Курсовая: Характеристика современной налоговой политики России
тюменский государственный университет
международный институт финансов, управления и бизнеса
КУРСОВАЯ РАБОТА
НА ТЕМУ
ХАРАКТЕРИСТИКА СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИИ
Тюмень - 2001
План:
Введение
3
Глава I Понятие налоговой политики и классификация налогов
4 1.1 Налоговая политика: исторический
аспект 4 1.2
Налоги: определение, сущность, функции и их классификация
6 1.3 Методы осуществления налоговой политики и
управление налогообложением
9
Глава II Особенности налоговой политики
12
2.1 Налоговое планирование
12
2.2 Налоговая реформа 16
Глава III Перспективы развития налоговой политики 21
3.1 Совершенствование налоговой системы 21
3.2 Налоговая политика РФ 25
Заключение 31
Список используемой литературы 34
Приложение 36
Введение
Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры
любого современного общества играет государственное регулирование,
осуществляемое в рамках избранной властью экономической и налоговой политики.
Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять
экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм -
финансовая система общества, главным звеном которой являются налоги. Именно
посредством финансовой системы государство образует централизованные и
воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств,
обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы
функций.
Экономические и политические реформы, проводимые в России с начала девяностых
годов, также не могли не затронуть сферу государственных финансов, и, в
первую очередь, налоговую систему. Государственный бюджет и налоги, являются
главными средствами мобилизации и расходования ресурсов государства, дают
политической власти реальную возможность воздействовать на экономику,
финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных
секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным
слоям населения.
Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в большой
степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование налоговой
системы общества, насколько бюджетная и налоговая политика государства будет
отвечать требованиям времени.
Поиск выхода из глубочайшего экономического кризиса, в котором на сегодняшний
день оказалась Россия, потребовал радикального обновления финансовой системы,
бюджетной и налоговой политики общества. Составной частью пути выхода из
кризиса явилось установление общих принципов бюджетного и налогового
законодательства и правовые основы функционирования бюджетной и налоговой
системы и бюджетного процесса Российской Федерации. В связи с этим изучение
налоговой системы и налоговой политики, теоретических и законодательных
основ и реальной практики функционирования налогового механизма обрело в
настоящее время особую актуальность.
Глава I
Понятие налоговой политики и классификация налогов
1.1 Налоговая политика: исторический аспект
Своими историческими истоками налоги уходят в древний мир, когда существовали
такие из них, как поземельные, промысловые, с торговли, и другие.
Налоги Ц исторически наиболее поздняя форма государственных доходов.
Первоначально налоги называли УauxiliaФ (помощь) и собирали с граждан только
в экстренных случаях. Но на содержание армии и постоянно возрастающего
чиновничьего аппарата непрерывно требовалось все больше и больше денег, и
налоги из временного превратились в постоянный источник государственных
доходов.
Очень быстро налог стал явлением обыденным. Как сказал известный политический
деятель США Бенджамин Франклин, <<платить налоги и умирать должен
каждый>>. [ 11 с.117-118 ]
Летописи и другие исторические памятники свидетельствуют, что в нашем
Отечестве налоги в разных формах взимались с населения с самых древних
времен, т.е. с образования раннефеодального русского государства. Первые
сведения о дани (сборе налогов) содержатся в лРусской правде. В то время
русские князья брали оброк по числу лиц. Прямые налоги брались не только с
жилья, но и с плуга, угодий и прочее.
Древнейшими косвенными налогами в Русском государстве были таможенные и
питейные (кабацкие) сборы. До середины 17 в. основными были две категории
пошлин: проезжие и торговые. Из проезжих главной являлась пошлина под
названием лмыт. Она взималась за провоз товаров по дорогам и рекам, за ввоз
их в город, складирование в амбарах и гостиных дворах. Для сбора мыта на
торгах, ярмарках, базарах, по проезжим дорогам, особенно на мостах и
переправах через реки, были построены внутренние заставы Ц мытницы. С
товаров, провозимых по дороге, брали лсухое мыто, а на судах Ц лводяное
мыто. Сборщиков этой пошлины называли мытниками (мытчиками).
Иоанн III предпринял первые шаги по установлению правильного взимания налогов
с населения, встретив главное препятствие Ц отсутствие переписи населения.
Началась первая генеральная перепись населения, вторую осуществил Иван IV, а
третью Ц царь Михаил Федорович. Разумеется, установлению единых правил по
сбору всевозможных налогов, формированию налоговой системы и политики
способствовал процесс образования Русского централизованного государства во
главе с политическим центром Ц Москвой. Централизация власти повлияла на
радикальное улучшение государственного хозяйства и одновременно вызвала
необходимость в создании особых финансовых органов.
В царствование Екатерины II Манифестом 1775 г. в Российской Империи было
введено еще и Гильдейское налогообложение, которое предусматривало сбор с
объявленного капитала. В то время существовало три гильдии для российского
купечества, каждая из которых определялась уровнем капитала (первая Ц свыше
10 тыс. руб.; вторая Ц от 1 до 10 тыс. руб.; третья Ц от 500 до 1 тыс. руб.).
Фабриканты и заводчики не платили гильдейский налог, но с них брали особые
сборы. Но если они производили торговлю продуктами своего производства, то
платили гильдейскую подать, как все купцы.
