Контрольная: Сравнительная характеристика налоговых систем РБ и стран Евросоюза
ВВЕДЕНИЕ
Одним из принципиально важных направлений совершенствования любой системы
вообще и системы налогообложения в частности является ее содержательный
анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во
всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. При
проведении такого анализа целесообразно использовать метод сравнения данной
системы с ее аналогом для сопоставления отдельных системных характеристик и
определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта.
При сравнительном анализе системы налогообложения, необходимым для выработки
обобщенных, концептуальных, методологических положений ее совершенствования
(реформирования), в качестве ее аналогов выступают налоговые системы других
государств, в том числе и региональные. Путем сравнения общегосударственных
налоговых систем с учетом их региональных особенностей можно выявить наиболее
эффективные способы построения налоговой вертикали лцентр - регионы и в
определенных случаях принципы и методы горизонтальных связей лрегион Ц
регион.
В соответствии с вышесказанным цель курсовой работы Ц сравнительный анализ
систем налогообложения экономически развитых стран Евросоюза с налоговой
системой Республики Беларусь, на основе которого предлагаются пути
совершенствования данной налоговой системы.
1. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ВЕДУЩИХ ЕВРОПЕЙСКИХ СТРАН
Налоговая система Германии
Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских
систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное
государственное регулирование. Экономическая (стимулирующая) функция данной
системы налогообложения проявляется следующим образом.
Инвестиционный потенциал системы налогообложения Германии предполагает наряду
с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той
части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование
резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного
развития хозяйствующих субъектов. Размеры этих резервов практически не
ограничиваются и рассматриваются как источники инвестиций не только для
данного предприятия, но и, учитывая их временное перераспределение через
финансовый (фондовый и кредитный) рынок, для других предприятий.
Региональный потенциал данной налоговой системы включает следующие механизмы:
избирательное региональное налоговое стимулирование инвестиций, например, в
экономику восточных земель; субсидии в виде общих федеральных налоговых
льгот, предоставляемых региональным бюджетам; горизонтальное выравнивание
бюджетных доходов, обеспечивающее прямое без задействования федерального
центра перераспределение налоговых доходов развитых в экономическом отношении
земель в пользу более слабых.
Отраслевой потенциал анализируемой системы налогообложения ограничивается
льготным налогообложением и предоставлением субсидий и дотаций предприятиям
в основном сельского и лесного хозяйства. Конкурентный потенциал налоговой
системы Германии включает такие принципиальные составляющие, как:
прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов;
жесткую систему налогообложения сверхприбылей;
систему налоговых санкций за недобросовестную ценовую конкуренцию
(ценовой сговор), что представляется весьма важным для формирования условий
конкурентного равенства.
Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет
существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и
весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические
лица.
Подоходный налог с физических лиц, обеспечивая около 30% налоговых доходов
федерального бюджета, имеет прогрессивный характер. Его максимальная ставка
составляет более 50% доходов физических лиц. Методика расчета этого налога
также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых
льгот и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога,
граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений
заработной платы (половина общего объема).
Налогообложение доходов юридических лиц включает следующие основные виды
налогов: налог на прибыль, предельная и широко распространенная ставка
которого составляет 50%; социальные выплаты, которые наниматель производит
работающим гражданам; промысловый налог, которым облагаются определенные виды
деятельности (в том числе торговля), базой для исчисления которого являются
одновременно прибыль и стоимость основных фондов предприятия
(распространенные ставки составляют 5% прибыли и 0,2% стоимости основных
фондов).
В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых
бюджетных поступлений. Налогообложение собственности (имущества) в Германии
характеризуется тем, что оно относительно невелико в отношении населения
(около 1% стоимости имущества) и весьма существенно для хозяйствующих
субъектов, которые уплачивают помимо уже упоминавшегося комплексного
промыслового налога налог на имущество (0,6% стоимости) и земельный налог
(1,2% кадастровой стоимости участка).
