Контрольная: Внутренний и внешний аудит
ПЛАН
1.Внешний и внутренний аудит, их сравнительная характеристика 3
2.Проверка правильности определения затрат на производство и
исчисление себестоимости продукции (работ, услуг)
8
3.Ответственность за финансовые нарушения. Порядок применения экономических
санкций
17
Список литературы
26
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ (микро, макро), анализ, аудит, экономика всех отраслей,
маркетинг, менеджмент, предпринимательство, СП, МЭО, банки, финансы,
страхование, налоги, бюджет, ПИП, инвестиции, политология, информатика. Помощь
при написании дипломных, курсовых, отчетов за 2005 год. Качественно, быстро,
50% скидки на готовые (обмен).
Тел. 8-029-129-50-35, 8-029-254-32-54
http://ruslanlyudmila.narod.ru/gotovrab.htm (Здесь можно бесплатно скачать
работы по всем экономическим дисциплинам, работы сдавались в 2005 году, а можно
выгодно обменять свои работы на наши)
1.Внешний и внутренний аудит, их сравнительная характеристика
В экономической литературе выделяют два основных вида аудинта: внешний и
внутренний.
Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитонром) на
договорной основе с экономическим субъектом главным обранзом с целью
объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой
отчетности, а также оказания консультационных услуг админнистрации.
Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме
и несет ответственность перед внешними потребителями его информации
(акционерами, учредителями, крендиторами, банками и др.).
Целью внешнего аудита является проверка достоверности инфорнмации, реальности
бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения
учета. Объектом внешнего аудита являетнся финансово-хозяйственная
деятельность субъекта хозяйствования.
Использование членами акционерного общества, учредителями, банками,
финансовыми налоговыми органами, другими юридичеснкими и физическими лицами
подтвержденной на достоверность финнансовой отчетности и балансов позволяет
дать объективную оценку финансового положения и платежеспособности того или
иного преднприятия (фирмы).
Практически могут возникать конфликтные ситуации (приукраншивание финансового
положения предприятия или фирмы) между составителями информации и ее
пользователями, что также вызыванет необходимость независимого контроля
(аудита).
Потребность аудита вызывается еще и следующими факторами. Пользователи
информации (учредители, акционеры) часто не имеют доступа для
непосредственной оценки ее качества. Они заинтересонваны в проведении
независимой экспертизы бухгалтерского баланса, финансовой отчетности для
получения объективной оценки реальнного положения дел на предприятии. Такая
оценка достоверности акнтивов и пассивов проводится аудиторами.
Учетная информация имеет большие экономические последнствия. Для избежания
риска и непроизводительных расходов нужно, чтобы информация была реальной и
объективной. Независимый аундит позволяет успешно решить и такую задачу.
Основными задачами внешнего аудита являются:
проверка и дача заключения о достоверности бухгалтерского банланса и
финансовой отчетности предприятия;
оценка соответствия совершенных финансовых и хозяйственнных операций
законодательству и нормативным актам Республики Беларусь;
определение уровня организации бухгалтерского учета, его канчество,
правильность составления бухгалтерских записей, отражающих производственно-
коммерческую деятельность и ее результаты;
проверка правильности исчисления себестоимости продукции, расчета прибыли и
ее распределения;
проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом, с поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами,
рабочими и служащими;
проверка законности внешнеэкономических операций, расчетов с зарубежными
контрагентами, правильности расчетов в иностраннной валюте и результатов
покупки и продажи валюты на валютных аукционах;
содействие субъектам хозяйствования при создании ими совнместных предприятий
с зарубежными фирмами: участие в обсужденнии кандидатур возможных партнеров;
подтверждение своевременности и полноты формирования уснтавного капитала
субъектов хозяйствования;
оказание помощи в подъеме эффективности деятельности клинентов, защите
интересов собственников и государства;
представление возможности аудитору высказать свое мнение по финансовым
отчетам и хозяйственным операциям на предмет их сонответствия действующим и
применяемым нормативным актам;
составление деклараций о доходах и финансовой отчетности;
анализ финансово-хозяйственной деятельности;
оценка активов и пассивов предприятия;
консультирование по правовым и организационно-экономичеснким аспектам;
постановка учета, оказание практической помощи бухгалтерским работникам в
совершенствовании учета, консультирование по отдельнным вопросам организации
учета, налогообложения, расчетов;
обеспечение клиентов новейшими нормативными и инструкнтивными материалами,
издаваемыми законодательными и правинтельственными органами;
организация правильного бухгалтерского учета у предприянтий-клиентов в
случаях, когда само предприятие не в состоянии органнизовать учет из-за
отсутствия квалифицированных кадров или по другим причинам;
восстановление учета на основе предоставленной ими первичнной документации;
установление деловых связей с родственными аудиторскими фирмами с целью
обмена опытом, проведения совместных мероприянтий и подготовки совместных
методических материалов.
Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских органинзаций или
аудиторами, занимающимися предпринимательской деятельностью, имеющими
лицензию на право занятия аудиторской денятельностью.
Внутренний аудит выступает по отношению к внешнему аудиту важным элементом
оценки качества информационной базы предпринятия. Внешние аудиторские службы
в своей деятельности опираются на результаты внутреннего контроля.
Объектом внутреннего аудита являются финансово-хозяйственнная и
производственная деятельность предприятия (фирмы). Его цель -
совершенствование организации и управления производнством, поиск резервов
повышения эффективности деятельности предприятия.
В процессе внутреннего контроля также проверяется, насколько проведенные
хозяйственные операции соответствуют требованиям нормативных документов по
ведению бухгалтерского учета.
Органами внутреннего аудита являются контрольно-ревизионнные управления
(отделы) соответствующих отраслевых миниснтерств и ведомств, а также
контрольно-ревизионные службы преднприятий и организаций. Они выполняют
следующие основные фуннкции:
проверку состояния экономики подведомственных предприянтий, организаций и
учреждений;
анализ производственной, финансовой и коммерческой деятельности, выполнения
хозяйственных и финансовых планов;
проверку соблюдения законности и исполнительской дисциплинны, состояния
работы по повышению эффективности, рентабельности производства, осуществлению
строжайшего режима экономии;
упрощение структуры и удешевление управленческого аппарата;
контроль за сохранностью имущества предприятий;
выявление финансовых и хозяйственных нарушений, недостач, излишков,
бесхозяйственности и установление причин и условий, способствующим данным
нарушениям;
контроль за правильностью постановки бухгалтерского учета и достоверностью
отчетности, выявление внутрихозяйственных рензервов повышения эффективности
производства.
Для выполнения данных функций в каждом министерстве и вендомстве организована
контрольно-ревизионная работа, связанная с планированием и практическим
осуществлением ревизий и провенрок, принятием соответствующих решений,
осуществлением послендующего контроля за их реализацией, проведением
инструктажа и совещаний по вопросам экономического контроля, подготовкой и
понвышением квалификации кадров внутреннего аудита, разработкой мероприятий
по предупреждению нарушений законов и нормативнных актов, а также повышению
эффективности использования пронизводственного потенциала.
