Курсовая: Налогообложение в нефтяной промышленности 2000 гг
Введение. 2
Основные направления налоговых реформ. 3
Глава 25 лНалог на прибыль организаций. 9
Сущность и преимущества и недостатки. 9
Инвестиционный акцент. 12
Налог на прибыль и СРП.. 14
Заключение. 15
Список литературы..........................18
Введение
В последние годы все более отчетливо просматриванются тенденции к продвижению
нефтегазовых компанний на месторождения Восточной Сибири и освоению небольших
труднодоступных залежей. Климат и географическое положение нефтяных регионов
диктуют свои условия. Ни одна даже самая крупная компанния не в состоянии в
одиночку осваивать богатейшие углеводородные ресурсы Востока. Кроме того, для
успешной ранботы нефтяных компаний вообще финансовые взаимоотношения между
государством и производителями нефтяного сырья должны быть стабильными и
предсказуемынми.
Несколько проектов Налогового кодекса рассматривались в разное время, в
разной редакции, с разным содержание. Наиболее результативным стал 2000 год,
когда в течение нескольких месяцев были приняты четыре главы новой части
Налогового кодекса РФ. При этом важно помнить, что все неустранимые сомнения,
противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны
толковаться в пользу налогоплательщика. Общее улучшение налогового климата в
связи с введение Налогового кодекса и совершенствованием налоговой системы
должно стать мощным стимулом для инвестиций. Чем последовательнее российская
налоговая система будет следовать общепринятым принципам налогового права,
перекликаться с налоговыми кодексами других, более развитых, стран, чем
грамотнее будут применяться на практике ее положения, тем эффективнее будут
решаться вопросы использования накопленного в регионах производственного
потенциала.
Нефтяные компании платили и платят колоссальные деньги в качестве налогов в
бюджеты всех уровней: местные, региональные федеральный. Требовать от них
большего Ч можно, но нужно ли? Политика одного дня никогда до добра не
доводила. Можно собрать с нефтянных компаний все, что у них есть,
обрандоваться. Отдать деньги парижскому клубу, еще кому-нибудь заплатить. Но
с другой стороны, если задуматься о завтрашнем дне, а еще лучше на
нескольнко лет вперед, монжет быть лучше не забирать у нефтяных компаний эти
деньги, а дать им возможность иннвестировать их в производство, в обновление
основных фондов, чтобы они дейстнвительно стали современными локомотивами
наншей экономики Ч высокоскоростными электровозами, а не на ходу обновляемыми
панровозами.
Основные направления налоговых реформ.
И так с введением 2-ой части Налогонвого кодекса Россия должна полунчить новую
налоговую систему, котонрая станет более понятна для инвеснторов и более удобна
для налогонплательщиков. В последнее время была введена Глава 21 лНалог
на добавленную стоимость, структура законодательства по данному налогу
стала более логичной.
В отношении оборотов, подлежанщих налогообложению НДС, которые включают
реализацию большинства товаров на территории Российской Федерации,
применяется базовая ставка налога в размере 20% (за иснключением иностранных
дипломантических представительств).
Дата реализации товаров опреденляется в зависимости от принятой
налогоплательщиком учетной полинтики для налогообложения в данном налоговом
периоде: лпо оплате или лпо отгрузке. В первом случае датой реализации
признается день оплаты товаров (работ, услуг). Во втором Ч датой реализации
признанется наиболее ранняя из следующих дат: или день оплаты товаров, или
день их отгрузки.
Авансовые платежи, полученные продавцом в счет предстоящих понставок
облагаемых НДС товаров, рассматриваются как обороты, поднлежащие обложению
НДС, в то время как уплаченный поставщикам НДС, относящийся к суммам
авансовых платежей, не подлежит вычету.