Значительную роль в налоговой системе Германии играет акцизное
налогообложение, где ведущее место занимает НДС, являющийся главным
источником доходов федерального бюджета, обеспечивая их почти на 30%,
несмотря на довольно развитую систему понижения ставок, освобождений и других
льгот. Кроме того, широко применяются акцизы на отдельные виды товаров и
услуг, перечень которых достаточно широк и для которых характерно то, они
являются федеральными не только с точки зрения их утверждения, но и как
источник формирования финансовых ресурсов на этом уровне.
Налоговая система Франции
Налоговая система Франции имеет много общего с белорусской налоговой системой
и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой
жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном
уровнях.
Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации
экономической (регулирующей) функции точное отражение ее государственного
устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического
регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных
ресурсов.
Инвестиционный потенциал системы налогообложения Франции предусматривает
возможность использования таких рычагов стимулирования инвестиций, как
ускоренную амортизацию и вычеты из налогооблагаемой прибыли в размере 10%
прироста инвестиций в развитие производства и 50% прироста инвестиций в
научные исследования, что не позволяет оценить его достаточно высоко.
Отраслевой потенциал анализируемой системы также весьма невелик, поскольку ею
предусмотрены только льготы по НДС для поощрения таких социально важных
отраслей экономики, как производство продуктов питания, медикаментов,
строительство жилья, общественный транспорт.
Региональный потенциал французской системы налогообложения также невысок в
силу, во-первых, отмеченных выше особенностей государственного устройства
этой страны и, во-вторых, потому, что соответствующие регуляторы
регионального развития в ней фактически не представлены. Заметная тенденция
роста доли местных бюджетов в консолидированном бюджете Франции определяется
не региональной направленностью налоговой системы, а усилением
централизованного перераспределения налоговых доходов государственного
уровня. Конкурентный потенциал данной системы в целом аналогичен потенциалу
Германии и определяется его сходной структурой.
Система налогообложения Франции отдает очевидное предпочтение фискальной
функции, что находит свое отражение во всех анализируемых характеристиках.
Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 18% доходов
государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что
фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья. Кроме
этого налога, население делает две разновидности социальных отчислений,
которые незначительны по объемам:1,1% от профессиональных доходов и 1% от
процентных доходов по вкладам в финансово-кредитных структурах.
Существенно более весомым является налогообложение доходов юридических лиц
(хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль
(ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень Ц 34%)
уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда [налог на
профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную
подготовку (1,5 Ц 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)], что в
целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.
Налогообложение собственности (имущества) во Франции также ориентировано,
главным образом, на юридических лиц и включает налог на имущество
хозяйствующих субъектов, взимаемый по прогрессивной шкале (до 1,5%
стоимости), налог на земельный участок, а также налог на автотранспорт и
налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы. В
целом этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов
государства.
Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС,
который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Весьма
сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую
шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и
услуг, а также ряд налоговых освобождений. Методика определения
налогооблагаемой базы довольно сложна, и трудно выбрать в определенных
случаях между уплатой НДС и подоходного налога в сфере финансов, в банковском
деле и некоторых других областях. Кроме того, во французской системе
налогообложения применяются акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся
одними из немногих видов налогов, платежи по которым зачисляются
непосредственно в местные бюджеты.
Налоговая система Испании
С точки зрения реализации экономической (регулирующей) функции,
рассматриваемая налоговая система характеризуется следующими существенными
особенностями.
Инвестиционный потенциал системы налогообложения Испании определяется
предусмотренными в ней льготами за создание новых рабочих мест в виде
фиксированной суммы, вычитаемой из общего объема рассчитанных в общем порядке
налоговых платежей, а также поощрением инвестиций путем снижения на 5% ставки
налога на прибыль. К этому следует добавить возможность применения норм
ускоренной амортизации.
