Бухгалтерский чет
В В Е Д Е Н И Е
В условияха переход к рыночной экономике все большее внимание
уделяется банковской системе.а Как и любое предприятие, банк является
самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладает правами юридического
лица, производит и реализует продукт, оказывает слуги, действует на
принципах хозрасчета. Банк решает вопросы, связанные с удовлетворением
общественных потребностей в своем продукте и услугах, реализацией на
основеа полученной прибыли социальныха и экономических интересов как
членов его коллектива, так и интересов собственника имуществ банка.
Банк может осуществлять операции, предусмотренные Законом "О банках и
банковской деятельности", ставом Банка.а Банк имеет свою специфику,
прежде всего ва том, что она действуета ва сфере обмена, не
производства.а По своей природе банки связаны с денежными и кредитными
отношениями.а Именно н иха базе и образовалось такое чреждение как
банк, который в целом можно определить как систему особых предприятий,
продуктома которых является кредитное дело.а Главным в сущности банка,
его основой, можно считать организацию денежно-кредитного процесса.
В настоящее время существуюта многие виды банков.а По характеру
собственности банки могут быть государственные, акционерные,
кооперативные, частные, муниципальные, смешанные.а При этома очень
важно, чтобы законодательство обеспечивало неа только разнообразие
типов банков, но и их равноправие.а В любом случае необходимо, чтобы
банк был автономным предприятием.
Автономия банк должн быть подкреплен юридически и
экономически.а Это означает, что ва обществеа не только принимаются
законы о банках, об их деятельности, как первый и элементарный шаг
правового государства, но и большое значение имеета содержание самих
законов, насколько они подкрепляют эту автономность, независимость от
политического нажима, идущего вразрез с экономическими целями
кредитныха учреждений.а Еще важнее при этом, как соблюдаются правовые
нормы, ареализуются ли на деле юридические законы, насколько реально
они функционируют. Самая главная опасность для банка может исходить от
государства, живущего не по средствам, допускающего расточительство в
огромных масштабах, приводящее как собственной несостоятельности, так
и к финансовой несостоятельности самого банка, субсидирующего расходы
государств з счета чужиха источников.а Государство, расточительно
использующее кредитные ресурсы для реализации своиха целей, неизбежно
подрываета устои банка как экономического предприятия, перечеркивает
его подлинную суть.
Банк кака экономическое предприятие всегда хозяйствующий субъект.
Его чредители, акционеры вкладывают свои ресурсы, аккумулируют свои
средств ради экономической выгоды. Банки, возникнув из
народнохозяйственных потребностей, предоставляют свои кредиты,
осуществляюта расчетные и другие операции, куплю-продажу ценных бумаг
во имя общественно-необходимыха потребностей.а Бизнес банка, его
коммерция поэтому неа замыкается в целом его индивидуальными целями,
деятельность банка как экономического предприятия имеета общественный
характер.а Однако именно поэтому, что банк создается как экономическое
предприятие, развивающее коммерцию в обществе, он не может выполнять
ни благотворительных задач, ни функций государства по финансированию и
безвозмездной поддержке народного хозяйства.
Итак, главное -а принципа прибыльного хозяйствования.а Хотя в
настоящее время многие банки не в состоянии выполнить этот принцип, и
их деятельность не только не приносит им доходов, а приходится терпеть
убытки.а Поэтому важныма представляется проследить каким образом
формируется конечный финансовый результат деятельности банка - прибыль
или быток, какие факторы оказывают существенное влияние на финансовый
результат.
Именно этот аспект и сыграл решающую роль в выборе темы дипломной
работы "Учета и анализа финансовых результатов коммерческого банка".
Дипломная работа состоит из 3-х глав.
В I-ой главе "Основы деятельности коммерческого банка"
рассмотрены вопросы прибыльности банковской деятельности, слагаемые ее
успеха.а Ва настоящееа время важнейшима является становление рыночной
экономики, также переход к международным стандартам- этомуа вопросу
также делено внимание.
Во II-ой главе "Учет финансовых результатов иа иха распределения"
раскрыты вопросы формирования доходов, расходов, выведение конечного
финансового результата коммерческого банка.а Большое внимание делено
отражению операций, связанных с формированием доходов, расходов, на
счетах бухгалтерского учета.а Заключительныма этапома ва этой главе
является параграф-а "Финансовая отчетность".а Н конкретнома примере
рассмотрен состав отчетности о финансовыха результатах, апорядока ее
заполнения иа перевода этой отчетностиа н международные стандарты в
соответствии с инструкцией "По составлению общей финансовой отчетности
коммерческими банками" от 24.08.93 года.
-я глава посвящена рассмотрению вопросова анализа афинансовых
результатов, именно: анализа доходов, расходова и прибыльности
банковской деятельности. Приведены словные примеры.
Г Л А В I
О С Н О В Ы Д Е Я Т Е Л Ь Н О С Т И
К О М М Е- Е С К И Х Б А Н К О В
1.ПРИНЦИПЫ БАНКОВСОй КОММЕРЦИИ
Коммерция в банковской сфере базируется на определенных принципах. Главный среди них -принцип прибыльного хозяйствования, достижение возможно большей прибыли. Движущим мотивом деятельности банка является получение прибыли.
Банковская прибыль важна для всех частников экономического процесса. Акционеры заинтересованы в прибыли, так как она представляет собой доход на инвестированный капитал. Прибыль приносит выгоды вкладчикам, ибо благодаря увеличению резервов и повышению качества слуг складывается более прочная, надежная и эффективная банковская система. Заемщики косвенно заинтересованы в достаточной банковской прибыли, в связи с тем, что способность банка предоставлять ссуды зависит от размера и структуры его капитала, прибыль - основной источник собственного капитала. Даже экономические группы, непосредственно не прибегающие к слугам коммерческих банков, получают косвенную выгоду от банковской прибыли, так как надежная банковская система означает безопасность вкладов и наличие источников кредита, от которых зависят фирмы и потребители.
В последнее время показатель прибыли и в нашей стране официально стал главным показателем деятельности банка.а Доходность, прибыльность как принцип означает то, без чего банк не может существовать, без чего теряется смысл его экономического обслуживания. Показатель можно изменить, заменить другим, принцип отменить нельзя, он носит неизбежный постоянный характер.
Второй принцип банковской коммерции мещается в формулу: "Подешевле купить- подороже продать". Собственно, это спекулятивный принцип. Поэтому банк с полным основанием можно назвать спекулятивным предприятием. Конечно, спекуляция со стороны банка имеет свои пределы. Каждый имеет право торговать, но для этого спекуляция должна носить "цивилизованный "характер. Для этого она обязана опираться на законодательство, не противоречить ему. Предполагается, что для осуществления коммерции каждый из банков при этом располагает равными информационными возможностями о рынке. Биржа с ее котировкой ценных бумаг, информация о рынке того или иного продукта, анализ тенденций в развитии отраслей народного хоэяйства могут дать каждому равные возможности делать свой бизнес. Равные возможности должны быть созданы и в создании продукта. Только в том случае, если каждый банк получит возможность предложить свою слугу, реализовать ее в рамках законодательства, можно говорить о действительно циивилизованных формах, при которых спекуляция теряет свой криминальный оттенок и становится нормой предпринимательства. Чем больше в этих словиях банк становится спекулянтом, тем в большей степени его деятельность соответствует изначальным принципам коммерции. От того, насколько удачно "спекулирует" банк, зависит его спех, его прибыль.
Для коммерческого банка небезразлично, какой ценой достигнута прибыль. Принцип банковской коммерции предполагает получение большей прибыли при меньших инвестициях. Небезразлична для банка и его собственная доля в общих ресурсах, с помощью которых формируется доход. Каждому банку известно, что эффект будет тем более заметен, если большая прибыль достигнута при меньшей его собственной доли в пассивах.
С позиции коммерции не должно быть празднолежащих ресурсов. Все деньги, все ресурсы обязаны максимально работать. Реальности, однако, состоят в том, что какая-то часть средств находится в резервах, обращается слабо, либо не обращается совсем. Азумеется с позиции бизнеса это противоестественно, поэтому всегда полезно знать, что прибыль будет тем выше, чем выше доля кредитов по отношению к первичным и вторичным резервам.
Предпосылкой реализации целей банковской коммерции является безопасность банковской деятельности. При прочих равных словиях прибыль банка тем выше, чем выше безопасность банка и меньше риск. И тем не менее банк- это рисковое предприятие. Недаром говорят, что коммерческий банк-это риск, затем период ожидания, вслед за ним прибыль или быток. Но коммерции вредно опираться на принцип случайности, напротив, она носит постоянный характер, ее цели при различных колебаниях должны быть реализованы. Важный принцип банковской коммерции состоит здесь в том, что банк как экономическое предприятие может рисковать своим капиталом, своей прибылью, но не капиталом клиента, его прибылью. От неудачной или неумелой коммерции может пострадать банк, но никогда не должен страдать клиент.
Банковская коммерция должжна действовать по принципу: все для клиента. Банк несет полную ответственность за клиента, обеспечивает его прибыль. Поскольку банковская коммерция развернута на хозяйство в целом, то доходность, получение прибыли не может быть целью только банка, она составляет всеобщую цель банка с клиентом. На практике все должно быть в согласии: прежде всего прибыль клиента, затем прибыль банка; верно однако и то, что прибыль клиента- это не единственная цель, основа для получения банковской прибыли. Обеспечивая прибыль клиенту, банк реализует и свой собственный интерес.
Партнерские отношения коммерческого банка с клиентами базируются на принципе взаимной заинтересованности. Только в том случае, если банк и предприятие заинтересованы друг в друге, можно рассчитывать, что партнерские отношения между ними действительно состоятся. Свою выгоду банк может получить не прямо от данного клиента, от клиентов данного клиента, которые вместе с ним приходят со своими деньгами в банк. Свой коммерческий интерес банк, наконец, реализуют не сразу, не немедленно, по истечении определенного времени. В связи с этим сегодня то или иное предприятие может не интересовать банк с позиции получения прибыли, сегодня клиент находится в прорыве, испытывает платежные затруднения, однако уже в ближайшее время потенциальные бытки могут обернуться для банка крупной прибылью. Банкиру не следует быть алчным, прибыль может прийти потом. Ее ожидание- тревожный, волнительный момент, но он неизбежен, оправдан, ибо банковское дело всегда было достаточно рентабельным предприятием.
К сожалению, в условиях перехода к рыночной экономике российские банки понимали принцип прибыльного хозяйствования как принцип, обеспечивающий исключительно их собственный экономический интерес. Прибыль банка становилась как бы на первое место в деятельности кредитного чреждения. Эффект достигался прямолинейным путем: получить с клиента как можно более высокую плату. Стремление "обобрать" клиента достигало фантастических размеров. Ни о каком подлинном значении принципов банковской коммерции здесь не идет речь, это извращенное понимание принципов коммерции, которое неизменно должно привести как к быткам клиента, так и в конечном счете к потерям абанка, потерям клиентуры, а вместе с ней и прибыли от банковской деятельности.
2.СТРАТЕГИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ФАКТОРЫ СПЕХА ЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Под стратегией коммерческого банка надо понимать чение о наиболее эффективной его деятельности. Если стратегия разработана, если научное представление о банковской деятельности сформировано, то это является решающим фактором спеха банковской деятельности. Для строителей банка прежде всего должны быть ясны его цели, стратегические позиции при этом предполагаются разные. Разумеется, политика банка в каждом из конкретных случаев будет неодинаковой. Стратегия должна учитывать внешние словия банковской деятельности, определять тот результат,, которого банк стремится достигнуть. Можно сказать, что стратегия является как бы частью общей системы, элементом, фактором спеха банковской деятельности.
Цель коммерческого банка определяется с позиции его доходности, рентабельности, структуры баланса, направлений его деятельности (депозитная политика, политика на финансовом рынке, в области кредитования ссудного процента и др.). В каждом конкретном случае могут быть общие цели ( в целом по банку, на перспективу) и частные цели, формируемые как текущие задачи. Сочетание стратегических целей и оперативных задач, сочетание стратегического и текущего планирования позволяют коммерческим банкам избежать неудач в своей деятельности, полнее реализовать свой интерес в мире коммерции. Ясная стратегическая ориентация банка дает ему значительный импульс для развития предпринимательской деятельности.
Немаловажное значение в организации деятельности банка имеет его структура. До недавнего времени она носила отпечатока старой системы. Каждый банк с позиции построения своего аппарата правления воспроизводил одну и ту же схему, отражающую скудность выполняемых им операций ( в основном по правлению кредитованием). Вхождение банков в рыночные отношения неизбежно должно разрушить это однообразие.
Рядом со стратегической ориентацией банка, определяющей спех банковской деятельности, следует выделить качество и квалификацию менеджмента, его маркетинговую активность. Западные банки смогли сделать качественный скачок в своем развитии прежде всего благодаря прекрасно налаженному маркетингу и менеджменту. Акцент на современные методы правления, технологию, широкие связи банка с внешними структурами, бесспорно, могут дать и нашим банкам мощный импульс для развития. Следует отметить, что именно отсутствие культуры предпринимательства, неэффективная система правления являются в настоящее время заметным тормозом ва банковском обслуживании.
Стратегия коммерческого банка немыслима без обращения к банковскому персоналу. Руководитель банка - это не номенклатурная должность, он не столько администратор, сколько банкир в прямом смысле этого слова, профессионал, обладающий коммерческими и аналитическими способностями. Когда говорят о хорошем банке, то имеют в виду прежде всего банк, обладающий высококвалифицированными кадрами. И это не случайно. В современный банк (разумеется, при достаточно развитой сети кредитных чреждений) клиенты идут не для того, чтобы получить ту или иную финансовую слугу, для того, чтобы воспользоваться советом банка, как правильнее организовать бизнес. Разумеется, для того чтобы обеспечить подобное качество работы, в банке должна быть сформирована сильная команда, способная поддерживать его высокий профессиональный авторитет.
Это стратегические факторы, обеспечивающие спех банковской деятельности. Помимо этих факторов есть и другие. Их можно назвать оперативными.
дача редко приходит неожиданно. Банк- это не рулетка, повседневный напряженный труд. Успеха можно добиться только тогда, когда банковская политика ориентирована на определенные ценности, неизбежно приводящие к достижению желаемого. Среди оперативных факторов, приводящих к спеху, следует выделить ориентацию коммерческого банка на клиента. Клиент всегда прав, это не лозунг, подлинная философия поведения банка, рассчитанная на ожидание дохода. В наших словиях это не так просто сделать. Так как хозяйство долгое время было на диктате банка, не наоборот. Тем не менее там, гле банку дается "перебороть" себя, наконец, встать на единственно правильный путь, там дача неизбежна.
Но доверие к банкам завоюешь не за один день, повседневной стабильной политикой, сориентированной на довлетворение потребностей предприятий и населения. Аекценты на всемерное развитие доверительных и партнерских отношений с клиентома должны практически сосуществовать с философией мотивации и продажи банковского продукта, ориентацией на рынок, его меняющиеся потребности.
Важнейшим оперативным фактором спеха банковской деятельности является стратегия затрат, линия на экономию затрат труда, снижение стоимости банковских слуг. К сожалению, нашими банками трачено чувство экономии своих собственных затрат, исчезли такие понятия, как себестоимость кредитного рубля, без чего, конечно, не может быть и эффективной политики. Выжить в жесткой конкурентной борьбе, получить большой доход можно только на базе экономии, рачительного отношения к ресурсам, ускорения оборачиваемости средств. Следовательно, и здесь банкам необходимо не только преодолеть себя, но и создать механизм, который обеспечивал бы экономию производимых затрат, снижение себестоимости банковского продукта.
В качестве факторов, обеспечивающих спехи коммерческого предприятия, бесспорно, выступают: создание всеобъемлющих информационных систем, сотрудничество с иностранными банками, диверсификация банковского риска ( по отраслям, формам собственности, видам слуг), организация внутреннего банковского аудита, в целом переход на новую технологию банковского обслуживания.
3. ПЕРЕХОД РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО ЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ
Для того, чтобы банковская система России стала частью мировой банковской системы, необходимо решить проблему совершенсовования бухгалтерского баланса отечественных коммерческих банков, также нификации бухгалтерских норм и правил на основе международных стандартов.
Первым существенным шагом на пути к решению этой проблемы была разработка Рабочей группой ЦБ РФ по реформе бухгалтерского чета в коммерческих банках временной инструкции ЦБ РФ по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками N 17 от 24 августа 1993 года. Впоследствии с четом предложений и замечаний, внесенных коммерческими банками и Главными территориальными управлениями (Национальными банками) ЦБ РФ, Департамент банковского надзора совместно с казанной Рабочей группойа издали дополнения NN 1,2,3 к этой инструкции, содержащие точненные формы общей финансовой отчетности, также консультации по порядку их составления коммерческими банками (дополнения N 1 содержится в письме ЦБ РФ от 25 февраля 1994 года N 78; дополнения N 2 в письме ЦБ РФ от 30 сентября 1994 года N 114).
