Ответы на вопросы к гос экзамену по бух чету (2006г.)

TOC \o "1-3" Б1. В1. чет затрат по видам. 4

Б1. В2. чет и аудит операций по импорту. 9

Б.2 В.2. Отражение в чете операций по договору комиссии. 15

Б2. В2. Затраты, их классификация для различных управленческих задач. 19

Б3. В1. Счета бухгалтерского чета, их классификация и назначение. Сущность двойной записи. Характеристика счетов забалансового чета. 23

Б3. В2. Особенности чета и аудита вспомогательных производств. 31

Б4. В1. чет и аудит экспортных операций. 37

Б4. В2. Состав, порядок чета и распределения расходов по обслуживанию производства и правлению.. 44

Б5. В1. Позаказный метод чета затрат. Особенности, сфера применения. 52

Б5. В2. чет и аудит внереализационных доходов и расходов организации. 57

Б6. В1. чет и аудит денежных средств организации. 62

Б6. В2. Положение пo бухгалтерскому чету чет основных средств ПБУ 6/01а 73

Б7. В1. ПБУ 14/00 чет нематериальных активов. Понятие, оценка и порядок чета НМА.. 87

Б7. В2. чет затрат по местам возникновения и носителям затрат. 94

Б8.В1. Понятие об аудите, его целях и задачах. Стандарты аудиторской деятельности 97

Б8. В2. Особенности чета в строительных организациях. 101

Б9. В1. Формы организации бухгалтерского чета на предприятиях. Особенности организации бухгалтерского чета для субъектов малого предпринимательств 105

Б9. В2. ПБУ 7/98 События после отчетной даты. Понятие, виды, порядок отражения в чете и отчетности событий после отчетной даты.. 110

Б10. В1. ПБУ 3/00 чет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Правила оценки и чета активов и обязательств в иностранной валюте. 114

Б10. В2. четная и налоговая политика организации. Ее основные аспекты и элементы 118

Б11. В1. Бухгалтерские документы как носители первичной информации. Типовые формы первичных документов. 122

Б11. В2. Оценка и чет движения товаров в организациях торговли. 128

Б12. В1. Федеральный закон О бухгалтерском учете. 136

Б12. В2. чет и аудит операционных доходов и расходов организации. 146

Б13. В1. ПБУ 4/99. Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации, понятие и состав отчетности, требования, предъявляемые к ней. 151

Б13. В2. Особенности чета на предприятиях общественного питания. 157

Б14. В1. чет и аудит ценных бумаг у инвестора. 164

Б14. В2. Документальное оформление и чет выпуска продукции из производства. чет готовых изделий готовых изделий на складе и в бухгалтерии. 177

Б15. В1. Компьютерные технологии бухгалтерского и налогового чета. 185

Б15. В2. чет прямых и материальных затрат. 187

Б16. В1. Система Директ-костинг, сущность, особенности формирования прибыли в системе Директ-костинг. 194

Б16. В2. ПБУ 8/01 Положение по бухгалтерскому учету словные факты хозяйственной деятельности. Понятие, виды, порядок отражения в чете и отчетности словных фактов хозяйственной деятельности. 197

Б17. В1. Сводная отчетность, понятия, требования к сводной отчетности. Особенности включения в сводную отчетность информации дочерних обществ. 204

Б 17. В2. Формирование финансовых результатов деятельности организации в бухгалтерском чете. 208

Б18. В1. ПБУ 5/0Учет материально-производственных запасов. Понятие, оценка, порядок отражения в бухгалтерском чете заготовления запасов. 215

Б18. В2. чет и аудит арендных операций с отдельными объектами основных средства 219

Б19. В1. Синтетический и аналитический чет, назначение каждого из них. Регистры бухгалтерского чета. 225

Б19. В2. Аудит формирования финансовых результатов организации от продаж продукции собственного производства. 230

Б20. В1. чет и аудит расходов на продажу торговой организации. 236

Б 20. В2. чет капитала (уставного, добавочного, резервного) 240

Б21 В1. Налоговый чет, понятия, сущность, порядок организации налогового чета согласно главе 2 НК РФ.. 245

Б21. В2 чет и аудит расчетов по оплате труда. 252

Б22. В1. Структура и характеристика плана счетов бухгалтерского чета. 259

Б22. В2. чет и аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 261

Б23. В1. Бухгалтерский баланс - информационная модель состояния средств организации. Структура и порядок составления бухгалтерского баланса. 266

Б23. В2. чет и аудит заемных средств, полученных организацией (кредитов банка, займов). Порядок отражения в бухгалтерском чете процентов за пользованием заемных средств. 270

Б24. В1. чет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями. 279

Б24. В2. ПБУ 18/02 чет расчетов по налогу на прибыль. Понятие постоянных и временных разниц, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, их отражение в чете. 286

Б25. В1. чет поступления основных средств. 293

Б25. В2. ПБУ 9/99 Доходы организации. Понятие, состав, оценка, порядок признания доходов. 298

Б26. В1. ПБУ 10/99 Расходы организации. Понятие, состав, оценка, порядок признания расходов организации. 305

Б26. В2. чет налога на добавленную стоимость. Формирование налоговой базы по НДС 311

Б.27 В.1. Особенности чета продажи товаров в организациях розничной торговли 318

Б. 27. В. 2. Система Стандарт-кост, сущность характеристики основных элементов. Нормативные затраты и их использование в различных правленческих целях. 322

Б.28.В.1. чет и аудит отгрузки и продажи продукции. 326

Б.28.В.2. Структура и порядок составления формы №2 Отчета о прибылях и быткаха 336

Б.29. В.1. Попередельный метод чета затрат. Особенности, сфера применения 344

Б.29. В.2. Пояснительная записка к годовому отчету. Состав информации, отражаемый в пояснительной записке. 348

Б.30. В.1. Бухгалтерский правленческий чет, сущность, сравнительная характеристика финансового и правленческого чета. 352

Б.30. В.2. чет и аудит затрат на ремонт и техническое обслуживание основных средства 356

Б.31. В.1. чет движения материально-производственных запасов и их оценка при отпуске со склада (методы ЛИФО, ФИФИ, средней себестоимости и по себестоимости каждой единицы) 361

Б.31. В.2. Концепция развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу. Реформирование бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО. 365

Б.32. В.1. чет операций по договору лизинга. 368

Б.32. В.2. ПБУ 20/03 Информация об частии в совместной деятельности. Понятие и виды совместной деятельности. Особенности учета операций по договору простого товарищества. 373

Б.33. В.1 Виды себестоимости: полная себестоимость, себестоимость по переменным расходам, фактическая себестоимость, нормативная себестоимость. 380

Б.33. В.2. ПБУ 19/02 чет финансовых вложений. Понятие, оценка и переоценка финансовых вложений. 384

Б.34. В.1. Понятие бюджетирования. Виды бюджетов и порядок их составления 389

Б.34. В.2. Методы начисления амортизации основных средств. чет и аудит амортизации основных средств. 393

Б.35. В.1. чет выбытия основных средств. Особенности налогового чета бытка от выбытия основных средств. 398

Б.35. В.2. чет, оценка, инвентаризация и аудит незавершенного производств 407

Б1. В1. чет затрат по видам

Организация чета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии чета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в чете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

Основные принципы формирования этого состава определены в Законе О налоге на прибыль предприятий и организаций и конкретизированы в Положении о составе затрат (Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552) с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, и Положении Расходы организации (ПБУ 10/99. тверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № Зн.), которые четко определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, слуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, собирательно-распорядительные счета: 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Потери от брака, 97 Расходы будущих периодов, 46 Выполненные этапы по незавершенным работам, 40 Выпуск продукции (работ, слуг). По дебету казанных счетов учитывают расходы, по кредиту - их списание. По окончании месяца чтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита счетов 20 Основное производство и 23 Вспомогательные производства списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, слуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

Техника бухгалтерского чета:

Д 20а К 10 - отпуск материалов в производство;

Д 20а К 70 - начислена зарплата работникам основного производства;

Д 20а К 69 - начислен ЕСН;

Д 20а К 02 (05) - начислен износ ОС (НМА);

Д 20а К 23 - включение в себестоимость затрат вспомогательного производства;

Д 20а К 25, 26 - включение в себестоимость общепроизводственных (общехозяйственных) затрат.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к меньшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению частников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, словий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием слуг, также приобретением и продажей товаров.

В бухгалтерской отчетности себестоимость определяется по обычным видам деятельности в разрезе видов расходов по экономическому содержанию:

-материальные расходы;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальное страхование;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

Материальные расходы по видам деятельности формируются из:

- расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходов по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания слуг;

- расходов на содержание и эксплуатацию основных средств;

- расходы на инструмент, топливно-энергетические ресурсы;

- потери и недостачи материалов в пределах норм;

- расходов по продаже продукции (работ, слуг) и товаров.

Расходы по оплате труда включают в себя:

- сумму основной и дополнительной заработной платы;

- премии и другие выплаты, предусмотренные трудовым договором;

- стоимость бесплатной спецодежды;

- денежные компенсации за выслугу лет и т.д.

Основная зарплата - это зарплата за фактически отработанное время. Дополнительная зарплата - начисляется за неотработанное время по трудовому законодательству.

Отчисление на социальное страхование - обеспечивает социальные гарантии, требует планирования и отчисления в специальные фонды. Международными стандартами отчисления на социальное страхование и обеспечение предусматриваются в 3-х вариантах:

- за счет средств предприятия;

- за счет средств граждан;

-смешанный вариант.

В российской практике в части пенсионного обеспечения используется смешанный вариант. Что касается медицинского и социального страхования, то гарантии обеспечиваются за счет средств работодателя.

мортизация признается в качестве расхода, исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов (основных средств и нематериальных активов), срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Прочие расходы - расходы по сертификации товаров, затраты по подготовке кадров, канцелярские расходы и т.д.

Первичный учет затрат осуществляется по документам типовой формы. Это накладная, счет-фактура, наряд и др.

Учет осуществляется в разработочных таблицах по начислению амортизации, по своду оплаты труда, по ведомости расхода материалов, бухгалтерским справкам и т.д. Сводный чет осуществляется в журналах-ордерах, в машинограммах (либо по затратам в целом, либо по отдельным видам затрат).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому чету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к чету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

В соответствии с ПБУ 10/99-расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих словий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется веренность в том, что в результате конкретной операции произойдет меньшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из казанных словий, то в чете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском чете независимо от намерения получить выручку (операционные или иные доходы), и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Сводной формой отчетности является № 2 Отчет о прибылях и бытках.

Расходы признаются в отчете о прибылях и бытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В пояснительной записке к годовому отчету отражаются:

- расходы, включенные в себестоимость;

- расходы, не включенные в себестоимость (штрафы, пени, убытки, потери сверх норм и т.д.).

Учет затрат по видам необходим для расчета себестоимости продукции, для расчета налога на прибыль, для формирования цены на продукцию.

Б1. В2. чет и аудит операций по импорту

Нормативная база:

1. Положение по бухгалтерскому чету чет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ПБУ № 3/2- тверждено приказом Минфина РФ от 1 10.01.2 г. №2н.

2. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. тверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2 г. № 50н.

3. Федеральный закон О государственном регулировании внешнеторговой деятельности от 13.10.95 г. № 157-ФЗ.

4. О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через полномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Инструкция Центробанка РФ от 29.06.92 г. № 7 (в ред. последующих изменений и дополнений).

5. Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки. каз Президента Российской Федерации от 15.03.99 г. № 334.

6. О валютном регулировании и валютном контроле. Закон РФ от 09.10.92 № 3615.

7. О покупке юридическими лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание слуг или передачу результатов интеллектуальной собственности. казание Центробанка РФ от 30.12.99 № 721-У.

8. О порядке выдачи заключений об обоснованности платежей в иностранной валюте по договорам о выполнении работ, оказании слуг или передаче результатов интеллектуальной собственности. Инструкция Федеральной службы РФ по валютному и экспортному контролю № 03-26/493 и Центробанка РФ № 88-И от 10.02.2 г.

9. О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров. Инструкция Центробанка РФ и Государственного таможенного комитета РФ от 04.10.2 г. № 01-14/28644/01-Н.

10. О первоочередных мерах по силению системы валютного контроля в Российской Федерации. каз Президента РФ от 21.11.95 г. №1163.

Импортом называется акт ввоза на территорию России подконтрольных грузов из-за рубежа.

Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), словий поставки, содержания учетных партий. Содержание четных партий определяется видом товара и способом доставки.

Если по словиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, то четной единицей считается партия, оформленная одним счетом.

Поступающие импортные товары принимают на чет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рублях.

К накладным расходам в иностранной валюте относят расходы по перевозке, перевалке, хранению на складах, естественную быль в пределах становленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы в инвалюте. Накладные расходы в рублях состоят из расходов по перевозке, перевалке, хранению на складах, естественной были в пределах становленных норм, пошлины, акцизов и таможенных сборов в рублях. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей.

На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10 или 20% от облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по товару.

Порядок осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров определен совместной Инструкцией Центрального банка РФ и Государственного таможенного комитета РФ от 04.10.2 г. (О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров. Инструкция Центробанка РФ и Государственного таможенного комитета РФ от 04.10.2 г. № 01-14/28644/01-Н.). Эта Инструкция введена в действие с 1 января 2001 г. В ней казаны основные документы, по которым осуществляется валютный контроль (паспорт импортной сделки, досье по импортной сделке, карточка платежа, четная карточка импортируемых товаров, ведомость банковского контроля и отчет об операциях по импортным контрактам), приведены формы этих документов, указан порядок осуществления валютного контроля.

Синтетический учет расчетов с поставщиками по оплате импортных товаров осуществляется на счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Аналитический чет этих расчетов ведется отдельно по каждой поставке и каждому выданному авансу.

Для формирования информации о покупной стоимости импортных товаров целесообразно использовать синтетический счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, открыв к нему субсчет 2 Приобретение импортных товаров. Аналитический учет по этому субсчету ведут по партиям и видам товаров.

Учет расчетов за слуги по доставке товаров следует осуществлять на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, открыв к нему субсчета: 1 Расчеты в рублях и 2 Расчеты в иностранной валюте.

Учет расчетов с бюджетом по таможенной пошлине, акцизам и НДС осуществляют на субсчетах Расчеты по импортной таможенной пошлине, Расчеты по акцизам и Расчеты по НДС счета 68 Расчеты по налогам и сборам.

В частном случае, если таможенная стоимость совпадает с контрактной, поступление импортного товара в таможню и осуществление соответствующих платежей фиксируются в налоговом чете организации-импортера следующим образом:

Д 41-52 - К 60-2 Ч отражена контрактная стоимость товара;

Д 60-2 - К 52-2 Ч перечислено иностранному поставщику;

Д 60-2 - К 91 Ч определена курсовая разница по расчетам с поставщиком ();

Д41-51-К68 - начислена таможенная пошлина;

Д 41-51 - К 68 - начислен рублевый таможенный сбор;

Д 41-52 - К 68 Ч определена сумма валютного таможенного сбора;

Д 68 - К 51 - перечислена таможенная пошлина и рублевый таможенный сбор;

Д 68 - К 52-2 - переведен валютный таможенный сбор;

Д 19 - К 68 - начислен НДС на импортный товар;

Д 68 - К 51 - плачен НДС, Д 68 -К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, плаченная в таможне,

где счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; субсчет 41-51 Рублевые затраты; субсчет 41-52 Валютные затраты; счет 51 Расчетные счета;

субсчет 52-2 Текущий валютный счет; субсчет 60-2 Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам; счет 68 Расчеты по налогам и сборам.

После выпуска товара из таможни предприятие доставляет его за свой счет на склад и приходует, оформляя постановку на чет в качестве соответствующего актива (например, материалов или товаров):

Д 76-1 - К 51 - оплачены транспортные расходы;

Д 41 -51 - К 76-1 Ч учтены транспортные расходы без НДС;

Д 19 - К 76-1 - отражен НДС по транспортным расходам;

Д10,41-1-К41-5Ч списаны рублевые затраты при приемке импортного товара на чет;

Д 10, 41-1 - К 41-52 Ч списаны валютные затраты при приемке импортного товара на чет;

Д 41-52 - К 91 - чтена курсовая валютная разница по субсчету 41-52 ();

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету сумма НДС, плаченная при доставке,

где счет 10 Материалы; счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; субсчет 41-1 Товары на складах; субсчет 41-51 Рублевые затраты; субсчет 41-52 Валютные затраты; счет 51 Расчетные счета; счет 68 Расчеты по налогам и сборам; субсчет 76-1 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными; счет 91 Прочие доходы и расходы.

Если товар, ввозимый на таможенную территорию России, подакцизный, то (как отмечено в п. 12.6) декларант при таможенном оформлении обязан заплатить сумму акциза. Для товара, по которому становлена специфическая ставка, базой для начисления суммы акциза служит натуральный (объемный) показатель. Для товара, по которому установлена адвалорная (процентная) ставка, базой для начисления суммы акциза служит величина, включающая в себя таможенную стоимость товара и таможенную пошлину (услуги, за которые плачиваются таможенные сборы, акцизом не облагаются):

Ба = Ст+Тп, (1)

где Ба - база для начисления акциза;

Ст. - таможенная стоимость товара;

Тп - таможенная пошлина.

Базой для расчета налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении такого товара служит величина, включающая таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и сумму акциза (услуги, за которые осуществляются таможенные сборы. НДС не облагаются):

Бндс = Ст+Тп+Са, (2)

где Бндс - база для начисления налога на добавленную стоимость;

СтЧ таможенная стоимость товара;

Тп - таможенная пошлина;

Са Чсумма акциза.

удит импортных операций обладает спецификой, позволяющей выделить его в отдельное направление. Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок отражения данной деятельности в бухгалтерском чете:

Для чета товаров, принятых на комиссию, комиссионеры используют забалансовый счет 004 Товары, принятые на комиссию. Принятые товары учитывают на счете 004 в ценах, предусмотренных приемо- сдаточными актами. Реализованные товары списывают со счета 004.

налитический чет по счету 004 ведут по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

Счет 004 Товары, принятые на комиссию предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах,

налитический чет по счету 004 Товары, принятые на комиссию ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

Типовая корреспонденция счетов по отражению наличия и движения товаров, принятых на комиссию

Скачать документ бесплатно Скачайте в формате документа WORD

Б2. В2. Затраты, их классификация для различных правленческих задач

Современная экономическая энциклопедия рассматривает затраты (от англ. cost) как выраженные в денежной форме расходы (издержки) на чтоЦлибо; ресурсы, луничтожаемые в процессе производства в целях получения определенной продукции (товаров, слуг).

Затраты включают:

з стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов;

з амортизационные отчисления;

з заработная плата и отчисления на социальное страхование;

з административноЦхозяйственные и прочие накладные расходы и бытки, относимые на общие затраты.

Согласно ПБУ 10/99 Расходы организации Расходами организации признается меньшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, другого имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к меньшению капитала этой организации за исключением меньшения вкладов по решению частников.

Прежде всего следует оговорить, что затраты подразделяются на единовременные (капитальные) и текущие.

Капитальными расходами называются средства, потраченные на приобретение внеоборотных активов или повышение эффективности имеющихся основных фондов. Они не включаются в отчет о прибылях и бытках, но постепенное списание их на текущие затраты (амортизация) отражается в отчете о прибыли и бытках. Капитальные расходы приводят к появлению основных фондов на балансе предприятия либо в качестве новых средств производства, либо в качестве добавки к же существующим (расширение). Затраты на все виды ремонта основных средств рассматриваются как текущие.

Текущими расходами называются расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Наиболее часто потребляемые в экономических расчетах способы группировки текущих затрат показаны на рис. 1.

Группировки затрат

По отношению к

технологичесЦкому процессу

По способу включения в себестоимость продукции

По отношению к объему проЦизводства

По экономиЦческим элеменЦтам затрат

img src="images/image-image023-829.gif.zip" title="Скачать документ бесплатно"> Скачайте в формате документа WORD

Б3. В1. Счета бухгалтерского чета, их классификация и назначение. Сущность двойной записи. Характеристика счетов забалансового чета

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского чета.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов чета (счета Касса, Расчетный счет, Основные средства, ставный капитал и др.). Счета имеет форму двусторонней таблицы с казанием Дебет и Кредит.

Б3. В2. Особенности чета и аудита вспомогательных производств

Основными документами, регулирующими порядок образования затрат вспомогательного производства и их списания, являются:

Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, твержденное приказом Минфина России от 29.07.98 Mb 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского чета);

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций, твержденная приказом Минфина России от 31.10.2 № 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов);

Инструкция по применению единой журнально-ордёрной формы счетоводства, твержденная Минфином08.03.60;

ПБУ 5/01 чет материально-производственных запасов, твержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01);

Методические указания по бухгалтерскому чету материально-производственных запасов, твержденные приказом Минфина России OT28.12.2001 № П9н;

отраслевые методические рекомендации по чету себестоимости и т.д.

Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) по отношению к основному производству организации, предназначен счет 23 Вспомогательные производства. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

Ч обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

Ч транспортное обслуживание;

Ч ремонт основных средств;

Ч изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

Ч возведение (временных) нетитульных сооружений;

Ч добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

Ч лесозаготовки, лесопиление;

Ч засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

налитический учет по счету 23 Вспомогательные производства ведется по видам производств.

Продукция и слуги вспомогательных производств потребляются внутри предприятия основными и производственными цехами, заводоуправлением, также реализуются на сторону.

Все затраты вспомогательных производств собираются раздельно, по видам вспомогательных производств на счете 23 Вспомогательные производства, и лишь затем списываются на счет 20, либо на себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) как прямые расходы, либо распределяются между отдельными видами выпускаемой продукции пропорционально показателю, определенному четной политикой организации. Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые вспомогательные производства имеют один производственный цикл и выпускают однородную продукцию, сложные - изготавливают продукцию или оказывают слуги, прошедшие множество технологических операций.

Себестоимость единицы продукции простого вспомогательного производства рассчитывается путем деления общей суммы затрат на объем выработанной продукции (согласно статьям калькуляции). Планирование затрат и расчет фактической себестоимости производятся по каждому виду работ и продукции, в отдельности по заказам и статьям калькуляции. Себестоимость слуг в сложных вспомогательных производствах исчисляют с четом незавершенного производства по формуле:

Б4. В1. чет и аудит экспортных операций

Экспортом называют авывоз товаров за пределы России без обязательств их обратного ввоза.

Нормативная база:

3. Федеральный закон О государственном регулировании внешнеторговой деятельности от 13.10.95 г. № 157-ФЗ.

6. О валютном регулировании и валютном контроле. Закон РФ от 09.10.92 № 3615.

Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), также от порядка оплаты за реализуемые товары.

Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита Российской Федерации, предоставленного стране иностранного покупателя, на словиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться также в счет оказания помощи.

Все расчеты по внешнеэкономическим операциям между юридическими лицами-резидентами осуществляются в свободно конвертируемой валюте либо в валюте Российской Федерации в порядке, становленном Банком России, если иное не предусмотрено в международных договорах с частием Российской Федерации.

Основными документами по экспорту товаров являются контракт на поставку товаров, паспорт сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовая таможенная декларация, учетные карточки таможенно - банковского контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

При реализации товаров организацией-изготовителем в чете отражают счет хозяйственные операции по реализации продукции, начиная от определения затрат на маркетинговые исследования до становления цены за реализуемый товар При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным является становление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за слуги внешнеэкономической организации.

налитический учет экспортных товаров осуществляется организацией по партиям в разрезе стран и контрактов. Под четной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные, одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможности сохранить первоначальную партию, то станавливают новую четную партию по этапам движения товаров. В этом случае в чете открывают новые аналитические счета.

На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости, обычно с отсрочкой платежа.

С 1 января 2001 г. в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ товары (за исключением нефти, стабильного газового конденсата и природного газа, экспортируемых в страны СНГ), помещаемые под таможенный режим экспорта при словии их фактического вывоза за пределы России, подлежат обложению НДС по нулевой ставке.

Реализация товаров в страны СНГ в соответствии со ст. 13 Закона РФ № 118-ФЗ приравнивалась к их реализации в Российской Федерации. С 1 июля 2001 г. экспорт товаров в страны СНГ (за исключением нефти, стабильного газового конденсата и природного газа) приравнен к экспорту в дальнее зарубежье.

Начиная с 1 января 2001 г. для целей исчисления НДС введено новое понятие дата реализации товаров (работ, слуг). В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ дата реализации товаров при их реализации на экспорт определяется налогоплательщиком как наиболее ранняя из следующих дат:

Х последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий реальный экспорт;

Ха 181-й, день, считая с дату помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита;

Х день отгрузки товара на экспорт при словии получения предоплатыЧв части полученных сумм предоплаты.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется либо на счете 45 Товары отгруженные, либо на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Счет 45 используется для чета отгруженной продукции в случаях, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.

При осуществлении, экспортных операций через внешнеторговую организацию последняя завозит экспортируемые товары на свои склады и затем реализует их. Возможен другой вариант - поставщик сам отгружает товар иностранному покупателю, выписывает в его адрес копию счета от имени посредника и направляет в его адрес отгрузочные документы. Посредник акцептует поступившие, документы и же от своего имени выставляет платежные документы иностранному покупателю. Посредник может нести дополнительные расходы (по страхованию груза и т.п.), которые подлежат.возмещению экспортерами.

Экспортная выручка поступает на транзитный валютный счет. Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте.

Вычитанием указанных накладных расходов из выручки-брутто определяют чистую выручку (выручку-брутто), Семьдесят пять процентов чистой выручки подлежит продаже по курсу валютной биржи. Остальная часть чистой, выручки зачисляется на текущий счет организации с кредита транзитного валютного счета.

Эти мероприятия в чете отображаются следующим образом;

Д 45-2 - К 43-2 - отгружен экспортный товар;

Д 44-1 - К 76-1 - отражены накладные расходы в рублях;

Д 44-2 - К 76-2 - чтены накладные расходы в валюте;

Д 76-1 - К 51 - оплачены накладные расходы в рублях;

Д 76-2 - К 52-2 - оплачены накладные расходы в валюте;

Д 91 - К 76-2 - определена курсовая разница по валютным накладным расходам (),

где субсчет 43-2 Экспортная продукция на складе; субсчет 44-1 Расходы на продажу рублевые; субсчет 44-2 Расходы на продажу валютные; субсчет 45-2 Товары отгруженные экспортные; счет 51 Расчетные счета; субсчет 52-2 Текущий валютный счет; субсчет 76-1 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными; субсчет 76-2 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными; счет 91 Прибыли и бытки.

Отправив товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на осуществление платежей.

При переходе права собственности на товар оформляются проводки:

Д 62-2 - К 90-12 - предъявлен счет (invoice - инвойс) покупателю;

Д 90-22 - К 45-2 - списана себестоимость реализованного товара;

Д 90-22 - К 44-1 - списаны на реализацию накладные расходы в рублях;

Д 90-22 - К 44-2 - списаны на реализацию накладные расходы в валюте;

Д 44-2 - К 91 Ч определена курсовая разница () по накладным расходам в валюте;

Д 90-92 - К 99-2 - отражена прибыль от реализации экспортной продукции,

где субсчет 62-2 Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операция субсчет 90-12 Выручка от продаж экспортных товаров; субсчет 90-22 Себестоимость продаж экспортных товаров; субсчет 90-92 Прибыль/убыток от продаж экспортных товаров; субсчет 99-2 Прибыли и бытки от валютных операций. После получения товара покупатель перечисляет деньги за него на транзитный валютный счет поставщика. Получив извещение о поступлении валютных средств, поставщик товара, согласно становленным правилам, должен подать заявление обслуживающему банку о продаже обязательной доли валютной выручки. Если в течение семи календарных дней он это не исполнит, то банк имеет право сам осуществить такую продажу. Оставшуюся часть валюты банк переводит на текущий валютный счет клиента. Эти операции фиксируются в чете таким образом:

Д 52-1 - К 62-2 - чтено поступление валютной выручки на транзитный валютный счет:

Д 62-2 - К 91 - отражена курсовая валютная разница ();

Д 57 - К 52-1 Ч направлена обязательная доля выручки для продажи на бирже;

Д 52-2 - К 52-1 Ч переведена оставшаяся часть выручки на текущий валютный счет;

Д 51 - К 91 - поступил на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты:

Д 91 - К 57 - списана реализованная валюта и комиссионные банку;

Д 57 - К 91 - чтена курсовая валютная разница (),

Д 91 - К 99-2 - определен финансовый результат от продажи валюты ();

где субсчет 52-1 Транзитный валютный счет, счет 57 Переводы в пути.

В проводках, в которых речь идет о курсовой разнице и о финансовом результата помеченные символом (), счета дебета и кредита могут заменять друг друга в завис мости от реальных цифр в сопутствующих хозяйственных операциях.

Товары, экспортируемые за пределы Союза независимых государств (СНГ), освобождаются от налога на добавленную стоимость. Если они подакцизные, акцизы с нм взимаются. В этой связи предприятия, выпускающие подакцизную продукцию, обязаны вести раздельный чет товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынке.

Программа аудита экспортных операций предусматривает следующие процедуры:

Скачать документ бесплатно Скачайте в формате документа WORD

Б4. В2. Состав, порядок чета и распределения расходов по обслуживанию производства и правлению

Основными документами, регулирующими порядок чета общепроизводственных расходов, являются:

Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, твержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

ПБУ 5/01 чет материально-производственных запасов, твержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;

Методические указания по бухгалтерскому чету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России OT28.12.2001 № 119н;

другие нормативные документы.

Основными документами, регулирующими порядок чета общехозяйственных расходов, являются:

Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, твержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее Ч Положение по ведению бухгалтерского чета);

Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, твержденная Минфином08.03.60;

ПБУ 1/98 четная политика организации, твержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н;

отраслевые методические рекомендации по чету себестоимости и другие законодательные документы.

К расходам по обслуживанию производства и правлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье Общепроизводственные расходы и учитывают на синтетическом счете 25 Общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 Общехозяйственные расходы и по такой же статье включают в себестоимость продукции. казанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на казанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов становлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический чет затрат осуществляют по статьям в соответствии с становленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и станавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются словно-переменными, т.е. зависящими от объема производства продукции, цеховые и общезаводские расходы Ч словно-постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 Общепроизводственные расходы.

налитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) Амортизация оборудования и транспортных средств;

2) Эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, слуги вспомогательных производств и т.п.);

3) Текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

4) Внутризаводское перемещение грузов;

5) Прочие расходы.

В некоторых организациях по статье 2 Эксплуатация оборудования отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного чета и большого дельного веса силовой энергии.

Для аналитического чета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости чета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 Основное производство и 28 Брак в производстве (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Следует отметить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе ровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, ровень квалификации счетных работников и другие факторы.

На втором субсчете счета 25 Общепроизводственные расходы ведут чет расходов по обслуживанию, организации, правлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.).

налитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости чета затрат цехов, при использовании ЭВМ - в соответствующей машинограмме по следующей типовой номенклатуре статей:

1) Содержание аппарата правления цеха (заработная плата персонала правления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по правлению цехом);

2) Содержание прочего цехового персонала (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к правленческому персоналу);

3) Амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

4) Содержание зданий, сооружений, инвентаря;

5) Текущий ремонт зданий и сооружений;

6) Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;

7) Охрана труда;

8) Прочие расходы.

Непроизводительные расходы.

9) Потери от простоев;

10) Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;

11) Недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков);

12) Прочие непроизводительные расходы.

Перечень статей затрат показывает, что чет общецеховых расходов (кроме расходов непроизводительного характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которым составлена смета этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за ними.

По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы списывают в дебет счетов 20 Основное производство и 28 Брак в производстве.

В небольших организациях можно отказаться от раздельного чета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно станавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных: Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и: центрами ответственности для усиления контроля за ними.

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 Общехозяйственные расходы. Их аналитический чет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А; Б, В, Г):

. Расходы на правление организацией

1) Заработная плата аппарата правления организацией;

2) Командировки и перемещения;

3) Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

4) Прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.);

5) Отчисления да содержание вышестоящих организаций.

Б. Общехозяйственные расходы

6) Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого) персонала;

7) Амортизация основных средств;

8) Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера;

9) Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические совершенствования;

10) Охрана труда (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.);

11) Подготовка кадров;

12) Организованный набор рабочей силы;

13) Прочие расходы.

В. Сборы и отчисления

14) Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.

Г. Общезаводские непроизводительные расходы

15) Потери от простоев;

16) Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах (в тех случаях, когда щерб не может быть взыскан с виновников);

17) Недостача материалов w продукции на заводских складах (за вычетом излишков) (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

18) Надбавки за вычетом скидок по косинусу ФИ (уплаченные предприятием надбавки к тарифу за электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок);

19) Прочие непроизводительные расходы.

В организациях с бесцеховой структурой правления в номенклатуру общезаводских расходов дополнительно включают статьи: Содержание персонала отделений (основная и дополнительная заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие общепроизводственные расходы).

налитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости чета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (ф. № 15), при использовании ЭВМ - в соответствующей машинограмме. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, слуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательные и непромышленные производства и хозяйствам другие счета затрат.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Списание общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета" 20 Основное производство (на сумму расходов, относящихся к основному производству);

Дебет счета 23 Вспомогательные производства (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам);

Дебет счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты по претензиям (на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам);

Дебет счета 91 Прочие доходы и расходы (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) и др.;

Кредит счета 26 Общехозяйственные расходы.

Общехозяйственные расходы можно списывать с кредита счета 26 в дебет счета 90 Продажи.

В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены твержденными в становленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку я переподготовку кадров и др.).

Б5. В1. Позаказный метод чета затрат. Особенности, сфера применения

Позаказный методЧ метод, используемый при изготовлении никальной или выполняемой по специальному заказу продукции. При этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственные (косвенные) расходы относят на каждый индивидуальный заказ или на партию продукции. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делят на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу.

Особенности данного метода:

Х аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;

Х аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, не за промежуток времени;

Х ведение только одного счета Незавершенное производство. (В западном чете вся информация о накапливании производственных затрат отражается на этом счете.) Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек чета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

Согласно позаказному методу проводится ряд операций, связанных с фактическими расходами на материалы, оплату труда и общепроизводственными расходами. Рассмотрим сущность и порядок этих записей в бухгалтерских регистрах на примере производственной компании.

Материалы

Для учета материалов, как основных, так и вспомогательных, компания использует активный счет Материалы. По дебету счета отражается покупка и поступление материалов на склад, по кредиту - отпуск материалов в производство.

Компания приобрела основных материалов на сумму 45 600 ДЕ, вспомогательных - на 4100 ДЕ. Материалы по себестоимости приобретения оприходованы на счет Материалы:

Материалы 45 600

Счета к оплате (или Касса) 45600

Материалы 4100

Счета к оплате (или Касса) 4100

По предъявлении требования на отпуск материалов со склада были отпущены основные материалы на 94 ДЕ и вспомогательные материалы на 4800 ДЕ. Стоимость отпущенных основных материалов относят на счет Незавершенное производство и одновременно записывают на карточках заказов 16F - 51 900 ДЕ и 2Н - 42 100 ДЕ. Стоимость вспомогательных материалов списывают н счет Общепроизводственные расходы:

Незавершенное производство 94

Общепроизводственные расходы 4 800

Материалы 98 800

Затраты на оплату труда

Начисление заработной платы производственным рабочим и административно-управленческому персоналу отражается тремя проводками. Сначала записывают общую задолженность компании по заработной плате и налогам на нее:

Заработная плат 12

Задолженность по налогу 6 360

Задолженность по подоходному налогу 16

Задолженность по заработной плате 97 640

Причитающиеся суммы заработной платы выплачены чеками:

Задолженность по заработной плате 97 640

Касс 97 640

Прямые расходы на заработную плату производственных рабочих списывают на счет Незавершенное производство. Общую сумму затрат на заработную плату правленческого персонала цехов/участков и других подразделений (косвенные расходы) списывают на счет Общепроизводственные расходы.

Незавершенное производство 82

Общепроизводственные расходы 38

Фонд заработной платы 120

Одновременно расходы на оплату труда регистрируют на карточках заказов 16F - 66 ДЕ и 2Н - 16 ДЕ.

Общепроизводственные расходы

Предположим, что общепроизводственные расходы в рассматриваемой компании за отчетный период были следующие: плата за электроэнергиюЧ9100 ДЕ; содержание и ремонт оборудованияЧ8400 ДЕ; страхование - 7300 ДЕ; налог на имущество Ч1600 ДЕ. Все расходы оплачены:

Общепроизводственные расходы 26 400

Счета к оплате (или Касса) 26 400

Общепроизводственные расходы списывают при помощи нормативного коэффициента, о расчете которого говорилось выше. В нашем примере общепроизводственные расходы списывают на производство в размере 85% прямых расходов на оплату труда производственных рабочих (0,85.82 ДЕ):

Незавершенное производство 69 700

Списанные общепроизводственные расходы 69 700

Одновременно списание общепроизводственных расходов отражают на карточках заказов 16F - 56 100 ДЕ (0,85 Х 66 ДЕ) и 2Н Ч 1360ДЕ (0.85.1ДЕ).

Учет готовой продукции

Законченная продукция поступает на склад готовой продукции. что отражается по дебету счета Готовая продукция. После выполнения заказа карточку заказа изымают, ее данные переносят на счет Готовая продукция. Например, заказ 16F был закончен, его стоимость 194 ДЕ:

Готовая продукция 194

Незавершенное производство- 194

Учет реализованной продукции

Компания отгрузила покупателю 10 изделий заказа 16F. Себестоимость их производства Ч176 364 ДЕ, выручка от реализации составила 260 ДЕ:

Счета к получению 260 (или Касса)

Реализация 260

Себестоимость реализованной продукции 176364

л Готовая продукция 176 364

Корректировка не полностью или излишне списанных общепроизводственных расходов

В конце отчетного периода определяют конечное сальдо по счетам Общепроизводственные расходы и Списанные общепроизводственные расходы. Эти счета закрывают (Общепроизводственные расходыЧпо фактическим суммам, Списанные общепроизводственные расходы - по расчетным данным в соответствии с нормативным коэффициентом).