Налогоплательщики, реализующие товары, должны выставлять счета-фактуры в
соответствии с порядком, установленным законодательством, и вести раздельный
учет операций по реализации и приобретению тонваров (работ, услуг) в целях
исчисленния НДС. Счет-фактура является донкументом, служащим основанием для
принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
Определенные обороты облагаютнся по нулевой ставке, т.е. эти обороты
освобождены от налогообложения с возможностью принятия к вычету (возмещению)
НДС, уплаченный понставщикам в отношении этих оборонтов. Но к таким оборотам
не относится, экспорт нефти, газового конденсата и природного газа,
экспортируемых на территории государств-участников СНГ. В основном это
реализация работ (услуг), непонсредственно связанных с производстнвом и
реализацией других экспортируемых товаров, реализация товаров (работ, услуг)
для официального пользованния иностранными дипломатическинми и приравненными
к ним предстанвительствами, услуги по перевозке пассажиров и багажа за
пределы тернритории Российской Федерации.
Глава 24 лЕдиный социальный нанлог предоставила возможность
ранботодателям применять лрегрессивнную шкалу. Налог имеет три эленмента:
пенсионное, социальное и медицинское страхование, но администрирование
значительно упрощено, а первые результаты применения на практике оказались
положительными Долгие годы бизнесмены не могли понять, в чем смысл так
называемых оборотных налогов. Каждая коммерческая компания, зарегистрированная
в России, должна была уплачивать в бюджет 4% от валового оборота по реализации
товаров, работ и услуг, вне зависимости от того, зарабатывала она прибыль.
После довольно ожесточенной борьбы было принято решение ос' вить эту ставку,
по крайней мере, до 1 января 2003 года в размере 1%.
Глава 25 лНалог на прибыль организаций начинная с 1 января 2002
года, утверждает налог на прибыль по ставке 24% в соответствии с новыми
правинлами. Один из главных принципов сонстоит в том, что будут подлежать
вынчету экономически оправданные и документально подтвержденные зантраты
налогоплательщика. Отсутстнвие данного принципа являлось камннем преткновения
для всех инвестонров и предприятий-налогоплательнщиков: все знали, что в
Российской Федерации ставка налога на прибыль составляла 38%, 32%, 35%, 30%,
одннако реальная ставка налогообложенния, так называемая лэффективная ставка,
была значительно выше.
Глава 25 по-новому рассматнривает вопросы, связанные с лиминтами расходов.
Снимаются огранинчения в отношении расходов на поднготовку и переподготовку
кадров, зантраты на рекламу через средства массовой информации и
телекомнмуникационные сети, световую и иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и щитов, а также расходы на участие в
выставках, ярмарках, оформление витрин, выставок-продаж и демонстнрационных
залов будут являться раснходами (относиться на себестоинмость в традиционном
понимании в полном объеме.
Кроме того, Глава 25 предусматривает ряд понложений о порядке опренделения
доходов по метонду начислений с возможнностью создания резервов, содержит
иные, по сравненнию с действующими, пранвила в отношении амортинзируемого
имущества, бонлее либеральные правила в отношении переноса убытков на
будущее, порядок налогонвого учета, а также многие другие важные для
налогоплательщиков положения.
Глава 26. лНалог на добычу полезнных ископаемых введен нонвый
налог, который заменил налог на воспроизнводство минерально-сырьевой акцизы,
плату за право пользование недрами (РОЯЛТИ) и акцизы на минеральное сырье.
