Административная ответственность за нарушение налогового законодательства как один из видов административной ответственности

ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ

При Правительстве Российской Федерации

Кафедра Права

Курсовая работа

На тему Административная ответственность за нарушение налогового законодательства как один из видов административной ответственности

Студентки ВКФ 3 - 3 Храмцовой К. Г.

Научный руководитель Таланов А. В.

Москва - 1998.

ПЛАН.

1.      Введение.

2.      Административная ответственность как один из видов юридической ответственности.

2.1.   Понятие административной ответственности.

2.2.   Законодательная основа административной ответственности.

2.3.   Административное правонарушение и наступление административной ответственности.

2.4.   Виды административных взысканий. Наложение административного взыскания.

2.5.   Административная ответственность юридических лиц.

3.      Нарушение налогового законодательства как один из видов административного правонарушения.

4.      Споры, связанные с применением налогового законодательства.

4.1.   Практика Высшего Арбитражного суда Российской Федерации.

4.2.   Споры с частием граждан-предпринимателей.

1. Введение.

Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности з налоговые нарушения. Прямая зависимость государственного бюджета ота налоговых поступлений сделал такого род ответственность одной иза главныха составляющиха системы налоговыха правоотношений и потребовал ее глубокой правовой регламентации. Ва условияха формирования ва России рыночных отношений, многообразия форма собственности, становления защиты экономическиха права человек правовая ответственность основывается н новых принципах. Дальнейшее развитие налогового законодательства невозможно беза комплексного и системного подхода к применениюа норма об ответственности за налоговые нарушения. Для понимания пределова полномочийа налоговых органов, прав и обязанностей налогоплательщиков важно анализировать иха правовой статуса в целом, не ограничиваться только нормами санкций.

Ответственность за налоговые нарушения формируется в рамках специального регулирования имущественныха отношений приа налогообложении. Нередко создается противоречивая ситуация, порожденная гражданско-правовым характером имущественныха отношенийа и административно-правовыма характерома налоговыха отношений, что должно быть разъяснено нормами специальных налоговых законов.

В своей работе я постараюсь обобщить нормы законодательства, регулирующие ответственность в сфере налогообложения, пронализируюта практикуа иха применения.

Тема меня заинтересовала в связи с тем, что мне было бы интересно рассмотреть практическое применение совокупности норм отраслей российского законодательства, касающихся ответственности з нарушение налогового законодательства. Отсутствие специального законодательного регулирования имущественных налоговых отношений вынуждаета практиков прибегать к аналогии права, принципама справедливости иа целесообразности, что неа всегд допустимо. Ва работе я приведу положительные и отрицательные стороны действующего налогового законодательства и сделаю выводы о возможностяха его применения.

2. Административная ответственность как один из видов юридической ответственности.

2.1. Понятие административной ответственности.

Юридическая ответственность - это применение к лицу, совершившему правонарушение, предусмотренныха законома мер принуждения в становленном для этого процессуальном порядке.

В зависимости от характер правонарушения и асодержания санкций з его совершение различаюта следующие виды юридической ответственности:

-а штрафная, карательная ответственность (предусматривает ограничение каких-либо прав правонарушителя, возложение н него специальных обязанностей либо его официальное порицание);

-а правовосстановительная ответственность (направлен на принудительное исполнение обязанности, восстановление прав, нарушенных правонарушителем).

Штрафная, карательная ответственность применяется за:

-а преступления (виновно совершенныеа общественно опасные деяния, запрещенные головным законодательством пода угрозой головного наказания);

-а административные проступки (посягающие н государственный или общественный порядок, государственную или общественную собственность, прав и свободы граждан, н становленный порядок правления противоправные, виновныеа (умышленные или неосторожные) действия либо бездействие, з которые законодательством предусмотрена административная ответственность);

- дисциплинарные проступки (нарушения трудовой, служебной, учебной, воинской дисциплины, за которые законодательством предусмотрены дисциплинарные взыскания).

Штрафная, карательная ответственность осуществляется только в процессуальной форме и включает следующие стадии:

- обвинение определенного лица в совершении конкретного преступления или проступка;

- исследование обстоятельств дела о правонарушении;

-а принятиеа решения о примененииа или неприменении санкции и выбор (в случае решения о применении)а в ее пределах конкретной меры наказания или взыскания;

-а исполнениеа взыскания или наказания, назначенного правонарушителю.

Правовосстановительная ответственность заключается ва восстановлении незаконно нарушенныха прав, ва принудительном исполнении невыполненной обязанности.

Правовосстановительная ответственность осуществляется ва процессуальной форме неа всегда, только в случае судебного (арбитражного)а спор или отказа правонарушителя восстановить нарушенный правопорядок, поскольку правонарушитель ва ряде случаев может и сам, беза вмешательства государственныха органов, выполнить свои обязанности, восстановить нарушенные има права, прекратить противоправное состояние. Эт ответственность возникаета с момента правонарушения иа заканчивается восстановлениема (ва становленных законом пределах) нарушенного правопорядка.

Сообразно видам правонарушений и санкций за их совершение различают следующие виды юридической ответственности:

- головная ответственность,

- административная ответственность,

- гражданско-правовая ответственность,

- дисциплинарная ответственность.

В литературе вместо понятия гражданско-правовой ответственности нередко используют пересекающееся с нима понятие материальной ответственности.

административная ответственность -а это вида юридическойа ответственности, которая выражается в применении полномоченным н то органома или должностным лицома административного взыскания к лицу, совершившему административное правонарушение.

Поскольку административная ответственность представляет собой вида юридической ответственности, то, c одной стороны, ей присущи все признаки последней, а, с другой стороны, он обладает определенными отличиями от прочих видов юридической ответственности.

Кака разновидность юридической ответственности административная ответственность обладаета всеми признаками, присущими юридической ответственности в целом:

- представляет собой меру государственного воздействия (принуждения);

- наступает при совершении правонарушения и наличии вины;

- применяется компетентными органами и должностными лицами;

- состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;

- применяемые санкции строго определены законом.

Ва то же время выделяются следующие характерные черты и основные отличительные признаки административной ответственности ва сопоставлении са другими видами юридической ответственности.

административная ответственность имеета собственную нормативно-правовую основу, отличную от нормативно-правовыха основ других видов ответственности, ее нормы образуюта самостоятельный института административного права. Административная ответственность устанавливается законами, подзаконнымиа актами, либо их нормами оба административныха правонарушениях. Для сопоставления - другие виды ответственности устанавливаются: головная - только законами; дисциплинарная - законодательством о труде, также законами, подзаконными актами, устанавливающими особенности положения отдельных категорий работников;а материальная -а законодательством о труде, гражданским законодательством и, в отдельныма случаях, нормами административного права.

Основаниема административной ответственности является совершение административного правонарушения. Для сопоставления - основаниями других видов ответственности являются: головной - совершениеа преступления;а дисциплинарной -а совершение дисциплинарного проступка;а материальной -а причинениеа материального вреда (ущерба) или гражданско-правовой деликт.

Субъектами административной ответственности могута быть физические и юридические лица. Хотя вопроса административной ответственностиа юридическиха лиц еще дискутируется, но ряд нормативных правовыха актова уже содержата положения оба административной ответственностиа юридическиха лиц. Для сопоставления - субъектами других видова ответственности могута быть: головной - физические лица; дисциплинарной - физические лица (дискутируется вопрос дисциплинарной ответственности юридическиха лиц); материальной - физические и юридические лица.

Санкции (то есть меры юридической ответственности за правонарушение), предусмотренные за административные правонарушения, - административные взыскания. Для сопоставления - санкции при других видах ответственности: за преступления -а головные наказания; за дисциплинарные проступки -а дисциплинарные взыскания;а при материальной ответственности - имущественные санкции.

административные взыскания применяются весьм широкима кругома полномоченныха органова и должностных лица исполнительной власти, местного самоуправления, также судамиа (судьями). Для сопоставления - при других видах ответственности применяются: уголовные наказания - только судом; дисциплинарные взыскания - наделенными дисциплинарной властью органами (администрацией)а и должностными лицами, ва пределаха иха компетенции;а имущественные санкции, кака мер материальной ответственности, -а судами общей юрисдикции и арбитражными судами и, ва отдельных случаях, в административном порядке.

административные взыскания налагаются полномоченными органамиа и должностными лицамиа н неподчиненныха им правонарушителей. Для сопоставления - дисциплинарные взыскания иа меры материальнойа ответственности применяются к работникам ва основном в порядке иха подчиненностиа вышестоящима органом, должностныма лицом.

Применение административного взыскания не влечет з собой судимости и вольнения с работы, лицо, к которому оно применено, считается имеющима административное взыскание только ва течение становленного срока. Для сопоставления - при других видах ответственности:а лицо, осужденное за совершениеа преступления, считается судимыма до погашения или снятия судимости; ва число дисциплинарныха взысканий включено вольнение с работы, а лицо, к которому применено дисциплинарное взыскание (кроме вольнения), считается имеющим его только в течение становленного срока.

Дел оба административнойа ответственности рассматриваются и административные взыскания налагаются в соответствии с законодательством, регламентирующим производство по делама об административных правонарушениях. Для сопоставления -а при другиха видах ответственности:а головныеа дел - ва соответствии са головно-процессуальныма законодательством;а дисциплинарные дела -а в соответствии с нормами, устанавливающими порядока дисциплинарного производства; дела о материальной ответственности - кака правило, в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства.

2.2. Законодательная основа административной ответственности.

Законодательную основу административной ответственности образует система нормативных правовых актов, содержащих правовые нормы, станавливающие административную ответственность.

административное и административно-процессуальное законодательство находится в совместном ведении (то есть в совместной деятельности и ответственности) Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с федеральными законами законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

По предметам ведения Российской Федерации и по предметам ее совместного ведения с субъектами Федерации законы и иные нормативные правовые акты не могут противоречить федеральным законам, в случае такого противоречия действует федеральный закон. То есть, не подлежит применению любой нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации по вопросам административного и административно-процессуального законодательства, если он противоречит какому-либо федеральному закону по этим вопросам. [1]

В административном праве основным федеральным нормативным правовым актом сводного характера (кодификационным актом) является Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (КоП РСФСР). Введенный в действие с 01.01.85 этот кодекс редактировался затем 57 раз: 20 раз - казами Президиума Верховного Совета РСФСР, 5 раз - законами РСФСР, 7 раз - законами РФ и 25 раз - Федеральными законами РФ; последняя редакция - Федеральным законом РФ от 19.07.97 № 108-ФЗ.

Кодекс состоит из Общей и Особенной частей.

В Общей части определены понятие административного правонарушения, субъекты административной ответственности, виды административных взысканий, общие правила и сроки наложения административных взысканий.

В Особенной части дан классификация административных правонарушений с казанием административного взыскания за каждое.

Кроме того, Кодекса определяет систему органов, полномоченных рассматривать дел оба административныха правонарушениях (раздел ), регламентируета производство по делам об административных правонарушениях (раздел IV) и исполнение постановлений о наложении административных взысканий (раздел V).

Отдельные положения КоП РСФРа к настоящемуа времени тратили своюа юридическую силу, некоторыеа устарели редакционно, поскольку неа соответствуют современномуа государственному стройству, результатам изменений последних лет ва экономической системе страны. Однако формально они до сих пор не отменены иа не отредактированы. Кроме того, н территории страны действуют непосредственно и другие, довольно многочисленные положения об административной ответственности, включенные ва федеральные законы, но не включенные ва КоП РСФСР. Эти, также другие факторы, привели к тому, что в настоящее время практика применения мер административной ответственности страдает определенной противоречивостью, ее законность не всегда поддается однозначной правовой оценке.

Ка настоящемуа времени опубликовано немало работ, толкующих кака различные положения, так иа КоП РСФРа в целом. Лучшей из них и самой полнойа является монография "Комментарий к Кодексу РСФСР об административных правонарушениях" под редакцией И.И.Веремеенко, Н.Г.Салищевой, М.С.Студеникиной (М.: "Издательство ПРОСПЕКТ", 1997. -а 832 с.), представляющая собой систематическое доктринальное толкованиеа КоПа РСФРа и подготовленная авторским коллективома из научныха сотрудников Института государства и права Российской Академии Наук, Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве России, ВНИа МДа России, профессоров Академииа МВД России, научно-практическиха работникова аппарат Конституционного Суда Российской Федерации, Правового правления Главного штаб МВД России и Министерства юстиции России.

Нормы КоПа РСФРа оба административной ответственности за административные правонарушения распространяются только на физических лиц.

Положения и нормы, казывающие и характеризующие виды административных правонарушений юридических лиц и круг субъектов этиха правонарушений, также определяющие меру административной ответственности для юридических лиц, содержатся не в КоП РСФСР, в ряде других законова РФ иа законов и иных нормативных правовыха актова субъектов Российской Федерации, изданныха в пределах их компетенции.

Здесь невозможно перечислить все нормативные правовые акты, содержащие положения об административнойа ответственности физических и юридических лиц, ввиду весьма значительного количества этих актов.

Одина иза такиха актова -а Таможенный кодекса Российской Федерации, ва которома административной ответственности посвящено немало статей, например, статьи главы 63, имеющей название "Административные правонарушения, посягающие н нормальную деятельность таможенных органов Российской Федерации, ответственность з такие правонарушения, производство по делам о них и рассмотрение этих дел".