Осуществление контрольных функций внутренними аудиторанми регламентируется
отраслевыми инструкциями, разрабатываемынми министерствами и ведомствами.
Внутренний аудит за производственной и финансово-коммернческой деятельностью
предприятий, организаций и учреждений осунществляется специальными
должностными лицами, состоящими в штатах контрольно-ревизионных подразделений
соответствующих министерств и ведомств, численность которых устанавливается
иснходя из количества подведомственных предприятий, организаций и учреждений,
деятельность которых подлежит проверке.
Внутренний аудит Ч это необходимый элемент управленческого контроля на
средних и крупных предприятиях. И если внутренний аудит функционирует
эффективно, его материалы без проведения детальной проверки могут быть
использованы внешним аудитором. Если же внутренний аудит неэффективен,
внешний аудитор может дать совет по усовершенствованию его работы.
Доверие, оказываемое внутреннему аудитору внешним аудинтором, стимулирует его
профессионализм и деятельность внутреннних аудиторов для эффективного ведения
бизнеса, сохранности активов.
Данное доверие позволяет внешним аудиторам снизить затраты времени на
проверку. Однако такое доверие не подразумевает разденления или уменьшения
ответственности внешнего аудитора за достонверность и точность аудиторского
заключения.
Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленнческого
контроля на предприятии. Его цель Ч оценка эффективности функнционирования
системы управления предприятием. Она достигается в пронцессе контроля со
стороны специального органа, создаваемого на преднприятии (службы внутреннего
аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет
расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по
совершенствованию методов органинзации производства, взаимодействия различных
подразделений.
В то же время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много
общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой
для последнего. При должной организации внутнреннего аудита на предприятии
существенно сокращаются объем и содернжание внешнего аудита, проводимого в
предусмотренных законодательнством случаях [10, с.23-27].
Однако между внутренним и внешним аудитом имеются и существеннные различия.
Это прежде всего различия в уровнях независимости. Органны внутреннего аудита
создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся
полностью на его содержании. В связи с этим независимая деятельность органов
внутреннего аудита возможна, как пранвило, только в отношении структурных
подразделений предприятия, деянтельность которых подвергается проверке. Что
касается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и
организационно незанвисимы от аудируемого предприятия и осуществляют свою
деятельность на договорной основе.
Очень важно, чтобы деятельность органов (служб) внутреннего аудита на
предприятии была четко регламентирована соответствующим Положеннием
(внутрифирменным стандартом), предусматривающим их права и обязанности, а
также гарантии руководства предприятий по обеспечению их эффективной работы.
Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из их основных
задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего
аудита является подготовка информационных материалов о финансово-
экономическом состоянии данного предприятия для руководнства, то главная
задача внешнего аудита Ч подготовка соответствующего заключения для внешних
заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы,
банков, партнеров по бизнесу, органов власти и т. д.
Внутренний аудит, являясь составной частью внутрихозяйственного контроля на
предприятии, осуществляется непрерывно. Периодичность внешнего аудита, как
правило, Ч один раз в год.
Внешний аудитор не может в полном объеме доверять внутренненму аудитору, так
как последний является структурным подразделеннием собственника. Внутренний
аудит использует совокупность ментодов и процедур, разработанных менеджментом
субъекта хозяйнствования для содействия в эффективном ведении бизнеса.
Целями внутреннего аудита в отношении учета являются: огранничение доступа к
активам предприятия; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета
совершаемых на предприятии хонзяйственных операций; правильность формирования
финансовой информации. Поэтому основными аудиторскими процедурами явнляются
арифметическая проверка, встречная проверка, взаимный контроль документов,
инвентаризации, анализ финансовых рензультатов.
Внешний аудитор при оценке степени доверия внутреннему аундиту должен учитывать:
цели, масштаб деятельности и организационный статус отдела внутреннего аудита;
квалификацию персонала, его профессионализм и порядок найма его на работу;
наличие практического опыта, специальных знаний и навыков;
порядок планирования, документирования и анализа работы отндела внутреннего
аудита;
наличие технической и методической базы отдела внутреннего аудита
(справочники, руководства, нормативная литература);
степень самостоятельности внутренних аудиторов в вопросах планирования и
непосредственного осуществления работ;
степень свободы в общении с руководством предприятия и с внешними аудиторами;
организацию системы отчетности внутренних аудиторов, качеснтво отчетов, их
результативность и внедрение их рекомендаций в ранботе предприятия.
Внешний аудитор в своей документации отражает результат иснследования
внутреннего аудита и, опираясь на его доверие, должен прийти к собственному
заключению о соблюдении общепринятых принципов учета, правдивости и
объективности бухгалтерского банланса и финансовой отчетности субъекта
хозяйствования.
2.Проверка правильности определения затрат на производство и
исчисление себестоимости продукции (работ, услуг)
Себестоимость продукции (работ и услуг) представляет собой стоимость
расходуемых для ее производства природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, основных фондов, энергии, нематеринальных активов, трудовых ресурсов
и других затрат. В полную себеснтоимость включаются также расходы на
реализацию.
Себестоимость как экономическая категория показывает, во что обходится
конкретному предприятию производство и реализация выпускаемой продукции, а
также позволяет объективно судить о том, насколько экономически выгодно
данное производство в конкретнных условиях хозяйствования. Показатель
себестоимости дает вознможность глубоко анализировать экономическое состояние
преднприятия, выявлять резервы повышения эффективности общественнного
производства, определять перспективы дальнейшего развития, последовательно
совершенствовать размещение производства и его специализацию, устанавливать и
научно обоснованно планировать производство.
Природа затрат предприятия разнообразна. К ним можно отнести расходы на
производство и реализацию продукции, на расширение и совершенствование
производства, на оплату труда и премирование работников и другие. Выделяют
также и различные источники вознмещения этих затрат. Это Ч себестоимость,
прибыль, кредиты банка, фонды специального назначения, целевое
финансирование. Таким образом, для контроля за правильным учетом затрат,
установления цен на продукцию возникает необходимость проверки правильности
разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции и не включаемых в
нее.
В настоящее время учет и контроль затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции (работ, услуг) заниманют доминирующее место в общей
системе бухгалтерского учета и контроля. Недаром в практике работы
предприятий в странах с рынночной экономикой эти участки учета "выделены в
системе бухгалнтерского учета в так называемый управленческий учет.
Управленнческий учет, или учет для управления, имеет целью обеспечить
аднминистрацию предприятия, куда входит довольно узкий круг внутнренних
пользователей информацией, необходимой для контроле за производственной
деятельностью предприятия и служит для принятия решений по результатам этой
деятельности. К этой информации в первую очередь можно отнести данные о
затратах на производство, себестоимости товарной продукции и ее отдельных
видов, рентабельности продукции (работ, услуг), их выпуске и продаже
(реализации), о результатах реализации продукции, ранбот, услуг.