Рассчитываются отчисления по этому налогу по схеме в соответствии со статьей
339 Главы 26 или по процентной ставке. Процентная ставка даннного налога
является дифференцированной и учитывает не только особенности отдельных видов
минерального сырья, но и каждого месторождения. (см. табл. 1)
| Виды добытых полезных ископаемых | Ставка (в процентах) |
| Калийные соли | 3,8 |
| Руды черных металлов | 4,8 |
| Соль природная и чистый хлористый натрий | 5,5 |
| Радиоактивные металлы | 5,5 |
Уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы | 4,0 |
| Горнорудное неметаллическое сырье | 6,0 |
| Битуминозные породы | 6,0 |
| Подземные минеральные воды | 7,5 |
| Золото | 6,0 |
Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни | 8,0 |
| Цветные металлы | 8,0 |
Нефть, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений | 16,5 |
| Вид налога | Налогооблагаемая база | % платежа | |
| Налоги, включаемые в себестоимость продукции | |||
| Пенсионный фонд | ФОТ | 28 | |
| Социальное страхование | ФОТ | 4 | |
| Социальное страхование от несчастных случаев | ФОТ | 0,8 | |
| Медицинское страхование | ФОТ | 3,4 | |
| Медицинское страхование | ФОТ | 0,2 | |
| Дорожный налог | V реализации -акциз, ндс | 1 | |
| Налог на добычу полезнных ископаемых | по расчету | ||
| Экологические платежи (по норме) | по расчету | ||
| Налоги за счет финансовых результатов | ||
| Налог на имущество | ОФ-износ + запасы | 2 |
| Налог на содержание общеобраз. Учреждений | ФОТ | 1 |
| Налог на содержание милиции | от мин з/пл х численность | 1 |
| Налоги за счет прибыли | ||
| Налог на прибыль | Баланс.прибыль - льготы | 24 |
| Экологические платежи сверх норматива | по расчету | |
| НДС | цена нефти | 20 |
Глава 25 лНалог на прибыль организаций
Новый закон, дополняющий Налонговый кодекс РФ Главой 25 лНалог на прибыль организаций, работает с 1 января 2002 г. и способен сенрьезно повлиять и на деловую активнность нефтегазовых компаний, и на российский инвестиционный климат в целом. Это связано с тем, что Глава 25 определяет правила взимания одного из самых значительных налогов, котонрый сейчас имеет наибольший удельнный вес в структуре фискальных плантежей (в налоговых платежах нефтянных компаний на долю налога на принбыль приходится около 28%). По оценкам специалистов, закононпроект существенно приближает ренжим налогообложения прибыли в Роснсии к принятому в мировой практике и формирует более благоприятные уснловия для развития бизнеса. В частнонсти, проект стимулирует привлечение инвестиций и реинвестирование принбыли, что сейчас особенно актуально для России.Сущность и преимущества и недостатки
Главными достоинствами закононпроекта, реформирующего правила взимания налога на прибыль, являютнся усиление стабильности устанавлинваемых государством фискальных правил, дополнительные возможности списывать на себестоимость произнводственные затраты и укрепление системы стимулов для инвестиций, в том числе на условиях СРП. Ставку налога на принбыль снизили до 24%. Однако, по оценкам Миннфина РФ, за счет либерализации правил взимания налога расходы нефтяных компаний на уплату налога на прибыль уменьшились с 12% до 10Ч11% в структуре дохондов, а удельный вес капитальных зантрат может вырасти примерно в полнтора раза. Важнейшим отличием нового занкона от старого в настоящее время является то, что он является законом прямого действия. Если раньше многие ключевые налоговые правила устанавливались постановлениями Правительства и даже министерскими инструкциями, то сейчас все основные правила будут сконцентрированы непосредстнвенно в Налоговом кодексе. Это очень важно, поскольку речь идет о налоге, который очень существенно влияет на инвестиционную и производственную политику компаний. Действительно, ограничение прав правительственных и фискальных чинновников устанавливать и трактовать правила уплаты налога на прибыль явнляется давней мечтой российских нанлогоплательщиков. Ведь сейчас даже такой принципиальный вопрос, как структура расходов компаний, котонрые могут списываться на себестоинмость, полностью отдан на откуп Пранвительству, а противоречия и неясноснти в действующем законе о налоге на прибыль произвольно и, как правило, не в пользу налогоплательщиков тракнтуются фискальными чиновниками. Концепция Главы 25 предусматринвает перераспределение функций регулирования налоговых правил от чиновников к закону. Как следствие, проект Главы 25 Ч это более полутонра