Другой пример:а кака казано в статьеа 6 Закон Московской области от 12.05.97а № 21/97-ОЗ "Об административной ответственности з правонарушения в области строительств иа градостроительств н территории Московской области" (посл. Ред.), административная ответственность физическиха лица з правонарушения ва области строительств и градостроительств при индивидуальнома строительствеа осуществляется ва соответствииа са КоПа РСФСР, Законома Фа "Оба архитектурной деятельностиа в Российской Федерации"а и Законома Московской области "Правил застройки городов, поселкова городского типа, сельских населенныха пунктов, других поселений и рекреационных комплексов Московской области".

Положения КоПа РСФРа распространяются неа только н правонарушения, ответственность з совершение которыха ва нема предусмотрена, но также и н правонарушения, ответственность за совершение которыха предусмотрен законодательством, нормы которого не включены в КоП РСФСР.

То есть, действие статей Кодекса, определяющиха виды административныха взысканий, общие правила иа сроки наложения этих взысканий, регламента производства по делам оба административных правонарушенияха и исполнения постановленийа о наложении административных взысканий, распространяется и на теа административные правонарушения, ответственность з которые предусмотрен другими законами Фа и законами и инымиа нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации. [2]

2.3. Административное правонарушение и наступление административной ответственности.

административным правонарушением (проступком) признается посягающееа н государственный или общественный порядок, государственную илиа общественную собственность, прав и свободы граждан, на становленный порядок правления противоправное, виновное (умышленноеа или неосторожное) действие либо бездействие, з котороеа законодательствома предусмотрен административная ответственность. [3]

Классификация административных правонарушений, принятая в Кодексе РСФРа об административньха правонарушениях дана в главах и статьях Особенной части Кодекса.

Всякое правонарушение есть прежде всего определенное действие либо бездействие.

Действие в даннома случае представляета собой акта активного противоправного поведения -а активное невыполнение обязанности, нарушение запрет и т.д. Например, занятие предпринимательской деятельностью, ва отношении которой имеется специальное запрещение; включение искаженныха данныха ва декларациюа о доходах; искажение бухгалтерского отчет юридического лица; сокрытие (занижение) прибыли (дохода);а воспрепятствование должностныма лицам федеральных органов налоговой полиции в реализации их прав на входа и обследование любыха производственных, складских, торговыха и иных помещений, используемыха налогоплательщикома для извлечения доходов (прибыли).

Бездействие признается противоправным деянием, еслиа представляета собой пассивное невыполнение обязанности, требуемой законодательством. Например, непредставление гражданинома декларации о своих доходаха в случае, когда законодательство требует ее представления; непредставление юридическим лицома компетентным органам бухгалтерскиха отчетов, балансов, расчетов, деклараций и другиха документов, связанныха с исчислениема и платой налогов и других платежей в бюджет.

Нередко одни и те же обязанности могут быть нарушены как действием, так и бездействием. Например, продажа подакцизных товаров беза маркировки марками становленныха образцов ва случаях, когда эт маркировк обязательна; продаж юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями товарова беза документов, содержащих сведения об изготовителе, поставщике иди продавце.

административная ответственность з правонарушения наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекута за собой в соответствии c действующим законодательствома уголовной ответственности. [4]

Поэтому здесь уместно обратить вниманиеа н различие между данныма выше понятием административного проступк и понятием преступления, пода которыма понимается виновно совершенное общественно опасное деяние (действие, бездействие), запрещенное головным кодексом РФ под грозой наказания (ч. 1а ст. 14 к РФ). Главная отличительная черт определения административного проступка (в сравнении с преступлением)а - отсутствие ва нема казания н общественную опасность административного правонарушения. Но, по существу, административный проступок также является общественно опасным, хотя и отличается от преступления по степени этой опасности. Поэтому приа решении вопрос об отнесении правонарушения к административному проступку или преступлению иногд требуется тщательный сравнительный анализ соответствующиха положений административного и головного законодательств.

Как аследуета иза определения административного правонарушения, одним из обязательныха признаков его является наличие вины правонарушителя (право регулируета только волевоеа поведение людей и рассчитано на ситуации, где у человека есть выбор поведения).

При этома законодательство различаета административные правонарушения совершенные мышленно иа совершенные по неосторожности, хотя виновность деяния присутствует в обоих случаях.

административное правонарушение признается совершенныма мышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характера своего действия или бездействия, предвидело его вредные последствия и желало их или сознательно допускало их наступление.

административное правонарушение признается совершенныма по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредныха последствий своего действия либо бездействия, но легкомысленно рассчитывало н их предотвращение либо неа предвидело возможности наступления такиха последствий, хотя должно было и могло их предвидеть. [5]

Лицо, совершившееа административноеа правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства аоб административной ответственности, действующего во время и по местуа совершения правонарушения. [6]

кты, смягчающие или отменяющие ответственность за административные правонарушения, имеют обратную силу, то есть распространяются и н правонарушения, совершенные до издания этих актов.

кты, устанавливающие или силивающие ответственность з административные правонарушения, обратнойа силы не имеют.

Производство по делама об административныха правонарушениях ведется на основании законодательства, действующего во время и по месту рассмотрения дела о правонарушении. [7]

Лицо, совершившее административное правонарушение, может быть освобождено от административной ответственности, если с четома характера совершенного правонарушения и личности правонарушителя к нему целесообразно применить меру общественного воздействия.

При малозначительности совершенного административного правонарушения орган (должностное лицо), полномоченный решать дело, может освободить нарушителя от административной ответственности и ограничиться стным замечанием. [8]

Не подлежит административной ответственности:

-а лицо, не достигшее к моменту совершения административного правонарушения 16-летнего возраста;

- лицо, хотя и совершившее действие, предусмотренное нормативными актами, устанавливающими административную ответственность з административные правонарушения, но действовавшее в состоянииа крайней необходимости, то есть для странения опасности, грожающей государственному или общественному порядку, государственной или общественной собственности, правам и свободам граждан, становленному порядку правления, если эт опасность при данных обстоятельствах не могла быть странен другими средствами и если причиненный вред является менее значительным, чем предотвращенный вред;

-а лицо, хотя и совершившее действие, апредусмотренное нормативными актами, устанавливающими административную ответственность з административные правонарушения, но действовавшее в состоянииа необходимой обороны, то есть при защите государственного или общественного порядка, государственной или общественной собственности, прав и свобод граждан, становленного порядка правления от противоправного посягательства путема причинения посягающему вреда, если приа этом не было допущено превышения пределов необходимой обороны;

-а лицо, которое во время совершения противоправного действия либо бездействия находилось ва состоянии невменяемости, то есть не могло отдавать себе отчет в своих действиях илиа руководить ими вследствие хроническойа душевной болезни, временного расстройства душевной деятельности, слабоумия или иного болезненного состояния. [9]

Полный перечень обстоятельств, исключающиха производство по делу оба административнома правонарушении дан в ст.227а КоП РСФСР).

2.4. Виды административных взысканий. Наложение административных взысканий.

административное взыскание - это мера административной ответственности, применяемая к правонарушителю за совершение административного правонарушения.

Цели административного взыскания:

- воспитание правонарушителя в духе соблюдения законов и важения к правопорядку;

- предупреждение совершения новых правонарушений правонарушителем;

- предупреждение совершения правонарушений другими лицами. [10]

За совершение административных правонарушений могут применяться следующие административные взыскания:

- предупреждение;

- штраф;

-          возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

-          конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

-          лишение специального права, предоставленного данному гражданину (права правления транспортными средствами, права охоты, права на эксплуатацию радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств);

- исправительные работы;

- административный арест;

- административное выдворение за пределы России иностранного гражданина или лица без гражданства. span Times New Roman","serif";mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[11]

По отношению к должностным лицам действующее законодательство предусматривает только два вид административных взысканий:а предупреждение и штраф (ва тех случаях, когда правонарушение связано са выполнениема должностныма лицом его служебных обязанностей).

Законами Российскойа Федерации могута быть установлены и иные, кроме вышеперечисленных, виды административных взысканий.

Например, Таможенный кодекса Российской Федерацииа (ст.242) предусматриваета следующие виды взысканий, налагаемыха з нарушения таможенных правил:

- предупреждение;

- штраф;

-а отзыва лицензии или квалификационного аттестата, выданных таможенным органома России н осуществление определенныха видов деятельности, предусмотренных Таможенным кодексом;

-а конфискация товарова и транспортныха средств, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенныха правил, товарова и транспортныха средства со специально изготовленнымиа тайниками, использованнымиа для перемещения череза таможенную границу России c сокрытием предметов, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил;

-а взысканиеа стоимости товарова иа транспортных средств, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенныха правил, товарова иа транспортных средства со специально изготовленными тайниками, использованными для перемещения через таможеннуюа границу России c сокрытиема предметов, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил;

-а конфискация транспортныха средств, на которыха перевозились товары, являющиеся непосредственными объектами нарушения таможенных правил.

административные взыскания подразделяются н взыскания, которые могут применяться только в качестве основных, и на взыскания, которые могут применяться ва качестве кака основных, така и дополнительных взысканий.

Ва качествеа кака основных, така и дополнительныха административных взысканий могут применяться:

- возмездное изъятие предмета,

- конфискация предмета,

- административное выдворение.

Прочие административные взыскания КоП РСФСР могут применяться только в качестве основных.

З одно административное правонарушение может быть наложено либо одно основное, либо одно основное плюса одно дополнительное взыскание. [12]

Предупреждение как мера дминистративного взыскания выносится в письменной форме или (ва предусмотренных законодательством случаях) оформляется иным становленным способом.

Предупреждение влечета за собой такие же юридические последствия, как и прочие основные административные взыскания. В частности, предупреждение может иметь значение для квалификации правонарушения как повторного, то есть, если лицо, получившее предупреждение за административное правонарушение, в течение года со дня его получения совершит новое административное правонарушение, то наличие предупреждения явится основаниема для применения более строго административного взыскания за новое правонарушение.

Устное предупреждение иа устное замечание не являются административным взысканием и не влекут отрицательныха правовых последствий. [13]

Наиболее распространенныма административным взысканием, предусмотренным почти з все виды административных правонарушений, является штраф.

Штрафа -а это денежное взыскание, налагаемое за административные правонарушения в случаях и пределах, предусмотренных законодательством об административных правонарушениях.

Штрафа выражается ва величине, кратнойа одной иза следующих величин:

- минимальному размеру месячной оплаты труда (взятому без чета районныха коэффициентов), становленному законодательством на момента окончания или пресечения административного правонарушения (в дальнейшем обозначается как МРОТ);

-а стоимости похищенного, утраченного, поврежденного имущества;

- размеру незаконного дохода, полученного ва результате административного правонарушения.

Штраф может быть становлен в пределах:

- от 0,1 до 100 МРОТ;

- от 0,1 МРОТ до величины, равной 10-кратной стоимости похищенного, траченного, поврежденного имущества;

- от 0,1 МРТа до величины, равной 10-кратному размеру незаконного дохода, полученного в результатеа административного правонарушения.

Ва исключительныха случаях, ва связи c выполнением обязательств, вытекающиха из международныха договоров, и особой необходимостью силения административной ответственности законамиа Российской Федерации может быть становлен штраф в большем размере. [14]

Ва ряде статейа КоПа РСФРа штрафа установлен не в МРОТ, в твердой сумме (в фиксированной сумме, выраженной ва рублях). При применении таких статей производится перерасчет размер штрафа в соответствии с Законом РФ от 14.07.92 № 3293-1 "О порядке перерасчет размеров штрафов, предусмотренных кодексома РСФСР об административных правонарушениях".

Согласно этому закону, если верхний предел штраф не превышает:

- 10 руб., то верхний предел штрафа считается равным 0,1 МРОТ, налагаемый штраф не может быть ниже 25 руб.;

- 30 руб., то верхний предел штрафа считается равным 1/3 МРОТ, налагаемый штраф не может быть ниже 50 руб.;

- 50 руб., то верхний предел штрафа считается равным 0,5 МРОТ, налагаемый штраф не может быть ниже 0,1 МРОТ;

- 100 руб., то верхний предел штрафа считается равным 1 МРОТ, налагаемый штраф не может быть ниже 1/3 МРОТ;

- 200 руб., то верхний предел штрафа считается равным 2 МРОТ, налагаемый штраф не может быть ниже 0,5 МРОТ;

- 300 руб., то верхний предел штрафа считается равным 3 МРОТ, налагаемый штраф не может быть ниже 1 МРОТ;

- 500 руб., то верхний предел штрафа считается равным 5 МРОТ, налагаемый штраф не может быть ниже 2 МРОТ;

- 1 руб., то верхний предел штрафа считается равным 7 МРОТ, налагаемый штраф не может быть ниже 3 МРОТ;

- 3 руб., то верхний предел штрафа считается равным 10 МРОТ, налагаемый штраф не может быть ниже 4 МРОТ.

Штраф в размере свыше 100 МРОТ может быть становлен только законами Российской Федерации. Как пример превышения компетенции в данном вопросе можно привести Закон "О регулировании распространения и рекламе эротическойа продукции н территории Белгородской области, принятый 13.09.95а Белгородской областной Думой и подписанныйа главой администрации области. Этот Закон становил, ва частности, меру административной ответственности юридическиха и физическиха лица з несоблюдение предусмотренных названным законом положений в виде штрафа в размереа от 50а до 500 МРОТ. Прокурор области обратился в суд с заявлением о признании незаконным Закона в части становления има максимального размера Штрафа, как апротиворечащего федеральному закону -а КоП РСФСР, ст. 27. Белгородский областной суд довлетворила это заявление, признава становлениеа верхнего предел штраф свыше 100 МРОТ противоречащим федеральному закону - КоП РСФСР.

