Учет и анализ финансовых результатов (на примере "Карат", г. Биробиджан)
Дипломная работа
Учет и анализ финансовых результатов (на примере Карат, г. Биробиджан)
Руководитель: Шаврина З.В.
МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ХАБАРОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
ЭКОНОМИКИ И ПРАВА
Кафедра бухгалтерского чета и контроля
(Ф.И.О. студента)
факультет курс
специальность
РЕЦЕНЗИЯ
на дипломную работу
на тему
Ф.И.О. рецензента
УФ 1 г. <
(подпись рецензента)
ННОТАЦИЯ
на дипломную работу по теме:
Учет и анализ финансовых результатов
(на примере Карат, г. Биробиджан)
Сизовой С.В.
В словиях перехода России к рыночной экономике большое значение приобретают вопросы бухгалтерского чета и экономического анализе финансовых результатов организации.
Дипломная работа состоит из введения, трех разделов и заключения.
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, цели и задачи исследования.
В первом разделе раскрыты теоретические вопросы чета и использования финансовых результатов.
Вторая глава дипломной работы посвящена конкретно чету финансовых результатов в Карат.
В третьем разделе на основании бухгалтерской отчетности за 1998 год Карат автором была раскрыты методика аудита и анализа финансовых результатов организации. Также предложены практические рекомендации по лучшению финансового состояния Карат.
В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования.
Работа выполнена на 94 страницах, включающих в себя 14 таблиц, 1 схему, 14 приложений и 44 литературных источника.
содержание
|
|
Введение |
5 |
|
1. |
Финансовый результат - интегрируемый показатель деятельности организаций |
8 |
|
1.1 |
Прибыль как основа развития организации |
8 |
|
1.2 |
Основные финансовые показатели, влияющие на финансовый результат |
23 |
|
1.3 |
Учет распределения прибыли |
29 |
|
1.4. |
Особенности чета финансовых результатов на малых предприятиях |
31 |
|
2. |
Организация бухгалтерского чета финансовых результатов на примере Карат |
33 |
|
2.1 |
Технико-экономическая характеристика Карат. четная политика организации |
33 |
|
2.2 |
Формирование и чет финансового результата от сдачи объектов, работ, слуг |
38 |
|
2.3 |
Состав балансовой прибыли (убытка) по форме № 2 Отчет о прибылях и бытках |
41 |
|
2.4 |
Учет непокрытого бытка Карат |
43 |
|
2.5 |
Отчет о прибылях и бытках (форма № 2) Карат |
44 |
|
3. |
удит и анализ чета и использования финансовых результатов организации |
53 |
|
3.1 |
Задачи аудита финансовых результатов |
53 |
|
3.2 |
удит финансовых результатов на примере Карат |
59 |
|
3.3 |
анализ финансовых результатов на примере Карат |
67 |
|
3.4 |
Рекомендации по лучшению финансового состояния Карат |
84 |
|
|
Заключение |
88 |
|
|
Список использованной литературы |
91 |
|
|
Приложения |
|
Введение
Новые словия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского чета.
Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают четную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского чета. Иными словами, в настоящее время централизованно станавливаются только общие правила бухгалтерского чета, конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации самостоятельно исходя из словий его деятельности.
В словиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и довлетворения социальных и материальных потребностей чредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками., другими организациями.
В современных словиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или быток.
Без бизнес-плана невозможно организовать коллектив акционеров, деловых сотоварищей, которые должны быть в курсе дела; невозможно привлечь любых отечественных или иностранных акционеров, без которых далеко не всегда можно обойтись; совершенно нереальным становится получение кредитов как в государственных, так и в коммерческих банках.
Для того, чтобы организовать коллектив и создать прибыльный бизнес, привлечь инвесторов любая организация в рыночных условиях должна начинать свое дело составлением тщательно разработанного и научно обоснованного бизнес-плана, который начинается с обстоятельного анализа самой идеи начинаемого дела, с оценки его разумности, реальности, перспективности и финансовой результативности. Составленные бизнес-планы за значительный период позволяют становить определенные экономические закономерности в хозяйственном развитии. Далее выявляются основные факторы, которые оказывали в прошлом и могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственную деятельность данной организации. Особое внимание при анализе деятельности организации обращается на текущий период, который является в то же время и предплановым. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущими наблюдениями и в обобщенном виде используется в плановых расчетах. В связи с тем, что плановая работа опережает отчетную за текущий период здесь возникает необходимость предпланового аудита, изучение ожидаемого выполнения плана.
Респективный и текущий анализ завершается перспективным (прогнозным) аудитом, который дает прямой выход на планово-прогнозные показатели.
Во всех случаях используются сравнительные методы аудита конечных производственно-финансовых результатов, показателей социально-экономической эффективности организаций как отечественных, так и зарубежных. Таким образом аудиторская проверка бизнес-планов обстоятельно обосновывается необходимыми экономическими расчетами. В последнее время произведенное значительное сокращение числа плановых показателей привело к перемещению плановых разработок с макроуровня на микроуровень.
Вся производственная деятельность организаций и их финансовые результаты при анализе и аудиторской проверке зависит прежде всего от соблюдения принципов коммерческого расчета. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и аудита конечных финансовых результатова должен производиться при полной и неполной его формах. Выражая производственные отношения, аудит в полной мере должен отвечать требованиям складывающихся рыночных отношений. Одной из отличительных черт коммерческого расчета является принцип материальной заинтересованности, который обеспечивает необходимое сочетание интересов предприятия и коллектива, личного и общественного. Коммерческий расчет выступает в качестве важнейшего средства последовательного осуществления экономического принципа разделения по труду.
Рыночная экономика связана с проявлением и действием множества факторов, обнаружить влияние которых непосредственно невозможно. Минимизация издержек значительно сокращает амплитуду колебаний риска. Для этого требуется осуществление многофакторного аудита с использованием всего арсенала аналитических способов и приемов с широким применением компьютеризации, экономико-математических методов и ЭВМ.
Таким образом, задачи аудита и анализа в бизнес-плане, конечно не исчерпываются вышеперечисленными положениями. Многосторонность и разновариантность хозяйственных ситуаций ставит перед аудитом и анализом разносторонние задачи автономного характера. Их можно решить с использованием общих и частных аналитических методик. Практика развивающегося в странах СНГ аудита, как новой отрасли рыночной экономики, показывает, что перед экономической наукой в целом и перед аудиторской проверкой в частности на различных этапах будут выдвигаться новые задачи, совершенствоваться ранее поставленные, по новому будут обозначаться соответствующие акценты. Этот процесс будет происходить, естественно, и в дальнейшем.
1. Финансовый результат - интегрируемый показатель деятельности организаций
1.1 Прибыль как основа экономического развития организации
Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. становленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском чете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.
Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и бытки, которые меньшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или быток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, меньшенных на сумму расходов по этим операциям.
Финансовый результат от реализации включает прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, слуг), основных средств и прочих активов. Прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, слуг) ежемесячно выявляется на счете 46 Реализация продукции (работ, слуг), от реализации основных средств - на счете 47 Реализация и прочее выбытие основных средств, от реализации другого имущества предприятия - на счете 48 Реализация прочих активов. Выявленный результат списывается на счет 80 Прибыли и бытки проводками: прибыль по кредиту счета 80 и по дебету счетов 46, 47, 48. Содержание записей по этим счетам было рассмотрено выше.
Внереализационные прибыли и бытки учитываются непосредственно на счете 80 Прибыли и убытки. Перечень их определен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг)... № 552.
К внереализационным прибылям, которые учитываются по кредиту счета 80 Прибыли и убытки относятся:
доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого частия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и другие доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию. Начисление этих доходов учитывается проводкой Д Сч 76 - K Сч 80, a поступление Д Сч 51, 52 - K Сч 76;
доходы, от сдачи имущества в аренду (при краткосрочной аренде Д Сч 76 - K Сч 80, при долгосрочной Д Сч 83 - K Сч 80)
доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции (Д Сч 10, 12, 40 - К Сч 80 или Д Сч 14 - К Сч 80).
присужденные судом или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение словий хозяйственных договоров, также доходы от возмещения причиненных бытков (начисление Д Сч 76 - К Сч 80, поступление Д Сч 51, 52 - К Сч 80).
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, например, суммы, полученные с поставщиков в результате перерасчета стоимости материалов, оплаченных и использованных в прошлом году (Д Сч 51, 52 <- К Сч 80);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные инвентаризацией (Д Сч 10, 12, 40 - К Сч 80);
положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте(Д Сч 52 <- К Сч 80);
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, работ и слуг.
К внереализационным быткам, которые учитываются по дебету счета 80 Прибыли и убытки относятся:
затраты по аннулированным производственным заказам и затраты на производство, не давшее продукции (К Сч 20, 23 - Д Сч 80);
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых из других источников (К Сч 20, 23 - Д Сч 80);
некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (К Сч 26, 76 - Д Сч 80);
потери от ценки готовой продукции и производственных запасов (К Сч 10, 12, 40 - Д Сч 80);
бытки по операциям с тарой (К Сч 10 - Д Сч 80);;
судебные издержки и арбитражные расходы (К Сч 51 - Д Сч 80);
бытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (К Сч 76 - Д Сч 80);
бытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году (К Сч 51 - Д Сч 80);
суммы сомнительных долгов по расчетам с предприятиями, также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с действующим законодательством (К Сч 82 - Д Сч 80);
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий, других материальных ценностей, потери от остановок производства, затраты связанные с предотвращением или ликвидацией последствий от стихийных бедствий). Их списывают с кредита счетов 10, 12, 40, 20, 70, 69, 60, 51 на дебет счета 80;
некомпенсируемые бытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными словиями (К Сч 10, 12, 20,40, 70, 69, 60, 51 - Д Сч 80);
бытки от недостач и хищений, виновники которых по решению суда не становлены (К Сч 84 - Д Сч 80);
износ основных средств, переданных в краткосрочную аренду (К Сч 02 - Д Сч 80);
аубытки от списания ранее принужденных долгов по недостачам и хищениям вследствие несостоятельности должника (К Сч 73 - Д Сч 80);
аотрицательные курсовые разницы по валютным счетам, также по операциям в иностранной валюте (К Сч 52,60 - Д Сч 80);
присужденные судом или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договор, а также расходы по возмещению предприятием бытков (К Сч 51,52,76 - Д Сч 80);
налоги, плачиваемые предприятием за счет валовой прибыли, например, налог на имущество предприятия, налог на содержание правоохранительных органов, налог на рекламу (при начислении К Сч 68,76 - Д Сч 80, при плате Д Сч 68,76 - К Сч 51);
По окончании месяца на счете 80 Прибыли и бытки поД Считывается общая сумма полученной предприятием прибыли(кредит счета) и общая сумма перенесенных предприятием бытков и потерь (дебет счета). Как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 80 определяется окончательный финансовый результат работы предприятия за месяц (прибыль или быток). Этот результат показывается в балансе предприятия: прибыль - в пассиве, быток - в активе. Поэтому он называется балансовой прибылью (балансовым бытком).
Учет финансовых результатов ведется в ведомости чета прибыли и бытков. При журнально-ордерной форме синтетический чет финансовых результатов ведется в журнале - ордере №15 по кредиту счета 80 Прибыли и бытки.
налитический учет финансовых результатов ведется также в журнале - ордере №15 по дебету и кредиту счета 80.
Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль и налог на прибыль исчисляется по прибыли каждого вида деятельности по сопутствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию, чет финансовых результатов деятельности предприятия необходимо вести отдельно по каждому виду деятельности.
По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и чредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:
1) плачивается в бюджет налог на прибыль (доход);
2) производятся отчисления в резервный и другие аналогичные фонды;
3) образуются фонды и резервы, предусмотренные чредительными документами предприятия.
Если образование фондов специального назначения не предусматривается, чистая прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении, используется по смотрению предприятия на покрытие затрат по финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ; модернизации оборудования; финансированию строительства новых объектов, расширению, техническому перевооружению, реконструкции действующего производства, приобретению оборудования и других средств производства, также нематериальных активов; финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их недостатка; погашению долгосрочных кредитов банков; выпуску и распространению ценных бумаг, вкладам в ставные фонды других предприятий; подготовке и повышению квалификации кадров; содержанию зданий и сооружений культурно-просветительного и физкультурно-оздоровительного назначения; содержание детских дошкольных учреждений; строительству жилищно-коммунального хозяйства; на выплаты дивидендов по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия, материальную помощь работникам, выплату надбавок к пенсиям; на благотворительные и другие цели.
В случае образования из прибыли фондов специального назначения составляется смета отчислений и использования средств для каждого фонда накопления и потребления отдельно. Если фонды не образуются, прибыль используется по единой смете.
Текущее использование прибыли в течении года учитывается отдельно на счете 81. Использование прибыли. Счет 81 регулирующий активный: по дебету его учитываются все суммы использованной прибыли, по кредиту производится их списание заключительными оборотами за декабрь на меньшение полученной предприятием в отчетном году прибыли (К Сч 81 - Д Сч 80);
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 21 ноября 1997г. №81-Н О формировании годовой бухгалтерской отчетности на счете 81 в настоящее время отражается не вся использованная прибыль, лишь направленная на плату налогов и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. Использование прибыли в течение года на другие нужды отражается по дебету счета 88 Нераспределенная прибыль.
Остающаяся после платежей в бюджет прибыль сохраняется в распоряжении предприятия. По окончании года она перечисляется с общего счета 80 Прибыли и бытки на счет 88 Нераспределенная прибыль(непокрытый быток). Для этого делается запись по дебету счета 80 и кредиту счета 88.
Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и чредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения станавливается самим предприятием по согласованию с чредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: меньшается сумма нераспределенной прибыли и величиваются образуемые из нее фонды и резервы. При этом дебетуются субсчета по чету нераспределенной прибыли счета 88 и кредитуются субсчета того же счета.