Региональный потенциал налоговой системы Испании следует признать достаточно
высоким, поскольку она адекватно учитывает отмеченную выше специфику
государственного устройства страны и обеспечивает возможность применения
различных налоговых режимов для конкретных автономных территорий вплоть до
права вводить собственные виды налогов и в определенных пределах регулировать
размеры налоговых ставок (в первую очередь это относится к экономически
слаборазвитым автономиям). Такой гибкий подход к региональному развитию
налоговой системы позволяет на практике обеспечить выравнивание
экономического уровня субъектов государства, не используя административно-
централизованные инструменты перераспределения доходов.
Отраслевой потенциал данной налоговой системы не представляется существенным,
поскольку он ограничен отдельными льготами (например, в кинопроизводстве) и
санкциями (например, в игорном бизнесе) в части налога на прибыль и, таким
образом, не затрагивает регулирования развития базовых отраслей экономики.
Конкурентный потенциал системы налогообложения Испании практически не
представлен сколько-нибудь существенными элементами.
Реализация фискальной функции налоговой системы Испании сосредоточена в
основном на двух направлениях: налогообложение доходов физических лиц и
акцизные налоги.
Население Испании обеспечивает около 40% государственных доходов через
подоходный налог; причем в налогооблагаемую базу включаются не только
заработная плата, доходы от предпринимательской и профессиональной
деятельности и доходы от капитала, но и такие выплаты, как пособия по
безработице и пенсии. При этом применяется прогрессивная шкала, имеющая 16
размеров ставки, а вычеты из налогооблагаемой базы весьма ограничены.
Налогообложение юридических лиц в рамках данной системы позволяет
сформировать около 8% государственных доходов за счет налога на прибыль,
взимаемого по фиксированной ставке 35%, и налога на экономическую
деятельность (аналог применяемого в Германии промыслового налога).
Налоги на собственность в рассматриваемой системе в целом находятся на
среднем уровне, а их особенностью является применение налога на передачу
имущества, в том числе в порядке продажи и аренды, и высокая ставка
прогрессивного налога на имущество, переходящее в порядке дарения и
наследования, - до 34% стоимости.
Высокое значение для формирования государственных бюджетных доходов в системе
налогообложения Испании имеют акцизные налоги, при этом НДС составляет
приблизительно 25% поступлений, а акцизы на отдельные виды товаров и услуг Ц
более 13%.
2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЕЕ СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ
СОВРЕМЕННЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАН
ЕВРОСОЮЗА
Налоговая система Республики Беларусь строится под влиянием таких внутренних
факторов, как инфляция и диспропорции в экономике. Особое влияние оказывают
интеграционные процессы, происходящие между Республикой Беларусь и Российской
Федерацией.[1]
В то же время ряд положений законодательства и дополнений к нему снижает
действенность налоговой системы, а именно: некоторые из них носят общий
характер, дающий возможность неоднозначного толкования; льготный порядок
налогообложения недостаточно точно сформулирован; введение отдельных
изменений в ходе реформирования нарушает сущность налогов и неналоговых
платежей и противоречит их содержанию.
Кроме того, значительные обязательные платежи становятся преградой развития
производства. Причём не учитываются законы экономической теории, в соответствии
с которыми в зависимости от спроса и предложения все налоги и неналоговые
платежи можно переложить либо на производство, либо на потребителя. Это, в
конечном счёте, при сложившейся экономической ситуации, является результатом
изъятий из дохода потребителя, а это не лучшим образом сказывается на нашей
экономике и на бюджете. Налоговая система большинства стран мира, в том числе и
Республики Беларусь строится на сочетании прямых и косвенных
налогов.
Первые устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика,
вторые включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и
оплачиваются потребителем. При прямом налогообложении денежные отношения
возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог
непосредственно в казну; при косвенном Ц субъектом этих отношений становится
продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и
плательщиком (потребителем товара или услуги). Для нас Ц это наилучшая модель
налогового пресса.[2]
В республике Беларусь происходит становление социально ориентированной модели
рынка. Действующая в настоящее время в Беларуси налоговая система сложна и
отличается большим количеством налоговых и неналоговых платежей. В первую
очередь это касается системы целевых бюджетных фондов. ( Таблица 1 ).
