Реферат: Лизинг
Министерство общего и профессионального образования
Российской Федерации
Марийский кооперативный техникум
Реферат
Учет лизинговых операций
Выполнили студентки
группы Б-32
Четкарева Н.
Михеева Т.
Преподаватель:
Расторгуева А.Н.
Йошкар-Ола
1999
Содержание:
1. Введение.
2. Понятие лизинга и его основные источники.
3. Виды лизинга.
4. Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете.
Эта статья посвящена анализу бухгалтерского и налогового содержания норм
Закона РФ лО лизинге от 29.10.98 №164-ф3.
Сферой применения закона является лизинг имущества, относящегося к не
потребляемым вещам (кроме земельных участков и других природных объектов),
передаваемым во временное владение и в пользование физическим и юридическим
лицам.
Отсюда важное значение получает собственно определение понятия ллизинг,
содержащееся в законе.
Согласно ст.2 закона под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности
по приобретению имущества и передачи его на основании договора лизинга
физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок
и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа
имущества лизингополучателем.
Лизинг как вид деятельности может осуществляться только в рамках реализации
договоров финансовой аренды (лизинга). Напомним, что согласно ст.665 ГК РФ
по договору финансовой аренды (договора лизинга) арендодатель обязуется
приобрести в собственность указанное арендаторам имущество у определенного им
владельца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное
владение и пользование для предпринимательских целей. Таким образом, договор
лизинга представляет собой один из видов договора аренды. Исходя из принципа
свободы заключения договоров, он может быть заключен между любыми лицами,
способными к участию в гражданском обороте.
Вместе с тем Закон РФ лО лизинге, определяя лизинговую деятельность как
выполнение организацией функций по договору лизинга в п.2 ст.6 специально
устанавливает, что лизинговая деятельность лизинговых компаний, а также
граждан, осуществляющих такую деятельность и зарегистрированных в качестве
индивидуальных предпринимателей, выполняется на основании разрешений
(лицензий), полученных в установленном законодательством Российской
федерации порядке.
Следует обратить внимание на то, что говоря об осуществлении лицензируемой
лизинговой деятельности юридическими лицами, закон называет только лизинговые
компании, в ст. 5 специально определяя это понятие.
Пунктом 1 ст. 5 Закона РФ лО лизинге лизинговые компании (фирмы)
определяются как коммерческие организации (резиденты РФ или нерезиденты РФ)
выполняющим в соответствии со своими учредительскими документами функции
лизингодателей и получившие в установленном законодательством РФ порядке
разрешения (лицензии ) на осуществление лизинговой деятельности.
Таким образом, под лизинговыми компаниями Закон понимает организации,
которые согласно учредительным документам осуществляют деятельность в области
финансовой аренды в качестве основной. Доходы, получаемые данными
организациями от осуществления лизинговых сделок, должны квалифицироваться
для целей бухгалтерского учета и налогообложения в качестве доходов от
основной деятельности. Отсюда лизинговая деятельность здесь есть реализация
лизинговых услуг. Таким образом, следует иметь ввиду и это имеет очень важное
значение, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей
налогообложения, что юрисдикцией Закона РФ лО лизинге исходя из ст. 1 Закона
является именно лизинг как вид деятельности, а не все отношения, регулируемые
договором финансовой аренды в целом. Ст. 2 Закона определяет лизинговую
сделку как совокупность договоров, необходимых для реализации договора
лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком)
предмета лизинга.
Отсюда, важное значение получает выделение видов договора лизинга, относимых
к группе формирующих лизинговые сделки.
В соответствии со ст.3 Закона РФ лО лизинге предметом лизинга могут быть
любые не потребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные
комплексы, здания, сооружения, оборудования, транспортные средства и другое
движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для
предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные
участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными
законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен
особый порядок обращения. Ст.4 Закона лО лизинге дает определение трех
потенциальных субъектов бухгалтерского учета лизинговых сделок.
Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет
привлеченных или собственных денежных средств, приобретает в ходе реализации
лизинговой сделки в собственность имущество и представляет его в качестве
предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный
срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с
переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет
лизинга. Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в
соответствии с договором лизинга за определенную плату на определенный срок и
на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии
с договором лизинга обязательно принять предмет лизинга за определенную
плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение
и в пользование в соответствии с договором лизинга. Продавец (поставщик) Ц
физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-
продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок
производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга.
Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или
лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.
Роль конкретного лица в осуществлении лизинговой сделки прямо определяет как
методику бухгалтерского учета операций, осуществляемых им во исполнении
договора финансовой аренды, так и его налоговый статус.
Финансовый лизинг Ц вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется
приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у
определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве
предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных
условиях во временное владение и в пользование.
При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю,
соизмерим по продолжительности со сроком нашей амортизации предмета лизинга
или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность по истечению
срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты
лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное
непредусмотрено договором лизинга.
Здесь можно выделить две существенные характеристики финансового лизинга: его
долгосрочность и наличие условия о переходе права собственности на объект
аренды к арендатору по истечении срока договора и/или исполнения обязательств
по нему.
Возвратный лизинг Ц разновидность финансового лизинга, при котором
продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как
лизингополучатель. В настоящее время этот вид лизинговых сделок встречается
достаточно редко.
Оперативный лизинг Ц вид лизинга, при котором лизингодатель, закупает на
свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве
предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных
условиях во временное владение и пользование.
Срок, на который имущество передается в лизинг, устанавливается на основании
договора лизинга. По истечении срока действия договора лизинга и при условии
выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга,
предмет лизинга возвращается лизигодателю, при этом лизингополучатель не
имеет права требовать перехода собственности на предмет лизинга. При
оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно
в течении полного срока амортизации предмета лизинга.
Следует обратить внимание на указание закона о том, что при оперативном
лизинге предмет аренды может быть передан в лизинг неоднократно в течении
полного срока его амортизации. Данное предписание закона противоречит
собственно определению договора финансовой аренды, установленному ст. 665 ГК
РФ, согласно которому обязательными характеристиками которого Ц договора
лизинга является указание арендатором продавца и предмета лизинга. Договором
может быть предусмотрена только возможность выбора организацией-арендодателем
продавца и приобретенного у него имущества. Отсюда договор лизинга по
определению всегда предполагает наличие соответствующих указаний арендатора.
Следовательно, любой лповторный лизинг имущества есть предоставление его
арендатору в рамках обычного договора аренды.
Как отдельный вид договора финансовой аренды закон выделяет сублизинговые
сделки.
Пункт 1 ст. 8 закона определяет сублизинг как особый вид отношений,
возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга
третьему лицу, что оформляется договором сублизинга. При сублизинга лицо, его
осуществляющие, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга
и передает его во временное пользование лизингополучателю по договору
сублизинга. Переуступка лизингополучателем третьему лицу своих обязательств
по выплате лизинговых платежей третьему лицу не допускается. При передаче
предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в
письменной форме.
Таким образом, сублизинг представляет собой одну из форм реализации прав
арендатора на пользование арендованным имуществом, при которой, согласно п.2
ст.615 ГК РФ, арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное
имущество в субаренду (поднаем).
Общие положения закона, регулирующие лизинговые отношения, определяют и общие
правила относительно порядка бухгалтерского учета и налогообложения
лизинговых операций. Прежде всего, при учете лизинговых сделок имеет значение
установление методики учета относительно права собственности на сдаваемое в
финансовую аренду имущество.
В соответствии со ст. 11 Закона РФ лО лизинге предмет лизинга, переданный
лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и
пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме,
если договор лизинга не установлено иное.