К счету 88 открываются отдельные субсчета для обособленного чета каждого образованного фонда накопления, потребления и резерва. При этом под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, предусмотренные чредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия). Под фондами потребления понимаются средства направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.
Поскольку прибыль, полученная предприятием за отчетный период, является объектом налогообложения для исчисления соответствующего налога, необходимо четко представлять себе механизм ее определения.
Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, определен разделом II Положение о составе затрат.
Общая поэтапная схема определения финансового результата, содержащаяся в форме №2 годовой бухгалтерской отчетности Отчет о прибыли и бытках, твержденных приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 года №97 О годовой бухгалтерской отчетности организации (в редакции приказов Минфина РФ от 3 февраля 1997 года №8, от 21 ноября 1997 года №8Н).
На первый взгляд при правильной организации ведения бухгалтерского чета применение приведенной схемы для определения финансового результат не должно вызывать особых проблем.
Однако на практике валовая прибыль, образованная на счете 80, может существенно отличатся от налогооблагаемой прибыли. Действующим законодательством по налогообложению предусмотрен ряд ситуаций, при которых требуется корректировка сформированного на счете 80 финансового результата для целей налогообложения. Поэтому может возникнуть необходимость ведения на ряду с бухгалтерским и налогового чета.
Определяющим фактором при формировании общего финансового результата деятельности предприятия за отчетный период выступает финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, слуг).
Из выше приведенной схемы следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции(работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизах и затратами на ее производство и реализацию.
В соответствии с планом счетов (инструкции по применению Плана счетов), выручка от реализации продукции (работ, слуг) отражается по кредиту счета 46 Реализация продукции (работ, слуг)Ф, себестоимость -по дебету.
Первое, что необходимо честь при определении финансового результата - это принятый четной политикой предприятия метод определения выручки от реализация продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
В соответствии с пунктом 13 Положение о составе затрат для целей налогообложения выручка от реализация продукции (работ, слуг) определяется по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств на счета чреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров (выполнение работ, слуг) и предъявление покупателю (заказчику) расчетных документов).
При определению выручки по моменту оплаты отгруженная, но неоплаченная продукция не учитывается при определении выручки, полученной в отчетном периоде (то есть по строке 010 формы №2 называется выручка по оплаченной продукции).
Это тверждение следует из информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 14 ноября 1997 года №22 Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль.
При определении финансовых результатов деятельности организации необходимо учитывать, внесенные в инструкцию о порядке исчисления налога на прибыль изменения и дополнения Госналогслужбы РФ №4 от 25 августа 1998г. № БФ-3-02 210 (далее - Изменение №4).
В соответствии с пунктом 25 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль при реализации продукции по ценам не выше фактической стоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена.
Следующим моментом, способным оказать весьма существенное влияние на формирование финансового результата от реализации продукции (работ, слуг) и, как следствие, налогооблагаемой базы и поэтому требующие наиболее тщательного исполнения, является определение себестоимости продукции для целей налогообложения.
В соответствии с пунктома 1 Положения о составе затрат себестоимости продукции (работ, слуг) подставляет стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, слуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основныха фондов, трудовых ресурсов, также других затрат на ее производство и реализацию. Отсюда следует, что все предусмотренные Положением о составе затрат фактически произведенные расходы относятся (на себестоимость продукции (работ, слуг) в полном размере. Однако для целей налогообложения (то есть для определения облагаемой налогом на прибыль базы) требуется корректировка некоторых произведенных организаций затрат, составляющих себестоимость, с четом твержденных в становленном порядке лимитов, норм и нормативов (абзац 2 пункта 1 Положения о составе затрат).
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, подлежащих корректировке для целей налогообложения, определен пунктом 4.1 приложения 11 к Инструкции О порядке исчисления налога на прибыль, введенного изменения и дополнениями Госналогслужбы РФ №4 от 25 августа 1998 г.
В соответствии с пунктом 3.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, твержденной приказом Минфина РФ от 3 февраля 1997г. №8, от 21 ноября 1997г. №8Н) (далее - Инструкция о годовой отчетности), под прочими операционными доходами и расходами (соответственно строки 090 и 100 формы №2) понимаются доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).
К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание, законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируется).
В соответствии с пунктом 3.9 Инструкция о годовой отчетности по статьям Прочие внереализационные доходы (строка 120) и прочие внереализационные доходы (строка 130) показывают результат от операции, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы №2 Отчет о прибыли и бытках.
К прочим внереализационным доходам, в частности, можно отнести кредиторскую и депонентскую задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в быток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных бытков в связи с нарушением договоров и др.
К прочим внереализационным расходам, в частности, относятся суммы ценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с становленным порядком; убытки от списания, дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организаций, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, также по возмещению причиненных бытков и др.
Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов предприятий и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей. Реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.п.
Налог на прибыль плачивается в процентах от фактической полученной организацией суммы прибыли. Ставки налога станавливаются правительством РФ. В настоящее время налог на прибыль плачивается по ставке 35% налогооблагаемой прибыли. Из них в бюджет Российской Федерации зачисляется 13%, в бюджеты субъектов РФ 22%. Органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право самостоятельно повышать ставку налога на прибыль, но не более, чем на 25%. До принятия органами государственной власти субъектов РФ соответствующих решений становлена ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в размере 22% для всех налогоплательщиков.
Налог на прибыль уплачивается плательщиками путем авансовых взносов не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, рассчитанной из предполагаемой прибыли.
Для контроля за правильностью и полнотой платы налога организации составляют и предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения справку о предполагаемой сумме налога на текущий квартал. Справка предоставляется в двух экземплярах. Один из которых передается финансовому органу по месту нахождения организации.
От авансовых взносов налога на прибыль освобождаются иностранные юридические лица, малые организации, организации, добывающие драгоценные металлы, инвестиционные фонды.
Фактические суммы налога на прибыль определяются организациями - плательщиками самостоятельно на основе данных бухгалтерского чета и отчетности (кроме иностранных юридических лиц).
Налог рассчитывается за первый квартал, полугодие, девять месяцев и за год нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, становленных льгот по налогу и ставки налога на прибыль. Ежеквартально нарастающим итогом с начала года организации представляют налоговому органу расчет налога от фактической прибыли за отчетный период.
Валовая прибыль определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету организация с четом ее уменьшения (увеличения) в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ порядке исчисления и платы в бюджет налога на прибыль. Для расчета этой суммы валовой прибыли организациями составляется Справка о порядке исчисления строки1 Расчета налога от фактической прибыли в справке расшифровывается все суммы, прибавляемые к балансовой прибыли или вычитаемые из нее в целях определения налогооблагаемой суммы прибыли за отчетный период.
Кроме того, составляется расчет суммы налога на превышение фактической суммы прибыли за определенный период по сравнению с суммой прибыли, предполагавшейся к получению за это время. Это связано с тем, что в таком случае авансовые взносы налога из предполагавшейся прибыли оказываются меньше взносов, причитающихся по фактической прибыли за отчетный период. Сумма недоплаты рассматривается в этом случае как кредитование организации из бюджета. И с суммы недовнесенных организацией платежей по налогу на прибыль организации взимается в бюджет банковский процент по кредитам.
Сумма законодательных платежей по налогу на прибыль определяется исходя из разницы между суммой налога, причитающийся в бюджет по фактической прибыли, и суммой авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетный период, скорректированный на четную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом.
Если сумма авансовых платежей по налогу на прибыль окажется больше, чем причитается налога за отчетный период, определяется сумма, подлежащая возврату из бюджета также с учетом корректива ее на четную ставку банка за пользование кредитом. Вместе с расчетом налога на прибыль организации представляют в налоговый орган расчет дополнительных платежейа из прибыли.
Дополнительные платежи в бюджет учитывается отдельно за каждый квартал и в расчете налога от фактической прибыли не учитывается. Они плачиваются в пятидневный срок со дня, установленного для представления баланса. Возмещение из бюджета излишне внесенных сумм налога н прибыль производится в пределах фактически внесенных авансовых платежей по налогу.
Учет расчетов по налогу на прибыль организации ведут на счете 68 Расчеты с бюджетом. По кредиту отражаются суммы налога, причитающиеся к плате в бюджет, по дебиту - суммы, перечисленные в бюджет. На суммы перечисленные в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль кредитуется счет 51 Расчетный счет и дебетуется счет 68. Фактически начисленные суммы налога по квартальным и годовому расчетом записывается по кредиту счета 68 и по дебету счета 81 Использование прибыли, субсчет1 платежи в бюджет из прибыли. Сумма доплат налога на прибыль учитывается аналогично авансовым платежам по кредиту счета 51 и по дебиту счета 68. Аналогично учитываются платежи с суммы превышения фактической суммы налога над суммой авансовых взносов по налогу за отчетный период.
При журнально-ордерной форме синтетический чет расчетов с бюджетом ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, аналитический чет в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68. Ведомость №7 можно открывать на месяц, квартал и год. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, на конкретных первичных документов. Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебитуемыми счетами. В конце месяца по Д Считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.
Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.
Синтетический учет по счету 81 Использование прибыли при журнально-ордерной форме ведется в журнале - ордере №15 по кредиту счета 81. Аналитический чет к счету 81 ведется в приложении к журналу-ордеру №15 Аналитические данные к счету 81 и 83 по каждому направлению использования прибыли. Эта часть журнала-ордера №15 имеет форму оборотной ведомости по синтетическим счетам: сальдо на начало месяца (дебет), обороты за текущий месяц (дебет и кредит), сальдо на конец месяца (дебет). Записи аналитических данных производятся на основании первичных документов в разрезе каждого направления (вида) использования прибыли и подсчитываются итоги за месяц.
Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебитором и кредиторам, банком, налоговым органам. Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности организации представляют отчет о прибылях и бытках за соответствующий период, форму №2. Порядок заполнения отчета о прибылях и убытках становлен приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996г. №97 О годовой бухгалтерской отчетности.
Строки 010-050 заполняются по данным чета реализованной готовой продукции. В частности, по стр. 010 выручка (пенсию) от реализации продукции показывается выручка от реализации за вычетом из нее суммы НДС, акцизов и других обязательных платежей в соответствии с определением момента реализации методом, принятым в четной политике организации. По стр. 020 Себестоимость реализованной продукции отражаются затраты, связанные с производством продукции (без чета сумм, отражаемых по статье Управленческие расходы). При использовании счета 37 Выпуск продукции сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью, списанная на дебет счета 46 Реализация продукции, включается в данные стр. 020 (прибавляется перерасход и вычитается экономия).
По статье Управленческие расходы (стр. 040) показываются суммы, чтенные на счете 26 Общехозяйственные расходы, списываемые с него непосредственно на счет 46 Реализация продукции. Если организация относит эти расходы на дебет счета 20 Основное производство, доля этих расходов, относящаяся к реализованной продукции, показывается по строке 020.
По статье Прочие операционные доходы (стр. 090) и Прочие операционные расходы (стр. 100) отражаются суммы по операциям, связанным с движением имущества организации основных средств, материальных запасов, денежных средств, иных ценных бумаг и т.д., чтенных на счетах 47, 48, также содержание законсервированных производственных мощностей, аннулирование производственных заказов, прекращение производства, не дававшего продукции.
В данном пункте, рассмотрены особенности финансовых результатов в малых организациях. Малым организациям рекомендуется вести чет финансовых результатов в Ведомости чета денежных средств и фондов ф. №В-4. Также в данном пункте рассмотрен чет налога на прибыль организации.
Так как данные о финансовых результатах организации являются основной информацией необходимой для организаций, взаимодействующиха с данной организацией, поэтому в данной главе, был рассмотрен порядок заполнения отчета о прибылях и бытках, который входит в состав годовой и квартальной отчетности организации.
1.2. Основные финансовые показатели, влияющие
на финансовый результат
В словиях рыночной экономики основа экономического развития строительной организации - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и довлетворения социальных и материальных потребностей чредителей и работников.
За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.
В современных условий сводных (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или быток.
Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации строительных работ (услуг), имущества организации (основных средств, материальных активов, материальных оборотных средств и других активов), также доходов от внереализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации строительных работ, имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, меньшеых на сумму расходов по этим операциям:
Пв=Пр+Пч+П+ВД,
где Пв - валовая прибыль, тыс. руб.;
Пр - прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и слуг, тыс. руб.;
Пч - прибыль от реализации имущества, тыс. руб.;
П - прибыль от реализации продукции подсобных и вспомогательных производств, тыс. руб.;
ВД - внереализационные доходы и убытки, тыс. руб.
Основная масса прибыли строительной организации представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и оказания слуг населению и другим потребителям. Она определяется как разность между договорной ценой сданных заказчику работ (оказанных слуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство.
Прибыль от реализации имущества - основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов - определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов предусмотренных законодательством) и остаточной стоимостью основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов.
Прибыль от реализации стороннима предприятиям продукции и слуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью.
В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы строительной организации от внереализационных операций.
В соответствии с действующим законодательством прибыль строительной организации подлежит налогообложению. База для налогообложения - валовая (балансовая) прибыль.
Прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие бытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; также на выплату дивидендов и доходов.
Каждая строительная организация в результатеа своей производственно-хозяйственной деятельности за свою работу получает денежный эквивалент, который называется выручкой. Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированного на производство средств организации в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.
Выручка строительной организации включает в себя денежные средства от:
- реализации строительно-монтажных работ (средства, получаемые от заказчика за выполненные объемы работ);
- реализация услуг другим предприятиям;
- реализация услуг населению;
- продажа продукции подсобных и вспомогательных производств;
- продажа на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества;
- доходов от внереализационных операций, меньшенных на сумму расходов по этим операциям.
К доходам и расходам от внереализационных операций относятся денежные суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; процентов, полученных на сумму средств, числящихся на счетах организации; курсовых разниц по валютным счетам и операциям с иностранной валютой; доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации, также доходов от долевого частия в деятельности других организаций; прочие доходы, расходы и потери.
