Проблема чета и аудита операций по ценнам бумагам ( в Азербайджане)
Министерство Образования Азербайджанскойа Республики
Азербайджанскийа Государственныйа Экономическийа Университет
На правах рукописи
Кафедра: Бухгалтерский чет и аудит
Джафаров Руслан Мамеда оглы
Проблема чета и аудита операций по ценным бумагам
(В Азенбайджане)
Специальность ИИМ - 01.00.02 Бухгалтерский чет и аудит
М А Г И С Т ЕС К А Я Д И С С ЕТ А - И Я
Научный руководитель: кандидат экономических наук,
Старший преподователь Я.Р. Мустафаев
Оглавление
Введение
Глава I. Теоретическая основа чета и аудита ценных бумаг.
1.1 Основные концепции чета ценных бумаг.
1.2 Информационная база аудиторской проверки операций с ценнымиа бумагами
Глава II. Методика чета ценных бумаг и направления ееа совершенствования.
2.1 чет долгосрочных эмиссионныха ценныха бумаг.
2.2 чет краткосрочныха эмиссионных ценных бумаг.
2.3 чет неэмиссионныха ценных бумаг
2.4 Направления совершенствования чета ценных бумаг.
Глав <. Современное состояние и проблема совершенствования аудиторских проверок операций с ценнымиа бумагами.
3.1 Основные элементы методики аудиторской проверки операций с ценными бумагами.
3.2 Аудиторская проверка обращения ценных бумаг.
3.3 Совершенствования аудиторских проверок операций с ценнымиа бумагами.
Выводы и предложения
Список использованной литературы.
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. В связи с переходом к рыночным отношениям и интеграцией в мировое экономическое пространство возникает необходимость использования бухгалтерского чета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с мировыми стандартами.
Одним из последствий этого является то, что в последнее время величился объем и характер операций с ценными бумагами, что требует квалифицированного отражения операций по ним в бухгалтерском чете. На Бакинской фондовой бирже котируются акции и облигации различных предприятий и организаций, появившихся как после приватизации государственной собственности, так и созданных частными предпринимателями.
Вслед за крупным иностранным капиталом в энергетический сектор в страну начали поступать инвестиции и в не нефтяной сектор. Каждый инвестор желает ознакомиться с финансовой отчетностью организации для оценки ее инвестиционной привлекательности. Но, к сожалению, местный бухгалтерский чет и финансовая отчетность сильно отличается от мировых, что требуета перевода их на международные стандарты. Данная процедура довольно дорогостоящая, аудит, проводимый международными аудиторскими компаниями, могут позволить себе лишь некоторые крупные организации.
В свете этого, организации, чьей основной деятельностью являются операции с ценными бумагами, и те организации, для кого данный вид операций сопутствует их основной деятельности, сталкиваются с проблемами организации чета и составления финансовой отчетности, которая была приемлема для инвестора при принятии решений о вложении средств.
Данная проблема, требующая комплексной разработки теоретических и практических вопросов, организации чета ценных бумаг и определила актуальность темы.
Уровень изученности темы. чет операций с ценными бумагами является одним из малоизученных частков бухгалтерского чета. В ранний период постсоветского времени нам было чуждым понятия частных эмитентов, акций корпоративных облигаций и других видов ценных бумаг. Лишь в 1996 году нашей республике появились Открытые Акционерные Общества ().
Правительством, законодательными органами и особенно Министерством Финансов Азербайджанской Республики разработаны и тверждены все необходимые нормативно - правовые документы, инструкции и положения для введения чета операций с ценными бумагами.
Цель и задачи исследования. Бухгалтерский учет является системой сплошного, непрерывного и документального наблюдения, измерения, документации, регистрации, обобщения и контроля операций с ценными бумагами, исчисления и оценки показателей и представления бухгалтерских информации соответствующим пользователем для обоснования принятия правленческих решений.
Основной целью данной работы является совместное рассмотрение теоретического и методологического формирования и внедрения оптимального для организации чета операций с ценными бумагами и его последующего аудита.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотрение теоретических основ чета и аудита операций с ценными бумагами;
- раскрытие принципов методики чета и аудита операций с ценными бумагами;
- современное состояние и проблемы чета и аудиторских проверок операций с ценными бумагами.
Объект исследования. Объектом исследования выбраны Аз-Рус Достлуг, Шанс, Загатала Базар и другие, учрежденные после 1996 г. В настоящее время (на 01 апреля 2004 года) в нашей республике действует около 2147 . Имеются большие различия между бухгалтерскими четом, веденным до 1992 г. нашей республикой и международными стандартами бухгалтерского чета.
Метод исследования. Теоретической и методологической основой данного исследования является изучение законодательных, нормативных документов, изданных правительством Азербайджанской Республики. Нормативной базой чета операций с ценными бумагами являются законы и инструкции О бухгалтерском чете. При выработке диссертационной работы использованы труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов.
Научная новизны темы. При переходе к рыночной экономике, в Азербайджане возникла необходимость в создание предприятий, различных по своему организационно-правовому статусу. Появляется множество акционерных обществ, число которых на данный момент составляет 2147. Как известно, само создание таких обществ подразумевает выпуск в обрашение акций, векселей облигаций и т.д. Поэтому чет операций с ценными бумагами должен найти и соответствовать образом обрашения в нормативных документах. А нормативная база в Азербайджане является слабой, поэтому написания диссертации по основным направлениям совершенствования чета ценных бумаг является весьма и довольно актуальной в создавщихся словиях хозяйствованиях.
Практическая значимость темы. Используя основные моменты данной работы можно определить факторы и механизмы применения на практике различных методов чета для каждой категории и группы ценных бумаг, правильно классифицируя и достоверно отражая финансовый результат операций по ним.
Объем и структура диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, выводов, предложений и списка использованной литературы.
В первой главе рассматриваются вопросы, связанные с теоретическими основами чета и аудита. В этом разделе изложены теоретические и практические вопросы следующего порядка.
) основные концепции чета ценных бумаг.
Б) информационная база аудиторской проверки операций с ценными бумагами.
Во второй главе рассматривается методика чета ценных бумаг и направления ее совершенствования по материалам некоторых , функционирующих в Азербайджанской Республике, в том числе, Аз-Рус достлуг, Шанс, Загатала Базар. Раздел охватывает следующие темы:
) чет долгосрочных эмиссионных ценных бумаг.
Б) чет краткосрочныха эмиссионных ценных бумаг.
В) чет неэмиссионныха ценных бумаг
С) направления совершенствования чета ценных бумаг.
В третьей главе современного состояния проблем аудита рассмотрены основные элементы и проведение аудиторских проверок, основные направления для их совершенствования.
В заключительной части диссертационной работы изложены наши выводы по данной теме и рекомендации по лучшению чета и аудит операций с ценными бумагами.
Глава I. Теоретическая основа чета и аудита ценных бумаг.
1.1 Основные концепции чета ценных бумаг.
Ценная бумага представляет собой денежный документ, свидетельствующий о праве собственности его владельца на определенную сумму денега или конкретные имущественные ценности. Ценные бумаги могут самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи или иных сделок, служить источником получения разового или регулярного дохода.
Существуют десятки разновидностей ценных бумаг. Они отличаются закрепленными в них правами и обязательствами инвестора (покупателя ценной бумаги) и эмитента (того, кто выпускает ценную бумагу), при этом далеко не все из них имеют особенности при отражении в бухгалтерском чете (можно выделить несколько типов ценных бумаг, имеющих сходные черты).
Различные типы ценных бумаг могут иметь свои особенности бухгалтерского чета:
По их различной связи по ставным фондом;
По отражению разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и ее продажной ценой;
По начислению доходов и др.
По виду и способу выпуска ценные бумаги д -закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих достоверению, ступке и безусловному осуществлению с соблюдением становленных законов формы и порядка; -размещается выпусками; -имеет равный обьем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения. Все остальные виды ценных бумаг не довлетворяющие данным признакам считаются неэмиссионные. Также ценные бумаги можно разделить на две группы долговые и капитальные ценные бумаги. Долговые ценные бумаги оформляют заимствование - денег. К ним относятся векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и другие. Доход по этим ценным бумагам носит разовый характер и получается либо за счет покупки их по цене ниже номинальной стоимости - в этом случае они погашаются (выкупаются) эмитентом по номинальной стоимости, либо за счет получения процентов по их погашении. Денежные ценные бумаги, как правило, являются краткосрочными (со сроком погашения менее одного года). Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или величения капитала (фонда) предприятия,
необходимого для развития производства. Капитальные ценные бумаги подразделяются на долевые и долговые ценные бумаги. К долевым ценным бумагам относятся все виды акций, а также инвестиционные сертификаты. Инвестиционный сертификат подтверждает долю частия в инвестиционном фонде и дает право на получение определенного дохода от ценных бумаг, составляющих этот инвестиционный фонд. кция-это бессрочная ценная бумага, свидетельствующая о вкладе в имущество акционерного общество (АО) и дающая право на получение части дохода АО, подлежащего разделу в виде дивидендов, также на частие в управлении предприятием. Возврата вложенных средств акция не гарантирует, она не может быть предъявлена предприятию с целью возвращения денег (кроме случая,
ликвидации АО). Если акционер не довлетворен доходами, он может продать акции по рыночной стоимости. Различают привилегированные и простые (обыкновенные)
акции. От обыкновенной акции привилегированная отличается тем,
что сумма дивидендов по ней фиксирована, заранее оговорена и составляет определенный процент от номинальной стоимости акций (не зависит от текущей прибыли предприятия). Величина дивиденда по обыкновенным акциям не фиксирована,
она зависит от полученной прибыли и решения собрания акционеров по выделению доли средств на выплату дивидендов. В случае ликвидации предприятия владелец привилегированной акции имеет преимущественное право по отношению к держателю обыкновенной акции в получении части имущества АО в соответствии с долей совладения предприятием выраженной стоимостью акций. Держатели обыкновенных акций несут большой риск, связанный с деятельностью предприятия, поэтому обладают правом голоса при избрании правления компании и решении других вопросов деятельности предприятия. Держатели обыкновенных акций на собраниях акционеров, как правило, не имеют право голоса. К долговым ценным бумагам относятся все виды облигаций, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты. Долговые ценные бумаги удостоверяют отношение займа. Они могут быть как краткосрочными (со сроком погашения менее одного года), так и долгосрочными (со спросом погашения более одного года). По истечению определенного срока заемщик должен вернуть обозначенную на облигации (или закладной) сумму. Доход по этим ценным бумагам может быть как регулярным (когда определенные проценты номинальной стоимости ценной бумаги выплачиваются регулярно в определенные сроки в течение всего периода займа),
так и разовым (полученным в момент погашения облигации за счет разницы между покупной и номинальной стоимостью), но в этом случае доход является фиксированным и гарантированным. Облигации могут выпускаться государством, также частными компаниями с целью привлечения заемного капитала. Выпускаются они обычно под залог определенного имущества. Облигации, обеспеченные закладной,
дают их держателям дополнительную гарантию от потери своих средств, поскольку закладная дает право держателю облигации продавать заложенное имущество в случае, если предприятие не в состоянии осуществить надлежащие платежи. Однако существуют и беззакладные облигации, представляющие собой долговые обязательства, основанные лишь на доверии к кредитоспособности предприятия, но не обеспеченные каким-либо имуществом. Выпускают такие облигации предприятия с стойчивым финансовым положением. Депозитный или сберегательный сертификат-это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, достоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении становленного срока суммы вклада и процентов по нему.
