Реферат: Защита прав и законных интересов налогоплательщиков
ВЫСШАЯ ШКОЛА ПРИВАТИЗАЦИИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
ЗАЩИТА ПРАВ И ЗАКОННЫХ ИНТЕРЕСОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Реферат по курсу " Финансовое право"
/ Специальность "Юриспруденция"/
Прихожан Т.А.
г.Москва,1997
ПЛАН
1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЗАЩИТЫ ПРАВ И ИНТЕРЕСОВ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
2. СУДЕБНЫЙ ПОРЯДОК ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
3. АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ПОРЯДОК ЗАЩИТЫ ПРАВ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
4. НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
ЗА НАЛОГОВЫЕ НАРУШЕНИЯ В АРБИТРАЖНЫХ СПОРАХ
1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЗАЩИТЫ ПРАВ И ИНТЕРЕСОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В странах с развитой рыночной экономикой эащита прав,свобод и законных
интересов граждан ,в том числе выступающих в качестве налонгоплательщиков,
обеспечивается правовыми формами, в частности путем закрепления в нормах
материального и процессуального права их статуса. Потребность в защите прав
граждан и юридических лиц, как правило, обусловлена разногласиями и спорами по
применению законодательства,в том числе и налогового, между субъектами
соответствующих правоотношенний.
В широком смысле система защиты прав налогоплательщиков и других участников
налоговых правоотношений предполагает наличие четких правил налогового
законотворчества, строгого надзора за деятельностью налогонвых органов, простых
и эффективных способов разрешения конфликтов. В узком понимании речь идет о
возможности обратиться к соответствующему должностному лицу (органу) для
рассмотрения законности и обоснованноснти требований, предъявленных к
налогоплательщику налоговыми органами.
Если налогоплательщик лишен реальной возможности защитить свои права и
законные интересы, налоговую систему нельзя назвать демокрантичной, поскольку
принцип неприкосновенности и равной защищенности всех видов собственности,
лежащий в основе правопорядка, в данном слунчае не гарантирован.
В Российской Федерации права и законные интересы граждан защищенны и
гарантируются Конституцией РФ (в первую очередь - гл.2),конститунциями
республик в составе России, конституционными законами,федеральнными законами,
законами субъектов РФ и другими нормативными правовыми актами. Защита прав
налогоплательщиков осуществляется всеми способами защиты гражданских прав,
основные из которых предусмотрены ст.12 ГК РФ, а также отдельными
федеральными законами, например, Законом РФ " Об обжаловании в суд
действий и решений, нарушающих права и свободы граждан". Так, нормы
защиты гражданских прав, в частности, включают признание недействительными акта
государственного ( в том числе налонгового) органа или органа местного
самоуправления, возмещение убытков, причиненных налогоплательщику государством,
или убытков,причиненных государству налогоплательщиком, неприменение судом
актов налоговых орнганов, противоречащих закону, и ряд других.
Право налогоплательщика не согласиться с актом проверки налого-
вого органа установлено также и в ст.11 Закона РФ" Об основах налогонвой
системы в Российской Федерации". По этому же Закону (ч.4 ст.11) неисполнение
налогоплательщиком своих обязанностей влечет применение мер административной,
финансовой, уголовной ответственности. Вместе с тем этот закон не установил
право налогоплательщика не применять акт налогового органа в определенных
законодательством случаях, поэтому для налоговых отношений особое значение
имеют ст.13,15,16 ГК РФ о признании недействительным акт государственного
органа или органа местного самоуправления и возмещении убытков.
Гл.4 ГК РФ" Юридические лица" (ст.48-65) позволяет дополнить нанлоговое
регулирование в части возникновения и прекращения обязанностей юридического
лица по уплате налогов. Невозможность уплаты налогов явнляется основанием для
признания юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность,
банкротом и для уплаты недоимки по налогу через ликвидационную комиссию.
Ст. 49,50 ГК РФ, определяя понятие правоспособности юридического лица,
регламентируют вид деятельности налогоплательщика и соответствунющую ему форму
получения прибыли, финансирования, выданную лицензию, помогают определить вид
налогообложения.
Ст.124-126 ГК РФ позволяют определить пределы имущественной отнветственности
государства по налоговым правонарушениям и возмещению ущерба налогоплательщику.