Цель данной Инструкции - представить коммерческим банкам новую форму общей финансовой отчетности, которая является определенным этапома приближения российскиха норма бухгалтерского чета к международныма стандартама иа практике.а Общая финансовая отчетность - это отчетность коммерческого банка, используемая для ознакомления и анализ его деятельности Центральныма банком, руководителями коммерческого банка, другими заинтересованными юридическими и физическими лицами, также в дальнейшем - для открытой публикации.
Настоящая Инструкция ва ряде случаева основан не на действующем законодательстве, на мировых нормах бухгалтерского чета. В связи с этим, составление новых форм отчетности потребует словного исправления нескольких статей баланса.
Представляемые в настоящей Инструкции формы отчетности не заменяют формы, ранее становленные Центральным банком Российской Федерации, действуют одновременно с ними. Международные стандарты, ка которыма прилагаемыеа формы приближены в общих чертах, определены международными организациями профессионалов и изложены ва таких нормативных документах, как Европейская директив Nа 86/635а "о годовой и консолидированной отчетности банков и кредитныха чреждений" и нормы Комитет по международныма бухгалтерскима стандартам.а Эти документы обобщают мнения экспертова всего мир и соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира.
Международные стандарты предназначены для унификации бухгалтерского чета исходя из следующих требований: а) содержание отчетности; б) критерии внесения в отчетность разных ее элементов; в) правил оценки этиха элементов;а г)а объема представляемой в отчетности информации.
Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетностиа коммерческиха банкова -а сделать ее такой, чтобы она могла быть полезна наибольшему числуа пользователей для принятия ими экономических решений.
Одна иза целей приведенных этих форм отчетности - поддерживать доверие к банку, показывая, как он правляется и защищает интересы своих депозиторов.а Следовательно, такая отчетность поддерживает взаимное доверие между банкома иа его партнерами, что даета ему преимущества, в тома числеа материальные, н долгийа срок. Кроме того, публикация банковскойа информации ва форме такиха отчетов позволяет ей быть понятной пользователям всего мира.
Новые формы представляюта собой первый шаг к составлению отчетности по мировым правилам.
Вместе са тем, они не являются новыма планома счетов или обоснованием для расчета налога на доход.
В ниха неа внесены все изменения, предусмотренные мировыми стандартами и необходимые для составления российскими финансовыми чреждениями отчетов, целиком приведенных в соответствие с мировой практикой. Данная Инструкция не касается учет инфляции, консолидации, отсроченного налогообложения, которые также являются основополагающими принципами мировых требований.а Кроме того, методология расчета и система оценки резерва н возможные потери по ссудам клиентам должны быть еще усовершенствованы.
С целью облегчения дальнейшего применения международных стандартов в бухгалтерском чете череза новый плана счетов, необходимо их скорейшее внедрение сначал в отчеты, предназначенные для пользователей внутри и вне банков.
Новые формы отчетности, представляемые в настоящей Инструкции, отвечаюта требованияма большой части пользователей вне банка. Этими пользователями являются:
а) те, кто даета банку ресурсы, т. е.а его настоящиеа или возможные российские или иностранные акционеры (пайщики), депозиторы и заимодавцы;
б) сотрудники банка, его заемщики, российские и международные финансовыеа организации, налоговые органы и Центральный банк России.
Всем пользователям необходима информация, которая помогл бы им при оценкеа реального финансового состояния, рентабельности и рисков банк са четома новыха экономическиха правил.а Ониа также нуждаются ва информации, которая дала бы им возможность правильно понимать операции, осуществляемые банком.
Применение следующих принципова дает возможность составлять, кака правило, финансовуюа отчетность, представляющую правдивую и яснуюа картинуа экономическо-финансовойа деятельности коммерческого банка. Представление такой картины должно пониматься как общий основной принцип, от которого зависят другиеа принципы, или логичным следствием которого они являются.
1. Непрерывность деятельности
Предполагается, что коммерческий банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность, т.е. продолжит ее в предполагаемом будущем. Он не намерена ликвидировать илиа значительно сокращать свои операции и не нуждается в этом. Этот принцип предполагает постоянство оценки активов, пассивов и хозяйственных операций.
2. Постоянство правил бухгалтерского чета
Правила оценки активов и пассивов должны применяться последовательно иза год ва год, т. е. коммерческий банк должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского чета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или в правовом механизме. Этот принцип позволяет сделать финансовые результаты сопоставимыми по методике исчисления.
3. Осторожность
Активы и пассивы должны быть оценены иа отражены ва отчетах разумно са достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить же существующие, потенциально грожающие финансовомуа положению банка риски, на следующие периоды. Этот принцип позволяет балее объективно отражать доходы, расходы, следовательно и прибыль банка.
4. Наращивание доходов и расходов
В отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду по мере их осуществления в нем, независимо от времени поступления платежей или средств по ним. Вследствиеа этого, доходы и расходы, наращенные, но неполученные или невыплаченные до конц отчетного периода, или расчета по которым переносится н будущие периоды, должны учитываться в отчетности того периода, в котором они выявлены.
Например, в случае выдачи ссуды, по которой клиент уплачивает проценты н каждое двадцатое число, банк должен честь на конец отчетного года в своих доходах оставшуюся часть процентова с 20-го декабря.
5. Раздельное отражение активов и пассивов
Статьи активова и пассивова должны быть оценены отдельно и отражаются в развернутом виде. Это дает возможность правильно отражать в чете доходы, расходы и соответственно выводить финансовый результат. В международном чете только расчетные (текущие) счета могут оказаться активными по остатку, если существует право их сальдирования. Другие счета являются исключительно пассивными или активными в зависимости от их назначения (например, остатки кредиторской и дебиторской задолженности должны отражаться отдельно); их остатки не должны сальдироваться.
6. Незыблемость входящего баланса
Остатки н начало текущего отчетного период должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода, поэтому все изменения в собственных средствах банка производятся з счет прибылей и бытков отчетного периода.
7. Приоритет содержания над формой
В бухгалтерскома четеа отражается достоверная экономическая сущность операций скорее, чем ее юридическая форма.
8. Существенность
В финансовыха отчетаха должн отражаться вся существенная информация, полезная для принятия решений руководителями коммерческого банка или инвесторами.
Информация является существенной, еслиа ее отсутствие или искаженное представление может повлиять н экономические решения пользователей отчетности, на величину доходов, расходов и прибыли.
9. Открытость
Финансовые отчеты должны быть достаточно ясными и подробными, чтобы избежать двусмысленности, правдоподобно отражать операции коммерческого банк иа иха влияние на его финансовое положение с необходимыми пояснениями ва запискаха (например:а правил оценки активов и пассивов, анализа отдельных статей отчетов, анализ активов и пассивов по срокам погашения, анализ движения собственных средств, анализ валютных позиций, выделение и анализ операций, проведенныха са крупными акционерами банк или его дочерними и совместными предприятиями (банками).
10. Консолидация
Коммерческий банк должен составлять сводную финансовую отчетность ва целома по банку с четом своих дочерних и совместных предприятий и организаций банка с исключением остатков по взаимным расчетам и вложениям. Дочерние и совместныеа предприятия и организации банка являются самостоятельными юридическимиа лицами в отличие ота филиалов, являющихся неотъемлемой частью банка, как юридического лица. Несмотря на это, филиалы представляют свои отчеты (Баланс, Отчет о прибылях и бытках, Отчет об использовании прибыли и др.) в Государственную Налоговую Службу.
Рабочей группой принято решениеа не обязывать коммерческие банки ва 1993 г. составлять консолидированных отчетов по международным правилам. Они будут составлять финансовую отчетность с учетом своих филиалов, но без чета своих дочерних и совместных предприятий (банков), пока не будет принято решение о составлении ими консолидированной отчетности.
Согласно временной инструкции N 17 счета действующего Плана счетов коммерческих банков сначала группируются и составляется предварительный отчет. Затем некоторые статьи корректируются путем словных проводок и составляется окончательный балансовый отчет. Такой же порядок составления отчета о прибылях и бытках.
Применительно к теме моей дипломной работы в Инструкции N 17 изложена корректировка чистой прибыли отчетного периода н суммы наращенных и накопленных до даты отчетности процентов.
Согласно действующему плану счетов требуется регистрация доходов и раходов по кассовому принципу: когда банк получает или выплачивает средства или их эквивалент. Между тем, согласно международной практике в финансовых отчетах банков должны отражаться все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, независимо от того, когда получены или оплачены средства или их эквивалент. Операции должны отражаться в чете в день возникновения прав или обязательств, связанных с ними.
В связи с этим для составления отчетов в соответствии с временной инструкцией N 17 необходимо внести несколько корректировок статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках. Так как большая часть доходов банка состоит из поцентного дохода, корректировка касается только чета наращенных процентов по ссудам и депозитам.
Отнесение к отчетному периоду наращенных процентов, накопленных до даты отчетности включительно, представляется не совсем целесообразным. При относительно стабильной экономике применение принципа наращивания сумм доходов обосновано. Однако в словиях экономической нестабильности коммерческие банки имеют высокую вероятность несвоевременного получения накопленных таким образом и чтенных сумм и даже неполучения их вообще. Поэтому отражение российскими банками всех операций в чете непосредственно в день возникновения обязательств, связанных с ними, нецелесообразно.
Подробнее корректировку чистой прибыли на сумму наращенных процентов, об исправлении прибыли и о заполнении формы N 2 Отчета о прибылях и бытках с четом корректировок я рассмотрю в 3-ей главе "Анализ финансовых результатов" н примере.
Таким образом, внесистемная корректировка данных бухгалтерского чета и перегруппировка статей действующего баланса, представленные во временной инструкции N 17, в целом направлены на приближение отчетности российских коммерческих банков к международным нормам бухгалтерского чета.
Имеются, конечно, и существенные недоработки. Например, инструкцией N 17 не чтен принцип отсроченного налогообложения. По международным стандартам прибыль не может зависеть от налоговой политики и налоговые правили не должны влиять на порядок бухгалтерского чета операций банка. В России же применение принципа отсроченного налогообложения для коммерческих банках невозможно, так как с 1-го января 1994 года налогобложение банков производится в порядке и на словиях, определенных Законом РФ " О налоге на прибыль предприятий и организаций". Коммерческие банки должны производить авансовые взносы налога на прибыль исходя их предполагаемой прибыли и лишь по истечении отчетного периода рассчитывать сумму налога исходя из фактически полученной прибыли. Такой порядок не соответствует принципу отсроченного налогообложения.
Внесены не все изменения, необхолимые для приведения отчетов в соответствие с международной практикой. К тому же, корректировки, содержащиеся в инструкции N 17, на мой взгляд, не учитывают таких особенностей экономической ситуации в России, как инфляция, экономическая нестабильность, несовершенство системы расчетов, кризис неплатежей, также не учитывают действующего в России законодательства и порядка налогообложения, что в частности, не дает возможности реально оценить кредитные и другие риски и принять меры по защите от них банков.
ЦБ РФ было разработано Письмо от 22.12.1994 года N 132 "О публикуемой отчетности коммерческих банков". В соответствии с ним ЦБ РФ станавливает следующие формы отчетности по коммерческим банкам, предназначенные для публикации:
- Годовой баланс коммерческого банка;
- Отчет о прибылях и бытках коммерческого банка (форма N 2) по итогам работы за год.
При установлении форм публикуемой отчетности ЦБ исходит из требований Временной инструкции по составлению общей финансовой отчетности от 24.08.93 года N 17 с учетом последующих дополнений и действующего Плана счетов бухгалтерского чета и отчетности в коммерческих банках.Для заполнения казанных форм коммерческие банки должны использовать разработочные таблицы.
Формы публикуемой отчетности не являются годовой бухгалтерской отчетностью, представляемой коммерческими банками в ЦБ РФ или в органы ГНС РФ, а предназначены для публикации в центральных или местных печатных органах и других средствах массовой информации. Коммерческие банки публикуют годовую отчетность после подтверждения аудиторской фирмой достоверности кзанных в них сведений.
учитывая предложения, поступающие от коммерческих банков, банковских ассоциаций, аудиторских фирм, вкладчиков и клиентов банков- предприятий и населения, ЦБ, начиная с 1995 года, приступает с изданию Справочника по коммерческим банкам России, который будет включать не только общие сведения о банках и их реквизиты, но также годовые балансы и отчеты о прибылях и бытках.
ЦБ РФ прилагает все силия для перехода российской системы бухгалтерского чета на международные стандарты. Это подтверждается и вышеизложенным письмом "О публикуемой отчетности КБ" и Инструкцией N 17 с ее последующими дополнениями.
Но Инструкция построена путем перевода данных нашего чета и отчетности в международную отчетность путем многочисленных корректировок, расшифровок и таблиц. Опыт наших банков показывает, что ведение такой параллельной отчетности же второй год не облегчает переход на мировой чет, лишь отдаляет этот момент.
Поэтому необходимо скорейшее составление ЦБ РФ нового Плана счетов с четом мировых стандартов и внедрение международных методов и принципов в нашу систему чета.
чет должен быть обеспечивать информационную базу для составления и анализа финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.
Рассмотрим же наш российский чет формирования и распределения финансовых результатов.
Г Л А В 2
У - Е Та Ф И Н А Н С О В Ы ХаЕ З У Л Ь Т А Т О В
Д Е Я Т Е Л Ь Н О С Т Иа Б А Н К И
И ХА С ПЕ Д Е Л Е Н И Я
чет финансовых результатов - наиболее сложный и ответственный часток чета, связанный с формированием налогооблагаемой базы и расчетом налогов. При его ведении следует руководствоваться следующими основными нормативными и инструктивными документами:
- Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для платы налога на прибыль банками и другими кредитными чреждениями, твержденным Постановлением Правительства Российской Федерации N 490 от 16.05.94г.
- Положением о составе затрата по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Российской Федерации N 552 от 05.08.92 г.
Главная задача бухгалтерского чета связана с оперативным, правильным выявлением сумм доходов, расходов и прибыли банка для целей эффективного правления банком, и правильного расчета налогов, также для составления становленной отчетности.
Одним мз принципиальных положений чета является то, что доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся,независимо от даты поступления или перечисления денежных средств.
Для раздельного чета доходов и расходов отчетного и будущего периодов планом счетов предусмотреныы отдельные позиции.
чет финансовых результатов будущих периодов осуществляется на следующих синтетических счетах:
943 "Доходы будущих периодов"
941 "Расходы будущих периодов"
947 "Доходы будущих периодов по операциям с ценными бумагами"
чет финансовых результатов текущего периода осуществляется на счетах:
960 "Операционные и разные доходы"
969 "Штрафы, пени, неустойки полученные"
970 "Операционные и разные расходы"
971 "Расходы на содержание аппарата правления банка"
979 "Штрафы, пени, неустойки плаченные"
Аналитический учет доходов и расходов должен обеспечить достаточную степень их детализации для правления и налогообложения банков и ведется по статьям доходов и расходов.
1.С О С Т А В В составд доходо банком от величения на три пункта процентов (маржи) по централизованным кредитам, предоставляемым ЦБ РФ.
Начисление процентов и порядок отражения их в чете становлен письмом ГосбанкаN 338 от 22.01.91 г. Проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены. Если по каким-либо причинам проценты по операциям истекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами.
Взыскание процентов по кредитам, выданным заемщикам- клиентам банка, производится по счетам следующей проводкой:
Д р/с клиента
К 960 "Операционные и разные доходы"
При отсутствии средств на счетаха клиентов и невозможности погашения суммы задолженности переносятся на другие счета.
чет срочной ссудной задолженности клиентов (банков) ведется на счетах ссудной задолженности клиентов. чет просроченной ссудной задолженности клиентов (банков) по основному долгу ведется на отдельном лицевом счете балансовых счетов N 620 "Кредиты, не погашенные в срок", N 627 "Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам" и N 780 "Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам".
чет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам банка ведется на отдельных лицевых счетах пассивного балансового счета N 943 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами N 626 "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов", N 628 "Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам" и N 781 "Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов".