Депозитные сертификаты выдаются юридическим лицам, сберегательные - физическим. Существует также целый ряд вторичных ценных бумаг, закрепляющих права и обязанности эмитента и инвестора по совершению определенных операций с ценными бумагами. к таким ценным бумагам относятся опционы,
фьючерсы, права, ордера и другие. Все ценные бумаги делятся на именные и неименные (на предъявителя). Движение каждой именной ценной бумаги, любые операции с ней строго фиксируются в книге регистрации, которая ведется эмитентом. Выпуск ценных бумаг (акций и вторичную эмиссию. Первичная эмиссия акций осуществляется при создании акционерного общества (АО) или в процессе преобразования государственного облигаций) в обращении называется эмиссией. Различают первичную и предприятия в акционерное общество в ходе приватизации. Вторичная эмиссия связана с величением ставного капитала же функционирующего АО и выпуском дополнительного количества акций. Порядок государственнойа регистрации выпускаемых в обращение ценных бумаг станавливается Министерством финансов. По форме организации фондовые рынки подразделяются на биржевые (фондовые биржи)а и внебиржные
(луличные). На фондовой бирже в основном перепродаются так называемые списочные акции, то есть акции ограниченного числа крупнейших надежных компаний, включенных в биржевый список (реестр). Процедура допуска ценныха бумаг на биржу называется листингом. Акции подавляющего большинства компаний и практическиа все облигации обращаются на внебиржевом рынке. Первичный рынок акций тоже,
как правило, внебиржевой. Основными типами фондовых операцийа являются:
лкассовые сделки, реализация которых осуществляется сразу же после заключения, оплата происходит либо немедленно, либо в трехдневный срок;
лсрочные сделки- фьючерсы и опционы. Фьючерские операции- это купля Цпродажа словий будущих контрактов с фиксацией их срока. Фьючерсный контракт- это твердое обязательство о покупке или продаже ценных бумаг в определенные сроки по фиксированной цене. Фьючесрные сделки могут завершаться выплатой разницы в курсах ценных бумаг с момента заключения договора до его истечения или принимать форму зачета взаимных долгов и не сопровождаться перемещением пакета ценных бумаг. Опцион- операция, дающая право на совершение будущей сделки. Так, конверсионные опционы дают право на превращение одного типа ценных бумаг в другой, опционы досрочного погашения долга- право дебитору оплатить часть или всю сумму займа до истечения его срока. Подобно фьючерсам опционы также могут фиксировать цену будущей сделки:
Сделки с премиями- срочные сделки, предусматривающие возможность приобретения за определенную премию права отказаться от сделки или видоизменить ее словия;
Арбитражные сделки, основанные на перепродаже ценных бумаг на различных биржах, когда имеется разница в их курсах;
Пакетные сделки - сделки по купле- продаже крупных партий ценных бумаг; Если сделка с ценными бумагами совершается, то из продажной цены вычитаются фондовые сборы, включающие куртаж (вознаграждение)
посредников, биржевый налог, налог на операции с ценными бумагами. Различают следующие виды оценки ценных бумаг:
Номинальная стоимость- стоимость которая обозначена на бланке ценной бумаги. Она является достаточно словной величиной, поскольку даже на первичном рынке ценные бумаги могут продаваться не по номинальной стоимости. Но для целей бухгалтерского счета она активно используется. Так, суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает ставной капитал предприятия;
Эмиссионная стоимость- цена продажной бумаги при ее первичном размещении (может не совпадать с номинальной стоимостью);
Курсовая (рыночная ) стоимость - цена, отражающая равновесие между совокупным спросома и предложением в определенном интервале времени, как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке;
Ликвидационная стоимость акций и облигаций- стоимость реализуемого имущества ликвидируемого предприятия в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию (облигацию);
Выкупаемая стоимость- это стоимость, казывая на так называемых отзывных акциях (или облигациях), то есть сумма, которую оплачивает акционерное общество за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций;
Балансовая (книжная) стоимость акций - определяется на основании документов финансовой отчетности предприятия как стоимость имущества АО, образованного за счет собственных источников,
деленная на количество выпущенных акций;
Учетная стоимость - стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе предприятия в данный момент времени. Ценные бумаги классифицируются по разным признакам: по их роли в формировании ставного капитала или относительно получаемого дохода, по характеру эмитента, по сроку существования месту функционирования, по признаку обозначения владельца. По роли в формировании уставного капитала ценные бумаги подразделяются на капитальные
(инвестиционные), выпускаемые с целью образования или величения капитала предприятия, типичным представителем которых является все виды акций, и долговые, выпускаемые с целью заимствование средств. К ним относятся все виды облигаций, депозитные и сберегательные сертификаты, финансовые векселя и др. По признаку эмитента различают государственные ценные бумаги и ценные бумаги юридических лиц.
Эмиссия государственных ценных бумаг осуществляется федеральным правительством,
муниципальными органами власти, также отдельными государственными чреждениями;
ценные бумаги юридических лиц выпускаются акционерными обществами,
корпорациями, коммерческими банками и т.п. По сроку существования ценные бумаги подразделяются на (когда становленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда становленный срок их погашения не превышает 1 год или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года). По месту функционирования ценные бумаги делятся на ценные бумаги денежного рынка, на котором осуществляется купля-продажа краткосрочных ценных бумаг. К числу наиболее активных частников этого рынка относятся депозитные сертификаты, казначейские векселя. Рынок капиталов представлен ценными бумагами со сроком существования более одного года, их могут выпускать все типы эмитентов: государство, муниципалитеты, корпорации,
финансовые институты и др. По признаку образования все ценные бумаги подразделяются на именные и на предъявителя. Ценные бумаги могут иметь разные виды оценок, основными из которых являются: номинальная стоимость
(цена), рыночная, балансовая, выкупная, четная, ликвидационная. Номинальная цена, обозначенная на ценнойа бумаге, является словной величиной, не отражающей ее реальной величины. Реальную стоимость исходя из цены спроса и предложения на рынке ценных бумаг отражает их рыночная стоимость. Стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе - является балансовой. По четной стоимости ценные бумаги учитываются на счетах бухгалтерского чета. Стоимость имущества ликвидируемого предприятия,
выплачиваемая на одну акцию, представляет ликвидационную оценку. 1.2 Информационная база аудиторской проверки операций с ценными бумагамиа
удиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации,
касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики чета ценных бумаг действующим в Азербайджанскойа Республике нормативным документам. Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг. Задачи,
решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами является : а)проверка состояния чета и контроля за наличиема ценных бумаг,при котором проверяется : проверка документального оформления операций, правильность оценки ценных бумаг, инвентаризация ценных бумаг, соответствие показателейа бухгалтерской отчетности данным синтетического и анали- тического чета ; б)а проверка полноты и правильности синтети- ческого чет операций по движению ценных бумаг ва бухгалтерском чете проверяется
: отражение поступления и выбытия ценных бумаг в регистрах синтетического чета, организация аналитического чета ценных бумаг,отражение операций по образованию резерва пода обесценение ценных бумаг;
в)а проверка полноты отражения доходов по ценным бумагам проверяется:а Отражение начисленных доходов.
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с ценными бумагами, включает: документы, регулирующие бухгалтерский чет ценных бумаг; бухгалтерскую отчетность; приказ об четной политике организации; регистры синтетического и аналитического чета ценных бумаг; первичные документы по отражению ценных бумаг. По приказу об четной политике организации аудитор может ознакомиться с: порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами; рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг; применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем четных регистров, составляемых бухгалтерией организации; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с четом ценных бумаг; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами; формами первичных документов,
разработанных и твержденных организацией для чета ценных бумаг. В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму чета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к чету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией,
утверждается приказом об четной политике. При ведении чета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам "Финансовые вложения" (субсчет Паи и акции и Долговые ценные бумаги), "Прочие доходы и расходы", <"Специальные счета в банках",
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может быть использована так называемая "Книга чета ценных бумаг". Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основании: чредительного договора (при инвестициях в ставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., казанные в разделе Бухгалтерский чет. Аудитор должен проверять, соответствуют ли казанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами. К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, выписки реестродержателей и депозитариев. Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур
(предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении.
Оценивая систему внутреннего контроля операций с ценными бумагами, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с ценными бумагами и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это полномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции чета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций. удитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг,
получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. удитору надлежит сверить данные о ценных бумагах в бухгалтерском чете и отчетности с данными отдела ценных бумаг.
Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского чета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур. Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также становить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации. Ценные бумаги,
принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях). Если ценные бумаги хранятся в организации, аудитору нужно выяснить следующее: -
место хранения ценных бумаг; -
перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам; -
порядок выдачи и принятия ценных бумаг; -
утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций. Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер,
временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении ценных бумаг организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля).
Программа аудита операций с ценными бумагами представляет собой проверку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, что включает в себя аудит следующих принципов полноты, существования,
прав и обязательств, оценки, точности, ограничения учетного периода, представление и раскрытие. Принцип полноты означает, что все ценные бумаги должны быть отражены в бухгалтерском чете и отчетности и что не существует неучтенных ценных бумаг.
При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя: a)
в бухгалтерском чете и отчетности должны быть отражены все факты поступления и списания ценных бумаг; b)
сальдо и обороты по счетам синтетического чета ценных бумаг совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического чета; c)
сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского чета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность; d)
все операции по движению ценных бумаг своевременно зарегистрированы в бухгалтерском чете. Принцип существование означает, что все ценные бумаги должны существовать на дату составления баланса. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя наличие ценных бумаг, подтверждение их необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации. Принцип права и обязательства означает, что организация обладает правами на данные ценные бумаги и несет ответственность за риски, связанные с этими правами. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя a)
ценные бумаги, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях; b)
отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг; c)
все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов; d)
все операции по ценным бумагам вытекают из словий отношений, которые не противоречат действующему законодательству; e)
операции с ценными бумагами санкци-
онированы полномоченными лицами в становленном порядке. Принцип оценка означает, что ценные бумаги должны быть оценены в бухгалтерском чете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя: a)
денежная оценка ценных бумаг в иностранной валюте должна быть проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства; b)
в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость должна быть сформирована согласно требованиям нормативных документов; c)
стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность должна быть рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с четом снижения рыночной стоимости); d)
выручка от продажи ценных бумаг должна быть отражена в бухгалтерском чете в оценке, содержащейся в первичных документах. Принцип точность означает, что затраты по ценным бумагам должны быть учтены в соответствии с правилами бухгалтерского чета, и данные бухгалтерской отчетности должны соответствовать записям в регистрах синтетического чета. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя: a)
проверка соблюдения арифметической точности показателей в первичных документах, регистрах бухгалтерского чета и при переносе данных в бухгалтерскую отчетность; b)
проверка использования курсов иностранной валюты, соответствующие курсам НБА АР на дату совершения операций при определении манатной оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте; c)
в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных. Принцип ограничение четного периода означает, что все операции по принятию к чету и выбытию ценных бумаг чтены в соответствующем четном периоде. Принцип представление и раскрытие означает, что все ценные бумаги должны быть правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита должны быть выявлено: a)
что ценные бумаги правильно классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения; b)
что доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных бумаг, должны быть правильно классифицированы в отчете о прибылях и бытках; c)
что информация о ценных бумагах должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет аудитору дать независимую оценку казанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского чета. Глава II. Методика чета ценных бумаг и направления ееа совершенствования. 2.5 чет долгосрочных эмиссионныха ценныха бумаг. Ка долгосрочным эмиссионным ценным бумагам относятся акции и облигации. кция, как поменулась в первой главе Ч эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на частие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации. Учет акции у эмитент ведется по следющим направлениям: 1) ставного капитала акционерного общества в момент регистрации общества 2) оплаты ставного капитала акционерами 3) меньшения и величения ставного капитала путем распространения акций среди существующих акционерова и внешних инвесторов 4) операций с долевыми активами. При чете операций с ценными бумагами необходимо выделять: ) эмиссионный доход б) выкуп собственных акций с целью их перепродажи в) покупку чужих акций г) перепродажу чужих акций д) выплату дивидендов акционерам е) получение дивидендов по финансовым вложениям. Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции. Эмиссионный доход учитывается на счете 86 Резервный капита, субсчет 87-2 Эмиссионный доход. Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при меньшении ставного капитала.