Существенные изменения произошли в налоговой системе империи во время
буржуазных реформ 60 Ц 70-х гг. 19 в., проводимых императором Александром II.
Именно тогда появились публикации о госбюджете. Граф С.Ю.Витте, назначенный
30 августа 1892 г. министром финансов, приступил к реорганизации системы
государственного обложения как составной части денежной реформы. С конца 1892
г. было осуществлено повышение косвенных налогов: на спирт, пиво, фосфорные
спички, осветительные масла, табачные изделия. Одновременно понижены или
отменены некоторые прямые налоги. Так, в 1893 г. был понижен поземельный
налог в европейской России, а в 1898 г. последовала отмена подушной подати в
Сибири. С 1900 г. косвенные налоги
ПРЯМЫЕ % | КОСВЕННЫЕ % | |
Россия Франция Германия Австро-Венгрия Италия Англия | 15,2 29,4 33.2 32,8 36 41,1 | 84,8 70,6 66,8 67,2 64 58,9 |
Особенности налоговой политики
2.1 Налоговое планирование Сущность налогового планирования заключанется в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Первое направление налогового планирования можно определить как организацию деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства на стабильный период без нарушения закона. Второе направление налогового планирования - выбор между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленный на достижение возможно низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. В основе налогового планирования лежит максимально и правильное использование всех установленных законом льгот, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства. Налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий минимизировать ограничения его собственности. Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве ФпрезумпциейФ облагаемости" налогоплательщика, что выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением прямо перечисленных в законе. Следует разграничивать уклонение от уплаты Налогов, обход налогов и налоговое планированние. Как уклонение от уплаты налогов и обход налогов, так и налоговое планирование появились в мировой практике вслед за формированнием налогового права. Уклонение от уплаты налогов, как правило, осуществляется путем незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов и сокрытием доходов, непредоставления или несвоевременного преднставления документов, необходимых для исчиснления и уплаты налогов. Таким образом, при уклонении от уплаты налогов предприятия или физические лица являются налогоплательщиками по закону, но уменьшают свои налоговые обязнательства либо вообще не уплачивают налоги или уплачивают их не должным образом, испольнзуя способы, прямо или косвенно запрещенные законом. В международном налоговом планировании под уклонением от уплаты налогов понимают уменьшение налоговых обязательств незаконнынми средствами, когда налогоплательщик уплачинвает налоги в меньшем размере, чем это устанновлено законом. Именно элемент незаконного уменьшения налоговых обязательств позволяет разграничить уклонение от уплаты налогов и налоговое планирование. Обход налогов Ч это такая ситуация, в которой предприятие или физическое лицо не является налогоплательщиком либо в силу того, что его деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо получает доходы, не облагаемые налогами, либо из-за отсутствия регистрации в налоговых органах. Представлянется, что можно разделить понятие обхода налогов на две части. Первый способ обхода налогов Ч уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, как это имело место при налогообложении прибыли предприятий в 1993 г. (при получении доходов от посредниченских операций), не противоречит закону и может использоваться без ограничений. Второй способ обхода налогов предусматривает иснпользование запрещенных законом приемов (например, уклонение от регистрации предпринятия) и, таким образом, наряду с уклонением от уплаты налогов, является налоговым правонанрушением. Налоговое планирование или действия, нанправленные на законный обход налогов (имеется в виду первый способ обхода налогов), а также правомерное использование всех допускаемых законом налоговых льгот или применение спенциальных приемов уменьшения налоговых обязнательств плательщика при их осуществлении законными способами не могут быть поводом для применения к плательщику штрафных санкнций, как правило, независимо от отношения к ним налоговых органов. Уклонение от уплаты налогов, обход налогов и налоговое планирование, а также уплата налонгов в соответствии с законом без применения специальных мер по снижению налоговых обянзательств плательщика являются по существу моделями поведения налогоплательщика. При этом бесспорное преимущество налогового планнирования состоит в том, что цели минимизации налоговых обязательств достигаются без нарушенния законов. Проблемы налогового законодательства, используемые как для избежания налогов, так и для уклонения от уплаты налогов, могут носить как непреднамеренный характер, так и специально УзакладыватьсяФ в принимаемый закон о налогообложении. В первом случае пробелы законодательства объясняются несовершенством юридических аспектов при разработке и принятии закона. Подобные проблемы устраняются внесением необходимых поправок в текст закона или официальным толкованием неточных или двусмысленных формулировок. Такой механизм особенно эффективно работает в странах англо-саксонской системы права, признающих судебный прецедент в качестве одного из источников права. Преднамеренные пропуски в налоговом законодательстве являются способом расширения компетенции налоговых органов их дискреционных полномочий в вопросах регулирования взаимоотношений плательщиков с бюджетом. Возможности обхода налога могут определяться рядом факторов. Во-первых, спецификой объекта налогообложения (законодательство большинства стран не облагает налогами доходы, вложенные в государственные ценные бумаги, что