В нашем случае разность в 500 ДЕ (69 700 ДЕ - 69 200 ДЕ) - это излишне списанные общепроизводственные расходы, их относят на кредит счета Себестоимость реализованной продукции. Если бы общепроизводственные расходы были списаны не полностью (остаток на счете Списанные общепроизводственные расходы был бы меньше остатка на счете Общепроизводственные расходы), то разность следовало бы записать по дебету счета Себестоимость реализованной продукции.

Списанные общепроизводственные расходы 69 700

Себестоимость реализованной продукции 500

Общепроизводственные расходы 69 200

Если разность в 500 ДЕ существенна для данной компании, то ее можно распределить между счетами: Незавершенное производство, Готовая продукция, Себестоимость реализованной продукции пропорционально остаткам на счетах на конец периода (остаток по счету до проведения корректировок). В этом случае проводка выглядела бы следующим образом:

Списанные общепроизводственные расходы 69 700

Незавершенное производство 135

л Готовая продукция 33

Себестоимость реализованной продукции 332

Общепроизводственные расходы 69 200

Определение себестоимости единицы продукции при позаказном методеЧдовольно простая процедура. Когда заказ выполнен, все затраты суммируют. В данном примере на заказ 16F было затрачено 194 ДЕ. Он состоит из 11 изделий, поэтому себестоимость единицы произведенной продукции равна 17 636,36 ДЕ (194 ДЕ: 11). Корректировка, связанная с распределением общепроизводственных расходов, меньшает себестоимость единицы реализованной продукции на 45,45 ДЕ, и таким образом себестоимость единицы реализованной продукции составляет 17590,91 ДЕ.

Б5. В2. чет и аудит внереализационных доходов и расходов организации

Основные нормативные документы:

1. Положение по бухгалтерскому чету Доходы организации. ПБУ 9/99. тверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. Положение по бухгалтерскому чету Расходы оргавизации. ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.Дг. № Зн. Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99. тверждено приказом Минфина РФ от 06.07,99 г. № 43н.

2. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 13.01.2 г. № 4н.

3. Методические казания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. тверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

4. О порядке исчисления и платы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2 г. № 62.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 Прочие доходы и расходы. К этому, счету могут быть открыты субсчета:

91-1 Прочие доходы;

91-2 Прочие расходы;

91-9 Сальдо прочих доходов и расходов.

На субсчете 91-1 Прочие доходы учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 Прочие расходы учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 -9 на счет 99 Прибыли и бытки. Таким образом, на отчетную дату счет 91 Прочие доходы и расходы сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Внереализационными доходами и расходами являются:

Х штрафы, пени, неустойки за нарушения словий договоров полученные и плаченные;

Х активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Х поступления в возмещение и возмещение причиненных организации бытков;

Х прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и бытки прошлых лёг, признанные в отчетном году;

Х суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Х курсовые разницы;

Х сумма дооценки и ценки активов;

Х перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Х прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от платы штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы и дебету счетов чета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы с кредита счетов чета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, относят на меньшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 Прибыли и бытки).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 Расчетный счет и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы; бытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации бытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская Задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта чета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 58 Финансовые вложения (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 Касса, 52 Валютный счет (на разницу по денежным средствам в валюте);

дебет счета 71 Расчеты с подотчетными лицами (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91,,

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками,

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов чета активов; сумма ценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

ктивы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского чет с 1 января 2 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 казанные активы учитываются на счете Прибыли и убытки, в новом Плане счетов на счете 98 Доходы будущих периодов.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 Основное производство (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и злов), 97 Расходы будущих периодов (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

удит внереализационной деятельности.

Предмет проверки: отражение на счете 99 реально полученных прибылей и бытков.

удиторские процедуры:

1) проверка того, что:

- в организации ведется раздельный чет прибыли (убытка), полученной (полученного) в результате осуществления внереализационной деятельности;

- аналитический учет по счету 99 Прибыли и бытки позволяет получить следующие группировки данных, необходимых для составления финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями;

2) проверка правильности отражения на счете 99 Прибыли и бытки финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств, реализации прочих активов (использовать данные, полученные в ходе проверок по разделам Выручка от реализации продукции (работ, слуг), Основные средства, Производственные запасы, чет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте и др.);

3) проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли (убытка), выявленной в отчетном периоде, но относящейся к прошлым периодам;

4) оценка правильности и обоснованности отражения в чете штрафов, пеней, неустоек и прочих финансовых санкций за нарушение словий по хозяйственным договорам (как в составе доходов, так и в составе расходов).

Б6. В1. чет и аудит денежных средств организации

Нормативная база:

1. Положение по бухгалтерскому чету чет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. тверждено приказом МинфинРФ от 10.61.2 г: № 2н.

2. О безналичных расчетах в Российской Федерации; Положение Центробанка РФ от 12.04.2001 г. № 2-П.

3. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в чреждениях Госбанка Р. тверждена Госбанком30.10.86 г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18.

5. О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Закон Российской Федерации от 18.06.93 г. № 5215-1.

6. Инструкция о порядке открытия и ведения полномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации. тверждена Центробанком РФ 16.07.93 г. № 16.

7. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

8. О введении новых форматов расчетных документов. казание Центробанка РФ от 03.12.97 г. № 51-У (с изменениями и дополнениями от 22.02.99 г. № 502-У).

9. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федераций между юридическими лицами. казание Центробанка РФ от 07.10.98 г. № 375-У.

10. Положение по бухгалтерскому чету Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99. тверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №34н.

11. О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения. каз Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. №212.

12. Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей. каз Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. № 106.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского чета денежных средств являются: точный, полный и своевременный чет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе становлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, станавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по становленной форме. В настоящее время согласно указанию Об становлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке от 14.11.2001 г. № 1050-У, лимит составляет 60 тыс.руб.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, казанные в чеке.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и четных регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма.КО-2), Журнал регистрации.приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти.формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1 г.

Денежные асредства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 Касса. В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 Касса могут быт открыты субсчета:

50-1 Касса организации;

50-2 Операционная касса;

50-3 Денежные документы и др.

На субсчете 50-1 Касса организации учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 Касса открывают субсчета для обособленного чета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 Операционная касса учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор-(пристаней) и эксплуатационных частков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 Денежные документы учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 Касса в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического чета денежных документов. Аналитический чет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Основные проводки по счету 50 Касса:

Д 50 - К 51 - поступили денежные средства с расчетного счета на выдачу зарплаты, для выдачи подотчетным лицам (в рублях, валюте), в том числе направляемым в командировку за границу;

Д 50 - К 58 - частником договора простого товарищества приняты в кассу денежные средства, возвращенные из вкладов в общее имущество товарищей;

Д 50 - К 60 - отражен возврат в кассу переплаты поставщику материальных ценностей;

Д 50 - К 62 - принята в кассу наличными доплата от покупателя (в пределах нормы);

Д 50 - К 66 - отражен краткосрочный заем, поступивший в кассу;

Д 50 - К 71 - чтена сумма возврата денежных средств подотчетным лицом;

Д 50 - К 73 - принята в кассу сумма оплаты сотрудником проданной ему продукции;

Д 50 - К 75 - чтен взнос учредителем наличных денег в ставный капитал организации;

Д 50 - К 76 - отражены поступившие в кассу суммы страховых возмещений;

Д 50 - К 90 - поступила от покупателей наличная денежная выручка;

Д 50 - К 91 - отражен приход денег в кассу в виде присужденных штрафов;

Выдача денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам, по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу, денег и другим документам, на которых стоят реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдача оформляется одной из следующих проводок:

Д 07 - К 50 Ч заказчиком-застройщиком оплачены наличные расходы при покупке оборудования для монтажа;

Д 08 - К 50 - выданы из кассы средства на оплату расходов по капитальным вложениям;-

Д 10 - К 50 - оплачены наличными расходы по приобретению основных материалов;

Д 25,26,44 - К 50 Ч- оплачено наличными за услуги, оказанные предприятию;

Д 51 - К 50 - сдана в конце рабочего дня наличная выручка в банк;

Д 58 - К 50 - частником договора простого товарищества внесен наличный вклад в общее имущество товарищей;

Д 60 - К 50 - выданы из кассы средства в оплату слуг подрядчиков;

Д 66 - К 50 - отражен краткосрочный заем, выданный наличными денежными средствами;

Д 70 - К 50 - выданы: заработная плата, пенсии, пособия, премии;

Д 71 - К 50 - чтены выплаты подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы, в том числе валютные суммы командировочных для поездок за границу;

Д 73 - К 50 - выплачены компенсации сотрудникам за использование личного автомобиля в служебных целях;

Д 76 - К 50 - оплачены из кассы штрафные санкции по хозяйственным договорам;

Безналичные формы расчетов

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным/текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное Обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ТК РФ и Положением Центрального банка РФ:

) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по инкассо;

в) расчеты по аккредитиву;

г) расчеты чеками.

д) при помощи векселей;

е) с использованием банковских карт.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве частников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), также обслуживающие банки и банки-корреспонденты.

Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, приведены в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, твержденном ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П (в редакции от 11.06.2004 г.), и заключаются в следующем. Расчетные документы действительны в течение десяти дней, не считая дня выписки. Документы на бумажных носителях печатаются или на пишущей машинке, или на принтере персонального компьютера, исключение составляют чеки, бланки которых заполняются ручками с пастой или чернилами синего, фиолетового и черного цвета. Налог, подлежащий плате, выделяется в документах отдельной строкой, иначе должна быть обязательная надпись, что налог по данной операции не плачивается. Плательщики вправе отзывать свои платежные поручения, а взыскатели - платежные требования и инкассовые поручения, не оплаченные из-за недостатка средств на расчетном счете клиента банка.

Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст. 855 ГК РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом):

- в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим довлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работников, и взыскание алиментов:

- во вторую очередь по исполнительным документам, отражающим обязательства по выплатам выходных пособий и заработной платы по трудовым договорам, контрактам и авторским договорам;

- в третью очередь платежи в бюджет и внебюджетные фонды, также по текущей оплате труда персонала, работающего по трудовым договорам (контрактам), в порядке календарной очередности после выполнения обязательств по предыдущим пунктам:

- в четвертую очередь довлетворение других денежных требований в порядке календарной очередности;

- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую, очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Основные проводки по счету 51:

Учет переводов в пути

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк: В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 Переводы в пути. Основанием для принятия денежных средств на чет по счету 57 "являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 Касса. С кредита счета 57 денежные средства списывают; в дебет счета 51 Расчетные счета (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (ф. №4 годового отчета за 1 г.). Он состоит из четырех разделов.

I. Остаток денежных средств на начало года.

П. Поступило денежных средств - всего и в том числе по видам.

. Направлено денежных средств - всего ив том числе по направлениям расходов.

IV. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской ФедерацииЧ рубляхЧ по данным счетов 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках. Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой. Под текущей деятельностью понимается Деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, финансовая деятельность Ч с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

Д 51 - К 50 Ч переправлена собственным транспортом наличная выручка в банк;

Д 51 - К 57 - сдана в банк через инкассатора наличная выручка;

Д 51 - К 55 - возвращена на расчетный счет неиспользованная сумма аккредитива;

Д 51- К 58 - приняты на расчетный счет средства от заемщика по процентному векселю;

Д 51 - К 60 - возвращена на расчетный счет сумма переплаты поставщику;

Д 51 - К 62. - получен аванс от покупателя;

Д 51 - К 66 - отражена сумма краткосрочного банковского кредита;

Д 51 - К 67 - поступила на расчет сумма долгосрочного займа;

Д 51 - К 68 - отражен возврат из бюджета излишне перечисленных сумм;

Д 51 - К 69 - получены из фонда социального страхования суммы на выплату пособий;

Д 51 - К 75 - отражён вклад чредителя фирмы безналичными денежными средствами;

Д 51 - К 76 - зачислены на расчетный счет суммы довлетворенных претензий;

Д 51-К91 - отражены суммы процентов, поступивших по векселю;

Д 51 - К 98 - поступили на расчетный счет средства в виде доходов будущих периодов;

Д 51 - К 99 - зачислены на расчетный счет средства для ликвидации последствий

Расходование денежных средств с расчетных счетов предприятия могут быть отражены в бухгалтерском чете путем составления следующих проводок:

Д 07 - К 51 Ч заказчиком-застройщиком оплачены расходы при покупке оборудования для монтажа;

Д 08 - К 51 - перечислены средства на оплату расходов по капитальным вложениям;

Д 10 - К 51 - оплачены расходы по приобретению основных материалов;

Д 25,26,44 - К 51 - оплачены с расчетных счетов слуги сторонних организаций;

Д 50 - 51 - получены по чеку из банка в кассу средства на различные расходы;

Д 50 - К 51 - приобретены по безналичному расчету денежные документы;

Д 58-К 51 - частником договора простого товарищества переведен с расчетного счета вклад в общее имущество товарищей;

Д 60 - К 51 - перечислены авансы подрядчикам за проводимые ими работы;

Д 66 (67) - К 51 Ч отражен перечисленный краткосрочный (долгосрочный) заем;

Д 69 - К 51 - перечислен единый социальный налог;

Д 70 - К 51 - выданы через Сбербанк: заработная плата, пенсии, пособия, премии;

Д 71 - К 51 - переведены средства подотчетным лицам по месту их пребывания

Д 73 - К 51 - выплачены через Сбербанк компенсации сотрудникам за использование личного автомобиля в служебных целях;

Д 75 - К 51 - переведены дивиденды чредителям, не являющимся работниками предприятия;

Д 76 - К 51 - оплачены с расчетных счетов штрафные санкции по хозяйственным договорам;

удит денежных средств

Источники информации для проверки

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень зок - это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами чета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; ;приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера отчеты кассира; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, платежных (расчетно-платежных) ведомостей, депонентов; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее. В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Б6. В2. Положение пo бухгалтерскому учету чет основных средств ПБУ 6/01

Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г, №26н

I. Общие положения

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском чете информации об основных средствах организации. ПБУ 6/01 применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

- машин, оборудования, иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

- капитальных и финансовых вложений.

Для целей ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому чету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих словий:

) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании слуг либо для правленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и стройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие, соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского чета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее правление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а несамостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

II. Оценка основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому чету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные слуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, плачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому чету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или величиваются) с четом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в ставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная чредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому чету. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, станавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности становить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в ПБУ 6/01, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное лучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому чету, не подлежит изменению, кроме случаев, становленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому чету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основный средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском чете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском чете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме ценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и бытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и бытков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет чета нераспределенной прибыли (непокрытый быток). Сумма ценки объекта основных средств относится в меньшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы ценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет чета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет чета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому чету.

. Амортизация основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не становлено ПБУ 6/01.

По объектам жилищнoгo фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационною возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные частки и объекты природопользования).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств стоимостью не более 1 рублей за единицу или иного лимита, установленного в четной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей авосстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе меньшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента скорения, установленного в соответствии с законодательством Российской федерации;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому чету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных словий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях лучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского чета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского чета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисленных амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском чете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

IV. Восстановление основных средств

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском чете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут величивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

V. Выбытие основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания слуг либо для правленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского чета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому чету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского чета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском чете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского счета подлежат зачислению на счет прибылей и бытков в качестве операционных доходов и расходов.

Основные проводки по чету основных средств:

Д 60 - К 51 11 800 - оплачено поставщику за основное средство;

Д 08 - К 60 10 - отражена стоимость основного средства без налога на добавленную стоимость (НДС);

Д 19-1 - К 60 1 800 - чтен НДС по приобретенным основным средствам;

Д 76 - К 51 3 540 - оплачена доставка основного средства;

Д 08 - К 76 3 - чтены затраты на доставку основного средства (без НДС);

Д 19-1 - К 76 540 - отражен НДС по транспортным расходам на основное средство;

Д 01 - К 08 13 - определена балансовая стоимость основного средства,

Д 68-2 - К 19-1 2 340 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС,

Всякое принятое в эксплуатацию основное средство начинает использоваться в производстве и на него начисляется амортизация. Ежемесячно (на следующий же месяц после приемки в эксплуатацию) в себестоимость изготавливаемой продукции будет переходить часть стоимости данного основного средства:

Д20,25,26,44-К 02,

Как только сумма амортизации (на счете 02 Амортизация основных средств) сравняется с суммой балансовой стоимости основного средства (на счете 01 Основные средства), амортизация больше не начисляется. Основное средство начинает приносить чистую прибыль. Если оно при этом же потеряло свои технические характеристики или финансовую полезность, его можно списать по акту:

Д 02 - К 01 - погашена балансовая стоимость основного средства при его списании.

Если основное средство не может быть использовано по причине потери технических свойств до полного начисления амортизации, его остаточная стоимость при составлении акта о выбытии должна быть отнесена на внереализационные расходы. Перечень проводок в этом случае выглядит следующим образом:

Д 02 - К 01 - определена остаточная стоимость основного средства при его списании;

Д 91 - К 01 - отнесена остаточная стоимость основного средства на прочие расходы,

В общем случае выбытие основного средства может сопровождаться дополнительными расходами, связанными с его разборкой, также появлением возвратных отходов и деталей, которые могут быть использованы в производственном процессе. Такие отходы принимаются на чет по цене их возможного использования в качестве сырья, материалов, запасных частей или топлива. Совокупность бухгалтерских проводок будет следующей:

Д 02 - К 01 - определена остаточная стоимость основного средства при его списании;

Д 91 - К 01 - отнесена остаточная стоимость основного средства на прочие расходы;

Д 91 - К 70,69, 76 - чтены дополнительные расходы по разборке основного средства;

Д 10 - К 91 - приняты на склад возвратные отходы по цене возможного использования;

Д 91 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль) от операции выбытия основного средства,

Все затраты, связанные с профилактическими мероприятиями, относятся на расходы предприятия. В бухгалтерском чете они отражаются совокупностью следующих проводок:

Д 20,25,26,44- К 10, 21,69, 70,76,

Основное средство в бухгалтерском чете характеризуется: балансовой стоимостью (суммой на счете 01), величиной накопленной амортизации (суммой на счете 02), остаточной стоимостью (разницей сумм на счетах 01 и 02).

Нормативные документы в ряде случаев станавливают возможность изменения стоимости основных средств, особенно в словиях инфляции. Изменения (индексации) часто проводятся на основе приказов и распоряжений государственных органов. Но могут осуществляться согласно распоряжениям руководства предприятия, но не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года). При пересчете меняется и балансовая стоимость, и сумма амортизации, и остаточная стоимость основного средства.

В бухгалтерском чете индексация оформляется следующим образом. Пусть на балансе числится основное средство с характеристиками:

счет 01 - балансовая стоимость (БС);

счет 02а - сумма амортизации (СА);

разница между суммами на счетах 01 и 02 Ч остаточная стоимость (ОС).

В соответствии с приказом Минфина РФ определен коэффициент индексации основного средства Ки = 3, тогда изменение их стоимости осуществляется с помощью таких проводок:

Д 01 - К 83 - на сумму БС х (Ки - 1);

Д 83 - К 02 - на сумму СА х (Ки -1).

Переоценка объектов основных средств может проводиться по восстановительной стоимости с применением индекса инфляции или прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам.

VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с четом существенности как минимум следующая информация:

- первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В форме №1 Бухгалтерский баланс в первом разделе актива Внеоборотные активы основные средства учитываются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость - сумма износа).

Б7. В1. ПБУ 14/00 чет нематериальных активов. Понятие, оценка и порядок чета НМА

Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2 г. № 91 н

Общие положения

ПБУ 14/00 станавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного правления.

Для целей ПБУ 14/00 при принятии к бухгалтерскому чету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании слуг либо для правленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор ступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с чредительными документами частью вклада частников (учредителей) в ставный (складочный) капитал организации).

Единицей бухгалтерского чета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора ступки прав и т.п.

Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому чету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской федерации).

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Дополнительные расходы величивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в ставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной чредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому чету.

При невозможности становить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, станавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому чету, не подлежит изменению, кроме случаев, становленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного правления.

мортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено настоящим Положением. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

-линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования, причем начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

-при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе меньшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому чету исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений станавливаются в расчете на двадцать лет в рамках ведения бухгалтерского чета, и на десять лет в рамках налогового учета.

мортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому чету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского чета в связи с ступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

мортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском чете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Применение одного из способов отражения в бухгалтерском чете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Списание нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания слуг либо для правленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, ступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском чете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском чете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Все расходы собираются на счете 08 Вложения во внеоборотные активы, затем по акту переводятся на счет 04 Нематериальные активы. В простейшем случае при приобретении нематериального актива делаются следующие проводки:

Д 76 - К 51 - перечислена сумма платы правообладателю;

Д 08 - К 76 - отражена сумма вложений в нематериальный актив (без НДС);

Д 19-2 - К 76 - чтена сумма НДС по вложениям в нематериальный актив;

Д 08 - К 10 - отражены материальные затраты при доработке нематериального актива;

Д 08 - К7Ч чтены трудовые затраты по доведению нематериального актива;

Д 08 - К 69 - отражены суммы отчислений в социальные фонды от величины трудовых затрат по доработке нематериального актива;

Д 04 - К 08 - определена балансовая стоимость нематериального актива (акт приемки);

Д 68-2 - К 19-2 - осуществлен зачет с бюджетом по оплаченному НДС,

Создание нематериального актива на предприятии может быть отражено в бухгалтерском чете с помощью следующих проводок:

Д 60 - К 5Ч оплачено поставщику материальных ресурсов;

Д 10 - К 60 - отражена сумма приобретенных материалов без НДС;

Д 19-3 - К 60 - чтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д 08 - К 10 - отражены материальные затраты при создании нематериального актива;

Д 08 - К 70 - чтены трудовые затраты при создании нематериального актива;

Д 08 - К 69 - осуществлены отчисления в социальные фонды от величины трудовых затрат при создании нематериального актива;

Д 08 - К 51 - оплачено государственным органам за регистрацию актива;

Д 04 - К 08 - отражена балансовая стоимость нематериального актива {акт приемки);

Д 68-2 - К 19-3 -Ч проведен зачет с бюджетом по оплаченному НДС по материалам.

кт приемки составляется на дату получения удостоверяющих документов. В чете производятся, например, следующие записи:

Начисление амортизации нематериального актива в первом подходе оформляется в бухгалтерском чете следующими проводками:

Д20,23,25,26,44-К 05

Когда на счете 05 Амортизация нематериальных активов накопится сумма амортизации, равная балансовой стоимости нематериального актива, в дальнейшем амортизационные отчисления не делаются. Нематериальный актив с этого момента приносит чистый доход. Если при этом он утратил свою актуальность, то может быть списан по акту.

Во втором подходе начисление амортизации отражается в бухгалтерском чете с помощью проводок:

Д20,23,25,26,44-К 04

Выбытие нематериального актива может происходить в результате полной амортизации, при продаже, при списании за ненадобностью, при передаче в ставный капитал другого предприятия и т.п.

Списание при полной амортизации оформляется в бухгалтерском чете с помощью следующей проводки:

Д 05 - К 04 - погашена стоимость полностью амортизированного нематериального актива.

На практике часто встречается ситуация, когда нематериальный актив трачивает свою актуальность задолго до полной своей амортизации. В этом случае его не полностью амортизированная стоимость списывается на бытки предприятия:

Д 05 - К 04 - определена сумма остаточной стоимости нематериального актива;

Д 91 -К 04 - списана по акту остаточная стоимость нематериального актива;

Д 99 - К 91 - определен быток от списания нематериального актива.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов. В составе информации об четной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском чете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Б7. В2. чет затрат по местам возникновения и носителям затрат

Расчет затрат по местам возникновения затрат является второй ступенью расчета затрат. Такой расчет позволяет переносить отдельные виды затрат, не распределяемые непосредственно на носители затрат, и называемые накладными расходами. Распределение накладных расходов единой ставкой на все носители затрат нарушает пропорции между единичными и накладными расходами и их соответствие, складывающееся в процессе производства и реализации товаров, и не позволяет определять точные значения себестоимости изделий.

Основными задачами расчета затрат по носителям являются:

1) выделение накладных расходов из отдельных видов затрат;

2) внутрипроизводственный расчет слуг между отдельными подразделениями;

3) подготовка калькуляций;

4) контроль рентабельности.

Учет затрат по местам возникновения ведется при помощи ведомостей производственного чета. Места возникновения затрат (МВЗ) можно разделить по следующим признакам:

По функциональному признаку;

по пространственному признаку;

по организационному признаку;

по учетному признаку.

Полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), с одной стороны, включает в себя производственные затраты и коммерческие расходы, с другой - прямые и косвенные расходы. Используем ее традиционное обозначение:

С=СП+СК:

1 Величина прибыли определяет рентабельность (прибыльность) продукции предприятия. Она оценивается коэффициентом рентабельности, который вычисляется по формуле:

Б8.В1. Понятие об аудите, его целях и задачах. Стандарты аудиторской деятельности

Существует множество определений аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности следующим образом определяет аудит бухгалтерской отчетности и его необходимость:

Епод аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Одной из международных организаций, до недавнего времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет по аудиторской практике, который состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских организаций. Комитет был ответствен за становление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время эту функцию выполняет Совет по аудиторской практике.

удит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского чета, законности и целесообразности хозяйственных операций, результатом аудиторских слуг - возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры правления, системы чета и контроля.

удиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и слуг. В то время как аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Собственно аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Основная цель аудита - становление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации определяет цели аудита бухгалтерской отчетности следующим образом:

Ецелями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерский отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

удиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских слуг:

- проверка ведения бухгалтерского чета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

- помощь в организации бухгалтерского чета;

- помощь в восстановлении и ведении чета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

- консультирование по отдельным вопросам ведения чета и составления отчетности;

- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

- консультирование по широкому кругу финансовых- и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

- разработка учредительных документов и др.;

- предоставление информации о будущих партнерах;

- информационное обслуживание клиентов;

- другие услуги.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от словий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

- создают общественный имидж профессии;

- страняют контроль со стороны государства;

- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

В настоящее время выделяют три группы стандартов:

- национальные;

- международные;

- внутрифирменные.

Национальные стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения бухгалтерского чета и составления отчетности, экономического развития, регулирования экономики и т. д.

В Российской Федерации подготовку и принятие аудиторских стандартов осуществляет Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. В Российской Федерации предполагается ввести в действие 39 правил (стандартов) аудиторской деятельности. Национальные стандарты аудита в Российской Федерации создавались на основе международных аудиторских стандартов с четом специфики периода перехода страны к рыночной экономике.

Международные стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут также применяться аудиторами при выполнении ими сопутствующей деятельности. Помимо общих аудиторских стандартов существуют и специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферы аудиторской деятельности, Ч стандарты и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д. Международный комитет по аудиторской практике от имени Совета Международной федерации бухгалтеров издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих слуг.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. Они не должны противоречить национальным стандартам и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам). Внутрифирменные стандарты содержат методики и требования проведения аудита на всех его этапах и обычно включают в себя следующие элементы:

- обзор бизнеса;

- оценка возможного риска;

- оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита;

- определение стратегии аудиторской проверки;

- оценка эффективности системы контроля;

- план независимых обследований;

- представление заключения.

Б8. В2. Особенности чета в строительных организациях

Н строительных предприятиях первостепенное значение имеет повышение эффективности использования сырья и основных материалов, так как эти затраты в структуре себестоимости продукции составляют более 50% и даже незначительное сокращение их при производстве каждойа единицы продукции в целома поа предприятию дает значительныйа эффект. Поэтому значительное внимание деляется снижению себестоимости строительной продукции за счет меньшения норм расхода материалов на единицу продукции, сокращения отходов и потерь сырья и материалов, совершенствования системы материального поощрения рабочих за лучшение использования сырья и материалов.

В соответствии с ПБУ № 5/01 к материально-производственным запасам относятся активы:

- используемые в качестве сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, запчастей и т.д. при производстве продукции, предназначенной для продажи, также при выполнении работ и слуг;

- предназначенные для продажи;

- используемые для нужд правления

В строительстве используется большое количество разнообразных материалов, и для надлежащей организации чета большую роль играет их классификация, оценка и выбор единицы чета.

В зависимости от назначения материалы, используемые для производства строительно-монтажных работ, делятся на следующие группы: основные строительные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (строительные конструкции и детали); вспомогательные материалы (топливо, тара и тарные материалы, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; прочие материалы (обрезка, стружка, металлолом и др.).

Материалы также классифицируют по техническим свойствам: на силикатные (цемент, песок, кирпич); электротехнические (кабель, лампы, патроны); строительный металл (уголки, швеллеры, прутки); металлоизделия (гвозди, гайки, болты) и т.д.

Материальные ценности принимаются к бухгалтерскому чету ни фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материальных ресурсов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В фактическую себестоимость строительных материалов включаются также заготовительно - складские расходы. К ним относятся:

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов:

Х НДС и другие возмещаемые налоги;

Х общехозяйственные и иные аналогичные расходы, которые не связаны непосредственно с приобретением материальных ценностей.

Х затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Точному и своевременному чету материалов в организациях придается большое значение. Как известно, чет материалов производится в двух измерителях - денежном и вещественном (количественном).

Количественный чет производится в единицах измерения, присущих данному материалу (штуки, метры, литры и т п.). При отпуске материала со склада в производство оформляется документ (накладная на отгрузку) с перечнем отгружаемого материала, с казанием для каждого материала количества, отпускной цены за единицу и суммы. По записям в складской карточке ведения чета по данному материалу (инвентарной карточке) легко видеть, сколько отпущено и сколько осталось, не прибегая к инвентаризации. Инвентаризации в этом случае требуется только для сверки данных чета с фактическими остатками.

При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

Ха по себестоимости каждой единицы (метод фактических цен).

Х по средней себестоимости (метод средних цен);

Х по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Х по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Согласно методическим казаниям по бухучету материально-производственных запасов, тв. Министерством Финансов РФ от 28.12.01 № 11Н, приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М-4 тверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10,97 № 71 а), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения станавливается учетная цена. На стройках строительные материалы, конструкции и детали, поступающие в значительном количестве, как правило, завозятся непосредственно на объекты строительства, минуя базисный центральный) склад.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма № М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма № М-11), накладная (типовая межотраслевая форма № М-15). Образцы казанных форм тверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по использованию материалов представлен в табл. 1.

Таблица 1

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Оприходование аматериальных ценностей	10	20, 23
2	Списание материальных затрат, которые относятся к:
2.1	- выполнению строительно-монтажных работ	20	10
2.2	- общепроизводственным расходам	23
2.3	- административным расходам	26
2.4	- расходам на сбыт	44
2.5	- прочим операционным расходам	25
1	Списаны затраты на:
1.1	- выполнение строительно-монтажных работ	23	20
1.2	- общепроизводственные цели	25
1.3	- административные цели	26
1.4	- сбытовые цели	44
1.5	- прочие цели, связанные с операционной деятельностью	23

Списание производственных запасов может проводиться также на осуществление ремонта собственных основных средств, при этом в бухгалтерском чете согласно П(С)БУ 7а и Инструкции № 291 осуществляются следующие записи (см. табл. 2).

Это могут быть строительные материалы, запасные части и т.д.

Таблица 2

Дебет	Кредит	Примечания
15	20	Если ремонт (улучшение) объекта основных средств приводит к величению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта
10	15	Увеличение первоначальной стоимости основных средств на сумму ремонта (улучшения) по его окончании
16	15	Если ремонт проводится с целью поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, расходы на его осуществление включаются в состав расходов периода

Б9. В1. Формы организации бухгалтерского учета на предприятиях. Особенности организации бухгалтерского чета для субъектов малого предпринимательства

Под организацией бухгалтерского чета понимают систему словий и элементов (слагаемых) построения четного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского чета являются первичный чет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского чета, формы организации четно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности. В соответствии с Законом Российской Федерации О бухгалтерском чете ответственность за организацию бухгалтерского чета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично. Обычно эти функции выполняет бухгалтерия или бухгалтер.

План организации бухгалтерского чета состоит из следующих элементов:

- план документации и документооборота;

- план инвентаризации;

- План счетов и их корреспонденции;

- план отчетности;

- план технического оформления чета;

- план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации казывается перечень документов для чета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных четных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. Все формы первичных четных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляются с соблюдением требований, предусмотренных Законом Российской Федерации О бухгалтерском чете.

Основой организации первичного чета в организациях является твержденный главным бухгалтером график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и казывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с четом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.

В плане отчетности казываются перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и чреждений, также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов (почтой, телеграфом и др.) и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным казанием выполняемых ими работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователем, во второй - по отчетности, получаемой от отдельных подразделений предприятия.

Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом четных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных четных регистров с становленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время в организациях наиболее распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы чета.

Юридическое определение понятия лмалые предприятия дано в Федеральном законе (О государственной поддержке малого предпринимательства от 14.06.95 № 88-ФЗ). В соответствии с этим Законом под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в ставном капитале которых доля частия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных ровней:

в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского чета исходя из потребности своего производства и правления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые четные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения чета. Для организации учета по прощенной форме чета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов.

При упрощенной форме чета в качестве регистра синтетического чета используют Книгу чета фактов хозяйственной деятельности (ф. № К-1), в качестве регистров аналитического чета - следующие ведомости:

учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1);

учета производственных запасов и товаров, также НДС, плаченного по ценностям (ф. № В-2);

учета затрат на производство (ф. № В-3);

учета денежных средств и фондов (ф. № В-4);

учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);

учета реализации (ф. № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка));

учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);

учета оплаты труда (ф. № В-8);

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную ведомость по счетам синтетического чета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического чета их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического чета и предназначена для обобщения данных текущего чета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского чета.

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. № -ФЗ (Об прощенной системе налогообложения, чета и отчетности для субъектов малого предпринимательства) малые предприятия с численностью работающих до 15 человек независимо от вида осуществляемой деятельности могут применять прощенную систему налогообложения. прощенная система н предусматривает замену платы совокупности становленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов платой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Объектом обложения единым налогом организации являются совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период.

Совокупный доход организации исчисляется как разность между валовой выручкой и затратами на производство и продажу продукции (работ, слуг) без сумм начисленной оплаты труда. Организациям, применяющим прощенную систему, предоставляется право ведения Книги чета доходов и расходов по прощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных Законом (О бухгалтерском чете от 21.11.96 № 129-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности. Форма Книги тверждена приказом Минфина РФ от 22.02.96 г. № 18.

КНИГА ЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ I. Доходы и расходы

Скачать документ бесплатно Скачайте в формате документа WORD

Б9. В2. ПБУ 7/98 События после отчетной даты. Понятие, виды, порядок отражения в чете и отчетности событий после отчетной даты

Утверждено приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н

ПБУ 7/98 станавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской федерации, событий после отчетной даты. Оно применяется при становлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, казанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в становленном порядке.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. При этом существенность события организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому чету.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с четом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные словия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных словий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до тверждения годовой бухгалтерской отчетности в становленном порядке.

Пример. На основании данных синтетического и аналитического чета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн.руб. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 4 млн.руб., признан в становленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна меньшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн.руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года быток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском чете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском чете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты, предусмотренных настоящим пунктом, станавливается отдельным положением по бухгалтерскому чету.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском чете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском чете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском чете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных словиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в становленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Пример. В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно меньшилась. В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках соответствующую информацию.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском чете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна казать на это.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты:

1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные словия, в которых организация вела свою деятельность:

объявление в становленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора же осуществлялась процедура банкротства;

произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском чете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

принятие решения о реорганизации организации;

реконструкция или планируемая реконструкция;

принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой ничтожена значительная часть активов организации;

существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

Б10. В1. ПБУ 3/00 чет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Правила оценки и чета активов и обязательств в иностранной валюте

Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2г. № 2н

Общие положения

ПБУ 3/00 устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций) особенности бухгалтерского чета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли. Иные вопросы отражения в бухгалтерском чете и бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решаться организацией исходя из правил, становленных для соответствующих видов активов и обязательств, стоимость которых выражена в рублях.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском чете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для целей бухгалтерского чета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской федерации.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных выше активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

В бухгалтерском чете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

- операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому чету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных выше.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском чете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Она подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому чету.

Курсовая разница, связанная с формированием ставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли. казанный пересчет производится по курсу Центрального банка РФ этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому чету. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском чете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации. казанная разница подлежит зачислению на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.

Записи в регистрах бухгалтерского чета по счетам чета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской федерации, так и за ее пределами, в рублях. казанные записи по активам и обязательствам, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей. Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях. В случаях, когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском чете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

- величина курсовых разниц, отнесенных на счет чета финансовых результатов организации;

- величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского чета;

- курс Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Приложение к ПБУ 3/2.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
Им порт слуги	Дата фактического потребления слуги
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов	Дата тверждения авансового отчета
Формирование ставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юридического лица

Б10. В2. четная и налоговая политика организации. Ее основные аспекты и элементы

Учетная политика предприятия для системы бухгалтерского и налогового четов предприятия разрабатывается раздельно главным бухгалтером и его заместителем в срок не позднее 90 дней со дня государственной регистрации предприятия. Каждая из них тверждается руководителем и направляется в налоговую инспекцию до первой публикации бухгалтерской и налоговой отчетностей.

Учетная политика предприятия в системе бухгалтерского чета формируется на долговременный период. Ее пересмотр может проводиться в случаях:

Х изменения законодательства России;

Х разработки новых способов ведения бухгалтерского чета;

Х существенных перемен в хозяйственной деятельности предприятия.

