Диплом: Бухгалтерский учет и аудит
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ,
СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
(МЭСИ)
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему:
УБУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯФ
Слушатель-дипломник Редина Ирина Викторовна
____________________
Научный руководитель Доцент, кандидат экономических
наук Елизарова Любовь Ивановна _____________________
Рецензент Главный бухгалтер ЗАО лТверьпроект
Степанова Татьяна Петровна _____________________
Консультант ___________________________
______________________
Допустить к защите в ГАК
Научный руководитель
Елизарова Л.И.
л___ _______________ 2000г.
Москва Ц2000г.
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ,
СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)
Специальность Бухгалтерский учет, аудит
Специализация_________________________
Утверждаю
Проректор ИДО МЭСИ
______________ /Солдаткин В.И./
л_____________________2000г.
ЗАДАНИЕ
ПО ДИПЛОМНОЙ РАБОТЕ
Рединой Ирины Викторовны
Тема лБухгалтерский учет и аудит формирования финансовых
результатов и использования прибыли предприятия
утверждена приказом по университету от л__ ____________2000г. № ______
2. Срок сдачи законченной работы 30 апреля 2000г.
3. Исходные данные по работе: Законодательные документы, нормативные акты,
документы строительной организации ООО лЭлектромонтаж.
4. Содержание работы (перечень подлежащих разработке вопросов):
Прибыль предприятия. Учет формирования финансовых результатов предприятия и
распределения прибыли. Аудит финансовых результатов предприятия.
5.Перечень графического материала (с точным указанием чертежей) ______________
6. Консультанты по работе (с указанием относящихся к ним разделов проекта):
| Раздел | Консультант | Подпись, дата |
О Г Л А В Л Е Н И Е
Стр. Введение ......................................................................5 Глава 1. Прибыль предприятия ................. ....9 1.1 Прибыль как экономическая категория. Показатели прибыли......... 9 1.2 Современная модель формирования финансового результата хозяйствующего субъекта и распределение прибыли ..........15 1.2.1 Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) ...15 1.2.2 Прибыль (убыток) от реализации основных средств....... 16 1.2.3 Прибыль от внереализационных операций...........17 1.2.4 Распределение прибыли ...................18 Глава 2. Учет формирования финансовых результатов предприятия и распределения прибыли .................... 26 2.1 Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов ..... 26 2.1.1 Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).. 27 2.1.2 Финансовый результат от реализации основных средств и иного имущества предприятия .............. 29 2.1.3 Финансовый результат от внереализационных операций Предприятия ...................... 30 2.2 Бухгалтерский учет распределения и использования прибыли ......... ...37 2.3 Особенности учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли в строительных предприятиях. ..........................42 2.3.1 Исследование организации учета финансовых результатов и распределения прибыли в строительной организации ООО лЭлектромонтаж. 47 2.4 Автоматизация бухгалтерского учета. Актуальность и проблемы....... 53 Глава 3. Аудит финансовых результатов предприятия .................60 3.1 Методика аудита финансовых результатов предприятия ....... 60 3.1.1 Отражение в отчетности фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг)........ 62 3.1.2 Отражение в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукции (работ, услуг)..... 68 3.1.3 Отражение в отчетности прибыли от прочей реализации.... 69 3.1.4 Отражение в отчетности внереализационных доходов ..... 72 3.2 Методика аудита распределения прибыли предприятия ........74 3.2.1 Проверка правильности расчета налога на прибыль ..... 74 3.2.2 Проверка использования чистой прибыли......... 75 3.2.3 Апробация методики аудита финансовых результатов на примере ООО лЭлектромонтаж................... 76 Заключение ..................................................................80 Список использованной литературы .............................................85 Приложения ..................................................................88ВВЕДЕНИЕ
В условиях формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности, показателем достигнутого коммерческого эффекта. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.Федеральный закон РФ от 27 декабря 1991г. № 2116-1 лО налоге на прибыль предприятий и организаций вводит понятие валовая прибыль Ц как объект налогообложения. Валовая прибыль комплексно характеризует конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. От правильности и достоверности отражения этих показателей в бухгалтерском учете и отчетности непосредственно зависят размеры налогообложения прибыли, и величина поступающей в полное распоряжение предприятия чистой прибыли. От финансового результата предприятия (прибыль или убыток) зависит развитие предприятия, расширение производственной базы, научно-техническое и социальное развитие, материальное поощрение работников, возможность получения девидентов. Но предприятию необходимо не только получить прибыль, но и в условиях жесткой российской налоговой системы, обусловленной ее чрезвычайной фискальной направленностью, суметь оптимизировать налоги, одним из которых является налог на прибыль, занимающий значительную часть в общей сумме налогов уплачиваемых предприятием. Руководство предприятия в настоящее время имеет определенную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой учетной политики, предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать величину валовой прибыли за счет выбора того или иного способа оценки части своего имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д. Следовательно, можно утверждать, что функции бухгалтера на предприятии уже не могут быть сведены лишь к ведению бухгалтерских счетов и составлению форм отчетности. В современных условиях бухгалтер должен хорошо знать различные методики формирования финансовых результатов, уметь выбрать и предложить руководству тот вариант учетной политики, который обеспечит реализацию принятой на предприятии финансовой стратегии. К вопросам учетной политики, определяющим величину финансового результата деятельности предприятия, относятся, в первую очередь, следующие: * выбор способа начисления амортизации основных средств, в зависимости от которого предприятие получает возможность изменять величину валовой и чистой прибыли. При этом следует иметь в виду, что использование способа ускоренной амортизации хотя и снизит уплачиваемый налог на прибыль, но в то же время может сделать предприятие не привлекательным для учредителей в силу его не высокой прибыльности; * выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции, работ, услуг, от которого, например, при LIFO (оценка материалов по цене их последнего приобретения), с одной стороны, приводит к завышению себестоимости реализации и, следовательно, снижает величину уплачиваемого налога на прибыль, но, с другой стороны, уменьшает реальную стоимость остатков в балансе, а значит, снижает его ликвидность. В этом случае, если целью финансовой политики предприятия является минимизация уплачиваемых налогов, метод LIFO обеспечит ее достижение. Если же финансовая стратегия предприятия направлена на привлечение новых инвесторов (получение кредитов), ему необходимо иметь ликвидный баланс. Тогда использование метода LIFO лишь отдаляет предприятие от его цели. В этом случае для предприятия целесообразнее использовать другой метод оценки, основанный на принципе первоочередного списания первых закупленных партий материалов (FIFO); * определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию; * порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов (путем непосредственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов и платежей); * состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции; * способ распределения косвенных (накладных) расходов и др. Предприятие, выбрав тот или иной способ формирования себестоимости реализованной продукции и определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, должно придерживать его в течение всего отчетного периода (не менее года), а все дальнейшие изменения в учетной политике должны иметь веские основания и непременно оговариваться в пояснительных записках к отчетам. Сложность и неоднозначность определения выбора направления финансовой стратегии предприятия делает особо актуальным более детальное изучение вопросов формирования финансовых результатов предприятия. Целью данной дипломной работы является исследование организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли, возможности оптимизации налога на прибыль. Основными задачами, при исследовании данной темы являются исследование:прибыли как экономической категории;
современной модели формирования финансового результата предприятия и использования прибыли; бухгалтерского учета формирования финансовых результатов предприятия, использования и распределения прибыли; особенностей организации учета формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли в строительных организациях (на примере строительной организации ООО Электромонтаж); автоматизации бухгалтерского учета в современных условиях; методики аудита формирования финансовых результатов предприятия и распределения прибыли. Базой исследования в дипломной работе является строительное предприятие ООО УЭлектромонтажФ. Это частное предприятие. Оно выполняет работы по монтажу электрических сетей и электроустановок.К основным видам деятельности предприятия относятся:
- проектные работы;
- монтаж электроосвещения жилых, бытовых и промышленных зданий;- монтаж силового оборудования;
- монтаж внутриплощадочных и вне площадочных сетей;
- монтаж слаботочных сетей.