При непогашении задолженности коммерческие банки обязаны переносить остатки ссудной задолженности клиентов на счета просроченной задолженности (NN 620, 627, 780) в день наступления срока погашения задолженности по основному долгу в сумме непогашенной в становленный срок ссудной задолженности, также начисленные, но неполученные (просроченные) проценты (NN 626, 628, и 781) в день наступления срока погашения задолженности по процентам. Эти сроки становлены кредитными договорами и дополнительными соглашениями к ним (в случае пролонгации ссуды). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
а) Отражение ссудной задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по основному долгу - в сумме непогашенной в становленный срока ссудной задолженности:
Д-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 627,780)
К-та Ссудные счета клиентов, банков
б) Отражение задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по процентам:
Д-т Просроченная задолженность по процентам
(балансовые счета NNа 626, 628, 781)
К-т Начисленные, но не полученные проценты за кредит (б/с N 943)
Если величина необходимого резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на балансовом счете 945 резерва, то ежеквартально (ежемесячно) производится доначисление резерва до расчетной величины:
Д-т 970 Операционные и разные расходы
по статье 70 "Прочие расходы"
К-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам
(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
Если величина необходимого резерва меньше же созданного и учитываемого на балансовом счете 945 резерва, то на сумму разницы ежеквартально (ежемесячно) делается проводка:
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам
(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
К-т 960 Операционные и разные доходы
по статье 70 "Прочие доходы"
если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка.
либо
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам
(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году
если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.
Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка) после неоднократной (после двух раз) пролонгации признается в становленном порядке безнадежной ссудой и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование казанного резерва:
а) Списание с баланса основного долга по ссуде:
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам
(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (бал. счета NN 620, 627, 780).
и одновременно перенесение в становленном порядке на внебалансовый счет для чета в течение последующих пяти лет списанной с баланса просроченной ссудной задолженности клиентов- в сумме основного долга по ссуде: приход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в быток";
б) Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам:
Д-т 943 Доходы будущих периодов
К-т Просроченная задолженность по процентам
(балансовые счета NN 626, 628, 781)
и одновременно перенесение в становленном порядке на внебалансовый счет для чета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде: приход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка";
в) В том случае, если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета балансового счета N 945) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основании решений судебных органов), то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по казанной ссуде, относится на бытки банка:
Д-т 980 Прибыли и бытки
К-т Неперекрытая резервом просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков
(остатки по балансовым счетам NN 620, 627, 780)
либо
К-т Ссудные счета клиентов, банков
в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов.
Коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году быток за счет меньшения своих фондов (счет 011 "Резервный фонд", 016 "Фонды экономического стимулирования"), остатка нераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет 981 "Прибыли и бытки до отчетного года"):
Д-т 981, 011, 016
К-т 980 Прибыли и бытки;
г) В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет казанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка:
Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в быток";
Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка".
При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, по которой ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам и задолженность еще не списана с баланса коммерческого банка, делаются следующие бухгалтерские проводки.
а) меньшается ссудная (текущая / просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:
Д-т Расчетный (текущий) счет клиента
или
Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)
ва зависимости имеета или неа имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке
К-т Ссудные счета клиентов, банков
или
К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 627, 780);
б) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде:
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам
(отдельные лицевые счета по каждой ссуде).
К-т 960 Операционные и разные доходы,
по статье 70 "Прочие доходы",
если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка,
либо
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде).
К-т 948 Возмещение разницы между расчетными и
созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.
если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.
меньшается просроченная задолженность клиентов по начисленным, но не полученным процентам:
Д-т Расчетный (текущий) счет клиента
или
Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)
ва зависимостиа имеета или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке
К-т Просроченная задолженность клиентов (банков) по процентам (балансовые счета NN 626, 628, 781).
б) Одновременно величиваются доходы банка на величину полученных процентов:
Д-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит
(балансовый счет N 943)
К-т 960 Операционные и разные доходы
по статье 70 "Прочие доходы".
При этом зачисление денежных средств клиентов, поступивших в погашение кредитов, полученных от коммерческого банка за счет централизованных или собственных ресурсов, начисленных процентов по таким кредитам, осуществляются в порядке, предусмотренном кредитными договорами.
Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса коммерческого банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга делается проводка:
а) Поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика:
Д-т Расчетный (текущий)счет клиента
или
Д-т Корреспондентский счет (N 161)
в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке
К-т 960 Операционные и разные доходы
по статье 70 "Прочие доходы"
или
по статье 53 "Поступления по списанным в бытока долгам"
в зависимости от источника списания ссуды (за счет резерва на возможные потери по ссудам либо за счет меньшения прибыли)
либо
К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным а резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году
если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.
б) Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в быток" - на суму поступившего основного долга.
Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка" - на сумму поступивших процентов.
В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 года, производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет N 970, по статье 70). При этом делается следующая проводка:
Д-т 970 Операционные и разные расходы,
по статье 70 "Прочие расходы"
К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.
По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1 года балансовый счет N 948 закрывается.
Суммы начисленных процентов до зачисления их на счет 960 не включаются в доход банка, формирующий конечный финансовый результат, и в расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.
2.В доходы банка включаются комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за слуги по осуществлению корреспондентских отношений.
3.Плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультативных, экспертных и иных слуг.
Взимание платы за эти слуги учитывается следующей проводкой:
Д р/c клиента
К 960 "Операционные и разные доходы"
4.Доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.
5.Доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям.
6.Плата за услуги, оказываемые банком населению.
7.Плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов.
Следует учесть, что доходы, полученные банком по пунктам 4,5,6,7 включают налог на добавленную стоимость и спецналог.
При поступлении этих сумм делается следующая проводка:
Д счетов клиентов банка или счетов денежных средств, на которые поступили суммы: 161 "Корсчет КБ"
031 "Касса КБ"
к 960а "Доходы банка"
904а "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельным лицевым счетам расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и спецналогу.
8.Доходы,полученные банком по операциям с ценными бумагами,включая операции по их размещению и управлению, и иным операциям на фондовом рынке.
9.Доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов.
10.Банки, осуществляющие операции с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, имеют доходы, в том числе, комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиента. Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день получения дохода.
11.Доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от проведения лизинговых операций.
12.Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании ставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка).
13.В доход банка входит разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги.
14.Денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами также относятся в доход банка.
15.Доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах.
16.Суммы, перечисленные банку клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи.
17.Проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне плаченные банком клиентам в прошлые годы, проводятся в чете в текущем периоде на счете 960 "Операционные и разные доходы".
18.Излишки кассы банка.
19.На счете 960 отражаются прочие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, также полученные в результате осуществления иной деятельности.
Классификация доходов банка имеет важное значение для организации их аналитического чета, который должен обеспечить достаточную степень детализации для целей правления и налогообложения банка.
Доходы банка целесообразно классифицировать на три группы:
- Доходы от банковской деятельности;
- Доходы от "небанковских" операций;
- Доходы, не связанные с деятельностью банка и частием его средств.
Каждую из групп можно разбить на подгруппы: доходы, полученные от операций с валютой РФ и иностранной валютой.
Имеет практическое значение раздельный чет доходов от межбанковских операций (включая проценты, полученные за предоставленные межбанковские кредиты) и доходов от ведения клиентских счетов, включая проценты за предоставленные коммерческие кредиты.
Может представлять интерес для аппарата правления информация о доходах, которые получены за обслуживание наличного денежного оборота (Кассовые операции и инкассация денег, банковские сделки) и обслуживание безналичных платежей клиентов (комиссия за открытие, ведение счетов и проведение платежей и расчетов).
Особое значение для правления имеет выделение в чете доходов, полученных в отчетном году по операциям прошлых лет, также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне плаченные банком клиентам в прошлые годы. Эти доходы следует учитывать отдельно от доходов текущего периода.
Отдельные виды доходов, имеющие незначительную долю в общем объеме доходов банка и разовый характер целесообразно не выделять в отдельную аналитическую позицию, а учитывать в составе прочих доходов банка. Следовательно, разработка аналитических позиций к счету доходов основана на чете специфики деятельности каждого банка и потребностей аппарата правления.
Далее приведем примерный вариант классификации доходов для организации аналитического чета.
I.Доходы от банковских операций.
1.Начисленные и полученные кредиты по предоставленным:
а)кредитам другим банкам;
б)коммерческим кредитам.
2.Платежи за открытие и ведение счетов клиентов:
а)банков -корреспондентов;
б)предприятий, чреждений
3.Комиссионные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие расчетно-платежные операции.
4.Доходы по операциям с ценными бумагами на фондовом рынке.
а)комиссия за слуги по размещению и управлению ценными бумагами.
б)разница между продажной и номинальной ценой акций.
в)разница между ценой реализации и приобретения ценных бумаг.
г)доходы от операций с государственными ценными бумагами.
5.Доходы от выдачи гарантий.
6.Плата за инкассацию.
7.Доходы от факторинга.
8.Комиссия за кассовые операции.
Каждый из видов доходов может быть получен как за слуги по обслуживанию клиентов в валюте РФ, так и в инвалюте. Для целей правления можно предусмотреть аналитические позиции, позволяющие получить информацию о доходах в разрезе валют.
II.Доходы от прочей, "небанковской" деятельности.
1.Плата за информационные, консультационные слуги.
2.Доходы, полученные от частия в деятельности предприятий, организаций, банков.
3.Доходы от сдачи имущества в аренду.
4.Суммы, полученные от клиентов в счет возмещения почтово-телеграфных слуг.
.Доходы, не связанные с деятельностью банка и вложениием его средств.
1.Безвозмездно полученные основные и денежные средства, другие активы.
2.Излишки материальных ценностей и денежных средств, выявленные при инвентаризации.
2. С О С Т А Ва Иа У - Е ТаА С Х О Д О Ва Б А Н К А
Расходы банка связаны с выполняемыми ими функциями в сфере денежного обращения и их хозяйственной деятельностью. В действующем плане счетов для чета расходов банка предназначены два активных синтетических счета:
970 "Операционные и разные расходы"
971 "Расходы на содержание аппарата правления".
Наибольший удельный [1]РРQp╨
[1]аве операфионд ASВВЮ┤ *^`pДhr align="left" size="1">
АgДБ АЗБFdБ*yъ9 ╥ мБJAPA╟XТA$═RIЗ┘.Hhr align="left" size="1">
[1]xH@HД╝U]P *ии кредитам, по срочным вкладазЮЮ‑‑hr align="left" size="1">
ЮЮ ‑ ‑БЮ`нЮ ЯЯДАМГЮЮ hr align="left" size="1">
ГЮ‑ Ю‑‑ ЮЮ‑Юруда всего персонала банка, включая и работников аппарата правления, и расходы на их социальное обеспечение. При кодировании лицевых счетов необходимо предусмотреть возможность получения информации по следующим направлениям:
I.Операционные расходы.
1.Начисленные и плаченные проценты по межбанковским кредитам (включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами, также между филиалами одного банка) в пределах ставки ЦБ.
2.Начисленные и плаченные проценты по межбанковским кредитам сверх ставки ЦБ.
3.Начисленные и плаченные проценты по срочным вкладам (депозитам) юридических лиц.
4.Начисленные и плаченные проценты по срочным вкладам (депозитам) физических лиц.
5.Начисленные и плаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселяма и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации казанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью в пределах ставки ЦБ.
6.Начисленные и плаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам и другим ценным бумагам) сверх ставки ЦБ.
7.Начисленные и плаченные проценты по остаткам на расчетных и текущих счетах клиентов банка.
8.Начисленные и плаченные комиссионные сборы за слуги и коротношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им расчетных, текущих и других счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и другие аналогичные расходы.
9.Начисленные и плаченные проценты по кредитам рефинансирования, приобретенным банком, включая кредиты, приобретенные на аукционной основе в порядке, станговленном ЦБ РФ.
10.Начисленные и плаченные проценты по отсроченным (пролонгированным) в становленном порядке межбанковским кредитам, также по кредитам, отсроченным по решению Правительства РФ. Расходы, казанные в пунктах 1 и 10 включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам, величенной на три пункта.
11.Уплаченные банком комиссионные сборы (плата) за покупку (продажу) инвалюты. Расходы ао управлению и защите от валютных рисков, также иные расходы по проведению банком валютных операций.
12.Расходы по осуществлению банком форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.
13.Проценты и комиссионные сборы, плаченные банком в счет прошлых (по отношению к отчетному году) лет,и возврат банком процентови комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые (по отношению к отчетному) годы.
II.Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, содержание материально-технической базы и инвентаря.
1.Износа основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов по нормам, твержденным в становленном порядке, включая скоренную амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники и т.д.), производимую в порядке, становленном в соответствии с законодательством.
2.Износ МБП.
3.Амортизация нематериальных активов.
4.Расходы по аренде основных фондов, включая их отдельные части, используемых для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального автомобильного транспорта для перевозок банковских документов и ценностей.
5.Расходы на ремонт оборудования, включая расходы на образование ремонтного фонда. Отчисления в ремонтный фонд производятся по тверждаемым в становленном порядке самим банком нормативам от балансовой стоимости основных фондов).
6.Расходы по оплате канцелярских принадлежностей.
7.Расходы банка по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, магнитных носителей, иных носителей банковской информации, также бланков строгой отчетности и др.
8.Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря.
9.Расходы на содержание автотранспорта.
10.Расходы на приобретение специальной одежды и обуви.
.Расходы по оплате труда персонала банка, также на его социальное страхование и переподготовку.
1.Затраты на оплату труда штатного персонала.
2.Затраты на оплату труда работников по договорам гражданско-правового характера.
3.Отчисления в Пенсионный фонд.
4.Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования.
5.0тчисления в фонд занятости.
6.Отчисления в фонд социального страхования.
7.Расходы, связанные с набором персонала, включая оплату молодым специалистам, окончившим высшее или среднее учебное заведение, проезда к месту работы.
8.Расходы на обучение персонала по договорам с высшими учебными заведениями.
9.Расходы на подготовку и повышение квалификации работников банка.
Затраты, указанные в пунктах 8 и 9 относятся на расходы банка, исключаемые при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль, при словии заключения договоров и выполнения слуг по обучению российскими образовательными чреждениями, имеющими соответствующуюё лицензию, и зарубежными профессиональными образовательными чреждениями соответствующего профиля, также в соответствии с тверждаемыми правлением (советом) банка ежегодно сметами.
IY.Налоги, включаемые в затраты банка.
1.Налог на имущество.
2.Земельный налог.
3.Транспортный налог.
4.Налог с владельцев автотранспортных средств.
5.Налог на пользователей автодорог.
6.Налог на приобретение транспортных средств.
7.Сбор на нужды образовательных чреждений.
8.Налог на эмитируемые банком акции, другие налоги.
Y,Прочие расходы.
1.Расходы, связанные с организацией и выпуском банком акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, других долговых обязательств и прочих ценных бумаг, обращающихся на финансовом рынке ( расходы по подготовке проспекта эмиссии, типографские расходы и др.)
2.Затраты в соответствии со сметами, тверждаемыми ежегодно правлением банка в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов:
- представительские расходы при наличии подтверждающих документов;
- расходы на рекламу;
- на командировки, связанные с банковской деятельностью.
3.Оплата консультационных, информационных слуг и аудиторских слуг, оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, а также оплата аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства.
4.Почтовые, телеграфные расходы.
5.Оплата маркетинговых и иных подобных слуг в случаях, когда в структуре правления банка отсутствуют соответствующие функциональные службы или должностные лица, на которые возложено исполнение соответствующих функциональных обязанностей.
6.Расходы на обеспечение безопасности банковской деятельности.
7.Расходы на приобретение специальной литературы, нормативных и инструктивных актов, также по подписке на специальные издания.
8.Суммы платы за инкассацию банкнот, монет, чеков, других расчетно-платежных документов.
9.Расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, замене на новые и др.
10.Расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежно-расчетных средств.
YI.Отчисления в специальные резервы.
1.Резерв под обесцение ценных бумаг.
2.Резерв под возможные потери по ссудам.
Значительную долю расходов банка составляют проценты, начисленные по расчетным, текущим, корреспондентским счетам и срочным вкладам предприятий и граждан. При этом правильное исчисление налогооблагаемой прибыли банка требует чета в сумме расходов только плаченных процентов. Начисленные и невыплаченные проценты, задолженность по которым числится в учете на счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" на конец отчетного периода, за который производится расчет налогооблагаемой прибыли, не должны включаться.
Этот порядок распространяется и на проценты, начисленные по межбанковским кредитам. В сумме затрат, которые принимаются в расчет для определения налогооблагаемой базы налога на прибыль, они учитываются при словии платы банкам-корреспондентам. При этом проценты за пользование межбанковским кредитома включаются ва расчета в пределах ставки Центрального банка, увеличенной на 3 пункта. Остальная часть процентов относится на специальную аналитическую позицию к счету 970 "Операционные и разные расходы банка" и при подсчете налогооблагаемой прибыли не учитывается в расчете.
Другие же нормируемые для целей налогооблажения расходы (представительские, расходы на командировки, связанные с банковской деятельностью, расходы на рекламу, на обучение персонала по договорам с учебными заведениями) в части превышения относят на прибыль, остающуюся в распоряжении банка или покрывают за счет специальных фондов.