Государство компенсирует ущерб собственникам имущества из бюджетных
средств,формируемых из конкретных видов налонгов.
Российским законодательством предусмотрены два основных способа защиты прав и
законных интересов субъектов налоговых правоотношений - административный и
судебный. Они применяются при защите прав не только налогоплательщиков -
юридических и физических лиц, но и государства. От имени последнего выступают
государственные налоговые (финансовые) органы, являющиеся второй обязательной
стороной всех налоговых праоотнношений.
2. АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ПОРЯДОК ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Сущность административного порядка защиты прав и законных интенресов
налогоплательщиков состоит в том, что вся процедура разрешения споров
происходит исключительно в налоговых органах без вынесения дела
в суд. Содержание административного порядка защиты прав и законных иннтересов
для разных субъектов налоговых правоотношений различное. Так, для
налогоплательщиков административный порядок защиты их нарушенных прав
заключается в возможности обращения с жалобой в вышестоящие налонговые
(финансовы) органы. Для налоговой службы - защита интересов гонсударства
состоит в бесспорном списании со счетов налогоплательщиков подлежащих уплате в
бюджет денежных средств.
Широкая сфера применения административного порядка защиты прав и интересов
налогоплательщиков обусловлена необходимостью оперативных действий в сфере
налогов, так как налоговая политика является важнейншей составной частью
бюджетно-финансовой политики Российского госундарства, призванной обеспечить
полную и своевременную аккумуляцию нанлоговых платежей в бюджеты различных
уровней. В этой связи прерогатинвой государственной налоговой службы является
бесспорное взыскание нанлогов с организаций и предприятий. Однако в случае
оспаривания законнности действия налоговых органов по бесспорному списанию
денежных средств в бюджет законодательство предусматривает возможность
налогопнлательщика защищать свои права в административном порядке. С граждан же
взыскание осуществляется только в судебном порядке.
При всей своей оперативности и относительной простоте администнративный
способ не обеспечивает полной защиты прав налогоплательщика, поскольку органы
исполнительной власти значительно ограничены в вознможностях налогового
нормотворчества и потенциально стремяться эти огнраничения преодолеть, иногда в
ущерб законности. Поэтому,как правило, рассмотрение споров налогоплательщиков и
налоговых органов в вышестоянщих налоговых инстанциях является лишь первой
стадией разрешения конфнликта, за которым следует судебное разбирательство.
Для рассмотрения споров с налогоплательщиками в налоговых органнах могут
создаваться специальные подразделения,как это ,например, принято в США, Франции
и в ряде других стран. Однако в структуре ГНС РФ нет подразделения, главной
задачей которого было бы рассмотрение споров. Каждое функциональное звено
рассматривает конкретные ситуации, затрагивающие его сферу деятельности.
Контрольное и юридическое Управнления, созданные в структуре ГНС РФ, в основном
выполняют функцию ментодических центров, а не органов по рассмотрению споров.
Как правило, в ГНИ обжалуются акты документальных проверок предприятий, в
результате которых инспекторами ГНИ установлены нарушенния налогового
законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета
дохода (прибыли). При этом руководитель предприятия и главный бухгалнтер
обязаны подписать акт проверки, но вправе сделать соответствующую запись о
возражениях с письменным разъяснением своей позиции. Согласно "Временному
указанию о порядке проведения документальных проверок юриндических лиц,
независимо от вида деятельности и формы собственности (включая предприятия с
особым режимом работы), по соблюдению налоговонго законодательства,правильности
исчисления,полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль" ( в
редакции письма ГНС РФ от
39.04.93 N ВГ-6-01/160) проект решения по результатам проверки
разранбатывается руководителем отдела ГНИ совместно с лицом, проводившим
проверку. По каждой документальной проверке руководитель ГНИ или его
заместитель должны лично в 10-ти дневный срок со дня получения акта рассмотреть
все материалы и принять решение.
В соответствии со ст.14 Закона РСФСР от 21.03.91 " О Государснтвенной
налоговой службе РСФСР" (с изменениями и дополнения ) налогопнлательщик имеет
право в месячный срок с момента вынесения решения обнратиться с соответствующей
жалобой. Жалобы юридических лиц и граждан на действия должностных лиц
государственных налоговых инспекций поданются в те государственные налоговые
инспекции, которым они непосредснтвенно подчинены.