ООО "Электромонтаж" зарегистрировано в 1993г., является малым предприятием, находится на самостоятельном балансе и имеет расчетный счет в УТверском банкеФ. Предприятие в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и учредительными документами. Оно самостоятельно планирует свою деятельность. Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-ордерной формы учета. ООО УЭлектромонтажФ является прибыльным предприятием. Основными проблемами при исследовании данной темы дипломной работы являются:несовершенство законодательной системы РФ;
не совершенность и сложность налогового законодательства;многообразие различных инструкций и правил;
сложности, связанные с переходным периодом, становлением рыночной экономики вРоссии;
экономическая нестабильность предприятий в РФ;
отсутствие второй и последующих частей налогового кодекса РФ; При написании дипломной работы использовались нормативные документы, законодательные акты, специальная экономическая литература, а также внутренняя документация предприятия.Глава 1. ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Прибыль как экономическая категория. Показатели прибылиПрибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.
На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности. На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство. Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции. Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования. Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве. Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников. В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции. В Российской практике, в отличие от зарубежной, сложилось тенденция не показывать убытки во внешней отчетности, так как это, по мнению налоговых органов, убытки вызваны сокрытием прибыли и уходом от налога на прибыль, работой предприятия в теневой экономике. В реальном положении убытки могут быть вызваны не компетенцией руководства предприятия, отсутствием объемов работ (в строительстве), порчей продукции (в торговле), системой неплатежей сложившейся в последние годы в России и т.д. Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажает формирование прибыли как чистого дохода, приводит к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ. Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли. Ёмким информативным показателем является валовая прибыль. Федеральный закон РФ от 27.12.1991г. №2116-1 лО налоге на прибыль предприятий и организаций определяет валовую прибыль предприятия как объект обложения налогом.Валовая прибыль - сумма прибылей (убытков) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки) иного имущества предприятия доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Валовая прибыль, как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса.
Валовая прибыль включает три укрупненные элемента:
* прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ (услуг); * прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия (включая земельные участки); *финансовые результаты от внереализационных операций, уменьшенные на суммы расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные элементы валовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов. При определении финансового результата предприятия и распределении прибыли используют понятия:Налогооблагаемая прибыль - часть прибыли предприятия, облагаемая налогом в соответствии с законодательством.
Чистая прибыль - прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, акцизов и платежей в федеральный и местные бюджеты.
В зависимости от доходов предприятия имеют различные размеры прибыли, остающейся в распоряжении. Следовательно, инвестиционные возможности предприятия не всегда совпадают с их потребностями, что особенно относится к предприятиям малорентабельным, технически отсталым. Возникает опасность двоякого рода: избыточность инвестиционного спроса, когда финансовые возможности предприятия намного превышают его реальные потребности, и наоборот, опасность инвестиционного перерыва, когда потребности значительно превышают собственные финансовые возможности. В современных условиях в России финансовые возможности промышленных предприятий истощены в результате: общего упадка экономики в России, технологической отсталости предприятий, непомерного налогового бремени, созданной системы неплатежей и т.д. Промышленные предприятия России остро нуждаются в инвестициях, как внутренних, так и зарубежных. Самофинансирование является неотъемлемым элементом рыночных отношений. Это более высокая ступень развития хозрасчёта, предлагающая не только самоокупаемость затрат, но и закрепление за предприятием полученных им накоплений за вычетом платежей в госбюджет. Прибыль является основным показателем безубыточной работы предприятия. Ее относят к показателям экономического эффекта, но не эффективности, так как абсолютная сумма прибыли не позволяет судить об отдаче вложенных средств. Вместе с тем, анализ динамики валовой прибыли, темпов ее прироста в сопоставлении с динамикой величины и прироста чистой прибыли представляет значительный интерес. Результаты анализа могут свидетельствовать о снижении темпов прироста чистой прибыли по сравнению с валовой и наоборот. Полезную информацию можно почерпнуть из анализа динамики доли чистой прибыли в валовой. Если доля чистой прибыли растет, это свидетельствует об оптимальной величине уплачиваемых налогов, заинтересованности предприятия в результатах работы и эффективном хозяйствовании.Показатели рентабельности
Производные от прибыли - относительные показатели позволяют оценивать результативность вложенных средств, используются в экономических расчетах и финансовом планировании. Виды показателей рентабельности подразделяются на три группы:1.Рентабельность продукции можно рассчитать по всей реализованной продукции и по отдельным ее видам.
В первом случае она определяется как отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию. Рентабельность всей реализованной продукции рассчитывается и как отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации продукции; по отношению валовой прибыли к выручке от реализации продукции; по отношению чистой прибыли к выручке от реализации продукции. Показатели рентабельности всей реализованной продукции дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции. Во втором случае определяется рентабельность отдельных видов продукции. Она зависит от цены, по которой продукция реализуется потребителю, и себестоимости по данному ее виду.2. Рентабельность производственных фондов рассчитывается как отношение валовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств. Этот показатель можно рассчитать и по чистой прибыли.
3. Рентабельность вложений в предприятие определяется по стоимости имущества, имеющегося в его распоряжении. При расчете используются показатели валовой и чистой прибыли. Стоимость имущества определяется по бухгалтерскому балансу. Кроме прибыли, при расчете рентабельности вложений можно использовать выручку от реализации продукции. Этот показатель характеризует уровень продаж на один рубль вложений в имущество предприятия.
Рентабельность собственных средств предприятия определяется отношением чистой прибыли к его собственным средствам, определяемым по балансу. Целесообразно рассчитать и отдачу долгосрочных финансовых вложений. Рентабельность долгосрочных финансовых вложений рассчитывается как отношение суммы доходов от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях к общему объему долгосрочных финансовых вложений. Полученный результат интересно сравнить с рентабельностью производственных фондов. В целом ряде случаев он может быть выше, чем рентабельность производственных фондов. 1.2 Современная модель формирования финансового результатахозяйствующего субъекта и распределение прибыли
Совершенствование финансово-экономической работы на предприятии предполагает управление формированием, распределением и использованием прибыли как единым процессом. Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. 1.2.1 Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.
Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются Федеральным законом. До принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) следует руководствоваться лПоложением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552 (в редакции изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 с последующими изменениями и дополнениями). Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие. По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемыми на объем реализуемой продукции. Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре валовой прибыли предприятия.1.2.2 Прибыль (убыток) от реализации основных средств
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия. Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставный фонд других предприятии здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизированных объектов. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений правительства РФ, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. (Постановление Правительства РФ от 21.03.1996г. №315 лОб утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях налогооблагаемой прибыли). По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.1.2.2 Прибыль от внереализационных операций
Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.
Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе вне реализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия). Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств предприятия в деятельность других предприятии, которое дает возможность получить доходы. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты предприятия по вкладу средств в уставный капитал других предприятий (товариществ, акционерных обществ, совместных, дочерних предприятии), приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок более года. К формам краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года. Денежные или другие имущественные средства участников договора о совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица также считаются финансовыми вложениями - долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока действия договора, поэтому доходы от них также включаются в состав вне реализационных доходов. Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю. В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки и потери).1.2.4 Распределение прибыли
Объектом распределения является валовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия. Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом: - прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом; - прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно. - величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности; - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.Для определения по установленной ставке суммы налога на прибыль предприятия рассчитывается налогооблагаемая прибыль путем корректировки валовой прибыли, так как последняя может содержать доходы, облагаемые по другим ставкам или не облагаемые налогом. Облагаемая прибыль - часть прибыли предприятия, облагаемая налогом в соответствии с Законом РФ УО налоге на прибыль предприятии и организацийФ. От 27.12.1991г. №2116-1
Корректировка валовой прибыли производится по следующей формуле (27.с.239):Н = В - Р - Ц - Д - И - О - Х - Ф,
где Н - налогооблагаемая прибыль;
В - валовая прибыль;
Р - рентные платежи, вносимые в установленном порядке в бюджет изприбыли;
Ц - доходы, полученные по акциям, облигациям и иным ценнымбумагам, принадлежащим предприятию;
Д - доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях(кроме доходов, полученных за пределами РФ);
И - доходы казино, видео салонов, видео показа, от проката видео и аудиокассет и записи на них, игровых автоматов с денежным выигрышем;О - прибыль от посреднических операций и сделок;
Х - прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной иохотохозяйственной продукции;
Ф - отчисления в резервный или другие аналогичные по назначению фонды. Схематично определение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль представлено на Рис.1 (31 с.115)Выручка
НДС Акциз Затраты
имущества
Валовая прибыль
по другим ставкам удержаны источником выплат
Налогооблагаемая прибыль
Налог на прибыль Чистая прибыль
Рис.1 Определение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет составляет 11% с прибыли, полученной с 1 апреля 1999г. ( до 1 апреля 1999г. ставка налога составляла 13%). В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам установленным законодательными органами субъектов РФ, в размере не свыше 19% с 1апреля 1999г. (до 1 апреля 1999г. ставка налога составляла 22%). Изменение ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, с 13 до 11 процентов и в бюджеты РФ в размере не свыше 19 процентов влечет за собой уточнение расчетов по налогу на прибыль в соответствующей форме отчетности по налогу за первое полугодие, 9 месяцев и год. Согласно новой редакции инструкции №37 лО налоге на прибыль сумма налога, исчисленная в федеральный бюджет нарастающим итогом за первое полугодие, 9 месяцев и весь 1999г. по ставке 11%, увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке 2% от фактической налогооблагаемой прибыли за 1 квартал 1999г. Аналогично производится расчет суммы налога на прибыль, исчисленная в бюджеты субъектов РФ (30 с.51) При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в инструкции №37 от 10.08.1995г. лО порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (с последующими изменениями и дополнениями), при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы предоставленных льгот: на финансирование капитальных вложений производственного и жилищного строительства, в соответствии с письмом МФ РФ №160 от 30.12.1993г. лПоложение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций; на содержание находящихся, на балансе предприятия учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и т.д. (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами); на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли); для предприятий имеющих не менее 50% инвалидов, от общего числа работников, ставки налога на прибыль понижаются на 50%; для малых предприятий осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств; строительство объектов жилищного, производственного, строительного и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) Ц при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), налог на прибыль в первые два года работы не уплачивается. В третий и четвертый год работы налог уплачивается соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль и т.д. для предприятий у которых в результате реализации продукции (работ, услуг) образовался убыток, часть прибыли, которую предприятие направляет на покрытие этого убытка, освобождается от налогообложения в течении последующих пяти лет равными долями. (29 с.3) Федеральный закон лО внесении изменений и дополнений в закон РФ лО налоге на прибыль предприятий и организаций №62-ФЗ от 31.03.1999г. внес существенные изменения в порядок уплаты налога на прибыль. Эти изменения, пятые по счету, посредством Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 16.07.1999г. № АП-3-02\204 были внесены в лИнструкцию Госналогслужбы России от 10.08.1995г. №37 лО порядке уплаты исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Произошли изменения и в порядке предоставления льгот: (30 с.49-53) в налогооблагаемую базу не включается прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31.12.1999г., выпущенных в обращение до 17.08.1998г. При условии, что полученные от их погашения средства реинвестированы во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги; не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых производственных мощностей, стоимость которых превышает 20млн. руб. Облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, уменьшается на суммы: направленные научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ; на финансирование, организациями кинематографии, строительства кинозалов, а также в порядке долевого участия и при погашении кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Размер этой льготы не может уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льготы, более чем на 50%.Чистая прибыль - прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, акцизов и платежей в федеральный и местные бюджеты.
Чистой прибылью предприятия с учетом сложившейся практики можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам.
В соответствии с законом РФ лО налоге на прибыль предприятий и организаций №1216-1 от 27.12.1991г., чистая прибыль предприятия распределяется не путём образования фондов экономического стимулирования по нормативам, установленным министерством, а по усмотрению предприятия. Предприятия сами решают, на какие цели направлять чистую прибыль. Общую смету распределения чистой прибыли на основе подготовленного администрацией проекта рассматривает и утверждает совет предприятия. Расчет чистой прибыли необходимый элемент разработки технико-экономического обоснования любого инвестиционного проекта, составления бизнес-плана, расчета эффективности намечаемой коммерческой операции. Чистая прибыль по нормативам, установленным самим предприятием, используется на образование фондов и резервов:* фонд накопления;
* фонд потребления;
* финансовый резерв (или другие фонды и резервы в соответствии с учредительными документами). Если учредительными документами не предусмотрено образование фондов, то чистая прибыль предприятия используется на покрытие затрат по: - финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных итехнологических работ;
- модернизации оборудования;
- финансированию строительства новых объектов, расширению, техническому перевооружению, - реконструкции действующего производства, приобретению оборудования и других средств производства, нематериальных активов; - финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их недостатка;- погашению долгосрочных кредитов банка;
- выпуску и распространению ценных бумаг;
- вкладам в уставный фонд других предприятии;
- подготовке и повышению квалификации кадров;
- содержанию зданий и сооружений культурно-просветительного и оздоровительного назначения;- содержанию детских дошкольных учреждений;
- финансированию строительства жилья и объектов непроизводственного назначения;- оказанию материальной помощи работникам;
- выплате надбавок к пенсиям, дивидендов по акциям и вкладам в Уставный фонд учредителям предприятия; - покрытию убытков ЖКХ, профилакториев и других оздоровительных организаций,находящихся на балансе предприятия и др.
Из чистой прибыли взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и внебюджетные фонды. Государство, через порядок предоставления налоговых льгот, стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятии, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам. (11. с.19.) Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление использовать полностью. Остаток прибыли, не использованный на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат. Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития. Глава 2 УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ 2.1 Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяется путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 80 УПрибыль и убыткиФ. Сальдо на этом счете (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый результат деятельности предприятия (организации) с начала отчетного периода. От точности определения финансовых результатов зависит правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную часть платежей в бюджет. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного периода. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного года. Синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в журнале-ордере №15 (приложение 1), при журнально-ордерной системе учета. Основанием, для заполнения этого журнала-ордера, служат справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочих счетов. Обороты по дебету и кредиту счета 80 в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и сначала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета. (20. с.405) На счете Прибылей и убытков результаты хозяйственной деятельности отражаются в двух направлениях: 1. как результаты (прибыли и убытки) от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, материалов и т.п.; 2. как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые вне реализационные прибыли и убытки. Различие между ними в том, что прибыль или убыток от процесса реализации предварительно выявляется на отдельных счетах реализации, а затем общей суммой переносится на счет 80. Внереализационные доходы, убытки и потери прямо отражаются по кредиту или дебету этого счета без предварительной записи на каких-либо иных счетах. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. 2.1.1 Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг). В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552 (в редакции изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 с последующими изменениями и дополнениями) прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. При определении прибыли от реализации следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая еще не реализована, отражаются как незавершенное производство и на уменьшение прибыли не относятся. В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) определено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами по поступлении средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политике на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом не допускается изменение метода определения выручки от реализации в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Ошибки в отнесении прибыли к определенному отчетному периоду и занижение налогооблагаемой прибыли, при выявлении налоговыми органами, согласно стать 122 Налогового кодекса, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога. (25 с.35). В соответствии с пунктом 73 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К этой категории доходов могут быть отнесены: арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи, плата за подписные издания и другие. Счет 80 УПрибыли и убыткиФ предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году. Результат от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете 46 УРеализация продукции (работ, услуг)Ф. На счете Реализации продукции (работ, услуг) сопоставляются доходы и расходы по реализованным продуктам, работам, услугам. Поэтому на счет Прибылей и убытков зачисляется ежемесячно сумма прибыли, полученная от реализации, и делается записьД-т сч. 46 УРеализация продукции (работ, услуг)Ф
К-т сч. 80 УПрибыли и убыткиФ.
На производственных предприятиях на счете 46 сопоставление выручки от реализации с себестоимостью реализованной продукции может показать убыток, когда дебетовый оборот за месяц по счету реализации превышает кредитовый оборот по этому счету. Убыточный результат в конце месяца переносится на счет Прибылей и убытков:Д-т сч. 80 УПрибыли и убыткиФ
К-т сч. 46 У Реализация продукции (работ, услуг).