Основными задачами аудита себестоимости товарной продукции являются:
проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов
затрат;
проверка достоверности отчетных данных о фактической себеснтоимости всей
товарной продукции и об объеме товарной продукции в отпускных ценах
предприятий;
оценка выполнения планового задания по себестоимости товарнной продукции
(работ, услуг);
установление причин отклонений от плана (при превышении плановых затрат и
виновных в этом должностных лиц);
выявление резервов снижения себестоимости продукции и разнработка мероприятий
по устранению причин, вызвавших удорожанние продукции, и мобилизации вскрытых
резервов снижения себеснтоимости товарной продукции.
Источниками аудита себестоимости товарной продукции являнются:
утверждаемые плановые задания по себестоимости товарной продукции;
план экономического и социального развития предприятия;
плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимоснти важнейших видов
продукции;
первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учента
производственных затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспонмогательные
производства", 25 "Общепроизводственные (цеховые) расходы", 26
"Общехозяйственные (общезаводские) расходы", 28 "Брак в производстве", 29
"Обслуживающие производства и хозяйнства", 43 "Коммерческие расходы", 44
"Издержки обращения");
данные аналитического и синтетического учета затрат на пронизводство;
формы периодической и годовой отчетности;
учетная политика предприятия;
данные ревизии материальных ценностей, фонда заработной платы, основных
фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных
средств предприятия.
Аудит начинается с рассмотрения отчетных данных, приведеннных в квартальном
или годовом приложениях к отчетности о выполннении плана себестоимости
товарной продукции, о фактической сенбестоимости выпущенной товарной
продукции по калькуляционнным статьям и о затратах на производство по
экономическим элеменнтам за период с начала года.
Производственные затраты предприятий группируются в учете, отчетности в двух
разрезах: по экономическим элементам и калькунляционным статьям.
Первая из этих группировок позволяет осуществлять контроль за формированием,
структурой и динамикой затрат по видам, характенризующим их экономическое
содержание. Эта информация испольнзуется для изучения соотношения живого и
овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, а
также для друнгих расчетов отраслевого, регионального или
народнохозяйственнонго уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно
затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положены в
осннову формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и
оценки их выполнения.
По данным годового приложения к отчетности можно прослендить за соотношениями
(в % к общей сумме производственных затнрат) отдельных элементов затрат:
материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходов на
оплату труда; отчисленний на социальные нужды; амортизации основных фондов;
прочих затрат. Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динанмике
за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить главнные направления
поиска резервов снижения себестоимости продукнции в зависимости от изменений
в технике, технологии и организации производства или под воздействием его
специализации. Технинческий прогресс и развитие влияют на изменение структуры
затрат в сторону увеличения доли расхода материальных, топливно-
энергентических ресурсов и амортизации основных фондов при относительнном
уменьшении затрат на заработную плату в себестоимости прондукции.
Результаты использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой
вскрываются при ревизии себестоимости продукции по калькуляционным статьям.
Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое
назначение и связь с технонлогическим процессом. Эта группировка используется
для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам
вырабантываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, учаснткам,
бригадам и даже по отдельным рабочим местам), а также для выявления
непроизводительных расходов и результатов внутризанводского хозрасчета.
Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлеменнтные, т.е.
однородные по своему экономическому содержанию расхонды. К ним относятся
сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия,
основная заработная плата, отчисленния на социальные нужды.
При ревизии этих расходов нельзя ограничиться лишь показантелями в целом по
предприятию, так как при таком подходе нивенлируются результаты, достигнутые
при выпуске отдельных изденлий. Следовательно, нужен детализированный
контроль за уровннем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда
пронизводственных рабочих на основе поиздельных отчетных калькунляций.
Другие статьи себестоимости являются комплексными и объединняют несколько
экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования" включает затраты матенриалов, энергии, топлива, расходы на
оплату труда, амортизацию оснновных фондов и другие. Комплексный характер
носят и такие статьи себестоимости, как цеховые, общезаводские, прочие
пронизводственные и внепроизводственные расходы. Эти затраты обуснловлены
прежде всего общим объемом и организационно-техничеснким уровнем
производства. Они контролируются, как правило, в ценлом по предприятию
(объединению) или отдельным его подразделенниям путем сравнения со сметой, а
не с данными поиздельных кальнкуляций. При этом ревизор составляет
вспомогательную ведомость (табл. 2.1).
Конкретный перечень статей затрат, их состав и методы распреденления по видам
продукции (работ и услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного
производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по
вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
Таблица 2.1. Ведомость сравнения фактических расходов на содержание и
эксплуатацию оборудования (по элементам) с утвержденной сметой за декабрь месяц
20г., р.
Важный резерв снижения себестоимости продукции Ч сокранщение потерь от брака.
Он слагается из стоимости окончательно забракованной продукции (изделий,
полуфабрикатов, деталей), расходов на исправление брака, затрат сверх
установленных норм на гарантийный ремонт, стоимости испорченных при наладке
обонрудования материалов и полуфабрикатов сверх технических норм. Из общей
суммы потерь исключают стоимость забракованной прондукции по цене ее
возможного использования, удержание с виновнников брака и поставщиков
недоброкачественных материалов. В результате определяется окончательная
величина потерь от брака, относимых на себестоимость товарной продукции по
одноименной калькуляционной статье. Удельный вес потерь от брака в
себестоинмости продукции в отчетном году сравнивается с одноименным
понказателем предшествующего года как в целом по предприятию (объединению),
так и по отдельным изделиям. Этот показатель ханрактеризует культуру
производства, уровень технологической дисциплины.
При проверке потерь от брака следует обратить внимание на пранвильность
отражения в учете и отчетности затрат на гарантийный ренмонт некоторых видов
продукции, осуществляемый специализиронванными мастерскими. Согласно Основным
положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и
услуг преднприятия относят эти затраты: в пределах установленных норм Ч на
калькуляционную статью "Прочие производственные расходы"; сверх норм Ч на
статью "Потери от брака".
На уровень себестоимости продукции существенно влияют ненпроизводительные
расходы цехового и общезаводского характера. Величину их можно установить по
данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 25
"Общепроизводственные (цехонвые) расходы" и 26 "Общехозяйственные
(общезаводские) расходы". Общепроизводственные (цеховые) непроизводительные
затраты включают: потери от простоев по вине цехов; недостачи и потери от
порчи материальных ценностей (в цеховых кладовых) и незавершеннного
производства; потери от недоиспользования деталей, узлов, техннологической
оснастки и другие. К общехозяйственным (общезаводнским) непроизводительным
расходам относятся: надбавки к тарифу на электроэнергию за низкий коэффициент
использования мощноснти электроустановок; потери от простоев по внешним
причинам; нендостачи и потери от порчи материалов и продукции на заводских
складах и другие.
Укрепить режим экономии помогают санкции за перерасход менсячных лимитов
потребления электроэнергии и превышение лимита электрической мощности. Важно
проверить, верно ли отражены в учете и отчетности предприятий суммы,
уплаченные энергосистемам сверх основных ставок (тарифов) за перерасход
энергии. На практинке нередко встречаются случаи неоправданного списания их
на счет 80 "Прибыли и убытки" по статье "Штрафы, пени и неустойки
упланченные". Это искажает отчетные показатели себестоимости, поскольнку по
установленному порядку указанные непроизводительные раснходы в ряде отраслей
относятся на себестоимость продукции Ч на счет 26 "Общехозяйственные расходы"
по специальной статье "Плата за перерасход лимитов потребления электрической
мощности, всех видов энергии и газа". Причины этих потерь обобщаются в
процессе аудита.