сотен страниц, что примерно в 5 раз больше по объему предшествующего закона о налоге на прибыль. Столь скрупулезное изложение принципов и условий взимания налонга непосредственно в законе должно существенно уменьшить инвестицинонные и коммерческие риски, свянзанные с угрозой произвола фиснкальных чиновников или внезапным изменением лправил игры. Впрочем, сама по себе налоговая стабильность актуальна лишь в том случае, когда действуют разумные лправила игры. Поэтому важно, что законопроект существенно улучшает условия формирования налогооблагаемой прибыли. Одним из наиболее заметных шагов в этом направлении является существенное сокращение действующих в настоящее время огнраничений на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу. Согласно законопроекту, затратанми признаются все необходимые и донкументально подтвержденные расходы. В результате, важнейшие виды расходов будут вычитаться из налогооблагаемой прибыли. В частности, в перечень затрат, конторые по законопроекту должны уменьшать налогооблагаемую принбыль, впервые включены расходы нефтяных компаний на уплату процентов по иннвестиционным кредитам. Причем, к вычету принимаются проценты, начисленные по долговому обязантельству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплантельщиком процентов не превосходит уровня ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, увеличеннонго на 3 пункта, при оформлении долнгового обязательства в рублях, и 12% Ч по кредитам в иностранной валюте. Под долговыми обязательстнвами законопроект подразумевает кредиты, займы или иные заимствонвания независимо от того, в какой форме они получены. Из этого правинла есть лишь одно абсолютно спранведливое исключение: к долговым обязательствам не относится задолнженность по налогам и сборам. В соответствии с новыми правиланми из налогооблагаемой прибыли вычитаются и расходы инвестора на освоение природных ресурсов, то есть на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, пронведение работ подготовительного ханрактера, осуществляемых перед нанчалом или в процессе разработки занпасов полезных ископаемых, а также на строительство и эксплуатацию поднземных сооружений в соответствии с лицензией на пользование недрами. Такое нововведение особенно акнтуально для нефтегазовых компаний, которые сейчас вынуждены оплачинвать геологоразведку за счет чистой прибыли или иных собственных и привлеченных средств. По новым правилам расходы на геологоразнведку, в том числе не повлекшие за собой выявление новых запасов понлезных ископаемых, будут включатьнся в состав относимых на себестоинмость расходов равномерно в теченние 5-ти лет после завершения соотнветствующих работ. Аналогичное правило будет принменяться и в отношении затрат на геонлого- поисковые, геологоразведочные и иные работы, по результатам котонрых налогоплательщик принял решенние о прекращении дальнейших ранбот в связи с бесперспективностью вынявления запасов полезных ископаенмых. Такой же порядок распространянется на расходы на строительство (бунрение) разведочной скважины на менсторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведенние комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также последующую ликнвидацию такой скважины. Как следствие, у компаний появитнся достаточно мощный налоговый стинмул финансировать проекты с высокинми геологическими рисками. А в расходы налогоплательщика на оплату труда можно вклюнчать любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсации, связанные с ренжимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощринтельные выплаты, а также расходы, связанные с содержанием этих ранботников, предусмотренные трудонвыми договорами. Следует отметить, что раньше этот налог платился ежеквартально в размере 35% по факту (после получения прибыли), а в новом законе он будет выплачиваться авансом до 15 числа первого месяца текущего квартала по результатам предыдущего квартала. Если прибыль в текущем квартале оказалась больше ожидаемой, то предприятие обязано, доплатить компенсацию до 20 числа первого месяца следующего квартала, а если прибыль оказалась меньше, то оплаченные излишки могут быть зачислены в счет других отчислений. В любом на лицо бесплатное кредитование Государственного бюджета. Хорошо это или плохо и как скажется отвлечение средств, которые могут быть задействованы в производственном процессе, но использоваться предприятием не будут? - Ответ, по-моему, очевиден: лЛожка дегтя в бочке сомнительно сладкого меда (налоги никогда не бывают сладкими)!Инвестиционный акцент