По счету 80 в корреспонденции со счетом 46 отражается также валовой доход от реализации товаров и тары в снабженческих, сбытовых и торговых организациях. Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление - по направления реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации. 2.1.2 Финансовый результат от реализации основных средств и иного имущества предприятия Прибыль и убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств отражаются в учете с использованием счета 47 УРеализация и прочее выбытие основных средствФ. По дебету счета 47 отражается стоимость выбывших по любой причине основных средств, а также все понесенные расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования, транспортные и прочие расходы). В кредит счета 47 относится сумма износа, начисленная по выбывшим основным средствам к моменту выбытия и выручка от реализации имущества. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 УПрибыли и убыткиФ. При выполнении данных операций выполняются следующие проводки: Д-т сч. 47 К-т сч. 01; отражается выбытие основных средствД-т сч. 02
К-т сч. 47 начислена амортизация
Д-т сч. 47
К-т сч. 80 определена прибыль
Счет 47 УРеализация и прочее выбытие основных средствФ закрывается. Для определения финансовых результатов по реализации других материальных ценностей предприятия (нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, ценные бумаги и т.п.) предназначен счет 48 УРеализация прочих активовФ. Учет операций по счету 48 аналогичен порядку, применяемому при учете реализации по счету 47. 2.1.3 Финансовый результат от внереализационных операции предприятия Как доходы от внереализационных операций учитываются в бухгалтерском учете доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию. При этом в бухгалтерском учете производятся записи по кредиту счета 80 УПрибыли и убыткиФ в корреспонденции со счетами 76 УРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиФ, 78 УРасчеты с дочерними (зависимыми) предприятиямиФ или счетами учета денежных средств:Д-т сч. 76 (78, 50, 51, 52)
К-т сч. 80 на сумму полученного дохода.
Как внереализационные доходы предприятие отражает суммы процентов, начисляемые учреждениями банков за пользование свободными денежными средствами предприятия (в том числе проценты, начисляемые на среднемесячный остаток денежных средств на расчетном счете предприятия). В последнем случае в бухгалтерском учете делается проводка:Д-т сч. 51
К-т сч. 80 на сумму процентов.
Как внереализационные доходы предприятия отражаются доходы от сдачи имущества в аренду. Получение указанных доходов предприятие учитывает по кредиту счета 80 УПрибыли и убыткиФ в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов:Д-т сч. 51 (50, 52, 76)
К-т сч. 80 на сумму полученного дохода. В случае, если договором аренды предусмотрено получение арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, причитающаяся арендная плата за предстоящие отчетные периоды начисляется по дебету счетов расчетов и кредиту счета 83 УДоходы будущих периодовФ:Д-т сч. 76
К-т сч. 83.
В последующем, с наступлением соответствующего отчетного периода, происходит списание:Д-т сч. 83
К-т сч 80.
В составе внереализационных операций в бухгалтерском учете предприятия учитываются присужденные или признанные предприятием-должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков. При этом в бухгалтерском учете предприятия производятся записи по счету 80 УПрибыли и убыткиФ в корреспонденции со счетами учета расчетов сч.63 лРасчеты по претензиям:Д-т сч. 63
К-т сч. 80 на сумму штрафов (претензий), признанных должником;Д-т сч. 51 (50, 52)
К-т сч. 63 фактическое поступление средств.
В случае, когда предприятие признало выставленные ей претензии, оно отразит это при помощи записей:Д-т сч. 80
К-т сч. 63 признание штрафов (претензий) предприятием;
Д-т сч. 63
К-т сч. 51 (50, 52) перечисление средств.
При этом необходимо отметить, что речь идет о санкциях, применяемых за нарушение хозяйственных договоров. Суммы, внесенные в бюджет и государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством РФ, в состав расходов от вне реализационных операций не включаются, а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (п.2.3 Инструкции ГНС РФ УО порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организацийФ от 10 августа 1995 г. № 37 с последующими изменениями и дополнениями.) В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятии при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций их учредителями в порядке, установленном законодательством и учредительными документами организации). При этом следует учитывать, что в соответствии с разъяснениями Госналогслужбы РФ от 14 сентября, 1994 г. № вг-4-01/145н по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, под УсредствамиФ, полученными безвозмездно, понимаются не только денежные средства, но и другие виды средств (основные средства, материалы, нематериальные активы, товары и другое имущество). В соответствии Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятии, утвержденном приказом Минфина РФ № 173 от 28 декабря 1995г. оприходование имущества, полученного от предприятии и лиц безвозмездно, отражается по кредиту счета 87 УДобавочный капиталФ (субсчет УБезвозмездно полученные ценностиФ) в корреспонденции со счетами 01 УОсновные средстваФ, 04 УНематериальные активыФ и другими счетами учета имущества:Д-т сч. 01 (04, 10, 12...)
К-т сч. 87 субсчет УБезвозмездно полученные ценностиФ. Как внереализационные доходы учитываются суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток, как безнадежной к получению. При этом производятся записи:Д-т сч. 51 (50, 52)
К-т сч. 80 на сумму поступлений.
На счете 80 отражаются убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов:Д-т сч. 80
К-т сч. 76 (60).
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятии в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФ РФ от 28 декабря 1994г.№173 предусматривает для создания указанного резерва использование счета 82 УОценочные резервыФ. На сумму создаваемых резервов делаются записи :Д-т сч. 80
К-т сч. 82 на сумму резерва.
При списании с баланса не востребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами:Д-т сч. 82
К-т сч. 76 (60).
Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то не израсходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года:Д-т сч. 82
К-т сч. 80.
На счете 80 УПрибыли и убыткиФ отражаются следующие убытки, учитываемые при формировании финансовых результатов деятельности предприятия: * не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива других материалов; не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями:Д-т сч. 80
К-т сч. 01, 10, 12, 20, 40, 51, 60, 69, 70;
* затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиком), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей:Д-т сч. 80
К-т сч. 20;
* затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов:Д-т сч. 80
К-т сч. 10, 12, 51, 69, 79;
* судебные издержки и арбитражные сборы:
Д-т сч. 80
К-т сч. 51;
* убытки от операций с тарой;
* убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены; * налоговые платежи, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности предприятия. В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 УОб основах налоговой системы в РФФ относятся на финансовые результаты деятельности предприятия, следующие налоги и сборы: целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;сбор на нужды образовательных учреждений;
налог на рекламу;
сбор на парковку автотранспорта;
сбор на право проведения кино и телесъемок;
сбор на уборку территорий населенных пунктов;
налог на имущество предприятии.
Отражение в бухгалтерском учете предприятия начислений указанных налогов и сборов производится следующим образом:Д-т сч. 80
К-т сч. 67 (68) на сумму начислений.