Расходование средств на содержание аппарата управления предприятия или
производственного объединения (включая соснтоящие на его балансе
вспомогательные, подсобные, обслуживаюнщие и другие хозяйства) контролируется
по данным отчетности и постатейного учета затрат на счетах 25
"Общепроизводственные (цеховые) расходы", 26 "Общехозяйственные
(общезаводские) расходы", 23 "Вспомогательные производства" и 29
"Обслуживаюнщие производства и хозяйства". Проверяется состояние
аналитинческого учета на названных счетах, где затраты на содержание
апнпарата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к
статьям сметы и показателям отчетности. По даннным кассовых и банковских
расходных документов, авансовых отнчетов подотчетных лиц (согласно записям по
кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 71 "Расчеты с подотчетными
лицами" и другим) нужно выяснить, полностью ли отнесены в учете и отчетнности
к расходам на содержание аппарата управления затраты: на заработную плату
работников управления, в том числе на содержанние аппарата управления цехов и
других внутризаводских подразделений; отчисления от этой заработной платы на
государственное социальное страхование; служебные командировки персонала
упнравления; содержание и наем легковых автомобилей для служебнных разъездов;
содержание охраны; канцелярские, почтово-телеграфные, типографские и другие
нужды.
При проверке необходимо установить соответствие фактинческих затрат на оплату
труда руководящих, инженерно-технинческих работников и других служащих
утвержденному вышестоянщей организацией нормативу фонда заработной платы для
этой категории работающих. Руководителю предприятия предоставленно право
утверждать штатное расписание лишь в пределах этого норматива.
Проверяя соблюдение штатно-сметной дисциплины, следует сонпоставить
начисленную заработную плату согласно расчетным ведонмостям со штатными
расписаниями общезаводского и цехового пернсонала применительно к действующим
схемам должностных окландов, исходя из принадлежности объединения
(предприятия) и его структурных подразделений к соответствующим группам по
оплате труда (с учетом установленных надбавок к должностным окладам
высококвалифицированных ИТР и служащих и доплат за совмещенние должностей).
Если проверкой вскрыты случаи незаконного раснходования средств фонда
заработной платы руководящих работнинков, ИТР и других служащих, следует
определить сумму причиненнного ущерба и при необходимости внести на
рассмотрение министернства (ведомства) предложения об уменьшении
утвержденного норнматива. В ходе проверки важно выяснить, осуществляются ли
на предприятии организационно-технические мероприятия, направнленные на
систематическое совершенствование управления пронизводством и сокращение
должностей, в которых нет производственнной необходимости.
Одна из ответственных задач аудита себестоимости состоит в выделении затрат,
не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода.
Не менее важно выявить и преднотвратить искажения показателей себестоимости
вследствие ненполного отнесения на издержки производства и обращения
матенриальных, трудовых и денежных затрат. Материалы многих ревинзий и
проверок свидетельствуют о том, что такие нарушения нереднко являются
следствием отступлений от существующего законодантельства, просчетов и ошибок
при начислении амортизации основнных фондов; определении источников
финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении
транспортно-заготовительных расходов (или отклонений фактической
себестоинмости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценнам)
между затратами материалов на производство и их остатками на складе, списании
износа малоценных и быстроизнашивающихнся предметов, особенно специальных
инструментов и приспособнлений; резервировании средств для предстоящих
платежей и друнгие. При проверке данных операций аудитором составляются
вспонмогательные ведомости. Например, при проверке правильности начисления
износа основных фондов аудитор составляет следуюнщую вспомогательную
ведомость (табл. 2.2).
Таблица 2.2 Ведомость проверки правильности начисления износа основных фондов
Первостепенное значение в ревизионной практике имеет четнкое разграничение
расходов и потерь, относимых на издержки пронизводства или покрываемых за
счет фондов специального назначенния, средств целевого финансирования и
целевых поступлений линбо в порядке распределения прибыли. В частности, важно
устанонвить, не учтены ли на счетах 25 "Общепроизводственные (цехонвые)
расходы" и 26 "Общехозяйственные (общезаводские) расхонды" (в составе статей
"Текущий ремонт основных средств", "Содернжание зданий, сооружений и
инвентаря" и других) затраты на вынполнение работ, не относящихся к
производственной деятельности предприятия (при отсутствии специальных
источников финансинрования): на неплановое капитальное строительство,
асфальтиронвание и ремонт городских дорог и тротуаров, благоустройство
гонродских площадей, строительство спортивных сооружений, содернжание баз
отдыха и другие.
По данным регистров аналитического учета расходов будущих периодов
контролируется правильность включения в их состав затрат на подготовку и
освоение производства новых видов прондукции массового или серийного
производства (когда эти расходы не возмещаются из единого фонда развития
науки и техники и друнгих централизованных источников). Следует иметь в виду,
что затнраты, связанные лишь с проведением работ по частичному измененнию
конструкции изделий, модернизаций отдельных деталей и узнлов или частичному
пересмотру технологического процесса, нельнзя относить на счет 31 "Расходы
будущих периодов". Они подлежат списанию на издержки производства отчетного
периода по мере их совершения. Проверяя правильность ежемесячного списания
затнрат на освоение новых изделий со счета 31 "Расходы будущих перинодов" на
себестоимость товарной продукции, аудитор исходит из приведенных сметных
расчетов, а также из отраслевых инструкций о порядке и сроках включения этих
расходов в себестоимость прондукции.
Достоверность отчетных показателей себестоимости во многом зависит от
применяемых способов распределения расходов на обслунживание производства и
управление между отдельными видами прондукции (работ, услуг). При проверке
правильности распределения цеховых и общезаводских расходов аудитором
составляется вспомонгательная ведомость (табл. 2.3).
Таблица 2.3. Ведомость проверки правильности распределения цеховых и
общезаводских расходов
При проверке правильности исчисления себестоимости и спинсания
калькуляционных разниц аудитор изучает калькуляционнные расчеты и ведомости
на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой
себестоимостью продукции (ранбот, услуг). При этом он обязан установить, не
допущено ли сниженние себестоимости продукции отчетного года за счет
увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимоснти
реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов.
Для этого аудитором проверяется реальнность и документальная обоснованность
бухгалтерских записей за декабрь месяц по соответствующим счетам. Аудитору
важно устанновить правильность учета затрат по отдельным видам продукции,
видам производств и работ. Аудитор проверяет достоверность отнчетных данных
по фактической себестоимости отдельных видов продукции.
