Учет в торговле (лекции)

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

по дисциплине

БУХГАЛТЕРСКИЙ ЧЕТ В ТОРГОВЛЕ

Ставрополь

2006

ТЕМА 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО ЧЕТА В ТОРГОВЛЕ

План лекции

1.1 Общие понятия торговой деятельности

1.2 Правила лицензирования и регулирования торговой деятельности

1.3 Задачи бухгалтерского чета в торговле

1.1

Торговля представляет собой отрасль народного хозяйства и вид экономической деятельности, объектом, полем действия, которых является товарообмен, купля-продажа товаров, также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранение товаров и их подготовка к продаже.

Существует два вида торговли: оптовая и розничная. От вида торговли, которую осуществляет предприятие, зависит организация складского и бухгалтерского учета, в том числе порядок оприходования товаров, определение отпускных цен, оформление отпуска товаров на сторону и т.д.

Оптовая торговля - это продажа-торговля крупными партиями товаров, продажа оптовым покупателям, приобретающим товары в значительном количестве или продающим их затем в розницу. Она осуществляется через сеть оптовых и мелкооптовых покупателей-посредников (дилеров) по ценам, предусматривающим дилерские скидки и отличающимся от розничных в сторону меньшения.

Розничная торговля - это торговля товарами поштучно или в небольших количествах для личного, некоммерческого использования конечным потребителем.

В зависимости от особенностей торгового обслуживания покупателей, наличия торгового помещения, оборудования различают следующие виды розничной торговли:

Ц торговля через стационарную торговую сеть;

Ц торговля через передвижную (развозную и разносную) торговую сеть;

Ц торговля пересылкой заказанных товаров.

Сводная классификация объектов розничной торговой сети представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Классификация объектов розничной торговой сети

Розничная торговая сеть

Стационарные объекты розничной торговли:

- магазины;

- павильоны, имеющие торговый зал.

Объекты мелкорозничной торговли

Стационарные объекты:

- палатки;

- киоски;

- павильоны;

- торговые автоматы

Передвижные объекты:

- тележки;

- автолавки;

- фургоны;

- лотки;

- корзины;

- и т.п.

Существуют и другие формы торговой деятельности:

- продажа по договору мены (на бартерной основе). Под бартерной сделкой понимается обмен эквивалентными по стоимости товарами (работами, слугами). Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двухстороннего договора мены.

- договор комиссии - означает, что одна сторона - комиссионер обязуется по поручению другой стороны - комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

1.2

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.12.94 № 1418 в России отдельные виды торговой деятельности осуществляются предприятиями на основании лицензий, которые являются официальными документами, разрешающими осуществление казанного в них вида деятельности в течение становленного срока, также определяют словия ее осуществления. Срок действия лицензии устанавливается в зависимости от специфики вида деятельности, но не менее трех лет. По заявлению лица, обратившегося за получением лицензии, последняя может выдаваться на срок до трех лет.

Данное Постановление тверждает также и перечень товаров, торговля которыми требует лицензии. В настоящее время к ним относятся: алкогольные напитки (включая пиво), табачные изделия, ювелирные изделия, бензин, легковые автомашины и т.д.

Торговая деятельность в РФ регулируется действующим законодательством, постановлениями Правительства РФ, исполнительными органами субъектов РФ, а также многими специальными правилами.

С 1998 года основным документом, регламентирующим отношения продавец-покупатель, стали Правила продажи отдельных видов товаров, твержденные постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55.

Кроме того, действуют:

1.3

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведение хозяйственного чета.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского чета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

- а между ростом эффективности труда и средней заработной платой;

- а идет на образование прибыли);

- а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

Указанные задачи бухгалтерского чета решаются как на предприятиях оптовой и розничной торговли, так и на предприятиях общественного питания и заготовительных предприятиях.

ТЕМА 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

План лекции

2.1 Документирование операций, связанных с четом товаров

2.2 Документальное оформление поступления товаров в оптовой торговле

2.3 Особенности документального оформления поступления товаров в розничной торговле

2.1 Документирование операций, связанных с четом товаров

Унифицированные формы первичной четной документации по чету торговых операций, наличных денежных расчетов при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, по чету торговых операций при продаже товаров в кредит, по чету торговых операций в комиссионной торговле утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132. Назначение и порядок составления этих форм рассмотрены в соответствующих темах лекций. Хотелось бы отметить, что во всех формах требуется наличие кода предприятия по ОКПО и код деятельности по ОКДП. Эти коды казаны в информационном письме органа статистики, в котором зарегистрирована организация. Показатель код (или вид) операции заполняется организациями, у которых имеется справочник таких кодов. Этот справочника организация разрабатывает самостоятельно. Он используется, как правило, при автоматизированной системе обработки бухгалтерских документов. В графе Код товара организации проставляют код, присвоенный товару в складском чете (номенклатурный номер). Эти коды организация также разрабатывает самостоятельно.

Для чета торговых операций тверждены следующие общие нифицированные формы (таблица 2).

Таблица 2 - нифицированные формы первичных документов используемые в торговле

№ формы	Наименование формы
1	2
ТОРГ-1	кт о приемке товаров
ТОРГ-2	кт об становленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
ТОРГ-3	кт об становленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров
ТОРГ-4	кт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
ТОРГ-5	кт об оприходовании тары, не казанной в счете поставщика
ТОРГ-6	кт о завесе тары
ТОРГ-7	Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары
ТОРГ-8	Заказ-отборочный лист
ТОРГ-9	Упаковочный ярлык
ТОРГ-10	Спецификация
ТОРГ-11	Товарный ярлык
ТОРГ-12	Товарная накладная
ТОРГ-13	Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-14	Расходно-приходная накладная для мелкорозничной торговли
ТОРГ-15	кт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ-16	кт о списании товаров
ТОРГ-17	Приходный групповой отвес
ТОРГ-18	Журнал чета товаров на складе
ТОРГ-19	Расходный отвес (спецификация)
ТОРГ-20	кт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров
ТОРГ-21	кт о переработке (сортировке плодоовощной продукции)
ТОРГ-22	кт о контрольной (выборочной) проверке яиц
ТОРГ-23	Товарный журнал работника мелкорозничной торговли

Продолжение таблицы 2

1	2
ТОРГ-24	кт о перемеривании тканей
ТОРГ-25	кт об ценке лоскута
ТОРГ-26	Заказ
ТОРГ-27	Журнал чета выполнения заказов покупателей
ТОРГ-28	Карточка количественно-стоимостного чета
ТОРГ-29	Товарный отчет
ТОРГ-30	Отчет о таре
ТОРГ-31	Сопроводительный реестр сдачи документов

2.2 Документальное оформление поступления товаров в оптовой торговле

Поставщики отгружают в адрес оптовых предприятий товары в соответствии с заключенными с ними договорами, определяющими права и обязанности сторон. Основными реквизитами договора являются наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество товара), имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок расчетов, тара и паковка и т.д. За невыполнение словий договоров предусматриваются штрафные санкции. Кроме того, с виновной стороны могут быть взысканы бытки в размере, не покрытом штрафом или неустойкой. Однако плата штрафов и возмещение бытков не освобождают нарушителя договора от его исполнения. В целях контроля за ходом выполнения договоров, их регистрируют в специальных журналах. Для чета их выполнения на каждый договор может открываться карточка, в которую записываются основные словия договора, а затем на основании поступающих приходных документов делаются отметки о его выполнении.

В целях сохранности поступающих товаров поставщик обязан обеспечить:

- а и опломбирования отдельных мест;

Получатель обязан:

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от:

Приемка товаров по весу брутто, казанному на таре, или приемка по весу нетто и количеству товарных единиц (в поврежденной таре) производиться в том месте, где принимаются товары.

Порядок приемки товаров на складе поставщика. Товары на складе поставщика принимают, как правило, материально ответственное лицо покупателя по доверенности. Доверенность оформляется на бланках типовой формы, подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, полномоченными ими. После чего на ней ставиться печать. Доверенность регистрируется в бухгалтерии в специальном журнале. Если товар по выданной доверенности не будет получен, то она аннулируется. При этом бухгалтер погашает ее надписью Не использована и делает отметку в журнале.

Доверенность при получении товара предъявляется поставщику вместе с документами, достоверяющими личность получателя. При приемке товара проверяется соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов.

Приемка товаров на станции железной дороги (пристани) производится материально ответственным лицом получателя (кладовщиками, экспедиторами и т.д.) при предъявлении доверенности, грузовой квитанции, паспорта. При этом оптовые организации в соответствии с действующими на транспорте правилами перевозок грузов обязаны проверить, обеспечена ли сохранность груза при перевозке.

На полученный от железной дороги товар экспедитор выписывает накладную на его отправку на склад автомобильным транспортом через агента-водителя. В случае обнаружения недостачи товаров при приемке их на складе от агента составляется акт. Если товары от органов транспорта принимает кладовщик, являющийся материально ответственным лицом, то он расписывается в получении товаров в сопроводительных документах, либо составляется Акт о приемке товаров (ф. № ТОРГ-1), который применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и словиями договора. Этот акт составляется также при приемке товаров на складах оптовой организации членами приемной комиссии, полномоченными на это руководителем организации.

В случае поступления товаров без сопроводительных документов или при поступлении товаров, не предусмотренных в договоре, они принимаются на ответственное хранение, о чем сообщается поставщику. Такие товары учитываются за балансом на счете 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. В становленные покупателем сроки поставщик должен распорядиться принятыми на ответственное хранение товарами. Если он в этот срок не распорядится товарами, покупатель вправе реализовать товар или возвратить его поставщику. Понесенные расходы покупателем подлежат возмещению поставщиком.

На складе оптовых организаций товары принимаются при доставке поставщиком по весу брутто и количеству мест, при необходимости и по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом товаром месте. Оптовые организации, переотправляющие товары в таре или паковке первоначального отправителя (изготовителя), должны производить приемку товаров по количеству и качеству внутри товарных мест лишь в случаях, предусмотренных договорами, также при несоответствии фактического веса брутто весу брутто, указанному в сопроводительных документах либо в поврежденной, открытой или немаркированной таре, также при наличии признаков порчи. Порядок приемки товаров на оптовых складах и сроки ее проведения станавливаются в договорах на их поставку.

В бухгалтерском чете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально ответственного лица согласно документам поставщиков. Поставщики при отгрузке товаров в адрес оптовых организаций выписывают документы: коммерческие (товарные); транспортные и страховые; платежно-банковские (расчетные).

2.3 Особенности документального оформления поступления товаров в розничной торговле

Товары, поступающие на предприятия розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, также правилами перевозки грузов. Если товар поступил на предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом.

Порядок приемки товаров по количеству и качеству, на станции железной дороги или пристани водного транспорта, доставки их на предприятие розничной торговли и документального оформления этих операций аналогичен порядку, становленному в оптовой торговле. Однако с учетом того, что товары в розничной торговле доходят до конечного потребителя, особое внимание деляется проверке качества товара.

Реализуемые через розничную торговую сеть пищевые продукты, продовольственное сырье, должны сопровождаться соответствующим документом предприятия-изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного чреждениями Госсанэпидемслужбы. Реализация продуктов питания и продовольственного сырья без наличия казанных документов, подтверждающих их качество и безопасность, запрещается.

Качество пищевых продуктов, поступающих на предприятия продовольственной торговли, проверяется материально ответственными лицами (товароведами, кладовщиками, заведующими или директорами предприятий). Приемку продуктов начинают с проверки сопроводительных документов, качества паковки, соответствия пищевых продуктов сопроводительным документам и маркировке, обозначенной на таре (упаковке).

Количество принимаемых скоропортящихся и особо скоропортящихся пищевых продуктов должно определяться объемом работающего холодильного оборудования (для хранения данного вида продуктов), имеющегося на предприятии. Тара и паковка пищевых продуктов должны быть прочными, чистыми, сухими, без постороннего запаха и нарушения целостности.

При приемке продовольственного товара учитывается следующее:

- кумента, свидетельствующего об осмотре и заключении ветнадзора;

- птица принимается в предприятия продовольственной торговли только в непотрошеном виде, за исключением дичи;

- ненарушенной паковке;

- укупоркой, осадками и другими дефектами;

- ским словиям.

Ткани, поступающие в кипах и кусках, до выпуска в продажу могут перемериваться. Перемеривание проводится комиссией в составе товароведа, представителя общественности и материально ответственного лица становленная длина куска ткани проставляется на фабричном ярлыке и подписывается членами комиссии с казанием номера и даты составленного акта. При этом излишки ткани приходуются, при недостаче ткани предъявляется претензия поставщику.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода.делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, также причин невозможности оприходования.

Поставщиком товара в розничное торговое предприятие может выступать и физическое лицо. Оформление поступления товаров рекомендуется проводить с заключением договора между торговым предприятием и лицом, предлагающим товар.

Приемка товара сопровождается составлением материально ответственным лицом накладной на фактически принимаемый товар. Форма и словия расчетов за товар могут быть различны, они указываются в договоре. Однако необходимо отметить, что в том случае, когда оплата товара производится наличными деньгами (одновременно с приемкой товара или после его реализации), может оформляться в становленном порядке расходный кассовый ордер на имя материально ответственного лица с казанием в графе Основание: В подотчет для приобретения товара и суммы выданных денег прописью.

Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с товарными отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в четные регистры.

ТЕМА 3. ЧЕТ ТОВАРОВ НА СКЛАДЕ

План лекции

3.1 Определение материальной ответственности в торговле

3.2 чет товаров в местах хранения

3.3 Отчетность материально ответственных лиц о наличии и движении товаров

3.1 Определение материальной ответственности в торговле

В целях исключения ошибок в чете и предотвращения хищений, потерь материальных ценностей и других злоупотреблений в торговой деятельности необходимо особо делить внимание системе внутреннего контроля. Важной составной частью этой работы является определение материальной ответственности каждого работника торговли.

С работниками торговли обеспечивающими хранение, отпуск, подготовку к продаже и продажу товарно-материальных ценностей в торговых точках следует заключать договора о материальной ответственности.

Материальная ответственность может быть полной и неполной, индивидуальной и коллективной.

При полной материальной ответственности работник обязан возместить причиненный щерб в полном размере без всяких ограничений.

В договоре об индивидуальной материальной ответственности казывают права, обязанности и ответственность работника и администрации. Работники принимают на себя ответственность за сохранность ценностей, администрации обязуется создать для этого необходимые словия.

Заключают договора с лицами, занимающими определенные должности, именно с:

Коллективная материальная ответственность применяется при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним отдельный договор.

3.2 чет товаров в местах хранения

Материально ответственные лица ведут складской чет товаров независимо от способа хранения в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и цене товара на основании приходных и расходных товарных документов.

При сортовом способе хранения на каждое наименование товара открываются карточки количественного чета или несколько страниц в товарной книге. Карточки хранятся на складах в картотеке по группам товаров, внутри групп - по наименованиям в алфавитном порядке или по номенклатурным номерам в порядке их возрастания. В адресной части карточки указываю наименование организации и название товара, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В предметной части - отражаются остаток, приход, расход, наименование поставщика, покупателя, номер и дата документов, на основании которых сделаны записи. Записи в карточки производятся по каждому документу материально ответственными лицами в день совершения операций. После каждой записи или в конце рабочего дня исчисляется остаток товаров на конец дня.

При партионном способе хранения на каждую партию поступивших товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карточку в двух экземплярах: один - остается на складе, другой - передается в бухгалтерию. Партионная карточка должна содержать данные о приходе и расходе товаров, их наименовании, количестве (массе) и т.д. Одновременно с выпиской партионной карточки на каждую партию товара выписывается общий паковочный товарный ярлык (марка). В нем казывается номер партии, наименование группы товаров, поставщика, документа, количество мест. На каждое тарное место несмываемой краской наносят номер партии. Партионная карточка регистрируется в журнале регистрации. Порядковый номер ее регистрации в журнале является номером данной партии товаров. Этот номер партионной карточки казывается затем в расходных документах при отпуске товаров. Отпуск товаров отражается также в партионной карточке, где казываются дата отпуска, номер расходного документа, количество отпущенного товара. После каждой записи или в конце рабочего дня в карточке проставляется остаток товаров в партии. После полного выбытия данной партии товаров карта закрывается и передается вместе с товарным ярлыком и отчетом в бухгалтерию для проверки.

3.3 Отчетность материально ответственных лиц

о наличии и движении товаров

Для силения контроля за сохранностью и своевременностью отражения в чете товаров и правления ими, материально ответственные лица составляют на основании приходных и расходных документов отчетность о наличии и движении товаров и тары. Сроки и порядок составления отчетности станавливает администрация торговой организации, которые зависят от ее специализации, документооборота, объема товарных операций и других факторов. В любом случае торговая организация должна станавливать единую форму и сроки представления отчетности для всех материально ответственных лиц. На практике они составляют отчетность о наличии и движении товаров и тары за 3, 5, 7, 10 дней в виде товарного отчета или сопроводительного реестра. В розничной торговле используется товарный отчет (составляемый по пятидневкам), в оптовой - товарный отчет или сопроводительный реестр.

Товарный отчет состоит из нескольких частей (ф. № ТОРГ-29). В адресной части казывается наименование организации, вид ее деятельности, название ТОВАНЫЙ ОТЧЕТ, дата составления, за какой период составлен отчет, должность, Ф.И.О. материально ответственного лица и его табельный номер.

В предметной части отражаются:

Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, казывают прописью в конце товарного отчета. Товарный отчет составляется в двух экземплярах. Первый вместе с приложенными к нему документами передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица. Документы прикладываются к товарному отчету в порядке последовательности записей.

Кроме товарного отчета материально ответственные лица составляют отчет о таре (ф. № ТОРГ-30), в котором, как и в товарном отчете, заполняется адресная и предметная часть. В предметной части казывается:

Итоги остатка на начало отчетного периода, прихода, расход и остатка на конец отчетного периода тары, казанные в отчете по таре, должны быть равны аналогичным итогам сумм, отраженным в товарном отчете по гр. № 5 Стоимость тары. В отчете по таре казывается количество приложенных документов. Он подписывается материально ответственным лицом и бухгалтером, принявшим отчет на проверку.

Формы товарных отчетов, применяемых в оптовых организациях, могут быть различны. Так, на базах и складах, имеющих небольшую номенклатуру товаров, аналитический чет их может осуществляться непосредственно в товарных отчетах, где казываются остатки, приход и расход не только в целом по каждому документу, но и по каждому наименованию товара (по количеству и сумме).