3. Ф ОМ ИО В А Н И Е К О Н Е - Н О Г О
Ф И Н А Н С О В О Г ОЕ З У Л Ь Т А Т Иа
Р А С ПЕ Д Е Л Е Н И Е ПИ Б Ы Л И Б А Н К А.
Конечный финансовый результат- прибыль или быток - выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период.
Накопленные за период доходы, отражаются по кредиту счета 960 "Операционные и прочие доходы банка", расходы - по дебету счетов 970 "Операционные и разные расходы банка" и 971 " Расходы на содержание аппарата управления".
Кроме этих финансовых результатов в чете содержатся сведения о штрафных санкциях по кредиту счета 969 "Штрафы, пени, неустойки полученные" и по дебету счета 979 "Штрафы, пени, неустойкиа уплаченные", которые также являются финансовыми результатами текущего периода.
Непосредственно н финансовые результаты деятельности банков относятся следующие доходы:
- дивиденды и проценты, полученныеа по акциям, облигацияма и другима выпущенным ва Российской Федерации ценным бумагам,принадлежащима банку, также доходы, полученныеа ота долевого частия в деятельности других банков, предприятий и организаций.
казанные доходы облагаются налогом у источника их выплаты;
- положительные курсовые разницы по операциям банк в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий договора, также доходы ота возмещения причиненныха банку бытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков;
- суммы, поступившие от работников банка в возмещение бытков и расходов, понесенных банком по их вине;
- прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- доходы от реализации банкомв становленнома законодательством порядке объектова залог и заклада (материальных и нематериальных активов, товаров народного потребления и иного имущества);
- возврат клиентами ссуд, ранее списанных в бытки банка;
-а другие доходы от операций, непосредственно не связанныха с банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.
Непосредственно н финансовые результаты деятельностиа банков относятся следующие расходы и потери:
- местные налоги и сборы, относимые н финансовые результаты деятельности банка в соответствии с законодательством;
- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения банком словий договоров (кроме сумм, внесенных в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством), такжеа расходы по возмещениюа причиненных банком бытков клиентам;
- не компенсированные за счета резерва неа возможные потери по ссудам бытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальных для взыскания;
-а бытки по операциям прошлых лет, выявленные ва отчетном году;
- некомпенсированные потери ота стихийныха бедствий, пожаров, аварий, другиха чрезвычайныха ситуаций, вызванныха экстремальными словиями, включая затраты, связанные c предотвращениема или ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий;
- отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной позиции;
- бытки, понесенные банком по фальшивым авизо;
- судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью банка;
- бытки ота хищений, виновники которыха по решенияма суд не становлены, включая:
- просчеты и недостачи по кассовым операцияма (кромеа валютных операций);
- хищения и растраты по кассовыма операцияма (кромеа валютных ценностей);
- бытки по иностранным операциям и валютным ценностям;
- принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты;
- хищения, растраты и другие злоупотребления по инкассацииа и перевозке ценностей;
- хищения, растраты и другие злоупотребления по прочим операциям банка (кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей);
- трата ценностей при пересылке;
- суммы, выплаченные по претензиям клиентов.
По окончанию отчетного периода производится закрытие счетов следующими проводками:
Д-т счет
960 "Операционные и разные доходы".
К-т счет
980 "Прибыль и бытки отчетного года".
Д-т счет
969 "Штрафы, пени, неустойки полученные"
К-т счет
980 "Прибыли и бытки отчетного года".
Д-т счет
980 "Прибыли и бытки отчетного года".
К-т счет
970 "Операционные и разные расходы".
Д-т счет
980 "Прибыли и бытки отчетного года".
К-т счет
971 "Расходы на содержание аппарата правления".
Д-т счет
980 "Прибыли и бытки отчетного года".
К-т счет
979 "Штрафы, пени, неустойки плаченные".
Сальдо по дебету счета 980 представляет собой быток, полученный в результате превышения расходов над доходами, в противном случае, по кредиту счета 980 фиксируется прибыль.
Прибыль (убыток) определяется нарастающим итогом в течение текущего календарного финансового года. При этом прибыль одного квартала может быть меньшена или перекрыта бытком следующего.
По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, быток погашается за счет различных источников.
Распределение прибыли производится в соответствии с законодательством и чредительными документами банка.
Остаток нераспределенной прибыли переносится на счет 981 "Прибыль и бытки до отчетного года" следующей проводкой:
Д-т счет
980 "Прибыли и бытки отчетного года".
К-т счет
981 "Прибыли и бытки до отчетного года".
сумма непокрытого бытка - следующей записью:
Д-т счет
981 "Прибыли и бытки до отчетного года".
К-т счет
980 "Прибыли и бытки отчетного года".
Для чета распределения прибыли служит активный счет 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли". Счет используется для контроля за расходованием прибыли. На нем по дебету учитывается распределение прибыли, полученной в отчетном периоде.
На этом счете отражается начисление налога на прибыль банка (включая и платежи с перерасхода заработной платы сверх становленной законодательством суммы).
Начисление налога на прибыль отражается в чете следующей проводкой:
Д-т счет
950 "Отвлеченные средства за счет прибыли".
К-т счет
904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету расчета с бюджетом по налогу на прибыль.
Если в следующем квартале будет получен быток, то сумма начисленного налога, числящегося на счете 950 показывается к возмещению из бюджета и в чете переносится на счет 904 следующей проводкой:
Д-т счет
904 "Прочие дебиторы и кредиторы".
К-т счет
950 "отвлеченные средства за счет прибыли".
Распределение прибыли с целью создания фондов отражается в чете записью:
Д-т счет
950 "Отвлеченные средства за счет прибыли".
К-т счет
011 "Резервный фонд";
016 "Фонд экономического стимулирования";
018 "ФЭС, направленный на производственное развитие".
бытки текущего отчетного периода могут быть погашены за счет накопленного ранее резервного фонда. В чете при этом делается запись:
Д-т счет
011 "Резервный фонд".
К-т счет
980 "Прибыли и бытки отчетного года".
Счета 950 и 980 закрываются после тверждения годового отчета Общим собранием акционеров (пайщиков) банка.
Согласно действующему плану счетов требуется регистрация доходов и расходов по кассовому методу: когда банк получает или выплачивает средства или их эквивалент. Поэтому финансовый результат формируется путем сопоставления начисленных и полученных доходов с начисленными и произведенными расходами. Таким образом формируется финансовый результат для налогообложения.
Но между тем, согласно международной практике в финансовых отчетах банков должны отражаться все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, независимо от того, когда получены или оплачены средства или их эквивалент. Операции должны отражаться в чете в день возникновения прав или обязательств, связанных с ними. Поэтому этим методом наращивания предусматривается образование финансового результата сопоставлением начисленного дохода за отчетный период независимо от поступления денег и начисленного расхода за отчетный период независимо от расходования средств. Так можно определить финансовый результат для самого банка и ЦБ РФ.
В связи с этим, во избежание многочисленных разногласий между Государственной Налоговой Службой и ЦБ РФ можно попробовать составлять два отчета о финансовых результатах. В первом случае - по кассовому методу - для Государственной Налоговой Инспекции, во втором случае - по методу наращивания - для ЦБ РФ.
4. Ф И Н А Н С О В А Я О Т - Е Т Н О С Т ь
К О М М Е- Е С К О Г О Б А Н К А
Финансовая отчетность - системапоказателей, также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты финансово-хозяйственной деятельности, предназначенных для внешних потребителей информации - акционеров (участников), кредиторов, поставщиков, клиентов и покупателей, персонала, государственных органов и других.
Финансовая отчетность составляется на основе документально подтверженных, выверенных записей на счетах бухгалтерского чета. В случаях, предусмотренных законодательством, записи на счетах должны быть подтверждены инвентаризацией имущества и обязательств. До составления финансовой отчетности на счетах необходимо точнить оценку активов и пассивов, провести начисление всех необходимых сумм, предусмотренных Положением о бухгалтерском чете, образовать соответствующие резервы и фонды, списать по назначению расходы, понесенные в отчетном периоде, отразить доходы, которые относятся к данному отчетному периоду, правильно вывести финансовый результат. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода. По замечаниям аудитора и других проверяющих в финансовую отчетность могут вноситься необходимые изменения.
Финансовая отчетность по срокам представления различается на :
- ежедневную;
- ежемесячную;
- ежеквартальную;
- годовую.
К первому и второму виду относятся баланс, который составляется коммерческими банками ежедневно в целях оперативного правления банком, ежемесячный баланс представляетсяв ЦБ РФ.
В состав квартальной финансовой отчетности входит Баланс (форма N 1), Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), они представляются в ЦБ РФ и ГНИ.
В состав годовой отчетности входит:
- Баланс (форма N 1);
- Отчет о прибылях и бытках (форма N 2);
- Отчет об использовании прибыли (форма N 3);
- Справка о составе фондов банка, разных средств и фондов специального назначения (форма N 5);
- Отчет о хищениях и просчетах (форма N 113);
- Справка об остатках средств на корсчетах и субсчетах, открытых в других банках (филиалах);
- Отчет по труду (форма N 1-Т);
- Объяснительная записка.
Применительно к моей теме дипломной работы рассмотрим состав и порядок составления "Отчета о прибылях и бытках" (форма N 2) и "Об использовании прибыли" (форма N 3) на словном примере. Рассмотрим годовой баланс коммерческого банка (приложение N 1) на 01.01.95 года.
1. Годовой баланс (форма N 1)
Балансы коммерческиха банков и кредитных чреждений по состоянию н 1а января 1995 года должны быть составлены с четом действующего Плана счетов бухгалтерского чет иа Указаний Банка России от 28.11.94 N 204-94, от 22.12.94 нр 217-94, от 26.12.94 н-р 219-94.
В балансе на 1 января 1995 года не должно быть счетов Nа Nа 729, 871, 872, 907, 960, 969, 970, 971 и 979, поскольку на эту дату предусмотрено их закрытие.
Остаток по счету Nа 161, который согласно Указанияма Банка России от 28.11.94 N 204-94 может быть только активным, подлежит обязательной сверке с данными расчетно-кассового центра, в котором открыта этота счет.а При наличии расхождений в записке приводятся объяснения, также причины и срок образования дебетового сальдо по корреспондентским счетам банков ва РКЦ, меры Главного правления.
Отраженные в балансах отдельных филиалов банк бытки принимаются на баланс головного банка.а В результате по балансовым счетама N N 980а и 981а а банкова может быть только одно сальдо: пассивное (прибыль) либо активное (в случае бытков).
Остатки счет N 980 "Прибыли и бытки отчетного года" должны, как правило, соответствовать результату счета N 980, отраженному в Отчете о прибыляха и бытках коммерческого банка (форма N 2), также данным строки 021 Отчета об использовании прибыли (форм N 3).
Отраженные н б/сч.а Nа 980а результаты деятельности банка за истекший год (прибыль или быток) после сдачи Главномуа управлению годового бухгалтерского баланс c заключительными оборотами в течение января 1995 года должны быть перенесены на балансовый счет N 981, остатки б/сч.а N 950 - на вновь открываемый б/сч.а N 951 "Отвлеченные средств з счета прибылиа прошлыха лет"а ва целях высвобождения б/сч.а N N 980а и 950а для отражения результатов деятельности банка и использования прибыли в новом году.
Закрытие (реформация)а счетова Nа 951 "Отвлеченные средства за счет прибыли прошлых лет" и N 981 "Прибыли и бытки до отчетного года" должно производиться только после тверждения годовых бухгалтерских отчетов н общиха собранияха акционерова (пайщиков) банкова оборотамиа нового года.а казанныеа собрания должны быть проведены, как правило, не позднееа 3а месяцева послеа окончания финансового года, т.е. до 1 апреля.
В случае ожидаемыха убыткова по итогам работы за отчетный год банкам рекомендуется ва оставшееся до конц год время либо заключительными оборотами за 1994 год направить в кредит б/сч.а N 980 начисленные, но не выплаченные дивиденды (б/сч.а Nа 904), включая добровольные взносы акционеров (пайщиков), фондов экономического стимулирования (б/сч. N 016) и др. фондов банка.
Балансовый счет Nа 950а является накопительныма и отражает использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли (б/сч.а Nа 980)а иа оставшейся нераспределенной прибыли прошлых лет (б/сч. N 981).
В связи c этим, активные остатки балансового счета N 950 в течение года и на 1 января 1995 года не должны превышать пассивных остатков счетов N N 980 и 981, с 1995 года - пассивных остатков счета N 980.
При ожидаемом или фактическом образовании у отдельных коммерческих банков превышения распределенной прибылиа (б/сч.а N 950) над полученной (пассивные остатки б/сч. N N 980 и 981) банкам рекомендуется направлять на восполнение казанного апревышения в оставшееся до конца года время либо заключительными оборотами 1994 года начисленные, но неа выплаченные акционерам (пайщикам) банка дивиденды, учитываемыеа н б/сч. N 904, средств фондов экономического стимулирования (б/сч.а Nа 016), резервного фонда банка (б/сч.а N 011).а При этом делается следующая проводка: Дебет б/сч. N N 904, 016, 011 и Кредит б/сч. N 950.
Превышение б/сч.а N 950 над пассивными остатками б/сч. N N 980 и 981 вследствие переплаты в бюджет налогов из прибыли за истекший год должно быть отнесено в дебет балансового счета N 904, если до заключительных оборотов за год сумма переплаты не был возвращена банку.
В случае, если казанные меры не позволят полностью устранить превышение дебетового сальдо б/сч.а N 950 нада имеющейся прибылью (пассивное сальдо б/сч.а N N 980 и 981), банкам следует сделать следующую бухгалтерскую проводку заключительными оборотами отчетного года:а Дебет б/сч.а N 980, Кредит б/сч. N 950 на сумму, оставшуюся на б/сч. N 950.
В результате у коммерческого банк са четом заключительных оборотов досрочно закроется б/сч.а Nа 950а и изменится сумм и характеристика сальдо б/сч.а N 980, именно - по дебету б/сч.а N 980 будет отражен реальный результата деятельности коммерческого банк з отчетный года - быток, равный разнице между активным сальдо б/сч. N 950 и пассивным сальдо б/сч. N 980.
Коммерческие банки, закончившие 1994 год с бытками (дебетовое сальдо б/сч.а Nа 980)а иа ва то жеа время допустившие в течение истекшего года использование средств череза б/сч.а Nа 950, должны отнести казанные отчисления са балансового счета N 950 на свои результаты деятельности, т.е.а величить быток, сделав следующую проводку заключительными оборотами 1994 года:а Дебет б/сч.а N 980, Кредит б/сч. N 950 на всю сумму дебетового остатка по б/сч. N 950. О возникших в связи с досрочным закрытием б/сч. N 950 расхождениях данных строки 021 Отчета оба использованииа прибыли (ф.а Nа 3)а с балансовыми даннымиа и данными формы N 2 должно быть сообщено в объяснительной записке.
Материалы анализа деятельности банков свидетельствуюта о том, что превышение распределенной прибыли над полученной в большинстве случаев происходит вследствие слабого контроля головного банк за деятельностью подведомственныха филиалов, предоставления им права самостоятельного распределения и использования после обязательных платежей в бюджет всей полученной прибыли, в результате чего банк не имеета резерв нераспределенной прибылиа для восстановления образовавшегося превышения распределенной прибыли над полученной у допустивших бытки филиалов, ранее прибыльно работающих.
Во избежание подобного в дальнейшем банкам не рекомендуется предоставлять подведомственныма филиалама прав самостоятельного распределения и использования прибыли ва течение год (кроме платежей в бюджет).
Образовавшиеся у банкова убытки по итогама работы з год, отраженные в годовом бухгалтерскома отчете, подлежата восполнению прежде всего з счет средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, в случае их недостаточности на эти цели может направляться прибыль нового года.а При этом часть прибыли, распределяемая и направляемая равными долями в течение последующих пяти лета н покрытие быткова прошлыха лет (кромеа убытков, отраженных на б/сч.а N 980 (N 981) вследствие досрочного закрытия б/сч.а N 950), освобождается от налогообложения при условии, что все налоговые льготы уменьшают налогооблагаемую прибыль не более чем на 50%.
2. Отчет о прибылях и бытках коммерческого банк а(форма N 2),(приложение N 2).
За основу казаннойа формы взята ранее действующая, однако в нее внесен ряда изменений.а Ва частности, ва конце формы, перед строкой "Результаты счета N 980:а Прибыльтыс.а руб., быток тыс. руб." дополнительно вводятся строки:
Суммы, непосредственно отнесенные н финансовые результаты деятельности банка:
- на прибыль (символ 450) тыс. руб.
- на быткиа (символ 460) тыс. руб.