При недостаточности накопленного эмиссионного дохода разница в ценах относится на меньшение прибыли АО по дебету счет
81 Использование прибыли. кционерное общество решило выкупить свои акции, с целью этого на рынке ценных бумаг приобрело свои акции на сумму 4 млн. манат.
Номинальная цена цена этих акций составила 3,5 млн. манат.(таб. № 1) Ведения чета выкупа собственных акций Таблица № 1 № опе- рации Содержание операции Сумма, млн.ман. рующих счетов дебет кредит 1 Выкуп акций 4 5Денежные документы 51 Расчетный счет 2 ннулир - ние акций 3,5 85 ставный капитал 5Денежные документы 3 Списание разницы между ценой выкупа и номинальной ценой акции 0,5 86 Резервный капитал 81(Использование прибыли) 5Денежные документы кционерное общество реализовало свои акции инвестору за 3,5 млн.ман. при номинале 3 млн.ман.(таб.№ 2) Учет эмиссионного доход Акционерного обшеств Таблица № 2 № опе- рации Содержание Операции Сумма, млн.ман. рующих счетов дебет кредит 1 Учет номинальной стоимости реализо - ванных акций 3 51 Расчетный счет 75а Расчеты с чредителям 2 Учет эмиссионного дохода (3,5-3= 0,5) 0,5 51 Расчетный счет 87 Добавочный капитал субсчет Эмиссионный доход Акционерное общество выкупило собственные акции номиналом 10 млн.руб. по цене 12 млн.ман, а затем перепродало их юридическому лицу за 15 млн.ман.( таб. № 3) Учет выкуп собственных акций с целью их перепродажи. Таблица № 3 № опе- рации Содержание операции Сумма, млн.ман. рующих счетов дебет кредит 1 Выкуп у акционеров собственных акций 12 56 Денежные документы 51 Расчетный счет 2 Продажа выкупленных акций 12 51 Расчетный счет 56 Денежные документы 3 Отражение прибыли от спекуляции (15 - 12 = 3) 3 51 Расчетный счет 80 Прибыли и бытки Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете Долгосрочные финансовые вложения субсчета Паи и акции
(Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности предприятия). Приобретение акций отражается по покупной цене: Дебет 06 / субсчет 1 Паи и акции Кредита 51 Расчетный счет,
52 Валютный счет (другие счета чета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу) Пример.
Аз-Рус Достлуг (А) приобрело акции Шанс (Б), обращающиеся на организованном рынке ЦБ, на сумму 7 млн ман. и Загатала Базар( С) на сумму 5 млн.ман. Затем акции были проданы: акции Шанс (Б) - за 7,8 млн ман.; акции Загатала Базар( С) <- за
3,8 млн ман. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила: по акциям Шанс (Б) - 6,9 млн (нижняя граница колебания рыночной цены - 5,5545 млн ман.), по акциям Загатала Базар( С) - 5,1 млн ман. (нижняя граница колебания рыночной цены Ц
4,1055 млн ман.). Операция отражается следующим образом: Дт
58 Краткосрочные финансовые вложения/Б
Km 7Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Ца 7 млн. ман.
отражены расходы по приобретению ценных бумаг Шанс (Б); Дт
58 Краткосрочные финансовые вложения/С
Km 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 5 млн. ман.
отражены расходы по приобретению ценных бумаг Загатал Базар( С); кции реализованы: Дт
62 Расчёты с покупателями и заказчикамиУ Km 48 Реализация прочих активов - 7,8 млн. ман. - отражена продажная стоимость ценных бумаг Шанс
(Б); Дт
62 Расчёты с покупателями и заказчикамиУ Km 48 У Реализация прочих активов Ф - 3,8 млн. ман. - отражена продажная стоимость ценных бумаг Загатала Базар( С); Дт 48 У Реализация прочих активов Ф Kmа 58 Краткосрочные финансовые вложения/Б - 7 млн. ман. -
списана балансовая стоимость акций Шанс (Б); Дт
48 У Реализация прочих активов Ф Km 58
Краткосрочные финансовые вложения/C - 5 млн. ман. - списана балансовая стоимость акций Загатала Базар( С); Дт
4У Реализация прочих активов Ф Km 80 Прибыли и быткиУЦ 0,8 млн. ман.. - определен финансовый результат от реализации акций Шанс
(Б); Дт 80 Прибыли и быткиУ Km 48 У Реализация прочих активов Ф - 1,2 млн. ман.. - определен
финансовый результат от реализации акций Загатала Базар( С). Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия,
учитываются на Паи и акциисчете 06 обособленно. Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий,
или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости: Дебет
58 Краткосрочные финансовые вложения
(06 Долгосрочные
финансовые вложения) Кредит 94а Краткосрочные займы (95 Долгосрочные займы) В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной стоимостью облигации: Дебет
58 Краткосрочные финансовые вложения
(06 Долгосрочные
финансовые вложения) Кредит
80а Прибыли и бытки В случае величения размеров ставного капитала в становленном законом порядке путем обмена выпущенных облигации на собственные акции: Дебет 94а Краткосрочные займы (95 Долгосрочные займы) Кредит
85а Уставный капита При покупке акций по цене выше номинальной (применяется только для государственных ценных бумаг) при каждом начислении дохода происходит списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. Дебет 76а Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на сумму причитающегося дохода Кредит 06 / субсчет 06-1 Паи и акции на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью Кредит 80а Прибыли и бытки на разницу между счетами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиа и 06а л Паи и акции При покупке акций ниже номинальной делается запись по доначислению стоимости до номинала: Дебет 76а Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на сумму причитающегося дохода Дебет 06/ субсчет 06-1
Паи и акции на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью Кредит 80а Прибыли и бытки общая сумма счета 76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иа
06-1 Паи и акции Часть разницы определяется исходя из общей суммы разницы и становленной периодичности выплаты доходов по ценной бумаге. К моменту погашения оценка акции, учитываемой на Паи и акции счете, должна быть равна номинальной стоимости ценной бумаги. При погашении или выкупе акции делается проводка на номинальную стоимость: Дебет 48
Реализация прочих активов Кредит 06 /субсчет
06-1а Паи и акции Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью. По международным стандартам бухгалтерского чета потенциальные бытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг
(берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде). Переоценка отражается бухгалтерской проводкой по дебету счет 80 Прибыли и бытки и кредиту счет 06 Долгосрочные финансовые вложения. Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском чете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов. Начисление и выплата дивидендов акционерам учитываются по кредиту счета 75а Расчеты с чредителями и дебету счета 81
Использование прибыли. Начисление дивидендов по привилегированным акциям может также производиться за счет нераспределенной прибыли. Выплата дивидендов учитывается по дебету счета 75 Расчеты с чредителями и кредиту соответствующих активных счетов в зависимости от формы выплаты дивидендов. Дивиденды по финансовым вложениям зачисляются акционером- юридическим лицом на кредит счета 80 Прибыли и бытки и в дебет счета 51 Расчетный счет или 52 Валютный счет (другие счета чета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу).Если доходы по финансовым вложениям полностью или частично направляются на реинвестирование,
то на эту сумму делается проводка по дебету счет 06 Долгосрочные финансовые вложения и кредиту счета 80 Прибыли и бытки. При приобретении акций подписчики вносят определенные суммы. На сумму средств, перечисленных подписчиками, делается проводка: Дебет 55
Специальные счета в банках, субсчет Депозит частников подписки (50
Касса) Кредит 73а Расчеты с персоналом по прочим операциям,
субсчет Средства частников подписки При завершении подписки на акции результаты подписки отражаются в бухгалтерском чете записью на номинальную стоимость акций,
причитающихся частникам подписки: Дебет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям,
субсчет Задолженность частников по подписке на акции Кредит 96а Целевые поступления и финансирования,
субсчет Расчеты с фондом за акции В зависимости от выбранного варианта предоставления льгот на их общую сумму в чете делается запись на меньшение задолженности Фонду имущества за акции: Дебет 96 Целевые поступления и финансирования, субсчет Расчеты с фондом за акции Кредит 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет Задолженность частников по подписке на акции Если выбран вариант, предусматривающий выкуп частниками подписки своей доли по цене, превышающей ее оценочную стоимость, то размер задолженности величивается на сумму превышения. Дебет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет Задолженность частников по подписке на акции Кредит 96а Целевые поступления и финансирования,
субсчет Расчеты с фондом за акции Учет расчетов по подписке на акции ведется на счете Расчеты с персоналом по прочим операциям на специальном субсчете по каждому подписчику в сумме задолженности (с четом предоставленных льгот). По мере внесения частниками причитающихся с них платежей делается запись: Дебет 50а Касса ( 51 Расчетный счет; 70а Расчеты с персоналом по оплате труда; 73
Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет Средства частников подписки; 96 Целевые поступления и финансирования, субсчет Приватизационный фонд) Кредит 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям,
субсчет Задолженность частников по подписке на акции Аналитический учет акций ведется в книге чета ценных бумаг, где отражается следующие обьязательные ее реквизиты : категормия, номиналь- ная стоимость, номер и серия и др. Материальная ответственность за их сохранность возлагается на кассира или лицо исполняющее его обязанности. 2.6
Учет краткосрочных эмиссионных ценных бумаг. Обращающиеся на рынке краткосрочные эмиссионные ценные бумаги могут быть двух видов: дисконтные
(бескупонные) и с купонным доходом. Из них более интересен бескупонный вид ценных бумаг, в том числе его основные понятия и характеристики. Для начала рассмотрим дисконт. Дисконт определяется как разница между ценой реализации (погашения) и ценой покупки (первичного размещения). Если организация приобрела ценную бумагу и держала ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой реализации и ценой покупки автоматически составляет величину дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств. При размещении бескупонной ценной бумаги (например, ГКО) определяется первичная доходность на основании цены первичного размещения, цены погашения (номинала) и срока обращения по следующей формуле: Первичная доходность = ((Цена погашения - Цена размещения) / Цена размещения) <´ (365 / Срок обращения) <´ 100% Так как доход, рассчитываемый владельцем бескупонной ценной бумаги за время фактического нахождения облигации на балансе, исходит из первичной доходности и цены размещения и является процентным доходом, то доход от купли-продажи бескупонной ценной бумаги организация должна самостоятельно вычислять расчетным путем и выделять как процентный доход. Прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может признаваться и отражаться в чете двумя вариантами:
ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;
общей суммой в момент реализации или погашения ценной бумаги. Пример. Предприятие Аз Траст приобрело через дилера 10 бескупонных ценных бумаг на сумму 9800 тысяч манат, то есть с дисконтом от номинала в 2%. Через два месяца предприятие перепродало бескупонные ценные бумаги за 9950 тысяч манат. Стоимость слуг брокерской компании и комиссия биржи составила при приобретении 10 тысяч манат и при реализации 10 тысяч манат. В бухгалтерском чете данная операция отражается следующим образом:
перечислены средства дилеру для покупки 9810 тысяч манат Дт 76 <"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с дилером" Кт 51 <"Расчетный счет"
отражены расходы по приобретению 9810 тысяч манат (в стоимость,
указанную как расходы по приобретению ценной бумаги включаются и комиссионные биржи при покупке в размере 10 тысяч манат.) Дт 58 <"Краткосрочные финансовые вложения ", субсчет
"ГКО" Кт 76 <"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты с дилером" В ходе деятельности организации понадобились денежные средства для заключения выгодной сделки, в результате чего организация решила продать эти ценные бумаги на рынке. В данный момент за них предлагают 9950 тысяч манат.