Учетная политика составляется в соответствии с принципами российских и международных стандартов финансовой отчетности. В нее необходимо включить описание основных четных позиций, таких как:

Х форма бухгалтерского чета;

Х организация документооборота;

Х система регистров;

Х метод реализации продукции и определения финансового результата;

Х метод начисления амортизации на основные средства;

Х система чета приобретения и заготовления материалов;

Х порядок амортизации нематериальных активов;

Х нормы отчислений от прибыли в резервный капитал;

Х подход к оценке товаров в розничной торговле;

Х порядок списания материалов в производство;

Х методы калькуляции различных видов продукции;

Х порядок финансирования ремонтных работ;

Х способы чета выпуска готовой продукции;

Х порядок списания реализуемых товаров на предприятиях торговли;

Х подход к созданию резервов по сомнительным долгам;

Х сроки списания доходов будущих периодов;

Х порядок списания ценных бумаг при их продаже;

Х способы признания доходов и расходов;

Х распорядок выплаты дивидендов чредителям;

Х порядок и сроки проведения инвентаризации;

Х применяемый конкретный план счетов предприятия.

Одновременно с четной политикой тверждаются:

Х рабочий план счетов бухгалтерского чета;

Х формы используемых первичных документов;

Х правила документооборота и обработки четной информации;

Х порядок контроля хозяйственных операций.

Основные требования к четной политике изложены в Положении по бухгалтерскому чету Учетная политика организации ПБУ 1/98, твержденном приказом Минфина РФ от09.12.1998 г. № 60н (в редакции от 30.12.1 г.). Это положение (как и другие ПБУ) имеет статус российского стандарта бухгалтерского чёта.

Конкретный план счетов бухгалтерского чета, используемый предприятием, содержит:

Х перечень, описание и характеристики используемых счетов и субсчетов;

Х расшифровывает специфику предприятия и особенности кодирования его типичных хозяйственных операций.

Учетная политика в системе налогового чета может совпадать с четной политикой в системе бухгалтерского чета по целому ряду пунктов, если в Налоговом кодексе не отражено иное. Она обязательно должна быть дополнена порядком ведения чета, когда НК РФ предоставляет предприятию выбор из нескольких вариантов или не оговаривает методику четных действий. Анализ документов налоговых органов показывает, что специфическими пунктами налоговой четной политики должны быть следующие.

Конкретный план счетов налогового чета, построенный на базе официального плана счетов бухгалтерского чета.

Форма налогового чета (желательно совпадающая с формой бухгалтерского чета).

Избранный из двух порядок признания доходов и расходов:

Х по методу начисления (ст. 271 НК РФ);

Х по кассовому методу (ст. 272 НК РФ).

Способ отображения разности между оценочной стоимостью основных средств, принятой в бухгалтерском чете, и их остаточной стоимостью, декларированной в налоговом чете (согласно статьям 248,250,251,257 НК РФ).

Один из двух методов амортизации объектов основных средств (ст. 259 НК РФ):

Х линейный;

Х нелинейный.

Порядок амортизации научно-технических изданий.

Принятую классификацию нематериальных активов и способ их амортизации (статьи 253, 257, 259 и 262 НК РФ).

Порядок становления цены возводимого объекта капитального строительства. Способ оценки пригодности для внутреннего использования законченных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Выбранный из четырех порядок списания сырья и материалов при их отпуске в производство продукции, выполнения работ и оказания слуг (ст. 254 НК РФ) и покупных товаров при их реализации (ст. 268 НК РФ):

Х по стоимости единиц запасов (товаров);

Х по средней стоимости;

Х по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Х по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Способ классификации ценных бумаг и инструментов срочных сделок. Выбранный из трех порядок списания с балансового чета ценных бумаг при их реализации (ст. 280 НК РФ):

Х по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Х по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

Х по стоимости единицы.

Специфика применения понятия добавочный капитал. Особенности чета средств целевого финансирования.

Принятую классификацию резервов предприятия и нормативы отчислений в них. Некоторые иные способы, приемы и методы, не регламентированные в НК РФ. Например, порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (ст. 319 НК РФ - согласно Федеральному закону от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ).

Согласно действующему законодательству бухгалтерская и налоговая четная политика предприятия в течение финансового года не должна изменяться. Все ее элементы логически вязываются между собой посредством одной из выбранных форм бухгалтерского и (или) налогового чета, среди которых самыми распространенными на сегодняшний день в России являются:

1) журнально-ордерная;

2) мемориально-ордерная (и ее разновидность Журнал-Главная);

3) упрощенная форма для малых предприятий;

4) автоматизированная.

Б11. В1. Бухгалтерские документы как носители первичной информации. Типовые формы первичных документов

Первичное наблюдение - первое, начальное звено в цепочке функционирования хозяйственного учета. От того, как оно будет выполнено, зависят полнота и достоверность учетной информации, которую ее пользователям подготовит бухгалтерия. По результатам первичного наблюдения составляется документ.

Среди отличительных признаков бухгалтерского чета наиболее существенным является его документальность. Только ему присуще сплошное и документальное оформление совершаемых хозяйственных операций.

Документ является основанием и подтверждением четных записей. Все хозяйственные операции оформляются документами. Они служат первичными учетными документами (ПУД). На их основании ведется бухгалтерский чет.

Документация - оформление экономического события (хозяйственной операции) документом. В широком понимании бухгалтерская документация представляет собой первичные бухгалтерские документы, четные регистры и бухгалтерскую отчетность.

Материальным носителем документа могут выступать четный бланк или магнитный диск: в зависимости от того, на бумажном или машинном носителе зафиксирована четная информация. Как правило, бухгалтерский документ подготавливается на бланке становленной формы, отпечатанном типографским способом. В отдельных случаях, чаще всего для внутреннего пользования, бухгалтерский документ составляется в произвольной форме.

Учетный бланк представляет собой разграфленный лист бумаги в виде строк, граф (колонок, клеток), куда заносятся сведения о хозяйственных операциях с заранее отпечатанными в них реквизитами.

Реквизиты подразделяются на признанные и содержательные.

Признанные реквизиты отображают объекты чета (наименование основных средств и пр.). Содержательные реквизиты раскрывают характеристику объекта чета (сорт, типоразмер и пр.).

Как факт подтверждения совершенной хозяйственной операции, первичный четный документ должен быть составлен и принят к чету по форме, содержащейся в альбомах нифицированных форм первичной четной документации межотраслевого значения, разработанных Госкомстатом Российской Федерации. Перечень таких форм первичных четных документов разрабатывается применительно к отдельным часткам бухгалтерского чета. Например, по чету основных средств разработана следующая первичная четная документация, включающая 8 наименований:

Ч акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф.№ОС-1);

Ч акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3);

Ч акт на списание основных средств (ф. № ОС-4);

Ч акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4 а);

Ч инвентарная карточка чета основных средств (ф. № ОС-6);

Ч акт о приемке оборудования (ф. № ОС-14);

Ч акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15);

Ч акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16). Во всех других случаях, как документы, форма которых не представлена в этих альбомах, они приобретают правовую юридически доказательную силу наравне с нифицированными документами при наличии следующих обязательных реквизитов:

- наименование документа (доверенность, карточка складского чета материалов и т. п.);

- дата составления (дата, месяц, год);

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции и основание для ее совершения (например, лицевой счет ф. Т-54 применяется для записи всех видов начислений и держаний из заработной платы на основании первичных документов по чету выработки и выполненных работ, отработанного времени, также документов на разные виды оплат);

- единица измерения (в натуральном, количественном и стоимостном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи казанных лиц.

Эти требования закреплены в п. 2 ст. 9 Закона О бухгалтерском чете.

Если предприятие нарушает данные требования законодательства по оформлению первичных документов, его руководство может быть привлечено к административной ответственности. Сама информация, содержащаяся в таких документах, признается недостоверной.

В зависимости от места расположения тех или иных реквизитов в документах, форма последних может быть:

- зональной;

- анкетной;

- табельной;

комбинированной.

Для исключения повторного использования документов ряд документов подлежит гашению штампом Получено или Оплачено с казанием даты. Это относится в первую очередь к денежным документам, приложенным к приходным и расходным кассовым ордерам.

Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

Юридическую силу документ приобретает при наличии в нем не только соответствующих реквизитов, но и необходимых разрешительных подписей, резолюций, печатей и штампов в зависимости от назначения документа. Исполнение этих словий предопределяет его оформление. Составленный с четом этих требований, документ должен быть зарегистрирован в соответствующем журнале с подписью лица, твержденной в становленном порядке. Например, выписанную доверенность следует зарегистрировать в Журнале чета выданных доверенностей, подтвердив подписью лица, на имя которого она выписана.

В дальнейшем жизненный цикл каждого документа проходит три этапа:

Ч приемка по форме и существу;

Ч обработка, включая при необходимости арифметический подсчет и казание корреспондирующих счетов;

Ч хранение в бухгалтерии или в архиве организации.

Подготовленные на машинных носителях документы должны соответствовать ГОТу 6.10.Ч84 Придание юридической силы документам на машинном носителе и машинограмме, создаваемым средствами вычислительной техники. В словиях машинной обработки документ представлен в виде трех частей: адресной, предметной и оформительской, а реквизиты, содержащиеся в нем, могут быть зафиксированы в виде кодов.

При наличии ошибок, искажающих содержание хозяйственной операции, исправления допускаются исполнителем, оформившим соответствующий документ, по согласованию с другими частниками хозяйственной операции и заверяются подписями этих же лиц с казанием даты внесения исправлений.

Внесение исправлений, помарок, подчисток, также использование корректирующей жидкости в кассовых и банковских документах не допускается. Такой документ должен быть перечеркнут с казанием надписи лиспорчен. После чего следует оформить новый первичный документ.

4.2. Классификация документов

Сущность документов и их место в хозяйственной деятельности организации отражена в их классификации (рис. 1).

Документы (бланки) строгой отчетности формируют особый перечень форм документов, твержденных в становленном порядке в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745. Этим постановлением предоставлено право определенным категориям организаций, а также предпринимателям использовать в расчетах с населением для чета наличных денежных средств определенный перечень форм первичных документов строгой отчетности:

Б11. В2. Оценка и чет движения товаров в организациях торговли

Бухгалтерский учет реализации продукции в торговых организациях состоит только в реализации продукции, изготовленной другими предприятиями. Поэтому счет 20 Основное производство в них не применяется.

Основной счет, используемый для чета собственных затрат торговой фирмы, это счет 44 Расходы на продажу. Он аналогичен счету 20 предприятий производственной сферы. чет затрат таков же:

Д 44 - К 10,02, 04,05,50, 60,68,69,70,71,76.

Другая важная особенность - постоянное использование счета 41 Товары. Роль данного счета в торговых организациях очень похожа на роль счетов чета материальных ценностей, приобретаемых предприятиями производственной сферы и используемых для изготовления продукции. Но есть особенности, связанные с формами организации торговли.

В настоящее время существуют две главные формы организации торговли: оптовая и розничная. Оптовая торговля предназначена для реализации товаров покупателя (юридическим и физическим лицам) партиями и, в основном, по безналичному расчету. Оптовые покупатели обычно используют приобретенные товары для переработки собственном производстве или для перепродажи.

Розничная торговля предназначена для реализации единичных товаров населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и по перечислению с счетов вкладчиков. Эти отличия и предопределяют разницу в бухгалтерском чете.

Учет на предприятиях оптовой торговли очень напоминает чет в производственных предприятиях. Оптовики приобретают товары так же, как предприятия производственной сферы покупают материальные ценности с аналогичным выделением НДС:

Д 60 - К 51 - произведена оплата поставщику товаров;

Д 41 - К 60 - чтены товары по покупной цене без НДС;

Д 19-3 - К 60 - отражен НДС по приобретенным товарам,

где субсчет 19-3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам; счет 51 Расчетные счета; счет 60 Расчеты с покупателями и заказчиками.

По оплаченным товарам предприятия оптовой торговли могут производить зачет с бюджетом по НДС, независимо от того, реализованы данные товары или нет:

Д 68-2 - К 19-3 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС,

где субсчет 68-2 Расчеты с бюджетом по НДС.

При реализации товаров НДС начисляется с выручки (продажной цены) без НДС ав бухгалтерском чете схема оптовой торговли оформляется с помощью проводок:

Д 90 - К 41 - списаны на реализацию товары по покупной цене без НДС;

Д 90 - К 44 - списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения);

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (продажная цена с НДС);

Д 90 - К 68-2 - начислен НДС (от выручки без НДС);

Д 90 -К 99 - определен финансовый результат (прибыль);

Д 99 - К 90 - определен финансовый результат (убыток);

Д 51 - К 62 - получена выручка (продажная цена с НДС).

Схема учета реализации товаров и определения финансового результата на пре* приятиях оптовой торговли выглядит следующим образом.

Б12. В1. Федеральный закон О бухгалтерском учете

от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ С изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.

Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года

Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года

Общие положения

Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи

Бухгалтерский учет представляет собой порядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального чета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского чета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского чета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с твержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой стойчивости.

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие понятия:

руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации;

синтетический учет- чет обобщенных данных бухгалтерского чета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского чета;

налитический чет - чет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского чета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;

план счетов бухгалтерского чета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского чета;

бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского чета по становленным формам.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском чете состоит из настоящего Федерального закона, станавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского чета в Российской Федерации, других федеральных законов, казов Президента Российской федерации и постановлений Правительства Российской федерации.

Основными целями законодательства Российской федерации о бухгалтерском чете являются: обеспечение единообразного ведения чета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской федерации, также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут чет доходов и расходов в порядке, становленном налоговым законодательством Российской федерации.

Организации, перешедшие на прощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского чета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие прощенную систему налогообложения, ведут чет доходов и расходов в порядке, становленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским четом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской федерации.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской федерации:

) планы счетов бухгалтерского чета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому чету, станавливающие принципы, правила и способы ведения организациями чета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические казания по вопросам бухгалтерского учета;

г) положения и стандарты, станавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации, самостоятельно формируют свою четную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского чета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций могут в зависимости от объема четной работы:

) чредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский чет лично.

Принятая организацией четная политика тверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом тверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского чета;

- формы первичных четных документов, также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки четной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского чета.

Принятая организацией четная политика применяется последовательно из года в год. Изменение четной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского чета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения словий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского чета изменения четной политики должны вводиться с начала финансового года.

Основные требования к ведению бухгалтерского чета. Бухгалтерская документация и регистрация:

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, становленном законодательством Российской Федерации.

Организация ведет бухгалтерский чет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского чета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского чета.

Данные аналитического чета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического чета.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского чета без каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском чете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский чет.

Первичные четные документы принимаются к чету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах нифицированных форм первичной учетной документации, документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи казанных лиц.

Первичный четный документ должен быть составлен в момент совершения операции, если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания.

Для осуществления контроля и порядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных четных документов составляются сводные четные документы. Первичные четные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Регистры бухгалтерского чета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к чету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского чета и в бухгалтерской отчетности. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского чета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского чета.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском чете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской федерации на дату совершения операции.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, также при преобразовании государственного или муниципального нитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными словиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского чета отражаются на счетах бухгалтерского чета в следующем порядке:

) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, у бюджетной организации - на величение финансирования (фондов);

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной были относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не становлены или суд отказал во взыскании бытков с них, то бытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, у бюджетной организации - на меньшение финансирования (фондов).

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и бытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской федерации.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с чредительными документами чредителям, частникам организации или собственникам ее имущества, также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные нитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, полномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской федерации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в становленные им сроки.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, слуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в прощенном составе:

) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и бытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств. 5. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

кционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня года, следующего за отчетным.

Пенсионный фонд Российской федерации. Фонд социального страхования Российской федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, становленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Организации обязаны хранить первичные четные документы, регистры бухгалтерского чета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения четных документов, регистров бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском чете:

Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае клонения от ведения бухгалтерского чета в порядке, становленном законодательством Российской федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского чета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или головной ответственности в соответствии с законодательством Российской федерации.

Б12. В2. чет и аудит операционных доходов и расходов организации

Основные нормативные документы:

5. Положение по бухгалтерскому чету Доходы организации. ПБУ 9/99. тверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. Положение по бухгалтерскому чету Расходы организации. ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.Дг. № Зн. Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99. тверждено приказом Минфина РФ от 06.07,99 г. № 43н.

6. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 13.01.2 г. № 4н.

7. Методические казания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. тверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

8. О порядке исчисления и платы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2 г. № 62.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах используют счет 91 Прочие доходы и расходы. К этому, счету могут быть открыты субсчета:

91-1 Прочие доходы;

91-2 Прочие расходы;

91-9 Сальдо прочих доходов и расходов.

На субсчете 91-2 Прочие расходы учитывают операционные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 -9 на счет 99 Прибыли и убытки. Таким образом, на отчетную дату счет 91 Прочие доходы и расходы сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Учет операционных доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

Х поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

Х поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Х поступления и расходы, связанные с частием в ставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Х прибыль или быток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Х поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов/отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Х проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

Х отчисления в оценочные резервы;

Х прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, слуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с частием в уставных капиталах других организаций, прибыль или быток от частия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по " другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 Амортизация основных средств, 05 Амортизация нематериальных активов с кредита счетов 01 Основные средства и 04 Нематериальные активы. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы. В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в ставные капиталы других организаций и по вкладам частников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 Финансовые вложения и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от частия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах;

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 Прочие доходы и расходы.

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (на сумму доходов от вкладов в ставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

кредит счета 91 Прочие доходы и расходы (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов чета денежных средств (50,'51,52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от частия в других организациях. Проценты, плаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы с кредита счетов чета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 Резервы на снижение стоимости материальных ценностей, 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и 63 Резервы по сомнительным долгам; Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

удиторские процедуры:

Предмет проверки: отражение на счете 99 реально полученных прибылей и бытков.

удиторские процедуры:

1) проверка того, что:

- в организации ведется раздельный чет прибыли (убытка), полученной (полученного) в результате осуществления операционной деятельности;

2) проверка правильности отражения на счете 99 Прибыли и бытки реализации активов (например, чет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте и др.);

4) проверка правильности чета курсовых разниц (использовать результаты проверки по разделу чет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте);

5) оценка правильности отражения в чете доходов по ценным бумагам и прочим финансовым вложениям (использовать результаты проверки по разделу Финансовые вложения).

Б13. В1. ПБУ 4/99. Положение по бухгалтерскому чету Бухгалтерская отчетность организации, понятие и состав отчетности, требования, предъявляемые к ней

Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1г.№43н

Общие положения

ПБУ 4/99 станавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

- типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

- прощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

- особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

- особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

- особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными частниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

- порядка публикации бухгалтерской отчетности.

Для целей настоящего Положения казанные ниже понятия означают следующее:

отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и бытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках), также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, становленных нормативными актами по бухгалтерскому чету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках вместе с казанием причин, вызвавших эту корректировку.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности; или общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; казание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с казанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский чет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский чет.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации на отчетную дату.

Отчет о прибылях и бытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В нем доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные и чрезвычайные.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках должны раскрывать сведения, относящиеся к четной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и бытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Порядок раскрытия четной политики организации становлен Положением по бухгалтерскому учету четная политика организаций ПБУ 1 /98 (приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г., зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и бытках, к которой даются пояснения, должна иметь казание на такое раскрытие.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях ставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому чету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с четом произведенной реорганизации, также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому чету четная политика организации).

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и бытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому чету. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика, важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, правления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - чредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому чредителю (участнику) в сроки, становленные законодательством Российской Федерации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не становлено законодательством Российской Федерации. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и бытках, если иное не становлено законодательством Российской федерации или чредителями (участниками) организации.

Б13. В2. Особенности чета на предприятиях общественного питания

Общественное питание - совокупность предприятий различных организационно-правовых форм и граждан-предпринимателей, занимающихся производством, реализацией и организацией потребления кулинарной продукции. Предприятие общественного питания - предприятие, предназначенное для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и (или) организации потребления.

Учет продуктов и товаров в кладовой ведется в свободных отпускных ценах, свободных закупочных ценах с добавлением единой наценки или без добавления наценок.

Свободные отпускные цены используются при покупке сырья, продуктов и товаров у промышленных предприятий, посреднических организаций и частных предпринимателей; свободные закупочные цены - при закупке сельскохозяйственной продукции заготовительных организаций, фермерских хозяйств и частных лиц. Далее все цены обозначены как цены приобретения.

Учет продуктов и товаров в ценах приобретения без добавления единой наценки следует вести в кладовых предприятий, имеющих в подчинении различные типы (столовая, закусочная, магазин - кулинария и т.д.).

При отпуске продуктов из кладовой на производство (кухню), в буфеты и т.п., в которых они должны учитываться с применением единой наценки, продукты и товары в накладных оцениваются в двух ценах: по четным ценам кладовой для списания с подотчета и по ценам, по которым учитываются и приходуются на производстве, в буфете.

Уровень наценок определяется и тверждается самостоятельно руководителем предприятия, если не регулируется местными органами. Помимо этого собственник предприятия может самостоятельно тверждать цены, по которым реализуются изделия. В связи с этим сумма наценки представляет собой разницу между ценой реализации и ценой приобретения и в четной политике необходимо предусмотреть эту особенность определения наценки.

По документам на поступившие от поставщиков продукты определяется их стоимость в следующих четных ценах: свободных отпускных ценах для расчетов с поставщиками и оприходования продуктов без добавления единой наценки при чете по этим ценам и с добавлением наценок; свободных закупочных ценах для расчетов с поставщиками и оприходования продуктов без добавления единой наценки и с добавлением наценок.

Отпуск продуктов из кладовой на производство (кухню) и товаров в буфеты производится на основании требований и оформляется накладными.

Продукты на производство (кухню) отпускаются только поименованные в накладной и лишь в тех количествах, которые в ней казаны.

Все приходно-расходные документы материально ответственное лицо ежедневно сдает в бухгалтерию предприятия вместе с товарным отчетом.

По решению руководителя или собственника предприятия, предпринимателя товарные отчеты могут сдаваться в бухгалтерию или собственнику в иные сроки, но не реже одного раза в три дня.

Товарный отчет составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр с приложенными к нему документами передается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, остающемся у материально ответственного лица. Бухгалтерия или собственник, желательно в день поступления отчета, проверяет правильность его составления и приложенных к нему документов.

При наличии кладовой в предприятиях общественного питания продукты и товары учитываются в бухгалтерии на счете 41 "Товары", субсчет 41/1 "Товары на складах".

Разница между четной стоимостью и стоимостью приобретения продуктов и товаров учитывается на счете 42 "Торговая наценка", субсчет 42/1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

В местах хранения (кладовых) материально-ответственные лица ведут складской чет продуктов и товаров в натуральном выражении по наименованиям, количеству и четным ценам в товарной книге кладовщика или на карточках количественно-суммового чета.

Записи на карточки кладовщиком производятся в сроки сдачи товарного отчета (реестра) на основании приходных и расходных документов только по количеству (без казания суммы).

Правильность записей, ведущихся материально ответственными лицами в товарной книге (карточках количественно-суммового чета), должна регулярно, но не реже одного раза в неделю проверяться бухгалтерией.

Бухгалтерия ведет натурально-стоимостный чет продуктов и товаров по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) или количественно-суммовому методу.

Учет продуктов и товаров в кладовых оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом ведется в следующем порядке: в бухгалтерии - суммарно в денежном выражении по четным ценам (свободным отпускным, регулируемым розничным и свободным закупочным ценам с применением единой наценки или без применения единой наценки); в местах хранения (кладовых) материально ответственные лица ведут чет по наименованиям, сорту (категории), цене и количеству продуктов и товаров (в товарной книге или карточных становленной формы).

По окончании каждого месяца и на дату инвентаризации материально ответственными лицами заполняется по данным товарной книги (карточек) ведомость остатков продуктов и товаров в кладовой, которая проверяется бухгалтерией или собственником предприятия, и правильность выведения остатков подтверждается их подписью.

Общая стоимость продуктов и товаров на конец каждого месяца или на день инвентаризации по этой ведомости сверяется с данными бухгалтерского чета, после чего ведомость подписывается материально ответственным лицом, бухгалтером или собственником предприятия.

Ведомость остатков продуктов и товаров открывается на год.

При количественно-суммовом методе в бухгалтерии на каждый сорт (категорию) и цену продукта открывают карточки количественно - суммового чета, в которых записывают как количество поступивших или выбывших продуктов, так и их стоимость. По истечении месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода и для сверки данных аналитического и синтетического чета составляют оборотную ведомость.

Бухгалтерский чет продуктов в производстве ведется на счете 20 "Основное производство" по материально ответственным лицам в следующем порядке: на производствах (кухнях) - суммовой, в денежном выражении; в обособленных (самостоятельных) цехах по производству кондитерских изделий, полуфабрикатов и кулинарных изделий возможно по наименованиям продуктов, количеству, четной цене и сумме (натурально - стоимостной).

Ежедневно, накануне дня приготовления пищи, заведующий производством (бригадир) составляет план-меню в котором казываются наименования и номера блюд по Сборнику рецептур, по технологической карточке или по стандарту предприятия (СТП), также количество блюд, намечаемых к выпуску на следующий день. План-меню составляется в одном экземпляре.

Заведующий производством (бригадир) составляет требование на продукты. Требование составляется с четом потребности в сырье (продуктах) на предстоящий день и остатков сырья (продуктов) на начало дня.

Поступающие на производство (кухню) продукты передаются под отчет заведующему производством или бригаде материально ответственных лиц.

Для чета движения продуктов на производстве (кухне) используют цены приобретения с добавлением единой наценки.

Определение цен, по которым реализуются изделия кухни, производится на основании калькуляции, составляемой в карточках. Калькуляционные карточки регистрируются в специальном журнале.

Порядок расчетов за реализуемые потребителям изделия кухни и документальное оформление этих операций:

Отпуск изделий кухни (блюд) потребителям производится по предъявлении кассовых чеков, талонов - абонементов (разовых талонов) и платежных поручений, подтверждающих оплату этих изделий. Скомплектованные обеды из нескольких блюд отпускаются по одному кассовому чеку (абонементу, талону).

Кассовые чеки в момент приема их раздатчиками пищи от потребителей помещаются на наколке (погашаются) по видам блюд и в конце дня (смены) используются для составления Акта о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет.

Отпуск готовых изделий в филиалы, буфеты, мелкорозничную сеть, также в раздаточную, если она отделена от основного производства (кухни), оформляется накладными или дневными заборными листами.

В тех случаях, когда в филиалы, буфеты и мелкорозничную сеть отпуск изделий кухни производится один раз в день, оформление такого отпуска производится не по дневным заборным листам, по накладным с казанием в них часов отпуска.

Во всех предприятиях общественного питания заведующий производством (бригадир) ежедневно составляет отчет о движении продуктов и тары на кухне.

Приходная часть отчета заполняется по данным документов на полученные в производство продукты из кладовой и от поставщиков протаксированным по четным ценам производства (кухни).

В расходную часть записываются все данные об отпуске и реализации готовых изделий, определяемые по актам о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет, дневным заборным листам, меню - накладным на отпуск питания по безналичному расчету, актам о порче, накладным на возврат продуктов в кладовую и другим первичным расходным документам.

В отчете о движении продуктов на кухне выделяется графа "Оборот по ценам фактической реализации и отпуска".

Общая сумма по отчету по ценам фактической реализации должна соответствовать показателям реализации по кассовому аппарату.

В состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.

Бухгалтерский чет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 "Продажи". Сальдо счета 44 "Расходы на продажу" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с четом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в подпункте "1)" суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте "2)") определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) множением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

На предприятиях общественного питания показатель "товарные запасы" охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях предприятия.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, слуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, также других затрат на ее производство и реализацию /12, с.9/.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с четом твержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, слуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции;

Порядок составления калькуляционных карточек:

Определение стоимости блюда производится исходя из стоимости сырья по ценам реализации на 100 порций (блюд) или 10 кг (соусы, гарниры и т. п.), с последующим становлением цены одной порции (блюда), путем деления продажной стоимости набора на 100, с округлением до целой копейки.

Калькуляция продажных цен на каждое блюдо (изделие) кухни, в том числе гастрономию, реализуемую порциями, оформляется на карточках по типовой форме.

Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 "Расходы на продажу" на дебет счета 90 "Продажи".

Б14. В1. чет и аудит ценных бумаг у инвестора

Ценная бумага - денежный документ, достоверяющий право собственности владельца (держателя) на определенную сумму денег конкретную материальную ценность и выступающий на финансовом рынке в самостоятельном значении в виде 1 объекта купли-продажи. Ценные бумаги приносят своим владельцам разовый или постоянный доход.

С точки зрения бухгалтерского чета важной их особенностью является то, что они могут проявляться в двух качествах: долговых обязательств и инвестиционных инструментов. Некоторые из них (например, облигации, векселя, чеки, сберегательные сертификаты) непосредственно называют ценными долговыми бумагами.

Ценные бумаги подразделяются на следующие категории:

1) основные (акции и облигации):

2) вспомогательные (чеки, векселя, сертификаты, складские свидетельства и др.);

3) производные (варранты, опционы, финансовые фьючерсы, преимущественные права приобретения).

Производные ценные бумаги достоверяют право хозяйствующего субъекта на покупку и продажу ценных основных бумаг.

В налоговом чете производные ценные бумаги попадают в разряд финансовых инструментов срочных сделок, чет которых осуществляется по особо установленным правилам в НК РФ.

В целом понятие финансового инструмента можно трактовать следующим образом: финансовый инструмент - это ценные бумаги и срочные контракты, базовым активом которых являются ценные бумаги.

В ст. 301 НК РФ дано определение финансовых инструментов срочных сделок. Под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения частников срочных сделок, определяющие права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты. А также соглашения частников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем, зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной казанного показателя, которая определена сторонами при заключении сделки.

Базовыми активами срочных сделок в налоговом чете выступают: иностранная валюта, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок.

Коммерческому предприятию предоставлена возможность самому квалифицировать свои хозяйственные операции по срочным сделкам как действия с ценными бумагами или с финансовыми инструментами.

Главные виды ценных бумаг:

Х акции;

Х облигации (в том числе государственные и муниципальные);

Х векселя;

Х чеки;

Х депозитные или сберегательные сертификаты.

Для обобщения информации по наличию и движению других ценных долгосрочных бумаг, в том числе финансовых векселей, используется счет 58 Финансовые вложения. К нему могут быть открыты субсчета 58-1 Паи и акции; 58-2 Долговые ценные бумаги; 58-3 Предоставленные займы; 58-4 Вклады по договору простого товарищества и др.

На субсчете 58-1 Паи и акции учитываются наличие и движение долгосрочных вложений в акции акционерных обществ и ставные капиталы других предприятий. На субсчете 58-2 Долговые ценные бумаги учитываются операции с процентными облигациями государственных и местных займов, также иные ценные бумаги.

В настоящее время в операциях по приобретению, хранению и продаже ценных бумаг участвуют два вида субъектов:

1) обыкновенные юридические лица и предприниматели;

2) юридические лица и предприниматели Ч профессиональные частники рынка ценных бумаг.

Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется предприятием с момента их выпуска или приобретения прав собственности на них. В зависимости of категория ценных бумаг их выпуск может подлежать или не подлежать обязательной государственной регистрации. Факт перехода прав собственности к приобретателю ценных бумаг, согласно ст. 29 Федерального закона О рынки ценных бумаг of 22.04.1996 г. № 39-ФЗ (в редакции от 28,07.2004 г.), фиксируется одним из следующих способов:

1) при передаче сертификата на ценные бумаги приобретателю;

2) в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя в депозитарий;

3) при внесении приходной записи по лицевому счету приобретателя в системе ведения реестра (списка) владельцев.

Д 81-К 50,51 150Чотражена сумма выкупа;

Д 82, 91, 97, 98 - К 81 30Ч чтен дополнительный расход за счет отрицательной разницы,

где счет 50 Касса; счет 51 Расчетные счета; счет 81 Собственные акции (доли), счет 82 Резервный капитал; счет 91 Прочие доходы и расходы; счет 97 Расходы будущих периодов; счет 98 Доходы будущих периодов.

Учет у держателя акций. Акционеры, являющиеся юридическими лицами, приобретенные акции (как и другие ценные бумаги) учитывают на соответствующем субсчете счета 58 Финансовые вложения.

Поступление ценных долгосрочных бумаг на предприятие регистрируется в чете по фактической цене их приобретения, которая в общем случае может включать в себя:

Х суммы, плаченные продавцу по договору;

Х затраты на консультационные и информационные слуги, связанные с покупкой ценных бумаг;

Х суммы оплаты посреднических слуг;

Х выплаты процентов по заемным средствам (вплоть до момента принятия ценных бумаг на чет);

Х иные расходы, обусловленные покупкой ценных бумаг.

Все затраты могут предварительно собираться на счете 08 Вложения во внеоборотные активы или могут напрямую отражаться на счете 58 Финансовые вложения, как это рекомендуется Инструкцией по применению действующего плана счетов. Так как это вопрос не является принципиальным, то в данной работе все затраты будут отражаться напрямую на счете 58. Для добства чета на практике целесообразно выделить специальный накопительный субсчет, на котором можно отражать затраты, связанные с приобретением ценных бумаг.

Согласно ПБУ 19/02 чет финансовых вложений, если сопутствующие расходы существенно ниже стоимости приобретаемых ценных бумаг, их можно списывать на операционные расходы организации.

Если при приобретении ценных бумаг использовались заемные средства, то расходы по выплате процентов по ним включаются в фактическую цену приобретения только в той доле, которая была выплачена до постановки ценных бумаг на чет. Оставшаяся доля процентных выплат относится на счет собственных источников предприятия.

Оформление приемки на чет казанных ценных бумаг может выглядеть следующим образом:

Д 51 - К 67 Ч получен кредит банка;

Д 97 - К 67 - начислены проценты по кредиту в виде расходов будущих периодов;

Д 76-1 - К 51 - перечислена сумма стоимости ценных бумаг;

Д 76-2 - К 51 - чтена плата за консультационные и брокерские услуги;

Д 58 - К 76-1 - отражена покупная стоимость ценных бумаг в их четной стоимости;

Д 58 - К 76-2 - чтены суммы посреднических слуг в четной стоимости ценных бумаг;

Д 58 -К 97 - включена в четную стоимость ценных бумаг часть процентов,

Д 91 - К 97 - отражен процесс чета оставшейся части процентов по кредиту;

Д 67 - К 51 - отражен процесс возврата кредита с процентами,

где счет 51 Расчетные счета; счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам; субсчет 76-1 Расчеты с продавцом ценных бумаг; субсчет 76-2 Расчеты по консультационным и брокерским слугам; счёт 91 Прочие доходы и расходы; счет - 97 Расходы будущих периодов.

Если применять промежуточный счёт 08 Вложения во внеоборотные активы, Начала все затраты будут собраны на нем, затем их переведут на счет 58 Финансовые вложения:

Д 51-К 6Чполучен кредит банка;

Д 97 - К 67 - начислены проценты по кредиту в виде расходов будущих периодов;

Д 76-1 - К 51 - перечислена сумма стоимости ценных бумаг;

Д 76-2 - К 5Ч чтена плата за консультационные и брокерские слуги;

Д 08 - К 76-1 - отражена покупная стоимость ценных бумаг в их четной стоимости;

Д 08 - К 76-2 - чтены суммы посреднических слуг в четной стоимости ценных бумаг,

Д 08 - К 97 - включена в четную стоимость ценных бумаг часть процентов,

Д 58 - К 08 - сделана запись в книге чета ценных бумаг;

Д 91 - К 97 - отражен процесс чета оставшейся части процентов по кредиту;

Д 67-К 5Чотражен процесс возврата кредита с процентами.

Приведенные варианты чета с экономической точки зрения равнозначны. При приобретении акций следует иметь в виду, что покупная цена может отличаться в большую или меньшую сторону. Механизм чета положительной разницы выглядит следующим образом. Пусть номинальная стоимость акций - 1 руб., покупная цена - 700 руб., тогда имеет место совокупность таких проводок:

Д 76-К 51 70Чпроизведена оплата;

Д 58 - К 76 700 - отражена покупная стоимость акций;

Д 58 - К 91 (98)а 300 - положительная разница отнесена в доход организации и одновременно покупная стоимость величена до размера номинальной,

где счет 51 Расчетные счета; счет 58 Финансовые вложения; счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; счет 91 Прочие доходы и расходы; счет 98а Доходы будущих периодов.

Положительная разница, согласно Положению ПБУ 9/99 Доходы организации, должна быть отнесена на счет доходов будущих периодов, с которых затем равными Целями может быть переведена 6 текущие доходы. На практике налоговые органы требуют признания дохода сразу после постановки акций на чет с одновременным начислением налога на прибыль.

Если покупная цена выше номинальной стоимости акций, механизм чета выглядит следующим образом. Пусть номинальная стоимость акций 1 руб., их покупная цена 1200 руб., тогда имеет место совокупность таких проводок:

Д76-К51 120Чпроизведена оплата;

Д 58 - К 76 1200 Ч отражена покупная стоимость акций;

Д 91 - К 58 200 - отрицательная разница списана на текущие расходы организации,

где счет 51 Расчетные счета; счет 58 Финансовые вложения; счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; счет 91 Прочие доходы и расходы. Отрицательная разница, согласно Положению ПБУ 10/99 Расходы организации,

может быть сразу включена в расходы организации,

Операции по реализации ценных бумаг НДС не облагаются.

Комплекс проводок, которыми фиксируется реализация акций, может выглядеть следующим образом:

Д 91 -К 5Чсписана на реализацию балансовая стоимость акций;

Д 59 - К 91 - переведена в доходы сумма резерва под обесценение акций;

Д62-К9Чотражена выручка от реализации;

Д 91-К 7Чначислено вознаграждение брокеру;

Д 91 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль);

Д 51-К 62- получена выручка от продажи акций.

где счет 51 Расчетные счета; счет 58 Финансовые вложения; счет 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги; счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками; счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; счет 91 Прочие доходы и расходы; счет 99 Прибыли и бытки.

Учет операций с облигациями. Облигации Чценные бумаги, имеющие форму займа капитала. Их приобретатели кредитуют организации, выпустившие облигации, получая проценты на вложенный капитал, по истечении срока действия ценных бумаг - их номинальную стоимость.