Выручка от реализации строительных работ (услуг), имущества организации определяется за вычетом налога на добавленную стоимость, плаченного застройщиком или покупателем.
Положением о бухгалтерском чете и отчетности в Российской Федерации предусматривается применение двух вариантов определения выручки:
1) по наступлению средств за выполненные работы и слуги на расчетный счет или кассу строительной организации;
2) по выполнению работ и подписанию предусмотренных в договорах подряда документов (актов, справок).
Выбор того или иного варианта чета выручки зависит от словий хозяйствования и характера взаимоотношений с партнерами и осуществляется самостоятельно строительной организации (согласно четной политике организации).
Строительное производство, как и другие отрасли материального производства, представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, также живого труда, что ведет к образованию издержек производства.
Издержки производства - это совокупные затраты на производство продукции (работ или оказания слуг), иными словами, производительные затраты на покупку средств производства и оплату труда.
Полные издержки производства включают в себя постоянные и переменные издержки, величина которых соответственно не изменяется или изменяется в зависимости от объема производства. Для определения издержек производства используется категория себестоимости продукции (работ или слуг).
Себестоимость строительно-монтажных работ является экономической категорией, которая отражает затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. В себестоимости находят свое отражение достигнутый строительной организацией уровень использования ресурсов эффективности хозяйствования. Основным фактором, влияющим на снижение себестоимости, является экономия материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Важная роль в решении этой задачи принадлежит бухгалтерскому учету, который должен обеспечить правильность и достоверность чета затрат, связанных с выполнением строительно-монтажных работ.
По времени возникновения затраты на производство строительных работ подразделяются на текущие- постоянные производственные затраты и единовременные однократные или периодически производимые.
Затраты в зависимости от способа их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные). Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ. Под косвенными (накладными) затратами понимают расходы, связанные с организацией и правлением производства строительных работ, относящихся к деятельности строительной организации в целом.
Все расходы организации в зависимости от объемов выполненных работ можно подразделить на постоянные и переменные расходы.
Согласно Типовым методическим рекомендациям по планированию и чету себестоимости строительных работ, издержки строительного производства учитываются по единой для всех строительных организаций номенклатуре затрат.
Различают постатейный и поэлементный состав себестоимости строительных работ.
Строительные организации в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство по следующим статьям расходов: Материалы; Расходы на оплату труда рабочих; Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; Накладные расходы.
Строительным организациям предоставлено право, исходя из принятых объектов чета и экономической целесообразности, самостоятельно расширить номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.
Затраты, образующие себестоимость строительных работ, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.
Группировка затрат по элементам производится строительными организациями расчетным путем, исходя из состава затрат.
В строительстве используются показатели сметной, плановой (рассчитанные строительной организацией с четом конкретных словий) и фактической (реально сложившейся на строительной площадке) себестоимости строительно-монтажных работ.
Сметная стоимость определяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектно-сметной документации по сметным нормам и ценам в масштабе, действующем на момент ее расчета. Позволяет заказчику оценить пределы (максимальную стоимость объекта) при заключении договора.
Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретной строительной организации на выполнение определенного комплекса строительно-монтажных работ. При рациональном и эффективном использовании ресурсов.
Фактическая себестоимость строительных работ - это сумма издержек, произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения комплекса работ в сложившихся словиях производства.
Цель чета фактической себестоимости - своевременное, полное и достоверное отражение затрат. Кроме того, данные чета себестоимости используются в процессе анализа для выявления внутрипроизводственных резервов, также при определении фактических финансовых результатов деятельности организации.
1.3 чет распределения прибыли
По окончании года при составлении годового отчета заключительными записями декабря счет 80 Прибыли и бытки закрывается. Для этого суммы, чтенные по дебету счета 81 (сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, а также штрафы, пени, неустойки по платежам в бюджет и внебюджетные фонды списываются с кредита счета 81 Использование прибыли на дебет счета 80 Прибыли и бытки. Оставшаяся сумма списывается по дебету счета 80 на кредит счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток), субсчет 1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года.
Если за отчетный год будет выявлены быток, он списывается с кредита счета 80 на дебет счета 88-1.
Нераспределенная прибыль отчетного года может быть использована на выплату доходов чредителям организации. На суммы, начисленные чредителям из прибыли дебетуется счет 88-1 и кредитуется счета 75.
Расчеты с учредителями и 70 расчеты с персоналом по оплате труда. Прибыль отчетного года, оставшаяся нераспределенной, показывается в балансе отдельной статьей.
В годовом балансе организации нераспределенная прибыль отчетного года показывается отдельной статьей источников собственных средств.
Сумма нераспределенной прибыли оставшаяся после выплаты доходов чредителями организации, перечисляется с субсчета 88-1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.
Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть использована на пополнение резервного фонда, на увеличение фондов специального назначения, на выплату доходов чредителям.
Использование нераспределенной прибыли прошлых лет учитывается по дебету счета 88-2 и по кредиту счетов: при зачислении прибыли в резервный фонд - счета 86 Резервный фонд; в фонды специального назначения - счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток), на выплату доходов чредителям счета 75 Расчеты с учредителями.
Списание с баланса убытка отчетного года учитывается по кредиту счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) и по дебету тех счетов, за счет средств которых он погашается: счета 86 (при погашении бытка за счет средств резервного фонда), счета 75 Расчеты с чредителями (при погашении бытка за счет целевых взносов учредителей предприятия) и др. Если принимается решение об оставлении бытка на бухгалтерском балансе и покрытии его из средств будущих отчетных периодов, этот убыток перечисляется с субсчета 88-1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года на субсчет 88-2 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) прошлых лет.
Списание непокрытого бытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88-2 и по дебету тех счетов, на которых учитываются средства, направляемые на покрытие бытка. Если убыток покрывается за счет резервного фонда, дебетуется счет 86 Резервный капитал. При покрытии бытка целевыми взносами чредителей дебетуется счет 75 Расчеты с учредителями.
Учет окончательного распределения прибыли и закрытия счета 80 Прибыли и бытка ведется по дебету и по кредету соответствующих счетов в специальных ведомостях и машинограммах. При журнально-ордерной форме эти записи производятся в журналах-ордерах №12,15.
В журнале-ордере №15 учитываются операции по кредиту счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) в корреспонденции с дебетом счета 80 Прибыли и бытки. Записи производятся также по каждому документу отдельно. В журнале-ордере №12 ведется также и аналитический чет оборотов по счету 88 : обороты с начала года до отчетного месяца, сальдо на начало отчетного месяца, оборот за месяц и сальдо на конец месяца по дебету и кредиту счета.
В данном пункте главы 1 был рассмотрен чет распределения прибыли по счетам 80, 81, 88.
1.4. Особенности чета финансовых результатов на малых предприятиях
Малые предприятия могут вести чет финансовых результатов в регистрах журнально-ордерной формы (полной или сокращенной), с применением средств автоматизации чета, по упрощенной форме бухгалтерского чета, рекомендованной письмом Минфина РФ №131. Применение средств автоматизации бухгалтерского чета требует специального рассмотрения.
Организациям, применяющим прощенную форму бухгалтерского чета, рекомендуется вести чет финансовых результатов и использования прибыли в Ведомости чета денежных средств и фондов ф.№В-4. Записи в ведомости ф.№В-4 производятся в следующем порядке.
Сначала в ведомости записывается сальдо на начало месяца. Запись сальдо производится раздельно по прибыли и быткам. При этом по кредиту записывается сумма прибыли по каждому ее виду, по дебету - суммы использованной прибыли по каждому направлению ее использования с начала года до отчетного месяца.
Операции текущего месяца (прибыли бытки) записываются также раздельно по каждой сумме (прибыль - по источникам, быток - по видам). В конце месяца в ведомости подсчитываются обороты за месяц по дебету и по кредиту счета 80.
После подсчета оборотов в этой же ведомости отражаются операции по использованию прибыли в текущем месяце. Записи производятся отдельно по каждому направлению использования прибыли. После этого подсчитываются общие обороты по дебету и по кредиту счета 80 и определяется сальдо прибыли (убытка) на начало следующего месяца.
В данной главе были рассмотрены теоретические вопросы чета и использования финансовых результатов организаций.
Рассмотрен состав балансовой прибыли организации.
Основными составляющими финансового результата является выручка и себестоимость организации.
Основными направлениями использования прибыли являются: выплата доходов чредителям, пополнение резервного фонда или величение фондов специального назначения.
2. Организация бухгалтерского чета финансовых результатов КаратУ
2.1. Технико-экономическая характеристика Карат.
Учетная политика организации
Карат зарегистрировано Постановлением главы администрации Биробиджанского района № 28 от 28.03.1996 года.
Высшим органом управления общества является собрание частников. Общество раз в год проводит годовое собрание частников независимо от других собраний. Собрание созывается генеральным директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 частников. Собрание избирает из числа частников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.
Уставный капитал общества составляет 6400 (шесть тысяч четыреста) рублей. Вкладом частника общества м.б. здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности.
Для государственной регистрации каждый из частников обязан внести не менее 50% своей доли в К. частник обязан полностью внести свою долю не позднее года после регистрации общества.
Собрание Участников может в случае необходимости простым большинством голосов величить или меньшить К.
Общество прекращается (ликвидируется):
- по решению Собрания частников;
- по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.
Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между частниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.
Допускается выделение из общества подразделений и образование нового юридического лица со своим балансом и капиталом. Общество продолжает существовать с соответствующими изменениями в активах и пассивах.
Добровольная ликвидация Общества производится назначенной собранием частников ликвидационной комиссией, принудительная - в становленном действующим законодательством порядке. При ликвидации общество обязано предоставить все данные по личному составу в архив местной администрации.
Общество создавалось в целях:
- частие в ускоренном формировании товарного рынка;
- довлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, товарах и слугах.
Виды деятельности:
- геолого-поисковые и разведочные работы полезных ископаемых и их добыча;
- гидрогеологические работы, связанные с хозяйственно-питьевым водоснабжением населенных пунктов, промышленных и сельскохозяйственных объектов;
- обслуживание существующих водозаборов с отбором проб воды и их анализом;
- реставрационный и капитальный ремонт эксплуатационных скважин;
- ремонтно-строительные работы, в т.ч. строительство, ремонт, проектирование, реконструкция жилья, дорожных и гражданских объектов.
Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и порядке предусмотренном законодательством.
Основными заказчиками и исполнителями являются ЗАО Али, научно-производственная фирма Геовод, АОЗТ Кенадалес, Комитет по геологии и использованию недр ЕАО (Биргеолком).
Карат является клиентом центрального отделения Сбербанка 439/0195 г. Хабаровска и имеет Р/с 006467.
На данный момент численность Карат составляета 25 человек.
Организационная структура Карат представляет собой следующее:
Учетная политика Карат разработана в :
1. Соответствии с федеральным законом О бухгалтерском четеУ №129- ФЗ от 21.11.96г. ( в редакции от 29.07.98г.)
2. Положения по бухгалтерскому чету Учетная политика предприятия ПБУ 1/98 от 09.12.98г.
1. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.
2. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной четной политики являются обязательными для всех работников организации.
3. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций вести в соответствии с Положением о бухгалтерском чете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского чета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги.
4. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директором организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях.
- при передачи имущества в аренду, продаже;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
5. Лимит стоимости отнесения предметов МБП становить в размере не более стократного установленного законом размера минимальной оплаты труда за единицу, на дату приобретения (лимит на 01.01.99г. - 8349 р.).
Учет износа МБП производить путем начисления износа в размере 100% при передачи МБП в эксплуатацию.
Списание МБП стоимостью не более одной двадцатой становленного в данном пункте лимита производить без начисления износа, и сразу списывать на себестоимость продукции (на 01.01.99г. лимит -4р. 17к.).
6. Списание износа нематериальных активов производить ежемесячно по нормам, насчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. Списание износа нематериальных, по которым невозможно определить срок полезного использования производить исходя из норм становленных в расчете на 10 лет.
7. Начисление амортизации основных средств производить в соответствии с едиными нормативами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденное Постановлением СМот 22.10.90г. №1072.
8. Фактическую стоимость списываемых с производства товарно-материальных ценностей определять по методу ЛИФО - по себестоимости последних по времени закупок.
9. чет товаров производить по покупной стоимости.
10. чет затрат на производства вести с разделением на:
- прямые на счете 20 Основное производство;
- косвенные на 26 Общехозяйственные расходы.
Косвенные расходы списывать в конце отчетного период на счет 20 без распределения.
11. Затраты на капитальный и текущий ремонт средств МБП, арендуемого автотранспорта относить на себестоимость того отчетного периода, в котором производятся ремонтные работы.
12. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетном периодам, следует отражать на отдельном счете 31 Расходы будущих периодов с отнесением в себестоимость по мере наступления периода к которому они относятся.
13. Для целей налогообложения выручку от реализации продукции определять по мере ее оплаты.
При безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на расчетный счет предприятия, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу.
Под выручкой от реализации продукции следует понимать выручку от фактически выполненных работ, подтвержденных и подписанных актом выполненных работ.
14. Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетном периодам необходимо отражать на отдельном счете 83 Доходы будущих периодов, с отнесением на прибыль отчетного периода в зависимости от периода, к которому они относятся.
15. Прибыль остающуюся в распоряжении предприятия учитывать с распределением по фондам.
16. Начисление и выплаты дивидендов чредителей производить в конце отчетного периода за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Из выше сказанного, можно сделать вывод, что Карат занимается строительно-ремонтной деятельностью и численность составляет 25 человек. Выручка определяется на момент оплаты, что отражено в четной политике.
2.2. Формирование и чет финансового результат от сдачи
объектов, работ и слуг
Финансовый результат от выполнения строительных работ Карат, предусмотренных договором на строительство, определялся как разница между выручкой от реализации слуг, выполненных собственными силами, по ценам, становленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство и сдачу.