При большом документообороте материально ответственные лица по решению администрации организации могут составлять сопроводительный реестр сдачи документов (ф. № ТОРГ-31), в котором в предметной части отражают приходные и расходные документы с казанием их даты и номера, наименования поставщика и получателя, количество листов документов по каждому поставщику или покупателю и в целом по реестру.

Сопроводительный реестр составляется в двух экземплярах на приходные и расходные документы по операциям за отчетный период. Первый экземпляр с приложенными к нему документами под расписку передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица. Обнаруженные при проверке в реестре ошибки исправляют с обязательным подтверждением исправлений материально ответственного лица. Поскольку в сопроводительном реестре остатки, приход и расход товаров не казывают, то это ослабляет контроль за сохранностью и сложняет правление товарными запасами.

ТЕМА 4. ЧЕТ ТОВАРОВ В БУХГАЛТЕРИИ

Учет товаров ведется на активном счете 41 Товары, кредитовые обороты которого отражаются в соответствующем журнале-ордере, дебетовые - в ведомости. Записи в журнале ордере и ведомости ведут на основании сводных четных документов (товарных отчетов). Аналитический чет товаров в бухгалтерии ведется раздельно по материально ответственным лицам, наименованиям сортам. При этом могут быть применены различные методы натурально-стоимостного чета товаров.

Сортовой способ бухгалтерского учета.

При сортовом способе чет ведется в карточках количественного чета (ф. № ТОРГ-28), в которых записывается приход, расход и остаток товаров (тары) в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами: актов приемки, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и др. документов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги оборотов за месяц, определяют остатки и составляют оборотную ведомость, при этом переносятся месячные итоги по приходу, расходу товара и остатки на конец месяца из карточек. Итоговая строка оборотной ведомости (по сумме) должна быть тождественна оборотам и сальдо синтетического счета 41 Товары (по каждому складу в отдельности).

С помощью оборотной ведомости сверяют данные бухгалтерского и складского чета, что подтверждается актом сверки или подписями бухгалтера и материально ответственного лица на оборотной ведомости.

Сальдовый способ бухгалтерского учета.

При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе чета материально ответственные лица заносят в базу данных записи или ведут карточки количественно-сортового чета. Бухгалтерия же аналитический чет товаров ведет только в суммовом выражении по материально ответственным лицам или по товарным группам. Не реже одного раза в неделю бухгалтер на складе проводит сплошную проверку записей в карточках складского чета. При этом сопоставляются записи, сделанные материально ответственными лицами в карточках складского чета, с данными приходно-расходных документов, представленных в бухгалтерию в качестве приложения к реестру или товарному отчету. Правильность определения остатка товара на день проверки бухгалтер подтверждает проставлением даты проверки и своей подписью в карточках.

На первое число месяца и на день инвентаризации на основании проверенных карточек складского чета составляют сальдовые ведомости по складам и материально ответственным лицам с подсчетом в них промежуточных итогов по товарным группам (для добства сверки с суммовыми карточками бухгалтерии).

В сальдовой книге записывают остатки по каждому товару в количественном выражении по наименованиям на основе регистров складского чета с казанием цены. Затем определяют общую стоимость товаров. Общий итог по сальдовой ведомости сверяют с товарным отчетом склада и с сальдо счета 41 Товары.

Партионный способ бухгалтерского учета.

Партионный чет товаров в бухгалтерии применяется в том случае, если товар на складе хранится по партиям. чет ведется на компьютере или в партионных картах. Порядок занесения записей в базу данных или в партионные карты такой же, как на складах, только учет ведется не в количественном, в количественно-суммовом выражении.

В бухгалтерии на каждую партию открывается отдельная карточка. Данные бухгалтерского чета сверяются с товарными отчетами и с партионными картами склада. Расхождения, выявленные при сверке, фиксируются в акте. На начало месяца итоговые данные из партионных карт заносят в оборотную ведомость, которые целесообразно составлять не по отдельным наименованияма и сортам товара, по отдельной партии в целом с казанием ее номера и суммы. Итог ведомости должен совпадать с данными синтетического счета 41 Товары.

По мере реализации партий товара бухгалтер без проведения инвентаризации выявляет результаты по партиям (недостачи или излишки товаров). По недостающим товарам рассчитывают и списывают естественную быль по нормам (при их наличии), засчитывают пересортицы товаров, обнаруженные внутри партии, выявляют окончательные результаты и отражают их на счетах. Недостачи, превышающие становленные нормативы подлежат взысканию с виновных лиц. Излишки приходуются в доход предприятия.

налитический чет товаров в розничной торговле ведется в суммовом выражении по каждому материально ответственному лицу, тары - еще и по ее наименованиям, количеству и сумме.

налитический чет товаров в оптовой торговле ведется по материально ответственным лицам и наименованиям товаров. Аналитический чет по наименованию зависит от степени автоматизации чета, способа хранения. При партионном способе каждая вновь поступающая партия товаров храниться отдельно, не допускается смешение товаров из разных партий. При сортовом способе хранения каждый вновь поступивший товар определенного сорта присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта, т.е. товары хранятся по сортам.

ТЕМА 5. ЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ И ТАРЫ

План лекции

5.1 чет поступления товаров в оптовой торговле

5.2 чет поступления товаров в розничной торговле

5.3 чет тары

5.4 чет стеклянной тары

5.1 чет поступления товаров в оптовой торговле

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету счета 41 Товары, по субсчетам 41-1 Товары на складах и 41-3 Тара под товаром и порожняя. Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 Основные средства, а служащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средствам - на счете 10 Материалы.

Товары на балансе в оптовой организации учитываются по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 Расходы на продажу, также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть чтены в четной стоимости товара. Конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться четной политикой организации.

Для чета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по словиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

Учет товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от организаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 Товары, принятые на комиссию.

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в чете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом НДС, содержащегося в покупной цене, что фиксируется проводкой:

дебет счета 41 Товары - на стоимость оприходованного товара;

дебет счета 19 НДС по приобретенным ценностям - на сумму НДС, казанному в счете-фактуре;

кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

В последствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров, что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам

кредита счета 19 НДС по приобретенным ценностям.

Следует отметить, что когда в первичных документах не выделена сумма НДС отдельной строкой, исчисление расчетным путем налога не производиться. При этом стоимость приобретенного товара, включая НДС, приходуется по счету 41 с последующим списание на счет реализации.

Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется предприятиями торговли на основе договоров купли-продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность предпринимателя. Операции по закупке товаров у данной категории продавцов отражаются в чете через счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Закупк товаров у населения (физического лица) производится с оформлением акта закупки, твержденного руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке казываются паспортные данные физического лица-продавца. При этома НДС не плачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается.

Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 41 Товары

кредита счета 71 Расчеты с подотчетными лицами.

Следует отметить, что поступление товаров и тары также в бухгалтерском чете можно отражать через счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, при этом отклонение четной стоимости от фактической фиксируется на счете 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.

В дебет счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

В кредит счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей в корреспонденции со счетом 41 Товары относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных ТМЦ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и четных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов чета издержек обращения или других счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по четным ценам (по среднему проценту отклонений). Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

5.2 чет поступления товаров в розничной торговле

Для чета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется счет 41 Товары, субсчета 41-2 Товары в розничной торговле, 41-3 Тара под товаром и порожняя (в то время как чет товаров в оптовой торговле ведут по другому субсчету). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется аналогично чету их в оптовой торговле.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если чет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 Торговая наценка.

При поступлении товара делается следующая запись:

дебет счета 41-2 Товары в розничной торговле

дебет счета 19 НДС по приобретенным ценностям

кредита счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

дебет счета 41-2 Товары в розничной торговле

кредита счета 42 Торговая наценка

При журнально-ордерной форме чета в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 систематизируются кредитовые записи, дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи добнее производить в объединенном четном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части четного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 42 Торговая наценка и т.д. кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 Продажи, 45 Товары отгруженные, 44 Расходы на продажу и т.д.

5.3 чет тары

На торговой организации может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Порядок контроля за полным поступлением и правильном оприходованием тары в основном такой же, что и товаров. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Согласно Основным положениям по чету тары на предприятиях производственных объединениях и организациях, различают несколько категорий тары:

Тара поступает на предприятия торговли в основном вместе с товарами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов. чет тары ведется обычно по ценам приобретения. Тару, не казанную отдельно в документе поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании соответствующего акта по цене возможной реализации.

Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, казывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и других товарных документах отдельной строкой. Отпуск тары без товара оформляется отдельными товарно-транспортными накладными или другими расходными документами.

Отметим, что при исчислении налога на прибыль, если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в их цену, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и паковки включается в сумму расходов на приобретение (ст. 254 НК РФ). При этом отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется словиями договора на приобретение.

Торговые предприятия учет тары (как покупной, так и собственного производства) ведут на активном счете 41 Товары, субсчет 41-3 Тара под товаром и порожняя. По дебету этого субсчета отражается оприходование поступившей тары в корреспонденции со счетом 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, по кредиту - выбытие (списание) тары (при этом дебетуется счет 41 и другие счета в зависимости от причин ее выбытия).

По тарным операциям могут иметь место как расходы и бытки, так и доходы. Расходы по операциям с тарой в целях исчисления налога на прибыль на основании ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам.

Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись (перевозка, погрузка, выгрузка, ремонт и т.д.).

Потери от бесхозяйственного отношения к таре (бой, лом, потери от снижения качества тары и т.п.) составляют бытки. К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщика бесплатно; превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по четным ценам и др.

Расходы по таре учитываются на счете 44 Расходы на продажу, потери и доходы - на счете 91 Прочие доходы и расходы как внереализационные прибыли или бытки соответственно.

При журнально-ордерной форме чета по счету 41 Товары, субсчет 41-3 Тара под товаром и порожняя ведется ведомость по дебету и журнал-ордер № 11 по кредиту этого счета. Записи делаются на основании товарных отчетов и приложенных к ним документов, отражающих поступление и выбытие тары. На каждый товарный отчет отводится одна строка, по которой отражается приход и расход по корреспондирующим счетам, а также остаток тары на конец отчетного периода.

налитический чет тары ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, количеству и стоимости тары.

Отражение операций с тарой в синтетическом чете можно представить рядом бухгалтерский операций:

1) Поступила в магазин тара вместе с товаром:

а) тара по залоговым ценам подлежащая возвратуЦ 2 руб.

дебет счета 41-Тара под товаром и порожняя

кредит счета 60а Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

б) по договорным ценам не подлежащая возврату (сумма по счету 8 руб.)

дебет счета 41-3 Тара под товаром и порожняя кредита счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 6780 руб.

дебет счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 1220 руб.

кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;а

2) Произведена наценка до цены возможной реализации 9 руб. - 0 руб.

дебет счета 41-3 Тара под товаром и порожняя

кредит счета 42 Торговая наценка;

3) Оплачено поставщику за поступившую таруЦ 1 руб.

дебет счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

кредит счета 51 Расчетные счета;

4) НДС предъявлен к зачету - 1220 руб.

дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам

кредит счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

5) Возвращена поставщику тара по залоговым ценам - 1900 руб.

дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

кредит счета 41-3 Тара под товаром и порожняя;

6) Потери качества тары списаны на расходы на продажу (100 руб.) - 85 руб. (100 - 100´18÷118)^НДС

дебет счета 44 Расходы на продажу

кредит счета 41-3 Тара под товаром и порожняя;

7) Зачтен НДС от суммы потерьЦ 15 руб.

дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам

кредит счета 41-3 Тара под товаром и порожняя;

8) Продана тара населению, выручка поступила в кассуЦ 5900 руб.

дебет счета 50 Касса

кредит счета 91 Прочие доходы и расходы

9) Начислен НДС с суммы выручки от продажи тары - 900 руб.

дебет счета 91 Прочие доходы и расходы

кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам;

10) Списана тара, проданная населению - 5900 руб.

дебет счета 91 Расчеты по налогам и сборам

кредит счета 41-3 Тара под товаром и порожняя а

11)

1455

Отсторнирована торговая наценка в доле приходящейся к проданной таре (0÷9´5900) - руб.

дебет счета 9Прочие доходы и расходы

кредит счета 42 Торговая наценк

12) Отражен финансовый результат от продажи тарыЦ руб.

дебет счета 91 Прочие доходы и расходы

кредит счета 99 Прибыли и бытки

5.4 чет стеклянной тары

Учет стеклянной тары на счетах бухгалтерского чета предприятий розничной торговли осуществляется в следующем порядке.

На счете 41-2 Товары в розничной торговле (отдельный аналитический счет - 41-2-2 Стеклянная тара) учитывается стеклянная тара стоимость, которой за вычетом стоимости возвращенной населением или принятой от него в обмен на товар посуды включается в розничный товарооборот.

Если стоимость стеклянной тары не выделена в сопроводительных документах поставщика отдельной строкой, то она после продажи товаров населению не подлежит приему магазинами.

Магазин закупил 180 банок томатного соуса по цене 4,5 руб. за банку на сумму 810 руб. Торговая наценка - 20 %. Тогда отпускная цена за банку составит 5,4 руб. Продано населению 100 банок. Возвращено населением в магазин 50 пустых банок. Магазин возвратил поставщику 40 пустых банок. Залоговая стоимость 1 банки - 50 коп. Тогда:

1. Оприходован товар на сумму предъявленного счет - 810 руб.:

дебет счета 41 Товары

кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

2. Произведена наценка в размере 20 % - 162 руб.:

дебет счета 41 Товары

кредит счета 42 Торговая наценка;

3. Поступила выручка за реализованный населению товарЦ 540 руб.:

дебет счета 50 Касса

кредита счета 90 Продажи;

4. Списана со счета 41 стоимость реализованного товарЦ 540 руб.:

дебет счета 90 Продажи

кредит счета 4Товары;

5. Возвращенная населением посуда принята на складЦ 25 руб.:

дебет счета 41-2-2 Стеклянная тар

кредита счета 71 Расчеты с подотчетными лицами;

6. Возвращена посуда поставщику, причем стоимость возвращенной посуды включена в розничный товарооборотЦ 20 руб.:

дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

кредит счета 90 Продажи;

7. Списана со склада возвращенная поставщику посудЦ 20 руб.:

дебет счета 90 Продажи

кредита счета 41-2-2 Стеклянная тара;

8. Уменьшена задолженность поставщику на стоимость возвращенной посудыЦ 20 руб.:

дебет счета 60а Расчеты с поставщиками и подрядчиками

кредит счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками;

9. Розничный товарооборот меньшается на стоимость возвращенной населением посуды методом красное сторно - руб.:

дебет счета 90 Продажи

кредит счета 90 Продажи

Сумма наценки на проданные товары определяется в следующем порядке:

1) Сумма наценок на начало месяца - (Ц руб.)

2) Сумма наценок в текущем периоде - 162 руб.

3) Сумма проданных за отчетный период товаров (кредит счета 90) - 535 руб.

4) Остаток товаров на конец отчетного периода - 437 руб.

5) Средний % наценки составит (162/(535+437)100) - 16,67 %.

6) Определяется сумма наценок на остаток товаров на складе ((43716,67)/100) - 72,85 руб.

7) Определяется сумма наценки на товары проданные ((53516,67)/100) - 89,15 руб.

89,15

10. Отсторнирована торговая наценка по проданным товарам - руб.

дебет счета 90 Продажи

кредит счета 42 Торговая наценка

ТЕМА 6. ЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ И ЦЕНКИ ТОВАРОВ

План лекции

6.1 Нормируемые и ненормируемые потери

6.2 Отражение в учете сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей

6.3 чет товарных потерь вследствие естественной были

6.4 чет завеса тары

6.1 Нормируемые и ненормируемые потери

Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отпуске товаров. Они подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым относятся потери, образующиеся в результате их сушки, труски, раскрошки и т.п. (естественная быль товаров: меньшение веса или объема товаров происходит вследствие изменения их физико-химических свойств).

К ненормируемым (сверхнормативным) относятся потери от боя, брака и порчи товаров, также потери по недостачам, растратам и хищениям. Такие потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной были, понижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, также их порчи вследствие нарушения нормальных словий хранения, халатности должностных лиц.

Товарные потери в торговых организациях выявляются главным образома при проверке наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения в соответствии с нормативными документами регулируются следующим образом:

Нормируемые потери учитываются при выведении окончательных результатов инвентаризации и только в том случае, если будет выявлена реальная недостача товаров. При натурально-стоимостном чете результаты инвентаризации отражают по каждому наименованию и артикулу товара отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков от четных.

6.2 Отражение в учете сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей

Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, первоначально отражаются по четным ценам по дебету счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей в корреспонденции со счетом 41 Товары. При этом исключение составляют:

- дебет счета 99 Прибыли и бытки, кредит счета 41 Товары.

- дебет счета 76-2 Расчеты по претензиям, кредита счета 60 Расчеты с поставщиками подрядчиками.

При отказе органами суда во взыскании данных сумм они списываются со счета 76-2, соответствующего субсчета на счет 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

При вынесении органами суда решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ТМЦ сверх норм естественной были в бухгалтерском чете поставщика продажа, ранее отраженная по дебету счетов 51, 52 или 62 и кредиту счета 90, сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно казанная сумма отражается обычной записью по дебету 51, 52 или 62 и кредиту счета 76. При перечислении сумм покупателю счет 76 дебетуется в корреспонденции со счетом 51. Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 и кредиту счета 43. Восстановленная таким образом на счете 43 сумма списывается затем в дебет счета 94.

Итак, на счете 94 Недостачи и потери от порчи ценностей относятся все потери независимо от характера, причины возникновения и источника возмещения. По дебету этого счета отражают:

По кредиту счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей списываются:

6.3 чет товарных потерь вследствие естественной были

Особое значение при списании недостач имеет правильное исчисление естественной были товаров, то есть нормируемых потерь. Нормы естественной были были тверждены приказом Минторга России от 25.05.87 О нормах естественной были продовольственных товаров в торговле, и становлены в процентах к стоимости каждого товара.

Нормы естественной были являются предельными, они применяются, когда при проверке фактического наличия товаров выявилась недостача. Естественная быль списывается в фактически обнаруженных размерах, но не выше становленных норм.

В нормы естественной убыли не включаются:

Не применяются нормы естественной были в организациях торговли:

Если недостача находится в пределах норм были, то она в фактически выявленных суммах списывается на расходы на продажу:

дебет счета 44 Расходы на продажу

кредита счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

При выявлении недостачи, превышающей нормы естественной были, виновное лицо, по которому становлено, в учете делаются проводки:

дебет счета 44 - на сумму недостачи в пределах норм естественной были

дебет счета 73-2 - на сумму недостачи сверх норм естественной были

кредита счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

При этом держание из зарплаты виновного лица отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 73, погашение им задолженности - по кредиту счета 73 в корреспонденции со счетами чета денежных средств.