Способы выплаты процентов:

Х в виде дисконта (скидки с номинальной стоимости при приобретении), выплачиваемого в момент погашения облигаций по их номинальной стоимости;

Х в форме заранее становленного фиксированного дохода, пропорционального номинальной стоимости облигаций;

Х в виде плавающего дохода, зависящего от рыночной стоимости облигаций, котируемых на фондовом рынке.

Выпуск облигаций разрешается организациям, ставный капитал которых полностью оплачен его частниками. Он подлежит государственной регистрации. Согласно ст..33 НК РФ, за государственную регистрацию выпуска облигаций уплачивается пошлина.

От платы государственной пошлины освобождены:

1) органы исполнительной власти или местного самоуправления, выпускающие государственные или муниципальные ценные бумаги;

2) Центральный банк РФ, выпускающий ценные бумаги в рамках единой кредитно-денежной политики государства;

3) организации при выпуске ценных бумаг в целях реструктуризации долговых обязательств перед бюджетами разных ровней на основании договора о погашении задолженности;

4) организации при выпуске ценных бумаг для увеличения ставного капитала на сумму переоценки основных фoндoв, проводимой по решению Правительства РФ.

Учет у держателя облигаций. Механизм бухгалтерского оформления операций по приобретению Долгосрочных облигаций не отличается от способа отражения хозяйственных действий при покупке акций. Фактические затраты при покупке облигаций собираются на счете 58 Финансовые вложения (с оговорками, сделанными выше).

Если облигации котируются на фондовом рынке и котировки их регулярно публикуются, для них (как и для подобных акций) может создаваться резерв под их обесценение. При приобретении таких облигаций по цене, отличной от номинальной стоимости, разрешено также разницу относить на доходы и расходы в течение срока обращения облигаций равномерно по мере начисления причитающегося дохода. Решение о выборе механизма чета отклонений, возникающих при этом, принимается организацией при формировании четной политики.

Упрощенный бухгалтерский чет операций по приобретению облигаций, получению дохода и суммы выкупа приведен ниже на нескольких примерах.

Пример № 1. Случай дисконтного дохода.

Приобретены облигации номинальной стоимости 1 руб. Сумма дисконта 200 руб. Все расходы состоят из оплаты эмитенту. Комплекс бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 76 - К 51 800 - перечислена сумма фактической стоимости облигаций;

Д 76-К 98 20Чотражена сумма дисконтного дохода;

Д 58-К 76 80Чопределена учетная стоимость облигаций;

Д 51-К 76 Чполучена сумма выкупа;

Д 76 - К 58 800 - списана четная стоимость погашенных облигаций;

Д98-К9120Чотражен доход в размере дисконта,

где счет 51 Расчетные счета; счет 58 Финансовые вложения; счет 76 Расчеты с ; разными дебиторами и кредиторами; счет 91 Прочие доходы и расходы; счет 98 Доходы будущих периодов.

Пример № 2. Случай фиксированного дохода. Облигации приобретаются по цене ниже номинала.

Приобретены облигации номинальной стоимости 1 руб. по цене 760 руб. Других расходов, кроме оплаты эмитенту, нет. Срок обращения облигаций 2 года. Доход по ним выплачивается каждые 6 месяцев из расчета 40% годовых. Комплекс бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 76-К 51 76Чпроизведена оплата эмитенту;

Д 58 - К 76 760 - отражена фактическая (балансовая) стоимость облигаций;

Д 76-К 91 20Чначислен причитающийся полугодовой доход;

Д 5ЧК 76 20Чполучен полугодовой доход;

Д 58 - К 91 60 - отражена доля величения балансовой стоимости облигаций.

Пример № 3. Случай фиксированного дохода. Облигации приобретаются по цене выше номинала.

Приобретены облигации номинальной стоимости 1 руб. по цене 1240 руб. Других расходов, кроме оплаты эмитенту, нет. Срок обращения облигаций 2 года. Доход по Хним выплачивается каждые 6 месяцев из расчета.40% годовых. Комплекс бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 76-К 51 124Чпроизведена оплата эмитенту;

Д 58 - К 76 1240 - отражена фактическая астоимость облигаций;

Д 76 - К 91 200 Ч начислен причитающийся полугодовой доход;

Д 51-Ка 76 20Чполучен полугодовой доход;

Д 91 - К 58 60 - отражена доля меньшения балансовой стоимости облигаций.

Учет операций с долгосрочными векселями. Предприятия часто восполняют недостаток денежных средств выпуском (использованием) товарных и финансовых векселей.

Товарными являются векселя, выдаваемые покупателями и заказчиками своим поставщикам и подрядчикам в качестве гарантии последующей оплаты. Они отражают процесс отсрочки платежей. Операции с этими векселями рассмотрены в разделе чета расчетов.

Финансовыми являются векселя, выдаваемые векселедателями в качестве гарантии возврата кредиторам, заимствованных у них на определенный срок денежных средств, Они отражают процесс кредитования. Финансовые векселя могут быть простыми и переводными. Простой вексель фиксирует простую задолженность одного субъекта хозяйственных отношений другому субъекту (кредитору). Переводной вексель фиксирует опосредованную задолженность. Он содержит приказ одного субъекта хозяйственных отношений другому субъекту (своему должнику) платить денежные средства третьему субъекту, являющемуся держателем данного векселя.

В случае простого векселя номинальная стоимость которого включает сумму дисконта (величину скидки), бухгалтерский чет у векселедержателя (заимодавца) выглядит следующим образом.

Д 76 - К 51 Чвыдай заем в размере номинальной стоимости векселя за вычетом суммы дисконта;

Д 58 - К 76 - отражены финансовые вложения в размере номинальной стоимости векселя за вычетом суммы дисконта;

Д 58 - К 98 - отражена доля дисконта в общей величине финансовых вложений;

Д 008 Чзафиксировано полученное от заемщика обеспечение в виде векселя на сумму номинальной стоимости;

Д 51 - К 76 - отражен возврат займа в сумме номинальной стоимости векселя;

Д 76 - К 58 - списана задолженность векселедателя в размере номинальной стоимости векселя;

Д 98 - К 91 - отражен доход в размере суммы дисконта;

К 008 Ч списано обеспечение заемщика, выданное на номинальную сумму векселя,

где забалансовый счет 008 Обеспечение обязательств я платежей полученные; счет 58 Финансовые вложения; счет 98 Доходы будущих периодов.

Рассмотренный учет операций с ценными долгосрочными бумагами в полной мере применим для операций с ценными краткосрочными бумагами с той лишь разницей, (то в тех проводках, в которых используется счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, он должен быть заменен счетом 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.

удит

Предмет проверки:

1) проверка реальности и правильности отражения в чете долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и ставные капиталы других предприятий;

2) проверка реальности и правильности отражения в чете краткосрочных финансовых вложений.

удиторские процедуры:

1) проверка отражения финансовых вложений на соответствующих балансовых счетах: 06 Долгосрочные финансовые вложения и 58 Краткосрочные финансовые вложения;

2) проверка наличия раздельного чета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений;

3) получение регистров по чету финансовых вложений; анализ их состава; оценка правильности данных, показанных в балансе на конец года, т. е. сравнение учетных регистров с подтверждающими документами (сертификатами акций, облигаций, векселей, выписками из реестров акционеров, чредительными договорами, выписками по счетам депо и т.п.); проверка наличия всех необходимых документов и правильности их оформления;а

4) проверка на основе выборки правильности оценки финансовых вложений; проверка принятия их к чёту в сумме фактически произведенных затрат с делением внимания особенностям оценки и чета:

- государственных ценных бумаг;

- акций и паев, не оплаченных полностью;

- вложений в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется (в случае образования резерва под обесценение ценных бумаг);

5) проверка чета на соответствующих счетах (08, 06, 58, 48, 80,'81) расходов, связанных с осуществлением и реализацией, погашением и т.п. финансовых вложений, и невключения их в себестоимость продукции (за исключением случаев; когда проверяемая организация является профессиональным частником рынка ценных бумаг);

6) проверка чета вкладов в ставные капиталы других организаций; проверка правильности учета операций по передаче в качестве вкладов основных средств, товарно-материальных ценностей и прочего имущества организации;

7) оценка правильности отражения в чете предоставленных займов;

8) оценка правильности отражения в чете вкладов (операций по передаче вкладов), предусмотренных договорами простого товарищества (а также договорами о совместной деятельности);

проверка соответствия ведения, чета операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, становленному порядку. В случае если проверяемой организации в соответствии с договором поручена проверка бухгалтерского чета общего имущества товарищей, следует бедиться в том, что чет казанного имущества осуществляется на отдельном (обособленном) балансе и что данные отдельного баланса в основной баланс организации не включаются;

9) проверка правильности чета операций с государственными ценными бумагами; проверка правильности чета доходов по государственным ценным бумагам за проверяемый период; проверка правильности чета доходов по прочим ценным бумагам за проверяемый период (если для различного вида доходов предусмотрен различный режим налогообложения, следует бедиться в наличии раздельного чета таких доходов);

10) оценка правильности и своевременности чета доходов от прочих финансовых вложений; оценка правильности включения их в расчет по налогу на прибыль организации; -

11) проверка результатов инвентаризации финансовых вложений на конец года;

12) оценка эффективности осуществленных за год финансовых вложений.

Б14. В2. Документальное оформление и учет выпуска продукции из производства. чет готовых изделий готовых изделий на складе и в бухгалтерии

Готовая продукция - результат законченного производственного процесса предстоя, материализованный в виде выработанных изделий, выполненных работ и оказанных слуг силами основного или вспомогательного производства - предназначена продажи юридическим и физическим лицам. Поэтому должна:

- быть полностью законченной и комплектованной;

- соответствовать стандартам и техническим словиям;

- быть принятой службой технического контроля;

- иметь необходимую документацию, достоверяющую ее качество, комплектность, также безопасность использования, потребления и эксплуатации. Часть готовой продукции может быть израсходована на нужды собственного производства.

При передаче готовой продукции в качестве изделий, прошедших все стадии обработки и контроля, на склад или при сдаче ее покупателю непосредственно из производства должен составляться акт приемки или другой аналогичный документ.

Приемка по акту готовой продукции, проступившей из производства на склад, в бухгалтерском учете оформляется проводкой:

Д 43 - К 20, 23 - принята на склад готовая продукция основного или вспомогательного производства предприятия,

где счет 20 Основное производство; счет 23 Вспомогательные производства; счет 43 Готовая продукция.

Продукция, не прошедшая все стадии производственного цикла и не принята по акту, числится в составе незавершенного производства.

Последующая реализация готовой продукции завершает оборот хозяйственных средств и определяет эффективность производства. Если выручка от продажи готовой продукции превышает ее полную фактическую себестоимость и суммы налогов, включаемых в цену, возникает прибыль. Прибыль - главный источник развития коммерческого предприятия - подсчитывается бухгалтерией больших и средних предприятий ежемесячно, а малыхЧежеквартально.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1S № 34н (в редакции от 24.03.2 г.), готовая продукция отражается в бухгалтеров чете одним из двух способов:

Х по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие производственные затраты;

Х по прямым статьям затрат.

В производственную себестоимость готовой продукции должны включаться материальные и трудовые производственные затраты, амортизация основных средств, отчисления в социальные фонды и другие расходы, непосредственно связанные с производством. Прочие расходы, в частности общехозяйственные (собираемые на счете Общехозяйственные расходы), могут включаться или не включаться в состав производственной себестоимости.

В России используются два основных способа реализации продукции (работ, слуг): по принципу предоплаты; по принципу отгрузки продукции (выполнения работ и азалия слуг). В бухгалтерском и налоговом чете эти принципы соответственно трансформируются в кассовый метод и лметод начисления, используемые для определения сроков и дат признания расходов.

Первый способ заключается в том, что предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, затем оно отгружает проекцию, выполняет работы или оказывает слуги. После отгрузки продукции, выполнения работ и оказания слуг бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли, затем вычитает налоги из полученных денег.

Рассмотрим механизм реализации в прощенном виде, когда общехозяйственные расходы переведены в состав производственной себестоимости продукции. В этом случае в бухгалтерском чете эти операции фиксируются следующими проводками:

Д 51 - К 62 - получена на расчетный счет предоплата (на сумму договорной цены товара);

Д 62-К 6Чначислен НДС с предоплаты;

Д 90 -. К 43 - отгружена продукции (на величину производственной себестоимости)!

Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 90 - К 68 - начислен НДС (налог на добавленную стоимость);

Д 62 - К 90 - осуществлен зачет предоплаты;

|Д62-К68|Чсторнирован НДС с предоплаты;

Д 90 - К 99 - определен ежемесячный финансовый результат (прибыль) от продаж,

где счет 43 Готовая продукция; счет 44 Расходы на продажу; счет 51 Расчетные счета; счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками; счет 68 Расчеты по т логам и сборам; счет 90 Продажи; 99 Прибыли и бытки.

Второй способ заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием на востребование платежа. В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки (точнее после передачи права собственности на товар покупателю) подсчитывать финансовый результат и платить налоги независимо от поступления денег на расчетный счет.

В бухгалтерском чете эти операции при том же принятом прощении фиксируются следующими проводками:

Д 90 - К 43 - списана на реализацию производственная себестоимость продукции;

Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 90 - К 68 - начислен НДС;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

Д 90 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль);

Д 51 - К 6Чпоступила на расчетный счет выручка от продаж.

В настоящее время законодательство России требует ведения бухгалтерского чета только по принципу отгрузки (или методом начисления) продукции. чет по налогу на прибыль (и некоторым другим налогам) для предприятий с небольшим объемом квартальной выручки может осуществляться по выбору: либо по моменту отгрузки продукции (методом начисления), либо по моменту получения денег (кассовым методом).

Бухгалтерский учет реализации продукции на ряде предприятий проводится без использования счета 43 Готовая продукция. Это касается, например, фирм, производящих строительные, геолого-разведочные, научно-исследовательские работы, также организаций, оказывающих транспортные слуги, слуги связи в бытовые слуги населению. У таких организаций коммерческие затраты минимальны, их чаще всего учитывают в составе накладных расходов, которые собираются на счете 26 Общехозяйственные расходы.

Как и в бухгалтерском чете, реализация готовой продукции в налоговом чете отражается по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции. Согласно статьям 271-273 НК РФ, в налоговом чете этим способам соответствуют два метода чета: метод начисления и кассовый метод, которые предопределяют порядок признания доходов и расходов.

Порядок признания доходов в методе начисления выглядит таким образом (ст. 271 НК РФ):

Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или приобретения взамен имущественных прав.

Если соотнесение доходов и расходов становить, невозможно или если их взаимосвязь определяется косвенным путем, доходы распределяются самостоятельно с четом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Даты признания доходов определяются следующим образом:

Х по реализации готовой продукции, работ и слуг - дата передачи прав собственности покупателям;

Х по безвозмездно полученному имуществу (имущественных прав) - день подписания акта приемки-передачи или приемки-сдачи;

Х при поступлении дивидендов или безвозмездном получении денежных средств - день их поступления;

Х от сдачи имущества в аренду или в качестве лизинговых платежей (включая роялти) Ч дата расчетов в соответствии с словиями договоров или дата принятия документов, необходимых для проведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода;

Х по доходам в виде штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств контрагентами - дата признания должником или день вступления в законную силу решения суда;

Х по суммам восстановленных резервов, доходов в простом товариществе и доходов от доверительного правления имуществом - последний день отчетного периода;

Х по доходам прошлых летЧ день обнаружения подтверждающего документа;

Х по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами - дата совершения операций, также последний день месяца (по положительной курсовой разнице по имуществу и требованиям в инвалюте и положительной переоценке стоимости драгоценных металлов);

Х по покупке-продаже иностранной валюты - день перехода права собственности на нее;

Х по доходам в виде полученных материалов, запасных частей и т.п. при разборке выводимых из эксплуатации основных средств - день подписания акта о ликвидации;

Х при использовании имущества и денежных средств, полученных для проведения целевых мероприятий, не по назначению - дата использования;

Х от реализации права денежного требования - день подписания акта последующей уступки или исполнения должником своих обязательств;

Х по договору займа и иным подобным договорам, срок действия которых превышает отчетный период, - последний день отчетного периода;

Х по суммовым разницам у продавца - день погашения дебиторской задолженности (а при предоплате - день реализации товара, работы, слуги и имущественных прав); у покупателя - дата погашения кредиторской задолженности (а при предоплате - дата приобретения товара, работы, слуги и имущественных прав). Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка на дату признания дохода. Обязательства и требования в иностранной валюте пересчитываются в рубли на дату перехода права собственности или на последний день отчетного периода, в зависимости от более раннего произошедшего события.

При методе начисления механизм реализации продукции может быть отражен проводками:

Д 51 - К 62 - получена на расчетный счет предоплата (на сумму договорной цены товара);

Д 62-К 6Чначислен НДС с предоплаты;

Д 90 - К 4Ч отгружена продукция (на величину прямых расходов):

Д 90 - К 25,26 - списаны на реализацию косвенные производственные затраты;

Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д90-К6Ч- начислен НДС от реализации;а

Д 62 - К 68/1 Ч сторнирован НДС с предоплаты;

Д 62 - К 90 - осуществлен зачет предоплаты;

Д 90 - К 99 - определен ежемесячный финансовый результат (прибыль) от продаж.

Порядок признания доходов в кассовом методе заключается в следующем (ст. 273 НКРФ).

Датой получения доходов считается день поступления средств на расчетные счета в банках или в кассу. А также поступление имущества (имущественных прав) или погашение контрагентом дебиторской задолженности.

Х прямые расходы по исправлению брака;

Х себестоимость бракованной продукции, находящейся в составе незавершенного производства (на сумму прямых расходов);

Х себестоимость бракованной продукции, отраженной в составе готовых изделий (на сумму прямых расходов).

В первом случае имеют место следующие проводки:

Д 28 - К 02,10,69,70 - отражены прямые расходы по исправлению брака;

Д 73 - К 28 - Списаны на виновника прямые расходы по исправлению брака, где счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям.

Во втором случав делаются такие записи:

Д 28 - К 20 - выделена из состава незавершенного Производства бракованная продукция на сумму прямых расходов;

Д 73- К 28 - отнесена на виновного сумма брака.

В третьем случае оформляются следующие проводки:

Д 28 - К 43 - выведены из состава готовой продукции бракованные изделия (на сумму прямых затрат);

Д 73 - К 28 - списана на виновного стоимость забракованных изделий, где счет 43 Готовая продукция,

Меры ответственности работников определены статьями 136,137,156 и 241 Трудового кодекса. Они должны быть учтены при составлении проводок налогового чета. Внешний брак требует отражения дополнительных действий, связанных с возвратом продукции и корректировкой результатов продаж. Если например, бракованные экземпляры возвращены покупателями и им выдана из кассы соответствующая денежная сумма, то этот процесс может быте зафиксирован в налоговом чете с помощью проводок:

Д 62 - К 901 - сторнирована доля выручки, относящаяся к бракованным экземплярам,

Д 90 - К 681 Ч сторнирована сумма НДС, приходящаяся на бракованные экземпляры;

Д 90 ЦК 43 - сторнирована стоимость бракованных экземпляров (по прямым расходам);

Д 28 - К 43 - оприходована возвращенная бракованная продукция;

Д 62 - К 50 -Ч осуществлен возврат из кассы денежных сумм покупателям,

где счет 43 Готовая продукция,. счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, счет 68 Расчеты по налогам и сборам, счет 90 Продажи.

Б15. В1. Компьютерные технологии бухгалтерского и налогового чета

Повсеместное использование средств вычислительной техники, особенно персональных компьютеров, позволяющих накапливать данные как непосредственно в регистрах, так и на машинных носителях информации, привело к появлению новых приемов и способов организации чета. Отличительной их особенностью является возможность составления на основе компьютерных программ в автоматическом режиме регистров, обобщающих четную информацию в разрезах, необходимых для правления, контроля, анализа и составления становленной бухгалтерской отчетности. Относительная простота освоения и эксплуатации позволяет использовать компьютеры в качестве персональной техники, оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их базе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Одним из обязательных словий автоматизации учетно-вычислительных работ являются программы регистрации и обработки бухгалтерских данных. Они включают разработку технологий автоматизированного получения и обработки четной информации, в том числе: первичные документы, приспособленные к автоматизированной обработке; документооборот, рассчитанный на обработку четных данных на компьютерах; коды; отчетные разработки, получаемые автоматически; программы работ вычислительной техники; технологические и инструкционные карты, формализующие порядок выполнения работ на всех этапах технологического процесса автоматизированной обработки четной информации, включая работу четного персонала и персонала других функциональных служб организации по сбору и передаче первичной четной информации на обработку и по использованию полученных отчетных разработок.

При этом программы регистрации и обработки бухгалтерской информации должны быть адаптированы к становленным правилам ведения бухгалтерского чета. В частности, это касается представления бухгалтерского учета. В частности, это касается представления бухгалтерских регистров в удобном для чтения виде, исключения возможности несанкционированных исправлений в записях и др.

Организации самостоятельно выбирают регистры, формы и методы бухгалтерского чета исходя из объема четных работ, наличия вычислительной техники и других словий. Они могут не только использовать рекомендованные формы, но и разрабатывать свои, соблюдая при этом общие методологические принципы, становленные в централизованном порядке, также технологию обработки четных данных.

С переходом к компьютерным формам чета резко меняются характер и содержание бухгалтерской работы, сокращается дельный вес технических процессов, основанных на ручном труде. Главными для четного персонала становятся функции организаторов учета, контролеров и аналитиков.

Б15. В2. чет прямых и материальных затрат

Включение затрат в себестоимость готовой продукции, выпускаемой предприятием, выполняемых им работ или оказываемых слуг регламентируется в бухгалтерском чете двумя основополагающими нормативными документами:

- Положение по бухгалтерскому чету чет расходов ПБУ 10/99 (в редакции от 30.03.2001 г.);

- Глава 25 НК РФ.

Материальные затраты коммерческих предприятий подразделяются на:

Х расходы на приобретение сырья, материалов, тары, паковки, спецодежды;

Х расходы на содержание и эксплуатацию основных средств (в том числе собственного транспорта), проведение контроля качества продукции, работ и слуг), на другие производственные, коммерческие и хозяйственные цели;

Х затраты на инструменты, приспособления, инвентарь, оборудование и другое имущество, не относящееся к разряду амортизируемых активов;

Х расходы на приобретение топлива, воды и всех необходимых видов энергии, используемых для осуществления процесса изготовления продукции, выполнения работ и оказания слуг;

Х затрату на приобретение слуг производственного и коммерческого характера, выполненных другими организациями;

Х потери и недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной были, а также технологические потери при транспортировке и производстве продукции (работ, услуг).

Сумма материальных расходов текущего периода меньшается на сумму остатков, переданных в производство, но не использованных до конца периода.

Д 10 - К 20,23 - отражены остатки сырья и материалов, не использованных в процессе хозяйственной деятельности (по балансовой стоимости) и возвратные отходы (по стоимости, соответствующей пониженному качеству сырья и материалов). В представленной проводке: счет 10 Материалы; счет 20 Основное производство; счет 23 Вспомогательные производства.

Включение затрат в себестоимость готовой продукции, выпускаемой предприятием, выполняемых им работ или оказываемых услуг, для целей налогового чета, регламентируется главой 25 НК РФ. Как следует из ст. 253 НК РФ, в отличие от бухгалтерского чета в налоговом чете существенно принижена значимость социальных гарантий для воспроизводства рабочей силы. Это важный момент характеризующий, переход экономики страны от решения общественно значимых задач к довлетворению запросов и интересов собственников предприятий.

Признание расходов в налоговом чете осуществляется либо методом начисления (когда установлен факт меньшения экономической выгоды, но оплата еще не произведена), либо кассовым методом (когда выплачены или переведены денежные средства). Кассовый метод имеют право применять только коммерческие организации, у которых за 4 предыдущих квартала хозяйственной деятельности выручка от продажи готовой продукции, товаров, работ и слуг (без НДС) в среднем не превышала сумму в 1 млн. руб. Для остальных обязателен метод начисления.

Согласно ст. 254 НК РФ, материальные затраты коммерческих предприятий включают в себя следующие статьи:

I) затраты на приобретение сырья и материалов, являющихся материальной основой продукции, работ и слуг или их неотъемлемым компонентом;

2) расходы на закупку материалов дли паковки выпущенной продукции, ее предпродажной подготовки, испытания надежности, контроля качества, также на, содержание и эксплуатацию основных средств;

3) затраты на приобретение производственного и административно-хозяйственного инструмента, приспособлений, инвентаря, оборудования и спецодежды;

4) расходы на запасные части, полуфабрикаты и комплектующие изделия, подвергающиеся переработке или доработке при включении в состав готовой продукции, выполненных работ и оказанных слуг;

5) затраты на потребление топлива, воды, газа, сжатого воздуха, других видов энергии, как приобретаемой на стороне, так и формируемой (или трансформируемой) на самом предприятии;

6) расходы на производственные слуги и работы других организаций, также выполненных другими подразделениями предприятия;

7) затраты на содержание и эксплуатацию природоохранных объектов основных средств;

8) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

9) потери и недостачи материалов в пределах норм естественной были, твержденных Правительством РФ;

10) технологические потери сырья и материалов при производстве продукции (выполнении работ и оказании слуг) и их транспортировке;

11) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

В целях налогового чета в любой классификации затрат необходимо выделять прямые и косвенные расходы.

В представленном перечне только пункты 1 и 4 относятся к категории прямых расходов, жизненный цикл которых в налоговом чете отражается проводками:

Д 60 - К 51 - оплачено поставщикам основных материалов и комплектующих изделий;

Д 10 - К 60 - приняты на чет основные материалы и комплектующие изделия;

Д 19 - К 6Ч отражен НДС по оприходованным материалам и комплектующим изделиям;

Д 68 - К 19 - предъявлен к вычету НДС по оплаченным материалам и комплектующим изделиям;

Д 20 - К 10 - отпущены со склада основные материалы и комплектующие изделия.

Пункты 2 и 3 характеризуют элементы косвенных расходов, связанных с использованием вспомогательных материалов и инвентарем, жизненный цикл которых в чете описывается следующими проводками:

Д 60 - К 51 - оплачено поставщикам вспомогательных материалов и инвентаря;

Д 10 - К 60 - приняты на чет вспомогательные материалы и инвентарь;

Д 19 - К 60 - чтен НДС по оприходованным вспомогательным материалам и инвентарю;

Д 68 - К 19 - предъявлен к вычету НДС по оплаченным вспомогательным материалам и инвентарю;

Д 21, 23, 25, 26, 29, 44, 90 - К 10 Ч отпущены со склада вспомогательные материалы и инвентарь.

Стоимость инвентаря (в целях обеспечения контроля его сохранности) может переводиться на забалансовый чет и числиться за теми лицами, которым инвентарь выдан.

Потери сырья и материалов, обусловленные технологией производства и внутризаводской транспортировкой относятся к категории прочих производственных расходов, они списываются в состав косвенных расходов. То же касается недостач и потерь сырья и материалов (в пределах становленных законодательством норм), связанных с их естественными свойствами сыхать, растворяться, крошиться и т.п.:

Д 94 - К 10 - становлена сумма потерь сырья и материалов;

Д 23, 25, 26,44 - К 94 - списаны выявленные потери сырья и материалов.

Затраты предприятия на материальные слуги, оказанные другими организациями, том числе поставляющими различные виды энергии, относятся к косвенным расходам и учитываются следующим образом:

Д 60,76 - К 51 - оплачены материальные работы и слуги других организаций;

Д 23, 25, 26, 44, 90 - К 60, 76 - чтена стоимость работ и слуг других организаций;

Д 19 - К 60,76 - отражена сумма НДС по работам и слугам других организаций;

Д 68 - К 19 - предъявлен к зачету НДС по оплаченным работам и слугам других организаций.

Если отдельные виды энергии создаются, формируются или преобразуются на самом предприятии, эти затраты тоже приходуются в составе косвенных расходов, например:

Д 23, 25 - К 02,05,10,23,60, 69,70,76 - отражена сумма затрат на производство собственной или трансформацию приобретаемой энергии.

Сумма материальных расходов текущего периода (месяца) меньшается на сумму остатков, переданных в производство, но не использованных до конца периода (месяца) и на величину возвратных отходов:

Д 10 - К 20, 23, 25 - отражены остатки сырья и материалов, не использованные в процессе хозяйственной деятельности (по балансовой стоимости) и 'возвратные отходы (по стоимости, соответствующей пониженному качеству сырья и материалов).

Расходы на оплату труда

В соответствии со ст. 255 НК РФ, в понятие расходов на оплату труда сотрудников коммерческих организаций в налоговом чете включаются следующие элементы компенсации трудовых затрат наемных работников и других граждан, привлекаемых для выполнения определенных трудовых обязанностей:

1) суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и других традиционных форм оплаты;

2) размеры премий и других выплат, стимулирующих трудовой процесс;

3) начисления компенсирующего и стимулирующего характера, связанные с интенсификацией режимов работы и повышенным трудовым напряжением;

4) стоимость коммунальных слуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством;

5) стоимость бесплатной фирменной одежды, остающейся в личном пользовании работников;

6) суммы среднего заработка, подлежащие выплатам работникам при выполнении ими государственных ими общественных обязанностей;

7) суммы оплаты отпусков;

8) денежные компенсации за неиспользованные отпуска при вольнении сотрудников;

и адругие виды расходов.

Все начисления компенсационного и социального характера включаются в себестоимость при условии, что они предусмотрены законодательством и (или) обусловлены трудовым договором.

К прямым расходам на оплату труда НК РФ относят перечисленные расходы, связанные только с оплатой труда основных производственных рабочих и специалистов, в также единый социальный налог, начисленный на суммы предстоящих выплат.

Налоговые проводки по начислению оплаты труда и единого социального налога (ЕСН) для персонала различных подразделений выглядят следующим образом;

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 70 Ч- начислена оплата труда работникам основного, вспомогательного производства; работникам общепроизводственных подразделений, работникам аппарата правления предприятием, работникам обслуживающих производств и хозяйств; работникам коммерческой службы предприятия;

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 69 - определена сумма ЕСН от оплаты труда работников основного, вспомогательного производства; работникам общепроизводственных подразделений, работникам аппарата правления предприятием, работникам обслуживающих производств и хозяйств; работникам коммерческой службы предприятия;

Д 96 - К 70 - начислена оплата труда работникам за счет резерва, созданного на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет;

Д 96 - К 69 - определена сумма ЕСН от оплаты труда работников за счет резерва, созданного на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет.

Порядок создания резервов на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет определен ст. 324.1 НК РФ. Величина резерва должна быть обоснована и контролируема.

Отчисления в резервы на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет отражаются в налоговом чете одной из следующих проводок:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 96 - отражен процесс создания резервов на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет работникам различных цехов и подразделений предприятия.

Б16. В1. Система Директ-костинг, сущность, особенности формирования прибыли в системе Директ-костинг

Система учета директ-костинг требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, слуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и слуг. Одни затраты Ч непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие Ч с правлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата правления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции Ч косвенно.

В системе чета директ-костинг поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую правленческую задачу необходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на ровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, становлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы чета директ-костинг может выглядеть следующим образом:

1. Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

2. Полуфабрикаты собственного производства;

3. Возвратные отходы (вычитаются)Ф;

4. Вспомогательные материалы;

5. Топливо и энергия на технологические цели;

6. Расходы на оплату труда производственных рабочих;

7. Отчисления на социальные нужды;

8. Расходы на подготовку и освоение производства;

9. Потери от брака;

10. Общепроизводственные расходы;

11. Прочие производственные расходы;

12. Итого производственная себестоимость.

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, частков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации чета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

При планировании производственной деятельности часто используют анализ затраты Ч объем Ч прибыль. Анализ затраты Ч объем Ч прибыль Ч это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода), и прибыли. Это инструмент правленческого планирования и контроля. казанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности; что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли.

анализ Узатраты Ч объем Ч прибыль часто называют анализом величин в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

Маржинальный доход на единицу равен цене минус дельные переменные расходы. Критическая точка определяется путем деления постоянных расходов на маржинальный доход на единицу.

Отчет о финансовых результатах в критической точке может быть представлен в следующем виде, показанном в табл. 1.

Таблица 1

Финансовые результаты в критической точке

Показатель	Всего, руб.	На единицу, руб.
Выручка (1 руб. х 100 ед.)	100	1
Переменные расходы (0,8 руб. х 100 ед.)	80	0,8
Маржинальный доход	20	0,2
Постоянные расходы	20	-
Чистая прибыль	0	-

Б16. В2. ПБУ 8/01 Положение по бухгалтерскому учету словные факты хозяйственной деятельности. Понятие, виды, порядок отражения в чете и отчетности словных фактов хозяйственной деятельности

Утверждено приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н

ПБУ 8/01 станавливает порядок отражения словных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Они может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Условным фактом хозяйственной деятельности (далее - словный факт) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит оттого, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

- незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

- неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

- какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

^- выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных слуг;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

^- другие аналогичные факты.

В случае если вероятность меньшения либо величения в будущем экономических выгод организации, обусловленных каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации, не является высокой или очень высокой, нормы ПБУ 8/01 на него не распространяются. Примерный подход к оценке вероятности величения или меньшения экономических выгод организации в связи с словным фактом приведен в приложении.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть словные обязательства или словные активы. Под словным обязательством понимается такое последствие словного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к меньшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

- существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

- возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие словного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к величению экономических выгод организации.

Все существенные последствия словных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации. Последствия словных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату. Существенность последствий словного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности словные обязательства подразделяются на две группы:

- существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

- возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Условные активы на счетах бухгалтерского чета не отражаются.

Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих словий:

- существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий воленным работникам);

- величина обязательства, порождаемого словным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

В бухгалтерском балансе организации-поручителя на 31 декабря 2 года резерв под выданное поручительство не отражается. В бухгалтерском балансе организации-поручителя на 31 декабря 2001 года отражается резерв в размере 50 процентов от суммы займа.

Создание резерва признается в бухгалтерском чете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

- величена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать точнение расчета величины резерва;

- меньшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

- остаться без изменения;

- списана полностью на внереализационные доходы организации.

В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией словными, последствия которых были чтены при создании резерва, в бухгалтерском чете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом чета резерва.

В случае недостаточности зарезервированных сумм неперекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском чете организации в общем порядке. В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается внереализационным доходом организации.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском чете и отчетности налоговых последствий создания и списания резервов, предусмотренных настоящим Положением, станавливается отдельным Положением по бухгалтерскому чету.

Организация оценивает словные обязательства в денежном выражении. словные активы для целей настоящего Положения не подлежат оценке в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении словного обязательства организация делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, доступной организации по состоянию на отчетную дату. Если после отчетной даты организация получает информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки словного обязательства, для целей представления информации об словном обязательстве в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому чету События после отчетной даты ПБУ 7/98, твержденным приказом Министерства финансов Российской федерации от 25 ноября 1998 г. № 56н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1674). При оценке последствий словного факта принимаются во внимание существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности. Организация должна оценивать последствия каждого словного обязательства в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности. При этом, несмотря на то, что вероятность возникновения обязательства в отношении каждого условного факта в отдельности может быть малой, вероятность меньшения экономических выгод организации в результате исполнения обязательств в отношении всей совокупности словных фактов может быть очень высокой или высокой.

При оценке величины словного обязательства организация должна исходить из особенностей способа оценки: путем выбора из некоторого набора значений, путем выбора из интервала значений либо путем выбора из определенного набора интервалов значений. Если величина словного обязательства оценивается путем выбора из некоторого набора ее значений, то в качестве оценки этого словного обязательства принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на вероятность. Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из некоторого интервала значений, то в качестве оценки этого словного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

При оценке величины словного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам только в тех случаях, когда право требования возникает непосредственно как результат условного факта, породившего данное словное обязательство, вероятность удовлетворения требования очень высокая или высокая.

По каждому словному обязательству раскрывается следующая информация:

- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока

- исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями словного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

- сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

- сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного словным, в соответствии с ПБУ 8/01;

- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

При фактическом получении актива, признанного словным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском чете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива. В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях словных фактов в объеме, предусмотренном настоящим Положением, наносит или может нанести щерб организации в ходе регулирования последствий соответствующего словного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна казать в пояснительной записке лишь общий характер словного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Примерная оценка вероятности последствии словного факта хозяйственной деятельности

Степень вероятности

Характеристика последствий

Количественная оценка

Очень высокая

Высокая Средняя

Малая

О наступлении будущего события (событий) можно тверждать с достаточной определенностью

Будущее событие (события) скорее наступит

Вероятность того, что будущее событие (события) наступит, выше малой, но ниже высокой

Вероятность того, что будущее событие (события) наступит, достаточно мала

95%-100%

50%-95% 5% - 50%

0%-5%

Примечания:

1. Примерная оценка вероятности последствий словного факта, описанная в настоящем приложении, должна применяться с четом характера конкретного словного факта на основе всей доступной организации до отчетной даты информации.

2. Оценка вероятности последствий словного факта для целей настоящего Положения не предполагает точное количественное измерение ее. Приведенная в настоящей таблице количественная оценка предназначена для формирования общего представления о разных уровнях вероятности, используемых в бухгалтерском чете и отчетности.

Б17. В1. Сводная отчетность, понятия, требования к сводной отчетности. Особенности включения в сводную отчетность информации дочерних обществ

Современные крупные организации могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Под одним наименованием находится не одно предприятие, целая группа связанных предприятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность, получившую в нашей стране название сводной отчетности.

На самом деле понятия сводная отчетность и консолидированная отчетность не являются идентичными. Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения данных, консолидированная - несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

В частности, в приказе №112 Минфина России от 30 декабря 1996 г. О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности сводная отчетность характеризуется как система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Имущество, обязательства и капитал дочерней компании включаются в консолидированный баланс начиная с даты фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю, когда он получает возможность правлять финансовой и оперативной политикой приобретенной дочерней компании.

Результаты дочерней компании включаются в консолидированный отчет о прибылях и бытках начиная с даты приобретения компании и признания се в качестве дочерней.

В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего частия в его ставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества). Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу обязательные для него казания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких казаний.