По символу 450а следуета отразить средств резервного фонда банка (б/сч. 011), фондов экономического стимулирования, направленные на покрытие убытков, также суммы переоценки нераспределенной прибыли (см. казания Банка России ота 10.08.92а Nа 15)а иа другие суммы, непосредственно направляемые в кредит б/сч. N 980.
По символу 460а должны быть отражены суммы, непосредственно направляемыеа ва дебета балансового счет Nа 980, кроме сумм, отраженных по символу "Итого списано в быток".
Приведенная в конце формы справка пересмотрена и состоит из 21 пункта, которыеа обязательны к заполнениюа н основе данных аналитического чета банков.
По строке "Результаты счета N 980" коммерческиеа банки должны отражать только один результат деятельности - прибыль или убыток, независимо от того, что у входящих в его состава филиалова могли сложиться разные результаты (у одних - прибыль, у других - быток, что видно из п. п.а 5 - 8 справки к данной форме), поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом.
Результат счет N 980 определяется как разница между доходами банк (балансовый счета Nа 96), величеннымиа н дополнительно введенный символа 450, и расходами банка (балансовые счета N 97 (кроме сч.а N 971) плюс N 971), величенными на суммы, списанные в бытока (символа лицевого счета "Суммы, списанные в быток" и символ 460 данной формы).
При отнесении доходов и расходов непосредственно на финансовые результаты коммерческие банки должны руководствоваться действующими Правилами ведения бухгалтерского чета и казаниями по применению Плана счетова бухгалтерского чет ота 18.11.87а N 1027, поскольку порядок ведения бухгалтерского чет в коммерческиха банкаха неа изменялся, несмотря н особенности определения их налогооблагаемой базы для платы налога на прибыль ва соответствии с Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для платы налог н прибыль банками и другими кредитнымиа учреждениями", утвержденным постановлением Правительства Фа ота 16.05.94а Nа 490.а
Крупные суммы, списанные в быток, необходимо расшифровать в объяснительной записке.
Сумма по строкеа 2а Справки определяется путем вычитания из результатов счета N 980 "Прибыль" или "Убыток", отраженных в форме N 2, суммы по счету N 969 "Штрафы, пени, неустойки полученные" (символ 119 формы N 2) и прибавления суммы по счету N 979 "Штрафы, пени, неустойки плаченные"а (символа 219а формы N 2) и суммы по символу "Итого списано в быток".
По строке 4 "Полученная сумма налога на добавленную стоимость" необходимо казать сумму НДС, полученную банком от клиентов в 1994 году за реализованные (оказанные) слуги, учитываемую на отдельном лицевом счете "Налога н добавленную стоимость, полученный за реализованные услуги"а балансового счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы".
Поименованные в п. п. 15, 20, 21 справки к форме N 2а расходы банкова ва полной сумме относятся на соответствующие балансовые счет N N 970 или 971, однако при составлении расчета налогооблагаемой базы в расходах банка, меньшающих налогооблагаемую базу, они принимаются лишь в пределах твержденныха норма (совместноеа письмо Госналогслужбы от 28.01.94 N НП-4-01/11-Н, Минфина РФ от 24.01.94 Nа 8а и Банк России от 21.01.94 N 71).
3. Отчет об использовании прибыли (форма N 3)
(приложение N 3).
При рассмотрении вопрос о распределении прибыли отчетного год после уплаты налогов и др. обязательных платежей коммерческие банки должны прежде всего направить ее н покрытие бытков прошлыха лет с отражением по строке 015 казанной формы (в случае недостаточности средств резервного и другиха фондова банка, специально созданных для этих целей).
При определении размера отчислений ва резервныйа фонда банкам необходимо иметь ва виду предоставленное има право меньшения валовой прибылиа при исчислении облагаемойа прибыли н сумму отчислений в резервный фонд, но не более 25% ставного фонда (см. п. 14 инструкции Госналогслужбы от 06.03.92 N 4).
Данные по строке 008 заполняются на основе суммирования строк 009, 010, 011, 012 и 013 этого же отчета, данные по строке 014 - складываются из суммы строк 015, 016, 017 и 018.
Строка 019 "Итого распределено" определяется путем суммирования строк 002, 004, 006 графы 3, также строк 008 и 014 и должна быть равна сумме, отраженной в балансе (форм Nа 1)а на счете N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли".
Строка 021 "Всего" определяется путем суммирования строк 019 и 020 и должна быть равна сумме пассивных остатков балансовых счетов N N 980 и 981 за минусома активныха остатков по этим счетам (форма N 1).
В случае возникновения расхождений данных отчета по форме Nа 3 о распределенной прибыли c данными Отчета о прибылях и бытках (форма N 2) и баланса вследствие досрочного закрытии балансового счета N 950 (см. выше) должны быть даны соответствующие объяснения в записке к отчету. При этом строка 019 отчета по форме N 3 у этих банков должна быть равна сумме досрочно закрытого б/сч. N 950.
Г Л А В
А Н А Л И За Ф И Н А Н С О В Ы ХаЕ З У Л Ь Т А Т О В
К О М М ЕЧ Е С К О Г о Б А Н К А
1.ЦЕЛИ, СОДЕРЖАНИЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА
Регулярный анализа деятельности коммерческих банков имеет большое
значение для самих банков, для их акционеров и клиентов, также для
ЦБ РФ.а Центральный банк на основе такого анализа, проводимого по от-
дельным регионам и по стране в целом, может изучать ситуацию н кре-
дитно-финансовом рынке, контролировать выполнение установленных норма-
тивов и показателей, проверять эффективность проводимойа кредитно-де-
нежной политикиа и при необходимости корректировать ее.а Коммерческие
банки на основе анализа своей деятельности, также деятельности дру-
гих банков могут оценивать эффективность и качество своей работы и оп-
ределять направления ее лучшения.а Акционеры и клиенты банка на осно-
вании такого анализ получают возможность оценивать его надежность и
доходность для решения вопроса о целесообразности дальнейших взаимоот-
ношений.
Анализ деятельности коммерческого банка включает:
- оценку состояния и результатова деятельности банка на момент
проведения анализа;
- сравнение состояния и результатов деятельности банка за выбран-
ный период;
- сравнение результатова деятельностиа банка с результатами дея-
тельности других банков;
- обобщение результатова анализ и подготовку рекомендаций для
принятия правленческих решений, направленных на улучшение деятельнос-
ти банка.
Анализ прибыльности деятельности коммерческого банка включает:
- вычисление показателей, характеризующих прибыльность деятель-
ности банка в целом;
- качественный и количественный анализ структуры доходов и расхо-
дов;
- анализ прибыльности отдельных операций банка.
При анализе прибыльности деятельности банка ва целома могута быть
использованы показателиа (коэффициенты) прибыльности (рентабельности),
применяемые в практике работы банков.
Должен быть проведен качественный и количественный анализ струк-
туры доходов и расходов банка.а При этом детализация анализа структуры
доходов иа расходова также будет определяться детальностью информации,
доступной лицу, проводящему анализ.
При анализе прибыльности отдельных операций банка должны учиты-
ваться полученные доходы, а также прямые и косвенныеа расходы н их
проведение. В зарубежных банках такому анализу деляется особое внима-
ние, поскольку на основании его можно сокращать объем менее прибыльных
и величивать объем более прибыльных операций, реорганизовывать струк-
турные подразделения банка и т.д.
При сравнении состояния и результатов деятельности банка з выб-
ранный период (например в конце года по сравнению с его началом или за
несколько лет) также может быть проведен качественный и количественный
анализ. При качественном анализе делаются выводы об активности банка в
сфере расширения его деятельности как по привлечению средств новых ка-
тегорий вкладчиков, така и по проведению новых операций, связанных с
размещением средств банка.а При количественном анализе можно сделать
выводы оба изменении значимости отдельных операций в деятельности бан-
ка, также об лучшении или худшении характеризующих ее показателей.
Сравнение результатова деятельности банка с результатами деятель-
ности других банков необходимо для оценки роли и места банка в кредит-
но-финансовой системеа страны, также для более полной оценки эффек-
тивности его работы.
Обобщение результатова проведенного анализ позволит определить
факторы, влияющие на деятельность банка, и подготовить рекомендации по
принятию правленческих решений, направленных на ее улучшение.
Информация, на основании которой проводится анализа деятельности
коммерческого банка, содержится ва его отчетности, также в данных
налитического чета и другой банковской документации. Отчетность бан-
ка можета быть разделена на внутреннюю и внешнюю.а Внешняя отчетность
банка включает публикуемые данные о состоянии и результатаха деятель-
ности банка.а Внутренняя отчетность включает бухгалтерский баланс бан-
ка, также другие формы бухгалтерской и статистической отчетности.
Для детального анализа деятельности коммерческого банка использу-
ются его внутреняя отчетность, включающая бухгалтерский баланс и дру-
гие формы бухгалтерской и статистической отчетности, а также, если не-
обходимо, данные аналитического чета и другая банковская документа-
ция. Такойа анализа можета проводится аналитиками банка для подготовки
выводов о результатах его деятельности и предложений по ее лучшению,
удиторскими организациями для проверки правильности составления и
достоверности отчетности банка, также ЦБ РФ и другими контрольными
органами.
2.АНАЛИЗ ДОХОДОВ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
До недавнего времени в российских банках практически отсутствовал
анализ банковской деятельности;а в этом не было необходимости, так как
жесткая регламентация предопределяла результаты функционирования любо-
го банка.а Сейчас, когда радикально решен вопрос независимости коммер-
ческих банков от диктат исполнительныха и распорядительныха органов
власти и правления, активно влиявших на оперативную деятельность бан-
ков, проведение самостоятельного анализ деятельностиа каждыма банком
совершенно необходимо.а Анализа банковской деятельности с точки зрения
ее доходности позволяет руководству сформировать соответствующую кре-
дитную политику, выявить зкие места, разработать рекомендации по их
ликвидации.
Исходя из отечественной системы бухгалтерского чета в коммерчес-
киха банкаха методика анализа результативности банковской деятельности
начинается с анализа доходов и расходова иа завершается исследованием
факторов прибыльности.
┌──────────────────┐ ┌─────────────────────┐а ┌───────────────────┐
Анализ доходова ├─┤а Анализ расходов ├──┤ Анализ прибыли │
└──────────────────┘ └─────────────────────┘а └───────────────────┘
Анализ проводится на основе данных счетов, сгруппированных в раз-
деле баланс "Доходы и расходы банков", а также формы отчетности N 2
"Отчет о доходах и расходах". В процессе анализа рекомендуется исполь-
зовать следующие приемы и методы:
- экономически обоснованные группировки доходных и расходных ана-
литических счетов баланса банка;
- структурный анализ;
- оценка динамических рядов показателей по кварталам и годам;
- выявление степени зависимости показателей от отдельных факторов;
- экономическая оценка количественного влияния отдельных факторов
и их содержания;
- сопоставление полученныха показателей с рекомендуемым ровнем,
принятым в зарубежной и отечественной практике.
Цель анализа-а выявление резервова роста прибыльности банковской
деятельности и на этой основе- формулирование рекомендаций.
2.АНАЛИЗ ДОХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
Предлагается следующая группировка валовых доходов:
┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐
Валовой дохода │ = │ Процентные доходы │ + │ Непроцентные доходы │
└─────────────────┘ └───────────────────┘ └─────────────────────┘
I.Процентные доходы
- Начисленные и полученные проценты по ссудам в рублях;
- Начисленные и полученные проценты по ссудам в валюте.
II.Непроцентные доходы
1.Доходы от инвестиционной деятельности:
- дивиденды по ценным бумагам;
- доходы, полученные от частия в совместной деятельности предприятий, организаций, банков;
- доходы хозрасчетных предприятий банка.
2.Доходы от валютных операций.
3.Доходы от полученных комиссий и штрафов:
- полученная комиссия по слугам и корреспондентским счетам;
- возмещение клиентами телеграфных и других расходов;
- плата за оказанные слуги;
- штрафы полученные;
- проценты и комиссия прошлых лет.
4.Прочие доходы.
При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого
вида дохода в их общей сумме (илиа соответствующей группе доходов).
Структура валовых доходов
таблица 1
─────────────┬────────────┬─────────────┬────────────────────────────────┐
│ За 1993 год│За 1994 года │ В том числе по полугодиям │
├──────┬─────┼───────┬─────┼───────────┬────────────────────┤
│ │ │ │ │ I пол. II полугодие │
Групп │ тыс. │ % │тыс. │ % ├──────┬────┼──────┬─────┬───────┤
доходов │ │ к │ │ к │тыс.а │ %а │тыс.а % изм-е│
│ руб. │итогу│руб. │ито- │руб.а │ ка │руб.а а к д. │
│ │ │ │гу │ │ито-│ ито веса │
│ │ │ │ │ │гуа │ гу дох-в│
─────────────┼──────┼─────┼───────┼─────┼──────┼────┼──────┼─────┼───────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Процентные │1030.0│56.3 │1440.0 │61.1 │680.0 │61.0│760.0 │61.3 0.3а │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Непроцентные │ 800.0│43.7 │ 915.0 │38.9 │435.4 │39.0│479.6 │38.7 │ -0.3а │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Валовой доход│1830.0│ 100 │2355.0 │ 100 │5.4│100 │1239.6│ 100 - │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
─────────────┴──────┴─────┴───────┴─────┴──────┴────┴──────┴─────┴───────┘
Из приведенной таблицы следует, что ва исследуемома банке более
значителен дельныйа веса процентных доходов.а Он составил в 1993 году
56.3%, а непроцентные доходы составили соответственно 43.7%.а В 1994
году наблюдается тенденция величения процентных доходов на 4.8%а по
сравнению с 1993 годом, внутри по полугодиям также заметен роста про-
центных доходова на 0.3%.а Ритмичность темпов роста процентных доходов
свидетельствует о нормальной работе банка.а Непроцентные доходы в 1994
году величились по сравнению с 1993 годом, но их рост не такой быст-
рый, как у процентных доходов. Возможно, это связано с проводимой бан-
ком политикой по ведению инвестиционной, валютной деятельности. В це-
лом валовой доход величился на 525 тыс.рублей в 1994 году по сравне-
нию с 1993 годом.а По полугодиям также заметен рост валовых доходов на
124.2 тыс.рублей, в основном это произошло за счет увеличения процент-
ных доходов.
Общая схема анализа процентных доходов представлена на рис.1
Значительное место в процентных доходах занимают проценты за вы-
данные кредиты.а Поэтому рост процентных доходов в целом мог произойти
з счет влияния двух факторов:а 1) роста средних остатков по выданным
кредитам; 2) роста среднего ровня взимаемой процентной ставки за кре-
дит. Влияние первого фактора на получение дохода банком может быть оп-
ределено по формуле:
__ __ __
7D 0 Pv = ( V2 - V1 ) * R1
__
где V2 - средние остатки по выданным кредитам в анализируемом пе-
риоде;
__
V1 - то же, что в предыдущем периоде;
__
R1 - средний ровень процентной ставки в предыдущем периоде.
Измерить влияние изменения среднего ровня процентнойа ставки на
доход банка можно по следующей формуле:
__ __
7D 0 Pr = ( R2 - R1 ) * V1
__
где R2 - средний размер процентной ставки, взимаемой за пользо-
вание кредитом в анализируемом периоде;
__
R1 - средний размер процентной ставки, взимаемой за пользо-
вание кредитом в предыдущем периоде;
__
V1 - средние остатки по выданным кредитам в предыдущем периоде.
Влияние обоих факторов на изменение дохода составит:
7D 0 P = 7 D 0Pv * 7 D 0 Pr
Этот анализ дает количественную оценку тому, какой из двух факто-
ров (средние остатки по выданным кредитам или средний размер процентной
ставки) в большей степени отразился на процентном доходе банка.
Следующий этап анализа- качественный.а Он позволяет выяснить при-
чины, вызывающие изменения казанных факторов.
величение средних остатков по выданным кредитам обусловлено сле-
дующими факторами.
1.Общим ростом ссудных активов в анализируемом по сравнению с со-
ответствующим периодом прошлого года или предыдущим периодом.
Ссудные активы
1
Темп роста (Т)=────────────────
Ссудные активы
0
Зарубежная практик деятельности коммерческих банков показыва-
ет,что если Т>- положительная оценка деятельности банка
T<- негативная оценка деятельности банка.
Замедление темпов роста приводит к потере позиций банка и вытес-
нению его с рынка более конкурентоспособными институтами.
2.Увеличением удельного веса "ссудных" активов, приносящих доход
в виде процента, в совокупных активах.
Ссудные активы
А= ───────────────
Активы
Зарубежная практика деятельности коммерческих банков показывает,
что если А> 0.80- положительная оценка
A< 0.80- банку следует лучшить структуру активов ва сторону
увеличения активов.