Закон обязывает руководителей налоговых органов всех степеней обеспечить
строгий учет всех поступающих жалоб и заявлений, лично рассматривать жалобы и
принимать меры к устранению нарушений и недоснтатков. Решение по жалобе должно
приниматься руководителем вышестоящей налоговой инспекции в месячный срок со
дня поступления жалобы, и может быть обжаловано в следующих инстанциях вплоть
до ГНС России. Подача жалобы не приостанавливает обжалуемого действия
должностных лиц налонговых инспекций. При этом,как отмечалось ранее,
административный поряндок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков
не исключает возможности их обращения в суд для разрешения спора.
3. СУДЕБНЫЙ ПОРЯДОК ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Среди способов защиты прав и законных интересов налогоплательнщиков основным
является судебный. Это во многом обусловлено и тем,что согласно ст.118
Конституции Российской Федерации правосудие в Российснкой Федерации
обеспечивается только судом. Поэтому налогоплательщик
может обратиться в суд не прибегая к административной процедуре разреншения
споров: согласно ст.13 и 16 ГК РФ ненормативный акт государснтвенного органа,
не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские
права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может
быть признан судом недействительным. При этом убытки, причиненные гражданину
или юридическому лицу, подлежат возмещению из бюджетов соответствующих уровней.
Налоговые споры могут рассматриваться судами, разрешающими любые категории дел.
Однако, поснкольку эти споры весьма специфичны, в судах целесообразно было бы
созндавать специальные подразделения (например,коллегии в составе арбитнражных
судов по рассмотрению споров в сфере налогообложения, что реконмендовано Указом
Президента РФ от 21.07.95 N 746 "О первоочередных менрах по совершенствованию
налоговой системы Российской Федерации").
Содержание судебного порядка защиты для всех субъектов налогонвых
правоотношений одинаково. Оно заключается в праве налоговых органнов, а также
налогоплательщиков обращаться за защитой своих законных интересов в судебные
органы. Указания общего порядка о возможности обнращения за судебной защитой
содержаться в ст.46 Конституции Российской Федерации, а более конкретные - в
нормативных актах, регулирующих пранва и обязанности налоговых органов и
налогоплательщиков. К ним отнонсятся: Законы РФ" Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" от 27.12.91 с последующими изменения и дополнениями, " О
государственнной налоговой службе РСФСР" от 21.03.91, Указ
Президента РФ от
31.12.92г., утвердивший Положение " О государственной налоговой службе
Российской Федерации"; кроме того действуют и некоторые акты СССР (в основном
конкретные инструкции, положения, разъяснения) в части, не противоречащей
действующему законодательству России.
При несогласии граждан с принятым решением действия должностных лиц налоговой
службы могут быть обжалованы в судебном порядке в соотнветствии с Законом РФ"
Об обжаловании в суд действий и решений, наруншающих права и свободы граждан""
от 23.04.93 г.
Подведомственность вышеуказанной категории гражданских дел опнределяется в
соответствии с ГПК Российской Федерации и АПК Российской Федерации. В
соответствии с АПК РФ (ст.22) арбитражному суду подвендомственны дела по
экономическим спорам, к которым, в частности, отнонсятся споры:
- о признании не подлежащим исполнению исполнительного или инонго документа,
по которому взыскание производится в бесспорном (безак-
цептном) порядке;
- о возврате денежных средств, списанных органами, осуществляюнщими
контрольные функции, в бесспорном (безакцептном) порядке, с наруншением
требований закона или иного нормативного правового акта;
- о признании недействительными (полностью или частично) ненорнмативных актов
государственных органов, органов местного самоуправленния и иных органов, не
соответствующих законам и иным нормативным пранвовым актам и нарушающих права и
законные интересы граждан и организанций, - и другие.
К спорам по актам, подведомственным арбитражному суду, не отнонсятся акты
документальных проверок государственных налоговых инспекций по установлению
задолженности бюджетам. Связано это с тем,что акт пронверки не является
правоустанавливающим и распорядительным документом, он не порождает правовые
последствия и подписывается, как правило, не руководителем налоговой службы, а
инспектором. В соответствии с законнодательством оспаривание такого акта
арбитражному суду не подведомснтвенно: его можно обжаловать в административном
порядке в вышестоящую налоговую службу. В соответствии с действующим
законодательством в арнбитражном порядке оспариваются лишь " акты
государственных органов,не соответствующие законодательству и нарушающие
охраняемые законом права и интересы предприятий, учреждений и организаций...".