Таблица 1

Способ включения в сводную отчетность группы данных дочерних и зависимых обществ

Тип подчиненного общества и вид инвестирования	Степень влияния материнской (основной) компании	Способ включения в консолидированную отчетность
1. Дочернее общество(если головная организация имеет более 50% голосующих акций АО или более 50% ставного капитала )	Решающее влияние, полный контроль	Полное консолидирование
2. Совместное общество	Совместный контроль и влияние	Метод пропорционального консолидирования (консолидирование квот)
3. Зависимое общество(если головная организация имеет от 20 до 50% голосующих акций АО или от 20 до 50% ставного капитала )	Значительное влияние	Метод консолидирования доли в капитале
Финансовые вложения в капитал материнской компании (разовые или постоянные)	Длительные отношения при отсутствии значительного влияния или наличие влияния в связи с приобретением доли в обществе с целью продажи	Общий порядок, предусмотренный для финансовых вложений

Консолидированная финансовая отчетность адресована руководству и наблюдательным советам предприятий, входящих в корпоративную семью, чредителям, также внешним потребителям информации, таким, как существующие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, государство.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности головная организация и дочерние общества должны использовать единую четную политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и пр.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, становленных Положением по бухгалтерскому чету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом

Х формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

Х статьи (строки) форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели получены в периоде, предшествовавшем отчетному;

Х числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Числовые показатели по отдельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и бытках, если каждый из этих показателей в отдельности не существен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и бытках.

Таким образом, процедура консолидации охватывает такие расчеты, как:

Х консолидация капитала;

Х консолидация статей баланса, связанных с внутригрупповыми расчетами и операциями;

Х консолидация финансовых результатов (прибыли или бытков) от внутригрупповой продажи продукции (работ, услуг), также взаимных объемов продажи продукции (работ, слуг) между основным и дочерними обществами и соответствующих затрат;

Х консолидация прочих взаимных (операционных и внереализационных) доходов и расходов внутри группы;

Х суммы дивидендов основного и дочерних обществ.

В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

Б 17. В2. Формирование финансовых результатов деятельности организации в бухгалтерском учете

Финансовый результат - экономический итог деятельности предприятия - выражается в виде прибыли или бытка. Бухгалтерский чет действий по определению финансового результата проводится с использованием счета 99 Прибыли и бытки. Согласно Положению по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и другим российским стандартам, прибыли и бытки от хозяйственных операций выявляются путем соотнесения доходов и расходов по этим операциям за один и тот же период.

Доходы и расходы предприятия определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 и Расходы организации ПБУ 10/99. Доходами считаются величения экономических выгод предприятия в результате поступления активов и/или погашения обязательств перед другими субъектами правоотношений, приводящие к величению капитала (за исключением вкладов в ставный капитал). Расходами соответственно считаются меньшения экономических выгод в результате выбытия активов и/или величения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к меньшению капитала (за исключением изъятий из ставного капитала).

Для облегчения сопоставления доходов и расходов ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 рекомендуют выделять четыре вида деятельности и состояния предприятия:

Х обычная деятельность:

Х операционная деятельность;

Х внереализационная деятельность;

Х чрезвычайные ситуации.

Сравнение совпадающих по времени доходов и расходов по всем помянутым категориям деятельности (состояния) позволяет судить об их прибыльности или быточности. Суммирование всех частных результатов определяет конечный результат функционирования предприятия за тот или иной период.

Доход от обычной деятельности называется выручкой. Сопоставление доходов и расходов по обычной деятельности предприятия для выявления прибыли или бытка проводится с применением счета 90 Продажи.

Рассмотрим его на примере работы мастерской, оказывающей слуги населению:

Д 90-2 - К 20 а1 - списана на реализацию производственная себестоимость оказанных слуг;

Д 50 - К 90-1 1800 - получена в кассу наличная выручка;

Д 90-2 - К 26 а200 - списаны на реализацию административно-хозяйственные расходы;

Д 90-3 - К 68-2 275 - начислен НДС;

Д 90-9 - К 99 325 - определена прибыль от реализации слуг,

где счет 20 Основное производство; счет 26 Общехозяйственные расходы; счет 50 Касса; субсчет 68-2 Расчеты с бюджетом по НДС; субсчет 90-1 Выручка субсчет 90-2 Себестоимость продаж; субсчет 90-3 Налог на добавленную стоимость; субсчет 90-9 Прибыль/убыток от продаж; счет 99 Прибыли и бытки. В комплексе представленных проводок все затраты собраны по дебету счета 90 (себестоимость, коммерческие расходы и НДС), доход представлен по кредиту этого счета (наличная выручка). Выручка больше суммы расходов, поэтому счет 90 закрыт проводкой, определяющей величину прибыли.

Хотя синтетический счет закрылся (сальдо на нем равно нулю), отдельные его составляющие (в данном случае субсчета 90-1, 90-2, 90-3 и 90-9) остаются незакрытым до конца года. Накапливающиеся в них суммы позволяют получить полное представление об экономических компонентах деятельности и одновременно облегчают составление отчета о прибылях и бытках. Более того, субсчет 90-2 можно разбить на три субсчета второго порядка: 90-21 Производственная себестоимость; 90-22 правленческие расходы; 90-23 Коммерческие расходы, что полностью соответствует отдельным строкам данного отчета.

В конце года при осуществления реформами баланса, под которой понимают подведение окончательного итога деятельности предприятия и определение размера нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого бытка, все субсчета закрываются проводками:

Д 90-9 - К 90-2,3 - списаны расходные компоненты обычной деятельности;

Д 90-1 - К 90-9 - погашен доходный компонент обычной деятельности.

Операционная деятельность - это функционирование предприятия в сфере, непосредственно не связанной с производством и реализацией основной продукции (работ, слуг). Она имеет периодический или разовый характер. Некоторые ее виды (например, предоставление имущества или имущественных прав в аренду, частие в ставных капиталах других организаций) могут включаться в состав обычных видов деятельности, если это записано в чредительных документах организации.

Сравнение доходов и расходов по операционным видам деятельности осуществляется на счете 91 Прочие доходы и расходы. В качестве примера приведем проводки по получению из обслуживающего банка дохода в виде процентов, на остаток средств на расчетном счете:

Д 51 - К 91 - отражена сумма полученных от банка процентов;

Д 91 - К 99 - в конце месяца включена в прибыль сумма полученных от банка процентов,

где счет 51 Расчетные счета, счет 91 Прочие доходы и расходы, счет 99 Прибыли и убытки.

К категории внереализационных операций относятся действия, связанные с получением или выбытием определенных денежных сумм и/или других материальных или нематериальных ценностей:

Х штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных словий;

Х безвозмездное получение или передача активов;

Х возмещения или поступление возмещений бытков;

Х списание кредиторских и дебиторских задолженностей по истечении сроков исковой давности;

Х отражение курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;

Х формирование сумм дооценки или уценки активов.

Сопоставление доходов и расходов по таким операциям также осуществляется на счете 91 Прочие доходы и расходы. На этом счете для добства подведения финансового итога рекомендуется ввести субсчета: 91-1 Прочие доходы, 91-2 Прочие расходы, 91-3 НДС и 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов.

Финансовый результат формируется в виде сальдо (остатка) на счете 99 Прибыли и бытки. Данный финансовый результат необходим для оценки деятельности предприятия и предоставления отчета собственникам и инвесторам.

При расчете налога на прибыль используется иная величина прибыли, полученная по данным налогового учета.

Налоговый способ расчета прибыли существенно отличается от бухгалтером го способа. Поэтому самым надежным был бы вариант ведения полномасштабного налогового чета. В этом случае в бухгалтерском чете потребовалась бы только одна несложная корректировка текущей бухгалтерской прибыли. К ней затем надо было применить соответствующую налоговую ставку, например, для основного вида деятельности Ч 24%.

В Положении по бухгалтерскому чету чет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, твержденном приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, для этих целей предложена весьма громоздкая методика. При ее использовании бухгалтерским службам приходится вносить изменения в большое количество хозяйственных действий и отслеживать эти изменения на протяжении многих лет. Суть методики в следующем.

Расчеты прибыли в двух видах чета настолько разнятся; грамотную их стыком можно осуществить только на ровне конечного результата - налога на прибыль.

Различия значений налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом чете могут быть представлены двумя составляющими: постоянными разницами и временным разницами.

Постоянные разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и бытки, зафиксированные в бухгалтерском чете, не считаются таковыми в налоговом чете и наоборот. Суммы этих расходов и убытков не изменяются ни в отчетном периоде, ни в следующих налоговых периодах. Поэтому постоянные разницы - суть доли налога и прибыль, определенные по налоговой ставке с сумм данных расходов и бытков. Oни начисляются одной из проводок:

Д 99 - К 68 или Д 68 - К 99 где счет 68 Расчеты по налогам и сборам, счет 91 Прибыли и бытки.

Временные разницы возникают из-за того, что даты признания доходов и расходов также прибылей и бытков в бухгалтерском и налоговом чете существенно отличаются. В зависимости от того, в каком чете они признаются раньше, различают два типа временных разниц: вычитаемые разницы и налогооблагаемые разницы.

Вычитаемые разницы - это налоговые суммы, которые в текущем периоде включаются в сумму налога на прибыль, но меньшают суммы налога на прибыль ряда следующих периодов. Они возникают из-за применения разных методов амортизации долгосрочных активов, разных способов признания коммерческих и правленческих расходов и бытков, переносимых на будущие периоды.

Вычитаемые разницы - это суммы налога на прибыль, плаченные вперед, поэтому они носят название отложенного налогового актива, и отражаются в активе баланс на счете 09 Отложенные налоговые активы, начисляются проводкой: Д 09 - К 68.

Так как налогооблагаемые разницы - это суммы налога на прибыль, начисленные в уплаты в будущих периодах, они носят название отложенного налогового обязательства и отражаются в пассиве баланса на счете 77 Отложенные налоговые обязательства, а начисляются проводкой:

Д 77 - К 68.

В бухгалтерском чете начисление налога на прибыль отражается следующей проводкой:

Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль,

где счет 68 Расчеты по налогам и сборам, счет 99 Прибыли и бытки. Из-за необходимости корректировок (по данным налогового чета) в общем случае веление налога на прибыль в бухгалтерском чете осуществляется с помощью комплекса следующих проводок:

Д 99 - К 68 - определена сумма текущего налога по данным бухгалтерского чета;

Д 99 - К 68 - начислена положительная постоянная налоговая разница;

Д 68 - К 99 - начислена отрицательная постоянная налоговая разница;

Д 09 - К 68 - начислена вычитаемая налоговая разница;

Д 68 - К 77 - начислена налогооблагаемая разница.

При этом к ним добавляются также компенсационные проводки типа:

Д 68 - К 09 - зачтена доля отложенного налогового актива;

Д 77 - К 68 - зачтена доля отложенного налогового обязательства.

Очевидно, что такой подход определения налога на прибыль крайне неудобен.

Кроме налога на прибыль, такой же проводкой (Д 99 - К 68) описываются операции начислению штрафов и пени за неполное или несвоевременное исполнение предприятием своих обязательств перед бюджетом. Аналогичными записями отражаются ты штрафов и пени, которые предъявляют фонды социального страхования и обеспечения:

Д 99 - К 69 - начислены штрафы и пени в социальные фонды,

счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. При подведении годового итога хозяйственной деятельности после выверки всех межуточных финансовых результатов и точнения суммы налога на прибыль сальдо счета 99 Прибыли и убытки переводится на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток):

Д 99 - К 84 - определена сумма нераспределенной прибыли;

Д 84 - К 99 - отражена сумма непокрытого бытка.

Б18. В1. ПБУ 5/0Учет материально-производственных запасов. Понятие, оценка, порядок отражения в бухгалтерском чете заготовления запасов

Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н

ПБУ 5/01 станавливает правила формирования в бухгалтерском чете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных чреждений).

Для целей ПБУ 5/01 к бухгалтерскому чету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания слуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для правленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского чета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому чету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. чет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, становленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным четом наценок (скидок).

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому чету.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из казанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения четной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания слуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, которые морально старели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском чете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим точнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с четом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Б18. В2. чет и аудит арендных операций с отдельными объектами основных средств

Основные средства - это средства, частвующие в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашивающиеся постепенно. К ним относятся:

Х здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот (рабочий, продуктивный и племенной), многолетние насаждения и другие основные средства (фонды библиотек, архивов и музеев; киноматериалы);

Х произведения изобразительных искусств и т.п. В составе основных средств учитываются:

Х капитальные вложения на коренное лучшение земель;

Х капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные частки и объекты природопользования.

Кроме того, в основных средствах числится малоценный производственный и хозяйственный инвентарь длительного использования.

Основные средства переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском чете это отражается начислением амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход предприятию или служат целям его создания, называется сроком их полезного использования. Правила бухгалтерского чета основных средств становлены Положением по бухгалтерскому чету чет основных средств ПБУ 6/01, твержденным приказом Минфина РФ от 03.03.2001 г. № 26н (в редакции от 18.05.2002 г.).

Объекты основных средств могут предоставляться одним предприятием другому во временное владение и (или) пользование в соответствии с различными договорами, имеющими форму аренды (имущественного найма).

Под арендой понимается получение арендатором на основании двухстороннего договора с арендодателем во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества. частники договора именуются как арендатор и арендодатель.

Пример. Вариант со следующими словиями: после передачи объекта основных средств в аренду право собственности на него остается у арендодателя, у которого предоставление предметов в аренду является операционным видом деятельности предприятия. В этом варианте амортизацию на данный объект начисляет арендодатель. Он учитывает сумму амортизационных отчислений в виде операционных расходов.

Учет у арендодателя

Д 01-2-К01-1 Ч отражена передача объекта основных средств в аренду;

Д 76 - К 91 - чтена ежемесячная сумма причитающейся к получению арендной платы;

Д 91 - К 02 - начислена ежемесячная сумма амортизации объекта;.

Д 91 - К 68 - отражена причитающаяся бюджету сумма НДС по арендной плате;

Д 51 - К 76 - поступила текущая сумма арендной платы;

Д 68 - К 51 - перечислена в бюджет сумма НДС;

Д 91 - К 99 - подведен ежемесячный итог от сдачи объекта основных средств в аренду;

Д 01-1-К01-2 Ч отражен возврат объекта из аренды,

где субсчет 01-1 Объект основных средств в эксплуатации; субсчет 01-2 Объект основных средств, сданный в аренду; счет 02 Амортизация основных средств; счет 51 Расчетные счета; счет 68 Расчеты по налогам и сборам; счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; 91 Прочие доходы и расходы; счет 99 Прибыли и бытки,

Смысл совокупности представленных проводок - в описании следующего. Арендодатель переводит объект на другой четный субсчет. В течение всего срока действия договора он получает доходы в виде арендных платежей, из которых платит НДС и погашает суммы амортизации данного объекта.

Учет у арендатора

Д 001 Ч поступил арендованный объект основных средств;

Д 20, 26, 44 - К 76 - отражена задолженность по текущему арендному платежу (без НДС);

Д 19 - К 76 - чтен НДС по текущему арендному платежу;

Д 76 - К 51 - перечислена арендная плата;

Х К 001 - объект основных средств возвращен арендодателю,

где забалансовый счет 001 Арендованные основные средства; счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; счет 20 Основное производство; счет 26 Общехозяйственные расходы; счет 44 Расходы на продажу; счет 51 Расчетные счета; счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Смысл совокупности проводок у арендатора - они отражают постановку арендованного объекта на забалансовый чет, начисление текущих арендных платежей (с четом НДС) и их перечисление арендодателю.

рендные взаимоотношения сторон регламентируются главой 34 ГК РФ. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель обязан за свой счет проводить капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

рендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества, если иное не становлено законом или договором. Согласно ст. 318 НК РФ, налоговый чет у арендатора может быть закодирован с помощью таких проводок.

Получение основных средств в аренду

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
1	001		Поступили основные средства в оценке, казанной в договоре
2	25,26	76	Отражена сумма задолженности по арендной плате (без НДС)
3	19	76	Учтена сумма НДС по арендной плате
4	76	51	Перечислена арендная плата
5	68	19	Произведен зачет с бюджетом по НДС
6	76	25,26	Учтены расходы по ремонту основных средств за счет арендодателя
7	25,26	02,10,69, 70	Учтены расходы по ремонту основных средств за свой счет
6		001	Отражен возврат арендованного основного средства

В учете арендатора забалансовый счет 001 Арендованные основные средства.

Передача основных средств в аренду

В зависимости от того, является или не является передача имущества в аренду предметом деятельности организации, налоговый чет арендных отношений осуществляется по-разному. Налоговое законодательство определяет предметом деятельности организации аренду в том случае, если в течение налогового периода (календарный год - по налогу на прибыль) имущество служит предметом аренды два или более раза (см. ст. 120 НК РФ). В этом случае данная деятельность, согласно ст. 256 НК РФ, должна учитываться обособленно и для подведения финансового итога следует использовать счет 90 Продажи. Если передача в аренду является актом одноразовым, то ее чет следует вести в качестве внереализационной операции с подведением финансового итога на счете 91 Прочие доходы и расходы.

Рассмотрим вариант, когда передача основных средств в аренду предмет деятельности организации.

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
1	01	01	Зафиксирован факт передачи основных средств в аренду
2	20	02	Начислена амортизация основных средств, находящихся в аренде
3	20	02,10, 70,69	Определена сумма прямых расходов, связанных с текущим ремонтом и содержанием основных средств, сданных в аренду
4	25	60	Учтена сумма подрядных работ по текущему ремонту переданных в аренду основных средств (косвенные расходы без НДС)
5	19	60	Принят на чет НДС по подрядным работам
6	60	51	Оплачены подрядные работы по текущему ремонту
7	68	19	Предъявлен к зачету НДС по подрядным работам
8	76	90	Отражена сумма арендной платы, причитающаяся к получению
9	90	20	Списаны на реализацию слуг по аренде прямые расходы, включая сумму начисленной амортизации на переданные основные средства
10	90	25,26	Списаны на реализацию слуг по аренде все косвенные расходы, включая сумму подрядных работ, связанных с текущим ремонтом
11	90	6.8	Начислена сумма НДС по арендной плате
12	90	99	Определена сумма прибыли от арендной операции
13	51	76	Получена текущая сумма арендной платы
14	76	76	Проведено сопоставление арендных обязательств и полученной оплаты
15	01	01	Зафиксирован факт возврата основных средств из аренды

удит основных средств

Предмет проверки:

1) правильность оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и четной политикой;

2) правильность отражения движения основных средств и их аренды;

3) правильность начисления износа;

4) принадлежность основных средств клиенту;

5) правильность отражения налогов и финансовых результатов.

удиторские процедуры:

1) получение четных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Проверка соответствия состава основных средств, находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности.

2) проверка на основе выборки правильности чета поступления основных средств за период, сопоставление данных чета с первичными документами. Проверка наличия актов приемки-передачи основных средств;

3) оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных средств (использовать данные проверки по разделу Капитальные вложения);

4) оценка правильности отражения в чете безвозмездно полученных основных средств; их стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 87 Добавочный капитал (в случае получения основных средств, относящихся к производственной сфере) или 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток), субсчет 4 аонд социальной сферы (в случае получения основных средств, относящихся к непроизводственной сфере);

5) проверка на основе выборки чета выбытия основных средств за период, сравнение данных чета с первичными документами, проверка правильности определения финансового результата; проверка порядка отражения казанных операций в финансовой отчетности;

6) выборка основных средств и согласование для них используемых норм амортизации;

7) оценка достоверности суммы износа, начисленного за год.

8) проверка отнесения износа по основным средствам непроизводственного назначения на счета чета собственных средств организации;

9) проверка правильности чета основных средств, сданных в аренду;

10) проверка соответствия порядка чета арендованных основных средств порядку, установленному в законодательстве;

11) получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию на 01.01.__ г.

12) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения в чете результатов инвентаризации;

13) Проверка на основе выборки правильности отражения НДС по основным средствам как при их приобретении, так и при их реализации.

Б19. В1. Синтетический и аналитический чет, назначение каждого из них. Регистры бухгалтерского учета

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета Основные средства, Материалы, ставный капитал, Расчеты по оплате труда и др. чет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности (Петрову, Сидорову и т.д.). Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского чета применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. чет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

налитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Прямую связь между синтетическими и аналитическими счетами можно рассмотреть на следующем примере.

Б19. В2. Аудит формирования финансовых результатов организации от продаж продукции собственного производства

В качестве источников информации при проверке чета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического чета по счетам: 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и бытки, также информация отчета о прибылях и бытках (ф. № 2).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый быток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

удитор прежде всего выясняет, как в четной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, слуг) - по методу начисления или по кассовому методу.

удитор проверяет аналитические документы, регистры чета (при журнально-ордерной форме учета ~ журнал-ордер № 15) и станавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и бытков.

Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 9Ч1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, слуг) (дебетовый оборот счета 90), быток (дебет субсчета 9Ч1 - кредит счета 90).

На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

Х готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

Х работам и слугам промышленного характера;

Х работам и слугам непромышленного характера;

Х другим слугам и работам.

На субсчете 9Ч1 Выручка учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 9Ч2 Себестоимость продаж учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 9Ч1 Выручка признана выручка. Соответственно на субсчете 9Ч3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 9Ч4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

Если предприятие реализует продукцию (работы, слуги) за валюту, то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность: перевода валюты в рубли; отнесения курсовых разниц на счет 91.

Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 9Ч2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по счету 91, и станавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, происходит на счете 91 Прочие доходы и расходы.

К счету 91 Прочие доходы и расходы могут открываться субсчета:

9Ч1 Прочие доходы.

9Ч2 Прочие расходы.

9Ч9 Сальдо прочих доходов и расходов.

Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним. Для выявления сальдо прочих доходов и расходов предназначен субсчет 9Ч9 Сальдо прочих доходов и расходов. На субсчете 9Ч1 Прочие доходы учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 9Ч2 Прочие расходы учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Записи по субсчетам 9Ч1 Прочие доходы и 9Ч2 Прочие расходы должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 9Ч2 Прочие расходы и кредитового оборота по субсчету 9Ч1 Прочие доходы определяется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9Ч9 Сальдо прочих доходов и расходов на счет 99 Прибыли и бытки. Таким образом, синтетический счет 91 Прочие доходы и расходы, подобно счету 90 Продажи, сальдо на отчетную дату иметь не должен.

При проверке станавливается:

Х правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;

Х правильность отражения НДС от реализации основных Средств и иного имущества;

Х правильность отражения в чете бытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов и др.

Х законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов (при этом выявить, имелось решение руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);

Х правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которых находятся ее счета);

Х правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и других поступлений;

Х правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение словий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных бытков;

Х правильность отражения операций по начислению и плате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 - Кт 68; Дт 68 - Кт 51), также местных налогов и сборов;

Х правильность отражения в чете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение платы платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного законодательства;

Х законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

Х правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности;

Х правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить причины их несвоевременного списания на расходы;

Х правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 Расходы будущих периодов и 98 Доходы будущих периодов;

Х правильность списания бытков прошлых лет. Финансовый результат, который возникает как разница между чрезвычайными доходами и расходами отражается непосредственно на счете 99 Прибыли и бытки, субсчет 3. .

Чрезвычайными доходами считаются поступления, обусловленные последствиями чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Чрезвычайными расходами считаются расходы, возникающие как следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.).

Кроме того, нужно проверить:

Х правильность ведения аналитического и синтетического чета по счетам раздела V Плана счетов Финансовые результаты;

Х соответствие записей аналитического и синтетического чета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

Сальдо, формирующееся на счете 99 Прибыли и бытки, показывает: кредитовое - балансовую прибыль; дебетовое - балансовый быток. Общий финансовый результат (балансовая прибыль или быток) отражается в отчете о прибылях и бытках (ф. № 2) в строке 140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с гл. 25 НКРФ.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в чете на счетах 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыль и убытки.

По окончании отчетного года проводится закрытие этих счетов и субсчетов:

Х все субсчета, открытые к счету 90 Продажи (кроме субсчета 9Ч9 Прибыль/убыток от продаж), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 9Ч9 Прибыль/убыток от продаж;

Х все субсчета, открытые к счету 91 Прочие доходы и расходы (кроме субсчета 9Ч9 Сальдо прочих доходов и расходов), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 9Ч9 Сальдо прочих доходов и расходов;

Х при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 Прибыли и бытки должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного

года списывается со счета 99 Прибыли и бытки в кредит (дебет) счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)Ф.

удиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после платы налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 Нераспределенная прибыль (убыток)Ф.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам тверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Ф и кредиту счетов 75 Расчеты с чредителями и 70 Расчеты с персоналом по оплате труда.

Списание с бухгалтерского баланса бытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)Ф в корреспонденции со счетами: 80 Уставный капита - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 Резервный капита - при направлении на погашение бытка средств резервного капитала.

Для систематизации однородных операций проверяемой организации целесообразно рекомендовать ведение аналитического чета по счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)Ф таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованную) с целью облегчения контроля за использованием чистой прибыли и проведения экономического анализа.

Б20. В1. чет и аудит расходов на продажу торговой организации

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, слуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. В состав расходов на продажу включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость слуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и паковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и паковки изделий сторонними организациями);

- расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата слуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

- комиссионные сборы и отчисления, плачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на частие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты: прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Расходы на рекламу списываются на счет 44 Расходы на продажу в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах становленных нормативов. В приказе Минфина РФ от 15.03.2 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н) становлены следующие предельные размеры расходов на рекламу в год.

Примечание. Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристских слуг, величивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в 2 раза.

Б 20. В2. Учет капитала (уставного, добавочного, резервного)

Уставный капитал Ч- совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) чредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Учет уставного осуществляют на пассивном счете 80 ставный капитал. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру ставного капитала (фонда), зафиксированного в чредительных документах организации. После государственной регистрации организации, созданной на средства чредителей, ставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 ставный капитал в корреспонденции со счетом 75 Расчеты с чредителями. Фактическое поступление вкладов чредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

-08 Вложения во внеоборотные активы - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

- 08 Вложения во внеоборотные активы - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов Ч- прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 Основные средства и 04 Нематерйальные активы;

- производственных запасов (счета 10, 12.и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

- денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) Чна сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных частниками;

- других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в ставный капитал, оценивают по согласованной между чредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса казанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в чредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 Добавочный капитал.

Увеличение или меньшение ставного капитала организации может быть осуществлено только по решению чредителей после внесения соответствующих изменений в став организации и другие чредительные документы.

При величении ставного капитала кредитуют счет 80 ставный капитал и дебетуют счета чета источников величения ставного капитала:

83 Добавочный капитЧ на сумму добавочного капитала, направляемого на величение ставного капитала;

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на величение ставного капитала;

75 Расчеты с чредителями - на сумму выпуска дополнительных акций;

другие счета источников величения ставного капитала;

При меньшении ставного капитала дебетуют счет 80 ставный капитал и кредитуют счета тех объектов чета, на которые списывается соответствующая часть ставного капитала;

75 Расчеты с чредителями - на сумму вкладов, возвращенных чредителям;

81 Собственные акции (доли) - на номинальную стоимость аннулированных акций;

другие счета.

налитический чет по счету 80 должен обеспечить информацию по чредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Помимо ставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации,в соответствии с действующим законодательством. По своему смотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его бытков, также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется ставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от ставного капитала, на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах казанных ограничений (соответственно 15 и 25% ставного капитала) производятся за счет меньшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли. Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли оставшейся в распоряжении организаций. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 Резервный капитал.

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 Резервный капитал и дебету счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 Резервный капитал и кредиту счетов Ч потребителей резервного капитала:

- счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) Ч на суммы, направляемые на покрытие бытка за отчетный год;

- счета 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам - на погашение облигаций акционерного общества.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

- покрытие бытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

- выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

- увеличение ставного капитала(кредитуют счет 80);

- покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

При журнально-ордерной форме чета синтетический и аналитический чет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных и других четных регистров и документов первичного чета отражают операций по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

Добавочный капитал в отличие от ставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными частниками. Он показывает общую собственность всех частников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

- прироста стоимости имущества по переоценке;

- безвозмездно полученного имущества;

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении чредителями вкладов в ставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 Добавочный капитал. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 Прирост стоимости имущества по переоценке;

83-2 Эмиссионный доход;

83-3 Курсовые разницы и др.

При переоценке имущества его стоимость может величиваться или меньшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 Основные средства и кредиту счета 83 Добавочный капитал. меньшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по чету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов чета имущества (счета 50 Касса, 51 Расчетный счет, 52 Валютный счет и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

- увеличение ставного Капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 ставный капитал);

- погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета чета внеоборотных активов);

- распределение между чредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 Расчеты с чредителями) и т.п.

налитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Б21 В1. Налоговый чет, понятия, сущность, порядок организации налогового чета согласно главе 2 НК РФ

В соответствии со ст. 313 гл. 25 НК РФ, налоговый чет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового чета, если Налоговым кодексом предусмотрен порядок группировки и чета объектов для целей налогообложения, отличный от порядка, становленного правилами бухгалтерского чета. Налоговый чет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, также обеспечения внутренних и внешних пользователей соответствующей информацией для контроля за полнотой и правильностью исчисления, своевременностью платы налога в бюджет. Сиcтема налогового чета организуется налогоплательщиком самостоятельно и фиксируется в четной политике. Данные налогового чета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, и другие аспекты.

Таким образом, основной причиной организации налогового чета является различие в формировании бухгалтерской (реальной) и налогооблагаемой прибыли и неспособность получить налоговую базу, используя только лишь бухгалтерские методы. казанное несоответствие, вызванное процессом реформирования отечественной четной системы и несовпадением позиций Минфина и МНС по ряду экономических ситуаций, имеет место же несколько лет и на практике выражается в различных корректировках преимущественно расходов для целей расчета налога на прибыль. В то же время, каким-либо самостоятельным, обособленным от бухгалтерского чета аспектом деятельности, областью научного познания и т.п. налоговый чет не стал - слишком велика зависимость показателей налоговой базы от классической четной информации. Однако раскрытие содержания налогового чета в части второй Налогового кодекса побуждает вновь обратиться к этой проблеме.

В ст. 313 казанного документа зафиксировано, что подтверждением данных налогового учета являются:

Скачать документ бесплатно Скачайте в формате документа WORD

Б21. В2 чет и аудит расчетов по оплате труда

Ответственный самостоятельный часток в современной бухгалтерий - подразделение, обеспечивающее расчеты по оплате труда.

Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и держаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Предприятие вправе самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, при этом они обязаны соблюдать трудовое законодательство, в котором регламентируются следующие основные принципы:

Х ежемесячная оплата труда не должна быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), становленного государством. Федеральным законом О минимальном размере оплаты труда от 19.06.2 г. № 82-ФЗ (в редакции от 29.12.2004 г.) с 1 сентября 2005 г. становлена величина МРОТ 800 руб. в месяц, с 1 мая 2006 г. - 1100 руб. в месяц (ст. 2 Трудового кодекса);

Х работы в сверхурочные, праздничные и выходные дни должны оплачиваться дополнительно (ст. 99 Трудового кодекса);

Х работники должны иметь оплачиваемый отпуск (в соответствии со ст. 15 Трудового кодекса, ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней);

Х оплата работ с вредными словиями должна быть повышенной (ст. 147 Трудового кодекса);

Х время, за которое согласно законодательству сохраняется заработная плата, должно быть оплачено (постановление правительства РФ Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы от 11.04.2003 г. № 213).

Все выплаты работникам относятся к трем основным видам: фонд заработной платы; выплаты социального характера; прочие выплаты, не входящие ни в фонд заработной платы, ни в состав выплат социального характера. Такое деление принципиально важно для расчетов размеров платежей в социальные фонды.

Совокупность выплат, которые включаются в издержки производства и обращения, носит название фонда оплаты труда. Их перечень станавливается законодательством. Таким образом, фонд оплаты труда отличается от фонда заработной платы тем, что он характеризует лишь ту его часть, которая входит в полную фактическую себестоимость I продукции, работ и услуг.

В настоящее время в хозяйственной практике предприятий и организаций используются следующие системы оплаты труда: тарифная система, бестарифная система, система плавающих окладов, комиссионная система, комбинированная система оплаты труда.

Начисления заработной платы и премий осуществляются с помощью следующих проводок:

Д 20 (23, 25, 26, 29, 44, 08)- К 70 - начислено работникам основного производства (вспомогательного производства, общепроизводственных подразделений, административного аппарата, работникам обслуживающих хозяйств, сотрудникам коммерческой службы, работникам, занятым в капитальном строительстве);

где счет 08 Вложения во внеоборотные активы; счет 20 Основное производство; счет 23 Вспомогательные производства; счет 25 Общепроизводственные расходы; счет 26 Общехозяйственные расходы; счет 29 Обслуживающие производства и хозяйства; счет 44 Расходы на продажу.

Работникам торговых предприятий начисление заработной платы осуществляется с использованием счета 44 Расходы на продажу:

Д 44 - К 70 - начислена заработная плата торговым работникам.

В состав фонда заработной платы входят выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ и слуг), например:

Д 91 - К 70 - начислена оплата труда работникам, занимающимся ликвидацией основных средств, выбывающих из эксплуатации;

Д 91 - К 70 - определена сумма оплаты труда персонала, занимающегося консервацией и расконсервацией основных средств;

Д 99 - К 70 - зафиксированы средства, выделенные на заработную плату сотрудникам, участвующим в ликвидации последствий чрезвычайной ситуации;

Д 84 - К 70 - отражены суммы материальной помощи работникам, в том числе на приобретение жилья;

нормативов;

Д 86 - К 70 - начислена оплата труда работникам, частвующим в целевых мероприятиях;

где счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток); счет 86 Целевое финансирование; счет 91 Прочие доходы и расходы; счет 99 Прибыли и бытки. В трудовом договоре, заключенном между работодателями и наемными работниками, могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за отклонения от нормальных словий труда, за высокую квалификацию, за выслугу лет и т.п. Особенности и словия их применения отражаются в Трудовом кодексе.

После начисления заработной платы проводятся держания из нее.

Согласно Трудовому кодексу (ст. 137) держания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

К обязательным держаниям относятся:

Х налог на доходы физических лиц;

Х выплаты по исполнительным листам.

В состав держаний по инициативе работодателя входят:

Х возврат полученных авансов;

Х возврат сумм, полученных в подотчет;

Х возмещение материального щерба, причиненного предприятию. К держаниям по заявлению самого работника относятся:

Х алименты на содержание детей и родителей;

Х платежи за товары, приобретенные в кредит;

Х профсоюзные взносы;

Х взносы по личному страхованию;

Х оплата кредитов и займов;

Х квартирная плата и расходы по коммунальным слугам;

Х оплата содержания детей в дошкольных чреждениях;

Х прочие платежи.

Размер удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 30% от суммы предназначенной к выплате. Под суммой, предназначенной к выплате, понимается начисленная оплата труда за вычетом налога на доходы физических лиц. В случаях, предусмотренных законодательством, этот размер может достигать величины 50% и даже 70%. Это касается следующих ситуаций:

Х удержание алиментов в пользу несовершеннолетних детей;

Х возмещение вреда, причиненного здоровью;

Х компенсация вреда лицам, понесшим щерб в результате смерти кормильца;

Х возмещение щерба, причиненного преступлением.

Следует различать понятие лудержания из заработной платы и понятие лотчисления от заработной платы. В первом случае речь идет о тех суммах выплат, которые держиваются из заработной платы непосредственно у каждого конкретного физического лица. Во втором - речь идет о тех суммах, которые изымаются непосредственно j предприятия, не у физических лиц. Служат они целям социальной поддержки населения и пропорциональны начисленной оплате труда работников предприятия. В бухгалтерском чете эта разница проявляется при оформлении проводок. Отчисления обычно относятся на полную фактическую себестоимость продукции (работ и слуг), включаются в прочие расходы или относятся на другие статьи (затраты на амортизируемое имущество, собственные средства предприятия, средства целевого назначения). держания относят на начисленную оплату труда.

В бухгалтерском чете держания от заработной платы оформляются следующим образом:

Д 70 - К 76 - держан профсоюзный взнос (1%);

Д 70 - К 68 - отражена сумма налога на доходы физических лиц (13%);

Д 70 - К 73-2 - чтены вычеты за нанесение материального щерба;

Д 70-К 7Чудержано по исполнительным листам,

где счет 68 Расчеты по налогам и сборам; счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда; субсчет 73-2 Расчеты по возмещению материального щерба; счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Для оформления держания выданного аванса специальной проводки не требуется, Он удерживается автоматически проводкой, которая была сделана по его выдаче:

Д 70 - К 50 - отражена выдача аванса,. где счет 50 Касса.

Особое место в держаниях отводится налогу на доходы физических лиц, поскольку он является главным обязательством работника перед бюджетом.

В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный чет доходов, обусловленных:

1) трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказания слуг;

2) прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на до ходы (ст. 224 ПК РФ). Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договором гражданско-правового характера, становлена ставка 13%. Доходы, относимые к прочим, облагаются по другим ставкам:

Х суммы выплат по договорам добровольного страхования сверх становленных размеров - по ставке 35%;

Х суммы экономии на процентах при получении заемных средств - по ставке 35%;

Х доходы в виде повышенных процентов, полученных по депозитным вкладам (в рублях и иностранной валюте - по ставке 35%);

Х дивиденды от частия в деятельности собственной организации - по ставке 9% (налог с дивидендов от частия в других организациях держивается бухгалтериями этих организаций).

Для доходов граждан, не являющихся резидентами России, ставка 30%. По отношению ко второй группе доходов не применяются никакие льготы и вычеты. Совокупный доход первой группы (облагаемый по ставке 13%) включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей.

Для целей налогообложения происходит меньшение совокупного дохода. Оно осуществляется в два этапа. На первом этапе из совокупного дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению:

Х государственные пособия (в том числе по безработице, по беременности и родам), исключая пособия по временной нетрудоспособности;

Х государственные пенсии;

Х все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с исполнением трудовых обязанностей и возмещением вреда здоровью;

Х отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными обстоятельствами; суммы вознаграждения за сданную кровь;

Х получаемые алименты;

Х стипендии;

Х прочие доходы, отраженные в ст. 217 НК РФ.