Этот показатель сопоставляется с аналогичным показателем предыду-
щего периода.
Рост среднего ровня процентнойа ставки по кредитным операциям
вызван;
- повышением общего ровня кредитной ставки н кредитнома рынке
(не зависящий от банка фактор- внешний фактор);
- структурой кредитного портфеля, т.е ростом удельного веса рис-
ковых кредитов в кредитном портфеле банка, предоставленных под высокие
проценты (кредиты без гарантий или обеспечения);
- величением просроченных кредитов, по которыма клиенты платят
проценты, превышающие в два и более раза базовый ровень.
Поэтому необходимо пронализировать просроченную задолженность по
выданным кредитам в целом за год, по полугодиям и с разбивкой по квар-
талам.а Рост среднего ровня ссудного процента, вызванный величением
высокорискованныха кредитов и просроченной задолженности, требует до-
полнительной работы банка по обеспечению ликвидности баланса.а Наруша-
ется сбалансированность в структуре депозитной базы и активов.а Банку
приходится нести дополнительные затраты по привлечениюа ресурсова для
ответа по своим обязательствам.
Следующий этап анализа процентных доходов состоит ва исследовании
их структуры. Рассмотрим следующую таблицу.
Структура и динамика процентных доходов
таблица 2
─────────────┬───────────┬────────────┬─────────────────────────────────┐
Осн. каналы │За 1993 г. │ За 1994 г. │В том числе по полугодиям │
а │ ├────────────┬────────────────────┤
│ │ │ I │ II │
поступленийа ├──────┬────┼──────┬─────┼──────┬─────┼──────┬─────┬───────┤
процентных │тыс.а │% к │тыс.а │%а к │ тыс. │%а к │тыс.а │% к │изм-е │
доходов │руб │ито │руб │итогу│ руба │итогу│руб │ито │уд.веса│
│ │гу │ │ │ │ │ │гу │дох-ва │
─────────────┼──────┼────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼───────┤
Начисленные и│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
полученные %:│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
по краткосро│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
чным ссудам │ 650.0│63.1│ 850.0│ 59.0│ 410.0│60.3 │440.0 │57.9 │ -2.4а │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
по долгосро-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
чным ссудам │ 100.0│ 9.7 50.0 3.5 40.0│ 5.9 │ 10.0 │1.3а │ -4.6а │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
по просро-а │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
ченным проц. 80.0│ 7.8 90.0 6.2 50.0│ 7.3 │ 40.0 │5.3а │ -2.0а │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
по межбанко-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
вским кред. │ 200.0│19.4│ 450.0│ 31.3│ 180.0│26.5 │270.0 │35.5 9.0а │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Процентные │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
доходы всего │1030.0│100 │1440.0│100а │ 680.0│ 100 │760.0 │ 100 - │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
─────────────┴──────┴────┴──────┴─────┴──────┴─────┴──────┴─────┴───────┘
1. Иза приведенной таблицы следует, что в 1994 году по сравнению
1993 годом произошло величение процентов по краткосрочныма ссудама на
200 тыс.рублей.а По полугодиям в 1994 году можно проследить величение
полученных процентов по краткосрочныма ссудама н 30а тыс.рублей.Рост
поступленийа процентова по краткосрочным ссудам по сравнению с долгос-
рочными в словиях галопирующей инфляции нужно расценивать положитель-
но, поскольку только краткосрочные и суперкраткосрочные вложения могут
оказаться эффективными и опередить скорость обесценения рубля.
2. Ва анализируемома банке произошло резкое меньшение полученных
процентов по долгосрочным ссудам.а В 1994 году по сравнению с 1993 го-
дома они снизились в два раза, в 1994 году во втором полугодии они
снизились в 4 раза по отношению к первому полугодию.а Это объясняется
тем, что банки боятся инвестировать долгосрочные проекты, в связи с
гиперинфляцией и невозможностью прогнозирования ситуации н рынкеа на
долгосрочную перспективу. Но несмотря на это банк все же проводит (хо-
тя и осторожно) политику долгосрочного финансирования (у других банков
эт деятельность полностью отсутствует).а С точки зрения перспективы
нельзя полностью отказаться от долгосрочных ссуд, хотя они в наиболь-
шей степени подвержены инфляции. частие банка в долгосрочных проектах
может в будущем принести значительные доходы, что окупита сегодняшние
потери. По долгосрочным ссудам целесообразно устанавливать плавающую
процентную ставку.а В зарубежной практике оптимальная доля процентов,
поступающих по долгосрочным ссудам, в общем объеме процентных доходов,
очевидно, не должна превышать 15% для банков, не занимающихся инвести-
ционной деятельностью.
3. По просроченным процентам наблюдается величение ва 1994а году
по сравнению с 1993 годом, хотя в 1994 году по полугодиям и наблюдает-
ся некоторое снижение этого показателя.а Прежде всего несвоевременное
поступление процентов говорит о нестабильной экономической обстановке,
сложившейся на сегодняшний момент в нашей стране. Поэтому уровень 6.2%
по просроченныма процентама в общей сумме процентных доходов неплохой
показатель для анализируемого банка.а И все же, ориентируясь на зару-
бежную практику, где дельный вес поступлений по просроченным ссудам в
общем объеме процентных доходов не должен превышать 2-3%. Банку следу-
ет более осторожно вести кредитование, так как высокий удельный вес по
просроченным ссудам в общем объеме процентных доходов-а это сигнала о
неудовлетворительнома состоянии качеств кредитного портфеля банка и
возможной грозе ликвидности банка.
4.Рост доходова от межбанковских кредитов говорит о специализации
банка на межбанковских операциях. В 1994 году они увеличились по срав-
нению с 1993 годом в 2.3 раза, во втором полугодии 1994 года по от-
ношению к первому полугодию в 1.5 раза.а Межбанковские ссуды- стабиль-
ный источник поступления процентов, но менее доходный, чем краткосроч-
ные ссуды коммерческим структурам, которые одновременно являются более
рискованными.
Анализу процентныха доходова помогута относительные показатели,
позволяющие оценить средний ровень доходности кредитныха операций в
целом и каждой отдельной группы кредитов. Это определяется соотношени-
ем валовых процентных доходов и средних остатков по всем ссудныма сче-
там, для более детального анализа- соотношением полученных процентов
по кредитам по каждому виду кредитов и средних остатков по каждой исс-
ледуемой группе.
Динамика этих показателей дает возможность оценить, за счет каких
кредитных операций достигнут рост процентных доходов. Банку рекоменду-
ется сосредоточить внимание на наиболее доходных кредитах, но не в
ущерб ликвидности своего баланса.
В словиях гиперинфляции возможности роста доходов з счета про-
центов по предоставляемым кредитам меньшаются. Насколько банк активно
использует прочиеа источники получения доходов, показывает анализ
структуры непроцентных доходов в динамике.
Банкам рекомендуется расширить спектр платных слуг и прочих нет-
радиционных операций, таких, как;
- оказание консультационной помощи;
- операции с ценными бумагами;
- предоставление гарантий, поручительств;
- частие в прибылях и т.д.
В таблице 3 представлены доходы за 1994 год анализируемого банка.
Структура непроцентных доходов
таблица 3
───────────────────────┬────────────┬─────────────────────────────────┐
1994 года │ В том числе по полугодиям │
├──────┬─────┼────────────┬────────────────────┤
Основные каналы │ │ а I │ II │
поступления непроцент- │ тыс. %а ├──────┬─────┼─────┬─────┬────────┤
ных доходов │ ка │тыс.а %а │тыса %а │изм-е │
│ руб. │ито- │руб.а к │руба к │уд.веса │
│ │гу │ │итогу│ │итогу│дох-в │
│ │ │ │ │ │ │ % │
───────────────────────┼──────┼─────┼──────┼─────┼─────┼─────┼────────┤
1.Доходы от инвести- │ │ │ │ │ │ │ │
ционной деятельности,│290.0 │ 31.7│ 130.0│29.9 │160.0│33.3 │ 3.4 │
в т.ч │ │ │ │ │ │ │ │
-дивиденды по ценным │ │ │ │ │ │ │ │
бумагам │200.0 │ 21.9 90.0│20.7 │110.0│22.9 │ 2.2 │
-доходы, полученные от │ │ │ │ │ │ │
частия в совместной│ 90.0 9.8 40.0│ 9.2 │ 50.0│10.4 │ 1.2 │
хозяйственной деят-ти │ │ │ │ │ │ │
2.Доходы от валютных │ │ │ │ │ │ │
операций │260.0 │ 28.4│ 120.0│27.6 │140.0│29.2 │ 1.6 │
3.Доходы от полученных │ │ │ │ │ │ │ │
комиссий и штрафов, │ │ │ │ │ │ │ │
в т.ч │165.0 │ 18.0 75.0│17.2 │ 90.0│18.8 │ 1.6 │
-полученная комиссия │ │ │ │ │ │ │ │
по слугам и │ │ │ │ │ │ │ │
корсчетам │ 80.0 8.7 35.0│ 8.0 │ 45.0│ 9.4 │ 1.4 │
-плата за оказанные │ │ │ │ │ │ │ │
слуги │ 85.0 9.3 40.0│ 9.2 │ 15.0│ 9.4 │ 0.2 │
4.Прочие доходы │200.0 │ 21.9│ 110.4│25.3 │ 89.6│18.7 │-6.6 │
│ │ │ │ │ │ │ │
ИТОГО │915.0 │ 100 │ 435.4│100а │479.6│100а - │
───────────────────────┴──────┴─────┴──────┴─────┴─────┴─────┴────────┘
Из таблицы 3 следует, что в 1994 году наибольшийа удельный вес
составили доходы ота инвестиционной деятельности 31.7%а в общей сумме
непроцентных доходов. По полугодиям наблюдается их заметное величение
на 30 тыс.рублей.а Это объясняется активной работой банка по операциям
с ценными бумагами, банк не только приобретает ценные бумаги, но и с-
пешно размещает их и получает по ним дивиденды.а Значителен и дельный
вес доходов от валютной деятельности - 28.4%а в общей сумме непроцент-
ных доходов.а Это положительный момент в работе банка. Во втором полу-
годии эти доходы по отношению к первому величились на 20а тыс.рублей.
Это не только покупка и продажа валюты, но и инвестиционная и кредит-
ная политика.а Прочие доходы также занимают значительное место в общей
сумме непроцентных доходов- 21.9%. Это и оказание консультационной по-
мощи, предоставление гарантий, поручительств и другие доходы. В целом
структура непроцентныха доходов свидетельствует о положительной работе
банка, но можно величить объем валютных операций и улучшить работу по
операциям c ценными бумагами, така как именно эти виды деятельности
приносят банку наибольший доход.
Наряду с анализом абсолютныха показателей иа структурой доходов
обобщающим показателема является доходность банковских операций, что
представлено на схеме.
┌────────────────────┐
│ ровень доходности │
┌──────────┐ │ кредитных операций │ ┌────────────────────────┐
│ ├─────┤ │ │ │
│ Валовые │ └────────────────────┘ │ Доля "работающих" │
│ доходы ├──────────────────────────────────┤ активов в суммарных │
└────┬─────┘ ┌────────────────────┐ │ активах │
│ │ Доходность прочиха │ └────────────────────────┘
└───────────┤ операций │
│ │
└────────────────────┘
Валовый доход
Доходность = ────────────────────────────────
Среднегодовая стоимость активов
Этот показатель показывает сколько рублей дохода банка можета по-
лучить на 1 рубль вложенных активов.
Другим обобщающим показателем доходности банк является средняя
величина доход ва расчете на одного работника, исчисляемая делением
валового дохода на фактическую численность работников.
Динамика доходности банка
таблица 4
────────────────────────────┬──────────────┬─────────┬────────────────┐
Показатели 1993 1994 │ % │
│ │ │ │
────────────────────────────┼──────────────┼─────────┼────────────────┤
1.Валовой доход всего, в т.ч 1830.0 │ а2355.0 │ 128.7 │
│ │ │ │
2.Процентные доход 1030.0 1440.0 │ 139.8 │
│ │ │ │
3.Непроцентные доходы а 800.0 915.0 │ 114.4 │
│ │ │ │
4.Среднегодовая стоимость │ │ │ │
активов 3090.0 5420.0 │ 175.4 │
5.Среднесписочная численност│ │ │ │
работников │ 30 │ 50 │ 50-30=20 │
6.Доходность активов(1/4) а 59.2% 43.5% │43.5- 59.2=-15.7│
7.Средняя величина дохода на│ │ │ │
одного работника (1/5) │ 61.0 а 47.1а │47.1- 61.0=-13.9│
────────────────────────────┴──────────────┴─────────┴────────────────┘
Валовые доходы величились на 28.7%.а Из них наибольший дельный
вес занимают процентные доходы. Они величились на 39.8%, а непроцент-
ные только н 14.4%.а Среднегодовая стоимость активов величилась на
75.4%, и доходность активов снизилась на 15.7%.а На современнома этапе
экономического развития при анализе доходности необходимо делать кор-
ректировку на ровень инфляции.а Опережение ежегодных темпова инфляции
над темпамиа рост среднегодовой стоимости активов свидетельствует о
падении его реальных доходов, отсутствии реальной прибыли.
Итак, на рост валовых доходов банка оказывают влияние;
- повышение уровня доходности кредитных операций (процентные доходы)
- величение доли "работающих" активов, т.е приносящих доход, в
суммарных активах (оптимальный ровень не ниже 85%). К активам, прино-
сящим доход, относятся: краткосрочные ссуды (за исключением бесплатных
кредитов); долгосрочные кредиты; кредиты другим банкам; ценные бумаги,
паи, акции; факторинговые операции;а средства, перечисленные
предприятиям для частия в их хозяйственной деятельности;
- рост доходности некредитных операций.
3.АНАЛИЗ РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
Анализ расходов осуществляется по тому же плану, что и анализ до-
ходов. Прежде всего предлагается следующая группировка расходныха ста-
тей баланса:
┌────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ │ │ │ │ │
Расходы всего │=│ Процентные расходы +а │ Непроцентные расходы │
│ │ │ │ │ │
└────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────────┘
Процентные расходы
- начисленные и плаченные проценты в рублях;
- начисленные и плаченные проценты в валюте.
Непроцентные расходы
1.Операционные расходы:
- постовые и телеграфные расходы по операциям клиентов;
- плаченная комиссия по слугам и корреспондентским отношениям;
- расходы по валютным операциям.
2.Расходы по обеспечению функционирования банка:
- на содержание аппарата правления;
- хозяйственные расходы (амортизационные отчисления, арендная
плата).
3.Прочие расходы:
- штрафы, пени, неустойки плаченные;
- проценты и комиссия прошлых лет;
- прочие расходы.
Структура расходов
таблица 5
───────────────────────┬────────────┬────────────────────────────────┐
1994 года │ В том числе по полугодиям │
├─────┬──────┼───────────┬────────────────────┤
│ │ а I │ II │
│ тыс. % ├─────┬─────┼─────┬─────┬────────┤
│ к │тыс. %а │тыса %а │изм-е │
│ руб.│итогу │руб. ка │руба ка │уд.веса │
│ │ │ │итогу│ │итогу│расх-ва │
│ │ │ │ │ │ │ │
───────────────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┼─────┼─────┼────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
Процентные расходы │650.0│ 46.7 │320.0│45.7 │330.0│47.8 2.1 │
│ │ │ │ │ │ │ │
Непроцентные расходы │741.0│ 53.3 │380.5│54.3 │360.5│52.2 │ -2.1 │
│ │ │ │ │ │ │ │
Расходы - всего 1391.0│ 100а │700.5│100а │690.5│ 100 а - │
───────────────────────┴─────┴──────┴─────┴─────┴─────┴──────────────┘
Очевидно, что процентные расходы занимаюта значительнуюа долю в
суммарных расходах (в американской практике до 70%). Из таблицы следу-
ет, что дельный вес процентных расходов составляет 46.7%, по полуго-
диям наблюдается незначительное величение процентных выплат.а Отчасти
это оправдано, поскольку ряд причин, вызывающих рост процентных расхо-
дов, носят объективный характер, т. е не зависят от банка. Однако, су-
ществуют факторы, которые сам банка может странить и тем самым мень-
шить процентные расходы, что сразу отразится на росте его прибыли. По-
этому необходимо рассмотреть эти объектиные и субъектиные причины рос-
т процентных расходов, чтобы банк по возможности мог управлять ими.
Непроцентные расходы составляют 53.3% в суммарных расходах. В основном
это связано с большим дельным весом операционных расходов и расходов
по обеспечению функционирования банка.