Отсюда согласно требованиям п. 2 ст. 8 Закона РФ лО бухгалтерском учете, в
соответствии с которым имущество, являющееся собственностью организации,
учитывается обособленно от имущества сторонних лиц, находящегося у этой
организации, имущество, переданное в лизинг, должно страховаться на балансе
лизингодателя или собственника вещи. В учете организации Ц лизингополучателя
согласно требованиям закона, раскрываемым в предписаниях Инструкции по
применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина
СССР от 01.11.91 № 56, полученное в лизинг имущество должно отражаться на
специальном забалансовом счете 001 лАрендованные основные средства
Однако, исходя из специальных предписаний ст. 12 Закона РФ лО лизинге,
названное правило не всегда может применяться к методике учета лизинговых
сделок. Впервые в российской законодательной практике закон, регулирующий
осуществление определенного рода сделок, содержит прямое указание на
порядок бухгалтерского учета данных операций.
Согласно ст. 12 лУчет предмета лизинга Закона РФ л О лизинге предмет
лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга,
учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению
сторон.
При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается на балансе
лизингодателя.
Закон лО лизинге в п. 4 ст. 15 относит условия о лпорядке балансового учета
предмета лизинга к существенным положениям, которые должен содержать договор
финансового лизинга. Следовательно, при отсутствии специального
волеизъявления сторон в договоре учет операций финансового лизинга должен
вестись по общим правилам учета арендных операций.
Такое внимание закона к условию о балансовом учете лизингового имущества не
случайно. Ведь с поставкой имущества на баланс связан вопрос несения налогового
бремени в части уплаты налога на имущество. Согласно п. 2 инструкции ГНС РФ от
08.06.95. № 33 л О порядке исчисления и уплаты налога на имущество
предприятий объектом обложения налогом на имущество выступают основные
средства, находящиеся на балансе предприятия. Для определения налогооблагаемой
базы принимается отражаемое в активе баланса сальдо по счету 01 лОсновные
средства за минусом суммы износа.
Помимо закона л О лизинге прямые предприятия относительно правил
бухгалтерского учета лизинговых операций содержатся в Указаниях об отражении
в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом
Минфина РФ от 17.02.97 № 15. В связи с определенной спецификой лизинговых
сделок, задаваемой Законом л О лизинге и рядом изменений в нормативном
регулировании бухгалтерского учета и налогообложения, произошедших с момента
выхода указаний, отдельные положения данного документа при их применении на
практике нуждаются в увязке с действующей нормативной базой.
Итак, по договору финансовой аренды организация Ц лизингодатель обязуется
приобрести в собственность указанное арендатором имущество. Согласно п. 3
указаний затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет
собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 лКапитальные
вложения субсчет 08 лПриобретение отдельных объектов основных средств
И из предписаний гражданского законодательства ( ст. 665 ГК РФ ), и из
приведенного текста п. 3 Указаний следует, что приобретение лизингового
имущества должно отражаться в бухгалтерском учете аналогично любому
приобретению объектов основных средств по договору купли-продажи (поставки)
или мены.
В соответствии с п. 3 Указаний имущество, предназначенное для сдачи в аренду по
договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением,
приходуется по дебету счета 03 лДоходные вложения в материальные ценности,
субсчет лИмущество для сдачи в аренду.
При определении способа калькулирования всех затрат, связанных с
приобретением основных средств, предназначенных для сдачи в лизинг, следует
исходить из Положения по бухгалтерскому учету лУчет основных средств, ПБУ
6/97, утвержденного приказом Минфина РФ от 03.09.97 №654 согласно п. 3.1
которого основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на их приобретение,
сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
РФ).
В соответствии с п. 3.2 ПБУ 6/97 фактическими затратами на приобретение
основных средств могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором
поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационное и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи,
произведенные в связи с приобретением (получение) прав на объект основных
средств; таможенные пошлины и иные платежи; не возмещаемые налоги,
уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект основных средств.
Согласно п. 3.5 указаний, первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных на другое имущество, отличное от денежных средств,
приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств,
признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в
бухгалтерском балансе.
При приобретении имущества по договору купли-продажи (поставки) возникновение
задолженности перед поставщиком лизингового имущества отражается в учете
лизингодателя записью:
Д-т сч. 08, К-т сч. 60.
на стоимость приобретаемых основных средств без НДС.
Возникновение обязательств по оплате консультационных услуг и
информационных, услуг транспортных организаций и прочих расходов, связанных с
покупкой лизингового имущества, фиксируется записью.