Судебная коллегия по гражданскима делам Верховного Суда Российской Федерации 29.02.9б оставил решение областного суда без изменения, казав следующее. Белгородская областная Дум в соответствии со статьей 72а Конституции Российской Федерации имела право принять Закон. Однако, согласно части 5 статьиа 76 Конституции Российскойа Федерации, законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могута противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями 1 и 2а статьи 76. Принятый же областнойа Думой Закона в части становления максимального размера штраф - 500а МРОТ з невыполнение содержащихся в нем требований, противоречит федеральному закону - КоП РСФРа (ст. 27), предусматривающему максимальныйа размер штрафа не более 100а МРОТ. Следовательно, областная Дум не вправе была станавливать штраф более 100а МРОТ. Решение суда, признавшее принятый областной Думой Закона в части становленного максимального размер штраф противоречащима федеральному закону, является правильным.

Сумму штрафа, налагаемого н коммерческуюа организацию з административноеа правонарушение, нельзя включать в состав внереализационных расходов организации и относить (в составе этих расходов) на себестоимость ее продукции (работ, слуг).

Затраты, которыеа можно включать ва состав внереализационных расходов и, таким образом, относить н себестоимость продукции (работ, слуг), определяют "Положение о составе затрат по производству и реализацииа продукции, работ, слуг, включаемых в себестоимость продукции, работ, слуг, и о порядке формирования финансовыха результатов, учитываемыха при налогообложении прибыли", твержденное постановлением Правительства России от 05.08.92 № 552 (посл. ред. постановлением Правительства России от 11.03.97 № 273), Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (посл. Ред. Законом РФ от 28.06.97 № 92-ФЗ), инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 "О порядке исчисления и платы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (посл. ред. - Изменения и дополнения №3 от 18.03.97. Из категории санкций эти нормативные акты разрешают относить на себестоимость продукции (работ, слуг) только присужденные или признанные организацией неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение организацией словий хозяйственных договоров, также разрешают относить расходы по возмещению причиненных бытков (за исключением сумм, внесенных в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с российским законодательством). На себестоимость относятся также судебные издержки и арбитражные расходы. Но отнесение на себестоимость штрафов за административные правонарушения эти нормативные анты не предусматривают. Не предусматривают этого и Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для платы налога на прибыль банками и другими кредитными чреждениями", твержденное постановлением Правительства России от 16.05.94а № 490, "Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для платы налога на прибыль страховщиками", твержденное постановлением Правительства России от 16.05.94а № 491, а также прочие соответствующие положения, разработанные и твержденные министерствами и ведомствами России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.

Поэтому штраф, наложенный на коммерческую организацию за административное правонарушение, надлежит плачивать из прибыли.

Согласно "Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности" (п.2.2.1.), твержденной приказом Минфина России от 21.11.96 № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. приказа Минфина России от 21.11.97 №81-н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности") источниками покрытия бытков отчетного года являются нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством; свободные средства фондов, накопления и средства резервов, образованных в соответствии с чредительными документами организации;а добавочный капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

Возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения, состоита ва его принудительном изъятии и последующей реализации с передачей вырученной суммы бывшему собственнику за вычетом расходов по реализации изъятого предмета. То есть, возмездное изъятие в качествеа административного взыскания может быть применено только к предмету, явившемуся орудием совершения или непосредственным объектома административного правонарушения. [15]

КоПа РСФРа предусматриваета возмездное изъятие ва качестве административного взыскания только в статьях:

106. Нарушение правила перевозкиа опасныха вещества и предметов на воздушном транспорте;

173. Нарушение правила хранения или перевозки огнестрельного оружия и боевых припасов;а

175. Уклонение от реализацииа огнестрельного гладкоствольного охотничьего оружия и боевых припасов.

Конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения, состоит ва принудительном безвозмезднома обращении этого предмета в собственность государства. То есть, конфискация в качествеа административного взыскания можета быть применен только к предмету, явившемуся орудиема совершения илиа непосредственным объектома административного правонарушения, не к какому-либо другому имуществу правонарушителя. Этима конфискация, как административное взыскание, отличается от конфискации имущества, как уголовного наказания (ва последнема случае конфискуется все или часть имущества, являющегося собственностью осужденного). [16]

Конфискована можета быть лишь предмет, находящийся в личной собственности нарушителя, если иное не предусмотрено законодательными актамиа (КоПа РСФРа ст. 29). Так, например, согласно Таможенному кодексу Российской Федерации (ст.380)а товары, транспортные средства и иные предметы, в отношении акоторых вынесено постановление о конфискации, по истечении срока обжалования постановления таможенного орган конфискуются независимо от того, являются ли они собственностью лица, совершившего нарушение таможенныха правил, также независимо от того, установлено это лицо или нет.

КоПа РСФРа предусматриваета конфискацию ва качестве административного взыскания в статьях:

40.12. Незаконное принятие пожертвований кандидатома либо избирательным объединением (избирательным блоком);

46.1. Самовольная добыча янтаря;

56.2. Нарушение действующих стандартова (норм, правил)а илиа условий лицензии, регламентирующиха разрешенную деятельность на континентальном шельфе Российской Федерации;

56.3. Нарушение правил проведения ресурсных илиа морских научныха исследований н континентальнома шельфе Российской Федерации;

57.1. Нарушение правил захоронения отходов и других материалов на континентальном шельфе Российской Федерации;

84.4. ничтожение редких и находящихся под угрозой исчезновения животных илиа совершение иныха действий, которые могут привести к гибели, сокращению численности или нарушениюа среды обитания таких животных;

84.5. Невыполнение законныха требований должностныха лиц органов охраны континентального шельфа Российской Федерации;

84.6. Незаконная передача минеральныха и живыха ресурсов континентального шельфа Российской Федерации;

85. Нарушение правил охоты и рыболовства, а также правил осуществления других видов пользования животным миром;

106. Нарушение правил перевозки опасных веществ и предметов на воздушном транспорте;

107. Нарушение правил поведения на воздушном судне;

136. Самовольная становка или эксплуатация радиотрансляционного зла;

136.1. Самовольное подключение оконечного оборудования к сетям электросвязи;

137. Изготовление, ввоза в Российскую Федерацию, приобретение, проектирование, строительство, становка, эксплуатация, также продаж либо передач в постоянноеа или во временное пользование радиоэлектронных средства или высокочастотныха стройств, использование радиочастот без получения специального разрешения;

138. Нарушение правил регистрации, проектирования, строительства, становки, эксплуатации радиоэлектронных средства или высокочастотных устройств;

139.1. Использованиеа несертифицированныха средства связиа и предоставление несертифицированных слуг связи;

139.3. Изготовление или эксплуатация технических средств, не соответствующиха государственныма стандартама или нормам н допускаемые ровни радиопомех;

140.1. Изготовление или сбыта поддельныха государственных знаков почтовой оплаты или именных вещей;

146.3. Незаконная торговля товарамиа (иными предметами), свободная реализация которых запрещена или ограничена;

146.4. Продаж товарова ненадлежащего качеств или с нарушением санитарных правил;

146.7. Продаж подакцизныха товарова беза маркировки марками становленных образцов;

150. Торговля с рук в неустановленных местах;

150.1. Нарушение порядка приобретения строительных материалов;

150.2. Незаконная продажа товаров или иных предметов;

150.4. Продажа, сдач в проката и иное незаконное использование экземпляров произведений или фонограмм;

153. Незаконныеа операции са иностраннойа валютой и платежными документами;

156. Нарушение порядк занятия кустарно-ремесленными промыслами и другой индивидуальной трудовой деятельностью;

157. Занятиеа запрещенными видами индивидуальной трудовойа деятельности;

159. Стрельб из огнестрельного оружия ва населенных пунктаха и в не отведенныха для этого местаха или са нарушениема установленного порядка;

160.1. Продаж гражданами вин домашнейа выработки, не относящегося к крепким спиртным напиткам;

164.1. Азартные игры;

164.3. Приставаниеа к иностранныма гражданама са целью приобретения вещей;

168. Незаконная передач запрещенныха предметов лицам, содержащимся ва исправительно-трудовыха учрежденияха и в местаха содержания пода стражей подозреваемыха иа обвиняемыха ва совершенииа преступлений;

171.1. Нарушение порядка изготовления и распространения продукции средства массовой информации;

171.2. Нарушение порядка объявления выходных данных;

171.3. Нарушение порядка представления контрольных и обязательных экземпляров;

172. Нарушениеа порядк приобретения, хранения, передачи или продажи гражданами огнестрельного гладкоствольного охотничьего оружия;

173. Нарушениеа правила хранения или перевозки огнестрельного оружия и боевых припасов;

176. Содержание гражданами плотоядных пушных зверей;

183.1. Нарушение режим Государственной границы Российской Федерации;

183.2. Нарушение пограничного режим в территориальныха и внутренних водах Российской Федерации.

Примечание:а ва этома перечне пропущены статьи, которые, хотя формально ещеа и не отменены, но фактически же тратили юридическую силу.

Исправительные работы применяются н срока от 15а днейа (если законодательствома не становлен меньший срок) до 2 месяцева с отбыванием иха по месту постояннойа работы правонарушителя и с держаниема до 20%а его заработк в дохода государства. Исправительные работы назначаются судом (судьей): [17]

КоП РСФРа предусматривает исправительные работы ва качестве административного взыскания в статьях:

44. Незаконные приобретение или хранениеа наркотических средства ва небольшиха размераха либо потреблениеа наркотических средств без назначения врача;

49. Мелкоеа хищение государственного илиа общественного имущества;

49.1. клонениеа от возмещения имущественного щерба, причиненного преступлением предприятиям, чреждениям, организациям;

150.2. Незаконная продажа товаров или иных предметов;

158. Мелкое хулиганство;

162. Распитиеа спиртныха напитков ва общественных местаха или появление в общественных местах в пьяном виде;

165. Злостноеа неповиновение законному распоряжению или требованию работника милиции или народного дружинника;

166.1. Нарушениеа законодательств Российской Федерацииа о собраниях, митингах, демонстрациях, шествиях и пикетированиях.

Примечание. В этома перечне пропущен статья 151, которая, хотя формально еще и не отменена, но фактически же тратила юридическую силу. По всема вышеназванным статьям, кроме статьи 166.1, минимальный срок исправительных работ становлен 1 месяц.

Ва настоящееа время исправительные работы кака мера административного взыскания применяются крайне редко.

административный арест устанавливается и применяется лишь в исключительныха случаях з отдельные виды административных правонарушений на срока до 15а суток. Административный арест назначается судом (судьей).

административный ареста не применяется:а к беременныма женщинам;а женщинама имеющим детей в возрасте до 12а лет; к лицам, не достигшим 18 лет; к инвалидам 1 и 2 групп. [18]

КоПа РСФРа предусматриваета административный ареста в статьях:

44. Незаконные приобретение или хранение наркотических средства ва небольших размераха либо потреблениеа наркотических средств без назначения врача;

158. Мелкое хулиганство;

162. Распитие спиртных напитков в общественных местах или появление в общественных местах в пьяном виде;

165. Злостное неповиновение законному распоряжению или требованию работника милиции или народного дружинника;

165.1. Проявление неуважения к суду;

165.5. Неповиновение работнику милиции, иному полномоченному должностному лицу или представителю общественности;

165.8. Злостное неповиновение законному распоряжению или требованию военнослужащего, сотрудника органа внутренних дел или другого гражданина при исполнении ими обязанностей по охране Государственной границы Российской Федерации.

Применение административного ареста неа влечет судимости и не является основанием для вольнения с работы.

Взыскание з административноеа правонарушение можета быть наложено только ва пределах, установленныха нормативным правовым актом, предусматривающим ответственность з совершенное правонарушение, и только в точнома соответствии са действующим законодательством. span Times New Roman","serif";mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[19]

При наложении административного взыскания учитываются:

- характер совершенного правонарушения,

- личность правонарушителя,

- степень вины правонарушителя,

- имущественное положение правонарушителя,

- обстоятельства, смягчающие ответственность.

- обстоятельства, отягчающие ответственность.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за административное правонарушение:

- чистосердечное раскаяние виновного;

предотвращение виновным вредных последствий правонарушения;

- добровольное возмещение виновным щерба или устранение причиненного вреда;

-а совершение правонарушения пода влияниема сильного душевного волнения либо при стечении тяжелыха личных илиа семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения несовершеннолетним;

- совершение правонарушения беременной женщиной;

совершения правонарушения женщиной, имеющей ребенка в возрасте до 1 года.

Законодательствома Российскойа Федерации могута быть предусмотрены и иные обстоятельства, смягчающие ответственность за административноеа правонарушение. Помимо этого органа или должностное лицо, решающее дело об административном аправонарушении, может признать смягчающими и те обстоятельства, которые неа указаны в законодательстве, то есть законодательный перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, не является исчерпывающим. span Times New Roman","serif";mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[20]

Обстоятельства, отягчающие ответственность з административное правонарушение:

- продолжение противоправного поведения, несмотря на требование полномоченных на то лиц прекратить его;

- повторное в течение года совершение однородного правонарушения, за которое лицо же подвергалось административному взысканию;

- совершение правонарушения лицом, ранее совершившим преступление;

- вовлечение несовершеннолетнего в правонарушение;

- совершение правонарушения группой лиц;

- совершение правонарушения в словиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах;

-а совершение правонарушения ва состоянии опьянения (орган или должностное лицо, налагающее административное взыскание, в зависимостиа от характер административного правонарушения может не признать данное обстоятельство отягчающим).