На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, казанных выше, дополнительно меньшается у каждого конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, специальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан; они меньшают налогооблагаемую базу следующим образом:

1) для наемных работников, имеющих определенные заслуги перед государством и обществом, на сумму 500 руб. или 3 руб. в месяц;

2) для всех категорий трудящихся (на минимальное содержание каждого работника) на сумму 400 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года, не превышает 20 руб.);

3) для трудящихся, имеющих детей, (на минимальное содержание каждого ребенка) на сумму 600 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года, не превышает 40 руб.); Х Социальные налоговые вычеты связаны с повышением общего ровня благосостояния и развития всех граждан государства; они меньшают налоговую базу на суммы, израсходованные работниками (в пределах установленных норм):

1) на благотворительные цели;

2) на обучение работников и их детей;

3) на слуги по собственному лечению и лечению близких родственников.

Имущественные вычеты обусловлены определенными гарантиями государства по решению жилищной проблемы граждан; они меньшают налогооблагаемую базу (в пределах становленных норм):

1) на суммы, вырученные от продажи жилья;

2) на средства, использованные на строительство нового жилья.

Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений между работодателями работниками, отличной от трудового контракта. Если их трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические расходы, произведенные ими в связи с производством продукции, выполнением работ и оказанием слуг, и подтвержденные документально. При работе по авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного чета всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида создаваемой продукции (произведений).

Б22. В1. Структура и характеристика плана счетов бухгалтерского чета

План счетов бухгалтерского чета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском чете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

С 1 января 2001 г. в России действуют новый План счетов бухгалтерского чета и Инструкция по его применению, твержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2 г. № 94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского чета станавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского чета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счётов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению, в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих чет методом двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации тверждают рабочий план счетов бухгалтерского чета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований правления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.

Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы. Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид слуг, то все расходы можно считать прямыми ив этом случае отпадает необходимость в использовании счетов 25 Общепроизводственные расходы и 26 Общехозяйственные расходы.

Порядок ведения аналитического чета станавливается организацией исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т.п.). Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается количество применяемых счетов. В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета.

Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности, в соответствии с характером частия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел I Внеоборотные активы, раздел IIЧ Производственные запасы). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (-VI разделы). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности Чот труднореализуемого к легкореализуемому.

В последующих разделах отражены капитал и финансовые результаты организации (VII, V разделы). Обязательства организации отражены в VI разделе.

В новом Плане счетов предусмотрено 20 счетов для отражения операций по исключенным счетам. Всего в новом Плане 60 балансовых и 11 забалансовых счетов.

Б22. В2. чет и аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, кредиторская Ч на счетах 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности становлен в три года (2, ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть становлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на меньшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

) Дебет счета 91 Прочие доходы и расходы;

Кредит счетов 62, 76.

б) Дебет счета 63 Резервы по сомнительным долгам;

"Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 Списанная в быток задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 Прочие доходы и расходы. Одновременно на казанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76;

Кредит счета 91.

В соответствии с Положением о составе затрат (п. 14) суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, частвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

удит

Дебиторская задолженность

Предмет проверки:

1) соответствие отражения в чете дебиторской задолженности и- реализации принятой учетной политике;

2) реальность существования и правильное и полное отраже-ние*в чете дебиторской задолженности;

удиторские процедуры:

1) определение преимущественного порядка расчетов с дебиторами и основных дебиторов;

2) получение списка дебиторов с казанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;

3) проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе; имеющим кредитовое сальдо - в пассиве;

4) проверка проведения в конце года инвентаризации дебиторской задолженности;

5) проверка списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва сомнительных долгов или отнесения их на финансовые результаты хозяйственной деятельности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, становленные законодательством;

6) проверка правильности отражения в чете дебиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу чет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте);

7) оценка правильности чета и документального оформления:

расчетов с подотчетными лицами;

расчетов с персоналом по прочим операциям;

8) проверка того, что организация чета расчетов позволяет сгруппировать суммы дебиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты;

9) оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской задолженности.

Кредиторская задолженность

Предмет проверки: кредиторская задолженность - реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме.

удиторские процедуры:

1) определение преимущественного порядка расчетов с кредиторами и основных кредиторов;

2) получение списка кредиторов с казанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм, т. е. проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;

3) проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам чета расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе; имеющим кредитовое сальдо - в пассиве;

4) проверка проведения в конце года инвентаризации кредиторской задолженности;

5) оценка правильности отражения в чете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу чет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте);

6) оценка правильности отражения в чете заемных средств, наличия соответствующих договоров, правильности отнесения на соответствующие источники расходов по уплате процентов по заемным средствам, в том числе по кредитам банков;

7) проверка порядка чета авансов, полученных от покупателей и заказчиков, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС в случае, если это предусмотрено налоговым законодательством.

Следует иметь в виду, что авансы, полученные в счет предстоящего экспорта продукции (работ, слуг), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость;

8) проверка правильности отражения в чете расчетов с персоналом по оплате труда; наличия и правильности оформления необходимых первичных документов.

Проверка порядка чета и формирования совокупного дохода физических лиц, подлежащего обложению подоходным налогом;

включения в него всех становленных законом выплат;

9) проверка правильности отражения в чете расчетов по социальному страхованию и обеспечению (следует честь изменения в порядке исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и прочие фонды обязательного страхования, внесенные в 1996 г..постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.96 г. № 153, твердившим Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, и прочими нормативными актами);

10) проверка того, что организация чета расчетов позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения; более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты;

11) оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности.

Б23. В1. Бухгалтерский баланс - информационная модель состояния средств организации. Структура и порядок составления бухгалтерского баланса

Под бухгалтерской отчетностью предприятия понимают единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, несколько отчетов о наиболее важных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, ряд налоговых деклараций, пояснительную записку и (в ряде случаев) аудиторское заключение о достоверности представляемых данных.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ, имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку. Баланс достоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно свойство - это его описание по составу и размещению, другое - это его отражение по источникам возникновения и целевому назначению. Поскольку речь идет об одном и том же имуществе, то при правильном кодировании хозяйственных операций баланс должен сойтись. По внешнему виду баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы носит название Актив, в ней имущество группируется по перечню и расстановке. Правая сторона носит название Пассив, в ней оно классифицируется по способам приобретения (поступления) и предназначению. Например, статья ставный капитал в Пассиве баланса (счет 80) - это источник средств, которые внесли учредители предприятия в момент его организации. По сумме внесенных средств этой статье в Активе могут соответствовать разные статьи, например, Денежные средства (счета 50, 51, 52), Основные средства (счет 01) и т.п.

Для добства отражения сведений и проведения анализа актив и пассив баланса подразделяются на разделы и отдельные статьи. Согласно приказу Минфина РФ О формах бухгалтерской отчетности организации от 22.07.2003 г. № 67н, баланс организации в обобщенном виде может быть представлен следующим образом.

Б23. В2. чет и аудит заемных средств, полученных организацией (кредитов банка, займов). Порядок отражения в бухгалтерском чете процентов за пользованием заемных средств

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на словиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с платой процентов за временной пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с платой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах казывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их платы, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по чету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий чредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные чреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с четом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок платы процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

В соответствии с Положением о составе затрат (3, п. с) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов, учитываемых по счету 08 Вложения во внеоборотные активы), также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных слуг.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам, не принимаются, по оплате процентов банков принимаются в пределах четной ставки, становленной Центральным банком РФ, величенной на три пункта по ссудам, которые получены в рублях, или ставки ЛИБОР (LIBOR), величенной на три пункта по ссудам, которые получены в иностранной валюте. Из приведенного текста следует, что затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, также на ранее. заключенные договоры, в которых предусматривается изменение процентной ставки.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по чету денежных средств и расчетов, погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Например, зачисление на расчетный счет полученной краткосрочной ссуды оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 Расчетные счета и кредиту счета 66, а погашение с расчетного счета - обратной записью.

На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебетуют счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуют счета 66 и 67. При этом в аналитическом чете по счетам 66 и 67 суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского чета (3) задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с четом причитающихся на конец отчетного периода процентов к плате.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, слуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные слуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, плачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы. Этот же порядок чета начисленных процентов предусмотрен новым Планом счетов.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы.

На отдельных субсчетах к счетам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам учитывают расчеты с банками по операции чета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 Расчетные счета или 52 Валютные счета (на фактически полученную сумму денежных средств), счета 91 Прочие доходы и расходы (на четный процент, плаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов чета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате чета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в становленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по. платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета чета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах чета дебиторской задолженности. Аналитический чет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут чет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие. Аналитический чет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконтирование) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. чет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.

Учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, также под векселя и другие обязательства. чет займов осуществляют на счетах 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. На первом месте отражают займы, полученные в срок до 1 года, на втором - на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и кредиту счетов 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 Доходы будущих периодов, затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 Прочие доходы и расходы.

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 Прочие доходы и расходы и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов чета источников выплат: по дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования казанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы. Начисленные суммы процентов учитывают обособленно от сумм займов.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов чета денежных средств или соответствующего имущества (07 Оборудование к становке, 10 Материалы и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

В качестве примера приведены проводки по передаче и поступлению денежных средств по договору займа.

У организации-заимодавца:

Б24. В1. чет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском чете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные слуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками;

Кредит счета 90 Продажи.

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 Прочие доходы и расходы. Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по чету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, слуги), также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов чета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 Продажи. Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью. Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы, а отрицательные - но дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 Резервы по сомнительным долгам или счета 91 Прочие доходы и расходы.

налитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического чета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для чета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 Выполненные этапы по незавершенным работам.

Порядок учета с использованием данного счета изложен в главе 8.

налитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности,- также оказывающие различные виды слуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания слуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные слуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные слуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по чету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 2 Расчеты по претензиям.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные слуги отражаются по дебету счетов чета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов чета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его при-ходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 Прочие доходы и расходы в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, слугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 Расчеты с покупателями и заказчиками или счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы.

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом чете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При журнально-ордерной форме чета чет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтети-ческийучет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим четом. Аналитический чет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

налитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического чета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам:

- по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по не оплаченным в срок расчетным документам;

- по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

удит:

Основная цель проверки - становить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров (термин товар применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику.

В ходе аудита данного раздела чета подлежат проверке:

поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных слуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги;

выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо становить дату и причину ее возникновения.

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся чет курсовых разниц, и точнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в словных единицах), необходимо определить, каким образом в чете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к чету и после этой даты.

Основные источники информации для проверки данного раздела чета:

Ха договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание слуг);

Ха счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях -таможенные декларации);

Х накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

Х документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);

Х журналы регистрации счетов-фактур;

Х книга покупок;

Х регистры аналитического и синтетического чета.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичные четные документы по чету финансовых вложений;

2. Документы, станавливающие обязательства сторон по сделкам.

3. четные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского чета 58 Финансовые вложения, 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, также 55 Специальные счета в банках, 91 Прочие доходы и расходы и т.д.

4. Формы четной документации по инвентаризации.

5. Прочие, например, Книга чета ценных бумаг и т.д.

Б24. В2. ПБУ 18/02 чет расчетов по налогу на прибыль. Понятие постоянных и временных разниц, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, их отражение в чете

Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н

ПБУ 18/02 станавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, становленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском чете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском чете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском чете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском чете не только суммы налога на прибыль, подлежащего плате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском чете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства.

Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые становлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому чету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Для целей ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного года исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Для целей ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к величению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете чета прибылей и бытков (субсчет Постоянное налоговое обязательство) в корреспонденции с кредитом счета чета расчетов по налогам и сборам.

Временные разницы

Для целей ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего плате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен величить сумму налога на прибыль, подлежащего плате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском чете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета чета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском чете

Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к меньшению налога на прибыль, подлежащего плате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при словии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском чете с четом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет меньшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, становленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском чете на отдельном синтетическом счете по чету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом чете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к величению налога на прибыль, подлежащего плате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, становленную законодательством Российской федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по чету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом чете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцирование по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

В случае, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к меньшению или-полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском чете по дебету счета чета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом чета расчетов по налогам и сборам. По мере меньшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут меньшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые меньшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском чете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом чета расчетов по налогам и сборам.

В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском чете по кредиту счета чета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета чета расчетов по налогам и сборам.

По мере меньшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые меньшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском чете по дебету счета чета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета чета расчетов по налогам и сборам.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет чета прибылей и бытков в сумме, на которую по законодательству Российской федерации о налогах и сборах не будет величена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих словий:

) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Учет налога на прибыль

Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском чете независимо от Хсуммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является словным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, становленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском чете на обособленном субсчете по чету словных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по чету прибылей и убытков.

Сумма начисленного словного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском чете по дебету счета чета прибылей и бытков (субсчет по чету словных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета чета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного словного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском чете по дебету счета чета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета чета прибылей и бытков (субсчет по чету условных доходов по налогу на прибыль).

Для целей Положения текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины словного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, словный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому бытку).

Величина словного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:

Б25. В1. чет поступления основных средств

Поступление основных средств на предприятие может осуществляться, например, путем купли-продажи, аренды, вклада в ставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

Приход основных средств (кроме оборудования к становке) обязательно оформляется через счет 08 Вложения во внеоборотные активы. На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и становкой оборудования или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда, согласно решению специальной комиссии предприятия, предмет может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 Вложения во внеоборотные активы переводятся на счет 01 Основные средства.

Оформить постановку на чет основного средства можно следующим образом:

Д 60 - К 51 - оплачено поставщику за основное средство;

Д 08 - К 60 - отражена стоимость основного средства без налога на добавленную стоимость (НДС);

Д 19-1 - К 60а - чтен НДС по приобретенным основньм средствам;

Д 76 - К 51 - оплачена доставка основного средства;

Д 08 - К 76 - чтены затраты на доставку основного средства (без НДС);

Д 19-1 - К 76а - отражен НДС по транспортным расходам на основное средство;

Д 01 - К 0Ч определена балансовая стоимость основного средства,

Д 68-2 - К 19-Ч осуществлен зачет с бюджетом по НДС,

где счет 51 Расчетные счета, счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет 68-2 Расчеты с бюджетом по НДС, счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Примечания:

1. Согласно ГК РФ (см. ст. 218 и 223) при принятии на чет основных средств, относящихся к объектам недвижимости (зданий, сооружений и т.п.), необходим документ, подтверждающий право собственности организации на приходуемое имущество.

2. Если объект основных средств, возведенный хозяйственным или подрядным способом, после окончании строительства в течение трех месяцев не поставлен на балок, сумма, отраженная на счете 08 Внеоборотные активы, по истечении этого срока подлежит включению в базу по налогу на имущество.

Если основное средство приобретено за иностранную валюту, оценка его первоначальной стоимости производится по курсу Центрального банка на дату перехода права собственности на объект.

Основные средства, поступающие в качестве вкладов чредителей в ставный капитал организации, тоже приходуются с использованием счета 08 Вложения во внеоборотные активы. Их первоначальная стоимость определяется по оценке, согласованной между учредителями. Если основное средство было в потреблении, сумма ранее накопленной амортизации отдельно не выделяется:

Д 75 - К 80 - отражена доля чредителя на сумму оценочной стоимости объекта;

Д 08 - К 75 - оприходован вклад чредителя;

Д 01 - К 08 - составлен акт приемки объекта в эксплуатацию;

где счет 75 Расчеты с чредителями, счет 80 ставный капитал.

Если при поступлении в организацию такого объекта осуществлялись дополнительные расходы, они могут быть включены в стоимость основного средства до момента подписания акта приемки, например:

Д 76 - К 51 - оплачены дополнительные расходы;

Д 08 - К 76 - включены дополнительные расходы по объекту основных средств (без НДС);

Д 19 - К 76 - чтена сумма НДС по дополнительным расходам;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по дополнительным расходам.

Срок полезного использования для такого объекта станавливается применительно к величине его оценочной стоимости.

Если объект основных средств поступает на предприятие в качестве безвозмездной помощи, его первоначальная стоимость для постановки на бухгалтерский чет определяется по текущей рыночной цене. В соответствии с Положением по бухгалтерскому чету Доходы организации ПБУ 9/99 сумма безвозмездно полученного основного средства является доходом предприятия в течение всего срока его полезного использования. Приемка такого объекта и дальнейшая его эксплуатация оформляются в бухгалтерском чете при помощи совокупности проводок:

Д 08 - К 98 - отражены доходы будущих периодов на сумму рыночной цены объекта:

Д 08 - К 76 - чтены дополнительные расходы по объекту основных средств;

Д 01 - К 08 - составлен акт приемки объекта на сумму первоначальной стоимости;

Д 20, 26, 44 - К 02 - определены ежемесячные амортизационные отчисления на объект;

Д 98 - К 91 - чтен ежемесячный доход организации, пропорциональный доле амортизационных отчислений,

где счет 02 Амортизация основных средств; счет 20 Основное производство; счет 26 Общехозяйственные расходы; счет 44 Расходы на продажу; счет 91 Прочие доходы и расходы; счет 98 Доходы будущих периодов.

Смысл совокупности проводок, приведенных выше, в том, что объект приходуется в виде доходов будущих периодов, которые становятся текущими доходами тогда, когда объект эксплуатируется и на него начисляется амортизация. В данном случае показано начисление амортизации применительно к предмету, находящемуся в эксплуатации в одной из следующих сфер: в основном производстве, в административно-хозяйственном подразделении, в отделе продаж (или на торговом предприятии).

Согласно ст. 575 ГК РФ договор дарения между коммерческими предприятиями запрещен.

При приобретении объекта основных средств в обмен на товары его первоначальная стоимость вычисляется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных ценностей. Дополнительные затраты, связанные с доставкой, становкой, доработкой, могут учитываться в составе капитальных вложений в этот объект.

Одним из путей поступления основных средств в организацию является их сооружение, которое может осуществляться либо подрядным, либо хозяйственным способом. При подрядном способе основные средства формирует сторонняя организация, что отражается в бухгалтерском чете следующим образом:

Д 08 - К 60 - отражены затраты подрядчика (без НДС) по сооружению объекта;

Д 19 Ц К 6Чучтена сумма НДС по затратам подрядчика;

Д 01 - К 08 - принят на чет законченный строительством объект основных средств.

где счет 01 Основные средства; счет 08 Вложения во внеоборотные активы; счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

При хозяйственном способе строительства объекта основных средств на счете 98 Вложения во внеоборотные активы собираются все затраты предприятия, на которые в соответствии со ст. 146 НК начисляется НДС. Совокупность проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Д 08 - К 07,10 - отражены материальные затраты (материалы плюс оборудование) и сооружение объекта;

Д 08 - К 70 - чтены трудовые затраты на сооружение объекта;

Д 08 - К 69 - осуществлены отчисления в социальные фонды;

Д 08 - К 02 - начислена амортизация основных средств, используемых при возведении объекта;

Д 08 - К 05 - чтены прочие затраты в виде амортизации нематериальных активов;

Д 19 - К 68 - начислен НДС на всю сумму капитальных затрат;

Д 01 - К 08 - отражена приемка объекта основных средств в эксплуатацию,

где счет 01 Основные средства; счет 02 Амортизация основных средств; счет 05 Амортизация нематериальных активов; счет 07 Оборудование к становке; счет 08 Вложения во внеоборотные активы; счет 10 Материалы; счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; счет 68 Расчеты по налогам и сборам; 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению; счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. На основании ст. 146 НК РФ сумма НДС по собственным капитальным работам принимается к вычету по мере платы налога в бюджет, т.е.:

Д 68 - К 51 - перечислен в бюджет НДС по собственным капитальным работам;

Д 68 - К 19 - предъявлена к вычету сумма НДС по собственным капитальным работам.

Б25. В2. ПБУ 9/99 Доходы организации. Понятие, состав, оценка, порядок признания доходов.

Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1г.№32н

ПБУ 9/99 станавливает правила формирования в бухгалтерском чете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Доходами организации признается величение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к величению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, словия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского чета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и словий их получения.

Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием слуг (далее - выручка).

Выручка принимается к бухгалтерскому чету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому чету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании слуг на словиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому чету в полной сумме дебиторской задолженности.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, станавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с четом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина поступления определяется также с четом (увеличивается или меньшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского чета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Прочие поступления

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с четом положений пункта 5 настоящего Положения);

поступления, связанные с частием в ставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с четом положений пункта 5 настоящего Положения);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение словий договоров;

ктивы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации бытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для целей бухгалтерского чета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от частия в ставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения словий договоров, также возмещения причиненных организации бытков принимаются к бухгалтерскому чету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

ктивы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому чету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому чету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому чету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, становленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому чету в фактических суммах.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и бытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского чета становлен другой порядок.

Признание доходов

Выручка признается в бухгалтерском чете при наличии следующих словий:

) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется веренность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. веренность в том, что в результате конкретной операции произойдет величение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных словий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском чете выручку от выполнения работ, оказания слуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, слуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания слуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском чете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, слуги, изделия.

рендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственностиа признаются в бухгалтерском чете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и словий соответствующего договора. Прочие поступления признаются в бухгалтерском чете в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов,;

штрафы, пени, неустойки за нарушение словий договоров, а также возмещения причиненных организации бытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления - по мере образования (выявления).

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В составе информации об четной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, слуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и бытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, в случае возникновения - чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания слуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и бытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

) соответствующие правила бухгалтерского чета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

) общее количество организаций, с которыми осуществляются казанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по казанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского чета не зачисляются на счет прибылей и бытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского чета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Б26. В1. ПБУ 10/99 Расходы организации. Понятие, состав, оценка, порядок признания расходов организации

Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая1г.№33н

ПБУ 10/99 станавливает правила формирования в бухгалтерском чете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской федерации. Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных чреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.

Расходами организации признается меньшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к меньшению капитала этой организации за исключением меньшения вкладов по решению частников (собственников имущества).

Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, словий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием слуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому чету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с четом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому чету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, становленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

При невозможности становить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания слуг и их продажи, также продажи (перепродажи) товаров.

Для целей правления в бухгалтерском чете организуется чет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат станавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с четом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания слуг и их продажи, также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и правленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, слуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочие расходы

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с четом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с четом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, плачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой слуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение словий договоров;

возмещение причиненных организацией бытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма ценки активов;

прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского чета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение словий договоров, также возмещение причиненных организацией бытков принимаются к бухгалтерскому чету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, становленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и бытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского чета становлен иной порядок.

Признание расходов

Расходы признаются в бухгалтерском чете при п.шичии следующих словий:

расход производится в соответствии с конкрршым доювором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями дгпонок) оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет меньшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных словий, то в бухгалтерском чете организации признается дебиторская задолженность.

мортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском чете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы признаются в отчете о прибылях и бытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В составе информации об четной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и правленческих расходов. В отчете о прибылях и бытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, в случае возникновения - чрезвычайные расходы. В случае выделения в отчете о прибылях и бытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и бытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского чета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, слуг в отчетном году;

расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского чета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского чета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и бытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Б26. В2. чет налога на добавленную стоимость. Формирование налоговой базы по НДС

Условия применения налога на добавленную стоимость (НДС) определены главой 21 НК РФ. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются:

Х предприятия и организации;

Х индивидуальные предприниматели;

Х лица, признаваемые налогоплательщиками (согласно Таможенному кодексу РФ) в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Право на освобождение от платы налога имеют организации и индивидуальные предприниматели при словии, что за три предшествующих месяца работы сумма их выручки (без НДС) от реализации товаров (работ, слуг) не превысила один миллион рублей (с 01.01.2006г. - два миллиона рублей).

Объектом налогообложения по НДС служат следующие операции.

1. Реализация товаров (работ, слуг) на территории РФ, в том числе предметов залога.

2. Передача товаров (работ и слуг) по соглашениям о предоставлении отступного или новации. Под отступным в данном случае понимается прекращение обязательств должника по соответствующему договору путем передачи товаров (работ, слуг), а под новацией их замена на передачу товаров (работ, слуг).

3. Передача имущественных прав.

4. Передача продукции, выполнение работ или оказание слуг для Собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы по прибыли предприятия.

5. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

6. Ввоз товаров на таможенную территорию России,

7. Передача товаров, результатов выполненных работ и оказанных слуг на безвозмездной основе.

8. Операции по реализации земельных частков или их долей.

9. Передача имущественных прав организации ее правопреемникам;

Так как НДС взимается по законодательству РФ, место реализации товаров, работ и I услуг должно быть точно определено в соответствии с требованиями статей 147 и 148 НКРФ.

Освобождается от обложения НДС реализация целого ряда социально значимых товаров, работ и услуг, в том числе:

Х некоторых медицинских товаров и слуг;

Х услуг по содержанию детей в дошкольных чреждениях и обучение детей и подростков в кружках, секциях и т.п.:

Х профессиональных слуг чреждений и организаций культуры и искусства;

Х ритуальных слуг;

Х услуг по страхованию и перестрахованию;

Х услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом (кроме такси);

Х слуг в сфере образования в некоммерческих образовательных чреждениях (исключая консультации);

Х работ и слуг по ремонту, консервации и реставрации памятников истории и культуры, также культовых зданий;

Х услуг по строительству некоторых социальных объектов;

Х услуг, за которые взимается государственная пошлина;

Х банковских операций (в том числе по реализации ценных бумаг);

Х научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств;

Х финансовых слуг по предоставлению займов;

Х услуг санаторно-курортных и оздоровительных организаций, также чреждений отдыха, оформленные путевками или курсовками, которые являются бланками строгой отчетности;

Согласно ст. 39 НК РФ не считаются реализацией следующие операции:

1) обращение валюты (российской и иностранной);

2) передача основных средств и нематериальных активов в качестве взносов в ставный капитал других организаций;

3) передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества в общее пользование по договору о совместной деятельности или организации-правопреемнику;

4) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности;

5) передачи имущества в пределах взноса частнику хозяйственного общества или товарищества в случае выделения их доли.

Налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров (работ, слуг) с четом акцизов (для подакцизных товаров) и за вычетом налога. Если предприятие продает товары в многооборотной таре, имеющей залоговую цену, то цена тары, казываемая отдельно в расчетных документах, в состав базы по НДС не включается.

Для ввозимых товаров базой исчисления НДС является таможенная стоимость товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины и сумму акцизов (для подакцизных товаров).

Налогооблагаемая база при реализации слуг по изготовлению продукции из давальческого сырья определяется как стоимость слуг по переработке (без стоимости сырья) за минусом налога и суммы акциза (для подакцизной продукции).

При реализации имущества, в балансовую стоимость которого включена сумма НДС, налоговая база определяется как разница между ценой имущества с четом налога и акцизов (для подакцизной продукции) и остаточной стоимостью реализуемого имущества.

При реализации продукции сельского хозяйства и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) в.качестве налоговой базы принимается разница между ценой продажи с включенной суммой НДС и ценой приобретения.

Стоимость реализуемых товаров (работ, слуг) должна быть согласована с рыночными ценами, так как в случаях отклонений от них более чем на 20%, налоговые органы имеют право проверки обоснованности исчисления НДС и наложения соответствующих штрафов.

Налоговым периодом по НДС считается календарный месяц. Для предприятий, у которых выручка (без НДС) за три месяца не превышает одного миллиона рублей, налоговым периодом является квартал,

Согласно ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы при реализации (или передаче) товаров (работ, слуг) является:

1) для предприятий, проводящих чет по методу начисления (т.е. методу отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов) - день отгрузки (передачи) товара (работ, слуг);

2) для фирм, проводящих чет по кассовому методу (т.е. методу поступления денежных средств) - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных слуг).

Оплатой товаров (работ, слуг) считается прекращение встречного обязательства покупателя товаров (приобретателя работ, слуг) перед налогоплательщиком, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием слуг), кроме прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то она (передача права собственности) приравнивается к реализации товара.

Оплатой товаров (работ слуг) в случае передачи покупателем-векселедателем собственного векселя, считается одна из двух операций:

Х оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) казанного векселя;

Х передача налогоплательщиком казанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на чет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. А дата передачи товаров (выполнения работ, оказания слуг) для собственных нужд - день совершения казанной передачи товаров (выполнения работ, оказания слуг).

В настоящее время действуют три следующие величины налоговой ставки по НДС.

1). 0% - для ряда товаров, работ и слуг, ввозимых на территорию России, в том числе для официального пользования дипломатических и приравненных к ним представительств. Нулевая ставка определена также для взаимодействия по экспорту товаров (работ, слуг) в те страны, у которых такие товары (работы и слуги) не облагаются НДС. Обложение по нулевой ставке отличается от случая освобождения от платы данного налога тем, что дает возможность осуществлять зачет с бюджетом по оплаченным суммам НДС при приобретении товаров, работ и слуг, облагаемых данным налогом.

2). 10%.Ч для некоторых продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС. Если предприятием, реализующим такие продукты и товары, приходится исчислять сумму НДС с выручки (аванса), включающей НДС, применяется ставка 9,09%.

3). 18% - для всех товаров (работ, слуг), кроме помянутых выше продуктов и то варов социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС. Если предприятием, реализующим эти продукты и товары, приходится исчислять сумму НДС с выручки (аванса), включающей НДС, применяется ставка 15,25%. Величина платежа определяется как процентная доля налоговой базы или сумма соответствующих долей налоговых баз (если осуществляемые организацией операции облагаются по разным ставкам).

При реализации товаров (работ, слуг) продавец обязан предъявить к оплате покупателю точную сумму НДС, которая фиксируется в специальном документе, носящем наименование счета-фактуры. Этот документ учитывается продавцом в книге продаж, покупателем Ч в книге покупок и служит основанием для взаимодействия с налоговыми органами по чету НДС.

Источником платежа НДС может быть выручка, ее доля в виде авансового платежа, различные доходы (от реализации имущества, проценты по векселям, от сдачи имущества в аренду и т.п.).

Начисление НДС в бухгалтерском чете отражается с помощью одной из следующих проводок:

Д19, 62,76,90,91-К 68,

где счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками; счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; счет 68 Расчеты по налогам и сборам; счет 90 Продажи; счет 91 Прочие доходы и расходы.

Налогоплательщик имеет право меньшить общую сумму начисленного налога при оформлении хозяйственных операций по реализации продукции (работ, слуг) и товаров, закупленных для перепродажи, на величину плаченного налога поставщикам и подрядчикам за материалы, товары, работы и слуги, также держанного в таможне при ввозе товаров.

Вычету подлежат также суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, и суммы налога, оплаченного при выполнении капитальных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль.

При расчете суммы платежей в бюджет по НДС организация-налогоплательщик может вычесть сумму налога, плаченного по расходам на командировки и представительские расходы в пределах становленных норм, также перечисленного с авансов и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, готовой продукции, работ и слуг. Одновременно засчитываются авансовые платежи в бюджет.

Если в налоговом периоде сумма вычетов превышает общую сумму начисленного налога, то разница подлежит возмещению из бюджета: она может быть определенным образом засчитана в качестве платы по другим налогам или возвращена на расчетный счет по заявлению предприятия.

Механизм вычета в случае полученного аванса может быть описан следующими бухгалтерскими проводками:

Д 51 - К 76 12 - получен аванс под поставку продукции;

Д 76 - К 68-2 1 830 - начислен НДС по ставке 15,25% с полученного аванса;

Д 68-2 - К 51 1 830 - перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;

Д 90 - К 43 35 - отгружена продукция покупателю;

Д 90 - К 44 11 - списаны коммерческие расходы;

Д 62 - К 90 60 - предъявлен счет покупателю;

Д 90 - К 68-2 9 150 - начислен НДС по ставке 18% от полной суммы договора без НДС;

Д 90 - К 99 4 850 - определен финансовый результат от реализации;

Д 76 - К 68-2 - 1 830 - сторнирована сумма НДС, начисленная с полученного аванса;

Д 76 - К 62 12 -Ч произведен зачет аванса, полученного от покупателя;

Д 68-2 -К51 73 20 - перечислена в бюджет дополнительная сумма НДС,

где счет 43 Готовая продукция; счет 44 Расходы на продажу; счет 51 Расчетные счета; счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками; субсчет 68-2 Расчеты с бюджетом по НДС; счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; счёт 90 Продажи, счет 99 Прибыли и бытки.

Б.27 В.1. Особенности чета продажи товаров в организациях розничной торговли

Розничная торговля - торговля товарами и оказание слуг покупателям за наличный расчет. Начиная с 1 января 2004 года, к розничной торговле относится торговля товарами и оказание слуг покупателям за наличный расчет, также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация отдельных видов подакцизных товаров, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в паковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Бухгалтерский чет в розничной торговле имеет ряд особенностей. Наличие и движение товаров на торговых, снабженческо-сбытовых предприятиях отражается на счете 41 Товары. Учет товаров возможен как по покупным, так и по продажным ценам. В случае ведения чета товаров по продажным ценам разница между покупной и продажной ценой относится на счет 42 Topговая наценка, расходы по доставке товаров - на счет 44 Расходы на продажу.

Торговая наценка - это часть стоимости товара, предоставляемая для покрытия расходов торгового предприятия и получения дохода. Торговая надбавка определяется самостоятельно продавцом исходя из конъюнктуры рынка, т.е. соответствия спроса предложению. В торговую надбавку разрешено включать транспортные и другие расходы предприятия, оптовую надбавку и НДС. Торговая надбавка на розничных торговых предприятиях применяется к ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость. На предприятиях розничной торговли ведение бухгалтерского учета возможно как с использованием счета 42 Торговая наценка, так и без использования.

Ведение бухгалтерского чета реализации товаров без использования счета 42 Торговая наценка оформляется следующим образом:

При реализации товаров делают запись на покупную стоимость:

Дебет 90-2 Себестоимость продаж) Кредит 41-2 Товары в розничной торговле.

Поступили деньги за реализованный товар, в сумме продажной стоимости:

Дебет 50 Касса Кредит 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

Списание стоимости проданных атоваров:

Дебет 90-2 Себестоимость продаж Кредит 44 Расходы на продажу.

По окончании отчетного периода счет 90 закрывается счетом 99, на котором определяется окончательный финансовый результат деятельности торгового предприятия.

Ведение бухгалтерского учета реализации товаров с использованием счета 42 Торговая наценка отражается следующими проводками:

При ведении чета с использованием счета 42 Торговая наценка возможно открытие субсчетов 42-1 Торговая наценка (скидка, накидка) и 42-2 Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов.

Оприходование торговой наценки на поступившие товары:

Дебет 41-2 Товары в розничной торговле Кредит 42 Торговая наценка.

Сторнируется сумма торговой наценки по реализованным товарам:

Дебет 90-1 Выручка Кредит 42 Торговая наценка.

Оставшаяся часть наценки, относящаяся к нереализованным товарам, точняется на основании инвентаризационной описи (против каждого вида товара проставляется размер торговой скидки в процентах, и путем множения на количество того или иного товара получают сумму торговой наценки на остаток нереализованного товара). Полученную скидку по описи сравнивают с суммой скидки на счете 42 Торговая наценка, полученный результат отражают в чете следующим образом:

Ч фактическая сумма скидки по описи меньше, чем по чету (метод красное сторно: Дебет 90-1 Выручка Кредит 42 Торговая наценка;

Ч фактическая сумма скидки по описи больше, чем по чету:

Дебет 42 Торговая наценка Кредит 91-2 Прочие расходы.

Реализация товаров на предприятиях розничной торговли возможна за наличный и безналичный расчет, в кредит с рассрочкой платежа, по кредитным картам. В розничных торговых предприятиях расчеты с населением ведутся в соответствии с Законом РФ от 18.06.93 г. № 5215-1 О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и постановлением Правительства РФ Об силении контроля за обязательным применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли от 06.01.97 г. № 11, то есть с обязательным применением контрольно-кассовых машин. При реализации товаров населению за наличный расчет предприятиями розничной торговли с использованием ККМ, счета-фактуры не составляются, и вместо них по-прежнему используются кассовые чеки или бланки строгой отчетности с обязательным отражением в книге продаж. Бухгалтерский чет реализации товаров в торговых предприятиях ведется на счете 90 Реализация продукции (работ, слуг). Реализованная торговая надбавка списывается при чете с применением счета 42 Торговая наценка - обычным способом, без применения счета 42 Торговая наценка - методом красное сторно.

Бухгалтерский учет предприятий розничной торговли регулируется главой 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 2003 г. При этом система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на казанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно применяется общий режим налогообложения.

Единый налог на вмененный доход - это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог плачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

Данная система может применяться по решению субъекта Российской Федерации по следующим видам предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых слуг;

2) оказания ветеринарных слуг;

3) оказания слуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания слуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

6) оказания автотранспортных слуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности заменяет обязанность по плате с этих видов деятельности четырех основных налогов: налога на прибыль (доход), НДС по внутренним операциям, налога на имущество, единого социального налога. Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности плачиваются в общеустановленном порядке. В отношении иных видов деятельности применяется обычный режим налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, плачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения признается вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанный с четом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение казанного дохода, используемый для расчета величины единого налога по становленной ставке. Под базовой доходностью при этом понимают словную месячную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых словиях, применяемую для расчета величины вмененного дохода.

Б. 27. В. 2. Система Стандарт-кост, сущность характеристики основных элементов. Нормативные затраты и их использование в различных правленческих целях

Система лстандарт-кост - инструмент правления для планирования затрат и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования себестоимости. Когда организация применяет стандарт-кост, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), или предопределенные, не фактические. Вместе с анализом поведения затрат и анализом затраты - объем - прибыль нормативные затраты обеспечивают в четной системе основу для контроля бюджетов.

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Они включают три элемента производственных затрат:

прямые материальные затраты;

прямые затраты труда;

общепроизводственные расходы.

Несмотря на некоторую схожесть, следует различать чет нормативных материальных затрат и чет накладных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозных данных о потреблении, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов. Нормативы накладных расходов основаны на более простых предположениях - на базе данных о прошлых затратах.