Д-т сч. 08, К-т сч. 76.
на суммы соответствующих долгов без налога на добавленную стоимость.
На суммы НДС, относящегося к отраженным при приобретении объекта основных
средств обязательствам, составляется надпись:
Д-т сч. 19, К-т сч. 60, 76.
на суммы уплачиваемых при приобретении лизингового имущества таможенных
пошлин, не возмещаемых налогом, иных платежей составляется на запись:
Д-т сч. 08, К-т сч. 68.
Получение лизингового имущества по договору мены до отгрузки передаваемых в
обмен ценностей (товаров, готовой продукции и т.д.) отражается записью по
дебету счета 002 лТоварно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение на сумму оценки полученного объекта основных средств, указанных в
договоре.
Передача товаров в обмен на лизинговое имущество до его фактического
получения фиксируется записью:
Д-т сч. 45, К-т сч. 41, 40 и т.д.
на стоимость преданного в обмен имущества по учетным ценам.
Факт перехода права собственности на приобретенное по договору мены
имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, отражается записью:
Д-т сч. 08, К-т сч. 41, 40 или 45
на учетную стоимость переданных в обмен ценностей.
Использование для списания переданного в обмен имущества счетов реализации в
данном случае нецелесообразно. В соответствии с Инструкцией по применению
плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, утвержденного приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, счета
реализации (46, 47, 48) предназначены для выявления финансового результата
(прибыли или убытка) от отражаемых на них хозяйственных операций Ц продажи
или иного выбытия ценностей. Согласно п. 10 ПБУ 5/98 лУчет материально-
производственных запасов от 15.06.98 № 28н и п. 3.5. ПБУ 6/97 лУчет основных
средств от 03.09.97 №65н имущество, приобретенное по договору мены,
приходуется по балансовой (остаточной) стоимости имущества, переданного в
обмен. Следовательно, действующая бухгалтерская трактовка бартерных операций
не предполагает возможности наличия у организации прибыли или убытка по ним.
Отражение приобретенных основных средств по договору мены корреспонденциями:
Д-т сч. 08, К-т сч. 46, 47, 48 и Д-т сч. 46, 47, 48, К-т сч. 41, 40
на учетную стоимость переданных в обмен ценностей
только излишне увеличит количество бухгалтерских записей.
Если приобретенное имущество было получено для передачи в обмен соответствующих
ценностей, списание его стоимости с забалансового учета отражается записью по
кредиту счета 002.
В соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ и п. 9 инструкции ГНС РФ №
39 от 11.10.95 бартерные операции подлежат обложению НДС как реализации
обмениваемых ценностей. При этом облагаемый оборот определяется исходя из
средней цены реализации обмениваемого (аналогичного ему) имущества или из
последней цены реализации (рыночных цен).
Так для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/97 и 5/98 меновые операции
не отражаются в учете как реализация, то начисление НДС по ним не может быть
отражено стандартной записью:
Д-т сч. 46, К-т сч. 68. субсч. лРасчеты по НДС.
На практике часто для начисления НДС по меновым сделкам составляется
корреспонденция:
Д-т сч. 88, К-т сч. 68.
на сумму налога, подлежащего к оплате в бюджет.
Однако начисление налога в соответствии с действующим законодательством не
является распределением прибыли организации.
Согласно п. 3.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской
отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ о 12.11.96 № 97, сумма
причитающихся в бюджет платежей, начисляемых за счет прибыли, остающейся в
распоряжении организации, относится на счет 81 лИспользование прибыли.
Отсюда начисление задолженности бюджету по НДС с операцией, не являющихся
реализацией для целей бухгалтерского учета ( в том числе и меновых сделок),
возможно отражать надписью :
Д-т сч. 81, К-т сч. 68
на сумму налога, подлежащего к оплате в бюджет.
лУказания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга
содержит предписания о порядке отражения в учете передачи лизингового
имущества арендатору для двух вариантов:
- в случае учета лизингового имущества на балансе лизингодателя;
- в случае учета лизингового имущества на балансе лизингодержателя.