В отличие от перечня обстоятельств, смягчающих ответственность, перечень обстоятельств, отягчающих ответственность, является исчерпывающим, то есть орган илиа должностное лицо, налагающее административное взыскание, не может выйтиа за пределы этого перечня. span Times New Roman","serif";mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[21]

Как видно из предыдущего текста, факт повторного совершения административного правонарушения является отягчающим обстоятельством лишь при одновременнома выполнении всеха следующих словий:

-а вновь совершенное административное правонарушение однородно составу (квалификации)а c предыдущима административным правонарушением;

- новое административное правонарушение совершено до истечения года с момента совершения предыдущего;

- за предыдущее административное правонарушение лицо было подвергнуто административному взысканию.

Если хотя бы одно из этих обстоятельства отсутствует, то факт повторности административного правонарушения неа является отягчающима обстоятельствома при оценкеа вновь совершенного административного правонарушения. В частности, если составы предыдущего и нового административных правонарушений предусмотрены разными правовыми нормами (разными, имеющими самостоятельные санкции статьями КоПа РСФРа илиа другого нормативного правового акта, предусматривающего административную ответственность, повторности административного правонарушения не будет являться отягчающим обстоятельством. Не будет являться таким обстоятельствома и повторениеа административного правонарушения (такого же, как и ранее совершенное), если за предыдущееа на правонарушителя не было своевременно наложено административное взыскание. span Times New Roman","serif"; mso-fareast-font-family:"Times New Roman";mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[22]

Когд речь идет о совершении административного правонарушения группой лиц, кака обстоятельстве, отягчающема ответственность за это правонарушение, то при этом имеется в виду объединение несколькими лицамиа своих силий для совершения одного и того же административного правонарушения. Самостоятельное совершениеа даже однородныха по составу административных правонарушений несколькими лицами неа является для каждого иза них отягчающим обстоятельством.

З одно административное правонарушение может быть наложено либо одно основное либо одно основное и одно дополнительное взыскание, предусмотренные за данное правонарушение.

Это правило не исключаета применения к правонарушителю наряд са меройа административнойа ответственности также и мер дисциплинарной и(или) материальной ответственности, если они предусмотрены для конкретного правонарушения нормативнымиа правовыми актами. Например, согласно Кодексу законова о трудеа Российской Федерацииа возмещение щерба, причиненного работником предприятию, чреждению, организации, производится независимо о привлечения работник к дисциплинарной, административной или головной ответственности з действие (бездействие), которым причинен ущерб.

Если одно и то же лицо совершило два илиа более административныха правонарушений, то административное взыскание налагается за каждое правонарушение в отдельности.

Однако, если одно и то же лицо совершило несколько административныха правонарушений, дел о которыха одновременно рассматриваются одним и тем же органом (должностныма лицом), то взыскание на это лицо налагается лишь в пределаха санкции, установленной за более серьезноеа правонарушение, то есть за то правонарушение (из числ рассматриваемых), з которое становлено наиболее суровое административное взыскание. В этома случае к основному взысканию может быть присоединено одно из дополнительныха взысканий, предусмотренных статьями об ответственности за любое из совершенных правонарушений.

Таким образом, если выяснилось, что одно и то же лицо совершило несколько административных правонарушений, то на него можета быть наложено одновременно несколько основных административных взысканий только, если одновременно выполняются все следующие словия:

составы правонарушений предусмотрены разными правовыми нормами (разными, имеющими самостоятельные санкции статьями КоП РСФСР или другого нормативного правового акта, предусматривающего административную ответственность), то есть каждое правонарушение квалифицировано по отдельной статье законодательства оба административных правонарушениях, отличной от статей квалификации других правонарушений;

- по каждому правонарушению не истек срок давности привлечения к административной ответственности;

- за эти правонарушения (в целом и по отдельности) еще не были наложены административные взыскания;

- дела о нескольких административных правонарушениях не рассматриваются одновременно одним и тем же полномоченным органом (должностным лицом).

При рассмотренииа дел о совокупности административных правонарушений надлежита выяснить, действительно ли имеюта место несколько административныха правонарушений, илиа же имеет место лишь одно административное правонарушение, но продолжаемое или длящееся.

Правонарушение оценивается кака продолжаемое, еслиа состоит из ряда сходных по направленности и содержанию действий, направленных к общей цели и образующиха в совокупности единое правонарушение.

Правонарушение оценивается кака длящееся, еслиа непрерывно осуществляется в течение какого-то, более или менее продолжительного периода времени. Например, неисполнениеа руководителем требований налоговой инспекции об странении выявленных нарушений налогового законодательства.

Если же выяснилось, что имеют место несколько административных правонарушений, то надлежит выяснить, имеют место несколько самостоятельных правонарушений или повторение одного иа того же правонарушения. Повторение является отягчающим обстоятельством, но лишь при условиях, названных выше.

Если приа рассмотрении дел о совокупности административных правонарушений выяснилось, что фактически имеет место одно продолжаемоеа административное правонарушение, или одно длящееся административное правонарушение, или повторение однородного административного правонарушения, то н правонарушителя может быть наложено только либо аодно основноеа либо одно основное плюс одно дополнительное взыскание.

Примечание. Применительно к преступлениям различие между длящимися иа продолжаемыми преступлениями разъяснено ва постановлении Пленум Верховного Судота 04.03.29 "Об словияха применения давности и амнистии к длящимся и продолжаемым преступлениям" (ва ред. постановления пленум Верховного Судаот 14.03.63 №1), согласно которому:

Длящееся преступлениеа характеризуется непрерывныма осуществлением состава определенного преступного деяния. Оно начинается с какого-либо преступного действия или с акт преступного бездействия. Следовательно, длящееся преступление можно определить как действие аилиа бездействие, сопряженное са последующим длительным невыполнениема обязанностей, возложенныха н виновного законом под грозой головного преследования. Оно начинается с моментов совершения преступного действия (бездействия) и кончается вследствие действия самого виновного, направленного к прекращению преступления, илиа наступления событий, препятствующиха совершению преступления (например, вмешательство органов власти). Срок давностиа уголовного преследования в отношенииа длящихся преступленийа исчисляется со времени их прекращения по волеа или вопреки воле виновного (добровольноеа выполнение виновныма своих обязанностей, явка с повинной, задержание органами власти и др.).

Продолжаемое преступлениеа складывается иза ряд тождественных преступных действий, направленных к общей цели и составляющих в своей совокупности единое преступление. Его началом считается совершение первого действия из числ нескольких тождественныха действий, составляющиха одно продолжаемое апреступление, а концом - момент совершения последнего преступного действия. Срок давности ва отношенииа продолжаемыха преступлений исчисляется с момента совершения последнего преступного действия иза числа составляющих это преступление.

административное взысканиеа можета быть наложено не позднее 2 месяцев со дня совершения правонарушения, при длящемся правонарушении - не позднее 2 месяцев со дня его обнаружения.

В случае отказа в возбуждении головного дела либо его прекращении, но при наличии в действиях нарушителя признаков административного правонарушения административное взыскание может быть наложено не позднее месяца со дня принятия решения оба отказе в возбуждении уголовного дела либо о его прекращении.

Указанные сроки не распространяются н случаи применения конфискации предметова контрабанды, производимой н основеа Таможенного кодекса Российской Федерации. span Times New Roman","serif";mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[23]

Кака примера действия этой нормы, можно отметить, что незаконность привлечения к административнойа ответственности по истеченииа 2а месяцева послеа совершения правонарушения отмечается в приказе Госналогслужбы Россииа от 21.07.94а № ВГ-3-14/47 "о мерах по устранению нарушений законностиа в деятельности налоговых органов, становленных Генеральной прокуратурой Российской Федерации.

Должностные лица, уполномоченные рассматривать дел оба административных правонарушениях, могут налагать административные взыскания только в пределах предоставленных им полномочий и лишь при исполнении служебных обязанностей.

Если лицо, подвергнутое административному взысканию, в течение года со дня окончания исполнения взыскания не совершило нового адмистративного правонарушения, то это лицо считается вообще не подвергавшимся административному взысканию. То есть, срок погашения административного взыскания - один год, причем этот срок отсчитывается не со дня вынесения постановления о наложении взыскания, со дня фактического окончания исполнения наложенного взыскания. Для административного взыскания в виде штрафа таким днем является день полной выплаты суммы штрафа; для административного взыскания в виде предупреждения срок отсчитывается со дня его наложения.

По истеченииа указанного срока совершенное тем жеа лицом аналогичноеа административноеа правонарушение не может быть квалифицировано как повторное.

Срок погашения административного взыскания становлена единый для всеха административных правонарушений и всеха административных взысканий по ним.

Факт погашения административного взыскания не требуется оформлять каким-либо специальным документам, поскольку она наступаета автоматически -а по истеченииа срока погашения, если ва течении этого срока не совершено новое административное правонарушение. span Times New Roman","serif";mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[24]

Если в результате совершения административного правонарушения причинен имущественный щерб гражданину или юридическому лицу, то компетентный органа при решении вопрос о наложении взыскания з административное правонарушение имеета право (но неа обязан)а одновременно решить вопроса о возмещений виновныма иа имущественного щерба. Такима компетентным органома является:

- административная комиссия (если в ее компетенцию входит рассмотрение дела оба административныха правонарушенияха иа наложение административных взысканий),

- администрация органа местного самоуправления (при том же словии),

- комиссия по делам несовершеннолетних,

- районный (городской) судья,

- районный (городской) суд.

Районный (городской) суда вправе решить вопрос о возмещении имущественного щерб любого размера, прочие органы -а только о возмещении имущественного щерба в размере до 0,5 МРОТ.

Ва прочиха случаях авопроса о возмещенииа имущественного щерба, причиненного административныма правонарушением, решается ва порядке гражданского судопроизводства.

Решение, принятоеа ва порядке административного производства, может быть обжаловано в суд.

Н должностныха лица административные взыскания налагаются в тома жеа общема порядке наложения административныха взысканий, который предусмотрен для физических лиц.

2.5. Административная ответственность юридических лиц.

Нормы, предусматривающие административную ответственность юридическиха лиц, ва КоПа РСФРа отсутствуют. Но, хотя вопрос административной ответственности юридических лиц еще является предметома дискуссий специалистова и пок неа получил ва отечественном праве ниа концептуально определенного, ниа практически приемлемого разрешения, тема не менееа немало действующиха нормативных правовыха актова уже предусматриваюта такуюа ответственность. Ва федеральных нормативных правовыха актах понятие административной ответственности юридических лиц применяется редко; чащеа оно встречается ва актах субъектова Российской Федерации - обычно в сочетании са административной ответственностью руководителей юридическиха лиц. Основной, еслиа не единственной, мерой административной ответственности юридическиха лица ва современнойа правоприменительной практике является штраф.

Дискуссионность административной ответственности юридических лиц обусловлена рядом причин, которые здесь не обсуждаются. Одна из причина та, что согласно КоПа РСФСР (ст.23) административное взысканиеа применяется ва целяха воспитания лица, совершившего административное правонарушение, ва духе соблюдения законов, важения к правилама общежития, также предупреждения совершения новыха правонарушений кака самима правонарушителем, так и другими лицами. Очевидно, что говорить о воспитании можно только применительно к физическому лицу.

Ва юридическойа литературе можно встретить различные мнения по поводуа правомерности привлечения к административнойа ответственности юридическиха лиц. Преобладают, по мнениюа автора, скептическое иа отрицательное отношения. Так. например, в книгеа "Налоги и налоговоеа право"а (пода ред. А.В.Брызгалина. -а М.: Аналитика-Пресс, 1997) говорится (стр.512), что "субъектом, т.е. лицом, которое может нести ответственность з совершение административного проступка, можета быть только физическое лицо (гражданин, индивидуальный предприниматель, должностное лицо предприятия)".

В этом плане достаточно симптоматичен понятийный аппарат, использованный в "Положении о порядке применения экономических санкций за нарушение порядка применения цен и тарифов и словий, их ограничивающих", твержденном постановлением Правительства Москвы от 26.08.97 № 651 "О совершенствовании контроля за соблюдением дисциплины цен". Это Положение (п.З) к нарушениям порядка применения регулируемых цен и тарифов, цен и тарифова субъектов естественной монополии относита нарушения дисциплины цен, казанные в пунктеа 2 статьи 2 закон г. Москвы от 2б.02.97а №а 3а "о государственнома контроле з соблюдением порядк применения регулируемых цен и тарифов, цен и тарифов субъектов естественной монополии".

В Положении везде, где речь идета о нарушенияха дисциплины цен применительно к юридическима лицам, говорится не о мерах административнойа ответственности, оба экономическиха или финансовых санкциях по отношению к этим лицам. Ва то же время там, где речь идета оба ответственном должностнома лице предприятия, виновном в нарушении дисциплины цен, там появляется ссылка на статьи 146 "Нарушение государственной дисциплины цен"а и 224 "Органы Государственной инспекции цен" КоП РСФРа и говорится уже об административном правонарушении.