Так как время первичного потребления производственных ресурнсов и время
выпуска продукции не совпадает, необходимо проверить, в каком периоде
включена в себестоимость продукция, работы и уснлуги, произведенные на
предприятии. Следует помнить, что затраты на производство продукции должны
включаться в себестоимость продукции того периода, к которому они относятся
независимо от предварительной или последующей их оплаты. Поэтому важно
разнграничить издержки по времени их производства и определить, какие из них
входят в выпущенную продукцию отчетного периода, а какие следует относить к
резервам или расходам будущих периодов. Для этого аудитор внимательно изучает
записи по счетам 31 "Расходы бундущих периодов", 89 "Резервы предстоящих
расходов и платежей".
При проверке правильности учета расходов, учтенных на счете "Расходы будущих
периодов", следует руководствоваться учетной политикой предприятия.
Обращается внимание на правильность списания с данного счета расходов на
аренду помещений, зданий, имущества, а также расходов на ремонт основных
средств, ревизоры изучают записи в статистической и бухгалтерской отчетности
по сенбестоимости продукции. Данные отчетности сопоставляются с ренгистрами
бухгалтерского учета, производственными отчетами, опнравдательными первичными
документами.
Аудитором также внимательно изучаются затраты, подлежащие распределению. При
этом проверяется правильность их распределенния как по времени включения в
затраты, так и по объектам калькунляции и учета. При проверке правильности
исчисления себестоимоснти анализируются основные факторы, влияющие на
экономию или перерасход средств по каждой статье затрат. Важным участком
рабонты ревизора является проверка правильности исчисления калькулянционных
разниц по всем видам продукции. При этом составляется вспомогательная
ведомость (табл. 2.4).
Таблица 2.4. Ведомость проверки правильности исчисления калькуляционных
разниц на единицу продукции
Интенсификация производства проявляется в снижении себеснтоимости продукции.
Одной из основных задач аудита является пронверка выполнения плановых заданий
по снижению себестоимости продукции (работ, услуг).
Ревизуемый период, как правило, не совпадает с календарным гондом, поэтому
при аудите возникает необходимость производить пронверку выполнения плана по
себестоимости продукции раздельно за периоды предшествующего и текущего
годов, входящих в ревизуенмый период. Например, проверка проводится за период
с 1 октября предыдущего года до 1 октября текущего года. В этом случае по
даннным отчетности раздельно проверяют выполнение плана по себестонимости
продукции за IV квартал предыдущего года и 9 месяцев текунщего года.
Аудитор к моменту проверки выполнения плана по себестоимоснти товарной
продукции располагает данными результатов ревизии правильности определения и
списания на издержки производства материальных ценностей (в разрезе мест
затрат и центров ответнственности по количеству и стоимости; по нормам,
отклонениям от норм и изменениям норм; по причинам возникновения перерасхода
и достижения экономии), затрат труда и отчислений на социальное страхование;
начислений амортизации основных средств, образованния резервов предстоящих
расходов и платежей, отнесения издержек на расходы будущих периодов и их
списания к другим издержкам и операциям, что позволяет более обоснованно
подойти к оценке вынполнения плана по себестоимости товарной продукции и
выработке предложений по мобилизации внутренних резервов снижения
себеснтоимости продукция.
При оценке выполнения плана по себестоимости товарной прондукции (работ,
услуг) следует иметь в виду, что предприятия иногда получают экономию,
которую не разрешается относить к их заслунгам. Она может возникнуть,
например, в результате изменения нонменклатуры и ассортимента продукции по
сравнению с планом. Танкая экономия не принимается во внимание при оценке
выполнения плана себестоимости товарной продукции. Если же изменение
планновой структуры продукции вызовет увеличение затрат, то оно счинтается
неоправданным и погашается экономией, полученной за счет других факторов.
При оценке выполнения плана по себестоимости товарной прондукции (работ,
услуг) не учитывается экономия, не связанная с ренальным снижением
материальных, трудовых и других затрат на пронизводство и обусловленная
невыполнением предусмотренных планном мероприятий по развитию и
совершенствованию производства (заданий по вводу в действие и освоению новых
производственных мощностей Ч в случаях, когда планами предусматривались
повыншенные затраты на период их освоения; мероприятий по повышению качества
продукции, если при этом цены на продукцию не дифференнцированы в зависимости
от уровня ее качества; мероприятий по комнплексному использованию природного
сырья, а также с нарушения ми правил, регулирующих производственную
деятельность преднприятий (правил технической эксплуатации, охраны окружающей
среды и другие). Конкретный перечень факторов экономии, не учинтываемой при
оценке выполнения плана по себестоимости продукнции, и порядок ее исчисления
устанавливаются министерством для каждой отрасли (подотрасли) в отдельности с
учетом условий деянтельности.
Указанные виды экономии (не учитываемые при оценке выполннения плана по
себестоимости товарной продукции) приводятся в отчетности. Поэтому аудитор
проверяет правильность отраженных в затратах сумм на указанные цели.
На отклонение фактических затрат от плановых влияют (и не занвисят от
деятельности предприятия) такие факторы, как изменение цен на сырье,
материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, таринфов на электрическую и
тепловую энергию и грузовые перевозки, опнтовых цен на товарную продукцию.
Важнейшим фактором является снижение (увеличение) себестонимости продукции,
определяемое суммарно, а затем уточняемое по слагаемым (в разрезе
калькуляционных статей и элементам затрат на производство, производственной
себестоимости и внепроизводственных расходов, прямых затрат на 1 рубль
товарной продукции) [7, c.319-322].
До оценки уровня выполнения плана по себестоимости товарной продукции аудитор
по данным проверки достоверности отчетных данных об объеме товарной продукции
и затратах на ее производство должен убедиться, что приписок к объему
продукции и нарушений правил отнесения на издержки производства определенных
элеменнтов затрат предприятие не допустило. В случае выявления нарушенний
следует в установленном порядке добиться внесения соответнствующих изменений
в отчетность и лишь после этого приступить к оценке выполнения плана по
предельному уровню затрат. Одновренменно следует учесть, что на выполнение
плана по себестоимости тонварной продукции не должна влиять методика
ценообразования прондукции, и, в частности, надбавки к оптовым ценам.
3.Ответственность за финансовые нарушения. Порядок применения экономических
санкций
Для начала рассмотрим виды нарушений:
нарушение порядка постановки на учет в налоговых органах;
уклонение от постановки на учет в налоговых органах;
нарушение порядка представления в налоговые органы сведений,
необходимых для ведения учета налогоплательщиков;
нарушение порядка представления информации об открытии счента в банке;
нарушение порядка представления налоговой декларации;
уклонение от подачи налоговой декларации;
нарушение порядка ведения учета;
уклонение от представления информации;
уклонение от ведения учета;
нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообнложением;
действия, направленные на неоправданное уменьшение налогов, сборов и платежей;
действия, направленные на неправомерный зачет либо возврат налогов, сборов и
платежей;
воспрепятствование доступу должностного лица налогового органна на территорию
или в помещение;
отказ от выдачи документов или иных сведений;
уклонение от налогообложения;
нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;
нарушение порядка перечисления налога, сбора и платежа;
неисполнение банком решения налогового органа о приостановнлении операций
налогоплательщика;
неисполнение банком решения налогового органа о взимании нанлога или сбора;
несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое нанложен арест;
непредставление налоговому органу информации о налогоплательщике;
отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по
делу о налоговом нарушении;
отказ свидетеля отдачи показаний;
отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в произнводстве по
делу о налоговом нарушении или его рассмотрении;
незаконное воздействие на налоговый орган;
нарушение порядка хранения товарно-материальных ценностей, а также
установленного порядка отпуска их в розничную торговую сеть;
нарушение порядка приема наличных денежных средств при реанлизации товаров
(работ, услуг);
нарушение порядка занятия видом деятельности, на которое тренбуется получение
специального разрешения (лицензии).
