выданных авансов и предварительной опланты к счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками отнкрывается специальный субсчет Авансы выданные. Суммы перечисленных денежных средств поставщику в виде предварительной оплаты отражаются в чете записями:

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет Аваннсы выданные КРЕДИТ 50 Касса, 51 Расчетнные счета, 52 Валютные счета - отражена сумма выданного аванса наличными, перечисленного с рачетного и валютного счетов

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет Аваннсы выданные КРЕДИТ 66 Расчеты но краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам займам - отражено перечисление авансов за счет средств полученных кредитов и займов

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет Аваннсы выданные КРЕДИТ 55 Специальные счета в банках - отражена выдача аванса чеком

Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются в чете организации слендующим образом:

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет Аваннсы выданные - чтена сумма перечисленного ранее аванса и предоплаты

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты и отражаются в чете записью:

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1 Прочие доходы - списана сумма кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности

Обязательство в пользу кредитора может быть прекращено путем зачета встречного однородного требования. При провендении взаимозачета должны быть соблюдены следующие словия:

Ха наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;

Х      однородность требований (денежные обязательства признанются однородными вне зависимости от оснований их вознникновения);

Х      взаимозачет подлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых наступил либо срок которых не казан или определен моментом востребования.

Прекращение обязательств (задолженности) зачетом отражанйся в чете записью:

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - отражен зачет в становленном порядке числящихся задолженностей при взаимных расчетах между поставщиками и подрядчиками

налитический чет по счету 60, субсчету Авансы выдаые ведется по каждому дебитору.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспенченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, учитываются в аналитическом чете:

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет Расчеты за полученные материалы КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет Векселя выданные - выдан собственный вексель в обеспечение задолженности поставщикам и подрядчикам

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет Векселя выданныеа КРЕДИТ 51 Расчетные счета - оплачен вексель с расчетного счета

налитический чет по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому предъявленному счету, расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставнщику и подрядчику. Построение аналитического чета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по:

Х акцептованным и другим расчетным документам, срок опланты которых не наступил;

Х   не оплаченным в срок расчетным документам;

Х   неотфактурованным поставкам;

Х   выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

Х   просроченной оплатой векселям;

Х   полученному коммерческому кредиту;

Х   авансам выданным и др.

1.2.1. Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Организации при осуществлении своей деятельности пользуются слугами сторонних организаций. Это, в частности, слуги связи, слуги по охране, консультационные, аудиторские, юридические, информациоые, маркетинговые, рекламные, транспортные слуги, ремонтно-строительные, конструкторские, технологические работы и т.д. При заключении договоров на выполнение работ (оказание слуг) следует учитывать, что в действующем Гражданском кодексе РФ закреплен принцип свободы договора. То есть стороны могут заключать договор любой формы и под любым названием при словии, что их положения соответствуют нормам действующего законодательства (ст. 421, 422 ГК РФ).

Рассмотрим наиболее общие виды договоров на выполнение работ и оказание слуг, которыми являются договор подряда (гл. 37 ГК РФ) и договор возмездного оказания слуг (гл. 39 ГК РФ).

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить но заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, заказчик обязуется принять результат и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы. По договору подряда, заключеому на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Главное отличие договора подряда от договора возмездного оказания слуг включается в том, что результат договора подряда всегда овеществлен, например создана или отремонтирована какая-либо вещь, в то время как в результате исполнения договора возмездного оказания слуг заказчик получает слугу, например информацию, юридическое или аудиторское заключение и т. д. То есть договор подряда опосредует прежде всего отноншения в сфере материального производства, и результатом труда подряднчика является индивидуально-определенная вещь.

Согласно ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется подрядчиком из его материалов, его силами и среднствами. При этом он несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования. При заключении договора подряда стороны могут становить, что работа будет выполняться подряднчиком с использованием материалов заказчика. В этом случае подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, по окончании работы представить отчет о расходовании материала, возвратить его остаток либо с согласия заказчика меньшить цену работы с четом стоимости остающегося у подрядчика неиспользонванного материала.

По договору возмездного оказания слуг исполнитель обязуется по занданию заказчика оказать слуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), заказчик обязуется оплатить эти услуги. Договор возмездного оказания регулирует отношения, вознинкающие в сфере услуг. К таким договорам относятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских, консалтинговых, медицинских, ветенринарных и других аналогичных услуг, договор на проведение переоценки основных средств и т. д.

Часть определенных действий или определенной деятельности, осуществляемых по договору оказания слуг, материального результата не оставляет (например, слуги организаций связи, спортивно-оздоровительных и образовательных организаций и т. п.), другие имеют материальный результат. Однако всем услугам присущ один общий признак - результату предншествует совершение действий, не имеющих материального воплощения и составляющих вместе с ним единое целое. Поэтому при оказании слуги продается не сам результат, действия, к нему приведшие.

Деятельность по оказанию некоторых видов слуг подлежит лицензиронванию (медицинская, аудиторская и др.), поэтому договор, заключенный с исполнителем, не имеющим соответствующей лицензии, на основании ст. 173 ГК РФ может быть признан судом недействительным.

Для отражения в бухгалтерском чете стоимости полученных выполнненных работ (потребленных слуг) важное значение, кроме договоров, имеет правильное документальное оформление первичных четных докунментов. Комплект документов, необходимых для принятия к чету выполнненных работ и оказанных слуг, включает:

1)                  документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания слуг), в частности:

акт о приемке выполненных работ (форма КС-2, твержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1г. № 100) - применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений;

справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3, твержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1г. № 100) - составляется на выполненные в отчетом периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы;

справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма ЭСМ-7, твержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1г. № 100) - применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами);

товарно-транспортная накладная (форма 1-Т, твержденная постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997г. № 78) Ч применяется при перевозке материальных ценностей автомобильным транспортом;

транспортная железнодорожная накладная (ГУ-27) или корешок дорожной ведомости 3 (комплект перевозочных документов ГУ-29-0) - применяются при перевозке материальных ценностей железнодорожным транспортом;

почтовая квитанция;

квитанция разных сборов за слуги железнодорожного транспорта (РС-97 м);

заказ-квитанция на перевозку и погрузку-разгрузку грузов;

акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оканзания слуг);

2) расчетные документы: счет (форма 868), счет-фактура (форма 868а) или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного, счет-фактура для расчетов по НДС (форма тверждена постановлением Правительства РФ Об тверждении Правил ведения журналов чета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость от 2 декабря 2 г. № 914 (с изменениями от 27 июля 2002 г.)).

1.3. Расчеты с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Счет 62 - активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолжеости.

К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материнальным ценностям;

Расчеты плановыми платежами;

Векселя полученные;

вансы полученные;

Расчеты но банковским чекам и др.

Сальдо по счету 62 показывается развернуто: без чета субнсчета Авансы полученные оно может быть только дебетовым, по субсчету Авансы полученные Ч только кредитовым.

На субсчете Расчеты с покупателями по отпущенным тонварно-материальным ценностям учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитнной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные слуги.

На сумму задолженности покупателей и заказчиков за пронданную им продукцию, товары, выполненные работы, оказаые слуги при использовании метода начисления для определенния выручки от продажи выполняется следующая четная занпись:

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям КРЕДИТ 90 Продажи, субсчет 1 Выручка Ч начислена задолженность покупателей на сумму, подлежащую оплате по предъявленным расчетно-платежным документам

На стоимость отгруженных прочих активов, по которым в установленном порядке признан доход, выполняется запись:

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1 Прочие доходы - отражена задолженность покупателей на сумму выручки от продажи ими основных средств и излишних материальныха ценностей, ценных бумаг и прочего имущества. При поступлении денежных средств делается запись:

ДЕБЕТ 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет Расченты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям - отражена сумма понступивших денежнных средств в счет погашения дебиторской задолженнонсти

На субсчете Расчеты плановыми платежами учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительнных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят понстоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете Векселя полученные учитывается задолжеость по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. При получении векселя делается внутнренняя проводка по счету 62 Расчеты с покупателями и заказнчиками:

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателянми и заказчиками, субсчет Векселя полученные КРЕДИТ 62 Расчеты с покупатенлями и заказчиками, субсчет Расченты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям Ч отражена сумма зандолженностей покупателей и заказчиков, обеспеченная полученными органнизацией векселями

Разница между номиналом полученного векселя и сумнмой дебиторской задолженности за поставленные продукцию, товары, выполненные работы и оказанные слуги отражается записью:

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателянми и заказчиками, субсчет Векселя полученные КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1 Прочие доходы Ч отражена разница между суммой, казанной в векселе, выданном органинзацией Ч покупателем и суммой ранее чтенной задолженности

Суммы задолженности покупателей, зачтенные в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя (инндоссирования), отражаются в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет Векселя полученные - отражен зачет числящихся сумма задолженностей при взаимных расчетах между покупателями и поставщиками

Поступление сумм по полученным от покупателей векселям отражается в чете записью:

ДЕБЕТ 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счет КРЕДИТ 62 Расчеты с покупатенлями и заказчиками, субсчет Вексенля полученные - на сумму погашения задолженности по векселю

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолжеость покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

ДЕБЕТ 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1а Прочие дохонды - на величину полученных процентов по векселю

На субсчете Авансы полученные осуществляется чет предварительной оплаты (аванса) за продукцию, товары, работы, слуги. По кредиту этого субсчета отражается поступившая сумнма аванса или предварительной оплаты, включая НДС, по дебету - оплата отгруженных продукции, товаров, выполнеых работ, оказанных слуг. При этом выполняется следующая проводка:

ДЕБЕТ 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет Аваннсы полученные - н полученную сумму денежных средств (аванс или предоплата)

С суммы полученного аванса исчисляется подлежащий плате в бюджет НДС, что в чете отражается записью:

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет Авансы полученные КРЕДИТ 68 Расчеты по налогам и сборам- начислен в бюджет НДС с суммы аванса

После отгрузки продукции, товаров, прочих активов, выполннения работ, оказания слуг под полученный аванс в чете производится следующая запись:

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателянми и заказчиками, субсчет Расчеты с покупателями по отпущенным тонварно-материальным ценностям КРЕДИТ 90 Продажи, субсчет 1 Выручка; 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1 Прочие доходы - отражена сумма аванса пли предванрительной оплате, полученная покупантелем и заказчиком за проданную прондукцию, товары, выполненные рабонты, оказанные слунги и другие товарнно-материальные ценности

Начисление НДС в бюджет с суммы выручки отражается в чете записью:

ДЕБЕТ 90 Продажи, субсчет 3 НДС; 91 Прочие доходы и расхонды, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 68 Расчеты по налогам и сборам - начислен НДС с суммы выручки, полученной от покупателей

Одновременно восстанавливается ранее начисленный НДС записью:

ДЕБЕТ 68 Расчеты по налогам и сборам КРЕДИТ 62 Расчеты с покупатенлями и заказчиками, субсчет Аваннсы полученные - восстановлена ранее начисленная с сумнмы полученного аванса сумма НДС

Сумма поступивших от покупателей (заказчиков) средств в окончательный расчет отражается в чете записью:

ДЕБЕТ 50 Касса, 5Расчетные счета, 52 Валютные счета КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет Расченты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям - отражено поступнление денежных средств от покупантелей и заказчиков в счет погашения ранее признанной задолженности

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателянми и заказчиками, субсчет Авансы полученные КРЕДИТ 62 Расчеты с покупатенлями и заказчиками, субсчет Расченты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям - списание аванс в счет расчетов с покупателями и заказчиками

На субсчете Расчеты по банковским чекам осуществляется чет движения полученных чеков организациейЧчекодержатенлем. Для обеспечения аналитического чета к субсчету Расченты по банковским чекам рекомендуется открывать три аналинтических счета:

Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил;

Расчеты по чекам, не оплаченным в срок;

Расчеты, переданные на инкассо.

В настоящее время срок предъявления чека к оплате станавнливает банкЧплательщик самостоятельно внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками⁷.

Чек может быть представлен к оплате путем непосредствеого предъявления

банкуЧплательщику или путем предъявленния чека на инкассо. На практике чаще

используется второй вариант погашения задолженности по чеку.

В бухгалтерском чете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90 Продажи, субсчет 1 Выручка - отгружены товары покупателю

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет Расчеты по банковским чекам, аналитический счет Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступила КРЕДИТ 62 Расчеты с покупатенлями и заказчиками Ч получен чек от покупателя

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет Расчеты по банковским чекам, аналитический счет Расчеты, переданные на инкассо

КРЕДИТ 62 Расчеты с покупатенлями и заказчиками, субсчет Расченты по банковским чекам, аналитиченский счет Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил - предъявлен в банк чек на инкассо

После зачисления денежных средств на счет организации в чете делаются следующая запись:

ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет Расчеты по банковским чекам, аналитический счет Расчеты, переданные на инкассо - зачислены на расчетный счет денежные средства

налитический учет по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками ведется с помощью карточек или ведомости:

⁷ Положение о безналичных расчетах на территории РФ, твержденное ЦБ РФ от 12.04.01 г. № 2-П (с изменениями от 06.11.01 г.).

Ха по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) сченту;

Х     при расчетах плановыми платежами - по каждому покупатенлю и заказчику;

Х     по каждому полученному авансу.

Построение аналитического чета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

Х     покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Х     покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетнным документам;

Х     авансам полученным;

Х     векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

Х     векселям, дисконтированным (учтенным) банком и др.

На счете 62 отражаются также возникающие суммовые и курсовые разницы. Суммовые разницы, возникающие при определении доходов от обычных видов деятельности, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностнранной валюте (условных денежных единицах), отражаются в чете следующими записями:

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателя ми и заказчиками КРЕДИТ 90 Продажи, субсчет 1 Выручка - отражена положительная суммовая разница

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупатенлями и заказчиками КРЕДИТ 90 Продажи, субсчет Выручка - отражена отрицательная суммовая разница (сторно)

В случае возникновения суммовых разниц при определении доходов (расходов) от прочих видов деятельности они учитываются следующим образом:

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1 Прочие доходы Ч отражен положительная суммовая разница

ДЕБЕТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками <- отражена отрицательная суммовая разница

Курсовая разница, возникающая в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю, подлежит зачиснлению как внереализационные доходы (расходы) по мере ее принятия к чету. В учете эти операции отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателянми и заказчиками КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1 Прочие дохонды - отражена положительная курсовая разница

ДЕБЕТ 91 Прочие доходы и раснходы, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 62 Расчеты с покупатенлями и заказчиками - отражена отрицательная курсовая разница

Зачет сумм в рамках проведения взаимных расчетов отражанется в чете записью:

ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами КРЕДИТ 62 Расчеты с покупатенлями и заказчиками - зачтены суммы по взаимным расчетам

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списыванются либо на счет 63 Резервы по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты. При этом выполняются следующие проводки:

ДЕБЕТ 63 Резервы по сомнительным долгам КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - аотражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), также просрочеой дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам

ДЕБЕТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания) в сумме, не покрываемой суммой созданных резервов

После списания дебиторской задолженности ее сумма учитынвается на забалансовом счете 007 Списанная в быток задолнженность неплатежеспособных дебиторов (дебет счета). Органнизация обязана в течение пяти лет с момента списания учитынвать списанную дебиторскую задолженность за балансом в ценлях наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.

При поступлении рапсе списанных сумм дебиторской задолнженности в чете выполняется запись:

ДЕБЕТ 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1 Прочие доходы - отражена сумма поступившей ранее списанной дебиторской задолженности

Одновременно на эту же сумму выполняется запись но крендиту забалансового счета 007 Списанная в быток задолжеость неплатежеспособных дебиторов.

1.4. чет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации о расчетах но имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам оплаты труда; по суммам, держанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организаций и отндельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений в судебных органах; и др. предназначен счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Счет 76 Ч активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту - погашение дебиторнской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывается развернуто.

К счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами рекомендуется открывать следующие субсчета:

76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;

76-2 Расчеты по претензиям;

76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до.ходам:

76-4 Расчеты по депонированным суммам и др.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страховантелем.

Организация может быть страхователем по договорам странхования имущества, предпринимательских (финансовых) рисков, гражданской ответственности, личного страхования.

Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взанмен траченного или поврежденного.

Страхование предпринимательских (финансовых) рисков предусматривает компенсацию организации траченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционированнием в качестве предпринимательской деятельности. Такое страхование производится на случай:

Ха бытков в результате перерывов в производственной деятельности;

Х    неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;

Х    банкротства контрагента и связанных с ним судебных издернжек организации и т.п.

Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:

Х    работодателей за вред, причиненный работникам при исполнении ими служебных обязанностей;

Х    организаций Ч источников повышенной опасности, в том числе ответственности, связанной с загрязнением окружаюнщей природной среды;

Х    изготовителей товаров за вред, причиненный в результате потребления их продукции;

Х    владельцев автотранспортных средств;

Х    за невыполнение своих обязательств.