Прибыль от сдачи объектов, работ и слуг в Карат рассчитывали по формуле :
Про=Во-НДС-3со,
где
Во - выручка от сдачи объектов заказчику и выполнения работ и слуг;
3со - затраты на производство работ и слуг (себестоимость);
НДС - налог на добавленную стоимость.
Пример: Выручка от сдачи объектов заказчику и выполнения работ и слуг без чета НДС за 1998г. Составила 457 тыс. руб;
Себестоимость от реализации слуг - 484 тыс. руб.
Финансовый результат от реализации слуг (убыток) - 27 тыс.руб.
Убыток = 457-484=-27 тыс.рублей.
Финансовый результат от реализации слуг выявлялся на счете 46 Реализация продукции (работ, слуг)Ф.
Так как финансовый результат от реализации работ и слуг в 1998г показал быток, то это означает на счетах бухгалтерского чета, что дебетовый оборот (затраты на производство и реализацию) превышал кредитовый оборот (выручки от реализации), т.е. дебет субсчета 80-1, кредит счета 46).
Выручка от сдачи заказчику строительных работ и слуг в Карат определяется по оплате, т.е. по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в чреждения банка, при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу)
Данные бухгалтерской отчетности за 1998г Карат показывают, что себестоимость от реализации слуг превышает выручку от реализации слуг за вычетом НДС на 27 тыс. руб, но в данном отчетном периоде реализации ниже себестоимости работ и услуг не производилось.
Причиной убыточной производственной деятельности Карат в данном отчетном периоде являлись частично оплаченные заказчиками полностью выполненные по договорам строительные работы и слуги Карат. Так, например, за 1998 год Карат оказало слуг на сумму 665822 рубля, оплачено было лишь на сумму 547803 рубля, что составляет 82% от выполненных строительных работ и слуг.
Пример: Определим финансовый результат от реализации слуг и работ Карат за IV квартал 1998 года.
Выручка от реализации строительных работ и слуг составила: 90 тыс. рублей = 20+70;
НДС - 15 тыс. рублей;
Выручка от реализации строительных работ без НДС - 75 тыс. руб.
Себестоимость от реализации строительных работ и слуг составила - 122,176 тыс. рублей.
Расходы будущих периодов - 18,458 тыс. рублей.
Себестоимость для целей налогообложения -
103,718=122,176-18,458тыс. рублей.
Рассмотрим состав себестоимости на примере:
Состав себестоимости:
1. Заработная плата - 19,059 тыс.рублей;
2. Внебюджетные фонды - 7,338 тыс.рублей;
3. Налог на пользование автодорог - 1,875 тыс.рублей;
4. Материалы - 75,377 тыс.рублей;
5. Проценты банка - 75,5 рублей;
6. (60счет) коммунальные слуги ;
арендные платежи - 6,124 тыс.рубля;
лабораторные работы
7. Телефонные переговоры - 1,975 тыс.рублей;
8. Довольствие за работу в полевых словиях - 14,940 тыс.рублей;
9. Износ нематериальных активов - 1,160 тыс.рублей;
по лицензиям:
- на право пользования недрами;
- на эксплуатацию производств и объектов геологоразведочных работ;
- на изготовление, техническое обслуживание и ремонт оборудования и объектов геологоразведочных работ;
- на проектирование производств и объектов геологоразведочных работ;
- на строительство производств и объектов геологоразведочных работ;
- на осуществление бурения поисковых, разведочных, наблюдательных, разведочно-эксплуатационных скважин.
Полная себестоимость (п.1 + п.9) - 122,176 тыс.рублей.
Корреспонденция счетов чета, выявленного финансового результата от реализации работ и слуг Карат за IV квартал:
1. Получено выручки без НДС за выполненные работы - дебет 51, кредит 46 на сумму 75 тыс. руб.;
2. Начислен НДС - дебет 46, кредит 68/НДС на сумму 15 тыс.руб.;
3. Списана себестоимость строительных работ - дебет 46, кредит 20 на сумму 122,176 тыс. руб;
4. Выявлен финансовый результат: бытки 80/1а 46 28,718 тыс. руб.
Таким образом, в данном пункте рассмотрены формирование и чет финансового результата от сдачи объектов, работ и слуг. Карат за 1998 год имеет быток от реализации в сумме 27 тыс. рублей. Реализации ниже себестоимости не производилось. быточная деятельность Карат объясняется частичной оплатой полностью выполненных строительных работ. Бухгалтерский чет ведется на счете 80 и 46 Реализация продукции (работ, слуг).
2.3 Состав балансовой прибыли (убытка) по форме № 2
Отчет о прибыли и бытках
Конечным финансовым результатом Карат является быток, который сложился из финансового результата от реализации заказчику работ и слуг, предусмотренных договором, меньшенных на сумму расходов от внереализационных операций.
Для чета финансовых результатов строительной организации Карат предназначен активно-пассивный финансово-результативный счет 80 Прибыли и бытки
Внереализационные доходы учитываются на счете 81.
Как же говорилось в предыдущем пункте главы 2, финансовый результат от сдачи объектов, работ и слуг, предусмотренных договором на строительство, определялся как разница между выручкой от реализации казанных слуг, по ценам, становленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство и сдачу.
Финансовый результат от реализации работ и слуг за 1998 г. составил 27 тыс. рублей.
Так как Карат за 1998 год не производил реализации основных средств, иного имущества организации, то, соответственно, никакого финансового результата по этим хозяйственным операциям не выявилось. Также никаких внереализационных доходов Карат не получал. В результате этого, обратим внимание на внереализационные потери (убытки) Карат.
Внереализационные потери (убытки). К внереализационным потерям (убыткам), отраженным на счете прибылей и бытков (дебет субсчета 81), относятся :
1. Налог на милицию - 332 рубля;
2. Общеобразовательный налог - 780 руб.;
3. Жил. Фонд - 6800 руб.;
4. Налог на имущество организации - 618 руб.;
5. Налог на благоустройство - 240 рублей.
Внереализационные потери отражались в финансовой отчетности организации Карат в форме № 2 Отчет о прибылях и бытках по строке 130. За 1998 год они составили 9 тысяч рублей.
К внереализационным расходам Карат отнесло в соответствии с действующим законодательством налоговые или целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения: налоги и другие целевые, законодательно становленные сборы (кредит счета 68).
В течение года финансовые результаты в Главной книге учитывались нарастающим итогом развернуто: по дебету - потери (убытки), по кредиту - доходы (прибыль). В декабре выявили общий балансовый быток. Балансовый быток - дебетовое сальдо по счету 80, отражающее превышение общей суммы потерь и бытков (дебетовый оборот счета) над общей суммой прибылей и других доходов.
2.4 чет непокрытого бытка Карат
Для чета непосредственного бытка были предусмотрены: субсчет 88-1 Непокрытый быток отчетного года, субсчет 88-2 Непокрытый быток прошлых лет. быток по отчетному балансу показывался по дебету субсчета 88-1 и кредиту счета 80. Последний в любом случае закрывается. Дебетовое сальдо по счету 88 характеризовало непокрытый убыток.
Сумма балансового бытка, выявленного на счете 80, списывалась на дебет счета 88. На дебет того же счета списывалось дебитовое сальдо по счету 81 Использование прибыли. Расходы, потери и бытки, учитываемые по этому счету, которые не перекрывались прибылью, присоединялись к непокрытым убыткам. Непокрытые бытки в первую очередь перекрывались суммами нераспределенной прибыли прошлых лет.
Нераспределенная прибыль прошлых лет (кредитовый остаток субсчета 88/2) была направлена Карат на внереализационные расходы и на отвлеченные средства.
Так, например, на материальную помощь работнику по производственной травме было направлено 25 тыс. руб., пеня составила 3 тыс. руб.
налитический учет к счету 88 ведется только по оборотам отчетного года.
Рассмотрен чет непокрытого бытка Карат. Для его чета Карат использует счет 88. Убыток показывался по дебету 88 и кредиту 80. На начало отчетного периода Карат имело прибыль, которая была направлена на материальную помощь работнику организации в связи с производственной травмой и на внереализационные расходы.
2.5 Отчет о прибылях и бытках (форма № 2) Карат
Налог на добавленную стоимость (НДС) <- главный косвенный налог. В соответствии с Законом Российской Федерации О налоге на добавленную стоимость Карат является плательщиком в бюджет НДС.
Расчеты с бюджетом по НДС производятся согласно Инструкции № 39 О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, твержденной Государственной налоговой службой Российской Федерации (ГНС) 11 октября 1995 г. с последующими дополнениями и изменениями.
В строительной организации Карат НДС облагается стоимость реализованных слуг, которая отражается по кредиту счета 46 Реализация продукции (работ, слуг)Ф.
В настоящее время ставка налога на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы установлена в размере 20% от стоимости выполненных строительных работ.
При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги), предъявляемых застройщику за реализуемые строительные слуги, сумма НДС выделяется отдельной строкой.
Поскольку налог на добавленную стоимость исчисляется из размера чистого дохода, то для окончательного определения суммы налога, подлежащей плате в бюджет, из НДС, полученного от застройщика, вычитается налог, плаченный поставщиком за товары и слуги. Поэтому налог на добавленную стоимость на приобретенные строительные материалы, топливо, нематериальные активы, используемые для производства, на издержки производства не относится, т.е. не включается в себестоимость строительно-монтажных работ.
Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от застройщика за реализованные им строительные слуги, и суммами налога, фактически плаченными поставщиком за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства.
Сумма налога, уплаченного Карат при приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на чет нематериальных активов.
Для отражения в бухгалтерском чете хозяйственных операций Карат, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет № 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость счета 68 Расчеты с бюджетом.
По дебету счета 19а Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (по субсчетам по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, нематериальным активам) Карат отражает суммы налога по приобретенным ценностям в корреспонденции с кредитом счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Пример: Карат в 1998 году приобрел материалов на сумму - 4 рублей НДС по приобретенным материалам составил - 8 руб. Главным бухгалтером в чете делаются записи: Дебет 10 Кредит 60 - 4 руб.; Дебет 19 Кредит 60 - 8 руб.
Сумма НДС, уплаченная по работам производственного характера, осуществленными сторонней организацией, отражается по дебиту счета 19, субсчет Налог на добавленную стоимость по услугам производственного характера, в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76 или чета денежных средств. В части отнесенных в производство работ производственного характера сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 19 в дебет субсчета 68.
Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам подлежит списанию с кредита счета 19 в дебет 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость в полной сумме в конце каждого месяца.
Пример: 1. Приобретены Карат МБП в сумме - 390 руб. (Дт 12 Кт 60)
2. НДС начислен - 78 рублей (Дт 19 Кт 60)
3. Перечислено в погашение задолженности поставщикам - 390+78=468 рублей (Дт 60 Кт 51)
4. Списан НДС по МПа <- 78 рублей (Дт 68 Кт 19)
При получении авансов (предварительной оплаты) под выполнение работ, также при оплате работ, произведенных для заказчика по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов чета денежных средств (50 Касса, 51 Расчетный счет) к кредиту счета 64 Расчеты по авансам полученным. Одновременно сумма налога, исчисленная по становленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается по дебету счета 64 и кредиту субсчета счета 68. При выполнении работ на сумму ранее чтенных НДС сначала делается обратная запись (дебет субсчета 68 и кредит 64), затем отражаются все операции, связанные с реализацией слуг в становленном порядке (дебет 64 в корреспонденции 46).
Пример: 1. Получение аванса Дт 51 Кт 64 на сумму 26 рублей
2. НДС Дт 64 Кт 68 на сумму <- 4 руб.
3. При выполнении работ на сумму ранее чтенного НДС Дт 68 Кт 64 на сумму - 4 руб.
Сумма налога, выделенная отдельно в расчетных документах по выполненным работам отражена по кредиту 46, в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно казанная сумма налога отражается по дебету 46 и кредиту 68.
Пример: 1. Получены слуги Дт 51 Кт 46 на сумму 547803 рубля
2. НДС по выполненным и оплаченным работам Дт 46 Кт 68 на сумму - 91299 руб.
Кредитовое сальдо по счету 68 субсчета Расчеты по налогу на добавленную стоимость, перечисляется в бюджет и отражается в чете по дебету 68, субсчета в корреспонденции с кредита счета 51 Расчетный счет.
Пример: В IV квартале 1998 г. выручка от реализации строительных работ (дебет счетов 50, 51, кредит 46) составила 9 рублей ( в том числе НДС 20% - 15 руб.). Оплачены расчетные документы (дебет счета 60, кредит счета 51) поставщик за материальные ресурсы (работы) на сумму 17309 руб. (в том числе НДС - 2885 рублей).
В бухгалтерском учете главным бухгалтером Карат делаются записи:
1. Дебет счета 51, кредит счета 46: договорная стоимость выполненных строительно-монтажных работ - 9 рублей.
2. Дебет 46, кредит 68-3: сумма НДС, начисленная в бюджет - 15 рублей.
3. Дебет 68-3, кредит 19: сумма НДС за материальные ресурсы, фактически плаченная - 2885 рублей.
4. Дебет 68-3, кредит 51: перечислено в бюджет при окончательном расчете - 12115 рублей.
Так как Карат является малой организацией, поэтому расчеты с бюджетом по НДС осуществляет один раз в квартал независимо от размеров ежемесячных платежей исходя из фактической реализации строительных работ за истекший квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 3Фб Инструкции №39 ГНС).
Отчет о прибылях и бытках Карат за 1998 г. содержит данные для сопоставления показателей деятельности организации за 1998 год с соответствующими показателями 1997 года.
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, слуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. По данной статье Карат отражает выручку от реализации строительных слуг, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).
Выручка представляет собой суммы, поступившие в оплату строительных слуг на счета Карат, открытые в чреждениях банков и непосредственно в кассу Карат.