К таким актам может быть в данном случае отнесено инкассовое поручение о
списании с расчетного счета юридического лица в безакцептном порядке недоимки
по налогам за подписью начальника или заместителя начальника налоговой
инспекции (если таковое будет предъявлено до разрешения спора по сунществу в
административном порядке).
Арбитражный суд рассматривает также иски налогоплательщиков к органам
налоговой полиции, поскольку последние выполняют как функции правоохранительных
органов, так и функции государственных налоговых инспекций. Арбитражный суд
рассматривает следующие виды исков налогопнлательщиков :
- о признании недействительным утвержденного в установленном порядке акта
проверки органа налоговой полиции, нарушающего законные права и интересы
налогоплательщиков;
- иск о возврате списанных сумм;
- иск о признании недействительным постановления органов налонговой полиции о
наложении административного ареста на имущество.
По общему правилу через судебные органы общей компетенции осу-
ществляется взыскание недоимок по налогам с граждан. Взыскание недоинмок по
платежам с физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае
отсутствия дохода - на имущество этих лиц. Однако до подачи в суд заявления о
взыскании недоимок налоговыми органами в соответснтвии с Положением "О
взыскании не внесенных с срок налоговых и неналонговых платежей" должен быть
наложен арест на имущество недоимщика, конторый состоит в производстве описи
имущества и объявлении запрета раснпоряжаться им. Об описи имущества
составляется акт в трех экземплярах. Один - для налогового органа, второй
вручается недоимщику и третий направляется в суд. Акт подписывается должностным
лицом налогового орнгана, недоимщиком либо совершеннолетним членом его семьи и
двумя понянтыми, которые обязаны присутствовать при описи имущества.
Одновременно с наложением ареста на имущество недоимщика последнему вручается
прендупреждение о передаче дела в суд, если недоимка в течение десяти дней с
момента наложения ареста на имущество не будет погашена.
Заявление о взыскании недоимки с граждан оформляется и подается налоговым
органам в соответствии со ст.240-244 ГПК РФ в народный суд по месту жительства
недоимщика либо по месту нахождения его имущества. Эти дела рассматриваются в
порядке производства по делам, возникающим из административно-правовых
отношений, что предусмотрено ст. 25 ГПК РФ.
Суд, установив, что требование о взыскании недоимок является законным,
выносит решение о ее взыскании с доходов недоимщика : заранботной платы,
пенсии, стипендии и т.п. В случае отсутствия у недоимщинка заработка
производится взыскание описанного имущества по исполнинтельному листу. Об
изъятии имущества государственными налоговыми инснпекциями составляется акт в
двух экземплярах: один под расписку вручанется недоимщику; другой - передается
начальнику ГНИ или его заместитенлю для утверждения. Акт должен быть утвержден
в течение трех дней с момента составления, после чего производится реализация
изъятого у нендоимщика имущества. Реализация осуществляется в порядке,
установленном для реализации конфискованного, бесхозного имущества или
имущества,пенрешедшего государству по правам наследования. На органы внутренних
дел возложена обязанность по оказанию практической помощи работникам налонговых
органов при производстве ими описи имущества и его изъятия в случаях оказания
им противодействия.
Граждане, не имеющие статуса предпринимателя, вправе предъявнлять в суде
самостоятельные или встречные иски к налоговым (финансо-
вым) органам о возврате излишне внесенных сумм и о возмещении убытков.
Суммы налогов и других обязательных платежей, неправильно взысканные
налоговыми органами, подлежат возврату, а убытки ( в том числе упущеннная
выгода), причиненные налогоплательщику незаконными действиями гонсударственных
налоговых инспекций и их должностными лицами, возмещаютнся в установленном
законом порядке. Излишне внесенные суммы налоговых платежей могут быть
следствием не только неправомерных действий должнностных лиц налоговых органов,
но и изменениями источников дохода, нонвелл в законодательстве и рядом других
причин. По желанию налогоплантельщика причитающиеся к возврату суммы могут быть
зачтены в счет поснледующих удержаний налога.
4. НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
ЗА НАЛОГОВЫЕ НАРУШЕНИЯ В АРБИТРАЖНЫХ СПОРАХ
В арбитражных судах России рассматриваются как иски налогоплантельщиков к
налоговым органам,так и иски налоговых органов к налогопнлательщикам. Споры же,
связанные с налогообложением при осуществлении внешнеэкономической
деятельности,могут разрешаться в специально сознданных международных органах,
например, в европейском суде в Страсбурнге.
Арбитражная практика показывает, что налоговые споры разделяютнся на две
категории: споры по возмещению ущерба, причиненного налогопнлательщику или
государственному бюджету вследствие нарушения норм нанлогового
законодательства, и споры по вопросам законности действий гонсударственных
органов, осуществляющих налоговое регулирование и налонговый контроль.
К спорам, связанным с причинением ущерба из-за нарушения налонгового
законодательства, относятся все споры по взысканию государснтвенными органами
налогового регулирования и контроля неуплаченных нанлогоплательщиками сумм
налогов, споры о причинении ущерба налогоплантельщикам в результате незаконных
действий налоговых органов и т.п. К спорам в сфере управления налоговыми
отношениями относятся споры о признании недействительными актов налоговых
органов, решений налоговой полиции по применению финансовых санкций, споры о
порядке возврата деннежных средств, списанных налоговыми органами, о
юридической силе ненкоторых актов и разъяснений ГНС РФ и другие.
Анализ правоприменительной практики ВАС РФ о разрешении споров по
налогообложению показывает, что налоговое законодательство требует значительной
доработки, особенно, в сфере правового регулирования ненкоторых форм
финансового оборота, а также, в части уточнения и разгранничения компетенции
различных государственных органов, участвующих в налоговом регулировании и
контроле.
ВАС РФ признает подведомственными арбитражным судам иски налонгоплательщиков
о признании недействительными актов налоговой полиции и их постановлений о
наложении административных штрафов на имущество нанлогоплательщика. Если
налогоплательщик полагает, что утвержденный акт проверки органа налоговой
полиции нарушает его законные права и интенресы, он вправе обратиться в
арбитражный суд с иском о признании этого акта недействительным. Если на
имущество налогоплательщика органом нанлоговой полиции наложен административный
арест, то налогоплательщик на основании ст.22 АПК РФ вправе обратиться в
арбитражный суд с иском о признании этого постановления налоговой полиции
недействительным.
Налоговые органы иногда ( " в качестве профилактики") приостаннавливают
операции по расчетному счету налогоплательщика, когда осунществляют проверку
его деятельности, считая данные действия оперативнной мерой, предпринятой для
недопущения сокрытия налогоплательщиком денежных сумм, находящихся на его
расчетном счете и подлежащих налогонобложению. Однако налоговое
законодательство предусматривает осущестнвление подобной акции только в
качестве конкретной меры воздействия на налогоплательщика за конкретное
нарушение, а именно: за непредоставленние им в указанные сроки
финансово-бухгалтерских документов. В этой связи ВАС РФ разъясняет, что
расширительное толкование выше указанной меры недопустимо и приостановление
операций по счетам проверяемого хонзяйствующего субъекта нельзя относить к
оперативным мерам.
Налогоплательщики, как правило, обращаются в арбитражные суды о признании
недействительными актов местных налоговых инспекций уже после обжалования с
неудовлетворительным результатом этих решений в вышестоящих ГНИ. В ходе
разрешения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами стороны
нередко обосновывают свои доводы ссылками на различные рекомендации и
разъяснения ГНИ РФ. При разрешении подобнных споров арбитражные суды не считают
эти акты нормативными и оценинвают их наряду с другими материалами по делу.
ЛИТЕРАТУРА
1. Конституция Российской Федерации
2. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации"
3. Закон РСФСР " О Государственной налоговой службе РСФСР"
4. Закон РФ" Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и
свободы граждан"
5. Гражданский кодекс Российской Федерации
6. Грачева Е.Ю.:Куфакова Н.А.,Пепеляев С.Г.
Финансовое право России.- М.: ТЕИС,1995
7. Гуреев В.И. Налоговое право.- М.: Экономика,1995
8. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие.
Под ред. С.Г.Пепеляева -М.:Инвест Фонд,1995
9. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства.-М.:
ИНФРА-М,1995
10. Финансовое право. Учебник. Под ред. Химичева Н.И.
- М.: Издательство БЕК,1995