Страхование гражданской ответственности позволяет органнизации избежать дополнительных финансовых затрат, вызваых необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам.

Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае траты трудонспособности. Наиболее распространены следующие виды страхования:

Ха от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;

Х    от профессиональных заболеваний;

Х    на случай потери работы.

Страхование может быть обязательным или добровольным.

К обязательному, в частности, относится страхование:

Х     работников, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения вечий или инонго повреждения здоровья, в связи с осуществлением сыскных или охранных действий⁸;

Х     залогодателей имущества, заложенного по договору об ипонтеке⁹;

Х     гражданской ответственности оценщиков¹⁰;

Х профессиональной ответственности таможенных брокеров и
перевозчиков¹¹.

Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, слуг), производится органинзацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не казан, договор вступает в силу после платы страхового взноса.

Суммы страховых платежей, причитающихся к плате странховым организациям, по договорам обязательного и добровольнного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, слуг), отражаются в чете следуюнщим образом:

ДЕБЕТ 26 Общехозяйственные расходы, 44 Расходы на продажу КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 1 Расчеты по имущественному и личному страхованию - начислена сумма страховых платежей (включен в состав общехозяйственных расходов на продажу)

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском чете делается запись:

ДЕБЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 1 Расчеты по имущественному и личному страхованию Ч отражены расходы по страхованию строящихся или приобретаемых основных средств

Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов и отражаются в учете записью:

⁸ Закон РФ О частной детективной и охранной деятельности в Фа ота 11.03.92 г. № 2487-1, ст. 19.

⁹Федеральный закон Об ипотеке (залоге недвижимости) от 16.07.98 г. № 102-ФЗ, ст. 31.

¹⁰Федеральный закон Об оценочной деятельности в Российской Федерации от 29.07.98 г. № 135-ФЗ, ст. 17.

¹¹ТК РФ, ст. 158 и 165.

ДЕБЕТ 10 Материалы, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 1 Расчеты по имущественному и личному страхованию - отражены расходы по страхованию товарно-материальных ценностей

Перечисление сумм страховых платежей страховым органинзациям отражается записью:

ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными денбиторами и кредиторами, субсчет 1 Расчеты по имущественному и личному страхованию КРЕДИТ 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета - перечислены страховые платежи с расчетных и валютных счетов

При трате (порче, хищении) товарно-материальных ценнонстей, ценных бумаг и прочего имущества в бухгалтерском чете организацииЧстрахователя производится запись:

ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными денбиторами и кредиторами, субсчет 1 Расчеты по имущественному и личному страхованию КРЕДИТ 10 Материалы, 41 Товары, 43 Готовая продукция

При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, имущество, по которому нанчисляется амортизация (основные средства, нематериальные активы), - но остаточной стоимости.

Если организация заключила договоры личного страхованния своих работников, то затраты, вызванные необходимостью компенсировать вред, причиненный здоровью работников, такнже списываются за счет страхового возмещения записью:

ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными денбиторами и кредиторами, субсчета 1 Расчеты по имущественному и личнному страхованию КРЕДИТ 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям - списаны расходы, подлежащие возмещению работникам за счет страхового возмещения

Расходы, связанные с необходимостью возмещения органинзациейЧстрахователем вреда, причиненного другим физичеснким и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности, могут отражаться записью:

ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 1 Расчеты по имущественному и личному страхованию КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - отражены суммы задолженности другим юридическим и физическим лицам по возмещению причиненного им вреда

Суммы страхового возмещения, полученные организациейЧ страхователем от страховых организаций по договорам страхонвания, отражаются записью:

ДЕБЕТ 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 1 Расчеты по имущественному и личному страхованию - получены страховые возмещения наличными денежными средствами, зачислением на расчетные и валютные счета

Некомпенсируемые потери от страховых случаев списыванются на бытки и отражаются в чете проводкой:

ДЕБЕТ 99 Прибыли и бытки КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет1 Расчеты по имущественному и личному страхованию Ча отражен сумма щерба, некомпенсируемая астраховойа организацией (не покрываемая страховым возмещенинем)

Если сумма страхового возмещения, поступившая от страхонвой организации, превышает размер фактического щерба органнизацииЧстрахователя, полученная разница включается в сонстав внереализационных доходов организации:

ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 1 Расчеты по имущественному и личнному страхованию КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы - отражен сумма превышения страхового возмещения над выявленным щербом от страхового случая

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут вознникнуть взаимные претензии. Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены докуменнты, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, счентов-фактур, платежных поручений, актов и т.п. Претензия монжет предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если такие сроки на товар не становнлены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со дня передачи товара¹².

Расчеты по претензиям отражаются в чете следующим обнразом:

ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 2 Расчеты по претензиям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщинками и подрядчиками Ч предъявлена претензия поставщикам и подрядчикам

Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму слендующим образом:

ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 2 Расчеты по

¹² ГК РФ, ст. 477.

претензиям КРЕДИТ 28 Брак в производстве и др.Ч предъявлена претензия за брак по вине поставщиков

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупатенлей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств, в бухгалтерском чете организации производятся записи:

ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 2 Расчеты по претензиям КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы - на суммы, признанные плательщиками и присужденные арбитражем

ДЕБЕТ 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 2 Расчеты по претензиям - отражены суммы поступивших платежей

Аналитический чет по счету 76 Расчеты с разными дебитонрами и кредиторами, субсчету 2 Расчеты по претензиям вендется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, быткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие к получению доходы отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 3 Расчеты по причитающимся дивиденндам и другим доходам КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1 Прочие доходы - начислены доходы организации

ДЕБЕТ 51 Расчетные счет КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 3 Расчеты по причитающимся дивиндендам и другим доходам - получены денежные средства в счет доходов организации

На субсчете 76-4 учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от частия в организации и других аналогичных выплат.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются в чете:

ДЕБЕТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 4 Расчеты по депонированным сумнмам - отражены суммы депонированной заработной платы

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический чет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой казываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давнонсти) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основаннии данных проведенной инвентаризации и приказа руководинтеля организации следующим образом:

ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными денбиторами и кредиторами, субсчет 4 Расчеты по депонированным сумнмам КРЕДИТ 91 Прочие доходы и раснходы, субсчет 1 Прочие доходы - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности

1.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

С момента регистрации организации в качестве юридического лица ее обязанности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашенния различных налогов и сборов. Это один из важных частков бухнгалтерии, от постановки работы которого во многом зависит финаннсовое положение организации. Каждому налогоплательщику присванивается идентификационный номер (ИНН). Он казывается на всех его отчетных документах и позволяет осуществлять оперативный контроль по расчетам с бюджетом. Только при наличии справки из налогового органа о постановке на чет банк вправе открыть органинзации расчетный счет, ведомив об этом в пятидневный срок налогонвую инспекцию по месту ее регистрации. ведомление осуществлянется после заполнения и отправки отрывного талона к помянутой справке.

Учет объектов налогообложения должен осуществляться в сонответствии с действующими нормативными документами, на оснонвании которых организация самостоятельно исчисляет, своевремео и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязантельные платежи. Налогоплательщики обязаны своевременно преднставлять в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные налоговые расчеты и декларации.

Синтетический чет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 Раснчеты по налогам и сборам. Счет 68 - пассивный, счет расчетов. В словиях вендения автоматизированного чета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодантельством на федеральном или местном ровне с казанием сроком погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произвенденными расчетами корректируются: недоначисленные суммы донанчисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату. В зависимости от источников вознмещения выделяются следующие группы платежей:

1. Включаемые в себестоимость товаров (работ, слуг):

         аплата за воду в пределах становленных лимитов;

         аземельный налог и арендная плата за землю;

         аплата за древесину, отпускаемую на корню;

         аплата за пользование недрами;

         аотчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

         аотчисления и затраты на рекультивацию земель;

         аплатежи за предельно допустимые отходы, выбросы, сбросы в природную среду;

         арегистрационный сбор;

         аотчисления на воспроизводство и охрану лесов;

         агосударственная пошлина.

В учете начисление платежей по этим налогам отражается занписью:

ДЕБЕТ 20 Основное производство, 26 Общехозяйственные расходы КРЕДИТ 68 Расчеты по налогам и сборам.

2. Относимые на продажу:

         аналог на добавленную стоимость;

         аналог с продаж;

         кцизы;

         атаможенные пошлины.