создает возможность укрыть значительные суммы от налога). Во-вторых, спецификой субъекта налога, в основе которой лежит принцип предоставления налоговых льгот малым предприятиям, некоммерческим, благотворительным и подобным организациям. В-третьих, определенные возможности для обхода налога предоставляют особенности метода обложения, способа исчисления и уплаты налога, лежащие в основе определения суммы налога ( прогрессивное налогообложение иногда предоставляет значительные преимущества по сравнению с пропорциональным, а кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции ). Кроме того, широкие возможности для обхода и легального уменьшения налогов существуют при использовании Уналоговых убежищФ Известно, что в налоговых режимах для отдельных видов деятельности между налоговыми юрисдикциями отдельных стран существуют отличия иногда весьма существенные. При этом страна в которой налоговый режим для отдельных видов деятельности более льготный, и является по сути Уналоговым убежищемФ. Следует отметить, что практически для любой страны можно назвать вид деятельности (или организационно-правовую форму), в отношении которой она бы выступала как Уналоговое убежищеФ. В качестве примера можно привести особое регулирование, применяемое в ФРГ к такой организационно-правовой форме, как коммандитное или смешанное товарищество. Несмотря на то, что такое товарищество признается юридическим лицом, оно не является плательщиком налога на прибыль, а в случае использования в качестве комплементария (полного товарищества) общества с ограниченной ответственностью получившееся коммандитное товарищество с ограниченной ответственностью будет нести также незначительную ответственность по гражданско-правовым обязательствам общества. Существует ряд стран, которые УспециализируютсяФ на предоставлении налоговых льгот иностранным юридическим лицам, взимая при этом мизерные налоги либо совсем отказываясь от них и извлекая для себя выгоду в виде притока иностранных капиталов. Подобные льготные налоговые режимы могут быть предусмотрены также в свободных экономических и торговых зонах. Создание компаний в таких Уналоговых убежищахФ законодательством Российской Федерации не запрещено при условии выполнения ряда требований, а квалифицировать создание таких компаний как попытку сокрытия прибыли нельзя, так как формально прибыль образуется у субъекта, не являющегося плательщиком в Российской Федерации. Следует иметь в виду, что отдельные ограничения существуют и в самих Уналоговых убежищахФ. Компаниям, зарегистрированным в таких странах, как правило, запрещена любая коммерческая деятельность на территории самой страны Ц Уналогового убежищаФ (в качестве примера страны, в которой существует такое ограничение, можно назвать Кипр). Налоговое планирование Ч процесс творченский, который зависит от состояния налогового законодательства в стране, ее налогового климата (основных направлений бюджетной, инвестицинонной и налоговой политики, состояния правонпорядка), законодательных, административных и судебных мер, находящихся в распоряжении налоговых органов и направленных на предотнвращение уклонения от уплаты налогов, состоянния правовой культуры налогоплательщиков, а также от профессионализма налоговых консульнтантов. Большинство российских бухгалтеров редко используют метод налогового планированния в своей деятельности в связи с частыми и непредсказуемыми изменениями налогового занконодательства, в лучшем случае осуществляют прогнозирование получения доходов и их налонгообложение. Только тогда, когда налоговое законодательнство станет стабильным, налоговое планирование будет неотделимо от общей предпринимательнской деятельности, станет непременным и непонсредственным элементом на всех ее уровнях и этапах. [ 3 с.65-67 ] 2.2 Налоговая реформа Со времени появления налогов проблема совмещения интересов государства и прав налогоплательщиков стоит на первом месте. Государство стремится максимально пополнить казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. Для российской действительности актуальность этой проблемы чрезвычайно высока. Ведь ни для кого ни секрет, что укрывательство доходов от налогов в нашей стране приобрело характер национальной катастрофы. Государство всеми доступными для него способами, в том числе и с помощью силовых методов, стремится получить от налогоплательщика все, что положено по закону, а также закрыть лазейки, с помощью которых налогоплательщик минимизирует свои налоговые платежи. Отсюда многочисленные ежегодные поправки в налоговые и бюджетные законы. Ряд этих поправок принят в форме федеральных законов. Так, в облагаемую базу НДС включены обороты по передаче товаров, работ и услуг по соглашению о предоставлении отступного или о замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами. Введено обложение НДС отдельных операций по страхованию и перестрахованию предпринимательских рисков. При расчетах векселями возмещение НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам с 1 января 2000 года осуществляется только после оплаты векселей денежными средствами. В числе указанных мер предусмотрен перевод предприятий розничной торговли и общественного питания на общеустановленный порядок исчисления НДС, т.