За выявленные нарушения могут налагаться административные взыскания: арест на
имущество нарушителей законодательства о налогах или изъятие такого
имущества; приостанавливаться операнции по счетам налогоплательщиков в
банках; принудительно взыснкиваться задолженность по платежам в бюджет,
финансовые санкнции и пени.
Так, плательщики налогов несут установленную законодательством Республики
Беларусь ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты
налогов в бюджет и соблюдение действуюнщего законодательства о
налогообложении.
Плательщики налогов, не имеющие к сроку, установленному для уплаты налогов,
бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов и деклараций по налогам по
установленной форме за соответствуюнщий отчетный период, уплачивают 110
процентов суммы налога, исчисленного за предыдущий отчетный период. После
представнления названных документов производится перерасчет налога иснходя из
фактически полученной прибыли, дохода, облагаемого оборота и иных объектов
налогообложения.
В случае отсутствия у плательщиков налогов документов бухнгалтерского учета и
других документов, отражающих их финансонво-хозяйственную деятельность,
государственные налоговые органны определяют сумму налогов, подлежащую уплате
за проверяенмый период, на основании имеющихся в их распоряжении сведений о
деятельности плательщиков налогов.
Определенные расчетным методом суммы налоговых платежей, подлежащие уплате,
могут быть пересмотрены государственными налоговыми органами только в случае
предъявления плательщиканми налогов соответствующих документов, но не позднее
трех месянцев со дня вручения акта проверки.
Плательщикам, своевременно не представившим декларации о доходах, подлежащих
налогообложению налоговыми органами, предъявляется налоговым органом
извещение об уплате налогов в размере 150 процентов суммы налога, уплаченной
за предыдущий отчетный период, или в размере, условно рассчитанном на основе
информации о доходах, которой располагает налоговый орган. После
представления названного документа и его проверки произнводится перерасчет
налога исходя из фактически полученного донхода с удержанием 10 процентов от
причитающейся суммы налога. При отсутствии учета прибыли (дохода) или ведении
этого учента с нарушением установленного порядка, а также при
непреднставлении, несвоевременном представлении налоговым органам отчетов,
расчетов и других документов, необходимых для исчисленния и уплаты налогов,
непредставлении или несвоевременном преднставлении платежных документов в
учреждения банков на взнос платежей в бюджет плательщики налогов вносят в
бюджет в виде санкций 10 процентов причитающихся сумм налогов,
За сокрытие, занижение объектов налогообложения взыскиванется штраф в
трехкратном размере общей суммы налогов или сбонров, исчисленных из сокрытых,
заниженных объектов налогообнложения.
При повторном сокрытии, занижении объектов налогообложенния в течение года
(12 месяцев со дня вынесения решения о применнении финансовых санкций) в
бюджет взыскивается штраф в пянтикратном размере общей суммы налогов или
сборов, исчисленнных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения.
Не считаются повторными сокрытия, занижения, выявленные проверками,
проведенными в один и тот же отчетный период независимо от времени их
проведения, если по одной из проверок за этот отчетный период уже были
применены штрафы за сокрытие, занижение объектов налогообложения.
В случаях нарушений законодательства о налогах и предпрининмательстве,
повлекших увеличение одних налогов (сборов) и однновременно уменьшение других
налогов (сборов) за один и тот же период, штрафы взыскиваются с суммы
превышения исчисленных налогов (сборов).
Доходы, полученные плательщиком от занятия запрещенными видами деятельности,
а также от деятельности, на занятие котонрой требуется получение специального
разрешения (лицензии), осуществляемой без такого разрешения (лицензии), и
штраф в размере полученного дохода от этой деятельности подлежат внесеннию в
бюджет.
Денежные средства (выручка), принятые с нарушением установнленного порядка их
приема при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет,
взыскиваются в доход республиканского бюднжета.
Товары (продукция), хранящиеся в пунктах продажи без докунментов (или по
документам, не являющимися бланками строгой отчетности), подтверждающих их
приобретение (поступление), подлежат аресту с последующей конфискацией в
доход Республинки Беларусь в установленном законодательством порядке.
В случаях скупки иностранной валюты без лицензии Национнального банка
Республики Беларусь, а также продажи ее вне обнменных пунктов, купленная и
проданная иностранная валюта поднлежит аресту с последующей конфискацией в
доход Республики Беларусь в установленном законодательством порядке.
Сокрытие доходов, полученных в иностранной валюте, влечет перерасчет суммы
доходов по курсу валюты, действующему на дату оплаты счетов.
Суммы сокрытой (заниженной) прибыли (дохода), либо сумнмы налога за иной
сокрытый объект налогообложения, а также штраф должны быть уплачены
плательщиком в бюджет в 10-дневнный срок со дня составления должностными
лицами налоговых органов акта о выявленных нарушениях.
Суммы сокрытой (заниженной) прибыли (дохода), либо сумнмы налога за иной
сокрытый объект налогообложения, а также суммы финансовых санкций
перечисляются предприятиями местнного хозяйства, потребительской кооперации,
общественных объендинений, кооперативами, колхозами, совхозами и другими
сельснкохозяйственными предприятиями в доход местного бюджета, оснтальными Ч
в доход республиканского бюджета.
Суммы финансовых санкций с физических лиц зачисляются в доход местных бюджетов.
Налоговые органы имеют право приостанавливать операции плательщиков по
расчетным и другим счетам в банках и иных финнансово-кредитных учреждениях в
случаях непредставления или отказа представить государственным налоговым
инспекциям и их должностным лицам бухгалтерские отчеты и балансы, а также
раснчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой
налогов и иных обязательных платежей в бюджет; устанновления фактов сокрытия
прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения.
Банки обязаны исполнить предписания государственных налонговых органов о
полном или частичном приостановлении операции налогоплательщика (клиента
банка) по расчетным и другим счентам в день поступления предписания. В случае
неисполнения пред писания государственного налогового органа о
приостановлении операции налогоплательщика (клиента банка) на руководителей
баннков налоговым органом налагается административный штраф в разнмере до
пятикратной месячной минимальной заработной платы.
В случае неоднократного нарушения предписаний налоговые органы ставят перед
Национальным банком Республики Беларусь вопрос о лишении данного банка
лицензии на осуществление баннковской деятельности.
Банкам запрещается задерживать исполнение поручений налонгоплательщиков на
перечисление в бюджет налогов и иных обязантельных платежей.