Задолженность по ним оформляется так:

ДЕБЕТ 90 Продажи, субсчета 3 Налог на добавленную стоимость, 4 Акцизы, 5 Экспортные пошлины; 91а Прочие доходы и расходы, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ а68 Расчеты по налогам и сборам

3. Относимые на финансовые результаты организации:

         аналог на прибыль;

         аналог на имущество;

         единый местный целевой сбор (на содержание милиции, блангоустройство территории, сбор за борку территории насенленного пункта);

         налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

         налог на нужды образовательных чреждений;

         налог на рекламу;

         налог на доходы от долевого частия в деятельности других предприятий;

         налог на дивиденды, проценты по акциям, облигациям (кронме государственных) и другим ценным бумагам;

         налог на доходы казино, игорных домов, видеосалонов, от игнровых автоматов;

         налог на прибыль от проведения концертно-зрелищных менроприятий в помещениях с числом мест более двух тысяч;

         другие налоги.

Формирование задолженности по казанным видам платежей показывается записью:

ДЕБЕТ 99 Прибыли и убытки КРЕДИТ 68 Расчеты по налогам и сборам.

4. Налог на доходы физических лиц отражается на счетах так:

ДЕБЕТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда КРЕДИТ 68 Расчеты по налогам и сборам

При введении в действие региональными законодательными (представительными) органами государственной власти налога с прондаж прекращается взимание около 20 видов налогов и сборов:

         сбор на нужды образовательных чреждений;

         сбор за право торговли;

         сбор за борку территорий населенных пунктов;

         лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изнделиями;

         другие налоги и сборы (за парковку автотранспорта и пр.).

Объектом обложения налогом с продаж является стоимость тонваров (работ, слуг), реализуемых за наличный расчет как в розницу, так и оптом. Плательщиками налога с продаж являются как иностнранные, так и отечественные юридические лица, созданные на терринтории РФ в соответствии с действующим ее законодательством или законодательством иностранных государств, их филиалы, предстанвительства, другие обособленные подразделения, также междунанродные организации.

В налогооблагаемую базу включены стоимость товаров (работ, слуг), сумма НДС, для подакцизных товаров - и акцизы. Тем самым не исключается двойное налогообложение по отдельным виндам товаров.

При отражении в чете суммы налога с продаж делается запись:

ДЕБЕТ 90 Продажи, субсчет 6 Налог с продаж КРЕДИТ 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу с продаж

Не платят налог с продаж малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, чета и отчетности и, следонвательно, уплачивающие единый налог на вмененный доход. В даый перечень включены также предприниматели без права образованния юридического лица. Не облагается налогом с продаж стоимость реализуемого недвижимого имущества, ценных бумаг, лекарств, жилищно-коммунальных слуг и т. п.

Обособленное место в системе налогового законодательства заннимает единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности в системе малого предпринимательства. Вмененным доходом признается потенциально возможный валовой доход плантельщика данного налога за исключением возможно необходимых расходов, подтвержденных документально.

Плательщиками данного налога выступают юридические и физинческие лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (бухгалтерские, аудиторские, транспортные и другие слуги), для которых становлена строго фиксированная численность, предельный лимит которой не более 100 человек.

Если организация или предприниматель имеют несколько торнговых точек или иных мест осуществления своей деятельности, то расчет сумм единого налога представляется по каждому из таких мест. Налоговый период по единому налогу определен в один кварнтал. Сумма единого налога исчисляется с четом ставки, значения базовой доходности¹³, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, понижающих (понвышающих) коэффициентов базовой доходности, станавливаемых в зависимости от конкретных словий хозяйствования (места осунществления - центр, окраина; сезонности; суточности работы и пр.).

На сумму исчисленного единого налога на вмененный доход в чете составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 99 Прибыли и убытки КРЕДИТ 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по единому налогу на вмененный доход

Погашение задолженности по данному налогу производится еженмесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный

месяц. Согласно выписке банка на сумму пенречисления в чете делается запись:

ДЕБЕТ 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по единому налогу на вмененный доход КРЕДИТ 51 Расчетные счета

Сроки платы станавливаются законодательными органами субъектов РФ.

1.6. чет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Согласно действующему законодательству на суммы выплат, начисленных работникам

¹³ Базовая доходность - словная доходность в денежной оценке на соответствующую единицу физического показателя (единица площанди, численность работающих и пр.), характеризующего определеый вид деятельности в различных сопоставимых словиях хозяйнствования.

организации по всем основаниям, начисляются страховые взносы. Это прежде всего единый социальный налог, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Единый социальный налог плачивают организации, производящие выплаты работникам.

Для чета начисленных страховых взносов и обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и единому социальному налогу предусмотрен счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Счет 69 - пассивный, счет расчетов. По кредиту счета отражаются начисленные суммы страховых взносов, также пеней за несвоевременный взнос платежей. По дебету Ч начисленные выплаты различного рода пособий за счет взносов социального страхования, погашение задолженности организации по плате страховых взносов и пр. Сальдо счета 69 всегда кредитовое, показывает общую сумму начисленных страховых взносов на отчетную дату.

Начисление страховых взносов производится за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты работникам организации. Если суммы оплаты труда и другие выплаты вклюнчаются в затраты па производство продукции (работы, слуг) или расходы па продажу, то начисленные суммы взносов также включаются в эти затраты. В чете при этом выполняются слендующие записи:

ДЕБЕТ 20 Основное производнство, 23 Вспомогательные производнства, 25 Общепроизводственные расхонды, 26 Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 44 Расходы на продажу и др. КРЕДИТ 69 Расчеты по социальнному страхованию и обеспечению - начислены страховые взносы на суммы выплат, включенных в затраты на производство и расходы на продажу

ДЕБЕТ 08 Вложения во внеобонротные активы КРЕДИТ 69 Расчеты по социальнному страхованию и обеспечению - на суммы, начисленные работникам, занятым в капитальном строительстве

Если выплаты работникам организации производятся за счет расходов, связанных с получением внереализационных доходов, то начисленные страховые взносы покрываются за счет этих же источников:

ДЕБЕТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - начислены страховые взносы на суммы выплат, включенных во внереализационные расхонды

Если учетной политикой организации предусмотрено созданние резерва на оплату отпусков работников, то страховые взносы, исчисленные с сумм выплат работникам за время оплачиваемых отпусков, списываются за счет средств резерва:

ДЕБЕТ 96 Резервы предстоящих расходов КРЕДИТ 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - начислены страховые взносы на суммы выплат, включенныха в резервы предстоящих расхондов

Начисленные суммы пеней за несвоевременную плату странховых взносов отражаются в чете следующим образом:

ДЕБЕТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - отражены суммы начисленных пеней за несвоевременную плату страховых взносов

При начислении единого социального налога следует учитынвать, что его размер исчисляется отдельно в отношении каждонго фонда по становленным ставкам и отражается в синтетиченском чете на соответствующих субсчетах, которые открываютнся к счету 69 Расчеты но социальному страхованию и обеспенчению: 69-1 Расчеты по социальному страхованию; 69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению; 69-3 Расчеты но обязательному медицинскому страхованию. Начисленные средства Фонда социального страхования монгут быть использованы организацией на социальные нужды. При этом на сумму произведенных расходов организации меньшанют страховые отчисления в части Фонда социального страхованния. Организации имеют право использовать страховые отчиснления на следующие нужды:

                     на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по ходу за ребенком, по беременности и другие аналонгичные выплаты. Подобные выплаты отражаются в чете записью:

ДЕБЕТ 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению КРЕДИТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труд - начислены выплаты за счет страховых взносов

Х на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное питание, оплату пронезда в санаторно-курортные чреждения и чреждения отдынха. Например, получение организацией путевок в органах социальною страхования в учете отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 50 Касса, субсчет 3 Деннежные документы КРЕДИТ 69 Расчеты по социальнному страхованию и обеспечению - принята к чету полная стоимость путевки

ДЕБЕТ 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям КРЕДИТ 50 Касса, субсчет 3 Денежные документы - списана стоимость путевки на сумму частичной оплаты, причитающейся с получившего эту путевку работника

ДЕБЕТ 69 Расчеты но социальнонму страхованию и обеспечению КРЕДИТ 50 Касса, субсчет 3 Денежные документы - списана стоимость выданной работнику путевки в части, относимой на расчеты с органами социального страхования (в пределах норматива)

ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям - погашена задолженность сотрудника за полученную путевку
ДЕБЕТ 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению КРЕДИТ 51 Расчетные счета - погашена задолженность перед органами социального страхования по чанстичной оплате путевки

Х частичное содержание санаториев-профилакториев, сананторных и оздоровительных лагерей для детей и юношестнва, находящихся на балансе организации. В этом случае отнражение операций в чете зависит от целевого назначения средств:

Ч если страховые взносы направляются на частичное содернжание оздоровительных чреждений организации, то они чинтываются как внереализационный доход:

ДЕБЕТ 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1а Прочие доходы - чтены страховые взносы в составе внереализационных доходов

Ч если страховые взносы направляются па приобретение путевки в санаторно-курортную организацию - подразделение данной организации, эти суммы отражаются как доходы от обычных видов деятельности:

ДЕБЕТ 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению КРЕДИТ 90 Продажи, субсчет Выручка - принята к чету полная стоимость путевки

Погашение задолженности организации перед страховыми организациями, т.е. фактическое перечисление денежных средств, отражается в чете записью:

ДЕБЕТ 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению КРЕДИТ 51 Расчетные счета - погашена задолженность по страховым взносам в пользу страховых органов

При этом перечисление единого налога осуществляется с расчетного счета организации во внебюджетные фонды на осннове отдельных платежных поручений.