В случае если недостача превысила нормы естественной были, держание предполагается производить в размерах, превышающих себестоимость недостающего товара, в чете, кроме того, на соответствующую разницу делается проводка:

дебет счета 73-2 Расчеты по возмещению щерба

кредита счета 98-4 Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

При этом после внесения виновным лицом соответствующей суммы данная разница включается в состав прибыли, отражаясь по кредиту счета 91 в корреспонденции с субсчетом 98-4.

Если виновный в недостаче не становлен, то недостача списывается на бытки организации.

Потери вследствие естественной были по месту возникновения можно разделить на потери при транспортировке, потери при хранении и продаже. Нормы естественной были при перевозках зависят от вида (группы) товаров, вида транспорта, времени года, расстояний перевозок.

6.4 чет завеса тары

Необходимо учитывать потери и излишки, которые могут возникнуть вследствие завеса тары, - разницы между фактической массой порожней тары и ее массой по маркировке. Наличие завеса тары означает, что тонвара поступило меньше, чем оприходовано. О факте недостачи составлянется в двух экземплярах акт о завесе тары, который вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию (первый экземпляр прилагается к тонварному отчету, второй вместе с рекламационным актом направляется поставщику). При этом может быть составлена бухгалтерская запись: дебет счета 76-2 Расчеты по претензиям кредит счета 41 Товары.

При списании завеса тары за счет поставщика ему должны быть нанправлены претензия и акт выявления завеса тары. В остальных случаях завес тары списывают на виновных лиц, что отражается записью:

дебет счета 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба

кредит счета 41 Товары.

кт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения. Если тара из-под влажных товаров (повидло, варенье и т.д.), акт составляется ненмедленно после ее освобождения. Несмываемой краской на таре делается отметка об актировании завеса, казываются дата и номер акта.

Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается на материально ответственных лиц при словии, что недостающая сумма превышает естественную убыль (при наличии норм).

Завес тары списывают в зависимости от словий договора с поставнщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары. Если предъявить претензию поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (когда становить виновных нельзя) потери от завеса тары могут быть списаны за счет торговой организации. По некоторым товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку записывают на кредит счета 42 Торговая наценка (на аналитический счет Скидка на завес тары). По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензии поставщикам не предъявляют, фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки.

Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естествеой были. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), затем в соответствующей сумме естественную быль.

После решения руководителя организации о порядке списания завеса тары на стоимость товаров по покупным ценам кредитуется счет 94 Недостачи и потери от порчи ценностей и дебетуются счета: 76-2 Расчеты по претензиям - при списании за счет поставщика; 42 Торнговая наценка (аналитический счет Скидка на завес тары) - при спинсании за счет специальной скидки.

Если товары учитывают по продажным ценам, то одновременно на сумму торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается запись:

дебет счета 98-5 Разница между покупной и оценочной стоимостью

кредит счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

При списании потерь от завеса тары за счет виновного лица на стоимость товаров по четным ценам делается запись:

дебет счета 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба

кредит счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

Следует отметить, что для предотвращения повторных завесов тару, имеющую разницу между фактической массой и маркировочной, помечают.

ТЕМА 7. ЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

План лекции

7.1 Синтетический и аналитический чет издержек обращения

7.2 чет издержек обращения на остаток товаров

7.1 Синтетический и аналитический чет издержек обращения

Расходы, производимые торговыми предприятиями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения.

В затраты включаются расходы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Издержки обращения бывают двух видов:

Бухгалтерский чет этих затрат ведется на счете 44 Расходы на продажу.

Счет 44 можно считать идентичным счету 20 Основное производство, только за тем исключением, что счет 20 применяется на предприятиях, где осуществляется материальное производство, счет 44 ведут торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации. По дебету счета 44 Расходы на продажу собираются все производственные расходы, по кредиту их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 Продажи. При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданными товарами и остатком товара на конец каждого месяца).

налитический чет по счету 44 Расходы на продажу ведется по видам и каждой статье расходов. В целях планирования, чета и отчетности издержек обращения предприятиями торговли было рекомендовано применять следующие статьи издержек обращения (Положение № 1-550/32-2 (см. выше)):

10.

11.

12.

13.

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в переделах затрат, предусмотренных нормативными актами.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. Это могут быть многографные карты или ведомости, де каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен данным соответствующего синтетического счета 44 Расходы на продажу.

7.2 чет издержек обращения на остаток товаров

Таким образом, по дебету счета 44 Расходы на продажу постепенно накапливаются все производственные расходы торгового предприятия, относящиеся как к же реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы (для торговых предприятий), расходы по заготовке (для заготовительных предприятий). Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счет реализации на финансовые результаты.

Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с четома переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

- суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

- определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

- отношением определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

- множением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент казанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

- определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых в отчетном периоде на реализацию.

Оставшаяся сумма издержек (без расходов на остаток товаров в конце месяца) относится к реализованным товарам. Она возмещается размером валовой прибыл, отражаемой в отчете о прибылях и бытках.

Например, на 1 января сальдо счета 44 Расходы на продажу составляло 1069 руб. За январь предприятием произведены расходы по оплате транспортных слуг на сумму 5882 руб. (без НДС) и оплате процентов за рассрочку платежа по полученным от поставщиков товаров на сумму 300 руб. При этом было реализовано товаров (кредитовый оборот по счету 90 Продажи) на сумму 109986 руб. Остаток товаров (конечное сальдо счета 41 Товары) на 31 января составил 2604 руб. Рассчитаем сумму издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец января, и сумму издержек, приходящиеся к реализованным товарам. Общая сумма издержек за январь с начальным остатком (начальное сальдо счета 44 Расходы на продажу плюс оборот по дебету счета 44) составила 19288 руб.

В соответствии с казанным порядком расчет издержек на остаток нереализованных товаров производим по формуле

где И_о - сумма издержек обращения на остаток товаров;

С_кдтов - конечное сальдо по счету 41 Товары;

И_н - сумма транспортных расходов и расходов по плате процентов за пользование неденежным кредитом на начало месяца (нач. сальдо по сч.44);

И_м - транспортные расходы аи проценты за кредит за месяц;

Об_ктов - оборот по кредиту счета 90 Продажи.

Издержки, приходящиеся на реализованные товары, составят разницу между общей суммой издержек за месяц с начальным остатком и издержками, относящимися к остатку товара на конец месяца. Эта величина равна 19120,3 руб. (19288-167,7). Она списывается в дебет счета 90 Продажи для отражения финансового результата от реализации.

С вводом п. 11 ПБУ 10/99, также в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, у предприятий, включающих в себестоимость (в покупную цену) приобретаемых товаров расходы по доставке товаров, оплате кредитов поставщиков (коммерческий кредит), вся сумма издержек, учитываемая на счете 44 относится на издержки по реализованным товарам. Это обусловлено тем, что транспортные расходы и проценты по кредитам при такой четной политике не отражаются на счете 44. В этом случае не производится расчет издержек на остаток товаров. Все суммы, учитываемые на этом счете, списываются в конце месяца в дебет счета 90. Счет 44 Расходы на продажу при таком порядке сальдо не имеет.

ТЕМА 8. ЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

8.1. чет реализации товаров в оптовой торговле

8.1.1 Аналитический и синтетический чет отгруженных товаров и их реализации со складов оптовых предприятий

8.1.2 чет реализации в момент оплаты товара

8.1.3 чет реализации в момент отгрузки товара

8.1.4 чет товарообменных операций

8.2 чет реализации товаров в розничной торговле

8.2.1 Синтетический и аналитический чет реализации товаров в розницу

8.2.2 Расчет торговой наценки

8.2.3 чет продажи населению товаров в кредит

8.2.4 Комиссионная продажа товаров

8.1 Учет реализации товаров в оптовой торговле

8.1.1 Аналитический и синтетический чет отгруженных товаров и их реализации со складов оптовых предприятий

Различают две основные формы оптовой реализации товаров: реализация товаров со складов (складской оборот) и реализация товаров транзитом (транзитный оборот). Реализация товаров транзитом, в свою очередь, применяется как с частием, так и без частия оптового предприятия в расчетах. В первом случае торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает средства от покупателя. При реализации товаров транзитом без частия в расчетах оптовое предприятие только организует доставку товара конечным покупателям, расчеты за него производятся между поставщиком и непосредственным получателем (покупателем).

Оптовые торговые организации работают как по договорам купли-продажи, так и поставки.

Отгрузка товаров оптовыми предприятиями торговли производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и друге документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского чета.

налитический чет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей.

Материально ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с тварным отчетом предоставляют в бухгалтерию торговой организации.

Отпущенные товары списываются на реализацию по разной стоимости в зависимости от принятого в четной политике метода, от способа организации хранения товаров (партионный или сортовой).

Бухгалтерский чет движения товаров на складе обычно ведется отдельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении. При ведении складского чета по партиям (товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость отпущенных на реализацию товаров на основании первичных документов. При сортовом способе чета на складе возможны трудности определения цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта. Поэтому чаще всего для определения покупной цены поступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один из способов:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);

- по себестоимости каждой единицы.

В бухгалтерии при журнально-ордерной форме чета выбытие товаров и тары отражают в журнале-ордере по кредиту счета 41 Товары. Записи в регистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 Товары с казанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец периода. Оборот по кредиту этого счета должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в четном регистре должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчете.

По окончании месяца в четном регистре по счету 41 Товары подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями четных регистров по другим счетам.

Учет отгруженных товаров ведется на счете 45 Товары отгруженные. Это активный счет, его сальдо показывает стоимость товаров и тары, отгруженных, но не оплаченных, также транспортные расходы, включенные в платежные документы для оплаты покупателям. Оборот по дебету его отражает стоимость отгруженных в отчетном месяце товаров со склада оптового предприятия и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - стоимость реализованных ценностей и сумму возмещенных расходов.

Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам представляют собой товарооборот. чет товарооборота ведется на счете 90 Продажи. По дебету счета 90, субсчет 2 Себестоимость продаж отражается покупная стоимость реализованных товаров, расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам; по дебету счета 90, субсчет 3 НДС - налог на добавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 Выручка фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с четом НДС. При этом по счету 90 операции отражаются в разное время в зависимости от момента чета реализации, зафиксированного в четной политике предприятия. Следует помнить, что сейчас в обязательном порядке выручка для целей бухгалтерского чета должна отражаться по моменту отгрузки товаров. Налоги же учитываются в момент реализации, принятой для целей налогообложения.

8.1.2 чет реализации в момент оплаты товара

Когда предприятие оптовой торговли работает на словиях передачи права собственности на товар по моменту оплаты с использованием понследующей оплаты, отгрузку покупателям товаров по четной стоимости (возможно отражение на счете 45 Товары отгруженные товаров по фактической стоимости с четом расходов по отгрузке) оно фиксирует проводкой:

дебет счета 45 Товары отгруженные

кредита счета 41 Товары.

В этом случае отгруженные и отпущенные покупателям товары органнизация оптовой торговли считает своими (право собственности на них не передается) и учитывает по фактической себестоимости до момента поступления оплаты за них. Покупатель, в свою очередь, может испольнзовать или перепродать полученный товар, но при данном способе чета он будет числиться на балансе продавца до его оплаты (не учитывается переход права собственности).

В момент поступления средств от покупателя за отгруженные товары (например, на расчетный счет) составляется бухгалтерская запись:

дебет счета 51 Расчетные счета

кредит счета 90 Продажи, субсчет 1 Выручка.

Реализованные товары списываются при этом на реализацию (например, по четной стоимости):

дебет счета 90 Продажи, субсчет Себестоимость продаж

кредита счета 45 Товары отгруженные.

За реализованные товары (при этом реализация признается согласно становленному порядку чета реализации для целей налогообложения) начисляется в бюджет НДС, что отражает бухгалтерская запись:

дебет счета 90 Продажи, субсчет НДС

кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам.

Основанием для записей по дебету счета 45 Товары отгруженные являются документы на отгрузку. Реализация товаров (кредитование счета 90 Продажи) при данном способе чета реализации отражается в чете на основании выписок банка с расчетного счета (при безналичных расчетах) или отчетов кассира (при расчетах наличными).

Данный способ чета реализации для целей налогообложения страняет возможность платы налогов по суммам, которые не поступят от покупателей или будут получены гораздо позже. Но в этом случае затруднено регулирование оборотов по реализации.

8.1.3 чет реализации в момент отгрузки товара

Используя метод определения момента реализации по отгрузке товаров и предъявлению покупателям расчетных документов, торговое предприятие может несколько маневрировать объемами реализации на конец четного периода. Но в данном случае возможно неполучение средств по же отранженным реализованным товарам. Кроме того, когда данный метод испольнзуется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетнные фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собстнвенных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на прондажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю, составляется проводка:

дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

кредит счета 90 Продажи, субсчет Выручка.

Начисление в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:

дебет счета 90 Продажи, субсчет НДС

кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам - когда выручка в целях налогонобложения учитывается по моменту отгрузки;

кредит счета 76, субсчет Расчеты по НДСЦ когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту оплаты.

Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию:

дебет счета 90 Продажи, субсчет Себестоимость продаж

кредит счета 41 Товары.

Поступление денег от покупателя за реализованные товары (напринмер, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:

дебет счета 51 Расчетные счета

кредит счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

При этом после оплаты, если согласно четной политике предприятие отражает выручку для целей налогообложения в момент оплаты, фиксируется задолженность перед бюджетом по НДС проводкой:

дебет счета 76, субсчет Расчеты по НДС

кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам.

В соответствии с заключенными договорами предприятие оптовой торговли может получать предварительную оплату за товары. чет полунченной предварительной оплаты от покупателей согласно новому Плану счетов ведется также на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками на отдельном субсчете по чету полученных авансов. По кредиту счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами чета Денежных средств, по дебету - зачет предварительной оплаты в корреснпонденции со счетами 90 Продажи. Кредитовое сальдо по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками отдельному субсчету по чету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчетного периода.

Предоплата, поступившая на расчетный счет, отражается проводкой:

дебет счета 51 Расчетные счета

кредит счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

С суммы полученных авансов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму меньшается задолженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 Расчеты с покупантелями и заказчиками).

При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:

дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам

кредит счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

После этого отражаются операции, связанные с реализацией, в обычном порядке.

Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоснтавлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 Себестоинмость продаж, 90-3 НДС и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 Выручка. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) спинсывается с субсчета 90-9 Прибыль/убыток от продаж на счет 99 Прибыли и бытки, что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

дебет счета 90 Продажи, субсчет 9 Прибыль/убыток от продаж

кредит счета 99 Прибыли и убытки.

Таким образом, синтетический счет 90 Продажи сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 Проданжи (кроме субсчета 90-9 Прибыль/убыток от продаж), закрываются внутнренними записями на субсчет 90-9 Прибыль/убыток от продаж.

Учет отгрузки и реализации ведется в Журнале-ордере № 11 по кредиту счета 90 Продажи и в ведомости по дебету счета 90 Продажи. Ананлитические данные к счетам 45 Товары отгруженные и 90 Продажи приводятся по четным, продажным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющих их документам.

8.1.4 чет товарообменных операций

Товарообменная операция - это операция движения товаров между хозяйствующими субъектами, возникающая на основании договоров мены, бартера, аренды (в случае ее оплаты в неденежной формы), при осуществлении встречной закупке, поставке когда расчеты производятся в натуральной форме.

Под бартерными сделками понимаются сделки предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, слугами, результатами интеллектуальной деятельности.

По договору мены каждая из сторон частвующих в сделке обязуется продать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Из приведенных определений следует, что понятия бартер и мена имеют различия.

Бартерная сделка предусматривает более широкий круг объектов, в отношении которых осуществляется обмен, по договору мены объектами являются только товары (продукция), принадлежащая субъектам на правах собственности.

При заключении бартерных сделок и договоров мены следует помнить, что право собственности на обмениваемые товары приобретается сторонами, после того как они обе выполнили свои обязательства по передаче товаров.

При заключении этих сделок важно также точно определить цену, по которой обмениваемые товары будут считаться равноценными:

При неравноценном обмене может станавливаться доплата до значения равноценных товаров по договору мены.

Пример: Организация А обмениваета находящиеся на балансе основные средства на материалы, которые поставляет ей организация Б. Договором обусловлено, что затраты по транспортировке и наладке основных средств берет на себя организация Б. Право собственности к сторонам договора переходит в момент исполнения ими встречных обязательств.

Тогда записи в организации А будут сделаны в следующем порядке:

1) Отражена в аналитическом чете отгрузка основных средств по договору мены - 100 руб.

дебет счета 01-2 Выбытие основных средств

кредит счета 01-1 Основные средства в эксплуатации

2) Списана начисленная амортизация по переданным основным средствам - 25 руб.

дебет счета 02 Амортизация основных средств

кредит счета 01-2 Выбытие основных средств

3) Оприходованы материалы, поступившие в порядке обмен Ца 75 руб.

дебет счета 10 Материалы

кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

4) Отражен НДС по поступившим материалам - 13 500 руб.

дебет счета 19 НДС по приобретенным ценностям

кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

5) Списана стоимость основных средств - 75 руб.

дебет счета 91 Прочие доходы и расходы

кредит счет 01-2 Выбытие основных средств

6) Отгружены основные средства в порядке товарооборота Ц 88 500 руб.

дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

кредит счета 91 Прочие доходы и расходы

7) Отражен НДС по отгруженным основным средствам - 13 500 руб.

дебет счета 91 Прочие доходы и расходы

кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам

8) Отражено выполнение обязательств - 88 500 руб.

дебет счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

кредит счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

9) НДС предъявлен к зачету - 13 500 руб.

дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам

кредит счета 19 НДС по приобретенным ценностям

В организации Б будут сделаны следующие записи:

1) Учтены за балансом основные средства, полученные по товарообменной операции - 88 500 руб.

дебет счета 001 Арендованные основные средства

2) Сняты основные средства с забалансового чет в момент отгрузки материалов - 88 500 руб.

кредит счета 001 Арендованные основные средства

3) Приняты к учету основные средства, полученные по договору мены - 75 руб.

дебет счета 08 Вложения во внеоборотные активы

кредит счета а60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

4) Отражен НДС по поступившим основным средствам - 13 500 руб.