е. начисление налога будет производиться не с суммы торговой наценки, а с полного оборота. Практически у каждого третьего налогоплательщика ( 35-40% прошедших государственную регистрацию) проверками выявляются нарушения налогового законодательства Ц сокрытие части своих доходов или имущества. И только 10- 15% налогоплательщиков честно и исправно платят полагающиеся по закону налоги. Противоборство государства и налогоплательщиков особо остро наблюдалось в период подготовки и принятия первой части Налогового кодекса РФ. В результате этого противоборства принят документ, полный недостатков и противоречий, исправлять которые приходится уже в ходе его функционирования. Не случайно через несколько месяцев после введения кодекса в действие в него было внесено более 120 поправок. Налоговые нарушители используют предоставленные им законодательством возможности для нарушения других налоговых законов. В частности, ни для кого не секрет, что для ухода от налогообложения нечистоплотные налогоплательщики используют право иметь неорганичное количество счетов разных видов. Как известно в стране действовали некоторые ограничения в этой области введенные Указом Президента РФ от 18 августа 1996 г. УО мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращенияФ. В соответствии с положениями этого Указа предприятия-недоимщики по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды обязывались осуществлять все расчеты по погашению указанной задолженности с одного из рублевых расчетных счетов Ц так называемого Усчета недоимщикаФ. Однако предусмотренные этим Указом меры по повышению собираемости налогов оказались малоэффективными. Отсутствовали какие-либо административные и финансовые санкции за уклонение от открытия и регистрации счета недоимщика. Более того, как показала практика, даже наличие счета недоимщика не гарантировало полноту расчетов предприятий-должников с бюджетом, так как не исключило возможность расчетов через ссудные и текущие счета, счета третьих лиц. Сегодня практически отсутствуют какие-либо ограничения, связанные с государственной регистрацией предприятий и организаций. Нет, в частности, запрета на организацию одним и тем же физическим лицом множества предприятий и организаций. Получила широкое распространение практика, когда одно и то же физическое лицо является учредителем десятков, а иногда и сотен предприятий и организаций. В этом не было бы ничего страшного, если бы не одно обстоятельство: как правило, все эти предприятия и организации имеют значительную задолженность перед бюджетами всех уровней. Тот факт, что одно и тоже лицо учреждает одно за другим множество предприятий, не является свидетельством того, что все они функционируют и приносят пользу обществу. Организация нового предприятия происходит, как правило, после того как предыдущее накопило достаточно приличную сумму недоимки перед бюджетом и внебюджетными фондами. Так, проведенный анализ базы данных Государственного реестра предприятий, зарегистрированных в г. Владивостоке, показал, что учредителями 2861 предприятия и организации являются 392 физических лица, при этом задолженность этих налогоплательщиков только перед федеральным бюджетом составила на конец 1998 года более 100 млн. руб. Кроме того, 305 юридических лиц, учредителями которых являются 43 физических лица, вообще не представили в 1998 году налоговую отчетность. Заявки на получение квот на закупку этилового спирта получают регионы, а отчитываются за их использование заводы-изготовители. При этом ни один федеральный орган исполнительной власти не сравнивает эти показатели, в результате чего квотирование стало пустой формальностью. Установленный порядок выделения специальных марок ограничивает рост легального производства алкогольной продукции. Таких примеров недоработок в нормативных документах можно привести немало. В результате в ряде субъектов федерации при низком уровне поступления акцизов по алкогольной продукции продажа акцизных марок из года в год увеличивается. Это имеет место, например, в Московской и Ярославской об остях. Запрещая официальный импорт спирта в страну, государство мало что делает (кроме отдельных карательных мер правоохранительных органов) для ликвидации возможностей завоза контрабандного спирта. [ 19 с. 33-36 ] Реальная налоговая реформа должна удовлетворять следующим требованиям: 1) предельное упрощение налоговой системы и максимальное использование экономически нейтральных налогов, которые не возлагают дополнительное бремя на прирост прибыли 2) существенное увеличение доходов государства за счет расширения налогооблагаемой базы в сторону теневой экономики 3) выведение вопросов социальной политики за пределы налоговой системы. Их решение возлагается на иные формы государственного регулирования, для которых создается надежная финансовая база 4) предоставление субъектам Федерации самостоятельных налоговых источников, соответствующих объему их конституционных функций 5) сведение к минимуму необходимости в текущем налоговом контроле за деятельностью предприятий, чтобы сосредоточить ресурсы контролирующих органов на ключевых сферах. [ 16 с. 3-4 ] Весь смысл налоговой реформы сводится к следующим позициям. Это снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей, сокращение числа налогов, уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот. Реформа подразумевает изменение принципов построения налоговой системы: оптимизация соотношения между прямыми и косвенными налогами, а также гармонизацию федеральных, региональных и местных налогов, призванную обеспечить баланс интересов РФ, ее субъектов и муниципальных образований, пока отсутствующий. Налоговая реформа должна, далее, нацеливаться если не на ликвидацию, то хотя бы на сокращение <<теневого>> оборота, по некоторым оценкам составляющего в экономике России 40%. К сожалению, соответствующие реформационные цели пока не формулируются. Приходиться с сожалением констатировать, что и в проведении вышеупомянутых довольно ограниченных преобразований не просматривается какая-либо четка идеология. А она нужна, ибо любая истинная реформа, тем более налоговая, не может и не должна проводиться ради самой себя. Налоговые преобразования призваны обеспечить не только приток в казну дополнительных финансовых средств, но и возможность для налогоплательщиков хорошо зарабатывать. Подлинная налоговая реформа немыслима вне проведения эффективной налоговой политики государства, которая должна вырабатываться совместными усилиями всех ветвей власти, в том числе