1.7. Сроки исковой давности. чет списания дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в чете, также своевременность списания просроченной задолженности. Са этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Просроченной считается та задолженность, срок погашения по словиям договора которой наступил, но она фактически не погашена. Соответственно, срочной считается задолженность, срок погашения которой по словиям договора не наступил. Организации обязаны обеспечить своевременныйа перевод срочной задолженности в просроченную.

Отсчет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется из словий договора, не с момента возникновения задолженности. Если сроки не определены сторонами договора, то согласно ст. 314 ГК РФ срок исковой давности исчисляется после 7 дней со дня предъявления претензий должнику.

Статьей 196 ГК РФ становлен общий срок исковой давности три года. Исковая давность - это срок для защиты по иску лица, право которого нарушено. Помимо общего срока исковой давно ГК РФ установлены специальные сроки (например, ст. 181а для признания сделок ничтожными станавливает более длительный срока <- 10 лет, для признания сделок оспоримыми - 1 год).

Дебиторская задолженность в зависимости от возможностей ее истребования (возврата) организацией-кредитором подразделяется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого деления применяется различный порядок списания дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность считается истребованной, если организация использовала все возможности для ее погашения:

-       предъявила письменную претензию должнику;

-       направила иск в арбитражный суд.

Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности по приказу руководителя органнизации на финансовые результаты или за счет резервов сомнительных долгов.

Истребованная дебиторская задолженность отражается органнизацией-кредитором бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 91, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 60, субсчет Расчеты по авансам выданным, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сронки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Действующими нормантивными актами предусматривается право организации создавать рензерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполнеых обязательств по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и слуги. Величина резерва определяетнся по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Кроме того, обязательным словием создания резерва по сомнительным долнгам является истребование дебиторской задолженности в становлеом порядке.

Образование резерва по сомнительным долгам отражается в чете бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 91, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 63 Резервы по сомнительным долгам;

списание в течение года просроченной дебиторской задолнженности, безнадежной к получению за счет резервов по сомнинтельным долгам:

ДЕБЕТ 63 Резервы по сомнительным долгам КРЕДИТ 60, субсчет Расчеты по авансам выданным, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический чет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется четной политикой организации. Неиспользованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 63 Резервы по сомнительным долгам КРЕДИТ 99 Прибыли и бытки.

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждаюнщие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она отнонсится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в частности, возможна в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419) обязательства по расчетам прекращены, документом, на основе которого станавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на чете в которой состоит организация-дебитор.

Таким образом, для списания в бухгалтерском чете дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, необходимо провести инвентаризацию числящихся с истекшим сроком исковой давности сумм на счетах бухгалтерского чета, получить письменное подтверждение от дебитора оа невозможности погашения задолженности, подготовим письменное обоснование списания по каждому долгу и при (распоряжение) руководителя организации.

Дебиторская задолженность после ее списания принимается организацией к забалансовому чету по дебету счета 007 Списанная в быток задолженность неплатежеспособных кредиторов и наблюдение за ней осуществляется в течение 5 лет с момента списания с целью возможного ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В целях налогового чета организации также создании резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - на сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не величивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва во всех случаях не может превыншать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, резерв должен быть использован только на покрытие бытков от безнадежных долгов.

Организации, определяющие выручку в целях налогообложения по кассовому методу, обязаны платить в бюджет НДС с сумм дебинторской задолженности, возникшей в случае неисполнения покупантелем встречного обязательства. При этом датой оплаты товаров (работ, слуг) признается наиболее ранняя из дат:

-       день истечения казанного срока исковой давности;

-       день списания дебиторской задолженности.

Неистребованная дебиторская задолженность возникает тогда, когда организация-кредитор не предприняла достаточных силий к ее взысканию. Суммы неистребованной дебиторской задолженности подлежат списанию на финансовые результаты организации (ДЕБЕТ 91, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 60, субсчет Расчеты по авансам выданным, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами), не меньшая при этом налогоноблагаемую прибыль. Наблюдение за такой задолженностью также продолжает вестись на забалансовом счете 007 в течение 5 лет.

Списание сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, производится согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского чета и отчетности в РФ, твержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации; письмеого обоснования и приказа (распоряжения) руководителя.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом. Подлежит зачисленнию на счет прибылей и убытков в сумме, в которой такая задолженность была отражена в чете организации в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

В бухгалтерском чете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1 Прочие доходы.

В налоговом чете порядок списания сумм НДС, подлежащие плате поставщику и чтенных на счете 19 НДС по приобретенным ценностям, при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности нормативными документами не определен.

На расчеты с бюджетом эту сумму отнести нельзя, поскольнку согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы НДС, плаченные налогоплательщиком при приобретении товара и (работ, слуг), а оплаты в этом случае не было.

налогичный порядок действует и для сумм НДС, ранее тонченных в бюджет с сумм авансов или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При списании кредиторской задолженности вычет или сторнирование ранее уплаченной в бюджет суммы НДС с предоплаты не производится, т.к. это не предусмотрено нормативными документами.

В бухгалтерском чете суммы НДС по просроченной кредиторнской задолженности списываются в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 2 Прочие расходы.

1.8. чет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей

Вексель - это документ, составленный с соблюдением опренделенных словий, который дает право одному лицу (векселедернжателю) требовать от другого лица, обязанного по векселю (векнселедателя), платы фиксированной, казанной в векселе суммы денег в определенный срок и в определенном месте. Вексель следует рассматривать как ордерную ценную бумагу, права которую могут принадлежать названному в ней лицу, это лицо может само осуществлять свои права либо передать их другому.

По сути своей вексель есть срочное письменное ничем не обунсловленное абстрактное обязательство - долговая расписка строго установленной формы, дающая ее владельцу право получить с должника определенную сумму, включая и сумму начисленных проценнтов. Последние возрастают с величением времени обращения векселя.

Хотя предметом вексельного обязательства выступают только деньги, не исключается вариант, при котором с использованием век селя можно оформить различные кредитные обязательства в виде:

         предоставления кредита;

         приобретения товара (выполнения работы или оказания слуги) на словиях коммерческого кредита;

         возврата полученной ссуды;

                     получения ссуды под залог. Соблюдение всех требований, обусловленных обращением векселя, принято называть вексельной дисциплиной. Нарушение вексельной дисциплины превращает вексель в простое обязательство (если это пронстой вексель) или письменное поручение. В таком случае данное нарушение регулируется соответствующими нормами гражданского права. Несоблюдение хотя бы одного из словий обращения векселя означает, что векселедатель должен погасить не только сумму по номиналу, но и ссудный пронцент.

Различают в зависимости от количества частников сделки простой и переводной векселя. Разновидностями данного вида ценных бумаг выступают также жилищные, валютные (мультивалютные) и так называемые золотые векселя, домицилированные, обеспечительские, прима-векселя и пр.

Простой вексель предполагает наличие двух частников сделки: продавца и покупателя. В векселе казываются полное наименование и адрес каждого из них, сумма платежа, срок, место составления векселя и время его оплаты. Такая подробная информация позволяет рассматривать простой вексель как именной (ректа-вексель, или соловексель¹⁴).

Эти особенности делают простой вексель необоротным. На нем, как правило, стоит отметка приказу или другая равнозначная по смыслу оговорка, однозначно интерпретируемая ситуацию, на основании которой должен быть произведен платеж.

Должник по данному векселю не имеет права передать его другому лицу для платежа, так как на нем казана только одна подпись лица, обязанного совершить данный платеж.