Исходя из норм Закона РФ лО лизинге следует отметить, что второй вариант
применим только для учета операций по договору финансового лизинга.
Учет имущества, сданного в лизинг, на балансе лизингодателя. Согласно п.
3 указаний передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь
записями в учете по счету 03 лДоходные вложения в материальные ценности.
При этом в соответствии с п. 6 указаний причитающихся по договору лизинга
суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются записями:
Д-т сч. 62, К-т сч. 46.
Согласно п. 2 ст. 32
Закона РФ лО лизинге прибылью лизингодателя является разница между доходами
лизингодателя и его расходами на осуществление основной деятельности
лизингодателя. В соответствии с п. 5 лУказаний об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга затраты лизингодателя по
осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о
составе затрат и учитываются на счете 20 лОсновное производство в
корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.
В соответствии с п. 2 ст. 31 Закона РФ лО лизинге амортизационные отчисления
производит балансодержатель предмета лизинга. Согласно п. 5 указаний,
начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового
имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03
лДоходные вложения в материальные ценности), производится равномерно
по дебету счета 20 лОсновное производство и кредиту счета 02 лИзнос вредных
средств. Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы описываются в
дебет счета 46 лРеализация продукции (работ, услуг).
При этом, так как ПБУ 6/97 определяет основные средства как часть имущества,
используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнение
работ или оказание услуг, то на основные средства, предназначенные для сдачи в
лизинг и учитываемые на счете 03 лДоходные вложения в материальные
ценности, распространяются предписания п. 4.2. ПБУ 6/97 лУчет основных
средств. Согласно последнему амортизация объектов основных средств для целей
бухгалтерского учета может производиться одним из следующих способов:
- линейный способ,
- способ уменьшения остатка,
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования,
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизационные отчисления по объектам основных средств в течении отчетного
года начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в
размере 1/12 годовой суммы.
Поскольку согласно п. 4.6 ПБУ 6/97 амортизационные отчисления по объекту
основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ) может применяться только в случае,
если приобретение объекта основных средств и передача его в лизинг
производятся в течении одного отчетного месяца.
Возникает вопрос: с какого момента следует начислять износ по отраженному на
счете 03 лдоходные вложения в материальные ценности лизингового имущества
для целей налогообложения? Согласно п. 20 Положения о порядке начисления
амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве,
утвержденного приказам Минфина СССР от 29.12.90 № ВГ-21-Д, начисление
амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с
первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Под
вводом в эксплуатацию в данном случае следует понимать передачу основных
средств лизингополучателю.
Для целей налогообложения амортизация ее основных средств, приобретенных для
сдачи в лизинг, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в
котором они передаются в пользование арендатора.
Следует отметить также, что согласно ст. 31 Закона РФ лО лизинге стороны
договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную
амортизацию предмета лизинга (п. 1 ст. 31). При применении ускоренной
амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при
котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений
увеличивается на коэффициент ускорений в размере не выше 3.
Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту
счета 62 лРасчеты с покупателями и заказчиками в корреспонденции со
счетами учета денежных средств.
Если балансосодержателем лизингового имущества выступает лизингодатель,
исполнение им договора аренды для целей бухгалтерского учета рассматривается
как реализация услуг. Какова же трактовка указанной сделки для целей
налогообложения? НК РФ в ст. 39 впервые в практике нормативного регулирования
бухгалтерского учета и налогообложения определил понятие лреализация. Согласно
п. 1 названной статьи НК РФ реализацией товаров, работ или услуг
организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно
передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или
услугами) права собственности на товары, результатов выполнения работ одним
лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
При этом п. 5 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения услуга определяется как
деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Т.о., согласно НК РФ сдача имущества в аренду, в том числе по договору лизинга,
для целей обложения любым налогом признается реализацией услуг. Согласно п. 7
лУказаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга
при возврате лизингового имущества и прекращения ее использования для лизинга
его стоимость переносится с кредита счета 03 лИмущество для сдачи в лизинг
на счет 01. Таким образом, в указаниях называются два условия, исполнение
которых порождает факт хозяйственной жизни, подлежащий отражению в учете
лизингодателя записью по дебету счета 01 и кредиту счета 03, а именно: возврат
лизингового имущества арендатором и прекращение его использования для лизинга,
т.е. передачи сторонним лицам по договорам финансовой аренды.