В результаты финансово хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году (дополнительные суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.). При этом следует подчеркнуть, что принадлежность указанных средств к прошлым отчетным периодам должна быть подтверждена документально. Кредитовое сальдо счета 80 УПрибыли и убыткиФ представляет собой валовую прибыль предприятия, являющуюся исходной величиной для исчисления налогооблагаемой прибыли. Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибыли с начала года. Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет 81 УИспользование прибылиФ. По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 и счет 81 закрываются, то есть сальдо по этим счетам на начало года должны равняться нулю. При этом заключительными записями декабря отчетного года будут: * сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются:Д-т сч 80
К-т сч. 81 на сальдо по счету 81;
* сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 УПрибыли и убыткиФ в кредит (дебет) счета 88 УНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Ф субсчет 1 УНераспределенная прибыль (убыток) отчетного годаФ:Д-т сч. 80
К-т сч. 88.1 на кредитовое сальдо по счету 80,либо
Д-т сч. 88.1
К-т сч. 80 на дебетовое сальдо по счету 80. В общем виде формирование и распределение прибыли предприятии можно представить в виде схемы.ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
(-) Налог на добавленную стоимость
(-) Акциз
(-) Налог на реализацию горюче-смазочных материалов (-) Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)(=) ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
(+) Прибыль от реализации основных средств
(+) Прибыль от реализации прочих активов
(-) Убыток от реализации основных средств
(-) Убыток от реализации прочих активов
(+) Прибыль (доходы) от внереализационных операций
(-) Убыток (потери) от внереализационных операций
(=) ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ
(-) Рентные платежи
(-) Прибыль (доходы) от иных видов деятельности:
* доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию
* доходы от долевого участия в деятельности других предприятий *доходы казино, видео салонов, от проката видео- и аудиокассет, * прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий* прибыль от посреднических операций и сделок
* прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции (-) Отчисления в резервный фонд (акционерных обществ, кооперативов)(-) Льготы по налогу на прибыль
(= ) НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ
(-) Налог на прибыль по ставке
(-) Прочие налоги и сборы
(= ) ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, ОСТАЮЩАЯСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ Рис 2. Формирование и распределение прибыли предприятии (27 с. 239-240) 2.2 Бухгалтерский учет распределения и использования прибыли Действующее налоговое законодательство предусматривает ограничение затрат, включаемых в себестоимость продукции или относимых непосредственно на уменьшение прибыли по дебету счета 80 УПрибыли и убыткиФ. Перечень этих затрат определяет Правительство РФ. Им утверждено Положение о составе затрат №552. Согласно этому Положению не все затраты предприятия, включаемые в себестоимость его продукции принимаются в расчет при налогообложении прибыли. Не все потери и расходы могут быть списаны на уменьшение валовой прибыли. Какая-то их часть вынуждено списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Прибыль предприятия, кроме того, используется на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в основной капитал предприятия, или расходуется на прирост стоимости имущества, входящего в его оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов предприятия. Еще одно направление использования прибыли - выплата дивидендов акционерам и учредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех предприятиях, которые не выплачивают своим собственникам дивиденды. Эта часть прибыли безвозвратно изымается из оборота предприятия, уменьшая стоимость его имущества. Прибыль идет также на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов: компенсируются ранее утраченные активы предприятия, что показывает балансовый убыток. Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на активном счете 81 УИспользование прибыли к которому могут быть открыты два субсчета. На субсчете 81-1 лПлатежи в бюджет из прибыли учитываются начисленные в течении года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли. На субсчете 81-2 лИспользование прибыли на другие цели учитываются отчисления в резервный капитал и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также другие направления использования прибыли. Порядок образования фондов предприятия и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами. На счете 81 УИспользование прибылиФ отражаются расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг), либо расходы, осуществляемые за счет собственных средств предприятия в соответствии с положениями нормативных документов, в частности: - причитающиеся суммы налога на прибыль и другие платежи в бюджет за счет прибыли, учитываемые на счете 81 УИспользование прибылиФ; - отчисления на образование резервного капитала, фондов накопления и потребления; - использование прибыли на социальные нужды, а также на другие мероприятия и цели, определенные предприятием за счет прибыли, остающейся в его распоряжении; - использование прибыли на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;- отчисления на благотворительные цели;
другие отчисления, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в частности, подлежащие внесению, в бюджет согласно действующему законодательству штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба. На счетах бухгалтерского учета в течении года использование прибыли отражается следующим образом:начисление налога на прибыль
Д-т сч. 81
К-т сч. 68;
штрафные санкции и пени, подлежащие перечислению в бюджет (внебюджетные фонды, органам социального страхования и обеспечения) -Д-т сч. 81
К-т сч. 68 (67, 69);
начисление дивидендов учредителям (участникам) предприятия -Д-т сч. 81
К-т сч. 75 (70);
начисление премии, оказание материальной помощи работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия -Д-т сч. 81
К-т сч. 70;
на суммы произведенных выплат начисление страховых взносов органам социального страхования и обеспечения -Д-т сч. 81
К-т сч. 69;
произведение отчислений в резервный капитал -
Д-т сч. 81
К-т сч. 86.
При составлении годового бухгалтерского отчета заключительными проводками декабря счет 80 и счет 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового отчетного года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов. Эта операция называется реформацией бухгалтерского баланса и производится на каждом предприятии один раз в год заключительными проводками декабря. При этом производятся следующие бухгалтерские записи: - списывается общая сумма расходов, произведенная за счет чистой прибыли:Д-т сч. 80
К-т сч. 81 на дебетовое сальдо по счету 81;
- сумма нераспределенной прибыли отчетного года переносится на счет 88 УНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Ф, субсчет 1 УНераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного годаФ:Д-т сч. 80
К-т сч. 88.1 на кредитовое сальдо по счету 80.
В случае, если предприятием получен убыток и отсутствуют источники его покрытия, производится запись:Д-т сч. 88.1
К-т сч. 80 на дебетовое сальдо по счету 80.
В новом отчетном году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) переносится на субсчет 2 УНераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых летФ счета 88:Д-т сч. 88.1 (88.2)
К-т сч. 88.2 (88.1).
Приведенная выше схема проводок представляет собой реформацию баланса предприятия, где в соответствии с положениями принятой учетной политики и учредительных документов применяется бес фондовый метод использования прибыли (то есть все расходы, производимые предприятием за счет чистой прибыли, отражаются непосредственно по дебету счета 81 УИспользование прибылиФ). Предприятия, кроме того, могут создавать фонды специального назначения, если их создание предусмотрено учредительными документами и положениями учетной политики. Формирование фондов отражается, как правило, проводкой по дебету счета 81 и кредиту соответствующих субсчетов счета 88. При этом следует иметь в виду, что в результате образования (начисления) соответствующих фондов прибыль не расходуется, а получает целевое назначение как источник возможных расходов в будущем. Таким образом, фонды специального назначения - это чистая прибыль отчетного года либо прошлых лет, зарезервированная (направленная) для его целевого использования на приобретение и создание нового имущества (счет 88.3 УФонды накопленияФ), финансовое развитие (капитальные вложения) социальной сферы (счет 88.4 УФонд социальной сферыФ), на материальное поощрение работников организации (счет 88.5 УФонд потребленияФ) и прочие нужды. Создание фондов специального назначения будет отражено предприятием при помощи соответствующих проводок:Д-т сч. 81
К-т сч. 88.3 (88.4, 88.5) - в соответствии с процентами отчислений,предусмотренными учредительными документами и
положениями учетной политики.
Использование фонда потребления отражается в бухгалтерском учете чаще всего в корреспонденции со счетами учета денежных средств и счетом 70 УРасчеты с персоналом по оплате трудаФ:Д-т сч. 88.5
К-т сч. 50 (51, 52,70).
При выплате работникам денежных средств за счет средств фонда потребления обязательные отчисления органам государственного социального страхования и обеспечения производятся за счет этого же источника:Д-т сч. 88.5
К-т сч. 69.
Средства фонда накопления используются в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. Указанные расходы в пассиве баланса не отражаются. Для контроля за использованием средств фонда накопления возможно введение субсчетов 88.3/1 УФонд накопления образованныйФ и 88.3/2 УФонд накопления использованныйФ. При осуществлении указанных расходов производится внутренняя запись по субсчетам:Д-т сч. 88.3/1
К-т сч. 88.3/2.
Суммы, отнесенные в кредит счета 88 УНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Ф в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Дебетовые сальдо по ним могут иметь место лишь в случаях: - направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, - в корреспонденции со счетом 88.1 /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года/:Д-т сч. 88.3 (88.4)
К-т сч. 88.1;
- распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 УРасчеты с учредителямиФ:Д-т сч. 88.3
К-т сч. 75;
- списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08 УКапитальные вложенияФ:Д-т сч. 88.3
К-т сч. 08.
Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере №15, при журнальноЦордерной системе учета, в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств. Записи ведутся на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др. По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счетах 80 лприбыли и убытки и 81 лИспользование прибыли (журналЦордер №15), составляется установленная отчетность о финансовых результатах и их использовании Ц форма №2 (годовая, квартальная). Эта отчетная форма состоит их трех разделов: I Финансовые результаты, II Использование прибыли, III Отчет о движении денежных средств (Приложение 2). Данные этого отчета широко используются для анализа и оценки финансовых результатов деятельности предприятия. Рассмотрим бухгалтерский учет формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли на примере строительной организации ООО Электромонтаж. 2.3 Особенности учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли в строительных организацияхИсточник формирования собственных финнансовых ресурсов строительных предприятий - прибыль. При этом необходимо знать, что у хозяйствующего субъекта в ходе его деятельнности формируется целый ряд прибылей и доходов.