законодательной. По-видимому, главные элементы этой политики должны быть закреплены специальным федеральным законом. Это устранило бы характерные для всего постсоветского десятилетия налоговые <<перетряски>> при утверждении бюджета на очередной год. [ 20 с. 23-26 ] Глава III Перспективы развития налоговой политики 3.1 Совершенствование налоговой системы На рубеже конца 80-х, начала 90-х годов наша страна, исчерпав все ресурсы плановой экономики ощутила необходимость вхождения в рыночные отношения. Решающую роль в переходе на рыночную экономику сыграла перестройка, начавшаяся в 1985году. Старая система налогообложения предназначенная, в основном, для крупных государственных промышленных предприятий оказалась не пригодной для использования в новых экономических условиях. Возникла необходимость создания новой системы налогообложения, приспособленной для использования в условиях рыночной экономики. [ 4 с. 76-77 ] В настоящее время распределение налоговых поступлений между уровнями бюджетных отношений поставлено на объективную нормативную базу, хотя и представляет собой обширное поле для дискуссий. Важное экономическое и социальное значение имеет оптимизация налоговых платежей в сфере бизнеса. В сложившейся практике налогообложения основное налоговое бремя несут юридические лица, что сдерживает эффективность бизнеса. Выступая в Государственной думе 16 августа 1999 г., Владимир Путин заметил, что 85% налогов платит бизнес, 15% - население и эту пропорцию нужно менять. Правительство РФ с 2000 г. установило три шкалы ставок личного подоходного налога (12, 20 и 30% ) со снижением предельной ставки. [ 18 с. 56 Ц 57 ] Далеко не все решения, регламентированные в НК, точны, бесспорны и справедливы, а многие важные проблемы не нашли в нем отражения. Поэтому в недавно принятый кодекс уже внесен большой массив поправок и в Правительстве РФ готовятся новые предложения по его совершенствованию. По-видимому, создание ясной, стабильной и понятной налоговой системы - дело не слишком близкого будущего, но оно сдвинулось с мертвой точки и есть надежда на завершение этого процесса Возьмем ситуацию с подоходным налогам. При определении ставок подоходного налога с физических лиц следовало бы исходить из принципа, что нельзя требовать от человека платить такие налоги, которые он не готов уплатить психологически. Видимо налогоплательщику было бы предпочтительнее не уходить от налогов с риском для своей свободы, а платить по ставке - либо 20% , либо 30% в зависимости от уровня личного дохода. Конечно, давно назрел вопрос об адекватном повышении Налогооблагаемого минимума. А для работодателей облегчение ситуации закнлючалось бы и том. чтобы внести регрессивную шкалу платежей во внебюджетные фонды. 'Теневая" составнляющая бизнеса уменьшилась бы, если бы увеличенние ставки подоходного налога на работников понвлекло снижен не платежей организации в государнственные социальные внебюджетные фонды. Конечно, элементарные условия справедливоснти должны быть обеспечены: нельзя, чтобы для одних бизнесменов был создан тепличный налогонвый режим, а для других - жесточайшие условия деятельности. [ 25 с.3-4 ] Налоговая система Российской Федерации отличанется высоким уровнем налогообложения юридических лиц, в то время как физические лица платят налоги по заниженным ставкам. В принятой части второй Налогового кодекса порядок налогообложения в этом отношении принципиально не изменился. N примеру, введение единого социального налога не сопровожндается существенным понижением социальных взнонсов, взимаемых с фонда оплаты труда. Полностью отнменен налог в пенсионный фонд взимаемый с рабонтающих. Представляется правильным сокращение сонциальных взносов, уплачиваемых работодателем, при одновременном увеличении ставок налогов, взиманемых с работников, по аналогии с системой налогонобложения США. Вместе с тем объединение всех сонциальных взносов в единый социальный налог, а такнже передача полномочий по контролю собираемоснти данного взноса налоговым органам, позволит улучшить налоговое администрирование на территонрии страны, упростит деятельность финансовых служб предприятий. В тоже время нельзя не отметить ряд позитивных изменений в налогообложении, связанных с принятинем второй части НК. Отменены налоги с оборота Ч на пользователей автодорог и на содержание жилищно-коммунальной сферы, поскольку существование этих налогов оказывает негативное воздействие на финаннсовое положение организаций. Однако это положение в полкой мере будет применяться лишь с 1 января 2003 года Ч а до этого времени сохраняются взносы в донрожные фонды в размере 1 % от выручки, полученной от реализации продукции (1 % от суммы разницы межнду продажной и покупной ценами товаров, реализонванных в результате заготовительной, сиабженческо-сбытовой и торговой деятельности). При этом сумма налога полностью зачисляется в территориальный донрожные фонды, что является следствием достигнутонго политического компромисса между федеральной вланстью и регионами. Единая ставка подоходного налога с физических лиц способствует легализации заработной платы. В тоже вренмя эффективная ставка подоходного налога для богантых граждан приобретет регрессионный характер, понскольку состоятельные люди обладают большими вознможностями для уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов на образование, лечение и т.п. Увеличены акцизы на бензин, однако эта мера нонсит незавершенный характер. Сокращение государнственного регулирования ценовой политики отраслей естественных монополий и ограничение финансиронвания коммунальных услуг для населения, позволило бы ввести акцизы на энергетические ресурсы. Введение акцизов означало бы, что налогами будут облагаться не результаты труда, а ресурсы. Кроме того, часть фуннкций налогового контроля перейдет к энергетическим компаниям, обладающим современными средствами контроля над потребителем. Более высокие ставки налогов следует применять к видам деятельности, требующей государственной ренгистрации Ч юридические сделки с недвижимостью, транспортными средствами и т.