Реализация договора лизинга всегда предполагает приобретение лизингодателем
конкретного имущества у определенного лица для сдачи его в аренду, а не
передачу во владение и пользование арендатору вещи, находящейся в
собственности арендодателя на момент заключения договора. Например,
соглашение о повторной сдаче первоначально приобретенного в качестве
лизингового имущества в аренду не будет являться заключением договора
лизинга, так как представляет собой факт заключений договора аренды в обычном
его понимании (ст. 606 ГК РФ).
Учет имущества, сданного в лизинг, на балансе лизингополучателя.
Согласно п. 4 указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору
лизинга, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на
балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю
отражается на счете 47 лРеализация и прочее выбытие основных средств в
соответствии с указаниями при этом составляются следующие записи:
1) Д-т сч. 76 лРасчет с разными дебиторами и
кредиторами, субъект лЗадолженность по лизинговым платежам,
К-т 47 лРеализация и прочее выбытие основных средств на сумму
задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга.
2) Д-т сч. 47 лРеализация и прочее выбытие основных средств
К-т сч. 03 лДоходные вложения в материальные ценности, субсчет
лИмущество для сдачи в аренду на стоимость лизингового имущества;
3) Д-т сч. 47 лРеализация и прочее выбытие основных
средств, К-т сч. 83 лДоходы будущих периодов на разницу
между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью
лизингового имущества.
Если балансодержателем лизингового имущества является лизингодатель, списание
затрат, относящихся к лизинговой сделке, производится записью: Д-т сч. 46
лРеализация продукции (работ, услуг), К-т сч. 20 лОсновное
производство. Следовательно, в рассматриваемом случае списание указанных
затрат организации Ц лизингодателя, как уменьшающих величину прибыли от
реализации лизинговых услуг, следует производить записью:
Д-т сч. 83 лДоходы будущих периодов, К-т сч. 20
лОсновное производство на сумму расходов, относящихся в соответствующем
отчетном периоде к конкретной лизинговой сделке, так как по времени совершения
эти затраты имеют место после описания преданного в лизинг имущества.
Сразу отметим, что в перечне записей, отражающих списание лизингового имущества
с баланса арендодателя, отсутствует запись на списание со счета 02 "Износ
основных средств" суммы начисленной амортизации. Отсюда следует, что
данная методика предполагает начисление амортизации лизингового имущества
только с момента передачи его арендатору. Таким образом, вариант, при котором
балансодержателем имущества, сданного в финансовый лизинг, является арендатор,
предполагает совпадение величин бухгалтерской (первоначально отражаемой на
счете 83) и налогооблагаемой прибыли только в том случае, если приобретение
лизингодателем основных средств и передача их арендатору будут производится в
течении одного отчетного месяца. В ином случае до момента списания основного
средства в бухгалтерском учете по нему будет начисляться износ. На его сумму
после списания переданного арендатору объекта основных средств необходимо
будет увеличить для целей налогообложения сумму прибыли, отраженной на
счете 83. При передаче объекта основных средств списание суммы начисленной в
учете амортизации производится в корреспонденции:
Д-т сч. 02 "Износ основных средств",
К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
В соответствии с п. 4 указаний при списании переданного в финансовый лизинг
имущества с баланса арендодателя последний принимает указанное имущество на
забалансовый учет (субсчет "Основные средства, сданные в аренду") в
разрезе лизингополучателей и видов имущества.
Согласно п. 6 указаний если по условиям договора лизинговое имущество
учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору
лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается
по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Одновременно разница между общей суммой лизинговых платежей
согласно договора лизинга и стоимостью лизингового имущества, учитываемая
на счете 83 "Доходы будущих периодов", списывается с этого счета в
корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" в части,
приходящейся на сумму лизингового платежа. Начисление задолженности бюджету по
НДС с сумм полученных лизинговых платежей отражается в корреспонденции;
Д-т сч. 80 "Использование прибыли",
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" на сумму подлежащего к оплате налога на
добавленную стоимость.