Доход - увеличение активов или уменьшение обязантельств хозяйствующего субъекта, которые вызваны хонзяйственной деятельностью и которые приводят к увелинчению собственных финансовых ресурсов. В доход вклюнчается выручка от реализации продукции, работ или оканзания услуг, дивиденды, рента и др.
Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансиронванных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.
Выручка строительного предприятия включает в себя денежные средства от:
реализации строительно-монтажных работ (средства, получаемые от заказчика за выполненные объемы ранбот);реализации услуг другим предприятиям;
реализации услуг населению;
продажи продукции подсобных и вспомогательных пронизводств; продажи на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества. Выручка от реализации строительных работ (услуг), имущества предприятия определяется за вычетом налога на добавленную стоимость, уплаченного застройщиком или покупателем, двумя способами: 1) по поступлению средств за выполненные работы и услуги на расчетный счет или в кассу строительного преднприятия; 2) по выполнении работ и подписании предусмотреннных в договорах подряда документов (актов, справок). Выбор того или иного варианта учета выручки устанавливает строительное предприятие самостоятельно, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров. Строительное производство, как и другие отрасли матенриального производства, представляет собой процесс пронизводственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, что ведет к образованию издержек производства, формирующих себестоимость продукции. Согласно лТиповым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по вопросам архитектуры и строительства от 4.12.1995г. № БЕ-11-260\7 (с последующими изменениями и дополнениями, издержки строительного производства учитываются по единой для всех строительных предприятий номенклатуре затрат.В современных условиях сводный (интегрирующий) понказатель, характеризующий финансовый результат деянтельности строительного предприятия, Ч валовая прибыль или убыток.
Валовая прибыль формируется как финансовый резульнтат от реализации строительных работ (услуг), имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от вне реализационных операций и преднставляет собой разницу между выручкой от реализации строительных работ, имущества и себестоимостью выполнненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, а также доходов от вне реализационных операций, уменьншенных на сумму расходов по этим операциям:Основная масса прибыли строительного предприятия представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполнненных работ и оказания услуг населению и другим понтребителям. Она определяется как разность между догонворной ценой (выручкой) сданных заказчику работ (оканзанных услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство.
Прибыль от реализации имущества Ч основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов, прендусмотренных законодательством) и остаточной стоимонстью основных фондов, нематериальных активов, малонценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов.
Прибыль от реализации сторонним предприятиям прондукции и услуг подсобных и вспомогательных произнводств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленнную стоимость и ее себестоимостью.
В процессе расчета валовой прибыли учитываются такнже доходы и расходы строительного предприятия от внереализационных операций.К вн реализационным доходам строительного предпринятия относятся:
Х доходы, полученные на территории Российской Федеранции и за ее пределами от долевого участия в деятельнонсти других предприятий, дивиденды по акциям и дохонды по облигациям и другим ценным бумагам, принаднлежащим строительной организации;Х доходы от сдачи имущества в текущую аренду;
Х доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции и товаров; Х присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещеннию причиненных убытков;Х прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Х положительные курсовые разницы по валютным счентам, а также по операциям в иностранной валюте; Х суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности; Х другие доходы от операций, непосредственно не связаннных с производством и реализацией продукции.К внереализационным расходам относятся:
Х затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным производственным заказам, а такнже затраты на производство, не давшее продукции; Х затраты на содержание законсервированных производнственных мощностей и объектов (кроме затрат, возменщенных за счет других источников); Х не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; Х потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;Х убытки по операциям с тарой;
Х судебные издержки и арбитражные сборы;
Х присужденные или признанные штрафы, пени, неуснтойки и другие санкции за нарушение условий хонзяйственных договоров, расходы по возмещению принчиненных убытков; Х суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подленжащие резервированию в соответствии с законодантельством; Х убытки от списания дебиторской задолженности, по конторой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания; Х убытки по операциям прошлых лет, выявленные в тенкущем году; Х не компенсируемые потери от стихийных бедствий, уничтожения и порчи производственных запасов, готонвых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочие, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией понследствий стихийных бедствий; Х не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальнными условиями; Х убытки от хищений, виновники которых решением сунда не установлены; Х отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте.Прибыль, остающаяся в распоряжении строительного предприятия после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервнный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.
Порядок расходования чистой прибыли имеет следуюнщую последовательность.На первом этапе, в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами, строительное предприятие формирует резервный фонд, за счет которого, при недостатке прибыли выплачиваются дивиденды, покрываются убытки и другие непредвиденные затраты, а при ликвидации предприятия погашается крендиторская задолженность.
После отчисления части чистой прибыли в резервный фонд строительное предприятие формирует фонды потребленния и накопления.За счет средств фонда накопления осуществляются раснходы на:
Х строительство объектов производственного назначения; Х реконструкцию, техническое перевооружение подсобнных производств;Х модернизацию оборудования;
Х приобретение строительных машин, оборудования, транспортных средств и других средств производства; Х освоение новой техники и технологий производства строительно-монтажных работ;Х строительство жилья и объектов социальной сферы;
Х осуществление капитальных природоохранных меронприятий;Х и другие расходы капитального характера.
Средства фонда потребления расходуются на различнные социально направленные выплаты. В частности, к этим расходам относятся:
Х расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия работникам предприятия; Х расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости лечения, оздоровительных мероприятий для работников и членов их семей; Х расходы на обучение, оказание помощи учебным завендениям, на содержание объектов общественного питанния, здравоохранения, культуры, отдыха и спорта; Х расходы на содержание находящихся на балансе строинтельного предприятия учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских доншкольных учреждений; Х отчисления на содержание аппарата управления холндингов, концернов, ассоциаций и других структур; Х добровольное страхование работников предприятия (кроме обязательного социального и медицинского страхования);Х другие социальные расходы.