отражена продажная стоимость 9950
тысяч манат Дт 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Кт 48 Реализация прочих активов
списана балансовая стоимость ГКО 9810 тысяч манат Дт 48 Реализация прочих активов Кт 58 Краткосрочные финансовые вложения, субсчет "ГКО"
отражены слуги биржи и дилера по реализации 10 тысяч манат Дт 48 Реализация прочих активов Кт 76 <"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты с дилером"
определен финансовый результат от реализации 130 тысяч манат Предприятие может приобретать векселя в банке как объект финансовых вложений. В дальнейшем их можно погасить, реализовать до наступления сроков погашения, также произвести векселем расчет за товары (работы, слуги). Рассмотрим эти операции. Приобретение векселя учитывается как приобретение ценной бумаги (на сумму фактических затрат): 1) Дебет 08 Капитальные вложения Кредит
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 2) Дебет 58 л Краткосрочные финансовые вложения Кредит
08 Капитальные вложения 3) Дебет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кредит
51 Расчетный счет Погашение векселя отражается проводками:
на сумму векселя по номиналу (если вексель беспроцентный) Дебет
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кредит 48 Реализация прочих активов-
списывается четная стоимость векселя 2)Дебет
48 Реализация прочих активов Кредит 58 л Краткосрочные финансовые вложения
выявляется финансовый результат 3)Дебет
48 Реализация прочих активов (80 Прибыли и бытки) Кредит 80 Прибыли и бытки (48 Реализация прочих активов)
оплачивается вексель 4)Дебет
51 Расчетный счет Кредит 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Реализация векселя до наступления сроков погашения отражается в таком же порядке,
как погашение векселя. Рассмотрим на примере, как учитываются финансовые векселя. Пример.
ЗАО АЗАД 10 апреля 2001 года приобрело вексель номинальной стоимостью 10
тысяч манат с дисконтом 25 процентов, то есть за 7500 тысяч манат. 15
август 2001 года вексель был продан за 8 тысяч манат. В учете ЗАО АЗАД покупка векселя была отражена так:
оприходован вексель по стоимости приобретения 7500 тысяч манат (10 -10 х25%) ДТ
58 Краткосрочные финансовые вложения КТ
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
оплачен вексель 7500
тысяч манат ДТ
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами КТ
51 Расчетный счет 15
августа 2001 года бухгалтер ЗАО АЗАД сделал записи:
отражена задолженность покупателя за реализованный вексель 8 тысяч манат ДТ
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами КТ
48 Реализация прочих активов
списана на реализацию четная стоимость векселя 7500
тысяч манат ДТ
48 Реализация прочих активов КТ
58 Краткосрочные финансовые вложения
поступила оплата от покупателя векселя 8 тысяч манат ДТ
51 Расчетный счет КТ
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
определен финансовый результат от продажи векселя (прибыль) 500 тысяч манат (8 - 7500). ДТ
48 Реализация прочих активов КТ
80 Прибыли и бытки Как уже было сказано, доход по векселю, как правило, выплачивается векселедержателю за отсрочку погашения задолженности за товары. И, следовательно, на момент выдачи векселя, в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и п. Доход по нему в виде разницы между номиналом и суммой погашаемой задолженности должен быть зафиксирован по дебету счета 31
"Расходы будущих периодов". Таким образом, при отражении в бухгалтерском чете фактов выдачи векселя на сумму причитающихся к выплате доходов по нему составляется запись:
на разницу между номиналом и суммой погашаемой векселем задолженности без НДС Дебет 31 Расходы будующих периодов Кредит 60 <"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"
на сумму НДС, относящегося к выплачиваемому доходу по векселю Дебет 19 НДС по приобретенным ценностям Кредит 60 <"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" Если доход по векселю выплачивается в виде процентов, суммы процентов без НДС напрямую списываются в дебет счета "Прибыли и бытки". Относительно порядка отражения дохода по векселю в бухгалтерском чете организации-векселедержателя инструкция по применению плана счетов устанавливает специальные правила, в большей степени отвечающие требованиям принципа консерватизма (осторожности) и нормам налогового законодательства, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Согласно этому принципу, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:
на сумму погашения задолженности Дебету 51 Расчетный счет
(52 Валютный счет) Кредит 62 Расчёты с покупателями и заказчиками.
на величину процента Дебету 5Расчетный счет
(52 Валютный счет) Кредит 80 <"Прибыли и бытки" Таким образом, начисление причитающихся к получению по векселю дохода и/ или процентов до фактического получения денег по нему не производится. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации,
должны быть описаны в Книге чета ценных бумаг. В организации должны быть заведены Книга регистрации векселей и Книга движения векселей, которая сброшюрована,
пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В этой книге отражается приход и выбытие всех векселей.
Кроме этого, на каждый вексель оформляется акт приема-передачи (см. приложение). Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому чету является:
по ценным документарным бумагам Ч договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
по бездокументарным ценным бумагам Ч выписка со счета "Депо";
при приобретении права требования Ч договор, акт ступки права требования, прочие документы. Книга учета ценных бумаг выглядит следующим образом: Наименование
эмитента Номинальная
цена ценной бумаги Покупная
стоимость Номер,
серия Общее
количество Дата
покупки Дата
продажи Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу чета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с казанием даты внесения исправлений. В случае ведения Книги чета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законом Азербайджанской Республики, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год. Кроме того, возможно, оформлять операции с векселями еще и следующим образом: 1.
Оформление договоров на само действие с векселем: (договор купли-продажи,
договора поручения, договор комиссии); 2.
Акт приема-передачи векселя; 3.
При погашении векселя - расписку плательщика. Кроме того, некоторые эмитенты требуют регистрации всех индоссаментов в специализированных отделах. В заключении хотелось бы отметить, что частники вексельных расчетов за товары испытывают определенные трудности при отражении этих операций в бухгалтерском учете. Это объясняется, прежде всего тем, что отсутствует достаточно четко и полно разработанная нормативная база такого чета. Даже имеющиеся в распоряжении бухгалтеров документы, относящиеся к описанию бухгалтерских проводок по операциям с векселями, требуют внесения в них соответствующих корректировок. Хотелось бы отметить и другую разновидность д Денежные сертификаты - это всякий документ, право требования по которому может ступаться одним лицом другому, одновременно являющийся обязательством банка по выплате размещенных у него депозитов. Этот документ должен именоваться депозитным сертификатом, аналогичный, являющийся обязательством банка по выплате размещенных у него сберегательных вкладов, -
сберегательным сертификатом. Депозитарный или сберегательный сертификат - это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, достоверяющее право вкладчика, именуемого бенефициаром, или его правопреемника на получение по истечении становленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему. Депозитные и сберегательные сертификаты в Азербайджанской Республике могут быть выпущены как в разовом порядке, так и сериями только банками. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Они не могут служить расчетными и платежными средствами за проданные товары или оказанные слуги. Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов, выплате сумм по ним, могут осуществляться только в безналичном порядке. Сберегательные сертификаты выданются физическим лицам, депозитный Цюридическим. Депозитные и сберегательные сертификаты являются срочными ценными бумагами. Срок обращения по депозитным и сберегательным сертификатам (с даты выдачи сертификата до даты,
когда владелец сертификата получает право востребования депозита или вклада по сертификату) ограничивается конкретным сроком. В случае, если срок обращения в сертификате не оговорен или срок получения депозита или вклада по сертификату просрочен, то такой документ считается документом до востребования. В этом случае банк несет обязательство по такому сертификату и должен оплатить казанную в нем сумму немедленно по первому требованию владельца. К тому же следует отметить, что банк не обязан возвращать деньги при досрочном предъявлении к оплате срочного сертификата, если иное не предусмотрено словиями выпуска сертификата. Ставка процента по сертификату казывается в словиях выпуска сертификата и не изменяется в зависимости от времени приобретения сертификата. Причем, право требования по сертификату на предъявителя осуществляются простым вручением этого сертификата. Депозитные сертификаты, приобретенные предприятием в чреждениях банков Азербайджана,
учитываются на счете Специальные счета в банках субсчет Депозитные сертификаты. Аналитический чета сертификатов ведется в карточках, открываемых по каждому банку,
выдавшему сертификат, и срокам изъятия вкладов. Депозитные сертификаты являются разновидностью депозитных счетов и отражаются в бухгалтерском чете проводками:
приобретение депозитного сертификата Дебет счет 55 Специальные счета в банках субсчет Депозитные сертификаты Кредит 51 Расчетный счет, 52 Валютный счет
сумма сертификата Кредит счет 55 Специальные счета в банках субсчет Депозитные сертификаты
<% по сертификату при его сдаче Дебет Расчетный счет, Валютный счет. Кредит 48
Реализация прочих активов Пример. Хазар 01/07/2002 купило депозитные сертификаты АО Атабанк на сумму 100 млн. манат. Срок 1 год, ежегодный процент 12%.
Процентный доход плачивается вместе с суммой сертификата.
покупка отражается Дт 55 Специальные счета в банках субсчет Депозитные сертификаты Кт 51 Расчетный счет, 52 Валютный счет - 100 млн. манат;
На 31/12/2003 года признается и начисляется доход за
2003 год 100 млн. манат х 12%а х12 месяцев / 6 месяцев = 6 млн. манат. Дт 83 Доходы будущих периодов Кт 48 Реализация прочих активова <- 6 млн. манат.
На 30/06/2003 Хазар получает основную сумму; Дт
51 Расчетный счет Кт
55 Специальные счета в банках субсчет Депозитные сертификаты -100 млн.манат.
Выплачивается проценты 12 млн. маната ( 100 млн х 12%) Дт
51 Расчетный счет - 12 млн. манат. Кт
83 Доходы будущих периодов - 6 млн. манат Кт
80 л Прибыли и бытки- 6 млн. манат.
