Книга: Финансы в системе экономических отношений
Финансы в системе экономических отношений
Бюджетная и налоговая системы: государственные расходы и дефицит бюджета.
'
Цель темы Ч раскрыть сущность и структуру финансов, бюджетной и налоговой
системы, структуру расходов государства в развитых странах мира, России, а
также причины возникновения и средства погашения государственного долга
з 43. Бюджетная и налоговая системы
Финансовая и бюджетная система. Государственные доходы. Сущность и структура
налогов
Финансовая и бюджетная система. Финансы Ч это определенная
совокупность отношений собственности по поводу формирования и использования
фондов денежных ресурсов. С одной стороны, они выражают отношения
присвоения части необходимого и прибавочного дохода, возникающие между
государством, субъектами предпринимательской деятельности и гражданами. С
другой Ч это денежные фонды и финансовые ресурсы, опосредующие движение
материальных и человеческих ресурсов.
Сущность финансов более полно раскрывается в выполняемых ими функциях, таких,
как накопление необходимого количества денежных фондов для осуществления
процесса расширенного воспроизводства производительных сил и, прежде всего,
главной производительной силы Ч человека-работника; регулирование
государством с помощью финансов процесса развития экономической системы, в
частности, технологического способа производства и отношений собственности. В
рамках этой функции выделяют контрольную, предусматривающую контроль
государства за порядком аккумулирования и распределения денежных средств
предприятиями, финансово-кредитными институтами и организациями;
распределение, заключающееся в распределении и перераспределении ВВП, в том
числе национального дохода, между отдельными сферами, отраслями, социальными
слоями и группами.
Основными субъектами финансовой системы являются финансы: государственные,
предприятий и организаций, населения. Государственные финансы Ч это
совокупность денежных фондов, аккумулируемых государством и используемых для
выполнения им социально-экономических функций. Составными элементами
государственных финансов являются государственный .бюджет, внебюджетные фонды и
государственный кредит.
Финансы предприятий и организаций Ч это совокупность денежных ресурсов для
осуществления процесса воспроизводства в рамках того или иного предприятия или
организации. К последним относятся финансы тех учреждений, которые не
занимаются коммерческой деятельностью.
Финансы населения Ч это денежные ресурсы, складывающиеся из доходов,
полученных им от трудовой и хозяйственной деятельности или по наследству и
направляемые на приумножение их собственности. Важная составляющая финансов
населения Ч финансы домашних хозяйств.
Кроме названных субъектов финансовой системы, выделяют страховые финансы. В
процессе взаимодействия всех сфер и звеньев финансовых отношений, связанных с
комплексом соответствующих форм и методов их аккумуляции, перераспределения и
использования, формируется целостная финансовая система.
' В государственных финансах важнейшую роль играет государственный бюджет. С
точки зрения общественной формы, государственный бюджет представляет собой
отношения собственности между государством, с одной стороны, и физическими и
юридическими лицами Ч с другой, по поводу изъятия у последних части
необходимого и прибавочного дохода и распределения его в соответствии с
функциями государства. С точки зрения вещественного содержания,
государственный бюджет является годовым планом аккумуляции государственных
доходов и их расходов в соответствии с требованиями закона о бюджете. Будучи
частью финансов, бюджет выполняет распределительную и контролирующую функции.
Первая заключается в аккумуляции денежных средств в руках государства и их
использовании для решения общегосударственных, региональных и местных задач.
Контролирующая функция бюджета заключается в контроле за финансовым
обеспечением программы социально-экономического развития страны на каждый
финансовый год, за эффективностью государственного регулирования экономики с
помощью финансов (в частности, регулирования темпов экономического роста,
осуществления структурной перестройки народного хозяйства, проведения
рациональной региональной политики и др.).
Бюджетная система Ч это совокупность всех бюджетов страны в их
взаимодействии. Ее целостность бюджетной системы обеспечивается тщательным
согласованием доходов и расходов правительства, закрепленным в юридических
нормах. Бюджетная система зависит от государственного устройства страны,
экономической, политической и других подсистем и состоит из двух иди трех
частей, например, бюджетная система унитарных государств (Великобритании,
Франции) Ч из двух: государственного и местного бюджетов. В бюджетную систему
федеральных государств входит еще третья, средняя часть Ч бюджеты членов
федерации: в США Ч это бюджеты штатов, в Германии Ч земель, в Швейцарии Ч
кантонов, в бывшем СССР Ч республик. Таким образом, государственный бюджет
состоит из центрального бюджета и бюджета иных уровней государственной власти.
На государственный бюджет (бюджет центрального правительства) возлагаются
функции обороны, управления народным хозяйством, внешние связи государства,
охрана границ, почта, связь, железные дороги, денежное обращение и др. Растет
роль центрального бюджета в развитии образования, охраны окружающей среды,
социального обеспечения, в перераспределении национального дохода и т. д.
Из местных бюджетов финансируется развитие коммунального хозяйства,
строительство определенных объектов экономической и социальной
инфраструктуры, здравоохранение, образование (частично), содержание полиции и
др.