Переводной вексель, или тратта (итал.

Переводной вексель включает несколько частников. Это оборотный вексель, так как на нем есть подписи многих лиц, каждому из которых последний владелец такого векселя вправе

¹⁴ Соло - от итал. solo - один, единственный.

предъявить требование о погашении задолженности. Следовательно, данный вексель приобретает силу приказа трассанта плательщику. Последний после акцепта предъявленного векселя становится акцептантом. Юридическим обоснованием этого служит надпись на векселе словом лакцептован или равнозначным словом, заверенная подписью плательщика.

Если срок платежа исчисляется от даты платежа или это связано особыми словиями, дата обязательно проставляется в векселе. Отсутствие в таких случаях даты платежа позволяет рассматривать вексель как ничтожный, потому он должен быть опротестован предыдущим векселедержателем.

Природа переводного векселя содержит в себе двойное долговое обязательство. Первое предусматривает обязательство перед трассантом, позволяющее последнему обратить к нему свой приказ о платеже. Второе долговое обязательство, во исполнение которого трассант предлагает плательщику произвести платеж, возникает у трассанта перед ремитентом¹⁵.

Выделяют еще домицилированные векселя (лат. domicilum - местожительство) - векселя, на которых обозначено место платежа иное, чем место жительства векселедателя. По данному векселю опнлачивает третье лицо (домицилиат) в месте жительства плательщика или в другом месте. Домицилиатом в таком случае выступает банк. Но он не является лицом, ответственным за платеж, выполняет лишь посреднические функции за счет плательщика.

Порядок ведения бухгалтерского чета операций с векселями определен письмом Минфина РФ от 31.10.94г. № 142 с четом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина РФ от 16. 07.96г. № 62 О порядке отражения в бухгалтерском чете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные слуги.

Аналитический учет переводных векселей в операциях по пенредаточным надписям (индоссаменту), поручительству (авалю) следует осуществлять, используя наряду с балансовыми субсчетами также следующие забалансовые счета:

Ч 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные,

Ч 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные. Забалансовый счет 008 используется для учета векселей полунченных, 009 - для векселей выданных.

Векселедатель осуществляет чет выданных векселей на субсчете Векселя выданные к счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками или счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. На казанном субсчете отражается также чет акцептованных переводных векселей. В конечном итоге по данному субсчету векселедатель отражает в балансе величину своих текущих обязательств по операциям, связанным с движением векселей.

<

¹⁵Ремитент (лат. remittens - отсылающий) - получатель переводного векселя.
На аналитических счетах, открываемых к данному субсчету, формируется информация в следующем разрезе:

Ч по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

Ч по просроченным векселям.

Для того чтобы получать подобную информацию, следует вест аналитический чет по каждому векселю.

Формирование бухгалтерских проводок с векселем у векселедателя совпадает с моментом принятия на чет товарно-материальных ценностей:

ДЕБЕТ 10 Материалы;19 Налог на добавленную стоимость, асубсчет 3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам; 26 Общехозяйственные расходы КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет Векселя выданные - на сумму процентов за коммерческий кредит, предонставленный поставщиком

При использовании счета 15 Заготовление и приобретение материалов по дебету данного счета отражается покупная стоимость материнальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

В зависимости от словий договора и реальных словий его вынполнения возможен и другой вариант отражения обязательств перед поставщиком. В приведенной выше бухгалтерской записи по кредиту счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками казывается субсчет По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил. В последующем с даты предоставления вексенля покупателем в чете его будет произведена конкретизация текунщих обязательств:

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчета Поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил.

Одновременно сумму векселя следует отразить по кредиту занбалансового счета 009 Обеспечения обязательств и платежей выдаые.

По наступлении срока погашения векселей выданных и получении извещения банка об исполнении данной операции в чете плательнщика составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет Векселя выданные КРЕДИТ 51а Расчетные счета.

Одновременно списывается сумма векселя, чтенного по счету 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные.

Если в векселе была казана сумма процента по векселю, котонрую векселедатель обязан оплатить не позднее срока погашения векнселя, то данная сумма должна быть отражена в его чете на момент выдачи векселя следующей записью:

ДЕБЕТ 97 Расходы будущих периодов КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет Векселя выданные.

В дальнейшем по мере приближения срока платежа сумму чет-1ых процентов векселедатель равномерно списывает на свои текунщие издержки:

ДЕБЕТ 20 Основное производство; 23 Вспомогательные производства и других счетова Кредит счета 97 Расходы будущих периодов.

Расходы организации, связанные с платой сумм за оказанные банком слуги при сдаче векселя в банк на хранение и инкассацию, осуществляются за счет его собственных источников:

ДЕБЕТ 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) КРЕДИТ 51а Расчетные счета.

Организация чета векселей по расчетам с банками в операнциях их чета (дисконта) предусматривает ведение отдельных субнсчетов к счетам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, на которых отражаются указанные операции и иные долговые обязательства со сроком погашения до одного года и более одного года.

Векселедержатель осуществляет синтетический чет полученных векселей в соответствии с принятой им четной политикой и метондом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества.

Формирование выручки по мере отгрузки продукции, товаров или иного имущества, выполненных работ или оказанных слуг предопределяет чет полученных векселей поставщиком (подрядчиком) на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, к которому может быть открыт субсчет 3 Векселя полученные.

Полученные векселя под отгруженную покупателю продукцию в чете векселедержателя найдут отражение:

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет 3а Векселя полученные КРЕДТа 90 Продажи, субсчет 1 Выручка.

Аналитический чет в этой части должен содержать информацию:

Чпо полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

Чпо полученным векселям с просроченным сроком оплаты. В том случае, когда казанная процедура определения момента выручки становлена по поступлении денежных средств в кассу или на расчетный счет, записи в чете по получении векселя регистрируются в дебете счета 45 Товары отгруженные. В аналитическом чете к данному счету надо формировать необнходимые сведения относительно ожидаемого дохода в сумме казанных процентов по каждому векселю.

Досрочное предъявление векселя к погашению в чете вексенледержателя определяет формирование дохода по данной сделке в полной сумме.

ДЕБЕТ 51а Расчетные счета КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - на сумму погашения задолженности. 91а Прочие доходы и расходы, субсчет 1а Прочие доходы - на сумму процентов, полученных по векселю.

Сумму процентов по векселю векселедателю целесообразно относить единовременно в полном объеме не на счета учета производственных издержек, на счет 97 Расходы будущих периодов. В дальнейшем эти суммы в течение срока действия вексенля будут равномерно отнесены в дебет казанных выше счетов.

Если векселедержатель передал вексель до окончания срока плантежа, то поступление денежных средств или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) отразится в чете по дебету счетов 50 Касса, 51 Расчетнные счета и других счетов, по кредиту счетов 62 Расчеты с покунпателями и заказчиками или 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Если поступившая от казанной выше операции сумма меньше суммы, обозначенной в векселе, то разница списывается векнселедержателем на меньшение своей чистой прибыли или соотнветствующего источника:

ДЕБЕТ 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток), субсчет Фонд накопления и т. п. КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками или 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторанми, субсчет 3а Векселя полученные

Не оплаченные при наступлении срока платежа векселя векнселедержатель списывает в чете записью:

ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторанми, субсчет 2 Расчеты по претензиям КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками или 76 Расчеты с дебиторами и кредиторами, субсчет 3 Векселя полученные

Данная запись, по существу, должна иметь место в чете с монмента платы векселедержателем государственной пошлины и приннятия его иска к рассмотрению в арбитражном суде. казанные раснходы наряду с судебными и иными издержками по опротестовыванию векселя в неплатеже векселедателем формируются его владельнцем в текущем чете записью:

ДЕБЕТ 76 Расчеты по претензиям КРЕДИТ 50 Касса; 51а Расчетные счета и др.

Расходы по опротестовыванию векселя списываются векселедержателем на внереализационные расходы:

ДЕБЕТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 2 Расчеты по претензиям.

Перечисление средств по казанным расходам относится в дебет счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 2 Расчеты по претензиям и кредит счетов чета денежных средств.

Существующая в последнее время у многих организаций постоянная нехватка оборотных средств, вызванная массовыми ненплатежами, объективно заставляет владельцев векселей передавать их в банк для чета (дисконта) с целью получения лживых денег. Такая операция выгодна и для банка, поскольку выполняется им за определенное вознаграждение, размер которого зависит от номинальной стоимости векселя.