[3] Важно отметить, что главным источником дохода бюджета Республики
Беларусь являются косвенные налоги: НДС и акцизы. В зависимости от характера
торговой деятельности, проводимой субъектами экономических отношений, косвенные
налоги делятся на 2 группы. Внутренняя торговля связана с использованием двух
видов косвенных налогов: акцизов и фискальной монополии. Внешняя торговля
связана с использованием таможенной пошлины на товары, которые экспортируются
или импортируются.
Налоговая система республики из двух основных функций (фискальной и
стимулирующей) главным образом выполняет фискальную функцию.
Таблица 1. Структура налогов и сборов, формирующих государственный бюджет
Республики Беларусь.
| НАЛОГИ И СБОРЫ БЮДЖЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ | ||
| ВИДЫ ПЛАТЕЖЕЙ | ОСНОВНЫЕ СТАВКИ | |
| 1. | НДС | 20%; 10%; 0%; 9,09%; 16,67% |
| 2. | Акцизы | %, р. РБ |
| 3. | Налог на прибыль на доходы | 25%; 15%; 15%; 10% |
| 4. | Чрезвычайный налог | 4% |
| 5. | Дорожный фонд | % |
| 6. | Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки | 1.5% |
| 7. | Фонд содействия занятости | 1% |
| 8. | Лицензионные и регистрационные сборы | р. РБ |
| 9. | Другие неналоговые доходы | |
| НАЗВАНИЕ СТРАНЫ | УРОВЕНЬ РЕАЛИЗАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ (РЕГУЛИРУЮЩЕЙ) ФУНКЦИИ | УРОВЕНЬ РЕАЛИЗАЦИИ ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ | |||||
| Инвестиционый потенциал | Отраслевой потенциал | Конкурентный потенциал | Доходы физических лиц | Доходы юридических лиц | Собственность (имущество) | Акцизные платежи | |
| Германия | высокий | низкий | высокий | высокий | средний | высокий | высокий |
| Франция | средний | низкий | высокий | средний | высокий | средний | высокий |
| Испания | средний | средний | низкий | высокий | средний | средний | высокий |
| Беларусь | низкий | низкий | низкий | низкий | высокий | низкий | высокий |
№ п/п | КЛАССИФИКАЦИОННЫЙ ПРИЗНАК | ВИД ПЛАТЕЖА | ||
| ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ | НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ | НДС | ||
| 1. | Носитель платежа | Производитель | Производитель | Потребитель |
| Прямой | Прямой | Косвенный | ||
| 2. | Источник | Себестоимость | Прибыль | Цена |
| Прямой | Прямой | Косвенный | ||
| 3. | Объект | Природные ресурсы | Прибыль | Хозяйственный оборот |
| Прямой | Прямой | Косвенный | ||
| 4. | В соответствии с объектом | Реальный | Реальный на прибыль | Фискальный монопольный на добавленную стоимость |
| Прямой | Прямой | Косвенный | ||
| 5. | Принцип взыскания | В процессе потребления | По совокупным итогам | В процессе расходования доходов |
| Прямой | Прямой | Косвенный | ||
| 6. | Соотношение ставки и дохода | Прогрессивный | Прогрессивный | Прогрессивный |
| Простая поразрядная прогрессия | Скрытая прогрессия - прогрессивный | Скрытая прогрессия Ц прогрессивный | ||
| 7. | Метод налогообложения | Прогрессивный | Прогрессивный | Регрессивный |
| Простая поразрядная прогрессия | Скрытая прогрессия Ц прогрессивный | Скрытая прогрессия - прогрессивный | ||
| 8. | Назначение с позиции юридической техники | Квотативный, общий, регулярный, территориальный и резидентский | Квотативный, общий, регулярный, территориальный и резидентский | Квотативный, общий, регулярный, территориальный и резидентский |
| 9. | Экономический эффект | Сокращение после налогового дохода и его перераспределение | Сокращение после налогового дохода и его перераспределение | Рост потребительских цен |
| Прямой | Прямой | Косвенный | ||
| 10. | Фактор производства | Рента | Доход от предпринимательства | Надбавка к цене |
| Прямой | Прямой | Косвенный | ||
| 11. | Характер платежа | Реальный, парцеллярный, кадастровый | Регулирующий, перераспределительный | Фискальный, регулирующий |