При заполнении строки 010 главный бухгалтер Карат руководствовался Иструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, слуг (за минусом НДС) согласована с данными с данными первичных документов, четных регистров и формой № 2 (Главной книги, журналов-ордеров № 1, 2, 11) с банковскими выписками по движению денежных средств на счетах Карат, с кассовыми ордерами на приход наличных денег в оплату счетов за оказанные строительные слуги. Карат определяет выручку по моменту оплаты и за отчетный период она составила 457 тыс. рублей.
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг - по данной строке 020 отразились затраты на производство реализованных строительно-ремонтных слуг Карат. Они предусмотрены типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), также отраслевыми методическими рекомендациями по чету себестоимости продукции, работ, слуг.
Себестоимость от реализации слуг Карат включает следующие затраты: заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, налог на пользователей автомобильных дорог, материалы, проценты банка, коммунальные расходы, арендные платежи, лабораторные работы, телефонные переговоры, довольствие за работу в полевых словиях, износ нематериальных активов.
Общая сумма затрат за 1998 год составила 484 тыс. руб.
Данные формы № 2 согласованы с Главной книгой и материальными отчетами Карат. Строки 030 и 040 формы № 2 Карат не заполнял, так как коммерческих расходов не имеет. А управленческие расходы счет 26 списываются в конце отчетного периода без распределения на счет 20 Основное производство. Это решение отражено в учетной политике Карат.
Прибыль (убыток) от реализации. По данной статье отражен финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, слуг, получение которого явилось целью создания Карат, выявленный на счете 46, в корреспонденции со счетом 80 Уприбыли и бытки. Арифметически по структуре формы результат от реализации определен как разница между выручкой от реализации (строка 010) - 457 тыс. рублей и суммой затрат, отраженных по статье 020 Себестоимость реализации продукции, товаров, работ, слуг - 484 тыс. рублей. Карат по строке 050 имеет быток от реализации, поэтому он показан по данной статье со знаком минус.
Так как, Карат не частвует в совместной деятельности, в ставных капиталах других предприятий, не имеет реализации основных фондов и прочих активов, поэтому строки 060 - 100 не заполнялись.
По статье Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности отразился промежуточныйа показатель о финансовом результате, который представляет собой результат строительной деятельности Карат, связанной с производством работ, слуг. Так в 1998 году результат от финансово-хозяйственной деятельности составляет убыток, то в форме он записан со знаком минус. И строки 110 и 050 равны - 27 тысяч рублей со знаком минус.
Прочих внереализационных доходов Карат за 1998 год не получало, поэтому строка 120 не заполнялась.
Прочие внереализационные расходы составили за 1998 год - 9 тыс. рублей. В данную статью были включены плаченные Карат в соответствии с действующим законодательством налоговые платежи, которые относятся за счет прибыли до ее распределения: налог на имущество - 618 рублей, налог на милицию - 332 рубля; налог на нужды общеобразовательных чреждений - 780 рублей; жилой фонд - 6800 рублей; налог на благоустройство территории - 240 рублей.
Данные из Главной книги по дебету счета 81 перенесли в форму № 2 по строке 130.
Прибыль (убыток) отчетного периода. По даннойа статье показывается окончательный результат деятельности Карат за отчетный период как сумма бытка от финансово-хозяйственной деятельности (строка 110) за минусом прочих внереализационных расходов (строка 130).
Этот результат также отрицательный и он составил - 36 тыс. рублей = -27 тыс. рублей - 9 тыс. руб.
Налог на прибыль - по данной статье должна показываться причитающаяся к плате за отчетный период сумма налога на прибыль, расчет которой производится в порядке, становленном инструкцией Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г №37 О порядке исчисления и платы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций.
Карат имеет льготы по налогу на прибыль, как малое предприятие, занимающееся строительством объектов природоохранного назначения, ремонтно-строительными работами. Первые два года полностью были освобождены от платы налога при условии, что выручка от ремонтно-строительных работ у них составила 100%. В третий год деятельности они должны были выплачивать налог в размере 1/4 налоговой ставки. Но в третий год своей деятельности Карат не платит налога на прибыль, так как у них бытки.
Использование прибыли на платежи в бюджет отражается по дебету счета 81 Использование прибыли и кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом, также по дебету счета 81 Использовании прибыли главный бухгалтер Карат ведет чет Прочих внереализационных расходов.
Отвлеченные средства. Показатель данной статьи отразил сумму использованной прибыли на платежи, предусмотренные налоговым законодательством, также на финансирование мероприятий, предусмотренных чредительными документами.
Отвлеченные средства отражаются по строке 160 ф.№2. Они за 1998 год составили 28 тыс. рублей:
1. Дебет 88 Кредит 10 - 272 рубля - питание работникам за счет прибыли;
2. Дебет 88 Кредит 68 - 2172 рубля - пеня;
3. Дебет 88 Кредит 60 - 9805 рублей - лечение зубов работникам Карат;
4. Дебет 88 Кредит 69 - 224 рубля - подарки
5. Дебет 88 Кредит - 15652 рубля - материальная помощь работнику, получившему производственную травму.
Нераспределенная прибыль (убытки) отчетного периода. По данной статье отражены суммы бытка полученного за 1998 год. Этот показатель в отчете был определен расчетно, путем вычитания из суммы бытка (строка 140 Прибыль (убыток) отчетного периода) по строке 160 Отвлеченные средства): - 36 тыс. рублей - 28 тыс. рублей = - 64 тыс. рублей.
Вторая глава полностью касается деятельности Карат. В ней подробно изложено формирование и чет финансового результата от сдачи объектов, работ и слуг. Он составил 27 тыс. рублей и показал быток от реализации, что объясняется частичной оплатой за полностью выполненные работы и слуги Карат. Приведены примеры формирования финансового результата от реализации работ, услуг Карат за IV квартал 1998 года. Также во второй главе представлены подробно данные отчета О прибылях и бытках ф. №2 Карат за 1998 год с описанием каждой строки отчета.
3. Аудит и анализ чета и использования
финансовых результатов организации
3.1 Задачи аудита финансовых результатов
Вся производственная деятельность организаций и их финансовые результаты при аудиторской проверке зависят прежде всего от соблюдения принципов коммерческого расчета. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и аудита конечных финансовых результатов должен производиться при полной и неполной его формах. Выражая производственные отношения, аудит в полной мере должен отвечать требованиям складывающихся рыночных отношений.
При аудите должно деляться внимание самостоятельности предприятия в рамках закона и ответственности его перед государством по налогообложению, эффективности использования ресурсов - отличительным особенностям коммерческого расчета.
В аудиторской проверке финансовых результатов деятельности предприятия используются количественные и качественные показатели в необходимой вязке. Так, размер прибыли промышленного предприятия определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их стоимостью. Аудиторская проверка соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов требует подразделение факторов на аудируемые показатели, на зависимые и независимые от предприятия. Устранение влияния путем соответствующих расчетов сторонних факторов позволяет более правильно проводить аудит результатов силий коллектива того или иного предприятия или частного собственника.
В аудите деятельности внутренних подразделений организации аналитические разработки несколько сужаются путем сокращения позиций, связанных с заключением договоров поставки, взаиморасчетами с банковскими иа бюджетными чреждениями, ограничением возможности аудита финансовых результатов.
Действительная полезность аудиторской проверки состоит именно в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях производственного процесса. Повышение темпов развития экономики хозяйствующих субъектов зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли непреложный принцип режима экономии - достижение наибольших результатов с наименьшими затрата ми.
Проверенные первичные документы, данные текущего чета, показатели, нашедшие отражение в балансе, отчете о финансовых результатах, в другой отчетности внутреннего характера, служат информационной базой, являющейся основным компонентом экспертной системы, приспособленной к требованиям и целям аудита.
Большое аналитическое значение имеет внутренний аудит. Это обуславливается прежде всего тем, что частные предприятия, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества обладают в словиях рынка правом на коммерческую тайну. Они обязаны публиковать и обнародовать лишь баланс и отчет о прибылях и убытках, которые используются преимущественно внешними, независимыми аудиторскими фирмами. Остальные информационные данные используются, как говорится по соглашению сторон.
С помощью предварительного, текущего, прогнозного аудита дается объективная с предельной степенью критичности оценка торгово-производственной деятельности и ее финансовых результатов в целом.
Итак, из выше сказанного можно сделать вывод, что аудит имеет огромную полезность для предприятия. Он позволяет выявить неиспользованные резервы. Также аудит должен не противоречить рыночным отношениям.
Существенные ошибки, влекущие за собой занижение налоговых платежей и недостоверность отчетности в строительной организации, бухгалтеры совершают в процессе выявления финансового результата по договорам на капитальное строительство.
Правила отражения в бухгалтерском чете и отчетности хозяйственных операций застройщика и подрядчика, связанных с выполнением договора подряда на капитальное строительство, становлены Положением по бухгалтерскому чету чет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), твержденным приказом Минфина РФ от 20.12.94 №16776.
В соответствии с п. 16 казанного документа генподрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода. Он может определяться по отдельным выполненным работам или по объекту строительства в целом. Способ определения дохода должен быть обоснован и отражен в четной политике предприятия.
При применении метода Доход по стоимости работ по мере их готовности финансовый результат в учете генподрядчика определяется по разнице между объемом выполненных работ и приходящимися на них затратами за отчетный период после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом.
В соответствии с п. 17 ПБУ 2/94 этот метод применяется в случаях, когда объем выполненных работ и затраты на их осуществление могут быть в достаточной степени оценены.
Большинство бухгалтеров строительных организаций применяют данный метод. При этом финансовый результат выявляется не по этапам, предусмотренным проектом или отдельным работам по конструктивным элементам, на основании формы 3, подписанной заказчиком, которую заказчик оформляет ежемесячно. Такое отражение объема выполненных строительных работ заведомо приводит к искажению бухгалтерской отчетности и финансового результата, поскольку в данном случае не может быть достоверно оценена полная себестоимость работ, выполненных не на определенном этапе строительства, а за календарный месяц.
Так же, реализацию в строительных организациях часто отражают согласно методике, предусмотренной для производственных организаций, т.е. по кредиту счета 46 отражают стоимость выполненных работ согласно форме 3, по дебиту счета 46 - себестоимость работ, списанную с кредита счета 20.
Такой порядок отражения реализации работ строительной генподрядной организацией является не только нарушением методических казаний Минфина РФ, но и влечет за собой сокрытие объекта обложения налогом на имущества предприятий, поскольку в результате использования бухгалтерских записей исчезает с баланса предприятия незавершенное производство. Хотя п. 17 ПБУ 2/94 предусмотрено, что при применении рассматриваемого метода чета финансового результата, затраты на выполнение принятых заказчиком работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, промежуточная оплата этих работ - как авансы, полученные до полного завершения строительства на объекте.
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского чета, твержденной приказом Минфина РФ от 28.12.94 №173, предусмотрен следующий порядок отражения операций в данном случае:
Д-т сч.36 К-т сч. 46
стоимость оплаченных заказчиком законченных работ, принятых в становленном порядке;
Д-т сч. 46 К-т сч. 68
начислен НДС;
Д-т сч. 46 К-т сч. 20
себестоимость законченных и принятых этапов работ;
Д-т сч. 50,51 К-т сч. 64
суммы поступивших от заказчика средств в счет оплаты принятых этапов работ;
Д-т сч. 62 К-т сч. 36
стоимость завершенных работ по объекту в целом;
Д-т сч. 64 К-т сч. 62
погашение стоимости за счет полученных от заказчика авансов.
До окончания строительства и сдачи объекта заказчику при применении метода определения финансового результата Доход по стоимости работ по мере их готовности себестоимость выполненных и принятых заказчиком работ накапливается на счете 36 Выполненные этапы по незавершенным работам.
В соответствии с п. 4 раздела 2 инструкции ГНС от 08.07.95 №33 О порядке исчисления и платы в бюджет налога на имущество предприятий остаток на счете 36 Выполненные этапы по незавершенным работам включается в расчет среднегодовой стоимости имущества для определения налогооблагаемой базы.
Искажения финансового результата и отчетности строительной организации в части незавершенного производства, авансов полученных, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с бюджетом (по налогу на имущество) не позволяет независимым аудиторскима фирмам подтвердить достоверность отчетности строительной организации, допустившей такие искажения.
Вторым методом определения финансового результата у подрядчика является метод Доход по стоимости объекта строительства, который предусматривает определение финансового результата при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью построенного объекта и затратами на производство строительных работ.
Эти затраты в чете накапливаются на счете 20 Основное производство и частвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства, суммы, поступающие от заказчика, учитываются на счете 64 Авансы полученные.
Определяя доход генподрядчика по стоимости объекта строительства по договору на капитальное строительство незавершенное производство также включается в расчет налога на имущество до полного завершения работ, сдачи объекта заказчику и получения финансового результата.
После завершения работ и сдачи объекта строительства финансовый результат формируется в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского чета:
Д-т сч. 62 К-т сч. 46
на стоимость законченных работ, принятых в становленном порядке;
Д-т сч. 46 К-т сч. 68
на сумму НДС;
Д-т сч. 46 К-т сч. 20
себестоимость законченных и принятых работ;
Д-т сч. 64 К-т сч. 62
погашение задолженности заказчика за счет полученных авансов.
Таким образом, инструктивные материалы Министерства финансов РФ дают исчерпывающие казания о порядке формирования финансовых результатов у генподрядчика по договорам на капитальное строительство. Но почему же простые казания Минфина не всегда выполняются?
Представляется, что бухгалтеров строительных организаций вводит в заблуждение определение реализации в строительных организациях сформулированное в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского чета в разделе Счет 46 реализация продукции (работ, услуг)Ф.
Оно включает в себя определение объема реализованных работ не только для генподрядчиков но и для субподрядчиков, а также субподрядчиков, на которых действие ПБУ 2/94 не распространяется.
Из выше сказанного, можно сделать вывод: при проведении аудита в организациях, существенные ошибки, влекущие занижение налоговых платежей и недостоверность отчетности, совершаются при определении финансового результата.