Направление векселя одним предприятием-трассантом другому предприятию-трассату в погашение долга перед третьим частником-ремитентом вызывает необходимость отразить в чете ряд последовательных хозяйственных операций по возникновению и исполнению взаимных обязательств, вытекающих из обращения переводных векселей.

Индоссамент как инструмент переводного векселя может быть оформлен на любого частника сделки, даже в пользу плательщика, без чета того, акцептовал он вексель или нет, в пользу векселедантеля или всякого иного обязанного по платежу лица. Последние в свою очередь могут осуществлять операции по индоссированию векселя.

1.9. чет расчетов по договору мены

Поступление материалов может осуществляться путем приобретения по договорам мены.

При получении материалов по договору мены обмен может быть признан сторонами равноценным или неравноценным. При этом равноценность обмена не означает, что стоимость актинвов, переданных организацией, и стоимость полученных взамен материалов идентичны; они могут различаться. Если обмен признается неравноценным, сторона, передающая имущество, цена которого ниже цепы материалов, предоставляемых в обнмен, обязана оплатить разницу в ценах. Отражение в чете опенраций по обмену зависит от момента перехода права собствеости.

1. Право собственности переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств по передаче активов. В этом случае получение материалов отражается следующими запинсями:

ДЕБЕТ 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное храпение - в оценке, определеой исходя из стоимости переданного имущества (равна продажной стоимонсти отпущенных акнтивов)

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателянми и заказчиками КРЕДИТ 90 Продажи (91 Прончие доходы и расходы) - отгрузка продукции (либо запасов) в оценке исходя из цены, по которой поступившие материалы обычно покупаются

КРЕДИТ 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение - списание материалов в чтенной сумме

ДЕБЕТ 10 Материалы КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - принятие к чету материалов в той же оценке

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиканми и подрядчиками КРЕДИТ 62 Расчеты с покупатенлями и заказчиками - зачет взаимных требований - при несовпадении сумм разница списывается на счет 91 Прончие доходы и расхонды как внереализанционный расход (доход)

2.      Право собственности на обмениваемые активы переходит к сторонам в момент передачи имущества покупателю:

ДЕБЕТ 10 Материалы КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщинками и подрядчиками - стоимость материалов в оценке, по которой организация обычно продает оцениваемые ценности

ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателянми и заказчиками КРЕДИТ 90 Продажи (91 Прончие доходы и расходы) - по стоимости исхондя из цены, по конторой поступившие в организацию мантериалы обычно ею покупаются

ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиканми и подрядчиками КРЕДИТ 62 Расчеты с покупатенлями и заказчиками - зачет взаимных тренбований - при ненсовпадении сумм разница списываетнся на счет 91 Прончие доходы и расхонды как внереалпзациониый расход (доход)

Таким образом, апо дебету счета 10 формируется фактическая себестоимость материалов при их заготовлении и поступлении в организацию.

1.10. чет расчетов по займам и кредитам

Организации вправе осуществлять кредитные операции, прендоставляя друг другу в собственность по договору займа денежные средства или другое имущество, обладающее родовыми признаками. Предоставление займа за счет собственных средств не приравниваетнся к банковской операции. Поэтому лицензия на такую деятельность организации не требуется даже в том случае, когда она носит систематический характер и займы предоставляются под определенные проценты.

Для передающей стороны такие операции рассматриваются в чете как финансовые вложения. К ним не могут относиться сделки займа с иностранной валютой, поскольку таковые являются прерогативой полномоченных кредитных организаций, имеющих лицензию ЦБ РФ.

Получение денежных средств в чете принимающей стороны (заемщика) отражается записью с отражением обязательств перед заимодавцем сроком погашения до одного года или свыше казанного срока:

ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и зайнмам.

Такая же запись на сумму фактически полученных денежных средств отражается в чете организации-векселедателя по операции дисконта векселей и иных долговых обязательств. Кроме того, на сумму учтенного процента, причитающегося кредитной организации, в чете векселедержателя составляется дополнительная запись:

ДЕБЕТ 91а Прочие доходы и расходы, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и зайнмам.

Текущий чет по подобным операциям ведется раздельно с обособленным выделением видов кредитов и займов, сроков их погашения, кредитным организациям и другим заимодавцам, представившим их.

Займы как краткосрочного (со сроком погашения до 12 месяцем), так и долгосрочного характера (со сроком погашения свыше 12 месяцев) могут привлекаться путем выпуска и размещения других (помимо векселей) ценных бумаг, в частности облигаций.

Ожидаемый доход от них имеет место тогда, когда облигации размещаются среди инвесторов по цене, превышающей их номинальную стоимость. При выполнении данного словия в учете организации-эмитента делается запись:

ДЕБЕТ 51а Расчетные счета КРЕДИТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам; 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и зайнмам Ч по номинальной стоимости облигаций; 98 Доходы будущих периодов - на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Если имеет место обратная ситуация, т. е. облигации размещены среди инвесторов по цене ниже их номинальной стоимости, то образующаяся при этом разница доначисляется равными частями по

ДЕБЕТ 91а Прочие доходы и расходы, субсчет 2 Прочие расходы КРЕДИТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и зайнмам.

Погашение обязательств по займам в любом случае отразится и учете записью:

ДЕБЕТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и зайнмам КРЕДИТ 51 Расчетные счета.

Никаких обязательств заемщика перед бюджетом в виде при влечения заемных средств в этой части не возникает.

С 1 января 1 г. организация обязана отражать в балансе задолженность по полученным займам и кредитам с четом процентов, причитающихся на конец отчетного периода к плате.

В операциях чета (дисконта) векселей и иных долговых обязантельств по данным извещений банка об оплате составляется запись:

ДЕБЕТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и зайнмам КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

Передача другого вида имущества (кроме денежных средств) в заем меняет по своему содержанию характер расчетных взаимоотнношений между частниками договора займа. Исходя из требований п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ такую хозяйственную ситуацию следует рассматривать как оборот по продаже, поскольку:

) имеет место смена собственника конкретного вида матенриально-производственных запасов или другого имущества пунтем перехода права собственности;

б) компенсация осуществляется другим имуществом, хотя и обнладающим теми же родовыми признаками;

в) исходя из базового принципа бухгалтерского чета - имунщественной обособленности Ч один частник сделки (заимоданвец) списывает со своего баланса предмет займа как вид имущенства, другой (заемщик) принимает на баланс это имущество.

Эти аргументы дают основание считать, что следствием операции по передаче отдельных видов имущества в виде займа должен быть финансовый результат, который является объектом налогообложенния в части оборота по продаже.

Иногда организация выдает отдельным работникам вместо заработной платы займы. Однако последние нередко не возвращаются, служат для них дополнительным источником дохода: по действующему законодательству эти суммы не подлежат обложению налонгом на доходы физических лиц. Кроме того, и сама организация в свою очередь не производит никаких отчислений с этих сумм в различные внебюджетные фонды, формирующих единый социальный налог.

В текущем чете на сумму погашенных кредитов и займов:

ДЕБЕТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам; 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам КРЕДИТ 51 Расчетные счета.

Не погашенные в становленный срок кредиты и займы в чете отражаются обособленно. Эти непогашенные обязательства по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, но обеспеченные просроченными векселями, продолжают учитываться на соответствующих счетах чета дебиторской задолженности.

Практическая часть

Задача 1.

Лемакс отгрузило продукцию Мимакс на сумму, эквивалентную принятым от него слугам. Стоимость поставки - 30  руб. Сумма НДС - 5400 руб. Итого по счету-фактуре 35 400 руб.:

Дт 62, субсчет 1 По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил Кт 90, субсчет 1 Выручка - 35 400,00 руб.

На сумму отгруженной продукции по фактической (плановой) себестоимости:

Дт 90, субсчет 2 Себестоимость продаж Кт 43, или 20 - 17700 руб.

Принятые к чету слуги от Мимакс включены в состав текущих издержек Лемакс:

Дт 26 Кт 76 - 30,00 руб.

Дт 19 Кт 76 - 5400,00 руб.

Произведен зачет встречных обязательств Лемакс - 35 400,00 руб.

Дт 76 Кт 62, субсчет 1 По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил - 35400,00 руб.

Возмещается сумма НДС, плаченная Мимакс:

Дт 68 Кт 19 - 5400,00 руб.

Задача 2.

Банк принимает от организации денежные средства. Целью последней является получение простого банковского векселя номиналом 40,00 руб. под 15% годовых сроком на 3 месяца. По истечении данного периода организация получит 40 ,00 руб. плюс 1500,00 руб. в виде процентов [(40 ,00 руб. х 15% : 12 мес. х 3 мес.) : 100%], т.е. всего 41 500,00 руб.