Между понятиями нормативные затраты и бюджетные затраты концептуальной разницы нет. Теоретически они определяются одинаково. Но на практике, как правило, термин нормативные затраты относится к единичному законченному продукту, бюджетные затраты - к общему их количеству.

При использовании системы стандарт-кост дополнительные затраты возникают лишь при становлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты незначительны. Многие нормативы применяются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие, как изменение конструкции изделия, освоение нового изделия, вызывают необходимость пересмотра нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы можно было отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов или стоимость рабочей силы. Пepecмотp нормативов общехозяйственных расходов осуществляется в большинстве организаций независимо оттого, применяется система стандарт-кост или нет.

Система чета Стандарт-кост может быть представлена при помощи следующей схемы:

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного правления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно странять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. Если ее применяют в полном объеме, то все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями. Такие счета, как Запасы материалов, Незавершенное производство, Запасы готовой продукции и Себестоимость реализованной продукции (и по дебету, и по кредиту) ведут с использованием нормативных, не фактических затрат. Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их с нормативными. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс, известный как анализ отклонений, - эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления.

Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из шести элементов:

1. Нормативная цена основных материалов.

2. Нормативное количество основных материалов.

3. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

4. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Для организаций, оказывающих услуги, применяются только последние четыре, так как эти организации не используют сырье и материалы в своих операциях.

Использование нормативов затрат при калькулировании позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и общепроизводственные расходы, можно в любое время исчислять общие нормативные затраты на единицу продукции.

анализ фактически достигнутых результатов можно проводить сравнением фактических и бюджетных или нормативных данных. Первый шаг в оценке деятельности организации - выявление отклонений, которое помогает определить области эффективности или неэффективности. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для решения проблемы.

Процесс вычисления сумм и определения причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений.

анализ отклонений может использоваться выборочно. Практика, когда изучаются только области необычных продуктов или необычные результаты деятельности, называется правлением по отклонениям. При данной системе анализируют только отклонения, превышающие определенный лимит, например +4%, который станавливает руководство. Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

Все отклонения аналитики подразделяют на три вида:

1. Отклонения затрат основных материалов.

2. Отклонения прямых трудовых затрат.

3. Отклонения общепроизводственных расходов.

Таким образом, Стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, смежные калькуляции - для контроля накладных расходов. Система Стандарт-кост довлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе становленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных правленческих решений.

Б.28.В.1. Учет и аудит отгрузки и продажи продукции

Учет отгрузки. При заключении договора между покупателем и поставщиком обязательно делается оговорка, где передается право собственности на товар и до которого расходы по отгрузке и транспортировке несет поставщик. В бухгалтерском чете это место называется Франко-место. Слово франко обозначает понятие лсвободен, т.е. с какого места поставщик свободен от обязательств и не несет ответственность за пропажу и порчу товара, также не оплачивает расходы по страховке и транспортировке груза. Наиболее распространенными в России являются поставки железнодорожным транспортом. Для этих поставок типичными являются следующие франко-места.

1. Франко-склад поставщика: поставщик свободен от обязательств по страховке и транспортировке товара же на своем складе.

2. Франко-вагон - станция отправления: поставщик несет ответственность за доставку товара в вагон на станцию отправления.

3. Франко-вагон - станция назначения: поставщик несет ответственность за доставку товара на станцию назначения покупателя. Он эту ответственность частично может переложить на железную дорогу, заключив с нею договор на перевозку.

4. Франко-склад покупателя: поставщик несет ответственность за доставку и разгрузку товара на складе покупателя.

Чаще всего в России используют способ франко-вагон - станция отправления с дополнительным договором с железной дорогой на перевозку груза. В этом случае получение товара на железнодорожной станции назначения осуществляется материально-ответственным лицом предприятия-покупателя по доверенности, достоверяющей его право на это.

Магазины чаще всего заключают договоры на поставку им продукции по способу франко-склад покупателя: у них обычно возникают проблемы с организацией транспортных перевозок.

Для точного казания места передачи права собственности на отгруженную продукцию в бухгалтерском учете часто используют счет 45 Товары отгруженные. После отгрузки товара, который еще не стал собственностью покупателя, и при словии, что коммерческие расходы оплачивает поставщик, делается следующая бухгалтерская проводка:

Д 45 - К 43 - чтена отгрузка продукции покупателю (себестоимость), где счет 43 Готовая продукция.

Продукция на счете 45 является собственностью (активом) поставщика (она входит в состав его имущества, стоимость которого, согласно главе 30 НК РФ, не учитывается на расчетах налога на имущество организаций). После перехода права собственности к покупателю в бухгалтерском чете поставщика оформляются следующие записи:

Д 90 - К 45 - списана на реализацию себестоимость отгруженной продукции;

Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 90 - К 68 - начислен НДС;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (договорная цена);

Д 90 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль),

где счет 44 Расходы на продажу; счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками; счет 68 Расчеты по налогам и сборам; счет 90 Продажи; счет 99 Прибыли и бытки.

Учет продажи продукции. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку готовой продукции казывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно казывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных словий, порядок возмещения бытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

по свободным (рыночным) ценам и тарифам, величенным на сумму НДС;

по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, величенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и слуги производственно-технического назначения);

по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему слуг).

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, слуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, величенным на сумму НДС.

При становлении отпускных цен казывается франке, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк. В платежном поручении или требовании казывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и паковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании слуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп Без налога (НДС). Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость чета и реализации продукции (работ, слуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости казывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического чета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по четным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, № 16а - при определении выручки по оплате.

Оперативный чет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ - в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или полномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода чета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных слуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, слуг) в зависимости от принятой четной политики для целей налогообложения определяется:

Х для организаций, выбравших метод продажи по отгрузке, - как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара (работ, слуг) или передача права собственности на товар;

день оплаты товаров (работ, слуг)

Х для организаций, выбравших метод продажи по оплате, - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, слуг).

При этом оплатой товаров (работ, слуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, слуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, слуг). В бухгалтерском чете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и кредиту счета 90 Продажи.

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 Продажи с кредита счета 43 Готовая продукция.

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по становленному перечню товаров).

При методе продажи по отгрузке сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам. Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи по оплате задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 Расчетные счета и других счетов с кредита счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. После поступления платежей организации, применяющие метод продажи по оплате, отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

Кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам;

Кредит счетов 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета и др. Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи по отгрузке задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи по оплате по НДС составляют две проводки:

) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Следует отметить, что метод продажи продукции по отгрузке пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания и др. В перспективе эти недостатки будут странены и второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском чете (например, при экспорте продукции), то для чета такой отгруженной продукции используют счет 45 Товары отгруженные. При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 Готовая продукция в дебет счета 45 Товары отгруженные.

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 Товары отгруженные в дебет счета 90 Продажи. Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. При использовании счета 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.

На счете 45 Товары отгруженные казываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 Готовая продукция и 41 Товары в дебет счета 45 Товары отгруженные. При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 Товары отгруженные в дебет счета 90 Продажи с одновременным отражением по дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и кредиту счета 90 Продажи.

Стоимость сданных работ и оказанных слуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 Основное производство или 40 Выпуск продукции (работ, услуг) в дебет счета 90 Продажи по мере предъявления счетов за выполненные работы и слуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 Продажи и дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции. При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных словиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском чете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 Расчетные счета;

Кредит счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

После отгрузки продукции она считается проданной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 Продажи.

Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи отражают по кредиту счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:

Дебет счета 43 Готовая продукция;

Кредит счета 90 Продажи;

Дебет счета 90 Продажи;

Кредит счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

Как уже отмечалось, при любом методе чета продажи продукции предприятия плачивают НДС и акцизы.

Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже товаров, выполненных работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

НДС взимается по следующим ставкам:

0 % - при реализации:

1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при словии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления документов, предусмотренных Налоговым кодексом;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией казанных выше товаров;

10% Ч по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;

20% Ч по остальным товарам (работам, слугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Исчисленную сумму НДС по проданной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 Продажи;

Кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость.

Если по словиям договора оплата товаров (работ, слуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то при принятой для целей налогообложения учетной политике по отгрузке ранее начисленная сумма НДС корректируется с учетом возникающих суммовых разниц (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса, письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 31.05.2001 № 03-1-09/1632-П115).

удит. Предмет проверки:

1) правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации;

2) правильность определения финансового результата.

удиторские процедуры:

1) сравнение на основе выборки вошедших в нее сумм с первичными документами и договорами с покупателями. Проверка правильности и своевременности отражения выручки по кредиту счета 46.

2) проверка наличия раздельного чета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;

3) проверка отсутствия на конец года одновременно остатков на счетах 45 Товары отгруженные и 64 Авансы полученные по одному и тому же покупателю;

4) проверка правильности и своевременности отражения в чете выручки от реализации продукции (работ, услуг), осуществляемой организацией в рамках выполнения своих обязательств по договорам мены;

5) проверка отражения сумм, казанных в актах о взаимозачетах с контрагентами организации, на счетах бухгалтерского чета. Проверка отражения выручки в полном объеме;

6) ознакомление с условиями поставки продукции, казанными в договорах с покупателями.

7) проверка правильности отражения в чете выручки от реализации товаров, работ, слуг за иностранную валюту; выручки от экспортных операций, осуществленных на словиях товарообмена;

8) проверка правильности исчисления и отражения в чете НДС с объема реализации продукции (работ, услуг), также акцизов, налога на реализацию горюче-смазочных материалов. Проверка правильности исчисления налогов на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

9) в случае реализации продукции (работ, слуг) по ценам не выше их фактической себестоимости проверка исчисления НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства (или проверка наличия необходимых обоснований);

10) оценка правильности определения финансового результата от реализации продукции (работ, слуг) (использовать данные проверок по разделам Затраты и себестоимость, Готовая продукция, Товары, Товары отгруженные и др.).

Б.28.В.2. Структура и порядок составления формы №2 Отчета о прибылях и бытках

Рассмотрим порядок формирования показателей формы № 2 Отчет о прибылях и бытках. Классификация доходов и расходов становлена в Положениях по бухгалтерскому чету Доходы организации (ПБУ 9/99) и Расходы организации (ПБУ 10/99). В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, также выручки. Положение определяет порядок признания доходов в бухгалтерском чете и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности.

Доходами организации признается величение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к величению капитала этой организации, за исключением вкладов частников (собственников имущества).

Расходами организации признается меньшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к меньшению капитала этой организации, за исключением меньшения вкладов по решению частников (собственников имущества).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 показываются следующие доходы и расходы:

Х доходы и расходы по обычным видам деятельности;

Х операционные доходы и расходы;

Х внереализационные доходы и расходы;

Х чрезвычайные доходы и расходы.

Раздел 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием слуг (далее - выручка).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от частия в ставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и с частием в ставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

Х материальные затраты;

Х затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды;

Х амортизация;

Х прочие затраты.

Перейдем к построчному комментарию показателей Отчета о прибылях и бытках (форма № 2).

По статье Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, слуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием слуг. Выручка от продажи определяется по мере отгрузки продукции, товаров и предъявления счетов покупателям. Применение кассового метода, т.е. отражение выручки по факту оплаты за реализованную продукцию, разрешается при переходе права собственности покупателю только после оплаты. Сумма выручки от продаж формируется исходя из словий договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию слуг с четом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п. Проценты по коммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя, включаются в выручку от продажи товаров, продукции. Выручка принимается к бухгалтерскому чету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Доходы, признанные в бухгалтерском чете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности пять и более процентов от общей суммы доходов, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, слуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) или в приложении к отчету о прибылях и бытках.

По статье Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг отражаются чтенные затраты на производство продукции, работ, слуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, слугам.

Организации торговли отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными частниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

При использовании для чета затрат на производство счета Выпуск продукции (работ, услуг) сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных слуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг.

При признании организацией управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, слуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство продукции, без чета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье правленческие расходы.

Затраты, связанные со сбытом продукции, также издержки обращения в данные статьи Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг не включаются, отражаются по статье Коммерческие расходы. Расшифровка себестоимости но элементам затрат приводится в форме № 5 приложения к балансу.

Данные статьи Валовая прибыль определяются как разница между данными статьи Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг.

По строке Прибыль (убыток) от продаж показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, слуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

Для расчета прибыли (убытка) от продаж из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг вычитается сумма расходов, отраженных по строкам Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг, Коммерческие расходы и правленческие расходы.

Если организация терпит убыток от продажи товаров (работ, слуг), то его отражают в этой же строке в круглых скобках.

Раздел 2. Операционные доходы и расходы. Операционными доходами являются:

Ч поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

Ч поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;

Ч поступления, связанные с частием в ставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Ч прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Ч поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Ч проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами являются:

Ч расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

Ч расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;

Ч расходы, связанные с участием в ставных капиталах других организаций;

Ч расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Ч отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского чета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием словных фактов хозяйственной деятельности;

Ч проценты, плачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Ч расходы, связанные с оплатой слуг, оказываемых кредитными организациями;

Ч прочие операционные расходы.

По статье Проценты к получению раздела Операционные доходы и расходы отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств организации и пр.

Доходы, связанные с участием в ставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с чредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье Доходы от частия в других организациях казанного раздела.

По статье Проценты к плате отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к плате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям Прочие операционные доходы или Прочие операционные расходы.

Раздел 3. Внереализационные доходы и расходы

Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются:

Ч штрафы, пени, неустойки за нарушение словий договоров;

Ч активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Ч поступления в возмещение причиненных организации бытков;

Ч прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Ч суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Ч курсовые разницы;

Ч сумма дооценки активов;

Ч прочие внереализационные доходы.

Кроме того, по статье Внереализационные доходы отчета о прибылях и бытках отражается сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

Внереализационными расходами по ПБУ 10/99 являются:

Ч штрафы, пени, неустойки за нарушение словий договоров;

Ч возмещение причиненных организацией бытков;

Ч бытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Ч суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Ч курсовые разницы;

Ч перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Ч суммы ценки активов;

Ч прочие внереализационные расходы.

Перечисленные расходы отражаются по статье Внереализационные расходы отчета о прибылях и бытках. Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, также операционным и внереализационным доходам и расходам.

По статье Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с налоговым законодательством как задолженность перед бюджетом, также задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

Результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I- отчета о прибылях и бытках, и отражается по статье Прибыль (убыток) от обычной деятельности.

Раздел 4. Чрезвычайные доходы и расходы

По статье Чрезвычайные доходы отражаются суммы страхового возмещения и покрытия из других источников бытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По статье Чрезвычайные расходы отражаются стоимость траченных материально-производственных ценностей, бытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

Строка Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) формируется исходя из прибыли или бытка от обычной деятельности с четом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), в случае их возникновения.

Справочно к отчету о прибылях и бытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию.

Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Отдельные виды прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, показываются в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета.

Б.29. В.1. Попередельный метод чета затрат. Особенности, сфера применения

Попередельный метод чета затрат и калькулирования себестоимости продукции - метод калькулирования, преобладающий в производствах с последовательной или комплексной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производственный процесс состоит из отдельных стадий (фаз, переделов) технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства: черная и цветная металлургия, химическая и текстильная промышленность, нефтепереработка и производство стройматериалов и др. В этом случае затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. В качестве объекта чета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т. д.

Для многих производств характерно последовательная переработка промышленного и сельскохозяйственного сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные стадии, которые получили название передела. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объемом чета затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, чета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства. Из этих предпосылок и вытекает сущность попередельного метода. Она заключается в следующем: прямые затраты отражают в текущем чете не по видам продукции, по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом чета затрат является обычно передел.

Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично (порой в значительных размерах) реализованы на сторону в качестве готовой продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.

Попередельный метод чета преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработкиа (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции.

Скачать документ бесплатно Скачайте в формате документа WORD

Б.29. В.2. Пояснительная записка к годовому отчету. Состав информации, отражаемый в пояснительной записке

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому чету Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99, также других положениях по бухгалтерскому чету (об изменениях четной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.), и информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и бытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и бытков в случае их существенности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации:

Х обычных видов деятельности;

Х текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

Х основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

Х решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика:

Х основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.);

Х нематериальных активов;

Х финансовых вложений;

Х научно-технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, -их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует казывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, доли собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как:

Х наличие денежных средств

Х на счетах в банках;

Х в кассе организации;

Х бытки;

Х просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности;

Х не погашенные в срок кредиты и займы;

Х полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет;

Х плаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутацию организации, выражающуюся, в частности, в известности клиентов, пользующихся слугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); ровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. Порядок расчета основных показателей и методы их анализа изложены в данной работе.

кционерные общества в пояснительной записке приводят:

Х фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета);

Х членов исполнительного органа;

Х общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).

кционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной с четом изложенного выше, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

Указанная отчетность представляется в сроки в соответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учете. При этом если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, определяет срок ее представления ранее становленного в соответствии с Федеральным законом О бухгалтерском чете, то представляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год.

В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского чета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Б.30. В.1. Бухгалтерский правленческий чет, сущность, сравнительная характеристика финансового и правленческого чета

Управленческий учета - подсистема бухгалтерского чета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее правленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно правления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой правленческому аппарату для выполнения его функций.

Управление выполнением бизнес-плана и бюджетов (смет) невозможно без привлечения соответствующих планово-нормативных данных.

Такие данные содержатся прежде всего в производственно-финансовом плане промышленного предприятия и торгово-финансовом плане торговой организации. Помимо данных утвержденного плана, привлекается довольно обширный нормативный материал, содержащийся в производственных паспортах, ценниках, прейскурантах, справочниках и др. Техническая информация также используется как элемент информационной системы. К ней относится в основном техническая и технологическая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, спецификация и т.п.), характеризующая ровень техники и технологии, технический ровень и качество продукции. Техническую информацию получают из перспективных разработок технологов и проектировщиков, используют результаты организационно-технических мероприятий, патентную информацию, сведения об отечественных и зарубежных аналогах.

Организация управленческого (в том числе производственного) чета - внутреннее дело. Администрация организации сама решает, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как вязать их с центрами ответственности, каким образом вести чет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Подсистемы правленческого чета характеризуются многими признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков - полнота включения затрат в себестоимость производства. Тут можно говорить о двух подсистемах (методах) правленческого чета:

- подсистеме полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, слуг), т.е. о традиционном чете полной себестоимости,

- подсистеме неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, т.е. директ-костинг.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - один из важнейших разделов управленческого чета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа правленческих решений, например:

Х выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

Х производить или покупать комплектующие изделия;

Х какую становить цену на продукцию;

Х покупать ли новое оборудование;

Х менять ли технологию и организацию производства.

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важны для любых организаций. Но прежде чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо понять классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

Определение себестоимости производства единицы продукции - одна из основных четных задач. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Эффективность роботы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости.

Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции или слуг, общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции только при помощи специальных методов.

Распределение затрата - процесс отнесения понесенных затрат к определенным объектам затрат.

Объект затрат - организационное подразделение, контракт или другая четная единица, по которой собираются данные о затратах и измеряется стоимость процессов, продукции, работ, проектов капиталовложений и т.д. По объектам затрат обычно выделяют методы распределения затрат при массовом и серийном производстве (по деталям, изделиям, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). В России используют попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования себестоимости. Другой важной категорией процесса распределения затрат является центр затрат. Центр затрат - организационная единица или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов (входящие в затраты) и расходах (затраты на выходе). Чаще всего это структурные подразделения низшего ровня, не обладающие относительной самостоятельностью, такие, как производственный часток, бригада, цех.

Все группировки затрат предназначены для принятия правленческих решений. В системе управленческого чета затраты должны распределяться по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции.

Процесс осуществляется в два этапа:

1. Сбор затрат по центрам ответственности.

2. Отнесение их на конкретную продукцию, обрабатываемую в данном цехе (или другую калькуляционную единицу).

Таким образом, до сих пор в организациях нашей страны применялся только чет полной себестоимости с распределением накладных расходов между изделиями, который был оправдан в условиях централизованного государственного ценообразования. По мере обособления организаций с различной формой собственности, развития процессов приватизации государственных предприятий, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики постепенно будет возрастать потребность в правленческом учете. Отдельные элементы правленческого чета используются отечественными предприятиями, например, все затраты делятся по статьям, цены рассчитываются на основе калькулирования себестоимости продукции, используются центры ответственности и т.д. Однако, об использовании правленческого чета, как о целостной системе правления на российких предприятиях говорить пока рано.

Б.30. В.2. чет и аудит затрат на ремонт и техническое обслуживание основных средств

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху - производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического чета по данному заказу, третий остается в. отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и злов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 Материалы, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.). Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для чета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет Ремонтный фонд по пассивному счету 96 Резервы предстоящих расходов.

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта. Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 Общепроизводственные расходы (и других счетов производственных затрат);

Кредит счета 96 Резервы предстоящих расходов.

При образовании ремонтного фонда операции по чету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 Вспомогательные производства. По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье Незавершенное производство.

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 Вспомогательные производства.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей записью: Дебет счета 96 Резервы предстоящих расходов Кредит счета 23 Вспомогательные производства.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

Дебет 96 Резервы предстоящих расходов, субсчет Ремонтный фонд;

Кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Оплата счетов производится с расчетного или другого счета и оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

Кредит счета 51 Расчетный счет или других счетов.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают казанную величину на издержки производства или обращения.

Сальдо по субсчету Ремонтный фонд счета 96 Резервы предстоящих расходов, как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале учитывать по дебету счета 97 Расходы будущих периодов (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения). Данный вариант чета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту казанных объектов списывают в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы с кредита материальных денежных и расчетных счетов'(10, 70, 69, 60, 76 и др.).

удит ОС

Предмет проверки:

1) правильность отражения движения основных средств и их аренды;

2) правильность начисления износа;

3) принадлежность основных средств клиенту;

4) правильность отражения налогов и финансовых результатов.

удиторские процедуры:

4) оценка правильности отражения в чете безвозмездно полученных основных средств;

6) выборка основных средств и согласование для.них используемых норм амортизации;

7) оценка достоверности суммы износа, начисленного за год:

проверка начисления износа по поступившим основным средствам, начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

проверка прекращения начисления износа по выбывшим основным средствам с месяца, следующего за месяцем выбытия;

проверка отсутствия начисления износа по полностью амортизированным основным средствам;

9) проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду;

10) проверка соответствия порядка чета арендованных основных средств порядку, становленному в законодательстве;

11) получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию на 01.01.__ г. и выполнение следующих действий:

- проверка на основе выборки правильности расчета, применения коэффициентов изменения стоимости основных фондов;

- проверка в случае проведения переоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств наличия подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимости казанных основных средств;

- проверка чета при проведении переоценки всех групп основных средств;

- проверка правильности отражения результата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчета по налогу на имущество;

Б.31. В.1. чет движения материально-производственных запасов и их оценка при отпуске со склада (методы ЛИФО, ФИФИ, средней себестоимости и по себестоимости каждой единицы)

Ха по себестоимости каждой единицы (метод фактических цен).

Х по средней себестоимости (метод средних цен);

Х по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Х по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года, и этот метод оценки материалов отражается в приказе по четной политике предприятия. Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в четную номенклатуру запасов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право дополнить свою четную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида материальных ценностей.

В основе всех методов учета лежит покупная цена.

Эти методы чета можно разделить на две группы - точного и приближенного чета.

Метод фактических цен (единичный чет) является абсолютно точным методом учета движения материала. При этом на результат суммового чета не влияет ни место хранения (склад), ни то, что материалы (с одинаковыми параметрами) поступили в разных партиях. На каждую партию материала (в том числе и с одинаковыми входными параметрами), поступающую на предприятие, заводится инвентарная карточка. четная цена в этом случае есть фактическая цена закупки. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер, служащий для однозначной идентификации данного материала. В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном четном регистре о том, какой инвентарный номер и с какого подразделения (склада) отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала, перенесшего ее на готовую продукцию. Материальные ценности, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. При отсутствии автоматизированных систем и непрерывном величении инвентарных карточек этот метод очень трудоемок. Он может быть рекомендован для учета материалов с какими-либо никальными свойствами или дорогостоящих.

Методы, при которых четная цена отпущенного в производство материала определяется расчетным путем, являются методами приближенного чета. Различают три основных метода приближенного чета - средних цен, ФИФО, ЛИФО, каждый из которых, в свою очередь, подразделяется на оперативный и итоговый.

При оперативном методе чета все расчеты производятся в реальном времени совершения операций прихода и расхода. При итоговом методе делается допущение, прощающее реальную картину движения материала: считается, что весь материал, имевшийся за учетный период, поступил и отпущен в производство в одно и то же время - в конце четного периода. Таким образом, предполагается, что в отчетном периоде сначала были все приходы, затем все расходы.

Метод средних цен. При этом методе материал с одинаковыми входными параметрами учитывается в одной инвентарной карточке. чет по партиям не ведется. Вновь поступивший материал средняется с же имеющимся. В результате в момент передачи материала в производство мы имеем как бы одну партию по одной четной цене - определяемой делением общей стоимости материала на общее количество.

Ц у. к - четная цена конечная.

К н. - количество материала на начало отчетного периода.

Ц у. н. - четная цена материала на начало отчетного периода.

Ц п. - цена ступившего материала.

К п - количество поступившего материала.

Ц у.н * К н - - п * К п.

Ц у.к. = (1)

К п. Ц К н.

При расчете четной цены с четом места хранения каждая переменная в расчетной формуле должна быть дополнена еще одним индексом - определяющим подразделение (склад) хранения.

Ц у.н. ск * К н. ск. - - п. ск. * К п. ск.

Ц у. к. ск. а= (2)

К п. ск. Ц К н. ск.

Оперативный метод средних цен. При этом методе расчет четной цены производится сразу в момент поступления новой партии материала. В результате в каждый момент времени мы имеем как бы одну партию по одной четной цене. Списание стоимости переданного в производство материала, которое последует после очередного прихода, будет производиться по новой четной цене. Данный метод широко используется в тех случаях, когда затруднительно организовать единичный чет.

Достоинство - оценку стоимости отпущенного материала и материала в остатках мы знаем сразу в момент совершения операции.

К недостаткам можно отнести довольно большой объем ручной работы, также недостаточно объективную оценку остатков материала в себестоимости готовой продукции.

Итоговый метод средних цен. При этом методе расчет производится не в реальном времени совершения операции прихода или расхода, делается допущение, прощающее реальную картинудвижения материала: считаем, что весь материал, имевшийся за четный период, поступил и отпущен в производство в одно и то же время в конце четного периода. Таким образом, предполагается, что в отчетном периоде сначала были все приходы, затем все расходы.

Очевидное достоинство данного метода - простота расчетов.

Недостаток - расчет четной стоимости отпущенного в производство материала, а соответственно, и стоимость материала в остатках можно определить только после оформления всех операций прихода и расхода отчетного периода.

ФИФО. Вновь поступившая партия отражается в чете, как самостоятельная партия, не зависящая от находящихся на чете. При списании делается предположение, что списывается в производство материал из самой первой поступившей партии. Если количество материала в первой партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из второй партии и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу: первым пришел - первым шел. Этот метод оправдан в словиях, когда вновь поступающая партия материала поступает по более низкой цене, чем предыдущие, также при низкой инфляции. В словиях высокой инфляции применение этого метода приведет к завышению стоимости материальных остатков и занижению себестоимости готовой продукции и, как следствие, завышению результатов от реализации. Как правило, предпочтительно списывать в производство сначала материл по более высокой четной цене.

ЛИФО. Вновь поступившая партия отражается в чете как самостоятельная партия, не зависящая от находящихся на чете. При списании делается предположение, что отпущен материал из самой последней поступившей партии. Если количество материала в последней партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из предпоследней партии и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу: последним пришел - первым шел. Этот метод оправдан в словиях высокой инфляции, так как стоимость списываемого материала максимально приближена к текущим рыночным ценам: в первую очередь списывается материал, купленный последним, и его четная цена ближе к рыночным ценам, чем цены первых партий. При этом методе снижается стоимость материальных остатков и, как следствие, результаты от реализации готовой продукции, по сравнению с предыдущим методом.

Б.31. В.2. Концепция развития бухгалтерского чета на среднесрочную перспективу. Реформирование бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО.

Введение стандартов МСФО в России началось в 1997 году, когда правительство поручило Минфину разработать план мероприятий по переходу организаций на МСФО. Предполагается отмена отечественной отчетности по мере поэтапного внедрения МСФО сначала на уровне консолидированной, затем и для раздельной отчетности предприятий. Порядок расчета налогов регулируется налоговым кодексом, который вводит понятие налогового чета и четко прописывает правила определения налогооблагаемой прибыли. Соответственно, введение МСФО не должно привести к изменению налогооблагаемой прибыли организаций. Основной аргумент в пользу перехода - МСФО более честная система, так как ориентирована на справедливую стоимость активов и поэтому дает более ясную информацию о состоянии дел в компании. Другими словами, с использованием МСФО отчетность становится более понятной, прозрачной, в числе прочего повышая инвестиционную привлекательность компаний.

По той же причине международные стандарты становятся все актуальнее в свете вступления России во Всемирную торговую организацию - после перехода на МСФО силиваются шансы притока иностранного капитала на большее количество отечественных предприятий.

Ряд крупных страховых компаний (в частности, входящих в холдинги) готовит финансовые отчеты в соответствии с МСФО не первый год. У таких страховщиков существуют объективные причины - например, результат их деятельности необходим головному предприятию в виде МСФО. Конечно, пока эти отчеты составляются в добровольном порядке, причем страховщики жалуются на дороговизну - цена внедрения МСФО доходит до нескольких сотен тысяч долларов. При этом в вопросе введения обязательного страхового МСФО нет единства.

Действительно, с введением международных стандартов встает вопрос публичности корпоративных финансов. Страховщики признаются, что решение проблемы публичного раскрытия отчетности по МСФО потребует времени. Еще один проблемный аспект заключается в разделении чета по международным стандартам и составлении отчетности по ним.

Для подготовки отчетов могут быть использованы три метода: на основе данных чета в МСФО, трансформация из РСБУ и перекладка правленческой отчетности на международные стандарты. Большинство страховых компаний идет по второму пути, наиболее продвинутые используют третий способ, первый вариант зачастую выбирают дочерние компании иностранцев.

Так как страховые МСФО еще не разработаны, то для бухгалтерского отражения страховых операций часто используются страховые спецификации US GAAP, для прочих, не связанных со страхованием операций, используются общие МСФО.

Поскольку управленческий чет тоже необходимо вести на понятном для инвестора языке, то получается, что в итоге на международные стандарты должна быть переведена вся отчетность компании. Принцип оценки справедливой стоимости, заложенный в МСФО, создает страховщикам еще одну проблему - справедливую оценку резервов. Сложность в том, что для применения принципа справедливости при оценке резервов в мировой практике используются независимые актуарные базы, которых в России пока никто не создавал. Единицы страховщиков сами делают актуарные расчеты по некоторым видам страхования, однако их недостаточно для обоснования справедливости оценки резервов.

При трансформации данных чета из РСБУ в МСФО возникает ряд проблем из-за принципиальных отличий двух бухгалтерских систем. Проблема не только в новых классификациях, но и в принципах аллокации. Форма МСФО дана в принципиально иной идеологии - например, не имеет смысла выстраивать систему субсчетов. Кроме того, у большинства отечественных страховщиков часть бизнес-операций по сущности отличается от названия, организационная структура многих компаний разрознена - это не позволяет провести аллокацию (корректное сопоставление как счетов, так и сущности бизнес-процедур).

Переход на МСФО требует серьезных затрат - как материальных, так и моральных. Чиновникам и бизнес-сообществу не отделаться очередной бумажной процедурой. Основополагающий принцип импортируемой идеологии - объективность данных. Применение МСФО требует новых знаний и навыков работы, потому что стандарты - это набор принципов и требований, применение которых бухгалтер определяет самостоятельно, руководствуясь условиями конкретной экономической ситуации, не только требованиями закона.

В принципе, и при применении МСФО возможны искажения фактов. Для избежания махинаций в проекте перехода на международные стандарты предусматривается обязательный аудит консолидированной отчетности и государственная аттестация бухгалтеров. Сейчас в Минфине ведется разработка российского аудиторского аттестата по МСФО, ведь пока отечественные курсы не дают права на проведение аудита по международным стандартам - необходимо сдать квалификационный экзамен в Лондоне.

Налицо нехватка бухгалтеров и аналитиков по МСФО - сложность в том, что вплоть до нынешнего года преподавание велось на английском языке. Русских учебных материалов по МСФО очень мало, кроме того, сами МСФО до сих пор официально не локализованы - отсутствует как адекватный русский перевод, так и регламенты трансформации русской бухгалтерии в МСФО, из-за чего компьютерных программ для чета по международным стандартам пока никто в России не разрабатывал.

В системе нормативного регулирования чета бухгалтерская отчетность рассматривается как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Такая процедура обобщения четной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Б.32. В.1. чет операций по договору лизинга

Организация бухгалтерского чета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с казаниями об отражении в бухгалтерском чете операций по договору лизинга.

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 Вложения во внеоборотные активы, субсчет Приобретение объектов основных средств.

Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 Доходные вложения в материальные ценности с кредита счета 08. Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом чете по счету 03.

Если по словиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом 'непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то казанные выше записи осуществляют в бухгалтерском чете транзитом на основании первичного четного документа лизингополучателя. В зависимости от словий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Если по словиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552), а также ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 Основное производство с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 Амортизация основных средств. Ежемесячно чтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета Продажи.

Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками в корреспонденции со счетом 90 Продажи. Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками в корреспонденции со счетами чета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03 Доходные вложения в материальные ценности в дебет счета 01 Основные средства.

Если по словиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 Прочие доходы и расходы. При этом составляют следующие бухгалтерские записи:

Б.32. В.2. ПБУ 20/03 Информация об частии в совместной деятельности. Понятие и виды совместной деятельности. Особенности чета операций по договору простого товарищества

Утверждено приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н

ПБУ 20/03 станавливает правила и порядок раскрытия информации об частии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Положения под информацией об частии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. Информация об частии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, словиями которых станавливается распределение между частниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.

Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым частником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания слуги) с использованием собственных активов. При этом каждый частник договора в бухгалтерском чете отражает свою часть расходов и обязательств, также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.

При совместно осуществляемых операциях обособленно (на отдельном балансе) не учитываются, отражаются в бухгалтерском балансе частника вклад частника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, также финансовые результаты от таких операций. Вклад участника договора в бухгалтерском чете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений. Каждым участником бухгалтерский чет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемой операции, ведется применительно к правилам, становленным Положением по бухгалтерскому чету Информация по сегментам ПБУ 12/2, твержденным приказом Министерства финансов Российской федерации 27 января 2 г. № 11 н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 16.03.2 № 1838-ЭР казанный приказ не нуждается в государственной регистрации).

Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым частником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к частнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам чета доходов, расходов, обязательств и активов.

Каждый частник договора отражение в бухгалтерском чете причитающейся ему доли продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания слуг) осуществляет за отчетный период в соответствии с словиями договора. При этом частник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим частникам договора, учитывает за балансом, в случае, если договором предусмотрена продажа продукции (работ, слуг), то доходы, подлежащие получению другими частниками договора, отражает в бухгалтерском чете в качестве обязательства перед ними.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности каждого частника включение данных об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов осуществляется путем построчного суммирования соответствующих показателей. При этом в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются:

- активы, используемые для частия в договоре;

- обязательства, возникшие непосредственно у частника, в связи с частием в договоре;

- расходы, понесенные непосредственно частником в связи с частием в договоре;

- доходы, полученные непосредственно частником в результате частия в договоре.

ктивы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности частников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. При этом каждый из частников договора отражает в бухгалтерском чете долю расходов и обязательств, также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно словиям договора. Доходы, расходы, обязательства, полученные в результате совместного использования активов, каждым частником договора учитываются обособленно в аналитическом чете по соответствующим синтетическим счетам чета доходов, расходов, обязательств. Активы, принадлежащие частнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского чета и в состав финансовых вложений не переводятся. При этом вклад частника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением такого договора, также полученные от совместного использования активов финансовые результаты не выделяются на отдельный баланс.

Каждым частником договора в бухгалтерском чете за отчетный период отражаются его доля доходов, полученных от совместного использования активов, также обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора. Подлежат отражению обязательства, возникшие непосредственно у частника в связи с частием в договоре, а также его доля в совместных обязательствах с другими частниками договора. В бухгалтерском чете частника учитываются расходы, произведенные непосредственно частником в связи с частием в договоре, и его доля в совместных расходах с другими частниками казанного договора.

В случае если согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются одним из частников, то доходы, подлежащие получению другими частниками договора, отражаются в его бухгалтерском чете в качестве обязательства перед ними. Ведение бухгалтерского чета хозяйственных операций, связанных с выполнением договора, осуществляется каждым частником в общеустановленном порядке с четом правил, становленных Положением по бухгалтерскому чету Информация по сегментам ПБУ 12/2.

Данные об частии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов у каждого частника формируют показатели бухгалтерской отчетности путем построчного суммирования аналогичных показателей. В рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражается:

- доля частника в совместно используемых активах;

- обязательства, возникшие непосредственно у частника в связи с частием в договоре;

- доля частника в обязательствах, возникших у него совместно с другими частниками договора;

- расходы, понесенные непосредственно частником в связи с частием в договоре;

- доля в расходах, понесенных совместно с другими частниками договора;

- доля в доходах, полученных совместно с другими частниками договора.

Согласно статьи 1041 Гражданского кодекса РФ по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли. В соответствии со статьей 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации ведение бухгалтерского чета общего имущества может быть поручено одному из частвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

ктивы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав операционных доходов или расходов прибыль или бытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами. Имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со статьей 1050 Гражданского кодекса Российской Федерации при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, чтенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, чтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности, она включается в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому чету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь становленного срока полезного использования в соответствии с правилами, определенными Положением по бухгалтерскому чету чет основных средств ПБУ 6/01, твержденным приказом Министерства финансов Российской федерации от 30 марта 2001 года № 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689).

Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в становленном для юридических лиц порядке с четом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и бытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или быток включаются в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются:

- доля частия (вклад) в совместную деятельность;

- доля в общих договорных обязательствах;

- доля в совместно понесенных расходах;

- доля в совместно полученных доходах.

При организации бухгалтерского чета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный чет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая чет расходов и доходов, также расчет и чет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке. Имущество, внесенное частниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе). Вклады, внесенные частниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по чету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

В бухгалтерском чете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. чет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности. По окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый быток) распределяется между частниками договора о совместной деятельности в порядке, становленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого бытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет частникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, становленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

Ликвидационный баланс составляется товарищем, ведущим общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли частия (вклада) в совместную деятельность.

Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об частии в совместной деятельности:

) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание слуг и т.д.) и вклад в нее;

б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

д) суммы доходов, расходов, прибыли или бытка, относящихся к совместной деятельности.

Б.33. В.1 Виды себестоимости: полная себестоимость, себестоимость по переменным расходам, фактическая себестоимость, нормативная себестоимость.

В хозяйственной деятельности обособившиеся в денежной форме издержки производства выступают в форме себестоимости продукции. Однако себестоимость может служить исходной базой для становления цен только в том случае, если она отражает экономически обоснованные затраты на производство и реализацию продукции, если исходные методологические принципы определения ее величины отражают закономерности формирования общественно необходимых затрат труда.

Себестоимость продукции представляет собой часть общественно необходимых затрат труда, выражающую в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции, которая через процесс обращения должна постоянно возвращаться предприятию для возмещения его затрат и обеспечения непрерывности производственного процесса. В себестоимость продукции включаются снашиваемая в процессе производства этой продукции часть стоимости основных фондов (выражаемая через амортизационные отчисления), стоимость израсходованных предметов труда (сырья, материалов, топлива, электроэнергии), расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и прочие расходы по правлению и обслуживанию производственного процесса.

Существование категории себестоимость обусловлено организацией общественного производства, в частности экономической самостоятельностью и обособленностью предприятий, осуществляющих свою производственную деятельность на основе различных форм собственности. Экономическая самостоятельность предполагает, что все текущие расходы предприятия по производству продукции (приобретение сырья и материалов, возмещение сношенной части основных производственных фондов, оплата живого труда и др.), затраты на расширение и реконструкцию производства, научно-техническое и социальное развитие и на другие нужды должны возмещаться за счет доходов от реализации продукции и прочей деятельности, также кредитов. Источником возврата кредитов и их оплаты также должна быть прибыль предприятия. В этих словиях неизбежно обособление части стоимости в форме себестоимости, т.е. в виде расходов предприятия на производство и реализацию продукции. Их выделение в самостоятельную экономическую категорию возникло закономерно в процессе обмена товарами, создания словий для дальнейшего осуществления производственного процесса, оценки результатов собственного труда путем соизмерения своих расходов с доходами от реализации продукции.

Себестоимость является тем звеном, в котором производственно-хозяйственная деятельность предприятия вязывается в неразрывное целое. Она характеризует степень использования производственных ресурсов, является критерием оценки эффективности производственного процесса. Роль показателя себестоимости для оценки экономической эффективности работы предприятий определяется тем, что сама экономическая эффективность есть величина, получаемая при сопоставлении результатов производственно-хозяйственной, организационно-управленческой и других видов деятельности с затратами на осуществление этой деятельности.

В ровне себестоимости отражаются экономические, научно-технические, социальные и природоохранные факторы развития предприятия. Себестоимость - один из основных элементов цены, определяющих ее величину. Себестоимость неразрывно связана с категорией прибыль, которая определяется как разница между стоимостью продукции в оптовых ценах без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью. Себестоимость используется при определении показателей эффективности капитальных вложений и новой техники, мероприятий по совершенствованию организации труда и производства, реконструкции и модернизации и пр. Показатель себестоимости продукции связан со многими другими показателями и играет важную роль в правлении производством.

В планировании, чете и анализе себестоимость находит свое конкретное выражение в различных показателях, имеющих единое внутреннее содержание. В настоящее время применяются следующие показатели: себестоимость всей выпущенной товарной продукции, себестоимость сравнимой товарной продукции, затраты на 1 рубль товарной продукции, себестоимость единицы продукции (натуральной или условно-натуральной единицы). Эти показатели различаются объектами расчета.

В зависимости от состава включаемых в себестоимость продукции затрат различают индивидуальную, технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

Индивидуальная себестоимость - это сумма затрат на изготовление конкретного изделия.

Технологическая себестоимость - сумма затрат на осуществление технологического процесса изготовления продукции, за исключением затрат на покупные детали и узлы. Этот показатель является основой для определения заданий по себестоимости хозрасчетному коллективу (участку, бригаде).

Цеховая себестоимость представляет собой сумму затрат цеха на производство продукции. Она включает технологическую себестоимость, затраты на полуфабрикаты и слуги других подразделений предприятия, затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, затраты по правлению и обслуживанию производства в пределах цеха (цеховые расходы).

Производственная себестоимость представляет собой сумму затрат предприятия на производство продукции. Она включает цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость - это сумма затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Она включает производственную себестоимость и затраты на реализацию продукции (внепроизводственные затраты). Полная себестоимость исчисляется только по товарной продукции.

В зависимости от способов расчета и сферы применения различают следующие виды себестоимости: плановую (прогнозируемую), нормативную и фактическую. Плановую себестоимость рассчитывают на основе производственно-технических норм затрат. Нормативную себестоимость рассчитывают на базе текущих норм расхода ресурсов. Фактическая себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского чета о фактических затратах за соответствующий период.

В бухгалтерском управленческом чете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, слуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы чета неполной себестоимости. Применяемая в рамках этого метода (директ-костинг) схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.

Б.33. В.2. ПБУ 19/02 чет финансовых вложений. Понятие, оценка и переоценка финансовых вложени

ПБУ 19/02 станавливает правила формирования в бухгалтерском чете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Оно применяется при установлении особенностей чета финансовых вложений для профессиональных частников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

Для принятия к бухгалтерскому чету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих словий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организаций финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, величения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в ставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании ступки права требования, и пр. Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Единица бухгалтерского чета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический чет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского чета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, частником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). По принятым к бухгалтерскому чету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом чете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Организация может формировать в аналитическом чете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому чету по первоначальной стоимости. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением казанных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому чету Расходы организации ПБУ 10/99, твержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1 г. № Зн (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31. мая 1 г., регистрационный № 1790) и Положением по бухгалтерскому чету чет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01, твержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н (согласно письму Министерства юстиции Российской федерации от 7 сентября 2001 г. № 07/8985-ЮД приказ не нуждается в государственной регистрации).

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного правления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с словиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому чету, может изменяться в случаях, становленных законодательством и настоящим Положением. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в становленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. казанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском чете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с словиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или величение расходов некоммерческой организации. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском чете не производятся.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований настоящего Положения. В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском чете организации на дату единовременного прекращения действия словий принятия их к бухгалтерскому чету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в ставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому чету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытие т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Б.34. В.1. Понятие бюджетирования. Виды бюджетов и порядок их составления

Бюджетирование - это процесс планирования будущей деятельности предприятия, результаты которого оформляются системой бюджетов. Бюджеты составляются как для структурных подразделений, так и для компании в целом. Бюджеты подразделений сводятся в единый бюджет предприятия называемый основным или головным.

К числу основных задач бюджетирования относится следующее:

- обеспечение текущего планирования;

- обеспечения координации, кооперации и коммуникации подразделений предприятия;

- обоснование затрат предприятия;

- создание базы для оценки и контроля планов предприятия;

- исполнение требований законов и контрактов.

С точки зрения последовательности подготовки документов для составления основного бюджета выделяют две составных части бюджетирования, каждая из которых является законченным этапом планирования:

1. Подготовка операционного бюджета;

2. Подготовка финансового бюджета.

Перечень операционных бюджетов, как правило, исчерпывается следующим списком:

- бюджет продаж;

- бюджет производства;

- бюджет производственных запасов;

- бюджет прямых затрат на материалы;

- бюджет производственных накладных расходов;

- бюджет прямых затрат на оплату труда;

- бюджет коммерческих расходов;

- бюджет правленческих расходов;

- прогнозный отчет о прибыли.

К числу финансовых бюджетов относятся

- инвестиционный бюджет;

- бюджет денежных средств;

- прогнозный баланс.

Процесс бюджетирования начинается с составления бюджета продаж.

1. Бюджет продаж - операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции. При составлении бюджета продаж нужно ответить на следующие вопросы:

- какую продукцию выпускать;

- в каких объемах она будет реализована (с разбивкой на определенные промежутки времени);

- какую становить цену продукции;

- какой процент продаж будет оплачен в текущем месяце, какой в следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность.

2. Одновременно с бюджетом продаж целесообразно составлять бюджет коммерческих расходов, так как, во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредственно связан с бюджетом продаж; во-вторых, коммерческие расходы планируются теми же подразделениями.

3. Бюджет производства - это производственная программа, которая определяет запланированные номенклатуру и объем производства в бюджетном периоде (в натуральных показателях). Он опирается на бюджет продаж, учитывает производственные мощности, величение или меньшение запасов, также величину внешних закупок.

4. Одновременно с бюджетом производства следует составлять бюджет производственных запасов. Он должен отражать планируемые уровни запасов сырья, материалов и готовой продукции. Бюджет подготавливается в стоимостном выражении и призван количественно представить опасения снабженцев предприятия относительно перебоев в поставках сырья, неточности прогноза продаж и др. Информация бюджета производственных запасов используется также при составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях и бытках.

5. Бюджет прямых затрат на материалы - это количественное выражение планов относительно прямых затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья и материалов.

6. Бюджет прямых затрат на оплату труда - это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала.

При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда учитывают:

- он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала;

- в бюджете прямых затрат на оплату труда выделяют фиксированную и сдельную часть оплаты труда.

7. Бюджет производственных накладных затрат - это количественное выражение планов относительно всех затрат компании, связанных с производством продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда. Производственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть (амортизация, текущий ремонт и т.д.) планируется в зависимости от реальных потребностей производства, а переменная часть использует подход, основанный на нормативах.

8. Бюджет правленческих расходов - это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции.

9. Прогнозный отчет о прибылях и бытках - это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. Прогнозный отчет о прибылях и бытках составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств. Прогнозный отчет о прибылях и бытках составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

10. Бюджет денежных средств - это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступление денег. Приход классифицируется по источнику поступления средств, расход - по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами предприятия). Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек денег, либо недостаток денежных средств. Бюджет денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой. Такое разделение очень добно и наглядно представляет денежные потоки. Данные по бюджету продаж, различным бюджетам производственных и текущих расходов, также по бюджету капитальных затрат отражаются в бюджете денежных средств. Во внимание также должны быть приняты выплаты дивидендов, планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, также другие проекты, требующие денежных расходов.

На заключительном этапе процесса бюджетирования составляется прогнозный баланс.

11. Прогнозный баланс - это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозируемого периода.

Б.34. В.2. Методы начисления амортизации основных средств. чет и аудит амортизации основных средств

Основные средства относятся к техническому капиталу предприятия, который используется длительное время, претерпевая постепенные изменения в виде физического и/или морального износов, также исчерпывая свою финансовую полезность. Под физическим износом понимается изменение основных свойств объекта, приводящее к снижению качества выпускаемой продукции, повышению частоты отказов, меньшению производительности и к другим отрицательным с экономической точки зрения явлениям. Например, вследствие потери прочностных и точностных свойств отдельных злов весового оборудования, применяемого в торговых организациях, качество взвешивания значительно снижается и через определенное время оно становится недопустимым. Моральный износ (старение) связан с невозможностью на старом (по году выпуска) техническом стройстве обеспечить выполнение новых необходимых функций. Например, на лабораторном оборудовании более старого года выпуска, хотя оно совсем не было в потреблении, невозможно обеспечить целый ряд обязательных операций по оценкам качества выпускаемых пищевых продуктов. Они не были заложены в его конструкцию по тому ровню технического прогресса, который был при разработке данного образца оборудования.

Технический смысл физического и морального износов (старения) основных средств в бухгалтерском чете тесно связан с амортизационными отчислениями. Под амортизацией понимается процесс постепенного перенесения стоимости средств труда (по мере их износа или исчерпания полезных эксплуатационных свойств) на себестоимость выпускаемой продукции. А под амортизационными отчислениями - частичные суммы стоимости данных долгосрочных активов, относимые на себестоимость продукции, на финансовый результат или на нераспределенную прибыль (т.е. прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после платы налога на прибыль и других обязательных платежей).

мортизационные отчисления, согласно нормативным документам бухгалтерского чета - это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств. Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию.

Начисление амортизации на объект основных средств производится до момента достижения степени амортизации, равной балансовой стоимости, либо до прекращения права собственности на него (например, при арендных отношениях). Этот процесс может быть приостановлен решением руководства предприятия на время реконструкции, модернизации основного средства или нахождения его на консервации.

мортизация объектов основных средств приостанавливается на случай их консервации на срок свыше трех месяцев или ведения восстановительных работ сроком свыше 12 месяцев. В настоящее время руководство предприятия имеет право самостоятельного принятия решения о консервации любых объектов.

Согласно нормативным документам, с точки зрения необходимости начисления амортизации основные средства подразделяются на три следующие категории:

1) амортизируемые объекты;

2) предметы не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа;

3) объекты не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

В соответствии с законодательством на ряд основных средств амортизация не начисляется, например объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, земельные частки, приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.) и объекты природопользования. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. По объектам жилищного фонда, используемым для извлечения дохода, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

В целях безопасной эксплуатации большинства видов основных средств их износ целесообразно определять независимо от того, рассчитываются или нет по ним суммы амортизационных отчислений.

Малоценные объекты основных средств (стоимостью до 10 тыс. руб.) имеют особый статус и амортизируются на все 100% в момент их передачи в эксплуатацию:

Д 20,23,25,26,44 - К 01 Ч списана себестоимость малоценного основного средства,

где счет 01 Основные средства; счет 20 Основное производство; счет 23 Вспомогательные производства; счет 25 Общепроизводственные расходы; счет 26 Общехозяйственные расходы; счет 44 Расходы на продажу.

мортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно частвующих в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания слуг) или подготовки товаров к продаже и их реализации (производственные основные средства), включаются в издержки производства и обращения. Сумма их амортизации отражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках (или в инвентарной книге чета):

Д 20,23,25,26,44 - К 02 Ч начислена сумма амортизации основных средств,

где счет 02 Амортизация основных средств; счет 20 Основное производство; счет 23 Вспомогательные производства; счет 25 Общепроизводственные расходы; счет 26 Общехозяйственные расходы; счет 44 Расходы на продажу.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не становлено Положением.

мортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ меньшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому чету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических словиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента скорения, становленного в соответствии с законодательством РФ;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому чету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского чета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом О государственной поддержке малого предпринимательства от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять скоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

Б.35. В.1. чет выбытия основных средств. Особенности налогового чета бытка от выбытия основных средств

Последний этап жизненного цикла объекта основных средств на предприятии - его выбытие и списание.

Основные средства выбывают из бухгалтерского чета предприятия по следующим причинам:

Х списание в случае физического и (или) морального износа;

Х продажа;

Х передача в ставный капитал другого предприятия;

Х ликвидация в результате аварии;

Х безвозмездная передача и передача в качестве дара;

Х передача другому предприятию на условиях обмена на другие материальные ценности;

Х списание при сдаче в аренду с выкупом или лизинг.

Полностью амортизированный объект приносит чистую прибыль. Принятие решения о его замене осуществляется после анализа ряда инвестиционных проектов. Если речь идет о выбытии основного средства в результате физического и морального износов (амортизации) или в результате аварий и стихийных бедствий, объекты должны быть подвергнуты анализу со стороны специальной комиссии предприятия, в состав которой целесообразно включить главного бухгалтера.

Комиссии надлежит осмотреть объект, выявить причины, по которым он не может больше использоваться. Если объект не исчерпал срок полезного использования, необходимо становить конкретного виновника выхода его из строя. Комиссии следует определить возможность извлечения в процессе разборки объекта материальных ценностей, пригодных для производственной или хозяйственной деятельности; целесообразно оценить дополнительные затраты на демонтаж и разборку.

Остаточная стоимость объекта, списываемого раньше окончания срока его полезного использования, относится исключительно на финансовый результат предприятия. Если при разборке такого объекта приходуются материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, они считаются доходом предприятия. Если объект раке подвергался переоценке, дополнительный капитал переводится в состав нераспределенной прибыли. В бухгалтерском чете делаются следующие записи:

Д 02 - К 01 - погашена сумма амортизации объекта; определена его остаточная стоимость;

Д 91 - К 01 - списана сумма остаточной стоимости объекта;

Д 91 - К 10,70,69,76 - зафиксированы расходы по демонтажу и разборке объекта;

Д 10 - К 91 - чтен доход от сохраненных материальных ценностей;

Д 91 - К 99 - отражен быток от досрочного списания объекта;

Д 83 - К 84 - включена в состав нераспределенной прибыли сумма добавочного капитала, возникшего ранее при переоценке объекта основных средств,

где 01 Основные средства; счет 02 Амортизация основных средств; счет 10 Материалы; счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению; счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда; счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; счет 83 Добавочный капитал; счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток); счет 91 Прочие доходы и расходы; счет 99 Прибыли и бытки.

Продажа основных средств

Термин продажа основных средств в налоговом чете входит в обобщенное понятие лреализация товаров (см. ст. 268 НК РФ), в отличие от бухгалтерского чета, в котором данное хозяйственное действие относится к категории внереализационных операций. Доходы от операции продажи основных средств разрешено меньшать на остаточную стоимость объектов, а в качестве расходов принимать все связанные с данной операцией затраты, например, на их демонтаж, паковку, погрузку и т.п. Кроме того, необходимо определить финансовый результат от продажи. Так как основное средство в ряде случаев продается не с целью извлечения прибыли, то по данной операции может быть зафиксирован быток. Этот быток разрешено списывать на прочие расходы предприятия в течение срока, который соответствует разнице между сроком полезного использования объекта и временем его эксплуатации до принятия решения о продаже.

Продажа основного средства может быть отражена совокупностью следующих налоговых проводок.

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
1	02	01	Погашена амортизация выбывающего объекта
2	90	01	Списана на реализацию остаточная стоимость объекта
3	25	10	Отражены расходы материалов на демонтаж и затаривание объекта
4	25	70	Начислена оплата труда персонала, частвующего в реализации объекта
5	25	69	Определены суммы единого социального налога (ЕСН) и других отчислений в социальные фонды от оплаты труда персонала, частвующего в реализации объекта
6	25	02	Учтена амортизация основных средств, использованных при демонтаже объекта
7	90	25	Списаны на реализацию расходы по демонтажу и паковке объекта
8	90	.68	Начислен НДС от реализации объекта
9	62	90	Отражена задолженность покупателя объекта
10	90	99	Определена сумма прибыли от реализации объекта

Убыток от реализации основного средства можно зафиксировать с помощью следующих проводок:

Д 99 - К 90 - определен быток от реализации основного средства;

Д 97 - К 99 - быток от реализации основного средства переведен в состав прочих расходов, списываемых на реализацию продукции (работ, слуг) в течение времени, оставшегося до исчерпания срока его полезного использования.

Д 25 - К 97 - отражено равномерное погашение бытка от реализации основного средства.

Выбытие объекта основных средств по товарообменной операции

Выбытие оформляется в соответствии со ст. 39, 40 и 154 НК РФ. Пусть, например, взамен передаваемого контрагенту основного средства приобретается сырье для изготовления собственной продукции. Данный процесс может быть зафиксирован в налоговом чете следующим образом.

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
1	62	90	Выписан счет покупателю основного средства - поставщику сырья
2	02	01	Погашена сумма амортизации выбывающего объекта
3	90	01	Списана сумма остаточной стоимости объекта
4	90	25,26	Списаны расходы, связанные с демонтажем и отгрузкой объекта
5	90	68	Начислен НДС от реализации объекта ;
6	10	60	Оприходовано поступившее сырье по четной стоимости без НДС
7	19	60	Учтена сумма НДС по оприходованному сырью >
8	60	62	Произведен взаимозачет стоимости материальных ценностей j
7	68	19	Предъявлена к вычету сумма НДС по поступившему сырью
8	90 99	99 90	При подведении месячных итогов выявлена прибыль (убыток) от товарообменной операции

Списание основных средств

Если основные средства полностью амортизированы и не приносят финансовой выгоды, они могут быть списаны по акту. В соответствии со ст. 265 НК, расходы, связанные с операцией ликвидации объектов основных средств (в том числе сумма остаточной стоимости) относятся к категории внереализационных затрат.

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
1	02	01	Определена сумма остаточной стоимости выбывающего объекта
2	91	01	Отражено выбытие объекта на сумму его остаточной стоимости
3	91,	60	Отражены затраты подрядчика, частвующего в разборке объекта
4	19	60	Учтена сумма НДС по затратам подрядчика
5	10	91	Оприходованы материалы, извлеченные при разборке объекта
6	60	51	Перечислено подрядчику за работы по разборке объекта
7	68	19	Предъявлена к зачету сумма НДС по подрядным работам
8	99 91	91 99	Проведено ежемесячное подведение итогов: быток (или прибыль) от ликвидации основных средств

Недостача основных средств

Согласно ст. 265 НК, недостачи имущества классифицируются в качестве внереализационных расходов. По аналогии с бухгалтерским четом проводки в налоговом чете можно выполнить следующим образом.

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
			При наличии виновного лица
1	02	01	Определена сумма остаточной стоимости траченного объекта
2	94	01	Отражен факт недостачи объекта на сумму его остаточной стоимости
3	73	94	Сумма недостачи предъявлена виновному лицу для компенсации
4	73	98	Отражена дополнительная претензия виновному лицу в виде разницы между остаточной стоимостью объекта и рыночной ценой, по которой аналогичный объект может быть приобретен
5	70	73	Начислены ежемесячные держания из зарплаты виновного
6	98	91	Выделен ежемесячный доход от дополнительной претензии к виновному лицу
			При отсутствии виновного лица
1	02	01	Определена сумма остаточной стоимости траченного объекта
2	94	01	Отражен факт недостачи объекта на сумму его остаточной стоимости
3	91	94	Сумма недостачи отнесена на текущие бытки организации
			При стихийном бедствии
1	02	01	Определена сумма остаточной стоимости траченного объекта
2	99	01	Отражен факт гибели объекта на сумму его остаточной стоимости

НК РФ допускает приемку-передачу основных средств в ставный капитал другой организации только по остаточной стоимости. В первичных документах бухгалтерского чета допускается согласованная оценка, которая может не совпадать с остаточной стоимостью объекта. В этом случае положительная для передающей стороны разница, на наш взгляд, должна быть включена в налогооблагаемую базу по прибыли, а отрицательная - списана за счет собственных средств.

№	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
п/п
	Дебет	Кредит
1	02	01	Определена сумма остаточной стоимости передаваемого объекта
2	91	01	Отражено выбытие объекта на сумму его остаточной стоимости
3	58	91	Зафиксирована сумма вклада в согласованной оценке
4	91 84	84 91	Учтена в качестве чистой прибыли (или списана за счет собственных средств) разница между согласованной оценкой объекта и его остаточной стоимостью

Безвозмездная передача основных средств

Безвозмездная передача объектов, согласно ст. 270 НК, выполняется за счет собственных средств предприятия, что может быть оформлено в налоговом чете, например, системой следующих проводок:

Д 02 - К 01 - определена сумма остаточной стоимости передаваемого объекта;

Д 91 - К 01 - списана на прочие расходы остаточная стоимость объекта;

Д 91 - К 10, 69, 70 - чтены собственные расходы на демонтаж объекта;

Д 19 - К 68 - начислен НДС на стоимость собственных работ по демонтажу объекта;

Д 84 - К 91 - погашены расходы на передачу объекта за счет чистой прибыли.

Передача основных средств целевым назначением

В соответствии со ст. 270 НК, передача объектов для выполнения целевых программ осуществляется за счет выделенных целевых средств, что может быть оформлено в налоговом чете, например, системой следующих проводок:

Д 02 - К 01 - определена сумма остаточной стоимости передаваемого объекта;

Д 91 - К 01 - списана на прочие расходы остаточная стоимость объекта;

Д 60 - К 51 - перечислено подрядчику за работы по демонтажу объекта;

Д 91 - К 60 - чтены затраты подрядной организации на демонтаж (без НДС);

Д 19 - К 60 - принят на чет НДС по затратам подрядной организации;

Д 91 - К 19 - списана сумма НДС по оплаченным работам подрядчика;

Д 86 - К 91 - погашены прочие расходы за счет целевых средств,

где счет 86 Целевое финансирование,

Передача основных средств по договору о совместной деятельности

В договоре о совместной деятельности может быть казана согласованная оценка основного средства, которая может не совпадать с его остаточной стоимостью. Для согласования налогового и бухгалтерского чета (в соответствии со ст. 270 НК РФ) положительная (отрицательная) для передающей стороны - частника договора разница, по нашему мнению, должна быть отнесена на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
1	02	01	Определена сумма остаточной стоимости передаваемого объекта
2	91	01	Списана остаточная стоимость передаваемого объекта
3	58	91	Отражен вклад частника в общее имущество
4	91 84	84 91	Учтена в качестве чистой прибыли (или списана за счет собственных средств) разница между согласованной оценкой объекта и его остаточной стоимостью

Передача основных средств по договору имущественного займа

В соответствии со ст. 270 НК РФ, при передаче объекта по договору имущественного займа его остаточная стоимость не включается в состав расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль. Поэтому в налоговом чете следует написать проводки:

Д 02 - К 01 - определена сумма остаточной стоимости передаваемого объекта;

Д 66,67 - К 01 - списана остаточная стоимость временно выбывающего объекта.

Операции с основными средствами по договору залога

Условия, определяющие характер взаимоотношений между сторонами - частниками договора залога, изложены в ст. 334-358 ГК РФ. В соответствии с договором залога дебитор (покупатель) в качестве выполнения своих обязательств по сделке купли-продажи гарантирует кредитору (поставщику) возможность обратить взыскание на определенное имущество: вещи или имущественные права, которые находятся у него в обороте.

Имущественный залог чаще всего остается у залогодателя, но в чете он обособляется от другого имущества с момента заключения договора. Залогодатель вправе (если иное не записано в договоре) использовать предмет залога по его назначению и извлекать из этого доходы и выгоды.

Рассмотрим случай залога основного средства, которое залогодатель использует при изготовлении своей продукции.

Учет у залогодателя

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
1	01-2	01-1	Обособлена балансовая стоимость залогового основного средства
2	02-1	02-2	Обособлена сумма амортизации залогового основного средства
3	009		Отражена сумма имущественного залога, определенная в договоре
4	10	60	Поступило сырье от поставщика, которому выдан залог
5	19	60	НДС по поступившему сырью
6	20	02-2	Начислена амортизация используемого заложенного имущества
Исполнение обязательств не за счет залога
7	60	51	Перечислено поставщику из средств предприятия
8	01-1	01-2	Выведена из залога балансовая стоимость основного средства
9	02-2	02-1	Выведена из залога сумма амортизации основного средства
10		009	Прекращено обязательство, по которому выдан залог
11	68	19	Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по поступившему сырью
Исполнение обязательств за счет залога
7	02-2	01-2	Определена остаточная стоимость заложенного основного средства
8	90	01-2	Списана остаточная стоимость заложенного основного средства
9	90	68	Начислен НДС от реализации заложенного основного средства
10	62	90	Отражена выручка от продажи заложенного основного средства
11	90	99	Определена сумма прибыли от реализации
12	51	62	Поступили денежные средства от покупателя залога
13	60	51	Перечислено поставщику сырья, которому выдан залог
14	68	19	Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по поступившему сырью
15	68	51	Перечислена в бюджет сумма НДС по реализованному залогу

В чете залогодателя: субсчет 01-1 Основные средства в собственном владении, субсчет 01-2 Основные средства в залоге, забалансовый счет 009 Обеспечение обязательств и платежей выданные.

Учет у залогодержателя

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
1	008		Учтена сумма имущественного залога, полученного от покупателя
2	90	43	Списана себестоимость проданной продукции по прямым расходам
3	90	25,26	Списаны косвенные расходы
4	90	68	Начислен НДС от реализации продукции
6	62	90	Предъявлен счет покупателю, выдавшему залог
7	90	99	Определена сумма прибыли от реализации продукции
8	51	62	Получены денежные средства от покупателя
9		008	Списана сумма имущественного залога, полученного от покупателя

В чете залогодержателя: забалансовый счет 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные.

Б.35. В.2. чет, оценка, инвентаризация и аудит незавершенного производства

Под незавершенным производством понимается часть продукции, которая не достигла 100-процентной степени готовности и не может рассматриваться в качестве готовой продукции и, следовательно, не может быть продана покупателю. Определение объема незавершенной продукции и степени ее приближенности к выпуску очень важно. Это, по существу, оценка ближайшего материально-производственного резерва предприятия. Оперативный анализ степени незавершенности конкретного образца изделия имеет значение и для становления величины материальной ответственности работника за допущенный брак.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, твержденным приказом Минфина РФ от 29.07.199 № 34н (в редакции от 24.03.2 г.), незавершенное производство оценивается:

Х по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

Х по прямым статьям расходов;

Х по стоимости израсходованных материалов, сырья, полуфабрикатов.

Проблема оценки незавершенного производства может быть прощена при использовании нормативного метода. Если для различных видов изделий специалисты предприятия рассчитали с помощью персонального компьютера зависимость нарастания их себестоимости по времени изготовления, то сравнительно просто определить затраты на каждый образец, зная на какой стадии производственного процесса он находится.

К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным четом, объемным измерением, словным пересчетом, по данным партионного чета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Для точнения четных данных о незавершенном производстве в становленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.

При инвентаризации незавершенного производства необходимо:

- определить фактическое наличие заделов (деталей, злов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

- определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

- выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, злы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, часток, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, по строительно-монтажным работам - с казанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включают, инвентаризируют и фиксируют в отдельных описях. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают - по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, становленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, чета и калькулирования себестоимости продукции (работ, слуг).

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи.

На общую сумму выявленных недостач:

Дебет счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей;

Кредит счета 20 Основное производство;

Кредит счета 23 Вспомогательные производства.

На сумму недостач по вине работников цехов:

Дебет счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 2 Расчеты по возмещению материального ущерба;

Кредит счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

При отсутствии виновных лиц:

Дебет счета 25 Общепроизводственные расходы;

Дебет счета 26 Общехозяйственные расходы;

Дебет счета 91 Прочие доходы и расходы и других счетов;

Кредит счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

На сумму излишков:

Дебет счета 20 Основное производство;

Кредит счета 91 Прочие доходы и расходы

удит:

Предмет проверки:

1) правильность произведения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с четной политикой;

2) правильность определения себестоимости.

Незавершенное производство

1) определение того, что именно отражается в составе незавершенного производства:

- продукция (работы, услуги), не прошедшие всех стадий производственного процесса;

- неукомплектованные изделия;

- изделия, не прошедшие испытания и технической приемки;

- выполненные этапы по незавершенным работам (возможны у организаций, выполняющих работы долгосрочного характера:

- строительные, научные, проектные, геологические и др.).

Проверка соответствия отражения в бухгалтерском чете стоимости незавершенного производства порядку, приведенному в приказе об четной политике организации. Проверка соответствия выбранного в четной политике метода Положению о бухгалтерском чете и отчетности в Российской Федерации, отраслевым инструкциям и типовым методическим рекомендациям по планированию, чету и калькулированию себестоимости продукции (работ, слуг);

2) проверка соответствия фактических остатков незавершенного производства данным, приведенным в балансе:

) сравнение остатков на счетах бухгалтерского чета (20, 21, 23. 29, 30, 36, 44) с результатами инвентаризации незавершенного производства на конец года;

б) проверка на основе выборки правильности оценки остатков незавершенного производства;

3) при аудите организаций торговли и общественного питания (или при наличии казанных видов деятельности среди прочих у организации) проверка порядка списания издержек обращения, приходящихся на реализованные за отчетный период товары. Сумма издержек обращения (транспортных расходов и расходов по оплате процентов за банковский кредит), приходящихся на остаток нереализованных товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек за отчетный месяц с четом переходящего остатка на начало месяца.

Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья в организациях общественного питания, отражаются в балансе по строке Готовая продукция и товары для перепродажи.

Blog

Ответы на вопросы к гос экзамену по бух чету (2006г.)

Б1. В1. чет затрат по видам

Б1. В2. чет и аудит операций по импорту

Б2. В2. Затраты, их классификация для различных правленческих задач

Б3. В1. Счета бухгалтерского чета, их классификация и назначение. Сущность двойной записи. Характеристика счетов забалансового чета

Б3. В2. Особенности чета и аудита вспомогательных производств

Б4. В1. чет и аудит экспортных операций

Б4. В2. Состав, порядок чета и распределения расходов по обслуживанию производства и правлению

Б5. В1. Позаказный метод чета затрат. Особенности, сфера применения

Б5. В2. чет и аудит внереализационных доходов и расходов организации

Б6. В1. чет и аудит денежных средств организации

Б6. В2. Положение пo бухгалтерскому учету чет основных средств ПБУ 6/01

Б7. В1. ПБУ 14/00 чет нематериальных активов. Понятие, оценка и порядок чета НМА

Б7. В2. чет затрат по местам возникновения и носителям затрат

Б8.В1. Понятие об аудите, его целях и задачах. Стандарты аудиторской деятельности

Б8. В2. Особенности чета в строительных организациях

Б9. В1. Формы организации бухгалтерского учета на предприятиях. Особенности организации бухгалтерского чета для субъектов малого предпринимательства

Б9. В2. ПБУ 7/98 События после отчетной даты. Понятие, виды, порядок отражения в чете и отчетности событий после отчетной даты

Б10. В1. ПБУ 3/00 чет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Правила оценки и чета активов и обязательств в иностранной валюте

Б10. В2. четная и налоговая политика организации. Ее основные аспекты и элементы

Б11. В1. Бухгалтерские документы как носители первичной информации. Типовые формы первичных документов

Б11. В2. Оценка и чет движения товаров в организациях торговли

Б12. В1. Федеральный закон О бухгалтерском учете

Б12. В2. чет и аудит операционных доходов и расходов организации

Б13. В1. ПБУ 4/99. Положение по бухгалтерскому чету Бухгалтерская отчетность организации, понятие и состав отчетности, требования, предъявляемые к ней

Б13. В2. Особенности чета на предприятиях общественного питания

Б14. В1. чет и аудит ценных бумаг у инвестора

Б14. В2. Документальное оформление и учет выпуска продукции из производства. чет готовых изделий готовых изделий на складе и в бухгалтерии

Б15. В1. Компьютерные технологии бухгалтерского и налогового чета

Б15. В2. чет прямых и материальных затрат

Б16. В1. Система Директ-костинг, сущность, особенности формирования прибыли в системе Директ-костинг

Б17. В1. Сводная отчетность, понятия, требования к сводной отчетности. Особенности включения в сводную отчетность информации дочерних обществ

Б 17. В2. Формирование финансовых результатов деятельности организации в бухгалтерском учете

Б18. В1. ПБУ 5/0Учет материально-производственных запасов. Понятие, оценка, порядок отражения в бухгалтерском чете заготовления запасов

Б18. В2. чет и аудит арендных операций с отдельными объектами основных средств

Б19. В1. Синтетический и аналитический чет, назначение каждого из них. Регистры бухгалтерского учета

Б19. В2. Аудит формирования финансовых результатов организации от продаж продукции собственного производства

Б20. В1. чет и аудит расходов на продажу торговой организации

Б 20. В2. Учет капитала (уставного, добавочного, резервного)

Б21 В1. Налоговый чет, понятия, сущность, порядок организации налогового чета согласно главе 2 НК РФ

Б21. В2 чет и аудит расчетов по оплате труда

Б22. В1. Структура и характеристика плана счетов бухгалтерского чета

Б22. В2. чет и аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Б23. В1. Бухгалтерский баланс - информационная модель состояния средств организации. Структура и порядок составления бухгалтерского баланса

Б24. В1. чет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями

Б25. В1. чет поступления основных средств

Б25. В2. ПБУ 9/99 Доходы организации. Понятие, состав, оценка, порядок признания доходов.

Б26. В1. ПБУ 10/99 Расходы организации. Понятие, состав, оценка, порядок признания расходов организации

Б26. В2. чет налога на добавленную стоимость. Формирование налоговой базы по НДС

Б.27 В.1. Особенности чета продажи товаров в организациях розничной торговли

Б. 27. В. 2. Система Стандарт-кост, сущность характеристики основных элементов. Нормативные затраты и их использование в различных правленческих целях

Б.28.В.1. Учет и аудит отгрузки и продажи продукции

Б.28.В.2. Структура и порядок составления формы №2 Отчета о прибылях и бытках

Б.29. В.1. Попередельный метод чета затрат. Особенности, сфера применения

Б.29. В.2. Пояснительная записка к годовому отчету. Состав информации, отражаемый в пояснительной записке

Б.30. В.1. Бухгалтерский правленческий чет, сущность, сравнительная характеристика финансового и правленческого чета

Б.30. В.2. чет и аудит затрат на ремонт и техническое обслуживание основных средств

Б.31. В.2. Концепция развития бухгалтерского чета на среднесрочную перспективу. Реформирование бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО.

Б.32. В.1. чет операций по договору лизинга

Б.33. В.1 Виды себестоимости: полная себестоимость, себестоимость по переменным расходам, фактическая себестоимость, нормативная себестоимость.

Б.33. В.2. ПБУ 19/02 чет финансовых вложений. Понятие, оценка и переоценка финансовых вложени

Б.34. В.1. Понятие бюджетирования. Виды бюджетов и порядок их составления

Б.34. В.2. Методы начисления амортизации основных средств. чет и аудит амортизации основных средств

Б.35. В.1. чет выбытия основных средств. Особенности налогового чета бытка от выбытия основных средств

Б.35. В.2. чет, оценка, инвентаризация и аудит незавершенного производства