В данном пункте раскрыты два метода определения финансового результата:
1. Метод Доход по стоимости работ по мере их готовности; Данный метод применяют большинство бухгалтеров строительных организаций.
2. Метод Доход по стоимости объекта строительства.
3.2 Аудит финансовых результатов на примере Карат
Подольский Владимир Исакович для проведения аудита чета финансовых результатов и использования прибыли предлагает проверить ведение и аналитического и синтетического чета по счетам 80, 81, 88.
Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном счете 80. Для добства ведения чета и заполнения отчетности по ф. №2 к этому счету могут быть открыты субсчета.
Он, как аудитор, прежде всего выясняет, как в четной политике организации предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции, работ, слуг - по предъявленным расчетным документам (дебет счета 62 - кредит счета 46) или по оплаченным (дебет счетов 50, 51, 52 - кредит счета 46).
Далее проверяются аналитические документы, регистры чета (при журнально-ордерной форме чета журнал - ордер №15) и станавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и бытков.
Финансовый результат от реализации продукции (субсчет 80-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 46) без НДС и акцизов и фактической себестоимости реализованной продукции (работ, слуг) (дебетовый оборот счета 46). Сальдо переносится на счет 80-1: прибыль (дебет счета 46 - кредит субсчета 80-1), убыток (дебет субсчета 80-1 - кредит счета 46).
Подольский предлагает проверить правильностьперевода валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц, если предприятие реализует продукцию за свободно конвертируемую валюту.
Проверка финансового результата от прочей реализации (субсчет 80-2) осуществляется по данным, отраженным на счетах 47, 48, 80-2. станавливается правильность отнесения списания сумм, отражения НДС.
Особое внимание, по словам Подольского В.И. аудитору необходимо делить проверке внереализационных доходов и потерь (субсчет 80-3).
Необходимо отметить, что общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый быток) отражаются в отчетности (ф. №2) в строке 140. Аудитор должен честь, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по счету 80, которое показывает общее превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и бытков за отчетный период. Балансовый быток - это дебетовое сальдо по счету 80.
Чистая прибыль - часть балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после платы налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль. Использованная прибыль - расходы предприятия из прибыли на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и объекты социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения и другие цели.
Изъятая прибыль - сумма денежных средств, стоимость иного имущества, полученная собственником за отчетный период в счет прибыли хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, нераспределенную между чредителями и направленную на накопление его имущества.
Непокрытый быток - сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, а также превышение суммы балансовой прибыли над величиной ранее нераспределенной прибыли.
Наряду с проверкой финансового результата необходимо по методике Подольского В.И. провести контроль распределения прибыли в течении отчетного года. Для этой цели используется активный регулирующий счет 81, который имеет два субсчета:
1 - Платежи в бюджет из прибыли и 2 - Использование прибыли на другие цели.
удитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет субсчета 81-1 - кредит счета 68; дебет счета 68 - кредит счета51).
Таким образом, в течении отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в чете раздельно на счетах 80 Прибыль и бытки и 81 Использование прибыли.
По окончанию отчетного года необходимо закрыть счета 80 и 81, т.е. полностью списать прибыль истекшего года со счета 80, сумму использования <- со счета 81. Эта процедура называется реформацией баланса. Счет 81 закрывают, перенося данные на счет 80 (дебит счета 80, кредит счета 81), затем сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 Прибыль и бытки на счет 88.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Ф, субсчет Нераспределенная прибыль (убыток)отчетного года.
удиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная организацией чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов: фонд накопления, фонд социальной сферы и другие.
Во-вторых, организация может не создавать специальных фондов.
Предприятие (если это не становлено учредительными документами) порядок отражения в чете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли определяет на текущий год в четной политике.
По мимо операций по счетам 80 и 81 необходимо также проверить ведение чета по счету 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)Ф.
Непокрытый убыток отчетного года (дебет субсчета 88-1 - кредит счета 80) может быть списан организацией за счет средств резервного капитала, за счет средств специальных фондов или целевых взносов учредителей.
Если организация предусматривает списать непокрытый быток отчетного года за счет прибыли последующих лет, то его сумма переносится на дебет субсчета 88-2 (кредит субсчета 88-1) и числится там до тех пор, пока не будет списана (дебет субсчета 88-2 - кредит субсчета 81-2).
Нераспределенная прибыль отчетного года (дебет счета80 - кредит субсчета 80-1) может быть использована организацией на выплату доходов участникам (дебет субсчета 88-1 - кредит счетов 70, 75) и в оставшейся сумме переносится на кредит субсчета 88-2 (дебет субсчета 88-1), в дальнейшем учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет.
В данном пункте третьей главы рассмотрена методика проведения аудита финансовых результатов Подольского В.И.
Его методика аудита финансовых результатов заключается в проверке ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80. 81 и 88.
Главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использованию прибыли по методике Н.П. Барышникова является становление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.п.
При проведении проверки необходимо установить:
- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, слуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников пронверки используются заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполненние работ, оказание слуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;.
- наличие приказа по четной политике предприятия с казанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, слуг);.
- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, слуг) на счетах бухгалтерского чета;.
При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции (работ, слуг) и затрат незавершенного производства;
- правильность ведения аналитического и синтетического чета по счетам: 80 Прибыли и бытки, 81 Использование прибыли, 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток).
При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо становить:
- правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение словий хозяйственных договоров, также от возмещения причинных бытков.
Следует сличить суммы полученных штрафов , пени, неустоек, отраженных по кредиту счета 80, с суммами, казанными в заключенных договорах;
- полноту полученных процентов по суммам средств, числящихся на расчетном, текущем счетах предприятия. Необходимо проверить договоры предприятия с чреждениями банков, где находятся счета предприятия.
Необходимо проверить анализ полноты и своевременности получения этих доходов, согласно договорам.
Необходимо проверить договоры аренды:
- правильность списания и полноту и правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий, также в результате пожаров, аварий, вызванных экстремальными ситуациями;
<- правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций.
Одной из важных задач проверки чета фактической прибыли является становление соответствия записей синтетического и аналитического чета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходова записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.
В зависимости от поставленных задач, казанных в договоре на проведение аудита, аудитор может провести анализ результатов реализации. Используя различные приемы, выясняет влияние отдельных факторов на величину прибыли.
По итогам анализа прибыли аудитор разрабатывает мероприятия, направленные на скорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение непланируемых потерь, обращая внимание на перспективу и ближайшие периоды;
- соответствие записей синтетического и аналитического чета по счетам: 80 Прибыль и бытки, 88 Нераспределенная прибыль записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.
Для аудита финансовых результатов Карат мы выбрали методику Барышникова Н.П. Методика Подольского В.И. очень интересна и позволяет подробно провести аудит учета финансовых результатов и их использования. Но Карат является малым предприятием и занимается строительной деятельностью, и поэтому, на наш взгляд, методика Барышникова Н.П. более применима для данной организации. Она несколько проще, но в достаточной степени и достоверности позволяет выявить недостатки и нарушения в хозяйственной деятельности организации Карат, становить соответствие записей синтетического и аналитического чета выручки от реализации, фактических затрат, результата от внереализационных операций записям в главной книге балансе и формах бухгалтерской отчетности.
Таблица 1
Проверка правильности отражения в форме № 2 показателя Выручка
от реализации товаров, продукции, работ, слуг (тыс. руб.)
|
Наименование показателя |
По данным отчетности |
По данным проверки |
Отклонение |
|
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, слуг из формы №2 |
457 |
457 |
- |
|
2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, слуг. Из справки: Расчет налога на пользователей автомобильных дорог. |
457 |
457 |
- |
|
3. Выручка от реализации работ, слуг. Из справки: Расчет налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы |
457 |
457 |
- |
Вывод: по данным аудиторской проверки отклонений нет.
Таблица 2
Проверка сопоставимости выручки (нетто) от реализации товаров,
работ, слуг с данными главной книги, журналов-ордеров, договорами
(тыс. руб.)
|
Наименование показателя |
По данным отчетности |
По данным проверки |
Отклонение |
|
1.Кредитный оборот в главной книге по 46 счету без НДС |
457 |
457 |
- |
|
2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, слуг из формы № 2 |
457 |
457 |
- |
|
3. Выручка по договорам за оказание слуг и выполнение работ |
457 |
457 |
- |
Вывод: при проверки отклонений нет.
Таблица 3
Проверка правильности отражения в форме № 2
показателей себестоимости товаров, работ, слуг
(тыс. руб.)
|
Наименование показателя |
По данным отчетности |
По данным проверки |
Отклонение |
|
1. Себестоимость реализации работ, слуг ф № 2продукции, |
484 |
484 |
- |
|
2. Себестоимость работ и слуг (кредит 20 и прочих счетов) из главной книги |
484 |
484 |
- |
|
3. правленческие расходы по главной книге (кредит 26 счета) |
1,288 |
1,288 |
- |
Вывод: отклонений нет.
Таблица 4
Проверка правильности определения суммы,
таблица нераспределенной прибыли отчетного год (тыс. руб.)
|
Наименование показателя |
По данным отчетности |
По данным проверки |
Отклонение |
|
1. Получено балансовой прибыли |
-36 |
-36 |
- |
|
2. Израсходовано прибыли всего |
28 |
28 |
- |
|
3. Нераспределенная прибыль отчетного года 3.1. По форме № 1 3.2. По форме № 2 |
- -64 |
- -64 |
- - |
Вывод: при проверке правильности определения суммы нераспределенной прибыли отчетного года отклонений не выявлено.
Таблица 5
Проверка сопоставимости внереализационных расходов данным бухгалтерской отчетности, главной книге и журналов ордеров (руб.)
|
Показатели |
По данным отчетности |
По данным проверки |
Отклонения |
|
1. Внереализационные расходы по ф<№2 |
8770 |
8770 |
- |
|
2. Внереализационные расходы по главной книге 81 оч. |
8770 |
8770 |
- |
|
3. Внереализационные расходы по ж/о №8. |
8770 |
8770 |
- |
Вывод: в результате аудиторской проверки внереализационных расходов отклонений не выявлено.
В результате проведенной аудиторской проверки финансовых результатов "Карат" отклонений в чете не выявлено.
В качестве источников проверки финансовых результатов и выручки от реализации слуг были использованы заключенные с заказчиками договоры на выполнение работ, сметы, приказ по учетной политике "Карат", где метод определения выручки от реализации работ - по оплате, правильность ведения аналитического и синтетического чета по счетам : 80 Прибыли и бытки, 82 Оценочные резервы, 81 Использование прибыли, 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток).
Так как журнально-ордерная форма чета были привлечены: ж/о № 6 по кредиту счета, № 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, ж/о № 2 и ведомость № 2 по дебету 51 счета, ж/о № 8 по кредиту 67, 68, 69, ж/о № 15 по кредиту счетов 80, 81 и 83.
Данные журналов-ордеров сверялись с данными главной книги и баланса.
3.3 Анализ финансовых результатов на примере Карат
3.3.1 Задачи анализа финансовых результатов.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и ровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, также от других видов деятельности.
Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после платы НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованиема и реализацией продукции.
Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:
- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;
- выявление резервов величения объемов реализации продукции и суммы прибыли;
- оценка работы предприятия по использованию возможностей величения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;
- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского чета по счету 46, 47, 48 и 80, финансовой отчетности ф.2 Отчет о прибылях и бытках, также соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.
3.3.2 Методика анализа финансовых результатов деятельности
организации Савицкой Г.В.
Методика анализа финансовых результатов Савицкой Г.В. представляет анализ результатов деятельности предприятия из нескольких разделов:
- анализ состава и динамики балансовой прибыли;
- анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и слуг;
- анализ ровня среднереализационных цен;
- анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;
- анализ рентабельности деятельности предприятия;
- методика подсчета резервов величения суммы прибыли и рентабельности;
- анализ распределения и использования прибыли предприятия.
Обращу внимание лишь на некоторые из вышеперечисленных разделов.
анализ состава и динамики балансовой прибыли.
В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и слуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли по методике Г.В. Савицкой учитываются информационные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, затраты по реализованной продукции меньшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
анализ состава и динамики балансовой прибыли можно провести в следующей таблице.
Таблица 6
анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли
за отчетный год.
|
Состав ба- |
Прошлый год | Отчетный год |
Фактическая |
||||
|
лансовой |
сумма |
структура |
факт | план |
сумма прибы<- |
||
|
прибыли |
т.р. |
% |
сумма |
структура % |
сумма |
структура % |
ли в сопоставимых ценах |
|
Балансовая прибыль |
15 |
100 |
17900 |
100 |
2 |
100 |
1600 |
|
Прибыль от реализации продукции |
14500 |
96,66 |
17900 |
100 |
19296 |
96,48 |
15450 |
|
Прибыль от прочей реализации |
|
|
|
|
|
|
|
|
Внереализационные финансовые результаты |
500 |
3,34 |
|
|
704 |
3,52 |
550 |
анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и слуг
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и слуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.