В случае неисполнения в сроки, указанные в предписании Госундарственного
налогового органа, по вине банка платежного порученния налогоплательщика или
распоряжения налогового органа с этого банка по распоряжению государственной
налоговой инспекции взыснкивается в бесспорном порядке пеня в размере
двукратной учетной ставки Национального банка Республики Беларусь от
неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного
срока уплаты. Взыскание пени не освобождает банк от других видов
ответственности.
По требованию налоговых органов банки, другие финансово-кредитные учреждения
и биржи обязаны представлять необходинмые сведения о финансовых и финансово-
кредитных операциях плательщиков-клиентов этих учреждений. В случае
непредставленния таких сведений в срок, установленный налоговым органом, на
руководителей указанных учреждений налоговым органом монжет быть наложен
штраф в размере от двух- до пятикратной месячнной минимальной заработной
платы.
Налоговыми органами налагаются административные штрафы:
на руководителей предприятий и граждан, занимающихся преднпринимательской
деятельностью, нарушивших порядок постанновки на налоговый учет в
государственных налоговых инспекнциях Республики Беларусь, Ч в размере от
одной- до трехкратнной месячной минимальной заработной платы;
на руководителей предприятий, занимающихся запрещенной деятельностью, Ч в
размере от пяти - до десятикратной месячнной минимальной заработной платы;
на должностных лиц предприятий, виновных в занижении, в сокрытии прибыли
(дохода) или неучтении (сокрытии) иных объектов обложения налогами либо
других обязательных платенжей в бюджет; неполном, несвоевременном
перечислении удернжанных сумм в бюджет, а также в отсутствии бухгалтерского
учета или ведении его с нарушением установленного порядка, в несвоевременном
представлении бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых расчетов, деклараций
и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других
платежей в бюджет, Ч в размере от двух- до пятикратной месячной минимальной
заранботной платы;
на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без
государственной регистрации, а также осуществляющих преднпринимательскую
деятельность, занятия которой запрещено, или занимающихся деятельностью,
которая требует получения специнального разрешения (лицензии), при отсутствии
такого разрешенния, Ч в размере от двух- до пятикратной месячной минимальнной
заработной платы;
на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, скрывающих,
занижающих прибыль, доходы или иные объекты налогообложения, уклоняющихся от
подачи декларации о дохондах и расходах от занятия предпринимательской
деятельностью,
иных доходах, которые облагаются подоходным налогом, Ч в разн мере от двух-
до пятикратной месячной минимальной заработной платы;
на руководителей и других должностных лиц предприятий, а такнже граждан,
занимающихся предпринимательской деятельностью, не выполняющих требований
должностных лиц государственных налоговых инспекций, вытекающих из настоящего
Закона, Ч в
размере от одно- до пятикратной месячной минимальной заранботной платы.
В случае невыполнения постановления начальника (его заместинтеля)
государственной налоговой инспекции о взыскании администнративного штрафа с
заработка руководителей или должностных лиц штраф взыскивается в бесспорном
порядке с предприятия, органинзации или учреждения с последующим возмещением
ущерба за счет виновного лица.
При неуплате гражданами, занимающимися предпринимательнской деятельностью,
административных штрафов эти суммы взыснкиваются в судебном порядке.
Умышленное сокрытие, занижение прибыли, доходов или иных объектов
налогообложения, а также уклонение от подачи декларанции о доходах и расходах
от занятия предпринимательством и об иных доходах, которые облагаются
подоходным налогом, соверншенные после применения мер административного
взыскания за такое же нарушение, влекут уголовную ответственность в
соответнствии с законодательством Республики Беларусь.
Суммы налогов, неналоговых платежей в бюджет и финансовых санкций, не
внесенные в установленные сроки, а также суммы сонкрытых (заниженных) прибыли
(дохода) и налогов за иной сокрынтый объект налогообложения, пени за
несвоевременное внесение платежей взыскиваются за все время уклонения от
уплаты по распонряжению налоговых органов в бесспорном порядке с юридических
лиц и в судебном порядке Ч физических лиц.
Причитающиеся в доход бюджета суммы (задолженность по платежам, финансовые
санкции, штрафы) при недостаточности рублевых средств и наличии иностранной
валюты на валютных счентах плательщиков уплачиваются в валюте по курсу,
действующему на дату взыскания.
Своевременно не уплаченные в бюджет суммы налогов взыскинваются с
налогоплательщиков с начислением за каждый день пронсрочки (включая день
оплаты) пени в размере учетной ставки Нанционального банка Республики
Беларусь, действующей на момент взыскания средств.
Совет Министров Республики Беларусь имеет право временнно освобождать
плательщиков от взимания пени за несвоевременнную уплату налогов и сборов в
бюджет, а также отсрочить взысканние такой пени.
Суммы платежей, излишне взысканные в бюджет по результантам проверок,
возвращаются плательщику с начислением пени в размере учетной ставки
Национального банка Республики Беланрусь, действующей на момент возврата
денежных средств на раснчетный счет плательщика за каждый день всего периода,
включая день возврата из бюджета. Возврат производится в течение 10 дней с
момента подачи заявления плательщика.
Налог с сумм, подлежащих обложению у источника их выпланты, своевременно не
удержанный, удержанный не полностью или не перечисленный в бюджет,
взыскивается в бесспорном порядке налоговым органом с предприятий, учреждений
и организаций, выплативших эти суммы предприятиям или гражданам.
Взыскивание недоимок по налогам и другим обязательным плантежам в бюджет, а
также штрафов, финансовых и иных санкций, предусмотренных настоящим Законом и
другими законодательнынми актами Республики Беларусь, с плательщиков при
отсутствии у них денежных средств обращается на их имущество.
Согласно утвержденному Указом Президента порядку организации и проведения
проверок финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических
санкций, общий срок проведения ревизии не должен превышать 30 дней. Причем в
случае выявления фактов нарушения законодательства, влекущих за собой
уголовную ответственность, материалы таких проверок в 10-дневный срок
передаются в оригиналах правоохранительным органам.
Документ также устанавливает, что экономические санкции применяются к
субъектам предпринимательской деятельности только за экономические
правонарушения, совершенные по истечении 10 дней после вступления в силу
соответствующих законодательных актов. При этом не допускается повторное
привлечение к ответственности за совершение одного и того же правонарушения в
сфере экономики. В то же время применение экономических санкций не
освобождает должностных лиц и индивидуальных предпринимателей от иных видов
ответственности, предусмотренных белорусским законодательством.
В документе указывается, что экономические санкции к субъектам
предпринимательской деятельности не могут применяться по истечении двух лет
со дня совершения правонарушения или двух месяцев со дня его обнаружения.
Подчеркивается также, что решение о применении экономических санкций в 5-
дневный срок должно быть направлено тому субъекту предпринимательской
деятельности, в отношении которого оно вынесено. Данное решение может быть
обжаловано в вышестоящий контролирующий орган или в хозяйственный суд.
Правонарушитель обязан в течение 15 дней со дня получения копии решения
произвести уплату экономических санкций. В случае недостатка у него средств
для уплаты взыскание может быть обращено на имущество правонарушителя в
установленном законодательством порядке. При этом в документе особо
подчеркивается, что работники контролирующих органов в своей деятельности
обязаны "строго руководствоваться актами Президента Беларуси, законами и
другими нормативными актами".