| 12. | Иерархия человеческих потребностей | Социальный | Личный рост | Физиологический |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Опыт западных государств вполне применим в современных условиях Республики Беларусь, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики нашего государства. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода белорусской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день Ч главная проблема реформы налогообложения. Неразбериха с налогами приводит к нестабильному понложению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны, что сейчас и происходит. С целью сохранения доходной статьи бюджета государство может использовать дифференцированные ставки налога на добавленную стоимость, о которых упоминалось выше. Также эта проблема в Республике Беларусь отчасти решается с помощью льготной политики. Правда следует сказать, что льготы в практике косвенного налогообложения странами ЕЭС не приветствуются. Поэтому, на наш взгляд, значительным шагом на пути сближения со странами Европы была отмена большинства льгот по налогу на добавленную стоимость. Значительной проблемой является перекладывание налогов, что в частности относится и к косвенным налогам. Сегодня налоговая система призвана: реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и одновременно служить барьером на пути социального обнищания низкооплачиваемых слоев населения. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Арико О. Н. Сравнительный анализ налогообложения в Республике Беларусь и Литовской республике // Бухгалтерский учёт и анализ. 2000, № 3, с. 40-44. 2. Дадалко В. А., Дадалко А. В. Финансы и кредит. Курс лекций. Мн.,1999. 3. Инструкция лО порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость утверждённая Постановлением ГНК Республики Беларусь от 29. 06. 2001 г. № 94 4. Макконнелл Кэмпбелл Р., Брю Стэнли Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика. Баку, 1992. 5. Нечаева Т. Г. Совершенствование механизма налогообложения субъектов хозяйствования в Республике Беларусь // Бухгалтерский учёт и анализ. 2000, № 6, с. 16-20. 6. Общая теория финансов: учебное пособие / Под ред.: Н. Е. Зайца, М. К. Фисенко. Мн., 1997. 7. Полоник С. С. Предложения по изменению системы государственного регулирования развития Беларуси в краткосрочной перспективе // Белорусская экономика: анализ, прогноз, регулирование. 2002, №7, с. 4-9. 8. Райзберг Б. А., Фатхутдинов Р. А. Управление экономикой. Учебник. М., 1999.[1] Арико О. Н. Сравнительный анализ налогообложения в Республике Беларусь и Литовской республике // Бухгалтерский учёт и анализ. 2000, № 3, с. 40. [2] Нечаева Т. Г. Совершенствование механизма налогообложения субъектов хозяйствования в Республике Беларусь // Бухгалтерский учёт и анализ. 2000, № 6, с. 17. [3] Арико О. Н. Сравнительный анализ налогообложения в Республике Беларусь и Литовской республике // Бухгалтерский учёт и анализ. 2000, № 3, с. 41. [4] Инструкция лО порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость утверждённая Постановлением ГНК Республики Беларусь от 29. 06. 2001 г. № 94. [5] Арико О. Н. Сравнительный анализ налогообложения в Республике Беларусь и Литовской республике // Бухгалтерский учёт и анализ. 2000, № 3, с. 40. [6] Там же, С. 41. [7] Нечаева Т. Г. Совершенствование механизма налогообложения субъектов хозяйствования в Республике Беларусь // Бухгалтерский учёт и анализ. 2000, № 6, с. 17. [8] Там же..., С. 18. [9] Налоговые льготы в налоговом и неналоговом законодательстве Республики Беларусь // Главный бухгалтер. 2002, № 11, с. 67. [10] Райзберг Б. А., Фатхутдинов Р. А. Управление экономикой. Учебник. М., 1999. С.776.