Прибыль от реализации в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого ровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УД Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. величение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному величению прибыли. Если же продукция является быточной, то при увеличении объема реализации происходит меньшение суммы прибыли. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если величится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот,
при величении дельного веса низкорентабельной или быточной продукции общая сумма прибыли меньшится. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратной пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот. Изменение ровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при величении ровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом ценных подстановок,
используя данные, приведенные в таблице 7. Таблица
7. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб. Показатель
План План,
пересчитанный на фактический объем продаж Факт Выручка
от реализации продукции за вычетом НДС и других отчислений от выручки (ВР) 95250 96600 35 Полная
себестоимость реализованной продукции (ПС) 77350 78322 80639 Прибыль
от реализации продукции (П) 17900 18278 19296 Если сравнить сумму прибыли плановую и словную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, знаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции: DП=18278-17900=+378
тыс. руб. Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль множить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в словно-натуральном исчислении (157600:159х100-100=-0,88%)
и результат разделить на 100: DП(UРП)=17900х(0,88%):100=-158 тыс. руб. Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй): DПуд=378-(-158)=536
тыс. руб. Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли станавливают сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж: DПс=78322-80639=-2317
тыс. руб. Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию станавливается сопоставлением фактической выручки с словной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах: DПц=35-96600=5
тыс. руб. Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической. анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности. Основные источники внереализационных финансовых результатов. Методика их анализа. Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности,
не связанных с реализацией продукции. Это прибыль от долевого частия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств;
полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; бытки от стихийных бедствий и т.д. анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных бытков и прибыли по каждому конкретному случаю. бытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе станавливаются причины невыполнения обязательств,
принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок. Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушение договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции. Сумма полученных дивидендов зависит от количества приобретенных акций и ровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется ровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговой политикой государства и т.д. В заключении анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение бытков и потерь от внереализационных операций. 3.3.3. Методика В.И. Подольского анализа финансовых результатов В словиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Прибыль обеспечивается формированием бюджетных доходов. Поэтому прибыль является конечным результатом деятельности предприятия. анализ прибыли находится в непосредственной связи с порядком ее формирования. анализ финансовых результатов предприятия начинается с оценки динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль. Затем производят количественную оценку влияния на изменение прибыли от реализации продукции следующих основных факторов: 1. Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию ¡ И1: ¡ И1=Р1-Р2, где Р1-
реализация в отчетном году в ценах отчетного периода; Р2 -
реализация в отчетном году в ценах базисного периода. 2. Влияние прибыль изменений в объеме продукции И2: ¡ И1=П0К1- П0; где П0
- прибыль базисного периода; К1 - коэффициент роста объема реализованной продукции. К1=С1.0:С0, где - С0 -
себестоимость реализованной продукции базисного периода;а <-себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода. 3. Влияние на прибыль изменений в объеме продукции,
обусловленных изменениями в структуре продукции ¡И3: ¡И3=П0(К2-К1), где К 2-коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам: К2 =Р1.0 : Р0, Где Р0 - реализация в базисном периоде, Р1.0
- реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода. 4. Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции ¡И4: ¡И4 = С1.0 - С1, где С1.0 - себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода; С1 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период. 5. Влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции ¡И5: ¡И5= С0К2 - С1.0, Кроме того, рассчитываются влияние на прибыль изменений цен на материалы, тарифы и слуги ¡И6 и экономии, вызванной нарушением хозяйственной дисциплины ¡И7. Сложив величины показателей влияния на прибыль всех изменений, получим суммарное выражение влияния всех факторов на прибыль от реализации продукции ¡И, т.е. 7 ¡И=S¡И i=1 Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность.
Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств,
вложенных в предприятие или иные финансовые операции. Исходя из состава имущества предприятия, в которое вкладываются капиталы, и проводимых предпринимателями хозяйственных и финансовых операций существует система показателей рентабельности. 1. Рентабельность имущества Чистая прибыль (активов) предприятия = Средняя величина активова (им-ва) х 100% 2. Рентабельность внеоборотных активов = Чистая прибыль/ср. величина внеоб х 100% 3. Рентабельность оборотных активов = Чистая прибыль/ср. величина Об. х 100% 4. Рентабельность инвестиций = П до платы налогов/р-та б-са - Кр.
Обяз-ва х 100% 5. Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль/Соб.
к х 100% 6. Рентабельность заемных средств = Плата за пользование кредитом/ Кр+Долг. кредиты х 100% Плата за пользование кредитами включает проценты за пользование кредитами; расходы по плате процентов, возникающих у предприятия при расчетах с поставщиками, средства,
перечисляемые в бюджет за несвоевременную плату налогов. 7. Рентабельность совокупного используемого
капитала (вложений капитала) = Плата за пользование кредитом+Чист. П/ А (им-во) х
100% 8. Рентабельность реализованной продукции
= Чистая прибыль/В рп х 100% С помощью перечисленных выше показателей рентабельности можно пронализировать эффективность использования активов предприятия, т.е. финансовую отдачу от вложенных капиталов. 3.3.4. Анализ финансовых результатов Карат Из вышеперечисленных методик анализа финансовых результатов для Карат мы выбрали методику Подольского В.И. Так как Карат является строительно-ремонтной организацией, значит оказывает строительные слуги физическим и юридическим лицам, по методу Савицкой сложно применить для анализа финансовых результатов Карат. Поэтому наиболее приемлемой для данной организации, мы посчитали методику Подольского В.И. Таблица 8 Показатели финансовых результатов Карат (тыс.руб.) Показатель На
начало года На
конец периода В
% к началу периода 1.
Выручка от реализации (без НДС и акцизов) 437 457 104,6 2.
Затраты на производство реализованных слуг 417 484 116 3.
Результат от реализации слуг 20 -27 -135 4.
Результат от прочей реализации 5.
Результат от внереализационных операций -8 -9 112,5 6.
Прибыль (убыток) отчетного периода (стр140) 12 -36 -300 7.
Чистая прибыль 12 -64 -533 Из данной таблицы видно, что результат отчетного периода худшился, по сравнению с началом года. Если на начало отчетного периода в Карат наблюдалась прибыль, то на конец отчетного периода наблюдаются быток. Это объясняется увеличением затрат на производство реализованных слуг, также влияет отрицательный результат от внереализационных операций. Рассчитаем размеры влияния на прибыль казанных выше факторов применительно к данным
Карат (тыс. руб.) Таблица 9 Финансовые показатели Карат (тыс.руб.) показатель На
начало периода (по базису) По
базису на фактические слуги На
конец периода Факт.
Данные с корректировкой на изменение цен Выручка
от реализации 437 440 457 440 Затраты
на производство 417 450 484 435 Прибыль
(убыток) от РП 20 -10 -27 -5 1. Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованные слуги ¡И1: ¡И1=457-440=+17 тыс. руб. 2. Влияние на прибыль изменений в объеме продукции ¡И2 Рассчитываем коэффициент роста объема реализованных слуг в оценке по отпускным ценам:
К1=450:417=1,079; ¡И2=20х1,079-20=+1,58 тыс. руб. 3. Влияние на прибыль изменений в объеме слуг за счет структурных сдвигов в составе слуг ¡И3: Рассчитываем коэффициент роста объема: К2=440:437=1,007; ¡И3=20х(1,007-1,079)=-1,44 тыс. руб. 4. Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции, слуг ¡И4: ¡И4=450-435=15 тыс. руб. 5. Влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе слуг ¡И5: ¡И5=417х1,007-450=-30 тыс. руб. 6. Влияние изменения отпускных цен на материалы и тарифы ¡И6. В КаратУ цены на материалы,
электроэнергию и тарифы на оплату труда били повышены на 37 тыс. руб., что привело к снижению на эту сумму прибыли, т.е.
¡И6=-37 тыс. руб. 7. Экономии в результате нарушения хозяйственной дисциплины не было т.е. ¡И7=0 Таким образом,
влияние всех факторов на величину прибыли от реализации слуг составляет: ¡И=17+1,58-1,44+15-30-37-0=-35 тыс. руб. Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности
Карат, является рентабельность. Рентабельность характеризует прибыль,
получаемую с каждого рубля средств, вложенных в финансовые операции. Существует система показателей рентабельности. Таблица
10 анализ ровня рентабельности (тыс.руб.) №
строки Показатели За
прошлый год За
отчетный год 1. П
отчетного периода 12 -36 2. Реализация
продукции без НДС 437 457 3. Среднегодовые
остатки материальных
оборотных средств, т.р. 64 219 4. Коэффициент
закрепления оборотных
средств (стр 3:стр 2) 0,146 0,479 5. Прибыль
на рубль реализованный продукции
(стр 1 :стр 2) 0,027 -0,079 6. Уровень
рентабельности предприятия
(стр 1:стр 3)х100% 18,75 -16,4 Вывод: ровень рентабельности за отчетный год составил -16,4%, за прошлый год
+18,75%, т.е. рентабельность снизилась на 35,15 пункта. Увеличение коэффициента закрепления оборотных средств, т.е. снижение их оборачиваемости, привело к снижению рентабельности производства. Рентабельность активов или имущества Ра=Пв/А(1+2+3)х100%; Р0=12/(6+64+0)х100%=17,1% Р1 =-36/(9+219+47)=-13% т.к.
рентабельность активов снизилась на 30,2%, что оценивается отрицательно для предприятия
Рим=Пв/И(1+2)х100% Р0им =12/6+64=17,1% Р1им=-36/9+219=-15,8% Рентабельность имущества "Карат" так же снизилась по сравнению с прошлым годом на 32,9% Рентабельность капитала Рсоб к-ла <=Пчист /Соб.Кх100% (Вал. б-са - Евсех зад-ть обяз-в - акционеров) VI<+V Р
особ к-ла =12/70-47х100%=52,2% Р1
соб к лаа <=-64/275-269х100%=-106% Рентабельность собственного капитала меньшилась на
53,8% по сравнению с базисным периодом. Таблица
11 анализ использования имущества. Анализ рентабельности имущества т. руб. Показатели базис факт изменение 1.Пваловая 12 -36 -48 2. Стоимость
имущества (399-390) 70 228 158 3. Рим-ва
1/2х100% 17,1 -15,8 -32,9 4. Внетто 437 457 20 5. Пвал на 1
руб. выручки (руб)1/4 0,027 -0,079 -0,1058 6. Отдача
им-ва (4/2) руб 6,243 2,0044 -4,2386 7. Внеобор.
активы, т.р. 6 9 3 8. Ф/емкость
в необ. активов (7/4), руб 0,0137 0,097 0,00599 9. Обор.
активы (Пр) 64 219 155 10. 0,1465 0,4792 0,3327 Вывод: из таблицы видно, что рентабельность имущества уменьшилась на 32,9%, это произошло за счет. 1) DПваловой,
2) DСтоимости имущества Р1<=П1/И0х100%=-36/70х100%=-51,4% DРп=Р1-Р0=-51,4-17,1=-68,5% Прибыль валовая меньшилась на 48 т.р. и это привело к меньшению рентабельности на
68,5% DРи<=Р1-Р1=-15,8+51,4=35,б% Т.к. стоимость имущества предприятия увеличилась на 158 т.р. в результате рентабельность имущества величилась на
35,6%. Из таблицы видно, что снижение рентабельности на 32,9% произошло за счет уменьшения прибыли на 1 рубль выручки на 0,1058 р.; фондоемкость внеоборотных активов величилась на 0,00599 руб., что оценивается отрицательно, т.е. внеоборотные активы используются неэффективно. Оборотные активы также используются неэффективно, об этом свидетельствует величение коэффициента закрепления на 0,3327 Несложным, но весьма эффективным по своим аналитическим возможностям является вертикальный анализ отчета о финансовых результатах и их использовании. Проще всего его оформить в виде аналитической таблицы. Ее назначение - характеристика динамики удельного веса основных эмитентов валового дохода предприятия, коэффициент рентабельности продукции, влияния факторов на изменение в динамике чистой прибыли. Таблица
12. Вертикальный (компонентный) анализ финансовых результатов. Показатель тыс.
руб. % тыс.
руб. % 1 2 3 4 1. Всего доходов и поступлений (стр.
010 + стр. 060 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 120) 437 100 457 100 2. Общие расходы
финансово-хозяйственной деятельности (стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр.
070 + стр. 100 + стр. 130) 425 97,3 493 107,9 3. Выручка от реализации (стр. 010) 437 100 457 100 Продолжение табл. 12 1 2 3 4 4. Затраты на производство в том числе: 417 95,4 484 105,9 себестоимость продукции (стр. 020) 417 100 484 100 коммерческие расходы (стр. 030) - - - - 5. Прибыль (убыток) от реализации
(стр. 050) 20 4,6 -27 -5,9 6 прочие расходы (стр. 130) 8 1,88 9 1,83 7. Прибыль (убыток) отчетного периода
(стр. 140) 12 2,75 -36 -7,88 8. Налог на прибыль (стр. 150) - - - - 9. Чистая прибыль 12 2,75 -64 -14 Основные выводы по данным, представленным в таблице.
При этом: строка 3 свидетельствует о том, что весь доход предприятия получен от основной деятельности; увеличение показателей по строкам 2 и 4 - отрицательная тенденция, т.к. это свидетельствует об величении затрат на производство; уменьшение показателей по стр.5 неблагоприятно и свидетельствует об меньшении затрат на производство; уменьшение показателей по стр.7 и стр.9 также указывают на отрицательные тенденции в организации производства на данном предприятии; разные темпы изменения этих показателей в динамике могут быть вызваны в основном корректировкой системы налогообложения. Следует отметить, что показатель чистой прибыли является таковым лишь словно, поскольку он включает в себя платежи в бюджет за счет прибыли, которые могут быть выявлены лишь по данным чета. анализ по рассмотренной схеме завершается сводом основных, по мнению аналитика (бухгалтера, финансового менеджера), аналитических показателей. Необходимо почерпнуть, что рассмотренная методика - составная часть так называемого внешнего анализа, основу информационного обеспечения которого составляет бухгалтерская отчетность. В том случае, если аналитику доступные данные текущего чета, целый ряд показателей может быть точнен, кроме того, становится доступным и другие направления анализа. Прогнозирование выручки, себестоимости и прибыли При расчете прогнозов по показателям финансовых результатов прежде всего необходимо вделать деление расходов на постоянные и переменные пост. расходы (арендная плата, з
360 Чтобы получить прибыль при прогнозировании можно использовать формулу П=Вх(1-Д) - Расх. пост. в целом по п
1. Фактически за анализируемый период Врп<=457 т.р. 2. Затраты (полн. с/с) ф<№2
484 т.р. в т.ч.: ) пост. расходы 124 V б) перем. расходы 360 в) П от РП 27 г) д. вес перем. расходов на 1 рубль В б/1стр=360/457=0,8 Прогнозируем на будущий период (квартал) постоянные расходы величить на 200 тыс. р. (с 124 до 324) Какой же минимальный объем выручки от реализации д.б. при бесприбыльной работе при росте постоянных расходов. В 1620
1620 расх. перем. (ВхД)= 1620х0,8= 1296. Вывод: при росте постоянных расходов на 200 т.р.