Усиление инвестиционных стимунлов является одним из основных акнцентов реформы налога на прибыль. Это абсолютно новая амортизационная политика, предпонлагающая увеличение амортизационных отчислении в 1,5-2 раза и прендоставление налогоплательщику права применять понижающие коэфнфициенты, если это требуется. Это возможность переноса убытков на будущее. Это сохранение на продолнжительный срок [на 5 лет с постепеннной отменой в течение последующих 3 лет] инвестиционной льготы, котонрая позволяет налогоплательщику однни и те же капитальные затраты вывондить из-под налогообложения дважнды: вначале в составе льгот уменьншать налоговую прибыль, потом, когнда это оборудование амортизируетнся, эти затраты списываются второй раз. По-моему, это вполне сбалансированный механнизм поощрения инвестиций, который должен заработать. Вопрос об инвёстиционной льготе был одним из самых в ходе понлемики о новых правилах взимания налога на прибыль. Фискальные миннистерства выступали за ее немеднленную и полную отмену, нефтегазовые компании и их сторонники добинвались сохранения льготы, стимулинрующей инвестиционную активность. В итоге пришли к следующему: в течение ближайших 5-ти лет инвестиционная льгота сохранится в существующем ныне виде, а затем в течение 3-х лет будет постепенно сведена на нет. Танким образом, если предприятие нанправляет на инвестиции свои средстнва, то на эту сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль. Без изменнений остался и существующий ныне ограничитель: налогооблагаемая прибыль не может уменьшаться больнше чем наполовину. Еще одно принципиально важное нововведение, улучшающее экононмический климат, Ч возможность пенреноса убытков на последующие гонды. По новым правилам предприятие сможет лраспылить эти убытки на 10 лет, с тем чтобы гасить их постепеннно, по мере получения прибыли. Такой порядок много гуманнее и разумнее предшествующего, при котором предприятие, закончившее год с убытками, сразу же попадало в лчерный список финнансовых структур и практически не имеет возможности получить кредиты, особенно необходимые в период эконтечение ближайших 5-ти лет инвестиционная льгота сохранится в существующем ныне виде, а затем в течение 3-х лет будет постепенно сведена на нет. Танким образом, если предприятие нанправляет на инвестиции свои средстнва, то на эту сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль. Без изменнений остался и существующий ныне ограничитель: налогооблагаемая прибыль не может уменьшаться больнше чем наполовину. Еще одно принципиально важное нововведение, улучшающее экононмический климат, Ч возможность пенреноса убытков на последующие гонды. По новым правилам предприятие сможет лраспылить эти убытки на 10 лет, с тем чтобы гасить их постепеннно, по мере получения прибыли. Такой порядок много гуманнее и разумнее предшествующего, при котором предприятие, закончившее год с убытками, сразу же попадало в лчерный список финнансовых структур и практически не имеет возможности получить кредиты, особенно необходимые в период эконномических осложнений. Новая норнма чрезвычайно актуальна для нефтенгазовых компаний, финансовое блангополучие которых в значительной степени зависит от переменчивой конъюнктуры мирового рынка. Помимо перечисленных инвестиционных стимулов законнопроект предусматривает, что от нанлогообложения освобождается финнансовая помощь от учредителя, именющего не менее чем 50%-ную долю в уставном капитале дотируемого предприятия. Такое нововведение монжет стать хорошим подспорьем для работающих в России нефтяных СП, которые теперь могут рассчитывать на финансовую помощь иностранных учредителей. Очевидно, что при сунществующих ныне порядках, когда любая финансовая помощь считается налогооблагаемым доходом, ни о канких лпереводах от заботливых лрондителей не могло идти и речи.Налог на прибыль и СРП