Следует обратить внимание на предписания п. 7 Указаний об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга, согласно которым "если по
условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе
лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на
основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по
дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в
корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается
имущество, стоимость которого погашена полностью, то оно приходуется на
счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1000
руб (1руб)."
Необходимо отметить, что учет лизингового имущества на балансе арендатора
возможен только при договоре финансового лизинга, к которому в данный вариант
применим только при отражении возврата
лизингового имущества в результате расторжения договора финансового лизинга.
Рассмотрим применение описанной методики учета лизинговой деятельности на
условном примере.
Пример. Организация А заключает с организацией В договор финансового лизинга,
по которому обязуется приобрести у организации С объект основных средств и
передать его в лизинг В на два года с условием перехода права собственности
на арендованное имущество по истечении срока договора. Сумма фактических
затрат на приобретение объекта основных средств у С составила 268 тыс. руб.
(в том числе НДС - 20% ). Срок полезного использования объекта - 2 года.
Общая сумма лизинговых платежей согласно договору - 432 тыс. руб. (в том
числе НДС - 20 %). Сумма затрат А, уменьшающих величину прибыли по данной
сделке, составляет 2 тыс. руб. на каждый месяц срока договора. Приобретение
лизингового имущества и передача его В организации производятся в отчетном
месяце.
Рассмотрим отражение названных хозяйственных операций в учете организации А,
если: I вариант Ц по условиям договора балансосодержателем лизингового
имущества выступает организация А. II вариант - балансосодержателем
лизингового имущества выступает организация В.
Содержание записи | Корреспонденция счетов | Сумма тыс. руб. | |
| Д-т | К-т | ||
| Отражается приобретение у организации С объекта основных средств, предназначенных сдаче в лизинг организации В | 08 | 60,76 и т.д. | 240 |
| 19 | 60,76 и т.д. | 48 | |
| Оплачены фактически расходы по приобрете-нию лизингового имущества | 60,76 и т.д. | 51 | 288 |
| Предъявляется бюджету НДС по приобретенно-му лизинговому имуществу | 68 | 19 | 48 |
| Приобретенное лизинговое имущество приходуется как доходные вложения в материальные ценности | 03 | 08 | 240 |
I вариант | |||
| Отражается начисление амортизационных отчислений по лизинговому имуществу | 20 | 02 | 240 (10-24) |
| Отражаются затраты А, уменьшающие доходы по лизинговой сделке | 20 | Кредит счетов учета денежных средств и расчетов | 48 (2-24) |
| Начисляется задолженность В по лизинговым платежам | 62 | 46 | 432 (18-24) |
| Начисляется задолженность бюджету по НДС с лизинговых платежей | 46 | 68 (76) | 72 (3-24) |
| Списывается в уменьшение прибыли от реализации лизинговых услуг сумма амортиза-ционных отчислений по лизинговому имущес-тву и прочие расходы А, относящие к сделке | 46 | 20 | 288 (10+2-24) |
| Отражается прибыль А от сдачи имущества в аренду | 46 | 80 | 72 (3-24) |
| Отражается получение денежных средств по организации В | 51 | 62 | 432 (18-24) |
| Начисляется реальная задолженность перед бюджетом по НДС (корреспонденция составляется0, если момент реализации установлен по мере оплаты) | 75 | 68 | 72 (3-24) |
II вариант | |||
| Отражается передача лизингового имущества организации В | 76 | 47 | 432 |
| 47 | 03 | 240 | |
| 47 | 83 | 192 | |
| Отражается получение денежных средств от В | 51 | 76 | 432 (18-24) |
| Списываются в уменьшение прибыли от оказания лизинговых услуг | 83 | 20 | 48 (2-24) |
| Списываются со счета 83 соответствующая полученным от В платежам часть дохода | 83 | 80 | 142 |
| Начисляется НДС с оборота по реаизации лизинговых услуг | 80 | 68 | 72 (3-24) |