дебет счета 19 НДС по приобретенным ценностям

кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

5) Отражены затраты на транспортировку и наладку согласно договора мены - 15 руб.

дебет счета 08 Вложения во внеоборотные активы

кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

6) Отражен НДС по транспортировке и наладке оборудования - 2 700 руб.

дебет счета 19 НДС по приобретенным ценностям

кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

7) Приняты на баланс основные средства - 90 руб.

дебет счета 01 Основные средства

дебет счета 08 Вложения во внеоборотные активы

7) Списана себестоимость материалов отгруженных по договору мены - 75 руб.

дебет счета 91 Прочие доходы и расходы

кредит счета 10 Материалы

8) Предъявлены покупателю документы на отгруженные материалы - 88 500 руб.

дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

кредит счета 91 Прочие доходы и расходы

9) чтен НДС по отгруженным материалам - 13 500 руб.

дебет счета 91 Прочие доходы и расходы

кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам

10) Отражено выполнение обязательств сторон - 88 500 руб.

дебет счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

кредит счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

11) Зачтен НДС по товарообменной операции - 13 500 руб.

дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам

кредит счета 19 НДС по приобретенным ценностям

12) Зачтен НДС по транспортировке и наладке оборудования - 2 700 руб.

дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам

кредит счета 19 НДС по приобретенным ценностям

8.2 чет реализации товаров в розничной торговле

8.2.1 Синтетический и аналитический чет реализации товаров в розницу

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные има товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец и на начало дня). При этом выручка меньшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющима разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

В соответствии с Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 30.07.93 № 745 (с измен. от 02.02.00 № 917) в ряде случаев (мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн, с лотков и т.д.) при осуществлении торговых операций денежные расчеты с населением могут производиться без применения ККМ. В этом случае объем реализованных товаров измеряют обычно суммой выручки, сданной продавцам в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Сдача выручки в кассу отражается в чете следующей записью:

дебет счета 50 Касса

кредит счета 90 Продажи, субсчет Выручка.

Торговая выручка может быть сдана в банк представителема предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 57 Переводы в пути

кредит счета 90 Продажи, субсчет Выручка.

Одной из форм реализации за наличный расчет является оплата покупателями товаров расчетными чеками банков. Полученные чеки магазины сдают в банк, который и зачисляет соответствующую сумму на счет торговой организации. При расчете чеками делается следующая запись:

дебет счета 50, субсчет 3 Денежные документы

кредит счета 90 Продажи, субсчет 1 Выручка.

При чете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету чета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

дебет счета 90-2 Себестоимость продаж

кредит счета 41-2 Товары в розничной торговле.

На сумму начисленного НДС составляется проводка:

дебет счета 90-3 НДС

кредит счета 68-2 Расчеты по НДС.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 на основании товарных отчетов, в которых казывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 Продажи должны быть одинаковыми.

Когда в организации используется натурально-стоимостной метод чета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным четным ценам. При учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ведомость с казанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволяет списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара.

Когда в организациях розничной торговли не ведется натурально-стоимостной чет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.

8.2.2 Расчет торговой наценки

При чете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются:

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход (ВД) определяется по формуле:

ВД = Т ´ РН ÷ 100,

где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:

РН = ТН ÷ (100 + ТН),

где ТН - торговая надбавка в процентах.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарообороты по каждому периоду одинаковым процентам торговой надбавки.

В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:

П = (ТН_Н + ТН_П - ТН_В) ÷ (Т+ОК) ´ 100,

где ТН_Н - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТН_П - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТН_В - торговая надбавка по товарам, выбывшим за четный период (возврат поставщику, списание);

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам возможно определить валовой доход:

ВД = Т ´ П ÷ 100.

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

дебет счета 90 Продажи

кредит счета 42-1 Торговая наценка (скидка, накидка).

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета чета реализации отражаются реализованные товары по одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 Продажи образуется (как и при чете по покупным ценам) кредитовой сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Приведенный способ расчета валового дохода прост, но неточен. точняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах. множив торговую надбавку, вернее ее размер на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в чете на субсчете 42-1. При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в чете, то разность корректируют сторнировочной записью:

дебет счета 90 Продажи

кредита счета 42-Торговая наценка (скидка, накидка).

Расчет валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный чет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.

Валовой доход (ВД) при этом определяется по формуле:

ВД = (Т₁´РН₁ + Т₂´РН₂ + Е + Т_n´РН_n) ÷ 100,

где Т_n - товарооборот по группам товаров;

РН_n Ц арасчетная торговая надбавка по группам товаров.

Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводит инвентаризацию. Следует отметить, что и в розничной торговле можно вести чет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению в розницу необходимо составлять документы с казанием наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

ВД = ТН_Н + ТН_П - ТН_В - ТН_К.

8.2.3 Учет продажи населению товаров в кредит

Порядок продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (с рассрочкой платежа) в предприятиях розничной торговли незавинсимо от форм собственности и ведомственной принадлежности изложен в Правилах продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, твержденных Постановлением Правительства РФ от 09.09.93 № 895.

К товарам длительного пользования относятся непродовольственные товары, имеющие длительные сроки службы (годности): радиотовары; электробытовые товары; музыкальные инструменты; кинофотоаппаратура; мебель; садовые домики; стандартные дома с комплектами деталей к ним; ткани; одежда; обувь; ковровые, меховые и тюлегардинные изделия; изделия из хрусталя, фарфора, фаянса; транспортные средства; технические средства и оборудование, используемое в личных и фермерских (крестьянских) хозяйствах. При этом следует помнить, что конкретный перечень товаров длительного пользования, продаваемых гражданам в кредит, по наименованиям, стоимости, маркам и другим товарным принзнакам определяется и точняется предприятиями торговли самостоянтельно, после чего вывешивается в торговом зале как информация для покупателей.

В кредит продают товары гражданам, постоянно работающим (прожинвающим) или обучающимся (аспирантам) в населенном пункте, где нанходится торговое предприятие, независимо от места нахождения органинзации, начисляющей им заработную плату. Продажа товаров производится по ценам, действующим на день прондажи; при этом последующее изменение цен на проданные товары не влечет за собой перерасчета.

Для покупки товаров в кредит покупатель должен предъявить справку с места работы (учебы) или из органа, назначившего пенсию. Такие справки выдают, как правило, только лицам, которые проработали на постоянной работе не менее 6 месяцев.

Граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение-обязантельство (обязательство) в двух экземплярах. Первый экземпнляр магазин пересылает на место работы (учебы) покупателя (пенсионеру выдается на руки), второй остается в магазине. Передача покупателям приобретенных ими в кредит товаров производится при плате не менее 20%, товаров по цене, превышающей двенадцатикратный размер миннимальной месячной оплаты труда, - не менее 40% их стоимости.

Остальная часть стоимости товаров оплачивается покупателями в срок от 6 месяцев до 3 лет, а товаров по цене, превышающей двенадцатикратный размер минимальной месячной оплаты труда, - в срок до 5 лет.

Сумма предоставляемого гражданам кредита не должна превышать: при продаже товаров с рассрочкой платежа на 6 месяцев - двухмесячной заработной платы лица, приобретающего товар в кредит; на 12 месяцев - четырехмесячной заработной платы, на 24 месяца - восьмимесячной заработной платы; на 36 месяцев - двенадцатимесячной заработной платы; на 48 месяцев - 18-месячной заработной платы; на 60 месяцев Ц 24-месячной заработной платы. В случаях, когда стоимость товаров превышает предельную сумму кредита, соответствующая этому превышению разница должна быть оплачена покупателем при получении товара наличными деньгами или перечислением через банковские чреждения.

При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу магазина взинмаются проценты с суммы предоставляемого кредита, размер которых станавливается магазином с четом действующих процентных ставок за банковские кредиты. Последующее изменение процентных ставок за банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по процентам, планчиваемым в пользу магазина.

Взнос покупателями в кассу денег оформляется двумя кассовыми ченками: один - на сумму первоначального взноса, другой - на сумму процентов за кредит.

После отпуска товаров продавцы записывают поручения-обязательства (обязательства) в опись, в которой по окончании дня подсчитывают итоги стоимости проданных в кредит товаров, сумм, внесенных в кассу наличными, и сумм предоставленного кредита.

Вышеуказанные описи вместе с поручениями-обязательствами (обязательствами) сдают в бухгалтерию. Такие описи являются основанием для отражения в чете реализации товаров в кредит. Поручения-обязательства (обязательства) фиксируют в книге регистрации.

Стоимость товара в сумме предоставленного кредита погашается покупателем равными частями один раз в месяц в сроки, предусмотренные поручением-обязательством (обязательством), путем держания из его зарплаты (заработка, стипендии) по месту работы (учебы) или путем внесения наличных денег в кассу магазина либо перечисления ему деннежных средств безналичным путем через банк.

За несвоевременное внесение очередных платежей за купленные товары покупателями с них в пользу предприятия торговли взимается пеня 0,5% с просроченной суммы за каждый день просрочки.

Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит, можно чинтывать на специально вводимом субсчете 62-4 Расчеты за товары, пронданные в кредит. Бухгалтерский чет операций и расчетов по продаже товаров в кредита ведется по моменту отпуска товаров, при этом в товарооборот включается вся стоимость списанных товаров.

Сумма первоначального взноса приходуется в кассу (так же как и понследующие), оставшаяся часть стоимости товара (задолженность) чинтывается по счету 62, что отражается проводкой:

дебет счета 50 Касса

дебет счета 62-4 Расчеты за товары, проданные в кредит

кредит счета 90 Продажи.

Уплаченные за рассрочку платежа покупателями проценты у торговой организации отражаются по-разному в зависимости от использования предприятием кредитов банка на эти цели. Так, когда организация торговли получает кредит в банке, то поступление денег от покупателя отражается проводкой:

дебет счета 50 Касса, 51 Расчетные счета

кредит счета 44 Расходы на продажу.

Когда торговое предприятие не использует кредиты для реализации товаров с рассрочкой платежа, тогда полученные от покупателя проценты зачисляются в доходы бухгалтерской записью:

дебет счета 50 Касса, 51 Расчетные счета

кредита счета 91 Прочие доходы и расходы.

Стоимость реализованных товаров списывается на счет реализации в обычном порядке проводкой:

дебет счета 90 Продажи

кредит счета 41-2 Товары в розничной торговле.

При использовании в чете продажных цен составляется также корнреспонденция красным сторно на сумму торговой наценки по товарам, проданным в кредит:

дебет счета 90 Продажи

кредит счета 42 Торговая наценка.

При определении торговым предприятием выручки для целей налогообложения по моменту оплаты (в случае отражения этого в четнной политике), в объем реализации сначала включается только сумма первоначального взноса покупателей. Остальная часть стонимости товаров, реализованных в кредит, будет учитываться в выручке следующих периодов по мере погашения задолженности со стороны понкупателей.

Продажа по кредитным картам является разновидностью продажи тонваров в кредит. При этом покупатель заключает соответствующий договор на обслунживание с кредитной фирмой и получает от нее пластиковую карту, конторую использует при покупках. Эмитенты кредитных карт (компании и банки) заключают с торговынми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных карт. В договоре, в частности, указываются порядок авторизации карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, словия расчетов за товары и др. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт. Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, заключается в проверке наличия обеспечения средств по карте. Одним из ее способов является становление связи (по телефону, компьютерным сетям) с эминтентом карт. Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах. Слип заполняется с трех экземплярах под копирку: первый экземпляр вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию при кассовом отчете. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи поверяется работником магазина. В бухгалтерии составляются реестры, которых казываются число слипов и суммы. Реестры со слипами сдают в банк для зачисления на расчетный счет магазина денежных средств за проданные товары. Учет инкассированных кредитных карт можно веснти на счете 57 Переводы в пути.

8.2.4 Комиссионная продажа товаров

Одним из видов посреднических операций по договору комиссии является розничная торговля товарами, принятыми на комиссию у населения.

Содержание договора комиссии состоит в том, что одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Предметом договора могут быть договора комиссии на продажу или закупку товаров.

Особенностью договора комиссии является то, что комиссионер продает товар, собственником которого продолжает оставаться комитент до момента перехода права собственности за этот товар к покупателю. При продаже данного товара у комитента возникает оборот по реализации принадлежащего ему товара на всю сумму выручки получаемой от покупателя этого товара. У комиссионера - оборот по реализации посреднической слуги на сумму вознаграждения получаемого от комитента.

Порядок розничной комиссионной торговли непродовольственными товарами регулируется Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, твержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569 (в редакции от 22.02.01). Кроме того, следует помнить, что продажа отдельных товаров на словиях комиссии регулируется специальными законодательными актами-инструкциями (в зависимости от принадлежности товаров к той или иной группе).

В соответствии с Правилами товары на комиссию принимаются от граждан по предъявлению паспорта, от организаций - по накладной выданной полномоченному лицу предприятия, и его паспорта или документа, достоверяющего личность.

Комиссионер несет полную материальную ответственность перед комитентом за утрату и повреждение товара принятого на комиссию.

При приемке вещей на комиссию между комитентом и комиссионером заключается договор комиссии. На принимаемые вещи комиссионером составляется перечень товаров. Одновременно с казанными документами выписывается товарный ярлык. Первые экземпляры договора и перечня вручаются комитенту. Вторые, вместе с товарным отчетом передаются в бухгалтерию. Принятые на комиссию вещи записываются в опись, которая составляется в двух экземплярах и передается материально-ответственному лицу для продажи. Принятые на комиссию вещи должны быть немедленно оприходованы материально-ответственным лицом. Причем товар, принятый на комиссию должен быть передан в торговый зал не позднее, чем на следующий день после его приема.

При продаже вещи комиссионер выписывает товарный чек, в котором казывается номер товарного ярлыка продаваемой вещи, ее наименование и цена продажи. Товарные чеки со штемпелем Оплачено записываются в реестр договоров и описей.

В случае, когда вещи принятые на комиссию проданы не полностью, для расчетов с комитентом составляется справка, в которой казывается номер договора, наименование проданного товара, количество и сумма.

Выплата комитенту денег за проданную вещь производится не позднее, чем на третий день после ее продажи. При получении денег комитент возвращает кассиру договор, перечень и расписывается в получении денег (на втором экземпляре договора и в расходно-кассовом ордере).

Не проданные товары возвращаются комитенту, на что составляется акт о снятии вещи с продажи. При получении вещи комитент расписывается на оборотной стороне перечня, где одновременно казывается сумма, полученная с него за хранение вещи.

Следует иметь в виду, что, так как товары, переданные комиссионеру, остаются собственностью комитента, они должны у комитента учитываться на счете 45 Товары отгруженные, субсчет Товары, переданные по договору комиссии, у комиссионера - на забалансовом счете 004 Товары, принятые на комиссию.

Если заключен договор комиссии меду юридическими лицами, то при передаче товара комитент выписывает комиссионеру счет-фактуру на полную стоимость, по которой товар будет продан покупателю. При продаже товара покупателю комиссионер от своего имени выписывает счет-фактуру на туже полную стоимость отгруженного товара. Этот счет отражается в книге продаж в том отчетном периоде, в котором поступит оплата товара. При перечислении денег комитенту комиссионер получает право предъявить НДС по счету-фактуре комитента к зачету, зарегистрировав счет-фактуру комитента в книге покупок. После принятия отчета комиссионера последний выписывает счет-фактуру комитенту на стоимость слуг посредника (комиссионное вознаграждение) с выделением НДС, и по мере оплаты счета у комитента возникает право на зачет налога с комиссионного вознаграждения.

ТЕМА 9. ОСОБЕННОСТИ ЧЕТА ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

План лекции

9.1 чет экспорта товаров

9.2 чет импорта товаров

9.3 чет реэкспорта и реимпорта

9.1 чет экспорта товаров

Под экспортом товаров подразумевается вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства обратном ввозе.

Экспорт товаров (работ, слуг) осуществляется на основании контракта на поставку экспортного товара (выполнение работ, оказание слуг). Контракт с иностранным покупателем (заказчиком) может заключаться непосредственно российским поставщиком от своего имени. Внешнеторговая сделка может осуществляться также через посредника, с которым поставщик заключает договор комиссии.

Услуги по доставке товара к месту назначения и передаче его инонстранному покупателю, такие, как заключение договора с перевозчиком на транспортировку груза; приемка-сдача товара; организация складирования, хранения и погрузочно-разгрузочных работ; обеспечение отправки; подготовка и высылка транспортных и товаросопроводительных документов; высылка документов и извещений клиенту и его партнеру и др., оказывают грузоотправителям и грузополучателям транспортно-экспедиторские организации, работающие по договорам с клиентами. В договорах могут быть предусмотрены и дополнительные слуги, необходимые для доставки груза (выполнение таможенных формальностей, получение необходимых для экспорта и импорта документов и т.д.). Объем слуг зависит от базисных словий поставок.

Обязанности экспедитора может выполнять и перевозчик.

Оплата казанных услуг включается в накладные расходы.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации экснпорт товаров налогом на добавленную стоимость не облагается (при словии представления в налоговые органы документов, предусмотреых Налоговым кодексом Российской Федерации). Торговые организации при экспорте товаров, приобретенных с налогом на добавленную стоимость, имеют право засчитать суммы плаченного поставщикам налога в плату предстоящих платежей или возместить его из бюджета в порядке, предусмотренном законодательством.

Торговые фирмы чет приобретенных для экспорта товаров ведет на счете 41 Товары. Для их чета рекомендуется открывать к счету 41 субсчет 5 Товары экспортные. Товары на этом субсчете учитываются по покупной цене. При оприходовании поступивших товаров делается запись:

дебет счета 41 Товары, субсчет 5 Товары экспортные

дебет счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Основанием для ведения чета экспортных товаров и их движения являются оформленные соответствующим образом первичные документы, подтверждающие факт пересечения границы и передачи товара иностранному покупателю:

Ц акцептованные счета фирм-поставщиков с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных;

Ц почтовые квитанции, свидетельствующие об отправке товаров в становленные адреса;

Ц приемные акты, подтверждающие поступление товаров в поты или на склады;

Ц счета, выписанные на иностранных покупателей на основе отгрузочных документов;

Ц коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах товаров;

Ц приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение экспортных товаров за границей и др.

В мировой практике существуют различные словия поставок товаров. В зависимости от того или иного словия поставки на момент перехода прав собственности на товар различен. Например, при отгрузке на словиях Франко-перевозчик (РСА) продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке товара, когда он передал, товар, прошедший таможенную очистку, перевозчику, выбранному покупателем, в казанном месте или пункте. Экспортер в данном случае не несет расходов и рисков, связанных с транспортировкой груза. При словиях Поставка франко-граница продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке, когда товар доставлен в казанный пункт на границе. Продавец в этом случае несет расходы по транспортировке груза до границы и оплате таможенных формальностей.