Законопроект имеет ярко выраженную инвестиционную направленность, включая вопросы СРП. В этой связи для инвесторов проектов на условиях СРП очень важно, что проект Главы 25 вносит посильную лепту в решение налоговых проблем участников СРП. В Статье 313 лОсобенности опренделения прибыли по соглашению о разделе продукции, даны ответы на большинство волнующих инвесторов вопросов. Правда, эта статья включает больше ограничений для инвестора, Напринмер, возмещаемые затраты на обнслуживание кредитов предложено ограничить уровнем 12% годовых. Но эти нюансы не затмевают главнонго: концепция Статьи 31 3 подтвержндает преемственность действующих к: правил по налогу на прибыль в отношении СРП и форнмирует вполне приемлемый для инвенсторов налоговый режим. Конечно, законопроект не идеанлен, он не лишен недостатков и спорнных позиций. Например, он необосннованно отнимает у региональных аднминистраций право предоставлять компаниям дополнительные льготы по налогу на прибыль. Те самые льготы, которые сейчас активно применяются для стимулирования инвестиций аднминистрациями Ханты-Мансийского автономного округа. Республики Татарстан и других нефтедобывающих регионов. Отсутствует в законопроекте и норма, подтверждающая праве инвесторов СРП лСахалин-1 , лСахалин-2 и лХарьяга, подписанных до вступления в силу закона лО соглашениях о разделе продукции, платить налог на прибыль по правилам регламентированным условиями этих соглашений.Заключение
И так нынешняя налоговая реформа охватывает все сферы экономики, основные главы, которые непосредственно касаются нефтегазовой промышленности, следующие : Глава 21 лНалог на добавленную стоимость; Глава 24 лЕдиный социальный нанлог;Глава 25 лНалог на прибыль организаций;
Глава 26. лНалог на добычу полезнных ископаемых. В данной работе наиболее подробно проанализирована глава 25, которая предполагает следующие правила исчисления налога на прибыль организаций: Базовая ставка налога на прибыль устанавливается в размере 24%; В целях определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком; К расходам уменьшающим налогооблагаемую базу, относятся затраты недропользователя на освоение природных ресурсов; При определении налогооблагаемой базы не учитывается имущество полученное в виде вкладов в уставной капитал организаций в виде полученных инвестиций при проведении инвестиционных конкурсов, а также безвозмездно полученных от другого юридического или физического лица основные средства и иное имущество, если уставной капитал принимающей организации не менее, чем на 50% состоит из вклада донора; Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на суммы направленные им на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков. Эта льгота не может превышать 50% налоговой базы; К вычету из налоговой базы принимаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их уровень не превосходит ставку рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пункта, при оформлении долгового обязательства в рублях, и 12% -по кредитам в иностранной валюте; Налогоплательщик в праве переносить убытки на будущее в течение 10- ти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток; Амортизируемое имущество распределятся по 12-ти амортизационнным группам в соответствии со срокамиполезного использования. В отношении амортизируемого имущества со сроками полезного использования от 18-ти лет применяется только линейный способ начисления амортизации, имущества со сроками полезного использования до 18-ти лет включительно Ц только нелинейный способ начисления амортизации. В отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности к норме амортизации применяются специальный коэффициент 2. По решению руководителя организации допускается начисление амортизации по пониженным нормам. В заключении своей работы хочу сказать, что нынешний налоговый кодекс является вполне сбалансированным, с точки зрения замещения одних налогов другими, т.е. государство обидеть себя не может и не имеет права, так как ему нужно выполнять социальные программы, кормить чиновников (т.е. Себя) и тому подобное и прочие. Достаточно привести пример замены платы ВМСБ за нефть(10% от объема реализации), акциза (66 руб. за тонну), РОЯЛТИ на налог на добычу полезнных ископаемых, который по абсолютной сумме в рублях порой будет и выше первоначальных. Правительство убирает одни налоги и вводит другие, хотя новые имеют преимущества с точки зрения привлечения инвестиций в экономику и нефтегазовую промышленность, в частности. Список литературы 1. Ж-л лНефтегазовая вертикаль №7 2001, Шторх А. лНалоги и налоговая политика к ВИНК имеют косвенное отношение (ст. 18-22); 2. Ж-л лНефтегазовая вертикаль №8 2001, Мещерин А. лЭтот день мы приближали как могли (ст. 7-11); 3. Ж-л лНефтегазовая вертикаль №11 2001, Бородин В. лЧем последовательнее, тем эффективнее (ст. 69-73);* По НК РФ Глава 26 * По Бизнес плану СП ОАО Соболь на 2002 г.