На начальных этапах возникновения бюджетной системы ее характерной
особенностью была подчиненность государственного (центрального) бюджета
местным бюджетам. Так, в США до принятия Конституции 1787 г. федеральное
правительство покрывало свои расходы за счет отчислений отдельных штатов.
Расходы федерального бюджета были незначительными. В 1848 г. этот бюджет
составлял 48 млн дол. До первой мировой войны в местных бюджетах было до 73 %
средств. После второй мировой войны на федеральный бюджет приходилось уже
около 86 % расходов бюджетной системы США.
Огромные средства, аккумулированные государством к бюджетах всех уровней, Ч
важнейший обобщающий показатель развития социально-экономических функций
государства, огосударствления собственности, регулирования макроэкономических
процессов и др. В эпоху развертывания НТР государство осуществляет также
развитие науки (прежде всего фундаментальных научных исследований),
наукоемких отраслей и производств, проводит активную структурную политику.
Источником государственных (центральных) бюджетов являются такие виды
налогов, как подоходный, налог на прибыль компаний, акцизы, таможенные сборы,
доходы от государственных займов, которые выпускает центральное
правительство, а также доходы от объектов государственной собственности и
торговли. Отдельный вид доходов государственного бюджета Ч взносы в
государственные фонды социального страхования, пенсионный фонд и др.
Доходы местных бюджетов формируются за счет отдельных налогов (в основном на
имущество), от муниципальной собственности, введения акцизов, выпуска займов,
которые размещаются через различные финансовые институты (банки, страховые
компании и др.) и т. д.
Доходы бюджетов членов федерации (в США Ч штатов, в Германии Ч земель) также
формируются за счет налогов (в США косвенных, в Германии прямых), выпуска
займов.
Расходы центральных бюджетов направляются в основном на социальные цели, а
также на решение экономических задач. На эти две статьи расходов в развитых
странах мира идет более 50 % всех доходов, в том числе около 80 Ч на
социальные и 20 % Ч на экономические цели. Третья статья расходов
государственного бюджета Ч военные расходы, четвертая Ч выплата процентов по
государственному долгу, пятая Ч административно-управленческие расходы
(содержание органов власти, милиции, судов и т.д.). В последние десятилетия в
развитых странах наблюдается тенденция к некоторому сокращению военных
расходов и увеличению социальных и экономических.
В унитарных государствах удельный вес центральных бюджетов составляет около
75 % всех расходов, в федеративных Ч значительно меньше: в США приблизительно
60, в Германии Ч более 40 %. В унитарных государствах бюджетная система
является централизованной, утверждается центральными правительствами, которые
предоставляют соответствующие средства на расходы местных органов власти, в
Великобритании Ч это дотации, целевые субсидии и кредиты, в Японии Ч
субсидии. Государство, кроме того, выделяет целевые средства местным органам
власти на строительство портов, гидроэлектростанций, ликвидацию последствий
стихийных бедствий и др. Проект бюджета готовит центральное правительство,
утверждает законодательная власть. В США процесс формирования центрального
бюджета начинается за 18 месяцев до начала финансового года, а его проект
подается президентом в Конгресс за 9 месяцев до начала финансового года.
Государственные доходы. Государственные доходы Ч это выраженные в
денежной форме отношения собственности между государством и юридическими и
физическими лицами в процессе изъятия (присвоения) государством части
необходимого и прибавочного продукта. Необходимость государственных доходов
обусловлена самим существованием государства, выполняемыми им функциями,
неспособностью негосударственных организаций и институтов обеспечить стабильное
развитие общества. Основным источником государственных доходов в большинстве
социально-экономических формаций были налоги. Они обеспечивали 95-97 % общего
объема доходов государства. Государственные доходы делятся на внутренние и
внешние. Внутренние оно получает внутри страны, внешние Ч преимущественно во
время войн за ее пределами (кредиты, помощь из других стран). Так, во время
второй мировой войны около 1/3 всех государственных доходов Германии и Японии
приходилось на внешние источники.
В настоящее время к внешним источникам государственных доходов в виде
кредитов из других стран, международных экономических организаций стремятся
страны СНГ, страны бывшего социалистического содружества и лтретьего мира.
К внутренним государственным доходам, как уже отмечалось, принадлежат
различные виды налогов и неналоговые доходы. К неналоговым доходам относятся
доходы от государственных предприятий и имущества и государственный кредит.
В начале XX в. в развитых странах мира с помощью налогов в доходах
государства аккумулировалось примерно 10 % национального дохода, а в конце
столетия Ч уже около 50 %. При этом количественные изменения в величине
налогов сопровождались серьезными качественными сдвигами. Налоги из чисто
фискального явления постепенно превратились в важный инструмент регулирования
экономики, функционирования и развития современной экономической системы. Без
их изъятия и последующего распределения невозможно было бы обеспечить
нормальный процесс воспроизводства того или иного элемента экономической
системы, в частности, современного работника как главной производительной
силы, науки и т. д., плюрализм форм собственности, сформировать эффективный
хозяйственный механизм.