Однако, на практике приходится считаться с тем, что действующее законодательство содержита правовые нормы, служащиеа основанием для применения к юридическима лицам мера административной ответственности в виде штрафов, иногда довольно значительных. Поэтому безусловно, обосновано включениеа разделова оба административной ответственности юридическиха лица ва книгиа по административному праву Российской Федерации. Очевидно, что полностью эта проблеме будета разрешена новыма кодексом оба административных правонарушениях.

3. Нарушение налогового законодательства как один из видов административных правонарушений.

Составы нарушений налогового законодательства, то есть закрепленные нормативными правовыми актами совокупности описаний признаков правонарушений, наличие которых влечет административную ответственность, определены следующими законами:

- Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (Коп РСФСР, посл. ред.);

-          Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. Законов РФ от 16.07.92 № 3317-1, от 22.12.92 № 4178-1, от 21.05.93 № 5006-1; Федеральных законов от 01.07.94 № 9-ФЗ, ота 21.07.97 № 121-ФЗ);

-          Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 "О государственной налоговой служ6е РСФСР" (в ред. Законов РФ от 24.06.92 № 3119-1, от 02.07.92 " 3181-1, от 25.02.93 № 4549-1; Федеральных законов от 13.06.96 № 67-ФЗ, от 16.11.97 № 144-ФЗ);

-          Закон РФ от 24.06.93 № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" (в ред. каза Президента России от 24.12.93 № 2288, Федерального закона от 17.12.95 № 200-ФЗ, с четом постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.96 № 20-П).

о распространенности административныха штрафов з нарушения налогового законодательств свидетельствует, например, такой факт: в 1 полугодии 1996 г. по результатама налоговых проверока 18760 малыха предприятий к 11308а руководителяма предприятий на основании Закон РФ "О Государственной налоговой службе РСФСР"а были применены административные штрафы н общую сумму 1495,2а млн. руб. span Times New Roman","serif";mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[25]

вторы книги "Налоги и налоговоеа право" разделили налоговые правонарушения, влекущиеа административную ответственность, н 4 основных группы в зависимости от субъект административной ответственности.

Первую группу в этой классификации составляюта налоговые правонарушения, за совершениеа которых к административной ответственности привлекаются только должностные лиц предприятий, организаций, чреждений - виновные в сокрытииа (занижении) прибыли (дохода); сокрытии (неучтении) иныха объектов налогообложения;а отсутствии бухгалтерского чета или ведении его с нарушениема становленного порядка; искажении бухгалтерских отчетов;а непредставлении, несвоевременнома представлении или представленииа по неустановленной форме бухгалтерской отчетности и другиха документов, связанныха с исчислением и платой налогов и иных платежей в бюджет.

В первой группе правонарушений выделены 3а подгруппы: правонарушения, повлекшие недоплату налогов; правонарушения, связанныеа с ведением бухгалтерского чета; правонарушения, связанные с представлением документов, необходимых для исчисления и платы налогов.

Вторую группу правонарушений образуют налоговыеа правонарушения, з совершениеа которыха к административной ответственности привлекаются только гражданеа -а виновные ва нарушении законодательств о предпринимательской деятельности;а осуществлении запрещенной предпринимательской деятельности;а отсутствии чета доходова илиа ведении его аса нарушением становленного порядка; непредставлении или несвоевременном представлении декларации о доходах; включении в нее искаженных данных.

Во второйа группе правонарушений выделены 3а подгруппы: правонарушения ва областиа предпринимательской деятельности;а правонарушения, связанные c нарушениема чет доходов;а правонарушения, связанные с предоставлением декларации о доходах.

В третью группу правонарушений входят налоговые правонарушения, за совершение которых к административной ответственности привлекаются только руководители кредитных, в том числе банковских, организаций - виновные в открытии банковского счета налогоплательщику без предъявления им документа о постановке на налоговый чет; несообщении в становленный срок налоговому органу об открытии счета налогоплательщику; задержке исполнения поручений налогоплательщиков по перечислению налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды и в использовании этих сумм в качестве кредитных ресурсов.

Четвертую группу правонарушений составляют налоговые правонарушения, за совершение которых к административной ответственности привлекаются как граждане, так и должностные лица предприятий, организаций, чреждений - виновные в нарушении порядка правления в сфере налоговых отношений; нарушении предоставленным налоговой полиции и налоговым инспекциям прав, в частности права обследования (с соблюдением соответствующих правил) любых используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения помещений предприятий, организаций, чреждений и граждан, на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в следующих правонарушениях:

- сокрытие (занижение) прибыли (дохода);

- сокрытие (неучет) иных объектов налогообложения;

- отсутствие бухгалтерского чета;

- ведение бухгалтерского чета с нарушением становленного порядка;

- искажение бухгалтерских отчетов;

- непредставление бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

- несвоевременное представление бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и платой налогов и других платежей в бюджет;

- представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и платой налогов и других платежей в бюджет,

- органама Госналогслужбы России предоставлено право налагать административные штрафы в размереа от 2а до 5а МРОТ н каждого виновного. За те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, штрафы налагаются в размере от 5 до 10 МРОТ.

Решения о наложенияха штрафова принимаются начальниками госналогинспекций и их заместителями. [26]

Должностные лиц предприятий, чреждений иа организаций, не выполняющих следующие обязанности:

- правильное держание подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам;

- своевременное перечисление держанных сумм подоходного налога в бюджет, привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере 5 МРОТ. [27]

На граждан, виновных в следующих правонарушениях:

- нарушение законодательства о предпринимательской деятельности;

- занятие предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение;

- отсутствие чета доходов;

- ведение чета доходов с нарушением становленного порядка;

- непредставление декларации о доходах;

- несвоевременное представление декларации о доходах;

- включение в декларацию о доходах искаженных данных,

органама Госналогслужбы России предоставлено право налагать административные штрафы в размере от 2 до 5 МРОТ. За теа же действия, совершенныеа повторно в течение года послеа наложения административного взыскания, штрафы налагаются в размере от 5 до 10 МРОТ.

Решения о наложенияха штрафова принимаются начальниками госналогинспекций и их заместителями.

На руководителей банков и кредитных организаций, виновных в следующих правонарушениях:

- открытие расчетного или иного счета налогоплательщику без Предъявления им документа, подтверждающего его постановку на чет в налоговом органе;

- несообщение ва 5-дневныйа срока налоговому органу об открытии расчетного или иного счета налогоплательщика;

- задержка исполнения поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетный фонд;

- использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов;

-          непредставление (в порядке, установленном Минфином России) налоговым органам данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков - клиентов этих организаций,

органам Госналогслужбы России предоставлено право налагать административные штрафы в размере 5 МРОТ (за непредставление данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков штраф 5 МРОТ за каждую неделю просрочки).

Решения о наложениях штрафов принимаются начальниками госналогинспекций и их заместителями.

За выявленные органами Госналогслужбы России факты открытия банками и иными кредитными чреждениями расчетных (текущих, валютных, ссудных, депозитных и других)а счетов беза уведомления налогового органа н руководителей предприятий, организаций и чреждений, банков, других кредитных чреждений, также на физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, налагаются административные штрафы в размере 100 МРОТ.

На руководителей предприятий, чреждений и организаций, допустивших несоблюдение условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдение порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации:

- осуществление расчетов наличными денежными средствами c другими предприятиями, чреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм;

- неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

- несоблюдение действующего порядка хранения свободныха денежных средств;

- накопление в кассах наличных денег сверх установленныха лимитов,

налагаются административные штрафы в размере 50 МРОТ.

Рассмотрение дела оба этиха административных правонарушениях производится органами Госналогслужбы России по сведениям, предоставляемым коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, чреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и словий работы с денежной наличностью.

В соответствии са направленной письмома Госналогслужбы России от 09.02.95 " НИ-6-14/69 "О проверке выполнения указа Президента Российскойа Федерации от 23.05.96 № 1006 в части работы са денежной наличностью" "Примерной программой проверки соблюдения предприятиями, чреждениямиа и организациями порядка работы с денежной наличностью"

- еслиа в ходе документальной проверки предприятия, чреждения и организации по вопросу соблюдения налогового законодательства налоговый органа становит нарушения словий работы с денежной наличностью, то, независимо от даты возникновения этих нарушений, она должен проинформировать об этома банки, осуществляющие расчетно-кассовое обслуживание данного предприятия, чреждения, организации, или соответствующие финансовые органы для организации ими проверок соблюдения кассовой дисциплины и словии работы с денежной наличностью.

- если ва ходе проверока налоговый органа становит, что банки и финансовые органы неа обеспечивают проведение проверок предприятий, чреждений, организаций по соблюдению порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций, то налоговые инспекции обязаны направлять в Главные территориальные правления (Национальныеа банки) Банк России и соответствующие финансовые правления субъектова Российской Федерации с копиейа в Центральный Банк России и Минфина России предложения по принятиюа к ним мер воздействия.

Органама Госналогслужбы Россииа предоставлено право налагать административные штрафы н руководителей и других должностных лиц предприятий, чреждений и организаций, также на граждан, не выполняющиха требования должностных лица госналогинспекций, реализующие следующие права последних:

- получать от предприятий, чреждений, организаций (от граждана -а са иха согласия)а справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщик и необходимые для правильного налогообложения;

- обследовать с соблюдением соответствующих правила при осуществлении асвоих полномочий любые используемые для извлечения доходова либо связанные с содержаниема объектов налогообложения независимо от мест их нахождения производственные, складские, торговые иа иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан (при отказе граждана допустить должностных лица госналогинспекций к обследованию таких помещений инспекции вправе определять облагаемый дохода граждан н основании документов, свидетельствующиха о получении ими доходов, и са четом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью);

- требовать от руководителей иа других должностныха лиц проверяемых предприятий, чреждений, организаций, также от граждан странения выявленных нарушений законодательств о налогаха и другиха обязательныха платежаха ва бюджета и законодательств о предпринимательскойа деятельности и контролировать их выполнение;

- приостанавливать операции предприятий, чреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банкаха и иныха кредитныха организацияха ва случаях непредставления (илиа отказ представить)а госналогинспекциям и их должностныма лицам бухгалтерскиха отчетов, балансов, расчетов, деклараций и другиха документов, связанныха c исчислением и платой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

За соответствующие правонарушения на руководителейа и других должностных лиц предприятий, чреждений и организаций, также на граждан налагаются административные штрафы в размере от 2,5 до 5 МРОТ.

Решения о наложенияха штрафов принимаются начальниками госналогинспекций и их заместителями.

В изложенном выше порядке, становленном пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21.03.91 №943-1 "о государственной налоговой службе РСФСР>, накладываются, в частности, административные штрафы в размере от 2 до 5 МРОТ:

на должностных лиц организаций -а плательщиков лицензионных сборова з несвоевременное перечислениеа ва бюджет лицензионныха сборов з производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольнойа продукции (ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты этих сборова возлагается н плательщиков и их должностных лиц)

на должностных лица организаций и индивидуальных предпринимателей з непредставление, несвоевременное представление в налоговый органа отчет по форме приложения №а 8а к инструкции Госналогслужбы Россииа от 29.06.95 № 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"

н должностныха лица организаций з непредставление расчета суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, слуг)а по ценама не выше себестоимости, безвозмездно или в результате обмена, казанного в пункте 2.5 инструкции Госналогслужбы Россииа от 10.08.95а №а 37 "о порядке исчисления и платы ва 6юджета налог н прибыль предприятий и организаций"

н индивидуальныха предпринимателей, з невыполнение требования об устранении выявленныха нарушений налогового законодательства, ва том числе положений статьи 20 Закон РФ "О подоходном налоге са физических лиц", предусматривающей обязанности предпринимателей, являющихся источником дохода, своевременно и правильно исчислять, держивать иа вносить в бюджет суммы налогов с доходов физическиха лиц (штрафа от 2,5а до 5а МРОТ)а (законодательствома не предусмотрено привлечение индивидуального предпринимателя к административной ответственности з неудержание подоходного налога са граждан, получающих от него доходы, облагаемые налогом по названному закону)

Обжалование действийа должностныха лица госналогинспекций, связанныха c наложениема административного взыскания, производится в соответствии са законодательствома оба административных правонарушениях.

Федеральныма органама налоговой полиции для выполнения возложенныха на ниха задач предоставлено право составлять протоколы об административныха правонарушенияха ва пределаха полномочий, предоставленныха законодательствома федеральныма органама налоговой полиции, осуществлять административное задержание иа применять другие меры, предусмотренные законодательством оба административных правонарушениях.

Вред, причиненныйа гражданама и юридическим лицама противоправными действиями сотрудник налоговой полиции, подлежит возмещению ва порядке, предусмотреннома уголовным и гражданским законодательством. Действия сотрудника налоговой полиции могут быть обжалованы гражданамиа и юридическими лицами ва вышестоящие органы налоговой полиции, прокуратуру или суд.