п. Серьезный резерв заложен в повышении ставок налога на имущество с физических лиц. При этом важное значение имеет определение базы налогообложения. Так базой налога на недвижимое имущество должна являться рыночная или страховая стоимость, а не стоимость, обозначенная в БТИ. При незаконченном строительстве объектов ценлесообразно взимать налог пропорционально степени готовности объекта. Необходимо провести изменение порядка обложеннии НДС для экспортеров. Как известно, товары, экснпортируемые в страны дальнего зарубежья, налогом на добавленную стоимость не облагаются. НДС, упланченный экспортерами при приобретении товарно-мантериальных ценностей (за исключением основных фонндов), возмещается из бюджета. Фактически данная опенрация является скрытой субсидией экспорта. Поскольнку основу российского экспорта составляют товары с низкой добавленной стоимостью (сырьевые и энергентические ресурсы), то такая система налогообложенния экспортеров искусственно поддерживает сырьевую ориентацию экономики. При приобретении товаров НДС следует включать в себестоимость продукции. Это позволит отказаться от возмещения налога экспортенрам, производящим товары с низкой добавленной стонимостью. Хотя такая налоговая политика приведет к сокращению прибыли, в конечном итоге бюджет смонжет получить от экспортеров на 5-10% дополнительнного дохода. При этом существующий порядок возменщения НДС экспортерам, производящим товары с высокой добавленной стоимостью, можно не менять. Представляется целесообразным ввести новый вид платежа с целью сокращения нелегального вывоза канпитала за рубеж. Это возможно осуществить, применняя следующую схему: при вывозе денежных средств и ценностей взимать налоговый платеж, который будет возмещаться плательщику пропорционально стоимонсти, возвращенной в Россию. [ 8 с. 29-31 ] И последнее. Налоговую систему следует стронить таким образом, чтобы нормы налогового законнодательства не становились решающим фактором для принятия компаниями экономических пли органнизационных решений. Налоговые правила должны быть по возможности нейтральными и не препятнствовать естественному развитию бизнеса. Налоговые органы накопили за годы реформ большой положительный опыт использования институциональных принципов при выстраивании взаимоотношений с налогоплательщиками. В период экономической и политической стабилизации, в который вступила страна, совершенствование институциональной составляющей налоговой системы создает хорошие предпосылки для повышения эффективности налоговой системы в целом. [ 1 с. 35 ] 3.2 Налоговая политика РФ Сегодня экономисты едины в том, что главным фактором стабильного функционирования экономинки служит налоговая политика государства. Исследованния Института экономического анализа позволили сденлать вывод: чтобы добиться максимальных темпов ронста, необходимо в условиях рыночной экономической системы иметь низкие параметры государственной фиснкальной нагрузки на экономику. В 2000 г. все думские партии и блоки проголосовали за снижение налогов, упрощение налоговой системы и перенос налогового бремени с производителя на потребителя. Произошла смена ориентации на рыночнную и сравнительно реалистичную. Главный вектор налоговой политики Ч стимулиронвание роста реального сектора экономики и обеспеченние сбалансированности финансовых интересов госундарства и интересов налогоплательщика. Обратим внимание, во-первых, на снижение нанлогового бремени на плательщика. Номинальная нанлоговая нагрузка в экономике России сегодня составнляет 40-41% ВВП. Реально в последнее время налоги собирались на уровне 35-36 % ВВП. В конце 1999 г. вышнли на уровень 37%, в 2000 - на 38% ВВП. Если рефорнма будет реализована в полном объеме, то номинальнная налоговая нагрузка снизится на 1,9-2% ВВП. Оринентир последующих изменений Ч снижение нагрузки до 35% ВВП. При этом будет происходить сближение номинальной налоговой нагрузки и реальной собиранемости налогов, что позволит приблизиться России по уровню налоговой нагрузки к развитым странам Евронпы. Таковы прогнозы Минфина РФ. В реализации понставленной цели определяющую роль должны сыграть следующие факторы: отмена оборотных налогов, снинжение налогообложения фонда оплаты труда с 38,5 % до 35,6 %, трансформация налога на прибыль. Во-вторых, отметим выравнивание условий налогонобложения для всех налогоплательщиков, что требует отмены необоснованных налоговых льгот. Ведь льготнный режим для одних налогоплательщиков означает дополнительное налоговое бремя для других. Второй частью НК (глава 23) упраздняются социнальные льготы по налогу на доходы физических лиц (ранее он назывался подоходным налогом). В 2001 г. впервые этот налог будут платить все физические лица, включая работников таможни, судов и прокуратуры. В соответствии со статьей 219 НК состоятельный налогоплательщик имеет право до окончания налогонвого периода практически уравнять свои доходы, до этого подлежавшие налогообложению, с расходами своей семьи на лечение, образование, дошкольные учреждения и нужды физкультуры и спорта. Социальный налоговый вычет предоставляется и за период обученния за рубежом. Весьма ощутимы имущественные нанлоговые вычеты (статья 220) с новыми масштабами налоговых привилегий лицам при продаже ими жилых домов, квартир, дач и другого имущества. Это создает принципиально новую ситуацию в роснсийской налоговой практике. С одной стороны, адреснная помощь предоставляется только действительно в ней нуждающимся, с другой стороны, уменьшается налогооблагаемый доход, связанный с расходами сенмьи налогоплательщика на лечение, образование и другие социальные нужды. Тем самым государство отндает справедливость тем, кто честно зарабатывает в