Каждое словие поставок точно фиксирует момент перехода рисков от продавца к покупателю, и для фиксации этого момента в бухгалтерском чете используют счет 45 Товары отгруженные.

На этом счете для чета экспортных товаров рекомендуется открывать субсчет 5 Товары отгруженные экспортные. Для того чтобы можно было учитывать этапы движения экспортного груза к субсчету 45-5 целесообразно открывать ряд аналитических субсчетов, например, 45-51 Товары экспортные, отгруженные в пути, 45-52 Товары экспортные, отгруженные в порту (железнодорожной станции) и др.

На субсчете Товары отгруженные экспортные отражается фактическая себестоимость товара, отгруженного в адрес иностранного покупателя, права собственности на который еще не перешло к покупателю.

При отгрузке экспортного товара иностранному покупателю в чете делается бухгалтерская запись:

дебет счета 45-5 Товары отгруженные экспортные

кредит счета 41-5 Товары экспортные.

Для обеспечения раздельного чета реализации экспортных товаров следует на счете 90 Продажи открыть в развитие существующих субсчетов следующие аналитические счета:

Ц 90-1-1 Выручка от продажи экспортных товаров;

Ц 90-2-1 Себестоимость экспортных товаров;

Ц 90-9-1 Прибыль (убыток) от продажи экспортных товаров.

Задолженность иностранных покупателей следует учитывать на отдельном субсчете, который открывается к счету 62, он может иметь номер 4 Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками. На дату перехода прав собственности делают записи в регистрах бухгалтерского чета:

дебет счета 62-4 Расчеты с иностранными покупателями и заказчикам2

кредит счета 90-1-1 Выручка от продажи экспортных товаров.

Одновременно с начислением выручки от реализации списывается фактическая себестоимость реализованных товаров:

дебет счета 90-2-1 Себестоимость экспортных товаров

кредит счета 45-5 Товары отгруженные экспортные.

При осуществлении экспортных операций, организации несут накладные расходы, в которые входят затраты на перевозку товара и за слуги транспортно-экспедиторских организаций, таможенные платежи и др. Данные расходы могут плачиваться как в российской так и в иностранной валюте. Для этого к счету 44 Расходы на продажу рекомендуется открывать два субсчета, например, 44-6 Расходы на продажу экспортных товаров, в рублях, 44-7 Расходы на продажу экспортных товаров, в иностранной валюте. Списание данных расходов происходит в общеустановленном порядке:

дебет счета 90-2-1 Себестоимость экспортных товаров

кредит счетов 44-6 Расходы на продажу экспортных товаров, в рублях, 44-7 Расходы на продажу экспортных товаров, в иностранной валюте.

На субсчете 90-9-1 определяется финансовый результат от реализации экспорта, который списывается на счет 99 Прибыли и бытки:

Ц прибыль:

дебет счета 90-9-1 Прибыль (убыток) от экспорта товаров

кредит счета 99 Прибыли и бытки

Ц быток:

дебет счета 99 Прибыли и бытки

кредит счета 90-9-1 Прибыль (убыток) от экспорта товаров.

При чете реализации по методу начисления до момента погашения задолженности покупателем она отражается на счете 62, субсчет 4 в двух оценках: иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на субсчете 4 ежемесячно выводится курсовая разница, связанная с изменением курса рубля:

Ц положительная курсовая разница:

дебет счета 62-4 Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками

кредит счета 91-1 Прочие доходы;

Ц отрицательная курсовая разница:

дебет счета 91-2 Прочие расходы

кредит счета 62-4 Расчеты с иностранными покупателей и заказчиками;

Ц при поступлении оплаты:

дебет счета 52-1 Транзитный валютный счет

кредит счета 62-4 Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками.

Поступившая экспортная выручка подлежит обязательной продаже в размере, определенном государственными органами.

При поступлении выручки организация, осуществлявшая экспорт продукции, работ, услуг, имеет право на возмещение НДС, плаченного за материальные ресурсы, товары и слуги, отнесенные на издержки обращения. Для этого в налоговую инспекцию должны быть представлены документы, казанные в главе 21 Налогового кодекса РФ.

При расчетах авансами поступившая в соответствии с заклюнченным контрактом сумма аванса от иностранного покупателя относится на счет 62, субсчет 2 Расчеты по авансам, получеым в валюте:

дебет счета 52-1 Транзитный валютный счет

кредит счета 62-3 Расчеты по авансам, полученным в ванлюте.

Часть поступившего валютного аванса подлежит обязательнной продаже в таком же порядке, как и поступающая выручка.

С суммы полученного аванса организация должна начислить НДС, который возмещается из бюджета после факта экспорта.

Если сумма аванса равна 100% суммы контракта, то на дату перехода прав собственности на экспортную продукцию (товар) сумма поступившего аванса засчитывается в погашение задолженности иностранного покупателя:

дебет счета 62-3 Расчеты по авансам, полученным в валюте

кредит счета 90-1-1 Выручка от продажи экспортного товара.

В этот же момент необходимо восстановить сумму держанного ранее налога:

дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам

кредит счета 62-3 Расчеты по авансам, полученным в валюте.

Если сумма аванса составляла часть контрактной цены, то сумма поступившего ранее аванса будет зачтена в погашение зандолженности иностранного покупателя. Эта операция должна быть оформлена бухгалтерской записью:

дебет счета 62-3 Расчеты по авансам, полученным в ванлюте

кредит счета 62-4 Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте.

9.2 чет импорта товаров

Под импортом товаров подразумевается ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

Российская организация-импортер ставит на бухгалтерский чет (приходует) импортные товары после их получения и приема на склад. При определении рублевой стоимости товара его контрактная стоимость, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу соответствующей валюты в день принятия товара импортером к бухгалтерскому чету.

Фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению, а именно:

) контрактная (покупная) стоимость товара. В зависимости от базиса поставки в контрактную стоимость может входить часть накладные расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком и включаемые в цену товара;

б) накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену и оплачиваемые покупателем сверх цены: транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные расходы, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов по импорту такой же, как и по экспорту.

Основная часть расходов, оплачиваемых импортером сверх контрактной стоимости товара, определяется базисными словиями поставки.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно собирать на одном счете, например на счете 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей субсчет 6 Формирование стоимости импортных материальных ценностей. Затем с казанного счета товары в зависимости приходуются на счет 41 Товары, субсчет 41-6 Импортные товары. Торговые организации накладные расходы по импорту могут учитывать на счете 44 Расходы на продажу.

В Положении по бухгалтерскому чету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, (приказ Минфина РФ № 2н (ПБУ 3/2) определено, что приобретенные материальные ресурсы приходуются в организации на дату перехода прав собственности на них от продавца к покупателю. На эту дату производится пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ стоимости ценностей, казанной в счетах поставщиков в иностранной валюте.

На основе первичных документов контрактная стоимость импортных товаров отражается в чете по дебету счетов материальных ценностей - 07 Оборудование к становке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 41 Товары, в корреспонденции с кредитом счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, в развитие которого открывают субсчет Расчеты с иностранными поставщиками. В качестве документов, подтверждающих переход прав собственности на импортные товары, могут выступать грузовые таможенные декларации, перевозочные документы, накладные, акты приемки и другие пернвичные документы.

На сумму начисленных таможенных пошлин и таможенных сборов производят запись в дебет соответствующих счетов (08, 10, 15, 41) и кредиту счета 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, на котором открывают аналитический счет 5 Расчеты с таможней.

Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортных ценностей и оформляется бухгалтерской записью:

дебет счетов 07 Оборудование к становке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 41 Товары

кредит счета 68, аналитический счет Расчеты по акцизам;

Сумма плаченного налога на добавленную стоимость (НДС) учитывается отдельно, что отражается записью:

дебет счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

кредит счета 76-5 Расчеты с таможней или счета 51 Расчетные счета.

В дальнейшем порядок списания НДС в зачет не отличается от обычного порядка.

Сумма НДС, подлежащего взиманию таможенными органами, определяется следующим образом:

) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами Ц

(С + П + Ас) × Н ÷ 100;

б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами, Ц

(C + П) × H ÷ 100;

в) по прочим товарам Ц

С×Н ÷ 100,

где С - таможенная стоимость;

П - сумма таможенной пошлины;

с - сумма акциза,

Н - ставка налога на добавленную стоимость.

Пример. Торговая организация приобрела у иностранного поставщика товар для дальнейшей продажи. Поставщику был перечислен аванс в сумме 100 долл. по курсу 28 руб.10 коп. за 1 долл., рублевый эквивалент перечисленной суммы составил 2 810 руб. Согласно словию поставки переход права собственности осуществляется на дату оформления таможенной декларации.

При перечислении аванса была сделана бухгалтерская запись на сумму 100 долл./2 810 руб.:

дебет счета 60-3 Расчеты по авансам, выданным иностранным поставщикам

кредит счета 52-1 Транзитный валютный счет.

Иностранный партнер в соответствии с контрактом в словленное время поставил необходимый товар. Курс на день прохождения таможни составлял 28,6 руб. Таким образом, контрактная стоимость, как и таможенная стоимость товара, составила 2 860 руб.

На основе таможенной декларации и приходных документов в бухгалтерском чете сделаны записи:

Ц на сумму контрактной стоимости (на дату перехода прав собственности) - 100 долл./2 860 руб.

дебет счета 15-6 Формирование стоимости импортных материальных ценностей

кредит счета 60, субсчет Расчеты с иностранными поставщиками.

Курс рубля по отношению к доллару за время с момента перечисления аванса до поставки сырья изменился. Курсовая разница на день погашения задолженности иностранным поставщиком составила 50 руб. [(28,60 - 28,10) × 100 долл.]. Эта курсовая разница отражена на счете 91, субсчет 1 Прочие доходы, аналитический счет Курсовые разницы. На момент поступления сырья на сумму курсовой разницы была сделана бухгалтерская запись - 50 руб.:

дебет счета 60-3 Расчеты по авансам, выданным иностранным поставщикам

кредит счета 91-1 Прочие доходы.

Сумма уплаченного аванса после поступления товара зачтена в погашенние задолженности иностранному поставщику. При этом оформлены бухгалтерские записи на сумму 100 долл./2860 руб.:

дебет счета 60- 4 Расчеты с иностранными поставщиками

кредит счета 60-3 Расчеты по авансам выданным иностранным поставщикам;

Ц на сумму начисленных таможенных пошлин - 429 руб.

дебет счета 15-6 Формирование стоимости импортных материальных ценностей

кредит счета 76-5 Расчеты с таможней;

Ц на сумму таможенных сборов - 4 290 руб.

дебет счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

кредит счета 76-5 Расчеты с таможней.

На счете 15 сформировалась фактическая стоимость приобретенного импортного товара, по которой он приходуется на счет 41, субсчет 6 Товары импортные Ц 3 293 290 руб.

дебет счета 41-6 Товары импортные

кредит счета 15-6 Формирование стоимости импортных материальных ценностей;

Ц на сумму уплаченного НДС при ввозе сырья [(2860 + 429 ) ×18%] Ц 592 020 руб.

дебет счета 19, субсчет НДС по приобретенным материально-производственным запасам

кредит счета 51 Расчетные счета.

Дальнейший чет движения сырья и других материальных ценностей, приобретенных организацией для собственных нужд, ведется обычным порядком.

9.3 чет реэкспорта и реимпорта

Реэкспорт - это экспорт импортных товаров, то есть предприятие закупает товар в одной стране и продает его иностранной фирме в другой стране. Эта операция состоит из двух частей - импорта и экспорта данного товара.

Различают реэкспорт без завоза импортного товара в Российскую Федерацию и реэкспорт с завозом в Российскую Федерацию, когда товар следует транзитом через территорию Российской Федерации в страну экспорта

Реимпорт - это возврат экспортированного товара. Товары, вывезенные за границу с таможенной территории Российской Федерации ввозятся обратно в течение срока, установленного таможенным законодательством, без взимания импортных таможенных пошлин. Товары должны находиться в том же состоянии, в котором они были на момент их вывоза, кроме естественной были в пределах норм или естественного износа в соответствии с нормативами.

Уплаченные при вывозе товара экспортные таможенные пошлины возвращаются таможенным органом Российской Федерации при словии, что вывоз и ввоз товара осуществляло одно и то же лицо, платившее экспортную пошлину, и в таможенный орган представлен экземпляр грузовой таможенной декларации, на основании которой была плачена экспортная пошлина (письменно подтвержденная таможенным органом, взимавшим эту пошлину).

Если отправленный на экспорт товар оплачен иностранным покупателем и право собственности на него перешло к покупателю, возвращение казанного товара в Российскую Федерацию считается не реимпортом, импортом.

Ниже приведены корреспонденции счетов по операциям, связанным с реэкспортом (как с завозом, так и без завоза товаров на территорию Российской Федерации) и реимпортом товаров.

Таблица 3 - чет реэкспорта и реимпорта

Содержание операции	Сумма, долл. США руб.	Корреспон-денция счетов
дебет	кредит
1	2	3	4
Реэкспорт без завоза импортного товара на территорию Российской Федерации
1. Приходуется приобретенный импортный товар (1 долл. США по курсу 28,1 руб. за 1 долл.)	1. 28100	41-6	15-6
2. Импортный товар передан на реэкспорт (1 долл. США по курсу 28,1 руб. за 1 долл.)	1. 28100	41-5	41-6
3. При предъявлении покупателю товара расчетных документов для оплаты (счет с приложением необходимых документов) отражаются: - контрактная стоимость товара (курс доллара на момент признания доходов - 28,4 руб.) - себестоимость товара	1400 39760 1 28100	62-4 90-2-1	90-1-1 41-5
4. Поступила на транзитный валютный счет организации-продавца валюта поставленный на реэкспорт товар. Курс доллара в день поступления валюты - 28,6 руб. за 1 долл. 5. Отражена положительная курсовая разница [1400 ×а <× (28,6-28,4)]	1400 40040 <-. 280	52-1 62-4	62-4 91
Реэкспорт с завозом импортного товара на территорию Российской Федерации
1. Приходуется приобретенный импортный товар (1 долл. США по курсу 28,1 руб. за 1 долл.)	1. 28100	41-6	15-6

Продолжение таблицы 3

2. Импортный товар отгружен в адрес покупателя - иностранного лица (реэкспорт)

28100

45-5

41-6

3. При предъявлении покупателю товара расчетных документов для оплаты (счет с приложением необходимых документов) отражаются:

- контрактная стоимость товара (курс доллара на момент признания доходов - 28,4 руб.)

- себестоимость товара

1400

39760

28100

62-4

90-2-1

90-1-1

45-5

4. Поступила на транзитный валютный счет организации-продавца валюта поставленный на реэкспорт товар. Курс доллара в день поступления валюты - 28,6 руб. за 1 долл.

5. Отражена положительная курсовая разница [1400 ×а <× (28,6-28,4)]

1400

40040

280

52-1

62-4

Реимпорт

1. Экспортный товар отгружен экспортером Ц российской организацией по четной стоимости.

45-5

41-5

2. Отражаются накладные расходы по экспорту:

) в рублях:

<- подлежат оплате

а<- оплачены

б) в иностранной валюте:

<- подлежат оплате

<- оплачены

400

11240

400

11240

44-6

76,68

44-7

76,68

52-2

3. При отправке товара со склада за границей обратно в Российскую Федерацию оплачиваются расходы по доставке товара до границы РФ - 80 долл. Курс доллара в день перечисления валюты 28,4 руб. за 1 долл.

- подлежат оплате

- оплачены

2240

44-7

52-2

4. Реимпортный товар поступил на таможню Российской Федерации. Таможенная стоимость товара составляет 5080 дол. (5+80), курс доллара на день составления грузовой таможенной декларации - 28,6 руб., таможенная стоимость товара в пересчете на рубли Ц 145 288 руб.

На таможне плачены таможенные сборы:

) в рублях (0,1%):

<- причитаются к оплате

145,29

44-6

Продолжение таблицы 3

<- оплачены

б) в иностранной валюте (0,05%)

- причитаются оплате

<- оплачены

145,3

2,54

72,64

2,54

72,64

44-7

52-2

5. Оплачиваются расходы по доставке реимпортного товара до границы Российской Федерации до предприятия - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

) подлежат оплате

- основная сумма

НДС

б) оплачены

100

118

44-6

6. Товар прибыл на предприятие и приходуется на склад по полной себестоимости

одновременно списываются:

- четная стоимость товара

- накладные расходы в рублях (19+145,29+100)

- накладные расходы в валюте (11240+2240+72,64)

132797,93

19245,29

13552,64

44-6

44-7

7. Возвращена таможенным органом плаченная предприятием экспортная таможенная пошлина - в порядке, становленном таможенным законодательством:

- подлежит возврату

- возвращена

44-6, 91

Примечания.

1. При вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы НДС возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

2. Если товар следует транзитом через территорию РФ, НДС не плачивается.

3. Таможенная пошлина, подлежащая возврату, обращается на восстановление расходов (кредит субсчета 44-6); если возврат производится в следующем году, эта сумма относится в кредит счета 91 как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

4. По НДС производится перерасчет в соответствии с налоговым и таможенным законодательством.

ТЕМА 10. ОСОБЕННОСТИ ЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ТОРГОВЛЕ

План лекции

10.1 Задачи чета основных средств

10.2 чет поступления основных средств

10.3 чет выбытия основных средств

10.4 чет амортизации основных средств

10.5 чет нематериальных активов

10.6 чет материально-производственных запасов

10.1 Задачи чета основных средств

Предприятия торговли для обеспечения своей деятельности располагают средствами труда, составляющими их материально-техническую базу

В составе основных средств предприятия отражают различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве прондукции, при выполнении работ, оказании слуг либо для правленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что эти средства должны приносить экономические выгоды (доход) и что они куплены не для перепродажи в будущем. К основным средствам согласно ПБУ 6/01 Положение по бухгалтерскому чету основных средств относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и стройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, сроком полезного использования более 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев

Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды

К основным средствам (учитываемым по счету 01 Основные средства) согласно Плану счетов также отнесены средства в обороте, ранее относящиеся к малоценным быстроизнашивающимся предметам. При этом отнесение средств к основным производится в зависимости от вида предметов, характера и словий деятельности и закрепляется в четной политике предприятия по каждому виду (группе) предметов (при этом необходимо руководствоваться в первую очередь требованиями приноритета содержания перед формой и допущением последовательности четной политики, также решить каким образом предполагается погашать стоимость таких предметов).