Общая схема анализа процентных расходов представлена на рис.2
Процентные расходы зависят от средниха остаткова по оплачиваемым
депозитам и средней процентной ставки по депозитам.а Влияние этих двух
факторов на изменение процентных расходов определяется следующим обра-
зом:
7D 0E = 7 D 0 Ed * 7D 0 Er
где 7D 0 E - изменение (прирост или снижение)а суммарныха процентных
расходов;
7D 0 Ed- изменение (прироста или снижение) процентных расходов
только за счет первого фактора - средних остатков опла-
чиваемых депозитов;
7D 0 Er- изменениеа (прироста или снижение) процентных расходов
только под влиянием второго фактора - средней процентной ставки по депозитам.
В свою очередь, влияние средних остатков оплачиваемыха депозитов
на процентные расходы определяется так:
__ __
7D 0 Ed = ( D2 - D1 ) * R1
__
где D2 - средние остатки по всем оплачиваемым депозитам ва анали-
зируемом периоде;
__
D1 - средние остатки по депозитам в предыдущем периоде;
__
R1 - средняя процентная ставка по депозитам в предыдущем пе-
риоде.
Степень влияния средней процентнойа ставки по депозитам на про-
центные расходы исчисляется так:
__ __ __
7D 0 Er = ( R2 - R1 ) * D1
__
где R2 - средняя процентная ставка по депозитам в анализируемом
периоде;
__
R1 - средняя процентная ставка по депозитам в предыдущем пе-
риоде;
__
D1 - средние остатки по оплачиваемым депозитам в предыдущем
периоде.
Определив, какой из двух факторова (объема оплачиваемыха депозитов
или средняя процентная ставка по депозитам) в наибольшей степени пов-
лиял на изменение суммарных процентных расходов, приступим к анализу
самих факторов.а Зная, что именно воздействует на казанные факторы,
банк может странить или меньшить это воздействие. В итоге будут наб-
людаться снижение процентных расходов и рост прибыли банка.
Средние остатки оплачиваемых депозитов зависят от:
1.роста объем оплачиваемых депозитов.а Положительно оценивается
ритмичность, динамичность в привлечении ресурсов, так кака это залог
расширения активных операций, что означает роста доходов.а Необходимо
пронализировать по средним остаткам оплачиваемые депозиты по годам, а
внутри года - по полугодиям и кварталам.
2.роста удельного веса оплачиваемых депозитов в совокупных пасси-
вах. Необходимо рассмотреть соотношение оплачиваемыха депозитов (по
средним остаткам) к совокупным пассивам (по средним остаткам).а Анализ
проводится по годам, внутри года по полугодиям и кварталам.
Рост доли оплачиваемых депозитов в пассивах нельзя оценивать од-
нозначно. С одной стороны, оплачиваемые депозиты- это, кака правило,
срочные вклады, они придают стабильность ресурсной базе банка. С дру-
гой- срочные депозиты являются относительно дорогими ресурсами и, сле-
довательно, их рост отражается на повышении процентных расходов. Реко-
мендуемый ровень доли срочных депозитов в совокупных пассивах-60%.
На среднюю процентную ставку по депозитам влияют следующие факто-
ры:
1.Рыночный уровень процентной ставки по депозитам, зависящий от
конъюнктуры денежного рынка.а Это- объективный фактор, банка н него
воздействовать не может, вынужден только подчиняться ему.
2.Структура депозитной базы, то есть необходимо пронализировать
удельный вес расчетных, текущих и других счетов клиентов, депозитов и
вкладов предприятий, МБК и вкладов граждан в общей сумме привлеченных
средств.Анализ провести по годам, внутри год -а по полугодияма и
кварталам.а Роста доли дорогостоящих депозитных инструментов (главным
образом межбанковских кредитов) ва общейа сумме мобилизуемыха средств
приводит к величению затрат по обслуживанию депозитов, т.е процентных
расходов.
Рассмотрим затраты на каждый депозитный инструмент и их дельный
вес в суммарных процентных расходах, заполнива для этого следующую
таблицу 6.
Структура процентных расходов
таблица 6
───────────────────────┬────────────┬────────────────────────────────┐
1994 год а│ В том числе по полугодиям │
Начисленные и ├─────┬──────┼───────────┬────────────────────┤
плаченные проценты │ │ а I │ II │
│ тыс. % ├─────┬─────┼─────┬─────┬────────┤
│ к │ тыс. %а тыс %а │изм-е │
│ руб.│итогу │ руб. ка руб ка │уд.веса │
│ │ │ │итогу│ │итогу│уплач.а │
│ │ │ │ │ │ │ % │
───────────────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┼─────┼─────┼────────┤
По расчетным, текущим и│ │ │ │ │ │ │ │
другим счетам клиентов │ │ │ │ │ │ │ │
( 7S 01) │250.0│ 38.5 │120.0│37.5 │130.0│39.4 1.9 │
По депозитам и вкладам │ │ │ │ │ │ │ │
предприятий ( 7S 0 2) 7а 0│220.0│ 33.8 │105.0│32.8 │115.0│34.9 2.1 │
По межбанковскому кредиту │ │ │ │ а│ │ │
( 7S 0 3) │ 7 095.0│ 14.6 │ 50.0│15.6 │ 45.0│13.6 │ -2.0 │
По вкладам граждан ( 7S 0 4) 85.0│ 13.1 │ 45.0│14.1 │ 40.0│12.1 │ -2.0 │
Процентные расходы- │ │ │ │ │ │ │ │
всего │650.0 100 │320.0│ 100 │330.0│ 100 - │
│ │ │ │ │ │ │ │
───────────────────────┴─────┴──────┴─────┴─────────────────┴────────┘
Чтобы сделать выводы, определим среднюю стоимость каждого депо-
зитного инструмента путем деления казанных выше затрат на средние ос-
татки соответствующего вида депозитов.
таблица 7
─────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────┐
│ В том числе по полугодиям │
│ 1994 г ├────────────┬───────────────┤
│ │ I │ II │
│ │ │ │
─────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
7S 0 1 7а 0 │ 250 │ 120 │ 130 │
─────────────────────────────┤────= 25% ├───── = 30% │───── = 28.9%а │
Средние остатки по расчетным,│ 850 │ 400 │ 450 │
текущим и другим счетам клиентов │ │ │
│ │ │ │
7S 0 2 7а 0 │ 220 │ 105 │ 115 │
─────────────────────────────┤────=29.3%├───── = 35% │───── = 32.9%а │
Средние остатки по депозитам │ 750 │ 300 │ 350 │
│ │ │ │
7S 0 3 7а 0 95 50 45 │
─────────────────────────────┤────=47.5%├───── =55.6%│───── = 40.9%а │
Средние остатки по межбанковс│ 200 90 │ 110 │
кому кредиту │ │ │ │
│ │ │ │
7S 0 4а 7а 0 85 45 40 │
───────────────────────────а │────= 34% │ ───── = 45%│───── = 26.7%а │
Средние остатки по вкладам │ 250 │ 100 │ 150 │
граждан │ │ │ │
│ │ │ │
─────────────────────────────┴──────────┴────────────┴───────────────┘
Подведем итоги по данным таблицам.
1.Затраты по обслуживанию расчетных счетов наименьшие.а Это самый
дешевый ресурс для банка.а Увеличение доли казанного компонента в ре-
сурсной базе меньшает процентные расходы банка. Однако расчетные сче-
та- это самый непредсказуемый инструмент, поэтому высокая их доля в мо-
билизуемых средствах ослабляет ликвидность банка. В зарубежной практи-
ке оптимальный уровень расчетных счетов в ресурсной базе- до 30%.
2.Увеличение доли срочных депозитов ва общей суммеа мобилизуемых
средств является положительным моментом, несмотря на рост процентных
расходов (стоимость срочных депозитов предприятий, организаций, коопе-
ративов выше расчетных счетов, но ниже межбанковского кредита). Сроч-
ные депозиты оказываются наиболее стабильной частью привлекаемыха ре-
сурсов, что позволяета осуществлять кредитование на более длительные
сроки и, следовательно, под более высокий процент.а Ва американской
практике рекомендуемый их ровень в ресурсной базе- не менее 50%.
3.Высокий удельный веса межбанковского кредит ва общема объеме
привлеченныха ресурсова ведет к сильному удорожанию кредитных ресурсов
банка в целом, так как это самый дорогой инструмент. Кроме того, рас-
тущая зависимость от крупных межбанковских кредитов не может быть оха-
рактеризована положительно, так как диверсификация привлекаемых ресур-
сов крепляет ликвидность банка, межбанковский кредит не способству-
ет диверсификации. В американской практике рекомендуемый уровень 20% в
ресурсной базе. Однако в современных словиях, когда привлечение сроч-
ных депозитов предприятий затруднено из-з высокиха темпова инфляции,
многие банки вынуждены будут для дополнения своей ресурсной базы все
чаще прибегать к межбанковскому кредиту.
4.Затраты на вклады граждан значительно ниже, чем на межбанковс-
кий кредит.а Коммерческим банкам следует обратить особое вниманиеа на
этот инструмент.а Вклады физическиха лиц являются наиболее надежным и
стабильным источником ресурсов для банков.
При анализе непроцентных расходов следует рассмотреть их структу-
ру, определить место каждой группы расходов в их общей сумме.
Структура непроцентных расходов
таблица 8
───────────────────────┬────────────┬────────────────────────────────┐
1994 года │ В том числе по полугодиям │
├──────┬─────┼───────────┬────────────────────┤
│ │ а I │ II │
│ тыс. %а ├─────┬─────┼─────┬─────┬────────┤
│ ка │тыс. %а │тыса %а │изм-е │
│ руб. │итогу│руб. ка │руба ка │уд.веса │
│ │ │ │итогу│ │итогу│расх-ва │
│ │ │ │ │ │ │ │
───────────────────────┼──────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼────────┤
Операционные расходы │269.0 │36.3 │137.0│ 36.0│132.0│ 36.6 0.6 │
В том числе: │ │ │ │ │ │ │ │
- почтовые и телеграфные │ │ │ │ │ │ │
расходы по операциям │ │ │ │ │ │ │ │
клиентов │153.4 │20.7 │ 80.7│ 21.2│ 72.7│ 20.2│ -1.0 │
- плаченная комиссия │ │ │ │ │ │ │ │
по слугам и кор- │ │ │ │ │ │ │ │
отношениям │ 115.6│15.6 │ 56.3│ 14.8│ 59.3│ 16.4 1.6 │
│ │ │ │ │ │ │ │
Расходы по обеспечению │ │ │ │ │ │ │ │
функционирования банка │272.0 │36.7 │140.0│ 36.8│132.0│ 36.6│ -0.2 │
В том числе: │ │ │ │ │ │ │ │
- расходы на содержание│ │ │ │ │ │ │ │
аппарата управления │110.0 │14.8 │ 68.0│ 17.9│ 42.0│ 11.6│ -6.3 │
- хозяйственные расходы│162.0 │21.9 │ 72.0│ 18.9│ 90.0│ 25.0 6.1 │
│ │ │ │ │ │ │ │
Прочие расходы │200.0 │27.0 │103.5│ 27.2│ 96.5│ 26.8│ -0.4 │
│ │ │ │ │ │ │ │
Непроцентные расходы - │ │ │ │ │ а │ │
всего │741.0 │100а │380.5│100а │360.5│ 100 а - │
│ │ │ │ │ │ │ │
───────────────────────┴──────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴────────┘
Из данной таблицы следует, что в исследуемом банке высок дельный
вес расходова по обеспечению функционирования банка- 36.7%, хотя во
врором полугодии они снизились на 0.2%.а По полугодияма можно просле-
дить, что расходы на содержание аппарата правления снизились на 6.3%,
хозяйственные расходы возросли на 6.1%.а Значителен иа удельный вес
операционных расходов в общей сумме непроцентных расходов. Они состав-
ляют 36.3%а и в течение года произошел их рост на 0.6%. К операционным
расходам относятся почтовые и телеграфные расходы по операциям клиен-
тов- 20.7% и плаченная комиссия по слугам и коротношениям-15.6%. Вы-
сок иа удельный вес в суммарных непроцентных расходах и прочих расхо-
дов- 27%.
Банку следует уменьшить те затраты, которые занимаюта наибольший
удельный вес в общей сумме непроцентных расходов, конечно, не в щерб
деятельности банка. Вероятно, нецелесообразно сокращать расходы на со-
держание аппарата правления. силия следует сосредоточить на меньше-
нии штрафов, пени, неустоек. Обобщающим показателем суммарных затрат
банка является отношение суммарных расходов к количеству обслуживаемых
клиентов.
Подводя итоги рассмотренному, следует отметить, что сокращению
расходов банка будут способствовать:
- гармонизация структуры ресурсной базы, ат.е величение доли рас-
четных и депозитных счетов предприятий, организаций, граждан и мень-
шение доли дорогостоящих инструментов (межбанковских кредитов).Для это-
го необходимо создать в банке специальное подразделение, которое целе-
направленно занималось бы только ресурсами;
- разумное уменьшение непроцентных расходов.
4.АНАЛИЗ ПРИБЫЛЬНОСТИ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Прибыль- показатель результативности деятельности банка.а Ее ана-
лиз следует начинать с рассмотрения составляющих компонентов.а В общем
плане прибыль, остающаяся в распоряжении банка, зависит от трех "гло-
бальных" компонентов:а доходов, расходов и налогов, плаченных в бюд-
жет. Сопоставлениеа темпова роста всех казанных компонентов позволяет
оценить, какой из факторов оказал позитивное (негативное)а влияние на
прибыль (в абсолютных величинах).
Слагаемые прибыли
таблица 9
───────────────────────────┬────────────┬───────────┬────────────────┐
1993 года │ 1994 года │1994 в % к 1993г│
───────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────┤
Доходы 1830.0 2355.0 128.7 │
Расходы а 880.0 1391.0 158.1 │
Прибыль до налогообложения 950.0 а 964.0 а 101.5 │
Уплаченные налоги а 157.0 а 164.3 104.6 │
Прибыль после налогов а 793.0 а 799.7 100.8 │
───────────────────────────┴────────────┴───────────┴────────────────┘
Доходы в 1994 году по сравнению с 1993 годом выросли на 28.7%, а
расходы величились на 58.1%.а В основном величение связано не только
с расширением деятельности, с постоянно растущей инфляцией. Расходы
увеличились по сравнению с доходами более чем в два раза, в связи с
этим балансовая прибыль величилась всего на 1.5%. Нестабильная эконо-
мическая обстановка в нашей стране, несовершенное налоговое законода-
тельство приводит к тому, что налоги постоянно растут и чистая прибыль
увеличилась всего на 0.8%а в 1994 году по сравнению с 1993 годом.а На
современном этапе экономического развития при анализе прибыли банка ее
величину обязательно необходимо корректировать с четом инфляции. Опе-
режение ежегодных темпов инфляции над темпами роста прибыли банка сви-
детельствует о падении его реальных доходов, отсутствии реальной при-
были.
Анализ доходов и расходов раскрывает причины иха изменений.а Все
рекомендации, сделанныеа относительно величения доходов и сокращения
расходов, актуальны для выявления резервов роста банковской прибыли.
Существует метода оценки прибыльностиа банковской деятельности с
помощью относительных показателей (коэффициентный метод). Основным по-
казателем прибыльности банка следует считать норму прибыли на капитал.
Прибыль
К = ──────────
1 Капитал
Этот коэффициент показывает, как работает банк с точки зрения его
собственников (акционеров).
К1 находится под влиянием прибыльности активов (К2) и коэффициен-
та достаточности капитала (К3), что выражается формулой
Прибыль Прибыль Активы
────────────а = ────────────── *а ─────────────
Капитал Активы Капитал
Следует проследить по кварталам динамику казанных коэффициентов
Очевидно, что в современных словиях возможности роста нормы при-
были на капитал за счет меньшения коэффициента достаточности капитала
ограничены. Это связано с тем, что рост активов должен подкрепляться
расширением ресурсной базы.а Для наибольшей эффективности банку следо-
вало бы иметь высокую долю депозитов и низкую долю собственного капи-
тала (5-8% от пассивов). Нов словиях жесткой конкуренции и дорожания
кредитных ресурсов многие банки не в состоянии довести до оптимального
уровня отношение капитала к активам.а Поэтому резервома величения К1
остается К2-а степень "отдачи"а активов.а Основные направления работы
банка по лучшению К2 можно вывести на основе разложения этого показа-
теля на два сомножителя.