Федеральным органам налоговой полиции предоставлено право налагать административные штрафы н руководителей и других должностныха лица предприятий, учреждений и организаций, также на граждан, неа выполняющиха требования должностныха лиц федеральных органова налоговойа полиции, реализующие следующие права последних:

- беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их;

- выносить в качестве предупредительной меры письменные предостережения должностным лицам, также гражданам с требованиями странения нарушений законодательства, своевременной и полнойа уплаты налогова и другиха обязательных платежей, предоставления отчетной и иной документацииа в становленные сроки, ведения бухгалтерского чет ва соответствии са законодательством, при необходимости -а восстановления бухгалтерского чет з счета собственныха средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;

-а проверять у граждан и должностныха лиц документы, достоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления илиа административного правонарушения;

- вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан России, иностранных граждан и лица без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции;

- получать безвозмездно от организаций иа граждан информацию, необходимую для исполнения возложенныха на федеральные органы налоговой полиции обязанностей (если законома не становлена специальный порядок получения такой информации);

- использовать в случаях, не терпящих отлагательства, средств связиа и транспортные средства, принадлежащие юридическим лицам, для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершившиха налоговые преступления илиа подозреваемых ва их совершении (по требованию владельцева этих средства им возмещаются бытки и расходы).

З соответствующие правонарушения на руководителей и других должностных лица предприятий, чреждений и организаций, также на граждан налагаются административные штрафы в размереа до 100 МРОТ.

Решения о наложенияха штрафов и их размераха принимаются начальниками федеральных органов налоговой полиции и их заместителями.

Примечание 1.а 0а штрафах, взыскиваемыха налоговыми органами.

Изначально госналогинспекциям было предоставлено право в бесспорном порядке взыскивать в бюджета суммы штрафова с юридических лиц, но недавно ситуация изменилась. В настоящее время, как разъяснено в письме Госналогслужбы России от 08.01.98а № ВП-б-11/4 (в связи с принятиема Конституционным судома Российской Федерации определения от 06.11.97а № -О), при оформлении акта (решения) налоговой инспекции о применении мера финансовой ответственности к налогоплательщику з нарушение налогового законодательства нужно исключать указание о взыскании в бесспорнома порядке сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли), также иных штрафов, предусмотренных статьей 13 Закона РФ ома 27.12.91 № 2118-1 "Об основаха налоговой системы в Российского Федерации". Взамен этот акт (решение) должен содержать предложение о добровольной плате начисленныха сумм штрафов. Если юридическое лицо не внесло эти суммы в становленный актом (решением) срок, то налоговый орган предъявляет в арбитражный суд соответствующие иски о взыскании.

Относительно налоговойа полиции Конституционный Суда Российской Федерацииа еще ранее своима постановлениема от 17.12. 96 № 20-П "По делу о проверкеа конституционности п.п.2а и 3а ч.1 ст.11 Закон Российскойа Федерации от 24а июня 1993 год "О федеральныха органаха налоговойа полиции" признала положения ап.п.2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закон Фа от 24.0б.З "о федеральных органаха налоговой полиции", предоставляющие федеральныма органам налоговой полиции право н основании ст. 7 (п.п.8,9)а и ст.8а Закон РСФРа от 21.03.91 "О Государственной налоговой службеа РСФСР" и ст. 13 Закон Фа от 27.12.91а "Оба основах налоговой системы в Российской Федерации"а производить взыскание са юридических лица сумм штрафов, также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли)а ва бесспорнома порядке беза их согласия, не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статьям 35 (ч.3),45, 4б (~ч.1,2).

Что жеа касается административныха штрафов, налагаемыха госналогинспекциями на физическиха лиц, то их взыскание изначально производилось иа производится только в судебном порядке.

Примечание 2. Об исправлении отчетных данных.

Нынешние правил бухгалтерского чет и отчетности и налоговое законодательство настолько сложны, что ошибки ва работе бухгалтера стали весьм вероятными. Поэтому нужно знать позицию налоговых органов по отношению к тому, что действительно сделано по ошибке, не по мыслу.

Позиция Госналогслужбы Россииа по отношению к ошибкама определена ее письмом от 14.12.9б № 09-02-07, из которого следует, что:

техническая ошибк -а это любая ошибк при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленная налогоплательщикома до проверкиа (камеральной или документальной)а налоговым органом;

ка техническойа ошибке могут быть отнесены любые допущенные налогоплательщикома занижения финансовыха результатов приа исчислении налогооблагаемой базы и налогов, если это неа являлось преднамеренным нарушением, сделанным в связи с платой налогов;

если налогоплательщик самостоятельно, до проверки налоговым органом, выявил ошибки и в становленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность, расчеты по налогама и платежама и в эти жеа сроки произвела плату причитающихся сумм ва бюджет, то пени с налогоплательщика не взыскиваются;

при несвоевременной платеа причитающихся налоговых платежей са налогоплательщик взыскиваются пени ва общеустановленном порядке, начиная с установленного срока платы.

Если организация самостоятельно и до проверкиа налоговым органом выявила ошибки, в результате которых ва бюджет не были плачены или были не полностью плачены суммы налогов иа других обязательных платежей, и при этом внесла в становленнома порядке исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам, то к этой организации не применяются финансовые санкции, предусмотренные подпунктома 1 статьи 13а Закона Фа от 27.12.91 № 2118-1 "О6а основаха налоговойа системы ва Российской Федераций" (посл. ред.), согласно которому аналогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в становленных законома случаях несет ответственность в виде взыскания с него всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли)а либо суммы налога з иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штраф в размере той же суммы, при повторнома нарушении -а соответствующей суммы и штрафа в 2-кратном размере этой суммы;а если же судом становлен факта мышленного сокрытия или занижения доход (прибыли), то приговором либо решением суда по иску налогового орган или прокурор можета быть взыскана ва федеральный бюджета штрафа ва 5-кратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли).

Аналогично, если организация в становленные сроки представила в налоговый орган свои расчеты по налогам и платежам, затем в связи с самостоятельным выявлением ошибок, в результате которых в бюджета неа были плачены или былиа не полностью плачены суммы налогов, внесл до проверки налоговыма органом соответствующие исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам, то к этой организации неа применяются финансовые санкции, предусмотренные подпунктом 16а статьи 13а указанного Закон РФ, согласно которому налогоплательщик, нарушившийа налоговое законодательство, ва установленных законома случаях несета следующую ответственность: за отсутствие чета объектова налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушениема становленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение доход за проверяемый период, - штраф ва размере 10%а от доначисленныха сумм налога;

за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, также для платы налога, - штраф в размере 10% от причитающихся к плате по очередному сроку сумм налога.

Если организация самостоятельно, до осуществления проверки налоговыми органами, исправил свои ошибки чета объект налогообложения в документаха для исчисления налогов, то руководители организацииа к административной ответственности не привлекаются.

Пример

При проверке предприятия оптовой торговли налоговый орган становил, что в течение проверяемого период налогоплательщик допускал ошибки при исчислении и плате в бюджета НДС. Впоследствии предприятие внесло соответствующие исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по НДС и на момент проверки не имело неучтенныха оборотов, подлежащиха обложению НДС. Тема не менее налоговый органа применила к предприятию финансовые санкции за неполный чета объекта налогообложения по итогама конкретных налогооблагаемыха периодов. Предприятие обжаловало решениеа (акт) налогового органа, мотивируя свою позицию тем, что н момент проверки има были внесены необходимыеа исправления ва отчетные документы.

рбитражный суда удовлетворила иск, руководствуясь пунктома З каз Президент Россииа от 08.05.96 "Об основныха направленияха налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по креплениюа налоговой и платежной дисциплины", согласно которому ане являются налоговыми нарушениями техническиеа ошибки, допущенные при расчете налоговыха платежей, но самостоятельно выявленныеа налогоплательщикома и своевременно доведенные има до сведения налоговыха органов. Применениеа к организации финансовой санкции, предусмотренной подпунктома "а" пункта 1а статьи 13 Закон Фа "Оба основаха налоговойа системы ва Российскойа Федерации, было признано необоснованным, поскольку н момент проверки допущенные ранееа при расчетаха НСа ошибки были странены путем внесения соответствующиха исправленийа ва бухгалтерскую отчетность и расчеты по НДС.

При необходимости исправления отчетных данных исправление производится в той бухгалтерской отчетности, которая составлен з отчетный период, в которома были обнаружены искажения ее данных. Это относится к исправленияма отчетных данныха как текущего, так и прошлого года (после иха тверждения). То есть, исправления отчетных данных показываются не ва той отчетности, которая содержала искаженные данные (эт отчетность така и остается без исправлений), ва тойа отчетности, которая должн быть составлена первой послеа даты фактического обнаружения искажений отчетных данных. Например, если ва 1998 г. обнаружены искажения в годовой отчетности за 1997 г., то отчетность 1997 г. остается без изменений, исправления отчетныха данных 1997а г. производятся в отчетности, составляемой в 1998 г.

Исправления вносятся ва данные з отчетный периода (квартал, с начала года).

Исправление отчетныха данныха производится ва аналогичном порядке иа тогда, когд период совершения искажения неа установлен, то есть исправления производятся в первой же отчетности, которая будет составляться после даты обнаружения искажений. Если, например, в сентябре 1998 г. будута обнаружены искажения отчетных данных и не дастся становить период, ва который эти искажения были произведены, то бухгалтерская отчетность всеха предыдущих периодов остается без изменений, исправления отчетных данныха нужно будет произвести в отчетности за первые 9 месяцев 1998 г.

Этот порядока исправления отчетныха данных применяется при выявлении искажений отчетных данных ва ходе проверока и инвентаризаций, проводимыха кака самой организацией, така и контролирующими органами.

Основанием для внесения исправлений в отчеты организации являются акты проверки или иные соответствующие документы, подписанные ва становленнома порядке представителямиа проверяющей организации и должностнымиа лицами проверяемой организации; сообщения органов государственного арбитража и другие документы органов, которым предоставлено право контроля достоверности отчетных данных.

Организация, в отчете которой выявлены приписки иа другие искажения данных, должна внести исправления в этот отчет, также во все взаимосвязанные показатели этого и другиха отчетов и в трехдневный срок представить исправленные отчеты статистическим органам и во все другие адреса, в которые были представлены отчеты, содержащие недостоверные данные, указава ва примечаниях причины изменения данных.

4. Споры, связанные с применением налогового законодательства.

4.1. Практика Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Структур действующего налогового законодательств такова, что ва каждом конкретнома законе, регулирующема порядок исчисления иа уплаты определенного вида налога, отсутствуют нормы оба ответственности налогоплательщикова з нарушение порядка внесения соответствующего налог в бюджет. становлена единая правовая норма, предусматривающая меры финансовойа ответственности за казанныеа нарушения независимо от вид налога, - ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы РФ".

Указанная норм сформулирован следующим образом:а "Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в становленных законом случаях несет ответственность в виде...". При буквальном толковании можно сделать и такой вывод: соответствующие санкции подлежата применению ва тех случаях, когда это специально установлено законом, т. е. приа наличии отсылочной нормы ва законодательнома акте, регулирующема порядок исчисления и платы того илиа иного налог в бюджет. Причем отсылка должна быть конкретной, с указанием нормы, к которой она отсы лается.

Учреждение СДа и Ра Да Архангельской области обратилось c иском о признании недействительными предписаний Исакогорской территориальной налоговой инспекции в частиа взыскания заниженного налога на добавленную стоимость, штрафов иа пени, т. п. ва частиа применения ответственности, предусмотренной подп. ч. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы".

Постановлением ВАС признаны недействительными предписания налоговой инспекции ва части взыскания штраф по казу Президент от 27.10.93а г.а №а 1773а "о проведении налоговой амнистии ва 1993а г." ва размере 200%а сумма заниженной прибыли, неуплаченных сумм налогов. В остальной части иска было отказано.

Постановлением апелляционной инстанции дополнительно признано недействительным предписание налоговой полиции в части взыскания штрафа в размере 100% суммы заниженного НДС.

Однако, кака видно иза материалов дела, Исакогорская территориальная налоговая инспекция провел документальную проверку соблюдения налогового законодательств и по ее результатама составил акт, ва котором отмечены нарушения аналогового законодательств в виде занижения налогов, подлежащих взысканию в бюджет.

Занижениеа НСа произошло ва результате невключения ва облагаемый оборот сумм авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товарова или выполнения работ (услуг)а на расчетный счет.

По актуа проверки начальникома налоговойа инспекции вынесено предписание о применении финансовых санкций, установленных ва п. 1а ст. 13а Закон "Оба основаха налоговойа системы" и казе Президента РФ № 1773.

Постановлением апелляционной инстанции признание недействительным предписания в части взыскания штраф в размере 100%а сумма заниженного НДС мотивировано тем, что в подп. А п. 1а ст.а 13а Закон "Оба основаха налоговой системы"а не предусмотрена ответственность за занижение налога.

Президиума посчитал, что вывода суд является необоснованным, так как в соответствии с п. 1 ст. 4 Закон "О налоге на добавленную стоимость ва оборот, облагаемый НДС, са 01.01.93а г. включаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших ва счет предстоящих поставок товарова или выполнения работ (услуг)а на расчетный счет.

Невключение указанным чреждением сумм авансовых платежей в налогооблагаемую базу, т. е. их неучета при определении облагаемого оборот ва соответствующие отчетные периоды, привело к занижению НДС.

НСа неа исчисляется нарастающим итогом, и ответственность наступает за те налогооблагаемые периоды, когд было допущено нарушение. Поэтому предусмотренный в п. 1 ст. 13 штрафа в размере 100% суммы налога, иного сокрытого или неучтенного объекта налогообложения применена налоговой инспекциейа правомерно. У апелляционнойа инстанции оснований для признания недействительным предписания налоговой инспекции ва этой частиа не имелось.