К таким средствам относят: специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование, постельные принадлежности.

Кроме того, также учитываются в составе основных средств, имеющие срок службы более 12 месяцев:

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи);

- спецодежда и спецобувь;

- временные (нетитульные) сооружения;

- форменная одежда.

Когда у данных средств срок службы предполагается менее 12 месяцев, они числятся в чете в составе материалов.

Бухгалтерский чет основных средств, материальных ценностей, призван выполнять следующие основные задачи:

- обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в чете их поступления, перемещения и выбытия;

- осуществлять постоянный контроль за сохранностью каждого объекта четных средств, рациональным и эффективным их использованием;

- контроль за рациональныма расходованием средств на капитальный ремонт и замену выбывших основных средств;

- контролировать своевременное проведение и отражение в чете реконструкции и модернизации средств труда;

- правильное исчисление амортизации;

- точное определение результатов при ликвидации средств и их выбытии.

Необходимое словие правильного чета основных средств - единый принцип их оценки. Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности. У основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент передачи объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение всего периода нахождения на предприятии. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в случае достройки, дооборудования, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов либо при проводимой в соответствии с постановлением Правительства переоценке основных средств (но это не относится к определению стоимости амортизируемого имущества в целях начисления налога на прибыль).

В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимается:

-а стоимость внесенных чредителями основных средств в счет их вклада в ставный (складочный) капитал предприятия, которая определяется по договоренности сторон, если иное не становлено законодательством;

-а текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому чету полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления средств;

- стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; при невозможности этого - исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств;

-а фактически произведенные затраты по возведению, сооружению или приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов) средств, изготовленных на предприятии или приобретенных за плату у других предприятий и лиц. При этом к фактическим затратам относятся суммы плачиваемые: по договору поставщику (продавцу), по договорам строительного подряда, за информационные и консультационные слуги; вознаграждения посредническим организациям; сборы, пошлины и иные платежи, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, также невозмещаемые налоги.

При этом в первоначальную стоимость включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в пригодное для использования состояние. Не включаются в первоначальную стоимость общехозяйственные и иные аналогичные расходы (за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением средств).

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость меньшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Стоимость погашается путем начисления амортизации.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации определяет остаточную стоимость объекта основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, то есть приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент ее определения.

10.2 Учет поступления основных средств

Учет основных фондов осуществляется на основе следующих типовых форм первичной документации: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма ОС-1 (при этом по зданиям, сооружениям оформляется форма ОС-1 а, по группе объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - форма ОС-16); акт о приеме-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3); акт о списании объекта основных средств (форма ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а); инвентарная карточка чета основных средств (форма ОС-6); акт о приемке оборудования (форма ОС-14); акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15); акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное стройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер обязательно казывается в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного объекта

Поступление и движение принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду, учитывается на активном счете 01 Основные средства.

Здесь также отражаются капитальные вложения инвентарного характера в земельные частки и т.д., затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства, которые учитываются арендатором на забалансовом счете 001 Арендованные основные средства.

Главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств, являются вложения во внеоборотные активы. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая модернизацию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств.

В случае создания основных средств вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект под ключ) и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы).

Для чета вложений предназначен синтетический счет 08 Вложения во внеоборотные активы. По дебету его отражаются:

- фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных и других соответствующих активов; при этом в случае подрядного способа производства строительно-монтажных работ корреспондирует счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, при хозяйственном способе кредитуются счета 23 Вспомогательные производства, 10 Материалы, 02 Амортизация основных средств, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и т.д.;

- затраты по приобретению основных средств и нематериальных активов в корреспонденции с теми же счетами;

- суммы начисленного износа, относящиеся к объектам вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетами 02 Амортизация основных средств, 05 Амортизация нематериальных активов (для целей бухгалтерского чета),

- затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, т.е. на финансирование вложений во внеоборотные активы (например, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому чету проценты по заемным средствам, если они привлечены для этой цели).

По кредиту счета 08 Вложения во внеоборотные активы фиксируется:

- стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату (при имеющейся государственной регистрации в случаях, обязательных по законодательству) - в корреспонденции со счетом 01 Основные средства, 04 Нематериальные активы;

- стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы (незавершенного капитального строительства) - дебетуется счет 91 Прочие доходы и расходы;

- стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испорченных вложений - корреспондирует счет 94 Недостачи и потери от порчи ценностей; по потерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99 Прибыли и бытки.

Законченные строительством сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, а также стоимость приобретенных предприятием средств, не требующих монтажа, транспортных средств, земельных частков принимается на чет по дебету счета 01 Основные средства в корреспонденции со счетом 08 Вложения во внеоборотные активы на основании оформленных в становленном порядке актов приемки-передачи.

При этом следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств, поступивших на предприятие через вложения во внеоборотные активы, включает фактические затраты на их возведение (сооружение) или приобретение, также расходы на доставку и становку.

Основные средства, кроме того, могут поступать на предприятие от чредителей в счет их вкладов в ставный капитал. Такие объекты приходуются по стоимости, определяемой соглашением сторон, с помощью записи по дебету счета 01 Основные средства (лучше, вместе с тем, проводить их через счет 08) и кредиту счета 75 Расчеты с чредителями.

Кроме того, объекты основных средств, же бывшие в эксплуатации, могут быть получены безвозмездно. В этом случае у получившего их предприятия они оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия к чету. Получение такого имущества контролируется записями по дебету счета 08 Вложения во внеоборотные активы и кредиту счета 98 Доходы будущих периодов, субсчет 2 Безвозмездные поступления. Следует отметить, что операция получения основных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль (при начислении амортизации в ее сумме счет 98 дебетуется в корреспонденции со счетом 91, субсчет Прочие доходы).

Прирост стоимости основных средств в результате проводимой на начало отчетного года переоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 Добавочный капитал. Кроме того, в результате переоценки доначисляется амортизация по кредиту счета 02 Амортизация основных средств (при этом корреспондирует счет 83).

Сумма дооценки объекта, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, в отчетном периоде списывается на счет прибылей и бытков в качестве дохода.

Сумма ценки основных средств относится на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток). При этом сумма ценки объекта относится в меньшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуется счет 83 в корреспонденции со счетом 01). Превышение суммы ценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие периоды, относится на счет 84.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 на счет 84 (с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации).

Хозяйственные операции по чету основных средств отражаются следующими записями.

Внесение основных средств чредителем в счет вклада в ставный капитал на их согласованную стоимость отражается записью:

дебет счета 08 Вложения во внеоборотные активы

кредит счета 75 Расчеты с чредителями.

Принятие на баланс безвозмездно переданных основных средств влечет за собой бухгалтерскую запись:

дебет счета 08 Вложения во внеоборотные активы

кредит счета 98 Доходы будущих периодов, субсчет Безвозмездные поступления.

Приобретение оборудования и основных средств также отражается через счет 08. При этом по счету 08 собираются расходы по доставке и становке:

дебет счета 08 Вложения во внеоборотные активы

кредит счета 19 НДС по приобретенным ценностям - на сумму НДС

кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчикам - на сумму, казанную в счетах поставщиков.

Принятие на чет основных средств по стоимости капитальных вложений отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 01 Основные средства

кредит счета 08 Вложения во внеоборотные активы.

НДС засчитывается при расчетах с бюджетом после оплаты записью:

дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам

кредит счета 19 НДС по приобретенным ценностям.

Приобретение оборудования и основных средств, требующих монтажа, ведется в аналогичном порядке через счет 07 Оборудование к установке. В этом случае дополнительно по счету 08 Вложения во внеоборотные активы учитываются расходы, связанные с монтажом

При строительстве объектов основных средств подрядным способом суммы НДС на выполненный подрядчиком объем строительно-монтажных работ учитываются в обычном порядке, также теперь учитывается и НДС при строительстве хозяйственным способом (по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления) - при этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В момент принятия на чет основных средств производственного (торгового) назначения, законченных капитальным строительством объектов (или реализации объекта незавершенного строительства) уплаченные суммы НДС вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, при этом списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет Расчеты по НДС.

При выбытии основных средств в виде финансовых вложений в ставные капиталы других предприятий, вклады по договору простого тонварищества НДС не начисляется, плаченные по ним НДС к вычету не принимаются. При выбытии имущества НДС, относящийся к операцинонным и внереализационным расходам (например, налог по счету за демонтаж выбывающего основного средства), списывается по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы, по выявленным недостающим ценностям - по дебету счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

10.3 Учет выбытия основных средств

Основные средства в процессе их эксплуатации на какой-то стадии могут быть предприятием реализованы, ликвидированы, списаны, переданы безвозмездно. Данные операции в чете отражаются через счет 01, субсчет Выбытие основных средств. При этом по дебету субсчета Выбытие основных средств отражается стоимость выбывающих средств. В кредит субсчета Выбытие основных средств относятся суммы начисленной до момента выбытия амортизации. Таким образом, отражаемая по субсчету Выбытие основных средств остаточная стоимость выбывающего основного средства формирует операционные расходы и списывается в дебет счета 91 субсчет Прочие расходы. Также к операционным расходам относятся понесенные в связи с выбытием этого объекта расходы (снос, разборка, демонтаж, транспортные расходы).

Наряду с расходами по счету 91, субсчет Прочие доходы по кредиту фиксируются операционные доходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств. К ним относится стоимость ценностей, полученных при выбытии, по цене их возможного использования или реализации (дебетуются счета чета материальных ценностей), также выручка от продажи (дебетуется, например, счет 62). Дополнительно в дебет счета 91, субсчет Прочие расходы относится начисленный при продаже основных средств НДС в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогам и сборам.

Полученный сопоставлением прочих доходов и прочих расходов результат от выбытия списывается с дебета счета 91, субсчета 9 Сальдо прочих доходов и расходов (в случае бытка - с кредита) в кредит (в случае убытка - дебет) счета 99 Прибыли и бытки, формируя в общеустановленном порядке прибыль. При этом остаточная стоимость средств, выбывающих при чрезвычайных обстоятельствах, относится непосредственно на счет 99 сразу со счета 01, субсчета Выбытие основных средств.

В случае недостачи или порчи объектов остаточная стоимость основных средств относится с кредита счета 01, субсчета Выбытие основных средств в дебет счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, откуда в последующем переносится на дебет счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям. При отсутствии же конкретных виновников либо по недостачам, во взыскании которых отказано судом, счет 94 корреспондирует со счетом 91 Прочие доходы и расходы, фиксируя быток

10.4 Учет амортизации основных средств

Стоимость основных средств предприятия погашается путем нанчисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (расходов на продажу) в течение всего срока их полезного использования по нормам, твержденным в становленном порядке. При этом следует помнить, что для целей бухгалтерского чета амортизация начисляется в соответствии с ПБУ 6/01, для целей налогообложения - в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

По полностью амортизированным основным средствам амортизация не начисляется, так же как и при консервации по решению руководителя сроком более трех месяцев, также в период восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев.

Кроме того, объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные частки, объекты природопользованния), не подлежат амортизации. Объекты основных средств стоимостью не более 2 руб. за единицу, также приобретенные издания могут быть списаны на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию (производство). При этом действуют те же критерии вклюнчения в состав материальных расходов для целей налогообложения.

Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ состав неамортизируемого имущества отличается (следует вести отдельно налоговый чет).

Так для целей исчисления налогооблагаемой прибыли не подлежат амортизации следующее амортизируемое имущество: бюджетных организаций (за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности); некоммерческих организаций; приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; объекты внешнего благоустройства; продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); приобретенные издания (относятся в состав прочих расходов в полной сумме в момент приобретения этих объектов), произведения искусства; приобретенные права и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока его действия.

Кроме того, из состава амортизируемого имущества в целях налогообнложения исключаются также основные средства, полученные (преданные) по договорам в безвозмездное пользование.

Согласно ПБУ 6/01 чет основных средств амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов: линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе меньшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока его службы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии его к бухгалтерскому чету.

Определение срока полезного использования при его отсутствии в технических словиях и т. п. производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных словий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В целях исчисления налога на прибыль способы начисления амортизации отличаются от предусмотренных ПБУ 6/01 (надо вести налоговый чет). При этом применяется линейный и нелинейный метод.

При применении линейного метода сумма амортизации за месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где К - норма амортизации в процентах к стоимости объекта;

п - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации опреденляется по формуле:

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

п - срок полезного использования амортизируемого объекта, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от стоимости объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов,

- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Произведенные амортизационные отчисления относятся предприятием на затраты производства или расходы на продажу - в зависимости от назначения средств; в случае начисления износа по сданным в текущую аренду средствам сумма амортизации относится на меньшение балансовой прибыли по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы, включаясь в операционные расходы.

мортизация начисляется отдельно по каждому объекту основных средств (в т.ч. для целей налогобложения прибыли), для этого можно использовать инвентарную книгу по типу оборотной ведомости либо учитывать ее в инвеннтарных карточках.

Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль (в соответствии с главой 25 НК РФ) амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию на основании классификации включаемых в амортизационные группы основных средств.

мортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому чету (для исчисления прибыли - за месяцем введения в эксплуатацию). Их начисление прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта и до полного погашения стоимости этого объекта либо до момента выбытия объекта из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

мортизация основных средств отражается в бухгалтерском чете по кредиту счета 02 Амортизация основных средств в корреспонденции со счетами чета затрат на производство (расходов на продажу), счетом вложений во внеоборотные активы, также за счет расходов будущих периодов. При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетуется счет 91 субсчет Прочие расходы, при переоценке - счет 83 Добавочный капитал и др. Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции: со счетом 01 субсчет Выбытие основных средств - при их выбытии и по недостающим, испорчеым средствам; со счетом 83 - при переоценке амортизации.

При начислении амортизации следует помнить, что четной политикой предприятия может быть предусмотрено начисление амортизации с коэффициентом. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в словиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, возможно применять коэффициент (не выше 2). Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), можно применять коэффициент (но не выше 3). Это не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

мортизация основных средств учитывают на счете 02 Амортизация основных средств.

Начисленную сумму износа относят в кредит счета 02 в корреспонденции со счетами чета расходов на продажу в случае объектов производственного назначения, что отражается для торговых организаций бухгалтерской записью:

дебет счета 44 Расходы на продажу

кредит счета 02 Амортизация основных средств.

10.5 Учет нематериальных активов

В отличие от основных средств, функционирующих длительное время в неизменной натурально-вещественной форме нематериальные активы представляют собой приносящие доход долгосрочные вложения средств, не имеющие какой-либо вещественной формы. Согласно ПБУ 14/2 для принятия к чету активов в качестве нематериальных активов (НМА) кроме отсутствия материально-вещественной структуры и предположений последующей перепродажи он должен обладать следующими свойствами:

- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

- использование в производстве либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (срока полезного использования свыше 12 месяцев);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор ступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Согласно ПБУ 14/2 к НМА относятся при соблюдении вышеперечисленных словий следующие объекты интеллектуальной собственности:

- исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; права на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- имущественные права на топологии интегральных микросхем.

В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая репутация организации и организационные расходы, признанные вкладом частников в ставный капитал организации. К ним не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и спонсобность к труду.

Единицей бухгалтерского чета НМА является инвентарный объект (совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора ступки прав и т.п.).

Учет нематериальных активов ведется в карточке чета НМА и отражается на одноименном счете 04 Нематериальные активы, их амортизация соответственно - на счете 05 Амортизация нематериальных активов. Так же как и основные средства, они принимаются к чету по первоначальной стоимости, одинаковы и способы начисления амортизационных отчислений (за исключением способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования).

Но в отличие от основных средств, по которым применяются твержденные Правительством нормы, износ НМА может определяться по рассчитанным самим предприятием нормам, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому чету исходя из срока действия, использования объектов интеллектуальной собственности; ожидаемого срока использования, в течение которого возможно получать доход.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений станавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Отметим, что в целях налогообложения начисление амортизации производится в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Начисление амортизации отражается по дебету счетов по чету расходов на продажу, например, счета 44 Расходы на продажу и кредиту счета 05 Амортизация нематериальных активов. При этом аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам НМА

мортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в чете одним из способов, отражаемых в разрезе их видов предприятием в четной политике: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 Амортизация нематериальных активов либо путем меньшения первоначальной стоимости объекта (непосредственно списываются с кредита счета 04 Нематериальные активы в дебет счетов чета затрат, расходов на продажу без использования счета 05 Амортизация нематериальных активов, например, по приобретенной деловой репутации, по организационным расходам - равномерным уменьшением первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Причем после полного погашения стоимости, данные объекты продолжают числиться в чете (до прекращения срока действия патента, свидетельства и т.п.) в словной оценке с отнесением ее на финансовые результаты.

Существуют некоторые виды НМА, стоимость которых не переносится на расходы на продажу. К ним относятся, например, полученные в пользование активы, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, по которым остаются у правообладателя (товарные знаки, знаки обслуживания и т.п.). Данные активы учитываются на забалансовом счете в договорной оценке.

По каждому объекту нематериальных активов должен иметься акт приемки, в котором казывается срок полезного использования, а также документ, подтверждающий права предприятия на данные НМА.

Отражение операций с НМА осуществляется аналогично операциям с основными средствами, но выбытие НМА (продажа, списание, передача безвозмездно) проводится по остаточной стоимости сразу через счет 91 Прочие доходы и расходы, на котором формируется результат от выбытия.

Что касается вопроса налога на добавленную стоимость по НМА, то данный чет ведется по счету 68 субсчет Расчеты по НДС и по счету 19 НДС по приобретенным ценностям, соответствующий субсчет аналогично операциям НДС по основным средствам.

10.6 Учет материально<-производственных запасов

На торговых предприятиях материальные ценности используются для следующих целей:

- материалы для оборудования и тепления транспортных средств для перевозки товаров;

- топливо, газ для производственных нужд и для отопления помещений;

- материалы для хранения, переработки, сортировки, фасовки, охлаждения товаров;

- материалы для дезинсекции и дератизации тары и помещений;

- материалы для хода за помещениями, основными средствами, для стирки и починки санитарной одежды и обуви, санпринадлежностей;

- материалы для торговой рекламы;

- тарные материалы для паковки товаров;

- запасные части для ремонта зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря, тары и т.п.