Прибыль Доходы Прибыль
К2= ──────── =а К4 (────────) * К5 (───────────)
Активы Активы Доходы
Прибыльность активов находится в прямой зависимости от доходности
ктивов (К4) и доли прибыли в доходах банка (К5).а Можно видеть какой
иза компонентов изменяется ( величивается или меньшается) быстрее и,
следовательно, оказывает большее влияние на прибыльность активов. Ка-
чественнуюа оценку влияния данных компонентов на прибыльность активов
дает анализ каждого из них в отдельности.а К4а характеризуета деятель-
ность банка с точки зрения эффективности размещения активов, т.е воз-
можностей создавать доход.а К5 отражает способности банк контролиро-
вать свои расходы, так как:
Прибыль Доходы- Расходы- Налоги
────────── =а ───────────────────────────
Доходы Доходы
Приступим к анализу доходности активов (К4).а Он полностью перек-
ликается с с анализома доходова банка.а Суммарная доходность активов
складывается из процентных и непроцентных доходов.
Доходы Процентные доходы Непроцентные доходы
К4=────────= Д1 (──────────────────) + Д2 (─────────────────────)
Активы Активы ктивы
На показатель Д1 оказывает влияние разный уровень доходности от-
дельных активных операций ( например, высокорискованные кредиты более
доходны, чема межбанковский кредит), структура кредитного портфеля и
доля кредитных активов, приносящих доход, в суммарных активах.
Показатель К5 раскладывается на следующие составляющие:
Непроцентные Процентные
Прибыль Доходы Налог расходы расходы
К5 =────────── =────── - Р1(─────)-а Р2 (───────────)- Р3(─────────)
Доходы Доходы Доходы Доходы Доходы
Чем меньше доля каждого фактора в доходах, тем больше коэффициент
К5.
Наибольшее воздействие на снижение доли прибыли в валовом доходе
оказывают процентные и непроцентные расходы.а Реальный резерв сокраще-
ния расходов следует искать в меньшении ровня уплачиваемых процентов
за кредитные ресурсы.а Схему пофакторного анализа прибыльности активов
с помощью коэффициентов можно представить следующим образом.
К этой схеме можно добавить несколько показателей, полнее харак-
теризующих прибыльность банковской деятельности.
1. Процентная маржа.а Поскольку не все активы приносят доход, то
для выявления реального ровня прибыльности активов целесообразно ис-
пользовать коэффициент:
Процентная прибыль
───────────────────────────────────────
Активы, приносящие процентный доход
где Процентная прибыль= Процентные доходы- Процентные расходы
Процентная маржа демонстрирует, насколько доходы от активных опе-
раций способны перекрывать расходы по пассивным операциям.
2.Процентный разброс Разность между процентами, получаемымиа по
ктивным операциям и плачиваемыми по пассивным):
Процентные доходы Процентные расходы
────────────────────────────а - ─────────────────────────
Активы, проносящие доход Оплачиваемые пассивы
в виде процентов
Результат должен быть положительным.
3.Уровень покрытия непроцентных расходов непроцентными доходами:
Непроцентные доходы
─────────────────────────
Непроцентные расходы
ровень непроцентныха доходова составляет в американской практике
не менее 50% непроцентных расходов.
Интересным представляется практик коммерческиха банкова других
стран по анализу их деятелности. Коммерческие банки США уделяют данно-
му вопросу большое внимание.а В практике американских банкова получила
распространениеа концепция "высокорентабельной банковской деятельнос-
ти". Концепция содержит три основных компонента.
I.Максимизация доходов
- максимизация доходов от предоставления кредитов;
- максимизация доходов по ценным бумагам, не облагаемых налогом;
- поддержание достаточно гибкой структуры активов, приспособлен-
ной к изменениям процентной ставки.
II.Минимизация расходов
- поддержание оптимольной структуры пассивов;
- минимизация потерь от безнадежных кредитов;
- контроль за текущими расходами, в том числе за средствами, нап-
равляемвми на заработную плату персоналу. Здесь получил развитие прин-
цип: лучше достигуть эффекта путем сокращения количества занятых, чем
снизить индивидуальный заработок специалисту банка.
.Грамотный менеджмент.
Менеджмент охватывает реализацию первых двух компонентов.
Чтобы максимизировать прибыль, банковский менеджмент опирается на
четко разработанную аналитическую базу.а Ва американскиха коммерческих
банках аналих банковской деятельности охватывает четыре крупных этапа.
1.Обычное сопоставление деятельности банка за определенный пери-
од с базовым периодом.
2.Оценка удельных весов каждой активной и пассивной статьи балан-
са ва общема объемеа соответственно активов и пассивов банка, а также
анализ дельного веса объема дохода, получаемого от каждого види дея-
тельности, в общей сумме дохода.
3.Анализ изменений по основным банковским счетама са помощью ин-
дексного метода.
4.Анализ деятельности с помощью коэффициентов,в том числе коэффи-
циентов ликвидности.
Анализ банковской деятельности выходит за рамки одного банка: по-
лученные результаты сопоставляются с данными других аналогичных инсти-
тутов. Только после этого делаются окончательные выводы.
Рассмотрим основные характеристики каждого из четырех этапов ана-
лиза.
На первом этапе осуществляется общий обзор изменений по счетама в
бсолютных величинах, то есть сопоставляются остатки на определенную
дату с аналогичными данными за прошлый период.а Дается только общая
картина банковскиха операций и их доходности, но не показываются ни
причины, ни глубина происходящих изменений. Это должны сделать следую-
щие этапы анализа.
Второй этап конкретизирует изменения по активным и пассивным сче-
там с точки зрения их дельного веса в общем объеме активов и пассивов
банка.а Например, выясняется, какую долю в процентах занимают депозит-
ные счета до востребования в общей сумме пассивов или ота какого вида
деятельности банк получает наибольший доход.а Подобный анализ помогает
определить пропорции между счетами, выявить тенденции в их изменении,
и, наконец, проследить, как и в какой степени эти изменения повлияют
на общий объем прибыли банка.а Цель данного аналитического этапа-а су-
зить многочисленные объекты анализа до основных, влияющих наибольшим
образом на прибыль, чтобы в дальнейшем эти объекты подвергнуть более
тщательномуа анализу.а Ниже приводится стандартная форма, по которой
мериканские коммерческие банки осуществляют второй этап анализа.
Третий этап анализа с использованием индексного метода подводит
нас к более внимательному рассмотрению изменений по каждой статье ба-
ланса, также доходности по видам деятельности банка.а Для этого фак-
тические данные относят к плановым или ожидаемым результатам. Отклоне-
ния выражаются в процентах.а счета, по которым выявлены значительные
отклонения, от плановых или ожидаемых результатов, подвергаются глуб-
ленному анализу.а если второй этап-а это анализ по вертикали, то на
третьем этапе осуществляется анализ по горизонтали. В процессе анализа
применяется следующая форма.
Последний этап анализа вскрывает причины, влияющие на прибыль-
ность банковской деятельности, с помощью специальных коэффициентов.
Цель завершающего этапа анализа- выяснить какие факторы оказывают воз-
действие н обобщающий показатель, характеризующий результативность
(рентабельность) банковской деятельности, именно на отношение рпибы-
ли банка к акционерному капиталу, т.е какова получаемая прибыль на 1
доллар вложенного капитала.а Ниже приведен порядока расчет некоторых
показателей и коэффициентов, используемых американскими коммерческими
банками для анализа доходности.
Таблица 10
┌───────────────────────────────┬───────────────────────────┐
│ Наименование коэффициентов иа Методика расчета коэффи- │
│ показателей и их краткое со-а циентов и показателей │
│ держание │ │
├───────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ Коэффициенты и показатели, │
│ характеризующие активные операции банк │
├───────────────────────────────┬───────────────────────────┤
│1.Коэффициент эффективности ис- Средние остатки по актив-│
│пользования активов показывает, ным счетам,приносящим до-│
│какая часть активов приносит до-а ходы │
│ход (проценты) │────────────────────────── │
│ Средние остатки по всема │
│ активным счетам │
├───────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ Показатели доходности │
│ и контроля за расходами │
├───────────────────────────────┬───────────────────────────┤
│2. Факторы, влияющие на доходы │1.Полученные проценты │
│банка, соотносят с активами. ──────────────────────── │
│Расчеты показывают, насколько Средние остатки по акти- │
│прибыльно осуществляются актив- вам │
│ные операции.Полученные резуль-│2.Проценты плаченные │
│таты сравниваются са данными а ──────────────────────── │
налогичных банков. Средние остатки по акти- │
│Для коэффициента 11 (прибыль, вам │
│деленная на средние остатки по Проценты полученные - │
ктивам) существует шкала : - проценты плаченные │
│ ──────────────────────── │
│Для банка с активами Процента Средние остатки по акти- │
│до 500 млн.долл. 1,25-1,50 вам │
│от 500 млн.долл. │4.Потери от списания креди-│
│до 2 млрд. долл. 1,00-1,25 тов │
│свыше 2 млрд.долл. 0,50-1,00 ──────────────────────── │
│ Средние остатки по акти- │
│ вам │
│ │5.Прочие доходы │
│ ──────────────────────── │
│ Средние остатки по акти- │
│ вам │
│ │6.Расходы по содержанию │
│ персонал │
│ ──────────────────────── │
│ Средние остатки по акти- │
│ вам │
│ │7.Хозяйственные расходы │
│ банк │
│ ──────────────────────── │
│ Средние остатки по акти- │
│ вам │
│ │8.Прочие расходы │
──────────────────────── │
│ Средние остатки по акти- │
│ вам │
│ │9.Доход (убытки) по ценным │
а│ бумагам │
│ ──────────────────────── │
│ Средние остатки по акти- │
│ вам │
│ │10.Прибыль банк │
│ ──────────────────────── │
│ Средние остатки по акти- │
│ вам │
├───────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│3. Полученные доходы и расходы )Проценты полученные │
│соотносятся са активами, прино-│ ───────────────────────── │
│сящими доходы.Исчисление маржи.│ Средние остатки по актив- │
│Если коэффициент (маржа)а нахо-│ ным счетам,приносящим до- │
│дится на уровне 3%, то это сви-│ ходы │
│детельствует о том, что банк в │ │
│основном обслуживает компании │б)Проценты уплаченные │
│различных отраслей, 6% говорят,│ ───────────────────────── │
│что банк больше деляета внима-│ Средние остатки по актив- │
│ние конечному потребителю ( бо-│ ным счетам,приносящим до- │
│лее дорогому, потребительскому,│ ходы │
│кредиту ).Кроме того более низ-│ │
│кая маржа может показывать,что │в)Проценты полученные - │
│банк, привлекая дорогие депози- - прценты плаченные │
│ты,участвует в операциях с низ-│ ───────────────────────── │
│кой доходностью и невысокима │ Средние остатки по актив- │
│риском.Напротив, если маржа по-│ ным счетам,приносящим до- │
│вышенная, то это следствие либо│ ходы │
│высокого уровня дешевых депози-а │
│тов, либо вовлечения активов в │ │
│высокоприбыльные рисковыеа опе-│ │
│рации │ │
├───────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│4. Рентабельность отражает "от-│ Прибыль банк │
│дачу"а собственного капитал │ ───────────────────────── │
│банку.Уровень в 13-16% считает-│ Средний ровень собствен- │
│ся нормальным │ ного капитал │
├───────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│5. бытки от списания кредитов.│ Средства для возмещения │
│Коэффициенты показывают нормуа │ бытков от списания кре- │
│допустимости потерь по креди-│ дитов │
│там, а также качество кредит-│ ───────────────────────── │
│ного портфеля │ Задолженность по ссудам │
│ │ ( на конец года ) │
│ │ │
│ │ Фактически списанные кре- │
│ │ диты │
│ │ ───────────────────────── │
│ │ Средняя задолженность по │
│ │ ссудам │
├───────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│6. Дивиденды. Коэффициент пока-│ Дивиденды выплаченные │
│зывает,какая часть прибыли бан-│ ───────────────────────── │
│ка идет на плату дивидендов по│ Прибыль банк │
кциям.Уровень в 30-40 % счита-│ │
│ется типичным для американских │ │
│банков │ │
└───────────────────────────────┴───────────────────────────┘
Из представленного набора показателей, который полностью приемлем
для анализа деятельности нашими коммерческими банками, модно вывести
некоторые зависимости и взаимосвязи.а Так, например, основной показа-
тель доходности банка можно представить следующим образом:
Прибыль Прибыль Все активы
= *
Акционерный Все активы Акционерный
капитал капитал
Это означает, что рентабельность банковской деятельности находит-
ся в прямой зависимости от "работоспособности" активов, от иха доход-
ности и обратной от коэффициента достаточности капитала (акционерный
капитал/активы).а Другими словами, банку выгодно функционировать на
грани риска, т.е с наименьшим обеспечением активов собственным капита-
лом.
В свою очередь,
Прибыль Прибыль Валовой доход банка
= *а
Все активы Валовой доход банк Все активы
т.е на "доходность активов" влияет маржа. Маржа показывает, какая
доля валового дохода банка остается в его распоряжении. Этот результат
зависит от ряда факторов:а процентов, полученных и уплаченных по бан-
ковским операциям;а налога с дохода, перечисленного в бюджет; текущих
расходов и т.д.а Все факты находятся под пристальныма вниманиема руко-
водства банка, поскольку они могут дать ответ на главный вопрос:а как
повысить результативность банковской деятельности? Именно под этим де-
визом и осуществляется анализ.
Вся модель анализа результативности банковской деятельности с ис-
пользованием абсолютныха и относительных показателей изображена в таб-
лице.
─────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────
│Уровень средП О К А З А Т Е Л И │него амери-
│канского
│банка
─────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────
ПОКАЗАТЕЛИ ПРИБЫЛЬНОСТИ БАНКА
Прибыль
1.──────────(норма прибыли) 13-15
Капитал
Прибыль
2.──────────(прибыльность активов) 0.6-1
Активы
3.а Доля прибыли в доходах
Прибыль
────────────── 7 - 8
Доход
4.а Доходность активов
Доход
─────────────── 12
Активы
ПОКАЗАТЕЛИ, ДЕТАЛИЗИРУЮЩИЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ
НА ПРИБЫЛЬНОСТЬ
Налоги
5. ────────── 4 - 5
Доходы
Непроцентные расходы
6. ───────────────────────── 30 - 40
Доходы
7. Процентные расходы
───────────────────────── 60
Доходы
8. Процентные доходы
────────────────────────── 9- 10.5
Активы
9.а Непроцентные доходы
───────────────────────── 1 - 1.5
Активы
10.а Процентная маржа
Процентная прибыль
─────────────────────────────────────── 4 - 6
Активы, приносящие процентный доход
11.а Доходная база
Активы, приносящие доход
───────────────────────────────────────── 82 - 86
Активы
12.а Процентный разброс
Процентный доход Процентные расходы
──────────────────── - ───────────────────────── 2.5 - 3.7
Активы, приносящие Оплачиваемые пассивы
процентный доход
СТРУКТУРА ПАССИВОВ ( %а К ПАССИВУ)
13. Расчетные и текущие счета
14. Депозиты предприятий
15. Вклады граждан
16. Межбанковский кредит
СРЕДНИЙ РОВЕНЬ ЗАТРАТ
17. По расчетным и текущим счетам
18. По депозитам предприятий
19. По вкладам граждан
20. По межбанковсому кредиту
СТРУКТУРА АКТИВВа ( % К АКТИВУ )
21. Краткосрочные ссуды
22. Долгосрочные ссуды
23. Межбанковские кредиты (выданные)
СРЕДНИЙ РОВЕНЬ ДОХОДНОСТИ ПО КРЕДИТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ
24. По краткосрочным ссудам
25. По долгосрочным ссудам
26. По межбанковским кредитам
СТРУКТУРА НЕПРОЦЕНТНЫХ ДОХОДОВ
( % к непроцентным доходам)
27. Доходы от инвестиционной деятельности
28. Доходы от валютных операций
29. Доходы от полученных комиссий и штрафов
30. Прочие доходы
СТРУКТУРА НЕПРОЦЕНТНЫХ РАСХОДОВ
31. Операционные расходы
32. Расходы по обеспечению функционирования банка
33. Прочие расходы
УРОВЕНЬ ПОКРЫТИЯ НЕПРОЦЕНТНЫХ РАСХОДОВ
НЕПРОЦЕНТНЫМИ ДОХОДАМИ
Непроцентные доходы
34. ─────────────────────
Непроцентные расходы
ОТНОШЕНИЕ К АКТИВАМ
35. Процентных расходов 5 - 6
36. Непроцентных расходов 2.5 - 5
37. Расходы на содержание аппарата правления 1.5 - 2.8
38. Непроцентные доходы - Непроцентные расходы 1.5 - 3.3
─────────────────────────────────────────────────
Активы
В словиях перехода к рыночным отношениям основной целью деятель-
ности коммерческих банков является получение прибыли. В настоящее вре-
мя анализ прибыли и факторов, определяющих ее динамику особенно актуа-
лен.а Использование различных методов анализа прибыли, в том числе за-
рубежных, адаптированных к отчечественной практике позволита повысить
эффективность анализа и его роль в лучшении деятельности банков.