Сущность и структура налогов. Налоги как экономическая категория
означают принудительное изъятие (присвоение) государством у физических и
юридических лиц части необходимого и прибавочного продукта в соответствии с
принятыми законами. Более полно сущность налогов раскрывается в выполняемых ими
функциях. Такими функциями являются фискальная, регулирующая и
распределительная.
Важными принципами налогообложения средневековый арабский мыслитель Ибн
Хальдун назвал справедливость, равенство и платежеспособность, А. Смит Ч
всеобщность налогов и их установление пропорционально доходу; четкое
определение величины налогов, времени и способа изъятия, простоту и удобство
сбора налогов с налогоплательщиков, а также минимум затрат при сборе налогов,
то есть затрат на содержание налоговых служб и налоговых инспекторов. В
современных условиях такими принципами являются стабильность, уменьшение
количества 'налогов, полезность.
Совокупность принципов налогообложения, основных видов налогов и механизмов
их изъятия формирует налоговую систему. В ней, прежде всего, следует выделять
прямые и косвенные налоги. Так, в Германии в 1994 г. их соотношение
составляло 55:45 %. Прямые налоги преобладают в большинстве развитых стран
мира, несмотря на то, что их изъятие более сложно. Но они более справедливы,
поскольку устанавливаются пропорционально величине доходов и имущества.
Объекты налогообложения в налоговой системе Ч доходы, стоимость отдельных
товаров, имущество физических и юридических лиц, отдельные виды деятельности,
добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и др.
Размер налога на единицу налогообложения определяет налоговую ставку. В
случае роста ставок при увеличении доходов устанавливаются прогрессивные
ставки налогообложения; если же ставки налогообложения при увеличении доходов
не изменяются Ч формируются прямо пропорциональные ставки налогообложения.
Основные виды налогов в развитых странах мира Ч личный подоходный налог,
налог на добавленную стоимость, на прибыль компаний и на социальное
страхование. Удельный вес личного подоходного налога в государственных
доходах в государствах-членах Организации экономического сотрудничества и
развития, куда входят 24 самые могущественные страны, составлял в середине
90-х гг. около 30, а в отдельных странах (Австралия, Финляндия, Дания,
Германия) Ч достигал 48 %. На противоположном полюсе по объемам изъятия
данного налога Ч Франция и Греция, где удельный вес личного подоходного
налога в государственных доходах составляет около 12,5 %.
В России используются представленная на рис. 14 структурно-уровневая модель
налоговой системы*.
Изъятие этого налога начинается с установления необлагаемого налогом
минимума. В большинстве развитых стран мира подоходный налог с физических лиц
является прогрессивным. Так, в США годовой доход до 21 450 дол. включительно
облагается налогом по ставке 15 % (минимальная ставка); до 51 900 дол. Ч по
ставке 3 217 дол. + 28 % с суммы, которая превышает 21 450 дол.; с суммы
свыше 51 900 дол. Ч по ставке 11 743,5 дол. + 31 % (максимальная ставка).
Например, годовой доход среднего американца в сумме 35 тыс. дол. облагается
налогом по схеме
21 450 χ 0,15 + (35 000 - 21 450) χ 0,28.
В некоторых развитых странах мира из заработной платы типичного работника
изымается от 28 до 35 % подоходного налога. В то же время в этих странах
наблюдается снижение максимальной ставки личного подоходного налога, что
приносит наибольшую выгоду крупным капиталистам.
Налог на добавленную стоимость (как универсальный акциз) в развитых странах
мира колеблется от 14 до 25 % общей суммы налоговых поступлений в
государственный бюджет. В большинстве стран мира используется основная ставка
этого налога с последующим повышением или понижением на определенные виды
товаров и услуг. Так, в странах ЕС основная ставка налога на добавленную
стоимость (НДС) Ч 15 %. Его рост в последние десятилетия сопровождался
уменьшением в большинстве стран доли налога на прибыль компаний. Так, в США с
1955 по 1994 г. удельный вес последнего сократился с 20 до 7 %, в Канаде Ч с
17 до 8 %, а в Италии, Бельгии он несколько возрос. В целом, в 1996 г.
компании в развитых странах мира выплатили в виде данного налога около 30%
своей прибыли.
Третье место в структуре налогов в развитых странах мира занимает налог на
социальное страхование: его удельный вес в середине 90-х гг. составил около
24 %.
Наряду с налогами в центральный бюджет существуют, как отмечалось, местные
налоги. К ним относятся акцизные сборы, налоги на недвижимость, налог на
прибыль корпораций и др. Например, в ФРГ поступления на 75 % распределяются
по числу жителей.
ι Клюкович 3. А. Рыночные тенденции трансформации налоговой системы
России. Ростов н/Д: Изд-во РГУ. Ч 1999. С. 57.
Рис. 14. Структурно-уровневая модель региональных и местных налогов, обязательных для всех субъектов Российской Федерации К оглавлению ==280 |