Как было отмечено, налогоплательщик, допустивший налоговые нарушения, привлекается к финансовой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы".

Указанная ответственность отличается сложной структурой; для каждой из становленныха законом финансовыха санкций характерны определенные правил применения. Ва каких-то случаяха может быть применена только одна санкция (пеня), в другиха есть основания для применения нескольких из перечисленных в п. 1а ст. 13 данного Закона.

Недоплат суммы налог можета быть следствиема как неправильного определения налогооблагаемой базы (объект налогообложения), така и неправильного исчисления непосредственно самой суммы подлежащего плате налога. Причем ва первом случае речь идет о том, что налогоплательщик в отчетныха документах не показал (скрыл, не чел) тот или инойа объект налогообложения либо занизила объем налогооблагаемой базы, что послужило причиной занижения подлежащего взносу налога. Во второма же случае объект налогообложения казан правильно (в полнома объеме), однако в силу различных причин расчет налогова производился налогоплательщиком неверно.

Частное предприятие "Аудит"а обратилось ва Арбитражный суд са искома о признании недействитепьными казанийа налоговой полиции по Амурскойа области о применении к нему финансовых санкций в связи с занижением налога на прибыль.

В результате вынесенных решения и постановления казания Госналогинспекции ва части занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль з счет отчислений в резервныйа фонд предприятия признаны недействительными. Ва остальной части решение оставлено без изменения.

Президиума ВСа посчитала необходимыма довлетворить протест, в которома предложено постановление отменить по следующим основаниям.

По результатама проведенной налоговой инспекциейа проверки правильностиа исчисления, полноты иа своевременности платы в бюджета налог на прибыль частным предприятиема "Аудит" составлены акты, свидетельствующие о заниженииа налог на прибыль, в связи с чем дано казание о перечислении ва бюджет финансовых санкций ва виде взыскания доначисленного налог н прибыль, пени за задержку уплаты налога и занижение прибыли з 9 месяцев и штрафа в размере той же суммы.

Иза материалова проверки видно, что занижение налогооблагаемой прибылиа частныма предприятиема "Аудит"а было допущено в связи са невключением ва бухгалтерскую отчетность денежного вознаграждения, полученного з аудиторские слуги, неправильное применениеа льгот по налогу н прибыль ва части финансирования капитальныха вложений, также з счет отчислений в резервный фонд,

Признавая казания налоговой инспекции ва части занижения прибыли з счета отчислений ва резервныйа фонда недействительными, суда сослался н то, что данное предприятие вправе было меньшить налогооблагаемую прибыль н сумму отчисленийа в резервный фонд, посколькуа право н создание такого фонда закреплено в п. 2 ст. 33 Закон "0 предприятияха и предпринимательской деятельности" и в уставе предприятия.

Однако этота пункта касается чредительных документова и не определяет порядок создания резервного фонда.

Выводы суд противоречата требованияма действующего законодательства, ва связи c чем постановление в этой части подлежит отмене.

В соответствии с п. 9 ст. 2 Закона "О налоге на прибыль предприятий иа организаций" при исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается н сумму отчислений в резервный иа другие аналогичные по назначению фонды. создаваемыеа в соответствии са законодательствома предприятиями, для которых предусмотрено создание такиха фондов. до достижения размеров этиха фондов, установленныха чредительными документами, но не более 25% ставного капитала.

Согласно п. 58 Положения о бухгалтерском чете и отчетности, твержденного приказома Минфина ота 20.03.92 г., предприятия в соответствии са законодательными актами создали з счет прибылиа резервный фонда для покрытия непредвиденных потерь и бытков.

Частное предприятиеа "Аудит" по своей организационно-правовой форме неа относится к категории предприятий, для которых образование резервного фонд предусмотрено законодательством. Следовательно, оно не вправе было уменьшать налогооблагаемую базу за счет отчислений в резервный фонд.

В соответствии с подп. А п. 1 ст. 13 Закон "Об основах налоговойа системы" c налогоплательщика, повторно нарушившего налоговоеа законодательство, штрафа взыскивается ва двукратном размере.

Однако в практике возникли проблемы из-за того, что в налоговома законодательстве понятие повторности нарушения не определено.

Судебно-арбитражная практик нашл такой выхода из данной ситуации. Налоговое законодательство все жеа содержит косвенное казание на то, по какима критериям правонарушение может быть отнесено к повторным. Такое поминание имеется применительно к административным взысканиям.

Так, согласно нормам, регулирующим порядока наложения административных взысканий за нарушениеа налогового законодательства, повторным признается нарушение, совершенное ва течение года после наложения административного взыскания з такое нарушение (п. 12 ст. 7 Закона "О государственной налоговой службе").

Можно тверждать, что финансовая ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 13 Закон "Об основаха налоговой системы", по своей природеа сходна са административной ответственностью и поскольку также вытекает из правонарушений, основанныха на властнома подчинении однойа стороны друГой. если это так, то вступаета ва силуа принципа судебно-арбитражной практики, закрепленный ст. 11а Арбитражного Процессуального Кодекс (АПК)а РФ: в случае отсутствия законодательства, регулирующего спорное правоотношение, арбитражный суд применяет законодательство, регулирующее сходные отношения, при отсутствии такого законодательства исходит из общих начал и смысла закона.

При примененииа ва судебно-арбитражной практикеа финансовой ответственности з повторные налоговые нарушения необходимо учитывать 3 существенных обстоятельства:

1)а повторныма признается нарушение, совершенное не обязательно в том же календарнома году, что и первое, а ва течение года как периода времени;

2) годичный срок исчисляется не с момент совершения первого налогового нарушения, са даты применения финансовой ответственности за это нарушение;

3) второе нарушение налогового законодательств должно быть аналогично первому.

Например, об раз занижена налога н прибыль вследствие занижения суммы прибыли.

В постановлении ВСа №а 13 указано, что Госналогинспекция по г. Трехгорному провел документальную проверкуа соблюдения приборостроительным заводом налогового законодательства. По результатама проверкиа принял решение о взыскании са налогоплательщик финансовыха санкций в шестикратнома размере н основанииа подп. 1 ст. 13 Закон "Об основаха налоговой системы", станавливающей взыскание штраф при повторном нарушении ва двукратнома размере, и каза Президент № 1773а "О проведении налоговойа амнистии в 1993а г.", предусматривающего взыскание санкций в трехкратном размере решение Госналогинспекции о применении штраф ва шестикратнома размере суммы сокрытого и заниженного доход является неправомерным, так как допущенные истцом нарушения налогового законодательства имели место до принятия данного каза.

В соответствии с п. 3 названного Указа ва случае выявления налоговыми органами после 30.11.93а г. доходов, сокрытых предприятиями от налогообложения, органы государственной налоговойа службы взыскиваюта штрафы ва размере, превышающем ва 3 раз размеры штрафов, становленныха п. 1а ст. 13а Закона "Об основах налоговой системы".

Согласно разъяснению Государственной налоговой службы (ГНС) и Минфина от 23.03.94 г. "о внесении дополнений в письмо ГНС и Минфина России от 04.11.93 г. № ВГ-4-14/178 на "О порядке реализации каз Президент №а 1773", приа установлении нарушенийа налогового законодательства, совершенныха повторно, штрафа взыскивается такжеа ва трехкратнома размереа суммы либо заниженного доход (прибыли), либо налога з иной сокрытыми или неучтенный объект налогообложения.

При таких обстоятельстваха арбитражный суда первой инстанции необоснованно отказала приборостроительному заводу в довлетворении исковых требований о признанииа недействительным решения Госналогинспекции о взысканииа штрафных санкций с четом повторности нарушений в размере б00%.

Ва большинствеа случаев сторонами по арбитражныма делам, связанным со спорами ва сфере налогообложения, выступают налогоплательщики, являющиеся юридическими лицами. Вопросы оба исследованииа степени вины юридического лиц в допущенном им нарушении для арбитражной практики в принципе не нов.

Что жеа касается выяснения характер вины, то в отношении юридических лиц этота вопрос, кака представляется, беспредметен, если под характером вины понимать мысел или неосторожность. Однако возникаета вопроса о возможности применения такой ответственности и гражданам-предпринимателям, споры с частием которых рассматриваются арбитражным судом.

Теоретически это возможно, поскольку гражданин-предприниматель в социальном аспекте является физическим лицом.

В силу п. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы" взыскиваются недоимки по налогама и другима обязательным платежам, также суммы штрафов и других санкций, предусмотренных законодательством, c юридическиха лица ва бесспорном порядке, с физических - в судебном.

Так, в постановлении № 4810/95 казано, что Госналогинспекция г. Пермиа обратилась са искома о взыскании c гражданина-предпринимателя штраф з нарушение Закон "О применении контрольно-кассовыха машина при осуществлении денежныха расчетов са населением".

Кака видно иза материалова дела, Госналогинспекция произвела проверки применения контрольно-кассовых машина в киоске, принадлежащем гражданину-предпринимателю, и установил факт продажи товаров без их применения, о чем был составлен акт.

Согласно ст. 7 Закон "О применении контрольно-кассовых машин..."а з продажу товар беза иха применения взыскивается штраф в размере 350-кратного размера минимальной месячной оплаты труда.

рбитражный суда неправомерно отказал налоговойа инспекции ва довлетворении исковыха требований, така как нарушение законодательств подтверждено материалами дел и ответчикома по существу не оспаривается.

Даже ва том случае, если а гражданина-предпринимателя открыт расчетный счета ва банке, налоговая инспекция не вправе списывать с него суммы недоимки и финансовыха санкций ва бесспорном порядке. При взысканииа этиха сумма он обязан руководствоваться ст. 24а Закон "Оба основаха налоговой системы", согласно которой срок исковой давности по претензиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет 3 года.

Двойственная природ данного субъект предпринимательства проявляется в том случае, если у гражданина-предпринимателя не оказывается расчетного счета. Тогд исполнение приказ арбитражного суд о взыскании соответствующих сумма производится в порядке, предусмотренном Гражданским Процессуальным Кодексома (ГПК)а для физическиха лиц. Такой жеа порядока применяется и ва тома случае, если н расчетнома счете гражданина-предпринимателя отсутствуют денежные средства.

Большинство предпринимателей, пострадавших ва последние годы от неправомерныха действий налоговыха органов и решивших отстаивать свои законные права, столкнулись са неожиданной дилеммой:а ва каком порядке подлежат защите эти права, если действующий закона неоднозначно регламентируета данный вопрос, предусматривая 2а различныха способ защиты. Причем аодина из них специально становлена налоговым законодательством, другой является общим для всех собственников, чьи имущественные права оказываются нарушенными.

Так, в постановлении № 5235/85а говорится, что ТОО "Фирма "ПАКТ-Инвест Лтд" обратилось в арбитражный суда с искома о взыскании с Госналогинспекции быткова в виде непопученного дохода.

Ярославский областнойа арбитражный суда признал недействительныма решение Госналогинспекции в частиа применения к истцу финансовыха санкций. Возврат неосновательно списанных ответчиком сумма была произведена налоговой инспекциейа и правлением Департамента налоговой полиции России по Ярославской области.

З неправильноеа удержание денежныха средств Оо " Фирма "ПАКТ-Инвест Лтд" предъявило требование о взысканииа с ответчик быткова ва виде неполученного дохода. Убытки исчислены истцом по ставке рефинансирования ЦБ Фа на основанииа ст. 395 ГК РФ.

Ярославский областнойа арбитражный суда неосновательно удовлетворил требования товарищества.

Ст. 16а Закона "Оба основах налоговой системы" становлено, что налоговыеа органы ва становленном порядке несут ответственность з ущерба (включая пущенную выгоду), причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления этими органами возложенных на них обязанностей.

В соответствии с п. 4 ст. 1 ОГЗ и п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественныма отношениям, основанныма н административнома илиа ином властнома подчинении одной стороны другой, ва том числе к налоговыма и другим финансовыма и административныма отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Ст. 395 ГК РФ не предусматривает применения ее положений к налоговым отношениям.

Ва связи c изложенным определение размера убыткова с четом правил, содержащихся в ст. 395, неправомерно.

В соответствии со ст. 40 АПК каждая сторона должна доказывать те обстоятельства, н которые он ссылается кака на основание своих требований или возражений.

Истеца неа представила документы, свидетельствующие о том, что она принял необходимые меры, сделала соответствующие приготовления для извлечения доходов, не доказала отсутствие задолженности по расчетама са кредиторами иа возможность реального получения доходов, также размеров этих доходова в сумме, равной четной ставке банковского процента.

Следует обратить внимание н проблемы, связанные с исками налоговыха инспекцийа о ликвидации предприятий. Как поясняют В. В. Витрянский и С. А. Герасименко в книге "Арбитражно-судебная практика. Комментарий", подобные иски должны приниматься к рассмотрению арбитражными судами лишь в теха случаях, когда в законодательных актах прямо оговорено право налоговых инспекций заявлять такие требования по соответствующим основаниям.

Так, ва постановлении по делу №а 6566/95 Госналогинспекция Ханты-Мансийского автономного округа обратилась в суда с иском о ликвидации ИЧП "Вера" в связи с тем, что има не сформирован ставной фонд и в налоговую инспекцию не представлялись отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, а также документы и сведения для исчисления и платы налогов.

Однако арбитражныйа суд ва принятии заявления отказал, поскольку в соответствии со ст. 14а Закона "Оба основах налоговой системы"а налоговыеа инспекции вправе предъявлять иски о ликвидацииа предприятий лишь по основаниям, предусмотренным законодательством.