2.3.1 Исследование организации учета финансовых результатов и распределения прибыли в строительной организации ООО лЭлектромонтаж Особенности бухгалтерского учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли рассмотрим на примере строительной организации ООО лЭлектромонтаж. Это частное предприятие. Оно выполняет работы по монтажу электрических сетей и электроустановок. ООО "Электромонтаж" зарегистрировано в 1993г., является малым предприятием (данный статус получен по количеству сотрудников), находится на самостоятельном балансе и имеет расчетный счет в АК СБ РФ ОАО УТверской банкФ г. Тверь. Предприятие в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и учредительными документами. Оно самостоятельно планирует свою деятельность и является прибыльным предприятием. Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-ордерной формы учета. Бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере, с использованием программы 1С бухгалтерия версия 6.0 проф. На предприятии принята форма учета финансовых результатов Ц по оплате. Для примера рассмотрим деятельность предприятия, в русле исследуемой темы, за 1998г. При формировании прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 80 нулевое. Д-т 46.10 К-т 80 10143руб. 26коп. Отражена прибыль от реализации работ; Д-т 67.1 Отражена прибыль прошлых лет. К-т 80 63руб. Излишне начислен налог на пользователей дорог; Д-т 80 К-т 68.16 1913руб. 76коп. Начислен налог ЖКХ; Д-т 80 К-т 68.17 726руб.40коп. Начислен налог на образование; Д-т 80 К-т 68.50 165руб.31коп. Начислен налог на милицию; Д-т 80 К-т 68.8 2552руб. Начислен налог на образование. Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) Ц 4848руб.79коп. При распределении прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 81 (Платежи в бюджет налогов и сборов из прибыли) нулевое. Д-т 81 Начислен регистрационный сбор за регистрацию К-т 60 182руб. автомашины; Д-т 81 К-т 68.4 1697руб.15коп. Начислен налог на прибыль; Д-т 81 К-т 69.5 1089руб. 59коп. Начислен взнос в фонд занятости. Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) Ц 2968руб. 74коп. Сальдо на начало периода по счету 88.1 (фонд потребления) нулевое. Д-т 88.1 К-т 71 134руб. 70коп. Приобретена проездная карточка для сотрудника; Д-т 88.1 К-т 69.2 34руб. 34коп. Начислен налог в пенсионный фонд на деж. карточку. Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) Ц 169руб. 14коп. Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) Ц 337413руб. 77коп. При формировании прибыли во 2 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) 4848руб.79коп. Д-т 46.10 К-т 80 6984руб. 15коп. Отражена прибыль от реализации работ; Д-т 46.2 К-т 80 165руб. 52коп. Отражена прибыль от реализации материалов; Д-т 80 К-т 68.16 66619руб. 64коп. Начислен налог ЖКХ; Д-т 80 К-т 68.17 788руб.15коп. Начислен налог на образование; Д-т 80 К-т 68.50 210руб.40коп. Начислен налог на милицию; Д-т 80 К-т 68.8 2556руб. Начислен налог на образование. Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) Ц 3314руб.27коп. При распределении прибыли во 2 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 81 Ц 2968руб. 74коп. Д-т 81 К-т 68.4 -537руб.16коп. Удержан излишне начисленный налог на прибыль; Д-т 81 К-т 69.5 1182руб. 23коп. Начислен взнос в фонд занятости; Д-т 81 К-т 71 225руб. Отражена сумма оставшаяся в подотчете у сотрудника. Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) Ц 3838руб. 81коп. Сальдо на начало периода по счету 88.1 - 169руб. 14коп. Д-т 88.1 К-т 71 1038руб. Затраты на перерегистрацию предприятия, по авансовому отчету; Д-т 88.1 К-т 60 10360руб. Оплата за обучение сотрудника. Д-т 88.1 К-т 69.2 2859руб. 64коп. Начислен налог в пенсионный фонд за обучение; Д-т 88.1 К-т 70 834руб.90коп. Выдана сумма на погребение сотрудника (без справки о смерти) Д-т 88.1 К-т 13 3158руб. Начислен износ МБП (микроволновая печь); Д-т 88.1 К-т 19 440руб. Начислен НДС на материальные ресурсы; Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) Ц 18859руб. 68коп. Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) Ц 337413руб. 77коп. При формировании прибыли в 3 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) 3314руб.27коп. Д-т 46.10 К-т 80 4688руб. 49коп. Отражена прибыль от реализации работ; Д-т 47 К-т 80 15737руб. 57коп. Отражена прибыль от возмещения ущерба; Д-т 80 К-т 68.16 5420руб. Начислен налог ЖКХ; Д-т 80 К-т 68.17 502руб.84коп. Начислен налог на образование; Д-т 80 К-т 68.50 120руб.29коп. Начислен налог на милицию; Д-т 80 К-т 68.8 2500руб. 58коп. Начислен налог на образование. Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) Ц 15196руб.62коп. При распределении прибыли в 3 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 81 Ц 3838руб. 81коп. Д-т 81 К-т 68.4 4158руб.83коп. Начислен налог на прибыль; Д-т 81 К-т 69.5 754руб. 25коп. Начислен взнос в фонд занятости; Д-т 81 К-т 69.2 28руб. Начислен взнос в пенсионный фонд; Д-т 81 К-т 71 -225руб. Отражена сумма возврата сотрудником, взятая в подотчет. Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) Ц 8554руб. 89коп. Сальдо на начало периода по счету 88.1 - 18859руб. 68коп. Д-т 88.1 . Затраты на экспертизу автомашины, К-т 71 2746руб. 04коп. попавшей в аварию, по авансовому отчету; Д-т 88.1 К-т 70 300руб. Оплата за аренду автомобиля у сотрудника. Д-т 88.1 К-т 69.2 -207руб. Возврат излишне начисленного налога в пенсионный фонд; Д-т 88.1 К-т 69.1 419руб. 34коп. Начислен взнос в фонд соц. страхования; Д-т 88.1 К-т 19 433руб. 30коп. Начислен НДС ; Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) Ц 22551руб. 36коп. Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) Ц 337413руб. 77коп. При формировании прибыли в 4 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) - 15196руб.62коп. Д-т 46.10 К-т 80 30157руб. 29коп. Отражена прибыль от реализации работ; Д-т 46.2 К-т 80 1572руб. 15коп. Отражена прибыль от реализации материалов; Д-т 80 К-т 68.16 2921руб. 16коп. Начислен налог ЖКХ; Д-т 80 К-т 68.17 748руб.89коп. Начислен налог на образование; Д-т 80 К-т 68.50 135руб.00коп. Начислен налог на милицию; Д-т 80 К-т 68.8 2643руб.08коп. Начислен налог на образование. По окончании года производится реформация баланса. При этом счет 80 закрывается, и делаются следующие проводки: Д-т 80 К-т 81.1 20917руб.62коп. Д-т 80 К-т 88.1 19559руб.87коп. При распределении прибыли в4 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 81 Ц 8554руб. 89коп. Д-т 81 К-т 12 116руб.67коп. Приобретено МБП и списано в эксплуатацию (замок) Д-т 81 К-т 67.1 1630руб.33коп. Начислен налог на пользователей дорог; Д-т 81 К-т 68.16 635руб.59коп. Начислены пени по налогу ЖКХ; Д-т 81 К-т 68.17 -488руб.87коп. Возврат начисленных пени по налогу на образование; Д-т 81 К-т 68.2 350руб.72коп. Начислены пени по НДС; Д-т 81 К-т 68.4 8804руб.41коп. Начислен налог на прибыль; Д-т 81 К-т 68.5 298руб. Начислен налог на продажу автомобилей; Д-т 80 К-т 68.50 9руб.44коп. Начислены пени по налогу на милицию; Д-т 80 К-т 68.8 197руб.29коп. Начислены пени по налогу на имущество; Д-т 81 К-т 69.1 19руб.43коп. Начислены пени в фонд соц. страхования; Д-т 81 К-т 69.2 263руб.73коп. Начислены пени в пенсионный фонд; Д-т 81 К-т 69.3 68руб.32коп. начислены пени в фонд мед.страхования (территор); Д-т 81 К-т 69.4 1руб.84коп. Начислены пени в фонд мед.страхования (федеральный); Д-т 81 К-т 69.5 455руб.83коп. Начислен взнос в фонд занятости за 4 квартал. По итогам года счет 81 закрывается. Делается заключительная проводка: Д-т 80 К-т 81 20917руб.62коп. Сальдо на начало периода по счету 88.1 (дебетовое) - 22551руб.36коп. Д-т 88.1 . К-т 71 558руб.76коп. Затраты на модернизацию компьютера; Заключительными проводками по итогам года будут: Д-т 80 К-т 88.1 19559руб.87коп. Д-т 88.2 К-т 88.1 3550руб.25коп. Сальдо на начало периода по счету 88.2 (кредитовое) Ц 337413руб. 77коп. По итогам года по счету 88-2 будут сделаны проводки: Д-т 88.2 К-т 88.1 3550руб.25коп. Сальдо на конец года по счету 88-2 (кредитовое) Ц 333863руб.52коп. По финансовым результатам года составлены баланс (Приложение 2) и Отчет о прибылях и убытках (Приложение3) Главный бухгалтер ООО Электромонтаж выполняет анализ счетов 80, 81, 88.1, 88.2, составляет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках на компьютере. Данные документы приведены в Приложении 4. Выводы по анализу ведения бухгалтерского учета на данном предприятии представлены в Заключении к данной работе. 2.4 Автоматизация бухгалтерского учета Для успешного ведения бухгалтерского учета, проведения исследований по планированию и прогнозированию финансового результата все больше становится необходимым применение персональных компьютеров, с использованием новейших бухгалтерских программ и информационных технологий. Программы для в бухгалтерского учета на компьютер подразделяются на 3 класса: Х прикладные; Х инструментальные; Х комбинированные. Прикладные программы собственно и обеспечивают проведение бухгалтерского учета на конкретных предприятиях. В настоящее время по опросам специалистов выявлена следующая приблизительная картина использования отечественных программ бухгалтерского учет приведенная в табл.