Начисленный доход по %
сертификата признается как доход 6 млн. манат. Дт
48а Реализация прочих активова Кт
80 л Прибыли и бытки Данный вид ценных бумаг в настоящее время применяется банками и только в единичных случаях. Хотелось бы отметить, что развитие данного сектора, возможно, силится с будущем, так как в Азербайджане наблюдается тенденция роста объема депозитов и сбережений и укрепляется доверие к банковской системе страны. 2.4
Направления совершенствования чета ценных бумаг. К краткосрочным инвестициям относятся те, которые могут быть легко реализованы и которые инвестор собирается реализовать в течение года. К долгосрочным относятся инвестиции при следующих словиях. Инвестирование происходит на срок более года, с целью получения прибыли, влияния или в случае, когда вложения в какое-либо производство, осуществляемое третьей стороной, более выгодно, чем самостоятельное производство. Такое деление финансовых вложений было составной частью общей концепции чета активов, подразделявшей их на текущие (краткосрочные)
и не текущие (долгосрочные). Для разных видов финансовых вложений (предоставленных займов, если предприятие не относит их к торговым вложениям; финансовых вложений, держиваемых до погашения; финансовых вложений,
справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить; прочих финансовых вложений) международными стандартами предусмотрен соответствующий вид и методы оценки (по справедливой стоимости (рыночной, на основе дисконтирования), по амортизированной стоимости). Такой подход позволяет отразить наиболее справедливую стоимость активов в балансе. Для не рыночных ценных бумаг местными стандартами вообще не предусмотрена переоценка. В настоящее время активно идет процесс глобализации финансовых рынков. В рамках этого процесса вводится в обращение евро, развивается рынок американских депозитарных расписок (АДР), строятся планы восьми крупнейших европейских бирж образовать единый европейский рынок торговли наиболее ликвидными акциями. В связи с таким развитием международных финансовых отношений инвесторы на международных рынках предъявляют повышенные требования к раскрытию информации, к прозрачности и детальности финансовых отчетов компаний. Национальные стандарты ведения чета и оставления отчетности довольно сильно различаются. Предприятие, прибыльное по стандартам одной страны, может оказаться быточным по стандартам другой страны. Поэтому идет разработка и внедрение международных стандартов оценки, бухгалтерского чета и аудиторской деятельности. Основная цель внедрения международных стандартов
-обеспечение частников рынка сопоставимой информацией друг о друге. Переход Азербайджана к рыночной экономике и частие на международных рынках также требуют реформирования бухгалтерского чета. Международный капитал,
направляемый в ценные бумаги ведущих местных предприятий пока крайне мал.
Причин много, но одной из главных является плохая информационная прозрачность местного фондового рынка. В то время как для частия на рынке капитала, как на мировом так и на внутреннем, бухгалтерский чет должен отражать деятельность компании так, чтобы пользователи финансовой отечности могли оценивать активы и обязательства, динамику акционерной стоимости, считать реальные денежные потоки, анализировать правленческие решения. Процесс реформирования бухгалтерского чета в Азербайждане же идет не первый год. Местный бухгалтерский чет, до последнего времени был нацелен на довлетворение интересов налоговых органов, не инвесторов. Читая финансовую отчетность местной компании сегодня, невозможно дать объективную оценку ее финансового состояния и развития. Необходимость продолжения реформ очевидна. же 2002 году началась разработка стандартов (положений) по бухгалтерскому чету - аналогова западных стандартов. За основу новых стандартов решено принять международные стандарты. В настоящее бухгалтерский чет еще достаточно сильно ориентирован на цели налогового чета. В налоговом законодательстве существуют ссылки на данные бухгалтерского чета. Поэтому бухгалтеры часто сознательно искажают данные бухгалтерского чета для уменьшения налогооблагаемой базы и не заинтересованы в достоверном отражении данных. Кроме того отсутствует система принудительного исполнения законодательства по бухгалтерскому чету. Единственным контролирующим органом является налоговая инспекция. Аудиторская деятельность пока не справляется с задачей обеспечения верного ведения бухгалтерского чета на всех предприятиях.
Переход на международные стандарты в разных странах осуществляются по разному. Проблем очень много и на рынке ценных бумаг и в регулировании бухгалтерского чета, но надо стремиться к соответствию международным требованиям. В связи с этим, можно считать,
что возможными направлениями совершенствования чета ценных бумаг является: Первое, делить капитальное финансовые вложения, учитываемые на 08 Капитальное вложения счете на 1)торговые ценные бумаги; 2)ценные бумаги, держиваемые до погашения 3)ценные бумаги в наличие для продажи. Это позволит местному и иностранному инвестору видеть и оценить содержание портфеля компании, предоставляющей отчетность. Второе, в чете ценных бумаг является первоначальная и последующая оценка. В международных стандартах после долгих дискуссий зафиксировали революционно новый подход к оценке финансовых вложений по справедливой стоимости. Это позволит получать наиболее достоверную информацию о финансовых вложениях и связанных с ними финансовых результатах компании. Местными компаниями в отчетности раз в год котирующиеся на рынке ценные бумаги отражаются по наименьшей стоимости - себестоимости или рыночной стоимости. Не котирующиеся на рынке ценные бумаги отражаются по стоимости фактического приобретения, со временем их стоимость становится искаженной и теряет полезность для читателя финансовой отчетности. В рамках процесса конвергенции с международными стандартами необходимо также ввести в местное законодательство положение об оценке ценных бумаг по справедливой стоимости. В финансовой отчетности необходимо более подробное отражение информации о финансовых вложениях, иначе информация, представленная в отчетности, теряет свою полезность. Так в балансе и в отчете о прибылях и бытках необходимо показывать финансовые вложения в разрезе по категориям в соответствии с МСФО. К финансовым отчетам должны прилагаться пояснения: о наличие в составе финансовых вложений необычных вложений, оцениваемых особенным образом, о переводах финансовых вложений из одной категории в другую, об обременении ценных бумаг. Третье, решение одной из проблем, связанных с четом ценных бумаг у профессиональных частников рынка ценных бумаг. Они проводят сделки с акциями с казанием цен в валюте, платеж по которым происходит в манатах по курсу на момент оплаты (при сделках в торговых системах). Типичным словием сделки купли-продажи акций является предварительная поставка. При предварительной поставке продавец сначала предъявляет покупателю ведомление об операции по лицевому счету в реестре акционеров (депозитарии). Покупатель, бедившись, что акции переведены на его имя, оплачивает их. Покупатель должен оприходовать акции в день, когда он получил подтверждение своих прав на акции, и в этот же день отразить обязательства по их оплате (задолженность в манатах по курсу на этот день). Продавец, в свою очередь, обязан отразить выручку по курсу на день перехода прав на акции, деньги им будут получены позже. В результате у него в учете может возникнуть курсовая разница между суммой задолженности за акции на день ее возникновения и суммой фактического платежа. Положения по БУ должны регламентировать порядок чета курсовых разниц в торговле ценными бумагами.
Поэтому в данном случае надо руководствоваться общими принципами чета,
действующими для всех организаций. Курсовые разницы отражались на счете Прибыли и бытки как вне реализационные доходы и расходы. Четвертое, решение автоматизации чета ценных бумаг. Местные профессиональные частники рынка ценных бумаг ведут два вида бухгалтерского чета. Первый вид -учет в соответствии с требованиями местного налогового и бухгалтерского законодательства. Второй вид - внутренний чет в соответствии с требованиями специализированных государственных органов, регулирующих деятельность с ценными бумагами. Автоматизация общего бухгалтерского чета в Азербайджан развилась за последние годы Итак, если решить проблемы как минимум в этих направлениях, можно достичь хотя бы первоначальных позиций для дальнейшего, более интенсивного совершенствования и приведения в соответствие с международными стандартами чет операций с ценными бумагами. Глава. Современное состояние и проблема совершен- ствования аудиторских проверок операций с ценными бумагами. 3.4
Основные элементы методики аудиторской проверки операций с ценными бумагами. В данном параграфе давайте рассмотрим основные направления аудиторской проверки операций с ценными бумагами. Операции с ценными бумагами постепенно становятся одним из основных направлений деятельности организаций. Вот почему так важен их тщательный аудит. Однако именно при операциях с ценными бумагами возникают риски, связанные с принятием ошибочных правленческих решений, незаконными манипуляциями с ценными бумагами,
непредвиденными экономическими последствиями. Операции с ценными бумагами находят свое отражение в балансе организации и во вне балансовом чете. Целью аудиторской проверки операций с ценными бумагами является подтверждение: -
достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности по торговым, инвестиционным и депозитарным операциям банка с ценными бумагами и резервам под возможное обесценение ценных бумаг; -
соответствия совершенных торговых, инвестиционных и депозитарных операций с ценными бумагами и операций по формированию и использованию резерва под возможное обесценение ценных бумаг действующему законодательству и нормативным актам. Эти цели определяют постановку задач перед аудиторской проверкой операций с ценными бумагами. К ним можно отнести анализ торгового, инвестиционного портфелей ценных бумаг и портфеля частия по результатам аудиторской проверки организации, в том числе:
определение правильности и достаточности сформированного резерва под возможное обесценение ценных бумаг;
анализ политики, проводимой организацией, по операциям с ценными бумагами, с точки зрения выявления ситуации, грожающей интересам кредиторов, дилеров и брокеров и клиентов кредитной организации;
проверка соответствия осуществляемых организацией операций с ценными бумагами действующему законодательству и нормативным актам,
а также политике самой организации;
подтверждение достоверности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском чете по балансовым и внебалансовым счетам, анализ постановки,
восстановления и ведения бухгалтерского чета;
анализ влияния операций с ценными бумагами на финансовое состояние организации;
консультирование по вопросам законодательства по ценным бумагам; обучение сотрудников банка правильному осуществлению операций с ценными бумагами. Кроме перечисленных общих задач можно выделить частные задачи, стоящие перед аудитом отдельных видов ценных бумаг. Так,
главная задача аудита долговых обязательств - проверить правильность чета долговых обязательств по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам, по срокам и суммам. Также порядок начисления процентов или купонов, правильность расчета этих сумм, своевременность отражения на соответствующих счетах дохода или расхода в зависимости от сроков их погашения: досрочно или в срок, по цене ниже номинальной, по номиналу или по цене выше номинала, правильность ведения вне балансовых счетов. Главной задачей аудита активных балансовых операции с векселями является проверка правильности чета векселей по суммам, срокам, также правильность и своевременность создания резерва на возможные потери, погашения и переоформления векселей. Важнейшим задачей аудита вложений банка в ценные бумаги является проверка правильности отражения операций и затрат по ним в зависимости от вида портфеля ценных бумаг:
торгового, инвестиционного и портфеля частия. При аудите операций с ценными бумагами используется целый ряд различных документов,
которые являются источниками данных для проведения аудиторской проверки этих операций. Эти документы можно было бы разделить на 4 группы. В первую группу входят нормативные документы
<- постановления, законы, касающиеся деятельности с ценными бумагами. Ко второй группе нормативных документов относится положения, правила, инструкции,
указания, письма, методические рекомендации и другие документы, подготовленные и твержденные соответствующими органами исполнительной власти, имеющие прямое отношение к операциям организации с ценными бумагами. К третьей группе документов можно отнести ряд внутренних документов, касающихся деятельности организации в области ценных бумаг и подготовленные непосредственно самой организацией Качество данных документов во многом говорит об ровне работы организации с ценными бумагами. В том случае, если казанные документы составлены недостаточно профессионально или формально, или вообще отсутствуют, то аудитор должен отнестись с особым вниманием и особой ответственностью к проверке такой организации, поскольку в этом случае вероятность разного рода нарушений резко возрастает. К четвертой группе документов необходимо отнести те документы, на основе которых аудитор проводит проверки в организации. Это:
копия отчета о последней аудиторской проверки;
план аудиторской проверки, согласованный с руководством организации;
методические разработки, подготовленные аудиторской организацией по проверке операций с ценными бумагами;
перечень материалов, который должна предоставить аудитору организация, для ознакомления, при проведении проверки ценных бумаг и операций с ними;
специально подготовленные бланки и формы для сбора аудиторских доказательств. анализируя все приведенные выше документы можно сделать вывод, что документы, относящиеся к первой группе, остаются долгое время без каких либо изменений, поскольку внесение в них изменений требует прохождение через законодательный орган республики соответствующих поправок. Что касается второй группы нормативных актов, подготавливаемых соответствующим органом исполнительной власти, то они довольно часто корректируются самим же органом. Документы,
относящиеся к третьей группе, готовятся непосредственно самой организацией, и хотя и создаются на основе общей нормативной базы, тем не менее, иногда имеют и значительные отличия. Поэтому, при проведении проверки, аудитор должен внимательно ознакомится с ними. Четвертая группа документов нигде и никак не регламентируется. Аудиторские фирмы, имеющие большой опыт работы, как правило, снабжают своих аудиторов необходимым пакетом рабочих документов, облегчающих им проведение проверки. Список этих документов,
приведенный выше, может меняться в зависимости от опыта аудиторов. Юридическое значение имеет классификация ценных бумаг. В ниже представленной таблице показана классификация ценных бумаг по субъектам прав, достоверенныха ею: Классификационная
группа Принадлежность
прав Передача
прав Ценная
бумага на Предъявителю
ценной бумаги Вручение
ценной бумаги Именная
ценная бумага Лицу,
названному в Осуществляется
в порядке, Ценная
ордерная Лицу,
названному в ценной бумаге. По его распоряжению может быть назначено другое Осуществляется
путем совершения на этой бумаге Как было отмечено выше, форма фиксации прав по ценной бумаге бывает документарная и бездокументарная. При документарной форме владельца станавливают на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Поэтому, аудитор должен потребовать представления ему всех сертификатов акций или выписок по счетам депо. При бездокументарной форме владелец станавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо.. Поэтому, аудитор должен потребовать представления ему реестра или выписок по счетам депо. Далее аудитор должен проверить правильность оформления первичных документов по чету ценных бумаг. Следует отметить, что при проверке оформления первичных документов аудитору следует честь то, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, становленным законодательством для каждого из определенных видов ценных бумаг. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов ценной бумаги, или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме, влекут ее недействительность. Поэтому аудитор должен провести как проверку бланков ценных бумаг на полноту, наличие и правильность всех реквизитов, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций. Подытоживая вышесказанное, следует выделить следующие основные элементы аудиторской проверки: 1.