В чете приобретение векселя отразится записью:

Дт 58 Финансовые вложения Кт 51 - 40 ,00 руб.

На сумму полученных процентов:

Дт 51 Кт 91, субсчет 1 Прочие доходы - 1500,00 руб.

Погашение векселя в сумме по минимальной стоимости по истечении срока обращения:

Дт 91, субсчет 2 Прочие расходы Кт 58 - 40 ,00 руб.

Поступление платежа по векселю в той же оценке:

Дт 51 Кт 91, субсчет 1 Прочие доходы - 40,00 руб.

Задача 3.

Переданы материалы другой организации по согласованной цене 15  руб. в порядке займа сроком на три месяца:

Дт 58 Кт 91, субсчет 1 Прочие доходы - 17 700, 00 руб.

Списаны с баланса материалы по четной цене - 14 ,00 руб.

Дт 91, субсчет 2 Прочие расходы Кт 10 - 14 ,00 руб.

Отражена сумма НДС по переданным материалам согласно договору займа - 2700,00 руб.:

Дт 91, субсчет 2 Прочие расходы Кт 68, субсчет Расчеты с бюджетом по НДС - 2700,00 руб.

Отражена в чете сумма превышения договорной цены передаваемого в залог имущества над четной ценой - 1,00 руб. (17 700,00 руб. - 14 ,00 руб. Ц 2700,00 руб.):

Дт 91, субсчет 9 Сальдо прочих доходов и расходов Кт 99 - 1,00 руб.

Задача 4.

Сумма дебиторской задолженности ЗАО Риф перед поставщиком ЗАО Марс 100 ,00 руб., включая НДС. Финансовые затруднения ЗАО Марс обусловили необходимость ступить возмещение казанных обязательств ЗАО Риф другой организации Лемакс в сумме 80 ,00 руб., включая НДС.

В обычной ситуации на первом этапе в момент отгрузки продукции первоначальному покупателю ЗАО Риф в чете ЗАО Марс на договорную стоимость этих обязательств - 100 , 00 руб. будет сделана следующая проводка:

Дт 62 Кт 90, субсчет 1 Выручка - 100 ,00 руб.

С последующим списанием себестоимости этой продукции на 70 , 00 руб.:

Дт 90, субсчет 2 л Себестоимость продажи Кт 43 - 70 ,00 руб.

На сумму задолженности перед бюджетом по НДС - 18 ,00 руб.:

Дт 90, субсчет 3 Налог на добавленную стоимость Кт 68, субсчет Расчеты с бюджетом по НДС - 18 ,00 руб.

Финансовый результат (прибыль) в сумме 12 ,00 руб. (100 ,00 руб. - 70 ,00 руб. - 18 ,00 руб.):

Дт 90, субсчет 9 Прибыль от продаж Кт 99 - 12 ,00 руб.

На втором этапе, когда должник не погасил свои обязательства, ЗАО Марс после соответствующих процедур переоформляет казанную задолженность, но же на сумму 80 ,00 руб., ступая право требования на ее получение Лемакс.

В чете ЗАО Марс будут сделаны следующие записи на сумму ступки права требования:

Дт 76, субсчет 3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам Кт 91, субсчет 1 Прочие доходы - 80 ,00 руб.

Списывается первоначальная сумма дебиторской задолженности ЗАО Риф:

Дт 91, субсчет 2 Прочие расходы Кт 62 - 100 ,00 руб.

Следовательно, в данной ситуации ЗАО Марс понесло бытки в сумме 20 ,00 руб. (100 ,00 руб. - 80 ,00 руб.)

Дт 99 Кт 91, субсчет 9 Сальдо прочих доходов и расходов - 20 ,00 руб.

В чете Лемакс приобретенного права требования отразится записью:

Дт 58, субсчет 2 Долговые ценные бумаги Кт 91, субсчет 9 Сальдо прочих доходов и расходов; 76, субсчет 3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам - 80 ,00 руб.

Получены средства от ЗАО Риф - 100 ,00 руб.

Дт 51 кт 91, субсчет 1 Прочие доходы - 100 ,00 руб.

Списывается стоимость права требования, приобретенная ранее у ЗАО Марс - 80 ,00 руб.

Дт 91, субсчет 2 Прочие расходы Кт 58 - 80 ,00 руб.

На сумму НДС - 3600,00 руб. [(100 ,00 руб. Ц 80 ,00 руб.) х 18%]:

Дт 91, субсчет 2 Прочие расходы Кт 68, субсчет Расчеты с бюджетом по НДС - 3600,00 руб.

Финансовый результат (прибыль) - 16 400,00 руб. (100 ,00 руб. - 80 ,00 руб. - 3600,00):

Дт 91, субсчет 9 Сальдо прочих доходов и расходов Кт 99 - 16 400,00 руб.

Задача 5.

Выставлен счет покупателю по договорным ценам:

Дт 62 Кт 90, субсчет 1 Выручка - 20 ,00 руб.

Отражена сумма НДС с объема реализованной продукции:

Дт 90, субсчет 3 НДС Кт 68, субсчет Расчеты по НДС - 3600,00руб.

Списана себестоимость проданной продукции по плановой себестоимости - 14 ,00 руб.:

Дт 90, субсчет 2 Себестоимость продаж Кт 43 - 14 ,00 руб.

Списывается сумма отклонений плановой себестоимости от фактической (экономия) - 1,00 руб.:

Дт 90, субсчет 2 Себестоимость продаж Кт 40 - 1,00 руб.

Исчислен финансовый результат по сделке 1400,00 руб.:

Дт 90, субсчет 9 Прибыль от продаж Кт 99 - 1400,00 руб.

Сумма налога на прибыль по ставке 24% от 1400,00 руб. - 336 руб. При непогашении покупателем суммы по счету по истечении четырех месяцев неистребованная дебиторская задолженность подлежит отражению поставщиком в учете на меньшение его финансового результата без всякой корректировки налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:

Дт 91, субсчет 2 Прочие расходы Кт 62 Ца 20 ,00 руб.

Эта же сумма должна быть принята на дебет забалансового счет 007 Списанная в быток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Если эта сумма в дальнейшем будет погашена покупателем, то она рассматривается как внереализационный доход:

Дт 51 Кт 91, субсчет 1 Прочие доходы - 20 ,00 руб.

С нее должен быть исчислен налог на прибыль в размере 4800,00 руб.

Таким образом, поставщик вынужден заплатить по данной сделке налог на прибыль два раза.

Заключение

В данной курсовой работеа показан чет хозяйственных операцийа по счетам бухгалтерского чета, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, расчетов с подотчетными лицами, расчетов по налогам и сборам, расчетов с использованием векселей, по кредитам и займам.

Можно сделать следующие выводы:

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами чета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и бытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Аналитический чет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами чета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в становленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Список использованной литературы:

1.    Бухгалтерский учет: учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский чет, 2002.

2.    Богатая И.Н. Бухгалтерский чет: Уч. пос. Ростов н/Д: Феникс, 2002.

3.    Бухгалтерский учет: учебник /Под ред. Я.В. Соколова. М.: Проспект, 2004.

4.    Глушков И.Е. Бухгалтерский чет на современном предприятии: ч. пос. Новосибирск: ЭКОР-книга, 2002.

5.    Козлова Е.П., Бабченко Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский чет в организациях: ч. пос. М.: Финансы и статистика, 2003.

6.    Финансовый учет: учебник /Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002.

7.    Алборов Р.А. Основы бухгалтерского чета: учебник. М.: Дело и сервис, 2002.

8.    Арбаева Н.Е., Балашов М.А. Аренда имущества: правовые, бухгалнтерские и налоговые аспекты. М.: Главбух, 2002.

9.    Астахов В.П. чет денежных средств и текущих обязательств в организациях: ч. пос. Ростов н/Д: ИЦ Март, 2002.

10. Бухгалтерский учет в торговле: ч. пос / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002.

11. Бухгалтерский учет основных средств /Под ред. С.А. Николаевой. М.: Атлантика, 2002.

12. Березкин И.В. Формирование затрат, связанных с использованием автотранспортных средств. М.: Бухгалтерский чет, 2003.

13. Березкин И.В. Служебные командировки: оформление и расчеты. М.: Налоговый вестник, 2003.

14. Бухгалтерский (финансовый) чет /Практикум: Сборник задач и хозяйственных ситуаций: ч. пос. М.: ИКЦ Март, 2004.

15.Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский чет: учебник. М.: Проспект, 2004.