Кроме того, по Плану счетов в составе материалов учитываются также средства труда со сроком службы менее 12 месяцев, которые могут многократно частвовать в производственном процессе. К ним относятся: орудия лова; специальная одежда, специальная обувь; форменная одежда; также многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Учет материальных ценностей осуществляется на основе типовых форм первичной документации: приходного ордера (М-4); акта о приемке материалов (М-7); лимитно-заборной карты (М-8); требования-накладной (М-11); накладной на отпуск материалов на сторону (М-15); карточки чета материалов (М-17); акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (М-35).

Материалы отражаются в чете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на приобретение (без чета НДС), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком ресурсов, наценок, комиссионных вознаграждений, затрат на информационные, консультационные слуги, стоимости услуг бирж, пошлин, иных платежей и невозмещаемых налогов, расходов на транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Материалы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. На малых предприятиях, имеющих небольшую номенклатуру ценностей, функции складских работников возлагаются на работников, связанных с использованием материалов, за которыми закрепляются ценности при словии заключения с ними соответствующего договора.

Поступление на предприятие материалов происходит:

- от поставщиков;

- от подотчетных лиц;

- при списании основных средств, их ликвидации.

Учет материальных ценностей может вестись так же, как товаров (см. соответствующий раздел).

По мере совершения хозяйственных операций материально ответственное лицо производит записи в карточки складского чета материалов. При этом каждой записи присваивается очередной порядковый номер с начала года, который фиксируется на послужившем основанием для записи первичном документе. После каждого факта движения материалов выводится его количественный остаток.

По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяца, используя начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии.

Карточки складского чета проверяются бухгалтером по сданным первичным документам; факт проверки подтверждается подписью.

Таким образом, на применении карточек складского чета и сальдовой книги основан сальдовый метод чета материалов, предусматривающий ведение сортового количественного чета только работниками складов в карточках. При этом синтетический чет движения материальных ценностей в денежном выражении осуществляется бухгалтером на соответствующем счете 10 Материалы, внутри них - по субсчетам, материально ответственным лицам и группам материалов

При поступлении материалов материально ответственное лицо проверяет соответствие фактического их количества данным документам поставщика, после чего в случае отсутствия расхождений выписывается приходный ордер формы М-4. При этом оприходование может быть оформлено без составления приходного ордера - на основании документов поставщика (тогда на них завскладом делает надпись, достоверяющую получение им материалов)

На предприятиях, где количество наименований материалов незначительно, используется бухгалтерский метод чета, при котором в бухгалтерии на каждый вид производственных запасов открываются карточки количественно-суммового чета. В них на основании данных первичных документов бухгалтер отражает движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит остаток (дублирует складской чет).

Информация из карточек количественно-суммового чета переносится в аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельных материально ответственных лиц.

Учет материальных ценностей добно вести по номенклатурным номерам. Для этих целей разрабатывается номенклатурный справочник материалов, который представляет собой систематизированный перечень материальных ценностей, используемых на предприятии. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий. Код (номенклатурный номер) материала может иметь следующую структуру:

Группа материал один символ,

Подгруппа материал один символ,

Вид материала, марка два символа,

Характеристика (размер, сорт) три символа.

Например, паковочный пакет будет иметь следующий код:

2 1 01 001, где

2 - группа паковочных материалов,

1 - пакеты,

01 - пакеты полиэтиленовые,

00Ц размер 50 <× 30 см.

При поступлении материальных ценностей их оценка и отражение в чете производится по фактической себестоимости приобретения (заготовления), которая складывается из фактической стоимости (уплаченной поставщику при покупке) и транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы включают в себя расходы по страхованию груза, по оформлению товарных и платежных документов, оплату таможенных пошлин и сборов по импорту, проценты за кредит, плаченный поставщикам, и другие расходы, связанные с заготовлением и приобретением материальных ценностей.

Материальные ценности могут быть списаны на издержки производства (счет 44 Расходы на продажу), реализованы (используется счет 91 Прочие доходы и расходы), отнесены к внеоборотным вложениям (переносятся на счет 08 Вложения во внеоборотные активы).

При нечастом выбытии материалов оценку списываемых материальных ценностей можно проводить по фактической себестоимости приобретения. При большой и разнообразной их номенклатуре, поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков, при разных словиях поставок (размеры партии, виды транспорта, способы погрузки), разных словиях платежа исчисление фактической себестоимости представляет из себя трудоемкую техническую процедуру.

Поэтому на практике при организации чета отпуска материальных ценностей в торговый процесс для меньшения трудоемкости этих четных операций могут быть использованы четные оценки, в качестве которых чаще всего применяются: покупная цена, средняя покупная цена, средняя фактическая себестоимость приобретения; плановая себестоинмость приобретения (заготовления) и др.

При списании материальных ценностей возможно определение фактической себестоимости производить одним из методов оценки запасов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

При использовании в текущем чете четных оценок материальных ценностей их фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода корректировкой четной оценки израсходованных материалов на величину отклонений от фактической себестоимости приобретения (заготовления).

Покупная цена может представлять из себя прейскурантную цену, договорную цену, цену со скидками, фактурную цену (цена со счета-фактуры). В качестве четной оценки покупная цена может применяться тогда, когда она стабильна в течение длительного времени. В этом случае фактическая себестоимость отпущенных материальных ценностей в торговый процесс в конце месяца складывается из стоимости материалов в покупных ценах и суммы транспортно-заготовительных расходов по этим материалам.

Пример расчета величины транспортно<-заготовительных расходов (ТЗР).

Остаток материалов на начало период 500 руб.

Поступило за период 1 руб.

Итого: 1500 руб.

ТЗР на начало период 50 руб.

ТЗР поступило за период 200 руб.

Итого: 250 руб.

Процент ТЗР (250 <÷ 1500 <× 100) 16,67 %

Отпущено материалов 1 руб.

Списываемая сумма ТЗР (1<×16,7<÷100) 167 руб.

Остаток материалов на конец период 500 руб.

Остаток ТЗР на конец период 83 руб.

При использовании в качестве четной оценки средних покупных цен, средней фактической себестоимости заготовления, плановой себестоимости заготовления и т.п. фактическая себестоимость материалов определяется на основании стоимости отпущенных материалов с четом отклонений

При этом стоимость отпущенных материалов отражается по четным ценам (руб.), отклонение представляет собой отклонение фактической себестоимости отпущенных материалов от четной оценки (руб.).

Пример расчета величины отклонений по отпущенным материалам:

Остаток на начало период 1 руб.

Поступило за период 5 руб.

Итого: 6 руб.

Отклонение от четной цены на начало период 200

Отклонение от четной цены за период поступления <+ 400

Итого: <+ 200

Процент отклонений (+200÷6×100) <+ 3,3%

Отпущено материалов 4 руб.

Отклонение (4×3,3÷100) <+ 132

Остаток материалов на конец период 2 руб.

Отклонение на конец период <+ 68

Учет материальных ценностей ведут на счетах 10 Материалы, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.

На счете 10 Материалы учитываются материалы, принадлежащие предприятию, материалы на ответственном хранении учитываются на забалансовом счете 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, принятые материалы по договору комиссии учитываются на забалансовом счете 004 Товары, принятые на комиссию.

Учет материалов ведется в разрезе субсчетов 10-1 Сырье и материанлы, 10-3 Топливо, 10-5 Запасные части, 10-6 Прочие материалы, 10-8 Строительные материалы и др.

По дебету счета 10 отражается поступление материалов:

- от поставщиков в соответствии с договорами поставок (в корреспонденции со счетом 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками),

- от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71 Расчеты с подотчетными лицами),

- при полной или частичной ликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 91 Прочие доходы и расходы),

- от чредителей в счет их вклада в ставный капитал (корреспондирует счет 75 Расчеты с чредителями) по согласованной стоимости,

- как безвозмездная помощь (корреспондирует счет 98 Доходы будущих периодов, субсчет Безвозмездные поступления) по рыночной цене

Кроме того, четной политикой предприятия может быть предусмотренно использование счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. Тогда все расходы, связанные с заготовлением материальных ресурсов, на основании поступивших расчетных документов (покупная стоимость) предварительно собираются по дебету счета 15 в корреспонденции со счетами чета источника поступления (в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке). При этом для текущей оценки движения материалов применяются так называемые четные цены, отличные от фактической себестоимости.

В кредит счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей в корреспонденции со счетом 10 Материалы относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Таким образом, на счете 15 выявляется остаток, исчисляемый как разница между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их стоимостью по четным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и четных ценах списывается со счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей на счет 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.

Остаток по счету 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей на конец месяца показывает их наличие в пути.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по четным ценам списывают (сторнируются при отрицательной разнице) с кредита счета 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей в дебет счета чета расходов на продажу или других соответствующих счетов.

Выбытие материальных ресурсов фиксируется по кредиту счета 10 Материалы. При этом они могут быть отпущены:

- в качестве расходов на продажу (дебетуется счет 44 Расходы на продажу),

- на капитальное строительство хозяйственным способом (дебетуется счет 08 Вложения во внеоборотные активы);

- как вклад в общее имущество по договору простого товарищества (корреспондирует счет 80 субсчет Вклады товарищей);

- проданы, списаны, переданы безвозмездно (дебетуется счет 91 Прочие доходы и расходы).

Кроме того, со счета 10 стоимость материалов может быть списана:

- по выявленным суммам недостач на суммы определившихся потерь (дебетуется счет 94 Недостачи и потери от порчи ценностей);

- как траченные в результате чрезвычайных обстоятельств - стихийных бедствий, пожаров, аварий (корреспондирует счет 99 Прибыли и бытки, когда бытки компенсирует страховая организация - сначала дебетуется счет 76, субсчет Расчеты по имущественному и личному страхованию).

При чете материально-производственных ценностей и операций с ними следует помнить, что НДС по ним фиксируется на отдельном счете 19, субсчет НДС по приобретенным материально-производственным запасам. По дебету данного субсчета отражаются суммы НДС по приобретаемым материалам, товарам в корреспонденции со счетами 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ценности (при словии принятия их к чету и наличия счета-фактуры с выделенной суммой НДС) списываются с кредита счета 19 НДС по приобретенным ценностям в дебет счета 68 субсчет Расчеты по НДС (по ценностям, приобретаемым для осуществления производственной деятельности - для производства облагаемой НДС продукции, или для перепродажи). При этом необходимо вести раздельный чет по оплаченным и неоплаченным материально-производственным ценностям.

В том случае, если материалы, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС, использованы для производства не облагаемой НДС продукции (работ, слуг), возможна сначала восстановительная проводка: кредит счета 68, субсчет Расчеты по НДС и дебет счета 19, после чего НДС включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций: дебет счета Расходы на продажу в корреспонденции со счетом 19.

Отражение операций с материальными ценностями аналогично операциям с товарами. Но, кроме того, материальные ценности могут быть также оприходованы как отходы от ликвидации основных средств, что фиксирует запись:

дебет счета 10 Материалы

кредит счета 91 Прочие доходы и расходы.

ТЕМА 11. ОСОБЕННОСТИ ЧЕТА ТРУДА И

ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ТОРГОВЛЕ

План лекции

11.1 Задачи и значение чета труда и заработной платы

11.2 Порядок расчета заработной платы работников торговли

11.3 Начисление заработной платы

11.4 Удержания и отчисления от заработной платы

11.5 Учет расчетов по заработной плате и социальному страхованию

11.1 Задачи и значение чета труда и заработной платы

Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятий торговли ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.

Юридической формой взаимоотношений администрации с членами трудового коллектива являются коллективный трудовой договор и трудовые договоры с работниками, в которых фиксируются все словия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Отдельные лица могут работать на предприятии по совместительству, соглашениям и договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.).

Предприятие самостоятельно решает вопрос о присвоении продавцам второй и первой категории, то есть о соответствии их квалификации занимаемой должности и становленным окладам. Присвоение квалификации казанным работникам производится на основании квалификационного справочника. Содержащиеся в нем квалификационные характеристики предусматривают переход продавцов в высшую категорию лишь после полного усвоения знаний и навыков, присущих продавцам низшей категории. При становлении категорий учитываются требования квалификационных характеристик и определенный стаж работы. Так, вторая категория присваивается при стаже работы в должности продавца третьей категории не менее двух лет, первая категория - при стаже работы в должности продавца второй категории не менее пяти лет (кроме продавцов со средним специальным образованием, которым сразу станавливается первая категория). Данный порядок определен дополнениями и изменениями к квалификационному справочнику профессий рабочих, которым тверждены месячные оклады.

Основными задачами бухгалтерского чета заработной платы на торговом предприятии являются:

- правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в становленные сроки;

- правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;

- правильное и своевременное держание и перечисление налога на доходы физических лиц;

- правильное начисление и своевременное перечисление единого социального налога (обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды), держаний за причиненный предприятию материальный щерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;

- сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.

11.2 Порядок расчета заработной платы работников торговли

Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством станавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования

Различают две основные формы оплаты труда: сдельную (когда в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы) и повременную (за основу - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время) Кроме того, возможно применение разновидностей этих форм (простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная и т.д.)

Оплату труда таких категорий работников, как продавцы, заведующие секциями, отделами или предприятиями розничной торговли, не освобонжденные от основной работы (за прилавком), контролеры-кассиры, коннтролеры, кассиры и т.п., рекомендуется становить в зависимости от фактически выполнеою товарооборота.

При организации оплаты труда продавцов может быть использована смешанная оплата труда, сочетающая повременную и сдельную формы оплаты труда. При смешанной оплате устанавливается месячный оклад и доля оклада, выплачиваемая повременно. Из оставшейся доли оклада рассчитывается сдельная расценка, исходя из предполагаемого среднемесячного товарооборота Заработная плата за истекший месяц при смешанной оплате труда складывается из части оклада (тарифной ставки) за отработанное время и сдельной части заработка

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных словиях труда

Минимальный размер оплаты труда станавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека

Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (ст. 133 Трудового кодекса РФ).

Нормальная продолжительность рабочего времени - 40 часов в неделю. По соглашению между работниками и администрацией может станавливаться неполный рабочий день. Оплата труда в этом случае производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от объема выполненных работ (ст. 93 Трудового кодекса РФ).

Например, продавцу 1 категории становлен месячный оклад в размере 400 руб., из которых 50% выплачивается повременно. Из оставшихся 200 руб. исчислена сдельная расценка, исходя из предпонлагаемого среднемесячного товарооборота в размере 1 руб. Сдельная расценка равна 200 рублей за 10 тыс. руб. фактического товарооборота (200 руб. ÷ 1 руб. × 10 тыс. руб.). При фактическом товарообороте 500 тыс. руб. зарплата продавца в целом составит 1 руб., при 1 тыс. руб. - 2 руб.

Таким образом, если фактически отработанное время меньше становленной нормы, то заработная плата может быть меньше, чем становленный законом минимальный месячный размер оплаты труда.

На основании выбранной системы оплаты на предприятии чет ее регламентируется следующими документами

- выписка из протокола собрания о ставках повременщиков,

- табель чета рабочего времени;

- карточки чета выработки,

- наряды, договоры, контракты, трудовые соглашения с визой руководителя о выплате, приказы и др.

В бухгалтерии на основании первичных документов по чету выработки сдельщиков, табеля чета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость (ф. № Т-51). В данном документе отдельно по каждому работнику казываются фамилия, инициалы, табельный номер, должность (профессия), тарифная ставка, количество отработанных дней (часов), сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат (в т.ч. стоимость социальных и материальных благ), произведенные держания и зачеты, сумма к выплате. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарплата.

На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи заработной платы оформляются выдачи авансов, также средств в подотчет и т.п., подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.

Кроме того, на предприятиях с небольшой численностью работников используют для начисления и выплаты зарплаты единую расчетно-платежную ведомость.

По каждому работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, который является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при вольнении

Заработная плата выплачивается не реже чем раз в полмесяца, например, еженедельно, два раза в месяц - согласно порядку, становленному на предприятии. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ст. 136 Трудового кодекса)

При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление налога на доходы, также платежей во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, социального страхования, медицинского страхования). Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Заработная плата выдается из кассы предприятий в трехдневный срок. По истечении данного срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп или делает отметку Депонировано. В каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. Аналитический учет невыданной зарплаты, премии и т.д. ведется по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы. После выплаты депонированной заработной платы в книге делается об этом соответствующая отметка - казание даты и номера расходного ордера, по которому выдана соответствующая сумма. Депонированные средства сдаются в чреждение банка, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Депонированные суммы хранятся до востребования в течение трех лет. Невостребованные средства зачисляются в доход предприятия.

11.3 Начисление заработной платы

Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т.д.) регламентирован различными нормативными актами.

Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных словий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, также выходное пособие при вольнении, по нетрудоспособности и т.д.

Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении шести месяцев непрерывной работы н данном предприятии. Нормальная продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются определенные законодательством виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплата за сверхурочные и за работу в ночное время, при вредных и т.п. словиях труда, надбавки за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ст. 139 Трудового кодекса).

При этом для расчета принимаются количество дней, приходящихся на отработанное время (если период отработан не полностью или из расчетного периода исключается время по установленным законодательством основаниям).

Полученный таким образом среднедневной заработок множается на количество дней отпуска (минимальная продолжительность - 28 календарных дней). В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течение которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивают работникам за счет отчислений на социальное страхование (планируется первые 3 дня оплачивать за счет работодателя) при заболевании (травме), связанном с тратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном ленчении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим чрежденнием листки нетрудоспособности (больничные листы).

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%; работникам, имеющим трех иждивенцев до 16 лет (учащихся - до 18 лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профессионнальных травм, по беременности и родам Ц 100% независимо от стажа.

Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Пособие не исчисляется за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.

При этом работнику, который в последние 12 календарных месяцев проработал фактически менее трех месяцев, пособие (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (с четом районных коэффициентов).

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время (когда расчетный период отработан не полностью или из него исключаются некоторые установленные законодательством периоды).

11.4 держания и отчисления от заработной платы

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут держиваться различные суммы, как в обязательном порядке, так и по инициативе предприятия.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, также в других случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья ст. 155 Трудового кодекса) или простое (часть третья ст. 157 Трудового кодекса);

- при вольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он же получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. держания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, казанным в пунктах 1, 2, подпункте ла пункта 3 и пункте 4 ст. 81, пп. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 Трудового кодекса.

Общий размер всех держаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При держании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.

Эти ограничения не распространяются на держания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим щерб в связи со смертью кормильца, и возмещении щерба, причиненного преступлением. Размер держаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

В обязательном порядке держиваются суммы для платы государственных налогов; выплат по исполнительным листам. К государственным налогам относится в первую очередь налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц взимается на основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в РФ. При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ учитывается также доход от источников за ее пределами.