проверка правильности отнесения актива организации к ценным бумагам и выбора методики чета; 2.
проверка оформления первичных документов; 3.
проверка правильности оценки ценных бумаг; 4.
проверка правильности проведения инвентаризации ценных бумаг; 5.
проверка правильности отражения операций по прибытию и выбытию ценных бумаг; 6.
проверка аналитического чета; 7.
проверка операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги; 8.
Проверка формирования и достоверности финансовой отчетности; 9.
оценка эффективности организации работы с ценными бумагами и операций по ним. Итак,
взяв за основу все выше перечисленные процедуры можно подготовить план работы аудитора. В зависимости от сложности и объема работы организация может привлечь для проведения данных работ внешних аудиторов и консультантов. Охват всех аспектов операций с ценными бумагами при проведении аудиторской проверки позволит составить более достоверную отчетность как для внутренних, так и для внешних пользователей, создаст основу для принятия правильных деловых и правленческих решений и реально оценивать свои операции с ценными бумагами. 3.2.
Аудиторская проверка обращения ценных бумаг. В соответствии с определением, данным в научной экономической литературе,
обращение ценных бумаг - это заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценную бумагу. Это значит, что при аудиторской проверки обращения необходимо обращать внимание на оформление документации при покупке и продаже ценной бумаги, также отражение данных операций в бухгалтерском чете и финансовой отчетности. В данной работе аудитор должен руководствоваться Положениями Государственного Комитета по Ценным Бумагам, Гражданским кодексом и рядом соответствующих законов и нормативных актов исполнительных органов власти. Следует отметить, что для проверки правильности отражения поступления и выбытия ценных бумаг аудитор должен проверить использование организацией для отражения этих операций регистры синтетического чета по счетам "Долгосросные(
краткосрочные) вложения", "Реализация прочих активов" и правильность определения финансового результата по данным операциям. удитор должен бедиться, что организация соблюдает требования методологии чета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений в ценные бумаги, на счете <"Долгосросные(
краткосрочные) вложения". удитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат,
увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к чету. Далее,
аудитор должен провести проверку правильности оценки стоимости ценной бумаги.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому чету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают:
суммы, плачиваемые по договору продавцу;
суммы, плачиваемые специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные слуги,
связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, плачиваемые посредническим организациям, с частием которых приобретены ценные бумаги;
расходы на плату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому чету;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. Фактические затраты, формирующие четную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету соответствующего счета. Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат. Оценка принятых к чету ценных бумаг может меняться. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки ценных бумаг на отчетную дату. Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации ценных бумаг. Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к чету. В ходе проверки он станавливает:
соблюдает ли организация требования законодательства;
установлены ли сроки проведения инвентаризации ценных бумаг в приказе об четной политике, и соблюдаются ли эти сроки;
правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация нифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.). При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях,
специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского чета организации, с данными выписок этих специальных организаций. В инвентаризационных описях должны быть казаны эмитенты, название ценной бумаги,
серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма. Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском чете доходов, полученных по ценным бумагам. налитический учет по счетам Специальные счета в банках, " Долгосросные(
краткосрочные)а вложения", Краткосрочным займам и Долгосрочным займам ведется по видам ценных бумаг. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и субсчетов, используемых организацией для чета ценных бумаг, оценивает, насколько построение аналитического чета обеспечивает получение информации о ценных бумагах. Организации могут хранить ценные бумаги в кассе или в депозитарии. При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском чете организации с казанием в аналитическом чете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет -
предоставление слуг по хранению сертификатов ценных бумаг или чету прав на ценные бумаги, также казаны:
порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;
срок действия договора;
размер и порядок оплаты слуг депозитария, предусмотренных договором;
форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;
обязанности депозитария. Так как вложения в ценные бумаги является активом для организации, то значит есть вероятность их обесценения и появления бытков по нему. Поэтому должен быть затронут вопрос проверки операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги : В данном этапе, аудитор должен проверить документы, подтверждающие расчетную стоимость ценной бумаги, под которую создан резерв, проверяет выполнение условий стойчивого снижения стоимости ценных бумаг. Аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочное значение (именной таким является данный резерв) является достоверным в данный момент - для этого он проверяет процедуры расчета его величины. Проверка первичных документов по чету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам. Для этого аудитор должен проверить реальность и правильность отражения в чете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и ставные капиталы других предприятий. Аудитор должен бедиться в том, что финансовые вложения отражаются на соответствующих балансовых счетах и ведется раздельный учета различных по классификации ценных бумаг. Далее,
аудитор должен получить у организации регистры по чету финансовых вложений,
пронализировать их состав и достовериться в правильности данных, показанных в балансе на конец года, для чего сравнить четные регистры с подтверждающими документами (сертификатами акций, облигаций, векселей, выписками из реестров акционеров, чредительными договорами, выписками по счетам депо и т. п.). Для проверки соблюдения требований законодательства по обращению ценных бумаг аудитор должен бедиться в наличии всех необходимых документов и в правильности их оформления. Если объем документов велик, то аудитор должен сделать выборку и проверить правильность оценки финансовых вложений и бедиться, что ценные бумаги приняты к чету в сумме фактически произведенных затрат. удитор должен честь особенности оценки и чета государственных ценных бумаг, акций и паев, не оплаченных полностью, вложений в акции других организаций,
котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется ( в случае образования резерва под обесценение ценных бумаг) и убедиться в том, что расходы, связанные с осуществлением и реализацией,
погашением и.т. финансовых вложений, учитываются на соответствующих счетах и в себестоимость продукции не включаются (за исключением случая, когда проверяемая организация является профессиональным частником рынка ценных бумаг). Цель проверки чета вкладов в ставные капиталы других организаций является нахождение доказательств правильности чета операций по передаче в качестве вкладов основных средств, товарно-материальных ценностей и прочего имущества организации. Что бы бедиться в правильности отражения в чете предоставленных займов и в правильности отражения в чете вкладов (операций по передаче вкладов),
предусмотренных договорами простого товарищества ( договора ми о совместной деятельности) аудитор должен проверить соответствие ведения чета операций,
связанных с осуществлением совместной деятельности, становленному порядку. В случае если проверяемой организации в соответствии с договором поручено осуществление бухгалтерского чета общего имущества товарищей бедиться в том,
что чет казанного имущества осуществляется на отдельном ( обособленном )
балансе и что данные отдельного баланса в основной баланс организации не включаются. При проверки правильности правильность чета операций с государственными ценными бумагами и прочим ценным бумагам аудитор проверяет правильность чета доходов по ним за проверяемый период. В случае, если для различного вида доходов предусмотрен различный режим налогообложения, аудитор должен бедиться в наличии раздельного чета таких доходов. Проверяя правильность и своевременность чета доходов от прочих финансовых вложений,
аудитор должен бедиться в том, что они правильно включены в расчет по налогу на прибыль организации. И наконец, аудитор, достоверяя эффективность самого правления с ценными бумагами, должен проверить результаты инвентаризации финансовых вложений на конец года и пронализировать эффективность осуществленных за год финансовых вложений. Важнейшим этапом работы аудитора является проверка отражения результатов операций с ценными бумагами в бухгалтерском чете и достоверности составляемой организацией финансовой отчетности. Поэтому аудитору необходимо бедиться, что информация о наличии и движении ценных бумаг организации попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности. В данной таблице казаны статьи бухгалтерского баланса и содержащаяся в них информация о ценных бумагах. № Строка
формы отчетности Информация
о ценных бумагах 1.
< Долгосрочные
финансовые вложения Вложения
в долгосрочные ценные бумаги 2.
< Краткосрочные
финансовые вложения Вложения
в краткосрочные ценные бумаги 3.
< Денежные
средства Денежные
средства в чековых книжках 4.
< Собственные
акции, выкупленные у акционеров Собственные
акции, выкупленные у акционеров 5.
< Уставный
капитал Номинальная
стоимость собственных акций 6.
< Займы
и кредиты Размещенные
долгосрочные облигации 7.
< Займы
и кредиты Размещенные
краткосрочные облигации 8.