условиях рынка. В-третьих, отметим упрощение налоговой системы и сокращение количества налогов. Первой частью НК предусмотрено сокращение количества налогов до 28. в том числе федеральных Ч до 16, региональных Ч до 7, местных Ч до 5. Проблема упрощения и сокращения количества налогов напрянмую связана с утверждением Госдумой второй части Налогового кодекса. Сложность и трудоемкость этого процесса подтверждается тем, что Госдума до летних каникул 2000 г. смогла принять только четыре главы второй части Налогового кодекса. Особо надо отметить такую новацию, как введение единого социального налога вместо трех видов платенжей в Пенсионный фонд. Фонд социального страхонвания и Фонды обязательного медицинского страхонвания. С 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью взносов в государственнные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, будет осуществляться только налоговыми органами. Глава 24 НК, описывая основные элементы налогообложения по единому сонциальному налогу (взносу), автоматически упразднянет целый ряд устаревших законодательных актов, а вместе с ними и массу инструкции и других подзаконнных актов трех федеральных ведомств. Таким образом, с введением единого социального налога не только сокращается налоговое бремя, но происходит упрощение для предприятий процедуры налогообложения и его контроля. За годы экономических трансформаций в России сложились условия для повышения роли региональнного налога на недвижимость (с введением этого нанлога прекратится действие на территории соответствунющего субъекта РФ налогов на имущество организанций, налогов на имущество физических лиц, налога на землю, что предусмотрено частью первой Налогонвого кодекса). Введение одного налога вместо трех упнрощает систему налогообложения, снижает затраты по взиманию налоговых сумм. Однако введение налога на недвижимость преврантит его в источник формирования регионального бюднжета, что позволит ликвидировать непопулярный нанлог с продаж. Введению налога на недвижимость пренпятствует отсутствие Закона о частной собственности на землю, неразработанность методик оценки недвинжимости, недостаточный профессионализм агентов по недвижимости, не говоря о слабости теоретических разработок по оценке недвижимости. Революционными можно назвать изменения в пондоходном налогообложении физических лиц. В миронвой практике, за некоторым исключением, отсутствует Уплоская шкалаФ подоходного налогообложения (единный налог на зарплату). Вся мировая история подоходнного налога связана с использованием прогрессивной шкалы налогообложения. Прогрессивное обложение доходов изначально было направлено на решение пронблемы обеспечения социальной справедливости. Обложение доходов всех физических лиц по ставке 13%, прописанное в главе 23 второй части Налогового кодекса Ч это способ защиты фискальных интересов государства, попытка вытащить на <<свет>> денежные доходы богатых налогоплательщиков. Только ежегоднный недобор подоходного налога оценивается примернно 80 млрд. руб. поставлена задача Увытащить из тени'' зарплату, которую на предприятиях выдают в конвернтах, т.е. без обложения подоходным налогом. По разнличным оценкам, 98% плательщиков этого налога упнлачивают его по минимальной ставке. Но с точки зрения социальной справедливости единная ставка обложения доходов для физических лиц нарушает справедливость налогообложения в ''вертинкальном разрез'' Ч налог должен взиматься в точном соответствии с материальными возможностями конкнретного лица, т.е. с повышением дохода ставка налога увеличивается. Еще более усилится неравномерное раснпределение российского населения по уровню доходов. В настоящее время 20% наиболее богатых устойчиво получают примерно половину всех доходов. Что касается использования единой ставки подоходного налонга для борьбы с <<черной>> оплатой труда, то только практика сможет доказать эффективность предложеннного эксперимента. Очень трудно надеяться, что единная ставка налогообложения доходов физических лиц действительно создаст стимул для честного декларинрования гражданами реального уровня своих доходов.[ 22 c. 25-25 ] Среди наиболее продуктивных направлений реформирования налоговой политики, нацеленных на легализацию лтеневого оборота и одновременно способствующих наращиванию объемов реализации продукции (а значит Ц увеличению налоговой массы), следует назвать уточнение налогооблагаемой базы и правил налогообложения. Здесь кроются большие резервы. В качестве примера такого реформирования могут .служить решения по выводу из- под налога на прибыль (хотя бы частичному) затрат на обучение, рекламу и др. Они безусловно снизят лтеневой оборот и увеличат налоговую массу. Правильный выбор базы по налогу с продаж ощутимо способствовал вытеснению из сферы торговли наличного оборота и стимулировал наращивание безналичного Ц со всеми вытекающими из этого положительными последствиями. Примером аналогичных действий на будущее может служить решение об отмене акцизов на натуральное вино. Сегодня доходы государства по этой статье налогообложения ничтожны. Вместе с тем, наличие этого акциза, по оценке большинства экспертов, тормозит восстановление виноделия в России. Его отмена, фактически не нанося ущерба казне, будет способствовать возрождению целой отрасли пищевой промышленности, позволит оздоровить структуру потребления алкоголя населением. Чрезвычайно важными представляются меры по активизации кредитования реального сектора экономики, причем как со стороны кредитных учреждений, так и населения. При этом в первом случае наверняка понадобится вывести из-под налога на прибыль доходы банков, направляемые на инвестирование по ставкам, установленным, например, ниже ставки рефинансирования. Это, с одной стороны, будет приближать проценты за кредит к величинам, экономически приемлемым для производительной, а не спекулятивной деятельности. С другой