По мнениюа суда, законодательныха актов, предусматривающих ликвидацию предприятийа по основаниям, изложенныма налоговой инспекцией в исковом заявлении, не имелось.

Однако в соответствии со ст. б1 ГК РФ юридическое лицо может быть ликвидировано по решению суд ва случае неоднократных или грубых нарушений закона или иных правовых актов.

Ст. 14 Закона "Оба основах налоговой системы" предоставляет налоговыма инспекцияма право обращаться и арбитражныйа суд с искома о ликвидацииа предприятия по основаниям, изложенным законодательством.

Основания, по которыма можета быть ликвидировано предприятие, предусмотрены ст. б1а ГК Фа и ст. 1'1 Закон "Об основах налоговой системы", которыеа возлагают н налогоплательщика обязанность плачивать налоги, вести бухгалтерский чет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и представлять налоговыма органама необходимую для исчисления и платы налогов документацию и сведения.

В данном случае следует учитывать, что полномочия того или иного орган по заявлению требований о ликвидации предприятий должны соответствовать основныма задачама и целям деятельности этого органа. Для налоговыха инспекций такой задачей является контроль з соблюдениема налогового законодательства, правильностью исчисления и платы налогов ва соответствующий бюджет.

Поэтому право налоговыха инспекций заявлять искиа о ликвидации предприятий по конкретныма основанияма должно быть специально оговорено ва законодательнома акте применительно к деятельности налоговой службы.

4.2. Споры с частием граждан-предпринимателей.

Споры, вытекающиеа иза отношений субординации, инициируются, как правило, органами власти и правления, иными органами.

Ка рассматриваемой группеа дела ва подавляющема большинстве случаева исковые требования заявляются Госналогинспекцией, другие отделениями Пенсионного Фонда (ПФ) РФ.

Характерныма для рассмотрения этой категорииа дела является весьм ограниченноеа число предъявленныха к гражданам-предпринимателяма требований:а Госналогинспекции в аосновном предъявляли требования о взыскании недоимкиа по подоходному налогу и пениа з несвоевременное внесениеа надлежащиха платежей в бюджет, отделения Фа - недоимкиа по страховыма взносам и пени за несвоевременную их плату.

Ка в ст.а 23 предусматриваета для гражданин возможность заниматься хозяйственнойа деятельностью без образования юридического лица, т. е. в качестве индивидуального предпринимателя, са момента регистрации. Этот субъекта гражданских правоотношений появился только ва последние годы. Отсутствие ва праве единого четкого определения этого понятия и характеристики его правового статуса создает некоторые сложности.

Са экономической точки зрения иа по смыслу ранее действовавшего Закон "О предприятияха и предпринимательскойа деятельности"а предпринимателема можно назвать любое физическое лицо, частвующее в предпринимательскойа деятельности и получающее от этого доходы.

Однако действующееа законодательство трактуета понятие такого субъект экономической деятельности, кака гражданин-предприниматель, более зко.

Существуета мнение, что частниками арбитражного процесса являются именно этиа граждане, т. е. те, кто в становленном порядке зарегистрирована в качестве предпринимателя иа имеет свидетельство об этом.

Эт точк зрения ане бесспорна. Ст. 22а АПК действительно казываета именно граждан-предпринимателей в качествеа субъектова процесса. Однако арбитражные суды всеа же принимаюта к производству споры ва случаях, становленных законодательством, са частиема граждан, не имеющиха статус индивидуального предпринимателя. Например, c основныма заявлением оба обжаловании отказ ва государственной регистрацииа либо клонении ота государственной регистрации вправеа обратиться граждане, не обладающие статусом индивидуального предпринимателя.

Са социально-биологической точки зрения, казанный субъект - физическое лицо, а са правовой -а предприниматель. Ва этой связи возникаета другойа вопрос:а какие правовые нормы в тома или ином случае следует применять к гражданам-предпринимателям:а касающиеся граждан или предпринимателей.

Этот вопрос достаточно актуален, поскольку порядок взыскания недоимки и финансовыха санкций для физических и юридических лиц различен. В силуа п. 1а ст. 13а Закона "Оба основах налоговой системы"а взысканиеа недоимки по налогама и другим обязательным платежам, такжеа суммы штрафова иа иных санкций, предусмотренныха законодательством, производится са юридических лица в бесспорном порядке, с физических - в судебном.

Так, Госналогинспекция заявила иск о взыскании с предпринимателя Петрова подоходного налога, пени з его несвоевременную плату и пени на день вынесения решения. Рассмотрев представленные материалы, суда установила следующее:а Петрова является предпринимателем, осуществляющим предпринимательскую деятельность беза образования юридического лица. На основании ст. 12 Закона "О подоходном налоге с физическиха лиц" предприниматель обязана уплачивать подоходный налог са полученного им дохода, казанного ва декларации. Кака следует иза нее, сумма подоходного налога, которую он должена платить, неа уплачена и подлежит взысканию.

З несвоевременную платуа налогоплательщика несет ответственность в виде пени в размере 0,7% за каждый день просрочки.

Н основанииа изложенныха выше аргументова арбитражный суд решил взыскать с Петрова недоимку и пеню в доход государства.

Ва другома случае отделение Пенсионного Фонд России (ПФР) предъявило требованиеа о взыскании недоимки по уплате обязательных страховых взносова и пени за несвоевременную их плату с гражданина-предпринимателя Локтионова.

Согласно п. 1а Постановления Верховного Совета № 5357-1 от 09.07.93а г. для граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, также предпринимателей становлена тариф страховыха взносова в ПРа в размере 5% иха дохода, подлежащего налогообложению.

В соответствии с п. 62.1, п. 62.3 Инструкции о порядке платы страховыха взносова работодателями и гражданами ва ПФР, твержденной Постановлениема Правления ПРа Мя 258 ота 11.11.94 г., взносы должны быть плачены к 15.07, 15.08, 15.11а текущего года путема внесения по 1/3 годовой суммы взносов, исчисленной по доходама з истекший год, лицами, впервые привлекаемыми к уплате взносов, - по 1/3а суммы, исчисленной по предполагаемому доходу за текущий год, при отсутствии сведений о предполагаемом доходе - по фактическому.

В соответствии со справкой Госналогинспекции был становлен чистый доход ответчик от предпринимательской деятельности и начислены страховыеа взносы, которые ответчикома были добровольно плачены.

В соответствии с пп. 81, 82 Инструкции о порядкеа уплаты страховыха взносова работодателями иа гражданами в ПРа при нарушенииа установленныха срокова платы взносов независимо от причин нарушения невнесенная сумм считается недоимкой и взыскивается са начислениема пени. Пеня начисляется с суммы недоимки за каждый день просрочки в размере 0,5%.

Госналогинспекция наделен правом безакцептного списания по налогам со счетов должника, однако совершенно очевидно, что казанный порядок к гражданам-предпринимателяма применяться не может. Этиа субъекты правоотношений не имеют обособленного имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности: с этой точки зрения они по своему статусу остаются физическими лицами. Следовательно, взыскание c них казанных выше сумм должно производиться в судебном порядке.

Даже в том случае, когда у гражданина-предпринимателя открыт расчетный счет в банке, налоговая инспекция не вправе списывать са него суммы недоимки и финансовыха санкций ва бесспорном порядке.

Ва то же время подведомственность такиха споров определяется не ва порядке, предусмотреннома для физическиха лиц, в соответствии с АПК. Если для взыскания недоимки са физического лица налоговая инспекция обращается ва суд аобщейа компетенции, то споры о взыскании недоимки иа финансовыха санкций с граждан-предпринимателей подведомственны арбитражным судам. Такой вывод следует из ст.ст. 2, 22 и 290а АПК, согласно которым споры са частиема граждан-предпринимателей, вытекающие иза осуществления их предпринимательской деятельности, рассматриваются арбитражными судами.

административное нарушение налогового законодательства -а это посягающие н налоговую систему РФ действия или бездействие в частиа неисполнения обязанностей налогоплательщик и являющиеся противоправными, виновными (умышленными или неосторожными)а - ст. 11 Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 года, № 2118-1а (далееа Закона № 2118). По законодательству РФ эти действия илиа бездействие влекут административную ответственность.

Субъектами административной ответственности являются граждане - физические лица, индивидуальные предприниматели - не юридические лица, должностные лица юридическиха лиц, государственныха органов, органова местного самоуправления иа иных органов, также иностранные граждане, должностные лиц иностранных юридическиха лиц, лиц без гражданств и иные лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью на территории РФ.

В соответствии со ст. 23, 24а Кодекса РСФРа об административныха правонарушенияха (далееа КоП)а от 20а июня 1984а год c четома изменений и дополнений административные взыскания являются мерой ответственности и могут быть следующих видов:

предупреждение;

штраф;

возмездное изъятиеа предмета, явившегося орудием

совершения илиа непосредственным объектома административного правонарушения;

конфискация предмета, явившегося орудием совершения илиа непосредственным объектома административного правонарушения;

административная ответственность 5

лишение специального права, предоставленного данному гражданину (прав правления транспортным средством, права охоты и т.п.);

исправительные работы;

административный арест;

иные виды взысканий.

Правоприменительная практик по нарушенияма налогового законодательств в основном связан с наложением штрафов государственными налоговыми инспекциями (ГНИ) ва порядке, определеннома ст. 33а -а 40, 247а - 265а КоП.

Кроме того, ва соответствии со ст. 12 "Способы защиты гражданскиха прав"а ГК ва части "восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающиха грозу его нарушения" неправомерные действия должностных лиц ГНИ, а также налоговой полиции, повлекшие реальный щерб и (или)а пущенную выгоду, также моральный вред, могут служить основанием для предъявления искового заявления ва арбитражный суда или асуд общейа юрисдикции по возмещению бытков и компенсации морального вреда.

Использование штрафова и иха размеры, другие санкции за нарушения налогового законодательств РФ установлены ст. 13 - 15 Закона № 2118, ст. 2 Закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" от 16 июля 1992 года, № 3117-1 (далее Закон № 3117), п. 12 ст. 7 Закон РСФРа "о государственной налоговойа службе РСФСР"а от 21 марта 1991 года, № 943-1 (далее Закон № 943), п. 4а ст. 5 Закон Российскойа Федерации "о налогаха н имущество физическиха лиц" от 9 декабря 1991 года, № 2003-1а (далее Закон № 2003), п. 3 ст. 5а Закона Российской Федерации "о налоге c имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" ота 12 декабря 1991 года, № 2020-1а (далее Закона №а 2020), п. 1 указ Президент Российской Федерации "Об осуществлении комплексныха мер по своевременному и полному внесениюа ва бюджета налогова и иныха обязательныха платежей.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.

1.     Проскуров В. С. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства: справочник. М., 1996.

2.     Петрова Г. В. ответственность за нарушение налогового законодательства. М., 1995.

3.     Лапач Л. В., Шепелева Л. Ю., Шимбарева Н. В. Судебно-арбитражная практика. М., 1997.

4.     Мосин Е. Ф. Административная ответственность за правонарушения в сфере бизнеса. Пб, 1998.

5.     Налоги и налоговое право. Под ред. Брызгалина А. В. М., 1997.

6.     Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (Коп РСФСР, посл. ред.).

7.     Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. Законов РФ от 16.07.92 № 3317-1, от 22.12.92 № 4178-1, от 21.05.93 № 5006-1; Федеральных законов от 01.07.94 № 9-ФЗ, ота 21.07.97 № 121-ФЗ);

8.     Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 "О государственной налоговой служ6е РСФСР" (в ред. Законов РФ от 24.06.92 № 3119-1, от 02.07.92 " 3181-1, от 25.02.93 № 4549-1; Федеральных законов от 13.06.96 № 67-ФЗ, от 16.11.97 № 144-ФЗ);

9.     Закон РФ от 24.06.93 № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" (в ред. каза Президента России от 24.12.93 № 2288, Федерального закона от 17.12.95 № 200-ФЗ, с четом постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.96 № 20-П).

---

[1] Конституция Российской Федерации, ст. 72, 76, 126.

[2] КоП РСФСР, ст. 2

[3] Коп РСФСР, ст. 10

[4] КоП РСФСР, ст. 10

[5] Коп РСФСР, ст. 11, 12

[6] Коп РСФСР, ст. 9

[7] Коп РСФСР, ст. 9

[8] КоП РСФСР, ст. 21, 22

[9] КоП РСФСР, ст. 13, 18-20

[10] КоП РСФСР, ст. 23

[11] КоП РЧФСР, ст. 24

[12] КоП РСФСР, ст. 25

[13] КоП РСФСР, ст. 26

[14] КоП РСФСР, ст. 27

[15] КоП РСФСР, ст. 28

[16] КоП РСФСР, ст. 29

[17] Коп РСФСР, ст. 31

[18] КоП РСФСР, ст. 32

[19] КоП РСФСР, ст. 33

[20] КоП РСФСР, ст. 34

[21] КоП РСФСР, ст. 35

[22] КоП РСФСР, ст. 35

[23] КоП РСФСР, ст. 38

[24] КоП РСФСР, ст. 39

[25] Письмо Госналогслужбы Россииа от 17.09.9б № ВГ-б-02/658 "О результатах проверки соблюдения налогового законодательства малыми предприятиями".

[26] Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 "О государственной налоговой служ6е РСФСР"

[27] Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"