< Задолженность
перед частниками(учредителями) по выплате доходов Суммы
начисленных дивидендов В данной таблице казаны статьи отчета о прибылях и содержащаяся в них информация о финансовом результате по операциям с ценными бумагами. № Строка
формы отчетности Информация
о ценных бумагах 1. Проценты
к получению Проценты
по финансовым вложениям 2. Проценты
к плате Проценты
по собственным долговым ценным бумагам Отчисления
в оценочные резервы Величина
резерва под обесценение ценных бумаг В данной таблице казаны статьи отчета об изменениях капитала прибылях и содержащаяся в них информация о результатах по операциям с ценными бумагами. № Строка
формы отчетности Информация
о ценных бумагах 1. Дивиденды Суммы
начисленных дивидендов 2. Увеличение
капитала Выпуск
акций 3. Уменьшение
каптала Выкуп
акций 4. Оценочные
резервы Величина
резерва под обесценение ценных бумаг В данной таблице казаны статьи отчета о движении денежных средств и содержащаяся в них информация о результатах по операциям с ценными бумагами. № Строка
формы отчетности Информация
о ценных бумагах 1. Денежные
средства, направленные на выплату дивидендов, процентов Выплаченные
дивиденды и проценты 2. Выручка
от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений Выручка
от продажи ценных бумаг 3. Полученные
дивиденды Полученные
дивиденды 4. Полученные
проценты Полученные
проценты 5. Приобретение
ценных бумаг и иных финансовых вложений Приобретение
ценных бумаг 6. Поступления
от эмиссии акций или иных долевых бумаг Поступления
от эмиссии акций В данной таблице казаны пункты приложение к бухгалтерскому балансу и содержащаяся в них информация о имеющихся ценных бумагах. № Строка
формы отчетности Информация
о ценных бумагах 1. Раздел
Финансовые вложения Расшифровка
вложений в долгосрочные и краткосрочные ценные бумаги 2. Раздел
Дебиторская и кредиторская задолженность Облигационный
заем В данном параграфе я показал основную работу аудитора при проведении проверки обращения ценных бумаг. Но у разных аудиторов, в зависимости и от опыта и профессионализма, и от статуса и вида аудита проверка обращения ценных бумаг будет различной. 3.3. Совершенствование аудиторских проверок операций с ценными бумагами Объектом финансовых вложений для инвестора являются ценные бумаги и предоставленные займы. Ценная бумага - это документ, достоверяющий с соблюдением становленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении К ценным бумагам относятся: государственные и иные облигации, векнсель, чек, депозитный и сбенрегательный сертификаты, банковская сберегантельнная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство, также другие документы, которые законами о ценных бумагах или в становленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. При проверке правильности отнесения объекнтов к финансовым вложениям необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам. Юридическое значение имеет классификация ценных бумаг. Классификация ценных бумаг по субъектам прав, достоверенных ценной бумагой Классификационная группа Принадлежность прав Передача прав Ценная бумага на предъявителя Предъявителю ценной бумаги Вручение ценной бумаги Именная ценная бумага Лицу, названному ва ценной бумаге Осуществляется в порядке, становнлеом
для ступки требонвания(цессии) Ценная ордерная бумага Лицу, названному в ценной бумаге. По его
распоряжению монжет быть назначено
друнгое полнонмочеое лицо Осуществляется путем совершения на этой
бумаге передаточной надписи - индоссамента По форме фиксации прав, выраженных ценной бумагой, их подразделяют на документарные и бездокументарные. При документарной форме владельца станавливают на основании предъявления оформленного наднлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть предъявлены сертификаты акций или выписка по счету депо. При бездокументарной форме владелец станавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть представлены реестр или выписка по счету депо. На методику чета финансовых вложений и отражение их в отчетности оказывает влияние класнсификация финансовых вложений по видам и срокам погашения. Таблица 5 Классификационный признак Классификационные Группы Организация чета финансовых вложении Долгосрочные финансовые вложения (когда становнлеый
срок погашения ценных бумаг превышает один год или вложения осуществлены с
намерением получать доходы по ним более одного года) Учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" Краткосрочные финансовые вложения (когда становлеый
срок погашения не пренвыншает одного года или влонжения осуществлены без намерения
получать, доходы по ним более одного года) Учитываются на счете58 "Краткосрочные финансовые
вложения" По
видам Взносы в ставной (скландочнный) капитал других органинзаций Учитываются на субсчете 06-1 '"Паи и акции" Вклады по договоруа
простого товариществ на
срок менее12 месяцев на срок более12 месяцев Учитываются на счентах: 58 субсчет По договору проснтого
товаринщеснтва" 06 субнсчет "По договору простого товарищеснтва" Приобретение облигаций, векселей и других ценных бумаг Субсчет 06-2 "Облиганции" Субнснчете 58-1
Облигации и другие ценные бумаги Сберегательные сертификаты, депозитные сертификаты,
чеки Счет 55, субсчета "Сберегательные сернтинфикаты",
"Депонзитнные сертификаты", "Чеки" Субсчет 06-3 "Предонставленные займы" Субсчет 58-3 "Прендоснтавленные займы" При проверке оформления первичных документов следует честь, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, становленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги становленной для нее форме влекут ее ничтожность. Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку первичных документов, используемых при оформлении операции. Проверка первичных документов по чету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам. В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к чету, должна быть казана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект. Общие правила оценки финансовых вложений становлены в Законе <"О бухнгалтерском чете". Понложения по ведению бухгалтерского чета и бухгалнтерской отчетности в Азербайджане При приобретении ценных бумаг по договору купли-продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. При проверке аудитор руководствуется положенниями. Порядка отражения в бухгалтерском чете операций с ценными бумагами. Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают:
суммы, плачиваемые по договору продавцу; сумнмы, плачиваемые специализированным организанциями или иным лицам за информационные и консультационные слуга, связанные с приобретеннием ценных бумаг;
вознаграждения, плачиваемые посредническим организациям, с частием которых приобретены ценные бумаги; расходы на плату процентов по заемным средствам,
используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухнгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. Фактические затраты,
формирующие четную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету счета 08
"Капитальные вложения", субсчет "Влонженния в ценные бумаги". Аудитор проверяет состав затрат, связанных с принобретением ценных бумаг, правонмерность включения этих затрат в стоинмость финнансовых вложений, документальное подтвержденние этих затрат. Оценка принятых к чету финансовых вложенний, как правило, не меняется. Исключение составляют долговые ценные бумаги. Согласно Положения по ведению бухгалтерского чета и бухнгалтерской отчетности по долговым ценным бумагам разрешается разницу между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимонстью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки долговых ценных бумаг на отчетную дату. При получении ценных бумаг по договору данрения (безвозмездно) их оценивают по рыночным ценам на дату приобретения. Если финансовые вложения осуществляют в иностранной валюте, необходимо проверить эти операции на соответствие нормативным актам ванлютного регулирования. удитор проверяет, не переоценивают ли деые бумаги со сроком погашения более одного года, так как переоценка и отражение курсовой разнницы производятся только по ценным бумагам,
учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, также по денежным средствам на денпозитах, размещаемых организацией в становленном порядке. Вклады в ставный капитал других организанций оценивают по стоимости, определенной в чнредительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между донговорной стоимостью финансовых вложений и стонимостью переданного имущества. Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского чета аудитор проверяет правильнность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он станавливает:
установлены ли сроки проведения инвентаринзации финансовых вложе- ний в приказе об четной политике, и соблюдаются ли эти сроки; правильность оформления инвентаризациоых документов
(испольнзует ли организация нифицированные формы инвентаризационных опинсей,
обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бунмаг при хранении их в кассе организации и т. д.). Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвеннтаризацией денежных средств. При хранении цеых бумаг в специальных организациях
(банках, денпозитариях, специализированных хранилищах) иннвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтернского чета организации, с данными выписок этих специальных организаций. В инвентаризационных описях должны быть казаны эмитенты, названние ценной бумаги, серия, номер,
номинальная и фактическая стоимость, сронки погашения и общая сумма. Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактическонго наличия ценных бумаг, но и правильности оценнки ценных бумаг, т. е. фактических затрат, форминрующих их стоимость, по которой они приняты к чету. Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своенвремеости и полноты отраженния в бухгалтерском чете доходов, полученных по ценным бумагам. Проверка соответствия показателей бухгалтернской отчетности данным синтетического и аналитиченского учета осуществляется путем сопоставления данных бухгалтерского баланса по строкам "Долгонсрочные финансовые влонженния" и "Кратнкосрочные финансовые вложения" и санльдо по счетам Главнной книги: 06 <"Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Кратнкосрочнные финансонвые вложения
", 82-2 "Резервы под обесценение ценных бумаг". Долгосрочные финансовые вложения Дебетовое сальдо сч. 06 Долгонсрочнные финнаннсовые
вложения на конец отчетнного периода Кредитовое
сальдо субсч. 82-2 Резервы под обесценение ценных бумаг на конец
отчетного периода (по данным аналитического чета) Строка баланса Краткосрочные финансовые вложения Дебетовое сальдо сч. 58 Кратконсрочные финнаннсовые вложения на конец отчетнного
периода Кредитовое сальдо субсч. 82-2 Резервы под
обесценение ценных бумаг на конец отчетного периода (по данным
аналитического чета) = - = Информация о наличии и движении в течение отчетного периода отдельнных видов финансовых вложений приводится в пояснении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Показатели о наличии на нанчало и конец отчетного периода отдельных видов финансовых вложений сверяют с данными синтентического и аналитического чета по счетам 06
"Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Кратконсрочные финансовые вложения". Процедуру сверки показателей бухгалтерской отчетности и регистров синнтетического и аналитинческого учета аудитор оформляет рабочими документами. Для проверки использунют регистры синтетического чета по счетам 08 "Капитальные вложения",
субсчет "Вложения в ценные бумаги", 06 "Долнгонсрочные финансовые влонжения", 58 "Краткосрочные финаннсонвые вложения",
48 "Реализация прочих активов". При этом аудитор долнжен бедиться,
что организация соблюдает тренбования методологии чета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложенний, на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги". удитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, величивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бунмаг к чету. Например, в ходе аудиторской проверки было выявлено, что для приобретения ценных бумаг был взят кредит.
Право собственности на ценные буманги перешло в июне, и тогда была сделана запись по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые влонжения " и кредиту 08 "Капитальные вложения " субснчет
"Вложения в ценные бумаги". В июле и августе организация отразила проценты за пользование кредитом: Д-т сч. 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги", К-т сч. 90
"Краткосрочные кредиты банков"; Д-т сч. 58
"Краткосрочные финансовые вложения", К<-т сч. 08 "Капитальные вложения", субсчет
"Вложения в ценные бумаги". удитор казал на допущенную ошибку. В ранбочих документах он сделает такие записи: Д-т К-т Д-т К-т 08 90 80 90 58 08 При проверке формирования затрат по финаннсовым вложениям нужно выяснить, как отражается НДС по слугам,
связанным с приобретением цеых бумаг. Услуги, облагаемые НДС, отражаются на счете
08 "Капитальные вложения", субсчет Вложения в ценные бумаги, затем на счете 06 Долгосрочные финансовые вложения и 58 Краткосрочные финансовые вложения с НДС, если они оплачены до перехода прав на ценные бумаги и принятии их к чету. Однако если слуги,
облагаемые НДС, на момент перехода прав на ценные бумаги не оплачены, то НДС не может быть отнесен на счета финансовых вложений, плачивается за счет собственных источников. Необходимо проверить также, какими активами оплачивалось приобретение ценных бумаг: денежные средствами или путем передачи имущества. В последнем случае инвестор должен честь эти операции с использованием счетов 46 Реализация продукции (работ, слуг), 47 Реализация и прочее выбытие основных средств, 48 Реализация прочих активов. При проверке необходимо честь особенности чета и налогообложения получения юридическим лицом-акционером дополнительных акций (увеличения номинала первоначальных акций) при величении ставного капитала за счет средств от переоценки основных средств, произведенной на основании постановлений правительства. У юридического лица эти операции учитывают по дебету счета 08
лкапитальные вложения, субсчет Вложения в ценные бумаги и кредиту счета 80
Прибыли и бытки, затем по дебетуа счете 06 Долгосрочные финансовые вложения и 58 Краткосрочные финансовые вложения и кредиту счете 08
"Капитальные вложения", субсчет Вложения в ценные бумаги. При выбытии ценных бумаг аудитор проверяет использование организацией для отражения этих операций счета 48 "Реализация прочих активов" и правильность определения финансового результата по данным операциям. Операции,
связанные с обращением ценных бумаг, не облагаются НДС. Затраты организации, связанные c реализациейа и прочима выбытиема ценных бумаг, относятся в дебет счета 48 "Реализация прочих актинвов" с четом НДС. налитический чет по счетам
06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финаннсовые вложения" ведется по видам финансовых влонжений и объектам. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и субсчетов, иснпользуемых организацией для чета финансовых вложений, оценивает, насколько построение аналинтического чета обеспечивает получение информанции о финансовых вложениях по предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщинкам, о вложениях в объекты на территории страны и за рубежом. Организации могут хранить ценные бумаги в кассе или в депозитарии. При их хранении в орнганизации аудитор должен проверить наличие ренестра на передачу бланков (сертификатов) ценных бумаг на ответственное хранение в кассу организанции. В реестре должны' быть указаны: название ценной бумаги, номер, эмитент, номинал ценной бумаги. При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском чете организации с казанием в аналитическом чете реквизитов депозитария, которому они переданы н хранение.