(21 с.46) Таблица 1 Практическое использование программ бухгалтерского учета Название (фирма) Доля рынка, % 1С: 32 Инфо Бухгалтер 12 Собственная разработка 12 БЭСТ 9,3 Парус 8 Турбо Бухгалтер 8 Инфософт 2,7 Финансы без проблем 1,3 Прочие 14,7 Как видно из табл.1, рынок бухгалтерских пронграмм довольно разнообразен. Все имеющиеся компьюнтерные бухгалтерские программы работают с тем или иным видом журнала хозяйственных операций по традинционной схеме: первичные документы Ч журнал хозяйнственных операций Ч промежуточные документы Ч баланс и отчетность. Формирование журнала хозяйстнвенных операций у них осуществляется по-разному. Санмый простой для программы вариант и самый сложный для бухгалтера Ч когда составление журнала бухгалтер берет полностью на себя. Другие варианты формированния журнала хозяйственных операций предполагают иснпользование вспомогательных и справочных данных, вплоть до автоматического написания отдельных блоков. Таким образом, реализуется способности пользователей разной квалификации и опыта. Большинство прикладных бухгалтерских программ составляется как: Х универсальная программа с механизмом настройки на конкретные особенности предприятия (1С:, Инфо Бухгалтер, Турбо Бухгалтер, Финансы без проблем); Х программа с фиксированным количеством готовых решений и ситуаций с механизмом параметрических настроек (Галактика, Инфософт, Парус). Универсальные программы значительно дешевле и проще в разработке, но требуют дополнительных усилий квалифицированных специалистов при настройке на конкретном предприятии. По оценкам специалистов, стоимость настройки соизмерима со стоимостью самой программы, т.е. составляет 100%. Программы с фиксированным количеством готовых решений и ситуаций при разработке обходятся сущестнвенно дороже универсальных, но зато затраты на их нанстройку на конкретном предприятии много ниже и сонставляют примерно 25% от их стоимости. Современное программное обеспечение в области бухгалтерского учета, с точки зрения практического бухнгалтера, имеет следующие недостатки: Х сложность изложения инструкций для пользоватенлей; Х ограниченный выбор программ бухгалтерского учента для самых простых пользователей, в том числе, для предпринимателей, ведущих учет самостоятельнно; Х отсутствие программы бухгалтерского учета для наиболее подготовленных профессионалов, занинмающихся поисковыми исследованиями и пробленмами оптимизации финансового результата и мининмизации налоговых платежей; Х недостаточность охвата направлений коммерческой деятельности и отраслей хозяйствования; Х малая совместимость программ с международными стандартами бухгалтерского учета. Сложность в написании программных инструкций понстепенно преодолевается, но многие программные спенциалисты продолжают считать, что приоритет в бухгалнтерских программах должен принадлежать им, а не пользователям. Практическая работа бухгалтера обычно включает большое количество мелких рутинных операций и дейнствий, которые следует выполнять быстро и окончательно. Только в этом случае у бухгалтера появится время для крупных исследований и анализа. Регулярные перенделки уже сделанного и/или накапливание простых нерешенных вопросов создают проблемы даже для опытных специалистов. Поэтому практические советы и опыт профессионалов для бухгалтера имеют большое значение. Простые и понятные инструкции стали бы огромным подспорьем. Сложные и подчас заумные определения, специфические термины способны оказать негативное психологическое воздействие на пользоватенля бухгалтерских программ. Один из таких простых вопросов, который часто не может понять и решить начинающий пользователь, Ч это проблема введения в компьютер начального баланса предприятия. Хотя спонсобы описываются в разных инструкциях, но на практинке этот вопрос постоянно поднимается. Второй недостаток - малый выбор программ для ненподготовленных пользователей. Он обусловлен сложнонстью разработки алгоритма. Третий недостаток - отсутствие программ для пронфессионалов исследователей и аналитиков. Он связан со сложностью разработки алгоритма, который должен банзироваться на иной схеме проведения бухгалтерского учета и строиться на циклическом решении прямой и обнратной задачи. Постановка обратной задачи, которая бундет формироваться по принципу: финансовый результат - налоговое поле предприятия - договорные отношения - первичные документы, не является однозначной и потому потребует выбора из определенного числа вариантов. Четвертый недостаток Ц малый программный охват специализированных предприятий. Этот недостаток постепенно преодолевается. Усилия разработчиков направлены, чаще всего, на торговые и строительные организации, в то время как существуют другие отрасли (промышленность, наука и технологии, сельское хозяйство и др.). Пятый недостаток Ч малая совместимость бухгалтерских программ с международными стандартами. Для его устранения необходимо реформирование бухгалтерского учета с учетом достижений российского учета и специфики экономических условий, традиций, опыта хозяйстнвования. Среди прикладных программных продуктов в нанстоящее время большое место занимают специализиронванные программы для решения частных задач бухгалнтерского учета. Это программы: расчетов заработной платы, учета материальных ценностей, ведения книг продаж и покупок, учета НДС, составления первичных бухгалтерских документов, оформления отчетности, анализа правильности ее составления, защиты отчетнонсти в Госналогинспекции и др. Прикладные программы строятся в основном по блочному принципу и охватынвают самые разнообразные участки работы бухгалтерии. Инструментальные программы, предназначенные для бухгалтеров высокой квалификации, владеющих техникой программирования, позволяют создать собстнвенную программу бухгалтерского учета на своем преднприятии. Комбинированные программы, включают в себя принзнаки всех трех рассмотренных типов бухгалтерских программ. Большинство имеющихся прикладных пронграмм в той или иной степени являются комбинированнными. Поэтому представленное их деление достаточно условно. Настоятельную потребность сегодня испытывают бухгалтеры в комбинированной программе, сочетающей бухгалтерский учет с анализом результатов хозяйственнной деятельности. В силу сложившихся традиций такая задача ранее не ставилась перед бухгалтерской службой предприятия. Бухгалтерский учет был прерогативой бухнгалтерии, а финансово-экономический анализ возлагался на отдел экономики. На крупных государственных предприятиях такой подход был естественным и оправданнным. На малых и средних коммерческих предприятиях совокупность указанных проблем в рыночных отношениях приходится решать бухгалтерии. Чаще всего это осуществляется использованием двух различных по стилю, принципам и подходам компьютерных программ. Это обстоятельство усложняет процесс планирования прогнозирования финансового результата и налоговых платежей. Гораздо удобнее решать проблему анализа результатов хозяйственной деятельности сопоставлением денежных потоков предприятия по отдельным периодам. В работе предприятия можно выделить замкнутые экономические блоки, имеющие входом выручку и другие поступления, а выходомЧ чистую прибыль. Между входом и выходом располагает спектр хозяйственных операций, отражающий его расходную деятельность. Все расходы условно можно отнести к одной из двух групп: Х суммарные налоговые выплаты (или суммарные налоги); Х операционные расходы (или просто расходы). По экономическому смыслу первая группа расходов не связана с производственным процессом, а вторая определяется именно хозяйственной деятельностью. Поступающая на предприятие выручка подразделяетнся на три денежных потока: Х суммарные налоговые платежи; Х операционные расходы; Х чистая прибыль. Эти денежные потоки удобно рассматривать в отнонсительном виде, а именно, в процентах к выручке. По относительным денежным потокам можно сопоставлять финансовые результаты деятельности предприятия за разные периоды. Используя комбинированные программы можно проследить динамику показателей работы предприятия, провести анализ финансовой деятельности и осуществить налоговое планирование. Аналогичная потребность появилась при стыковке материалов бухгалтерского и управленческого учетов, и разработке специализированных бухгалтерских программ для решения проблем внутреннего аудита предприятий. Особое место в проблеме программного обеспечения бухгалтерского учета предприятия в настоящее время занимает необходимость тщательного анализа хозяйственных ситуаций с правовой точки зрения. Принятие финансово- экономических решений руководством предприятия и его учредителями сегодня невозможно без доскональной проработки возможных правовых последствий. Поэтому бухгалтер обязан хорошо знать законодательство в различных сферах производственно - коммерческой деятельности и постоянно отслеживать происходящие изменения. В этом ему помогут имеющиеся правовые информационные базы данных. По статистическим данным, 40% бухгалтеров в той или иной мере используют такие базы данных. Опрос представинтелей бухгалтерского корпуса России показал, что наинболее употребляемые в практической деятельности пранвовые базы данных следующие (табл. 2). (21с.58) Таблица 2 Использование правовых баз данных| Наименование базы | Доля рынка, % |
Консультант Плюс Гарант Кодекс Прочие | 64,5 28,0 4,5 3,0 |