В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т.д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную слугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых слуг, питания, отдыха, обучения, также получение безвозмездно товаров (работ, слуг)). Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, слуг) у взаимозависимых лиц).

В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии, некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

Налог исчисляется и держивается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, меньшенного на становленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3 рублей или 500 рублей), также 600 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 4 рублей.

Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством становлены социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым органом по окончании года

Налогообложение производится с четом имеющихся льгот у работника, с зачетом держанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отношении определенных видов доходов действуют другие ставки 9% - для дивидендов; 30% - для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ; 35% - для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов)

Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и держаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий

Предприятия по истечении каждого месяца, не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и держанного с граждан за прошедший месяц налога. При этом по доходам в натуральной форме и от материальной выгоды датой получения является:

- при получении доходов в натуральной форме - день передачи,

- в случае материальной выгоды - день платы процентов, день приобретения товаров (работ, слуг), ценных бумаг.

Суммы налога, не удержанные или держанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. плата налога за счет средств предприятий не допускается.

Из заработной платы держиваются также выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются нотариально достоверенные соглашения об плате алиментов или исполнительные листы. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке держания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма держания превышает 50% заработка и (или) иного дохода лица, обязанного плачивать алименты.

лименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после держания из них налогов, также с сумм начисленных пенсии и стипендии.

В 3-дневный срок со дня, становленного для выплаты заработной платы, пенсии и стипендии, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т.д.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Вместе с тем из суммы оплаты труда может быть держана задолженность за товары, проданные в кредит. Такие расчеты возможны в том случае, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на всю сумму заявления-обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка.

Таким образом, ежемесячно сокращается время на оформление платежных поручений банку на частные удержания сумм в пользу десятков торгующих организаций.

В случае увольнения работника, когда не полностью погашена сумма обязательства, предприятие сообщает остаток задолженности за ним торнгующей организации, которая и возвращает ее предприятию. Последнее полностью рассчитывается с банком по ссуде. Предприятия применяют счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в разрезе лицевых счетов торгующих организаций.

Кроме обязательных держаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберегательный банк, страховым организациям, профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. учитываются такие расчетные операции на счетах 73 Расчеты с персоналом по прочим операнциям и 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Учет держаний из заработной платы оформляется записями по дебету счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда в корреспонденции со счетами:

Ц по кредиту счета Расчеты по налогам и сборам - налог на доходы физических лиц;

Ц по кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - по исполнительным документам;

Ц по кредиту счета 71 Расчеты с подотчетными лицами - своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

Ц по кредиту счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям - суммы за причиненный материальный щерб.

Кроме налога на доходы на выплаты работникам начисляется единый социальный налог, направляемый в государственные внебюджетные фонды.

Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению - государственных пособий, компенсационных выплат и т.д.), начисленные в денежной или натуральной форме или полученные в виде иной материальной выгоды.

Предприятия при выплатах в пользу работника начисляют единый социальный налог в основном по ставкам, приведенным в таблице 4.

Таблица 4 - Ставки единого социального налога по фондам

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 28 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
От 281 руб. до 6 руб.	56 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 28 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 28 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 28 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 28 руб.	72800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 28 р
Свыше 6 руб.	81280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 6 руб.	11320руб.	5 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 6 руб.

Следует отметить, что одновременно с документами на выдачу средств на оплату труда в банк необходимо представить платежные поручения на перечисление налога.

Предприятия обязаны по каждому физическому лицу, в пользу котонрого осуществлялись выплаты, вести чет начисленных сумм, также относящегося к ним сумм налога.

Фонд социального страхования, образованный за счет отчислений предприятий, используется для выплаты пособий по государственному страхованию.

На предприятии за счет соответствующих отчислений выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по ходу за ним до достижения им возраста 1,5 лет, на погребение и др. Также соответствующие средства могут быть направлены на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей.

Пособие на погребение выплачивается в размере, не превышающем 1 руб.; по беременности и родам - исходя из расчета отпуска в 70 календарных дней до родов (иногда 84) и 70 календарных дней после родов (в некоторых случаях 86, 110 дней); величина единовременного пособия женщинам, вставшим на чет в ранние сроки беременности, составляет 300 руб. Кроме того, подлежит выплате за счет средств фонда социального страхования единовременное пособие при рождении каждого ребенка в сумме 8 руб. (при этом оно может быть выплачено либо отцу, либо матери ребенка), также ежемесячное пособие на период отпуска по ходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 700 руб., независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход.

Таким образом, суммы, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования РФ, используются на оговоренные цели, после чего их остатки переводятся на соответствующий счет.

Взносы в Пенсионный фонд РФ предназначены для выплаты пенсий, пособий, поэтому перечисляемые предприятием суммы в Пенсионный фонд РФ меньшаются на рассчитанные бухгалтерией и подлежащие к выплате за истекший месяц пенсии, пособия, которые фиксируются в отдельных ведомостях.

Следует отметить, что предприятия перечисляют все виды страховых взносов по официальной ставке в срок, становленный для получения заработной платы за истекший месяц. Для этого они представляют в чреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в соответствующие фонды одновременно с документами на выдачу средств на оплату труда

11.5 чет расчетов по заработной плате и социальному страхованию

Для чета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивнный счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. По кредиту этого счета отражаются суммы

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами чета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, при ликвидации чрезвычайных обстоятельств - дебетуется счет 99 Прибыли и бытки,

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в становленном порядке резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 Резервы предстоящих расходов, за счет расходов будущих периодов - в корреспонденции с одноименным счетом 97,

- начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению,

- начисленных доходов от частия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток);

По дебету счета 70 отражаются:

- выплаченные из кассы суммы оплаты, пенсий, пособий, премий, доходов от частия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 50 Касса, при выплате со счетов корреспондируют счета 51, 52, 55; при выдаче зарплаты структурным подразделениям - счет 79 Внутрихозяйственные расчеты.

- различные держания, как то:

) суммы налогов на доходы - в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогам и сборам;

б) платежей на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование в части отчислений, производимых за счет работников - в корреспонденции со счетом 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

в) в погашение подотчетных сумм - в корреспонденции со счетом 71 Расчеты с подотчетными лицами;

г) за товары, проданные в кредит, за предоставленные ссуды, по возмещению материального щерба предприятию - в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, счетом 76,

д) по исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные суммы - в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, соответствующие субсчета,

е) по недостачам - в корреспонденции со счетом 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

Таким образом, сальдо счета 70, как правило, кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим казанным выплатам.

Для чета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен пассивный счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога в соответствующие фонды. При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу - дебетуются соответствующие счета (44 и др.). На суммы же отчислений из заработной платы работников дебетуется счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и бытков отражаются начисленные суммы пеней пользу органов социального страхования и обеспечения за несвоевременный взнос.

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в корреспонденции со счетом 51 Расчетные счета, также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 Расчеты с персоналом по оплате труда; выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, такие как по беременности и родам, при рождении ребенка, пособия на детей и другие в соответствии с законодательством - в корреспонденции со счетом 50 Касса.

После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов представляет в банк.

Кассир, оформив полученные средства в кассу приходным ордером, по ведомости выдает зарплату работникам в течение трех рабочих дней, что фиксирует расходным ордером, выписываемым на всю сумму выплаченной заработной платы. Остатки невыданной зарплаты сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера и казанием в ведомости факта депонирования. чет расчетов с депонентами ведут в книге чета депонированной зарплаты или реестре невыданной зарплаты

По окончании отчетного периода может быть составлена сводная расчетно-платежная ведомость, в которой проставляются бухгалтерские проводки.

ТЕМА 12. ОСОБЕННОСТИ ЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ТОРГОВЛЕ

План лекции

12.1 Финансовый результат от продажи

12.2 Прочие доходы и расходы

12.3 Конечный финансовый результат

12.4 Распределение прибыли (списание бытка)

12.1 Финансовый результат от продажи

Финансовый результат от реализации формируется на счете 90 Продажи в разрезе отдельных видов деятельности (при этом по кредиту субсчета 1 Выручка отражается непосредственно поступающая выручка, по дебету субсчета 2 Себестоимость продаж - непосредственно расходы). В конце отнчетного периода сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитовонго оборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5) закрывается бухгалтерской проводкой с субсчета 9 Прибыль/убыток в корреспонденции со счетом 99 Прибыли и бытки.

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов, их стоимостью и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость. Метод определения выручки от реанлизации продукции (работ, слуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из словий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом для целей бухгалтерского чета применяется метод отгрузки (малые предприятия имеют право использовать лкассовый метод). Для целей налогообложения возможно определение выручки либо по мере оплаты, либо по отгрузке продукции, товаров, выполнению ранбот и предъявлению расчетных документов.

Перечень расходов для целей налогообложения определен в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Прибыль от реализации основных средств представляет собой превыншение продажной цены над остаточной стоимостью и отражается в корнреспонденции со счетом 91 Прочие доходы и расходы. На этом счете отражается также финансовый результат от реализации иного имущества (нематериальных активов, материалов, денежных документов, ценных бумаг), определяемый как разница межу продажной ценой и первонанчальной либо остаточной (для НМА) стоимостью.

12.2 Прочие доходы и расходы

Прочие доходы (расходы) отражаются в чете непосредственно на сченте 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы - по кредиту субсчета 91-1 Прочие доходы, расходы - по дебету субсчета 91-2 Прочие расходы).

При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов отражаются:

Также на субсчете 91-1 Прочие доходы отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

- полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение словий договоров, - в корреспонденции со счетами чета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.):

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - и корнреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; при этом по основным средствам - по мере начисления амортизации, по иным мантериальным ценностям - при списании в производство (в продажу).

- поступления в возмещение причиненных организации бытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспоннденции со счетами чета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами чета кредиторской задолнженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами чета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2 Прочие расходы. При этом в составе операционных расходов фиксируются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользонвание (временное владение и пользование) активов организации, ненматериальных активов, также расходы, связанные с частием в снтавных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетанми чета затрат, активов;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организанцией, - в корреспонденции со счетами чета соответствующих активов (01,04,10);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием оснновных средств и иных активов (товаров, продукции) - в корреспоннденции со счетами чета затрат, активов;

- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами чета затрат;

- проценты, плачиваемые организацией за предоставление ей в польнзование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами чета расчетов или денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой слуг, оказываемых кредитными органинзациями, - в корреспонденции со счетами чета расчетов;

- прочие операционные расходы.

Также на субсчете 91-2 Прочие расходы отражаются внереализациоые расходы:

- плаченные или признанные к плате штрафы, пени, неустойки за нарушение словий договоров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами чета затрат;

- возмещение причиненных организацией бытков - в корреспонденнции со счетами чета расчетов;

- бытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в корреспонденции со счетами чета расчетов, начислений амортизации и др.;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами чета этих резервов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспоннденции со счетами чета дебиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами чет денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденнции со счетами чета расчетов и др.;

- прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 Прочие доходы накопинтельно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, по дебету субсчета 91-2 Прочие расходы - операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключинтельными оборотами списывается с субсчета 91-9 Сальдо прочих дохондов и расходов на счет 99 Прибыли и бытки. Таким образом, синтентический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 Прочие доходы и расходы (кроме субсчета 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 Сальндо прочих доходов и расходов.

Следует отметить, что в разрезе перечисленных выше видов прочих доходов и расходов ведется аналитический чет по счету 91 Прочие донходы и расходы. При этом построение аналитического чета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйнственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финнансового результата по каждой операции.

На финансовые результаты могут быть отнесены суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, котонрая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспечеая соответствующими гарантиями.

Создается такой резерв на основе проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга полностью или частично.

Для чета резервов по сомнительным долгам применяется пассивный счет 63 Резервы по сомнительным долгам. На сумму создаваемых резервов дебетуют счет 91 и кредитуют счет 63. При списании с баланс невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, дебетуй счет 63 в корреспонденции с соответствующими счетами чета расчетов с дебиторами (счета 61, 62, 76, 45). При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, дебетуют счет 63 и кредитуют счет 91.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания. При изменении имущественного положения должника дебиторская задолженность, числящаяся на забалансовом счете, должна быть востребована. Поступившая ранее списанная дебиторская задолженность относится на прибыль проводкой:

дебет счета 51 Расчетные счета

кредит счета 91 Прочие доходы и расходы.

Синтетический и аналитический чет ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

12.3 Конечный финансовый результат

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый быток) отражается по счету 99 Прибыли и бытки и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 Продажи), прочих доходов и расходов (их сальдо - в корреспонденции счетом 91 Прочие доходы и расходы), также сюда включаются чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.).

По дебету счета 99 Прибыли и бытки отражаются бытки (потери, расходы), по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Но при этом следует помнить, что построение аналитического чета по счету 99 Прибыли и убытки должной обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и бытках.

Кроме выявления финансового результата организации также выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, и начисляют этот налог; порядок определения его становлен главой 25 Налогового, кодекса РФ.

При этом налогооблагаемая база значительно отличается от прибыли непосредственно. Прибыль для целей налогообложения определяется так назынваемым котловым методом, при этом учитываются все доходы отчетного пенриода, которые меньшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде. Отметим, что моменты чета расходов различны и зависят от метода чета.

Доходы и расходы согласно главе 25 Налогового кодекса РФ делятся на:

- доходы от реализации товаров (работ, слуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявнленные приобретателю товаров (работ, слуг, имущественных прав).

Отметим, что ст. 251 Налогового кодекса РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, ст. 270 - расходы, т. е. конторые исключаются при исчислении налога на прибыль.

Предприятие исчисляет налог на прибыль как соответствующая налонговой ставке процентная доля налоговой базы

Полученная налоговая база (прибыль, определенная с четом положенний главы 25 Налогового кодекса РФ в денежном выражении) облагается налогом на прибыль в основном по ставке 24% (конкретные ставки опнределены ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Но так как имеются различия в налоговых ставках по различным донходам, следует учитывать отдельно соответствующие налоговые базы. Так, например, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются другие ставки (6% и 15%).

Следует отметить, что имеющиеся ранее льготы по налогу отменены с введением главы 25 Налогового кодекса РФ. Напомним, что цена реализации в целях определения дохода определяется с четом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли (так же как и суммы причитаюнщихся налоговых санкций) отражается по дебету счета 99 Прибыли и бытки в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогам и сборам, соответствующий субсчет. В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспоннденции со счетами чета денежных средств - счета 51 Расчетные счета. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюднжет, которая перечисляется со счета, что отражается той же проводкой.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 Прибыли и бытки закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 Прибыли и бытки в кредит (дебет) счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрынтый быток).

Таким образом, в чете формируется сумма нераспределенной прибынли, которая в следующем за отчетным году на основании решения комнпетентного органа (например, собрания частников в обществе с огранинченной ответственностью) может быть распределена.

12.4 Распределение прибыли (списание бытка)

Распределение прибыли учитывается по дебету счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и подразумевает:

- начисление дивидендов (доходов) чредителям (участникам) организации по итогама тверждения годовой бухгалтерской отчетности корреспондирует счет 75 Расчеты с чредителями или по суммам доходов работников организации, входящих в число чредителей, - счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда;

- отчисление средств в резервный фонд организации - кредитуется счет 82 Резервный каптал;

- покрытие бытков прошлых лет.

В результате деятельности предприятия может быть также получен быток, который погашается за счет различных источников, что отражается - кредиту счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток):

- на покрытие бытка направлены суммы резервного фонда - корреспондирует счет 82 Резервный капитал;

- доведением величины ставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в чредительные документы организации) Ц дебетуется счет 80 ставный капитал;

- целевыми взносами частников при погашении бытка по договор простого товарищества - в корреспонденции со счетом 75 Расчеты чредителями.

После отражения казанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения частников или акционеров организации. Теперь в соответствии с Планом счетов текущие расходы не списываются за счет нераспределенной прибыли (они включаются в стоимость активов либо списываются непосредственно или через себестоимость на счета прибылей и бытков), поэтому акционеры имеют возможность точно определить заработанную прибыль.

налитический учет по счету 84 Нераспределенная прибыль (непонкрытый быток) организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования (состоянию); средств. При этом в аналитическом чете могут разделяться:

) средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве обеспечения производственного развития и аналогичных мероприятий по приобретеннию (созданию) имущества и

б) еще не использованные.

Например, по счету 84 кроме субсчета Нераспределенная прибыль к распределению (где фиксируется вся сумма чистой прибыли и отражанются операции начисления дивидендов, отчисления в резервный капитал и т.д.) могут быть открыты следующие субсчета:

- Нераспределенная прибыль в обращении;

- Использованная нераспределенная прибыль.

На субсчет по учету прибыли в обращении переносится прибыль понсле ее распределения (остаток после начисления дивидендов, отчислений в резервный фонд). Здесь собирается вся нераспределенная по решению акционеров прибыль, то есть накапливаются средства для создания новонго имущества. При фактическом использовании некоторых сумм на принобретение имущества этот субсчет дебетуется в корреспонденции с субнсчетом Использованная нераспределенная прибыль (после чего по субнсчету Нераспределенная прибыль в обращении отражается свободный остаток нераспределенной прибыли).

Таким образом, по субсчету Использованная нераспределенная принбыль учитываются суммы использования нераспределенной прибыли, то есть показывается сумма, на которую приобретено (создано) имущество. Например, по мере ввода в эксплуатацию объекта основных средств, что отражается записью по дебету счета 01 Основные средства в корреспоннденции со счетом 08 Вложения во внеоборотные активы, эти средства одновременно также фиксируются по кредиту субсчета Нераспределеая прибыль в обращении и дебету субсчета Использованная нераспренделенная прибыль.

Посредством такого аналитического чета организация имеет данные о суммах, как чистой нераспределенной прибыли, так и прибыли, остающейнся в обращении после распределения ее по решению частников (учрединтелей) для использования на финансирование имущества, также испольнзованной на эти цели и оставшейся свободной. Остаток же по синтетиченскому счету 84 не зависит от внутренних записей по субсчетам и остается неизменным.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ И РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

10.

11. а 800 с.

12.

13.

14.

15.

Blog

Учет в торговле (лекции)

ТЕМА 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО ЧЕТА В ТОРГОВЛЕ

1.1 Общие понятия торговой деятельности

1.2 Правила лицензирования и регулирования торговой деятельности

1.3 Задачи бухгалтерского чета в торговле

1.1

1.2

1.3

ТЕМА 7. ЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

8.1.3 чет реализации в момент отгрузки товара

8.2.3 Учет продажи населению товаров в кредит