В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор
(договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, ренгулирующийа их отношения. В договоре должен, быть однозначно определен его предмет - предонставление слуг по хранению сертификатов ценных бумаг или чету прав на ценные бумаги, также казаны:
порядока передачиа депонентома депозитарной информации о распоряжении депонированнынмиа в депозитарии ценными бумагами депоннента; срок действия договора; размер и порядок оплаты слуг депозитария,
предусмотренных договоров; форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом; обязанности депозитария. Начисления расходов на оплату слуг депозитариев отражается по дебету счету 80 Прибыли и бытки.
НДС, плаченный по слугам депозитария, отражается вместе со стоимостью слуг. удитор проверяет наличие в организации Книги чета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Проверка по этим операциям провондится с привлечением договоров займов, первичнных документов, подтверждающих передачу средств по договору, четных регистров. В первую очередь аудитор знакомится с порядком документального оформления этих операций: -
составлен ли договор займа в письменной форнме; -
на какой срок предоставлен займ; -
предмет договора займа (предоставлены ли деннежные средства или вещи, определенные рондовыми признаками); -
предусмотрено ли получение с заемщика пронцентов, т. е. является ли договор возмездным или безвозмездным; -
носит ли договор займа целевой характер испонльзования предоставнлеыха средств, и определены ли в договоре конкретнные цели использования и меры контроля заинмодавца за целевым использованием займа; словия и порядок возвращения займа;
предусмотрены ли договором последствия за нарушение заемщиком обязательств.
Проверка операций синтетического и аналитинческого чета выданных займов осуществляется на основании четных регистров по счетам: 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субснчет 3 "Предоснтавнленные займы" - при предонставлении займа на срок менее 12 месяцев; 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субснчет 3 "Предоставленные займы"- при предонставлении займа на срок более 12 месяцев. Предоснтавнлеые займы принимаются к чету в сумме фактических затрат для инвестора При проверке операций по выданным займам необходимо обратить внимание на порядок отраженния причитающихся по договору займа процентов: соблюдает ли организация допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельнонсти. Это означает, что суммы процентов по договонру займа должны отражаться по принципу начисленния, не фактического получения денежных средств. При предоставлении займа материальными ценностями (вещами, имеющими родовые признаки) необходимо проверить, как был возвращен займ - денежными средствами или же материальнными ценностями в равном количестве того же рода и качества, поскольку в первом случае (вознврат займа денежными средствами) операция будет рассматриваться налоговыми органами как сокрынтие объекта обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль. Если договор займа предусматривает использонвание предоставленных средств на строго опреденленные цели, то аудитор должен проверить наличие финансовых и отчетных документов заемщика, подтверждающих целевой характер использования заемных средств. Доходы, получаемые организацией от финансовых вложенний, учитынванютнся на счете 80 "Прибыли и бытки" и в соответствии с Положением по бухгалтерскому чету "Доходы организации" относятся к операционным доходам. При проверке полноты отражения этих доходов необходимо учитывать, что для целей бухгалтерского чета величина их признается при условии, что:
организация имеет право на получение этих доходов;
сумма доходов может быть определена;
имеется веренность в том, что в результате конкретной операции произойдет величение экономических выгод организации. Для целей налогообложения все доходы по финнансовым вложениям делятся на две группы: доходы, облагаемые налогом на прибыль в сонставе нереализационных доходов в общеприннятом порядке (доходы от совместной деятельнности); доходы, облагаемые в особом порядке. К ним относятся дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и достоверяющим право владельца этих ценных бумаг на частие в распределении прибыли предприятия-эмитента; проценты, полученные владельцами государственных ценных бумаг. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ. На основе проведенных исследований можно сделать следующие выводы предложения: 1.
После перехода к рыночным отношения возникли предприятия, акционерные общества и прочие формирования,
занимающиеся выпуском и распространением ценных бумаг. Они стали важной составной частью активов предприятия. При этом возникновение новых видов активов и долговых обязательств обусловлено необходимости разработки соответствующей нормативно-правовой базы по регулированию вопросов выпуска и распространения ценных, регулированию деятельности частников рынка ценных бумаг. С четом этого в Республике были разработаны соответствующие нормативные документы: Закон АР О ценных бумагах, Закон АР Об инвестиционной деятельности, Закон АР Об акционерном обществе, Закон АР О защите прав инвесторов на рынке ценных бумаг, Положение о Госкомитете по ценным бумагам и другие. 2.
Изучение показывает, сто нижедействующие нормативные документы по чету ценных бумаг на полностью учитывают требования вышеназванных заказов Положений по ценным бумаг, по регулированию вопросов их выпуска и распространения и т.д..достаточно отметить, то обстоятельство, сто Закон АР О ценных бумагах был принят в 1998 г. в последний План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению были введены в действие с 1 января 1996 г. в связи с этим т требуется изучение соответствующих положений и инструкций по организации чета ценных бумаг и разработка отдельных предложений по дальнейшему его совершенствованию. 3.
Для национальной организации бухгалтерского чета ценных бумаг необходимо правильно раскрыть их содержание и назначение. В этой связи следует отметить, что Закон АР О ценных бумагах односторонне определяет сущность ценной бумаги. Другими словами, при определении сути ценных бумаг главное внимание делено правовой стороне вопроса. Между тем, ценных бумаги - это прежде всего объем экономических отношений, и важная составная часть финансовых ресурсов лиц выпустивших и лиц владельцев этих бумаг. Исходя из этого под ценными бумагами следует понимать документ, достоверяющие право владения или отношения займа денежных,
материальных и других ценностей, определяющих взаимоотношения между лицами выпустившими эти документы, и их владельцами дохода в виде дивидендов или процентов. 4.
В соответствии с Законом АР О ценных бумагах все ценные бумаги, выпускаемые на территории АР подразделяются на эмиссионные и неэмиссионные. К эмиссионным ценным бумагам относятся только акции и облигации, к неэмиссионным ценным бумагам - векселя, чеки,
депозитарные сертификаты, опционы, варранты, фьючерсы, приватизационные паи и другие. Учет эмиссионных ценных бумаг ведется в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению. Что касается чета неэмиссионных ценных бумаг, то по многим из нх до сих пр отсутствует какое либо нормативное положение по организации чета этих видов ценных бумаг. Более того, действующие разделы нормативных документов по учету ценных бумаг были разработаны без соответствующей аробации. 5.
Изучение показывает, что отечественная система чета в рассматриваемой области значительно отстает от аналитичной системы чета в зарубежных странах, и в первую очередь РФ. Должна быть совершенствования не только система чета ценных бумаг, но и сама правовая база, регулированная правила выпуска облигации
6.
Проведенные исследования позволили сделать следующие основные предложения по совершенствованию чета ценных бумаг? -
для формирования полноценной информации о вложениях в ценные бумаги следует к счету 08 открыть следующие субсчета: субсчет Вложения в эмиссионные долгосрочные ценные бумаги; субсчет Вложения в эмиссионные краткосрочные ценные бумаги; субсчет Вложения в неэмиссионные ценные бумаги; -
учитывая, что в соответствии со статьей 13.2.14.4 - Налогового Кодекса АР, операции, связанные с обращение акций, облигаций, сертификатов, векселей, чеков и других ценных бумаг относятся к финансовым слугам, то целесообразно чет реализации и прочего выбытия ценных бумаг организовать раздельно на следующих предлагаемых нами субсчетах к чету
48 субсчет Реализация и прочее выбытие эмиссионных долгосрочных ценных бумаг;
субсчет Реализация и прочее выбытие эмиссионных краткосрочных ценных бумаг и субсчет Реализация и прочее выбытие неэмиссионных ценных бумаг. -
Необходимо провести аудиторские проверки, какими активами оплачивалось приобретение ценных бумаг: денежными средствами или путем передачи имущества. В последнем случае инвестор должен учесть эти операции с использованием счетов 46 Реализация продукции (работ,
услуг), 47 Реализация и прочее выбытие основных средств; 48 Реализация прочих активов. 1.
Конституция Азербайджанской Республики, Б., 1995 2.
Закон Азербайджанской Республика О Бухгалтерском чете. Б., 1995 3.
П.С.Безруких Бухгалтерский учет. М., 1996 4.
Н.П.Кондраков Бухгалтерский учет. М., 2001 5.
А.Д.Шеремет, В.П.Суйц Аудит. М.,
2001 6.
З.Рахма, А.Шермет Бухгалтерский учет и рыночная экономика. М., 1996 7.
А.А.Шапошников Классификация модели в бухгалтерскома чете. М., 1982 8.
Т.Хонгрен, Д.Фостер Бухгалтерский чет: правленческий аспект. М., 1995 9.
К.Друри Введение в правленческий и производственный чет. М., 1994 10.
О.В.Ковалев, Ю.П.Константинов Организация аудиторской деятельности. М., 2 11.
Б.Ниделз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл Принципы бухгалтерского чета. М, 2002 12.
Д.А.Панков Бухгалтерский чет и анализ в зарубежных странах Минск, 1998 13.
П.И.Камышанов и др. Современная бухгалтерия и аудит. М., 2 14.
З.Рахман, А.Шеремет Бухгалтерский чет в рыночной экономике. М., 1996 15.
Г.М.Пупко Аудит и ревизия Минск, 2002 16.
И.Е.Глушков Бухгалтерский чет на современном предприятии Новосибирск, 1 17.
И.П.Барышников Организация и методика проведения общего аудита М., 2
Номера корреспонди -
Номера корреспонди -
Номера корреспонди -
предъявителя
ценной бумаге
становленном для ступки требования (цессии)
бумага
полномоченное лицо
передаточной надписи -
индоссамента
Таблица 4
Классификация финансовых вложений и ее влияние на методику чета.
По
срокам
Предоставленные займы
Строка баланса
После получения документов подтверждающих переход права собственности на приобретенные ценные бумаги, на сумму фактических затрат дебентуют счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения"
и кредитуют счет 08 "Капитальные вложения", субснчет "Вложения в ценные бумаги".
Бухгалтерские записи
Обоснование выявленного нарушения
Влияние на достоверность бухгалтерской
отчетности
Организации
Действующая методология
Бу 10/99
Нарушение будет сунщестннвенным,
если оно превысит 5 % от сумнмы статьи
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.