Кроме того, все экономические санкции применяются к субъектам
предпринимательской деятельности за правонарушения, совершенные по
истечении 10 дней после вступления в силу соответствующих актов
законодательства, устанавливающих экономическую ответственность. Акты
законодательства, смягчающие или отменяющие ответственность
за экономические правонарушения, имеют обратную силу, то есть
распространяются на правонарушения, совершенные до вступления этих актов в
законную силу, за которые не были применены экономические санкции. Акты
законодательства, устанавливающие или усиливающие ответственность за
экономические правонарушения, обратной силы не имеют.
Экономические санкции налагаются уполномоченными контролирующими
органами с учетом финансового состояния нарушителя, размера причиненного
вреда и характера допущенных нарушений.
Субъект предпринимательской деятельности не может быть привлечен
повторно к ответственности за совершение одного и того же экономического
правонарушения. Применение к субъектам предпринимательской
деятельности экономических санкций за совершение экономических
правонарушений не освобождает должностных лиц юридических лиц, а также
индивидуальных предпринимателей от иных видов ответственности,
установленных законодательством.
К субъекту предпринимательской деятельности не могут быть применены
экономические санкции, если истекли следующие сроки: два года со дня
совершения правонарушения; три месяца со дня обнаружения правонарушения.
Началом течения этих сроков является день, следующий за днем совершения
(обнаружения) правонарушения. Днем обнаружения экономического
правонарушения считается день составления должностным лицом контролирующего
органа, проводившим проверку (ревизию), соответствующего акта проверки
(ревизии), в котором отражен факт нарушения проверяемым
субъектом предпринимательской деятельности акта законодательства.
Днем совершения правонарушения считается день фактического нарушения
субъектом предпринимательской деятельности акта законодательства.
Действие настоящего пункта не распространяется на случаи применения
экономических санкций за нарушения налогового, таможенного и
бюджетного законодательства.
Обязательным условием применения экономических санкций является наличие
установленных и описанных в акте проверки (ревизии) фактов нарушения
субъектом предпринимательской деятельности конкретных предписаний
актов законодательства, регулирующих экономические отношения в
Республике Беларусь и (или) предусматривающих экономическую
ответственность за данный вид правонарушения.
Решение о применении экономических санкций может быть обжаловано
субъектом предпринимательской деятельности в вышестоящий контролирующий орган
(вышестоящему должностному лицу) в течение 5 рабочих дней со дня его
получения (досудебный порядок урегулирования спора).
Подача жалобы приостанавливает исполнение решения о применении экономических
санкций. В случае если субъект предпринимательской деятельности не
обжалует в установленный срок решение о применении экономических санкций,
санкции, в том числе обязательные платежи, взыскиваются в установленном
порядке.
Повторные жалобы по одному и тому же основанию, по которым получен
ответ и не имеются вновь открывшиеся обстоятельства, не рассматриваются.
Должностное лицо вышестоящего контролирующего органа (вышестоящее
должностное лицо) обязано рассмотреть жалобу в 30-дневный срок со
дня ее поступления и принять одно из следующих решений:
оставить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения;
отменить решение полностью или частично;
отменить решение и назначить проведение дополнительной проверки (ревизии).
Дополнительную проверку (ревизию), как правило, проводит вышестоящий
контролирующий орган либо по его решению орган, ранее проводивший проверку
(ревизию).
Копия решения по жалобе в 5-дневный срок с даты вынесения решения
направляется субъекту предпринимательской деятельности (вручается его
уполномоченному представителю).
Субъект предпринимательской деятельности вправе обратиться в хозяйственный
суд с исковым заявлением о признании решения контролирующего органа о
применении к субъекту предпринимательской деятельности экономических санкций
недействительным при несогласии с полученным решением должностного лица
вышестоящего контролирующего органа (вышестоящего должностного лица) об
отказе (полностью или частично) в удовлетворении жалобы либо по истечении
месячного срока со дня подачи жалобы, если ответ на нее не получен.
Иск о признании недействительным решения контролирующего органа о применении
экономических санкций может быть предъявлен в течение одного года со дня
вынесения решения.
Субъект предпринимательской деятельности - правонарушитель на основании
решения соответствующего контролирующего органа обязан произвести уплату
экономических санкций в течение 15 дней со дня получения им копии
решения, а в случае обжалования решения Ц в течение 15 дней со дня
получения решения об отказе в удовлетворении жалобы либо со дня
вынесения судом решения об оставлении в силе (полностью или частично)
решения контролирующего органа.
Суммы экономических санкций, не внесенные субъектом
предпринимательской деятельности - правонарушителем в указанные в части
первой настоящего пункта сроки, списываются в бесспорном порядке по
распоряжению контролирующего органа, наделенного правом бесспорного
списания, со счетов правонарушителя в национальной валюте, а при
недостаточности средств в национальной валюте - в иностранной валюте с
его счетов или со счетов дебиторов.
В случае недостаточности денежных средств для уплаты экономических
санкций взыскание может быть обращено на имущество правонарушителя в
установленном законодательством порядке.
Не подлежит исполнению решение контролирующего органа о применении к
субъекту предпринимательской деятельности экономических санкций, если оно
не было в установленном порядке направлено субъекту
предпринимательской деятельности (вручено его уполномоченному
представителю) в 3-месячный срок со дня его вынесения, за
исключением случаев регистрации субъекта предпринимательской
деятельности по фиктивным документам, либо при невозможности установления
местонахождения должностных лиц юридического лица, местожительства
индивидуального предпринимателя.
В случае подачи жалобы (искового заявления) исчисление указанного срока
приостанавливается до ее (его) рассмотрения.
Отмена решения контролирующего органа о применении к субъекту
предпринимательской деятельности экономических санкций влечет за собой
возврат этому субъекту всей взысканной суммы экономических санкций с
начислением пени в размере учетной ставки Национального банка, действующей
на момент возврата денежных средств, за каждый день, включая день
возврата. Указанные суммы возвращаются из того источника, в который были
зачислены суммы экономических санкций [9].
Список литературы
1 Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК -
М.: Финансы и статистика, 1998 г. - 464 с.
2 Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -
М.:НИУ,1999. - 350 с.
3 Белый И.А., Бавдей Н.А. Аудит и ревизия. Справочное пособие. - Мн.:
ООО лМисанта,1994. - 221 с.
4 Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старавойтова
Е.В.Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС,1999. - 544с.
5 Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит - М.:Гроссбух,1998. -
319 с.
6 Крипченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие. Ц Ростов
н/Д:Феникс, 2002. Ц 320с.
7 Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. Ц Мн: Мисанта,2003. Ц
429с.
8 Терехов А.А. УАудитФ, М.: Издательский дом лГерда, 1998г. - 511с.
9 Указ Президента Республики Беларусь от 15 Ноября 1999 Г. N 673
ллО некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности
контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими
экономических санкций Положение о Совете по координации контрольной
деятельности в Республике Беларусь
10 Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит.- Мн.: Вышэйшая школа,
2001. - 495с.