минимальный объем выручки д.б. 1620 т.р., т.е. объем должен возрасти на
1163(1620-457). В этом случае п
Сделаем расчет суммы прибыли, если объем выручки прогнозируем 1800 т.р., т.е. больше, чем выручка минимальная. П=Вх(1-Д)-Рпост<=1800х(1-0,8)-324=36т.р. Проверка: В=П+С расх. пост. 324 1800
36 расх. перем.
1800х0,8=1440 Предложенный порядок расчета выручки, себестоимости и прибыли может применяться независимо от вида деятельности предприятия. 3.4 Рекомендации по лучшению финансового состояния Карат Так как причиной быточной деятельности Карат являются неплатежи заказчиков, мы предлагаем провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности, и исходя из него предложить меры для выхода из данной ситуации. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности,
их размеры их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Для лучшения финансового положения Карат необходимо: 1) аследить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создало грозу финансовой стойчивости организации. Такое положение делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, но Карат дополнительных источников не привлекло; 2) аконтролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям; 3) апо возможности ориентироваться на величение количества заказчиков с целью меньшения риска неуплаты монопольным заказчикам. В целях борьбы с неплатежами с 1.01.1995г вступил в силу каз Президента РФ Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обстоятельствам за оказание слуг. Этим казом определен трехмесячный срок фактического получения слуг дебитором, в течении которого должны быть приведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем. Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности в отчетном году составила: Врп 457 1. ОДЗ
= ¾¾¾ (оборотов) = ¾¾¾¾¾< = 5,5 оборота ДЗ (21+145):2 средний срок погашения составил (360 дней: 5,5) 65
дней. При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов. Этот показатель характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности. ДЗ стр 230+стр 240 Удз = ¾¾¾х100%
= ¾¾¾¾¾¾¾¾<<х100% Тек. стр 290 Удзо = (21 : 64) х100% = 32.8%; дз1 = (145 : 219) х100% = 66.2% D дз<= дз1 - дзо = 66,2-32,8 = 33,4% Так как D дз<=а 33,4%,
это свидетельствует о снижении ликвидности на 33,4%. Таблица 13 анализ оборачиваемости дебиторской задолженности. Показатели Прошлый
год Отчетный
год Изменение 1.
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах 20.8 3.2 -17.6 2. Период
погашения ДЗ, дни 17 113 +96 3. Доля ДЗ в
общем объеме стоимости, % 32.8 66.2 +33.4 Данные таблицы показали, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом худшилось. На 96 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности который составил
113 дней. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 66.2%, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности. Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что Карат имеет определенные проблемы с дебиторами и эти проблемы не меньшились в отчетном году по сравнению с прошлым. Существуют некоторые общие рекомендации,
позволяющие правлять дебиторской задолженностью. 1. Необходимо контролировать состояние расчетов с заказчиками, особенно по отсроченным задолженностям. 2. становить определенные словия кредитования дебиторов Карат например: - заказчик получает скидку 2% в случае оплаты выполненных работ в течении 10 дней с момента принятия заказчиком выполненных работ; - заказчик оплачивает полную стоимость,
если совершилась в период с 11-го по 30-й день кредитного периода; - в случае неуплаты в течении месяца заказчик будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина каждого зависит от момента оплаты. 3. По возможности ориентироваться на большое число заказчиков, чтобы меньшить риск неуплаты одним или несколькими заказчиками. 4. Следить за отношением дебиторской и кредиторской задолженности. анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности к величие баланса на начало оценочного периода составила 47:70х100%=67,1%. Доля КЗ1=124:245х100%=45% Такое положение свидетельствует об увеличении бесплатных источников покрытия потребности организации в оборотных средствах. Таблица
14 анализ состояния кредиторской задолженности Карат Показатели Н.
г. К.
г. Н.
г. К.
г. 1.
Поставщики и подрядчики 2. По оплате
труда 8 6.5 3. По соцстрахованию 2 8 4,3 6.5 4.
Задолженность перед бюджетом 28 22.5 5. Авансы
полученные 41 63 87.2 50.8 6. Прочие кредиторы 4 17 8.5 13.7 7.
Кредиторская задолженность, всего 47 124 100 100 По данным таблицы можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составила авансы полученные на н. г. 87.2%, к. г. 50.8%. В составе обязательств Карат условно выделена задолженность срочная (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычная (авансы полученные, задолженность прочим кредиторам, поставщикам). Исходя из этого в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств Карат соответствовала
(2:47х100%)=4.3%, к концу отчетного периода эта величина составила
[(8+8+28):124x100%]=35.4%. Срочная задолженность перед кредиторами возросла 31.1%. По данным таблицы Карат имела за анализируемый период определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств. В данном пункте главы 3 изложены рекомендации по лучшению финансового состояния Карат. В первую очередь необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей,
ориентироваться на величение заказчиков по мере возможности и становить определенные словия кредитования дебиторов Карат. Заключение В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся чета, аудита и анализа финансовых результатов предприятия. Так как в словиях рыночной экономики каждая организация в результате своей производственной деятельности получает денежный эквивалент, и каждое производство представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, также живого труда,
то мы в первой главе посчитали необходимым дать характеристику основным финансовым показателям: выручке организации и издержкам обращения. так как разницей между этими финансовыми показателями является основа экономического развития организации - прибыль, то этому показателю в дипломной работе деляется много внимания. Насколько это было возможно, очень подробно был изложен состав и формирование финансового результат в организации,
а также коснулись особенностей чета финансовых результатов на малых предприятиях. Вторая глава дипломной работы непосредственно касалось изучения организации и ведения бухгалтерского чета финансового результат в Карат.
Данная организация является строительно-ремонтной организацией, поэтому были затронуты вопросы и проблемы, касающиеся непосредственно строительной отрасли. Была изложена технико-экономическая характеристика Карат и четная политика. Организационная структура
Карат отображена в схеме. На данный момент численность Карат составляет
25 человек. Карат является малым предприятием, поэтому может не представлять все формы бухгалтерской отчетности. В составе бухгалтерии имеется один человек, в лице главного бухгалтера Так как Карат в финансовой отчетности от строительно-ремонтных слуг показал свой финансовый результат за
1998 год как непокрытый быток, то во второй главе раскрывается причина убыточной деятельности организации. Карат определяет выручку по оплате,
причиной быточной деятельности являются частично оплаченные слуги за полностью выполненные слуги. В третьей главе, затронули особенности проведения аудита в строительной организации. Потому что существенные ошибки,
влекущие за собой занижение налоговых платежей в строительной организации,
бухгалтеры совершают в процессе выявления финансового результата. Было предложено несколько методик аудита финансовых результатов, но мы выбрали методику Барышникова Н.П. Поскольку она более приемлема для малого предприятия, занимающегося строительно-ремонтной деятельностью. В результате проведения аудита финансовых результатов отклонений не было выявлено. Все данные синтетического и аналитического чета по счетам: 80 Прибыли и бытки, 81 Использование прибыли и 88 Нераспределенная прибыль совпадают с записями в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. Чтобы выявить влияние как объективных факторов, так и субъективных факторов на финансовые результаты, оценить работу
Карат по использованию возможности величения объема прибыли и рентабельности, был проведен анализ финансовых результатов Карат. Были приведены несколько методик анализа финансовых результатов, но сам анализ Карат провели по методике Подольского В.И. В результате анализа сделали следующие выводы: результат деятельности отчетного периода худшился на 48 тыс. руб., что оценивается отрицательно, но объясняется частичной оплатой за полностью выполненные слуги. Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности Карат, является рентабельность. Так как за 1998 год Карат показал убыток, то соответственно и рентабельность снизилась на 35,15 пункта. Стоимость имущества в целом по
Карат величилась на 158 тыс. руб., в результате рентабельности имущества увеличилась на 35,6%, что оценивается положительно. Так как Карат за 1998 год имеет убыток, то рассчитывать показатели рентабельности имущества, активов и собственность капитала является бессмысленным, потому что рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в финансовые операции. Список
использованной литературы 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1,2. 2. Федеральный Закон Российской Федерации О бухгалтерском чете от 21 ноября 1996 г. № 129
-ФЗ. 3. Закон РФ Об основах налоговой системы РФФ от 27 декабря 1991 г. № 2118 - 1 с изменениями и дополнениями. Гражданский кодекс Российской Федерации. 4. каз Президента РФ от 1 августа 1994 г. № 1677 Об точнении действующего порядка взимания налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. 5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 август 1992 г. № 552; с изменениями и дополнениями, твержденными Правительством РФ от 1 июля 1995 г. №
661 и 20 ноября 1995 г. № 1133). 6. Положение по ведению бухгалтерского чета и отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98.
№34-11). 7. План счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утвержден приказом Министерства финансов РФ от 28
июля 1995 г. № 81). 8. Типовые методические рекомендации по планированиюа и чету себестоимости строительных работ.// Письмо Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1993 г. № 161. 9. Инструкция о порядке исчисления и платы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (Госналогслужба РФ от 10 августа 1995 г. № 37 с дополнениями и изменениями)
№ 4 от 25 августа 1998 г. 10. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, твержденная казом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 О годовой бухгалтерской отчетности организаций ( в редакции приказов Минфина РФ от 3 февраля 1997 № 8, от 21
ноября 1997 г. № 81-Н). 11. Инструкция об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, слуг) (Госналогслужба РФ от 13 января 1995
г.) № НИ-6-08/21. 12. Инструкция
№ 39. О порядке исчисления и платы налога на добавленную стоимость,
утвержденная ГНС РФ 11 октября 1995 г. с последующими дополнениями и изменениями. 13. Приказ Минфина РФ от 21 ноября 1997 г. № 81-На УО формировании годовой бухгалтерской отчетности. 14. Информационное письмо Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 14 ноября 1997 г. № 22 Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль. 15. Бух.
учет на производстве /А.М. Абашина, А.А. Маловский, М.Н. Симонова и др. - 24 изд., перераб. ЦМ. Филинъ, 1998. 16. Барышников Н.П. Организация и методик проведения общего аудита. Издание 4-е, переработанное и дополненное. - м.:
Информационно-издательский дом Филинъ, 1998. 17. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к основанию. - М: бухгалтерский чет, 1997. 18. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский чет, 1996. 19. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского чет и аудита. В 2-х частях: учебное пособие. Ч1:
основы бухгалтерского чета. ЦМ: ПРИОР, 1997. 20. Камышанов П.И.
бухгалтерский чет и аудит: учебное пособие, - М: ПРИОР, 1997. 21. Кирьенова З.В. теория бухгалтерского чета: учебник. - 2 изд.; перераб..
и дополнения - М: Финансы и статистика. 1998.а
22. В.В.
Ковалев. Финансовый анализ: правление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетн. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФиС., 1997. 23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский чет: учеб пособие. М.: ИНФРА-М, 1997. 24. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский чет. М.: Финансы и статистика, 1997. 25. Бухгалтерский учет: учебник /Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 1998. 26. Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: учеб пособие / В.А. Лукинов,
А.А. Карпенко, С.С. Романова; Под ред. В.А. Лукинова.
- М.: Юрайт, 1998. 27. Аудит:
Учебник для вузов. /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин; Под ред. Проф.
В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 28. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом чете. ЦМ:
Бухгалтерский чет, 1997. 29. Чистая прибыль, резервы и фонды: Формирование и использование. Бухгалтерский чет,
проводки и примеры. ЦМ: Филинъ, 1997. 30. Бабашина Н.Н. отражение налога на добавленную стоимость в бухгалтерском чете при осуществлении операций по строительству и приобретению основных средств. II Глав-бух. Ц1997. №5. - с. 17-25. 31. К.
Биримкулова Бизнес-план и задачи аудита. // Аудитор
- 1997. - № 12. 32. Н.Г.
Волков чет финансовых результатов в строительстве. //Бухгалтерский чет.
Ц1998. -№8. - с. 43-53 33. Н.Г.
Волков. Бухгалтерский чет прибыли и ее использования в 1998 году. // Глав.
Бух. - 1998 - № 10. 34. Газарян А.В., Козлова В.И. Планирование аудиторской проверки
35. В.Н.
Жуков. чет финансовых результатов для целей налогообложения. // Бух. чет. - 1997
- № 12. 36. С.А.
Камоликова. Особенности проведения аудита в строительных организациях. // Бух. чет. - 1997 - № 11. 37. Крейнина М.Н. анализ показателей реализации. Формирование и оптимизация оборота6
финансовый анализа
38. Релизов Н.А., Терехова А.Г. документирование аудита
//Финансовые и бухгалтерские консультации. Ц1997. -№11 - с. 68-78 39. Романова Т.В., соколов П.А. Типичные нарушения бухгалтерского чета и налогового законодательства в организациях, осуществляяющих строительную деятельность. //Глав. бух. Ц1997. -№12. - с. 37-42. 40. Рощина Т.И. чет и формирование показателей строительных работа
41. Самохвалова Ю.Н.
Финансовые результаты. // Консультант бухгалтера. - 1998 - № 12. 42. Старовойтова Е.В. бухгалтеру об аудите //институт налогоплательщика. - 1998 - № 4 - с.
21-37. 43. Терехов А.А. Аудиторское заключение: общие принцыпы составления //Бухгалтерский чет Ц1997. -№6. - с. 33-38 44. Трофимова Л. Экономические показатели, используемые для оценки эффективности деятельности предприятия //-1997 - № 9 - с. 22-30.
Прошлый
год
отчетный
год
С/С РП 124 
484 переменные (з
Проверка:
В
Уд.
вес в общей сумме кредит. задолженности, %