Ц позволит банкам быстрее нарастить столь. Необходимый им капитал. Наверняка такой маневр не нанесет ущерба и бюджетной системе. Ведь ежегодный вклад в нее от банковской деятельности устойчиво составляет лишь порядка 3% от всех налоговых поступлений (в 2000 году Ц2.5%). Что же касается сбережений населения, в том числе и лтеневых, то они могут быть вовлечены в хозяйственный оборот через освобождение от подоходного налога сумм, направляемых на покупку акций и облигаций российских предприятий и организаций, официально зарегистрированных в депозитариях. Причем именно на покупку, а не перепродажу, доход от которой должен подлежать налогообложению в обычном порядке. Эта установка имеет принципиальный характер, поскольку нам важно расширять фондовый рынок за счет новых участников. Для вывода лиз тени денежных доходов населения важно также на порядок увеличить суммы, которые освобождаются от подоходного налогообложения при покупке жилья. Поступившись частью подоходного . налога при оформлении жилья, но создав для населения стимулы к раскрытию его реальной стоимости, мы получим, пусть не сразу, ощутимый рост налогооблагаемой базы по имуществу. Несомненно, окажет положительное воздействие на экономическую динамику решение об ускоренном росте законодательно установленной величины минимального размера оплаты труда. В этом случае легальная (по ведомости) выплата заработной платы неминуемо возрастет Ц с соответствующим увеличением и подоходного налога, и платежей в социальные фонды. Такого рода структурный маневр уже был успешно осуществлен в ряде субъектов Российской Федерации. На федеральном уровне он может быть с успехом использован при снижении ставок по другим налогам, а также при подготовке предложений по оптимизации распределения доходных источников между бюджетами всех уровней. В целом решения в области налогообложения, принятые в 1998-1999 годах (на последующий финансовый год), были скорее консервативными, чем революционными. Сегодня можно констатировать, что консервативный подход к совершенствованию налоговой политики, наряду с принятыми решениями о комплексной реструктуризации задолженности предприятий и организаций перед бюджетной системой и внебюджетными фондами, оказался весьма продуктивным Ц динамика нарастания недоимки коренным образом изменилась. Если в 1995 году ее прирост составил 11.7% от всех собранных налогов, в 1998 году Ц15,5%, в 1999 году- 12,5%, то в 2000 году Ц лишь 1,5%. [ 24 c.41 Ц 44 ] Хочется отметить, что важной тенденцией налоговой политики является использование налогов в качестве гаранта социальной защищенности наименее обеспеченных слоев населения. Основными налоговыми инструментами обеспечения социальной стабильности в обществе должны стать: единый социальный налог, финансирующий сеть программ социальной поддержки, и система налоговых льгот при взимании налога на доходы физических лиц. Наиболее важным, с нашей точки зрения, направлением развития методик и расчетов налоговой базы и системы социальных льгот в рамках подоходного налогообложения должна стать приоритетная поддержка института семьи в качестве основы социальной и экономической структуры общества. Заключение Налоговая политика является одной из основных составляющих государственного воздействия на эконномику. Современное налогообложение как основной метод мобилизаций финансовых ресурсов возникло в результате длительной эволюции государственного уснтройства. Развитие изменение форм государственнонго устройства, как правило, сопровождалось преобранзованием налоговой системы. Общепризнанные оснонвы цивилизованного налогообложения сложились сравннительно недавно. Так, подоходный налог и налог на прибыль корпораций получили достаточно позднее развитие из-за сложности взимания налогов Для большой стабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимо привести в порядок всю систему не только законнодательных, но и подзаконных нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы. В нанстоящее время таких нормативных актов сущенствует (по разным подсчетам) от 600 до 800. Принчина этого Ч огромное число налогов и ведомств. имеющих право издавать документы, касающинеся налоговых законов и трактующих их по- разнному. Нередко даже инструкции по налогам поднправляют налоговые законы. Необходимо, чтобы право на толкование законнодательных и других нормативных актов, свянзанных с налоговыми вопросами, было предоснтавлено только тем органам, которые их прининмают. Если закон принят Государственной Думой, только она должна иметь право толковать этот закон. Не менее важным является установление панритетных отношений между налогоплательщинками и налоговыми органами. В настоящее время права налогоплательщинков ограничены, что выражается в беснспорном взимании налогов, пени штрафных санкций, в невозможноснти получения консультаций в налоговых инспекциях и в том, что налоговая инспекция не несет ответственности за разъяснения, оказавшиеся неточными. Даже в случае обращения налогоплательщика в суд и принятия решения в его пользу ранее изъятые налоговыми органами суммы не всегда ему возвращаются, а засчитываются в уплату текущих налогов. Очевидно, во многих случаях необходимо вводить новые правила и новые инструменты потому, что старые уже не могут работать, не способны обеспечить интересы государства и не устраивают налогоплательщиков. Зачастую российское налоговое законодательство запаздывает и своевременно не видит проблем, существующих в реальной жизни и уже актуальных для налоговых органов и налогоплательщиков. Для решения существующих и будущих проблем неизбежно понадобятся новые подходы и абсолютно новые инструменты , которые нужно осторожно вводить в действие, тщательно анализируя и прописывая их в законе. Столь же очевидно, что требуется определенное время, прежде чем нюансы таких новаций станут понятными для участников налоговых правоотношений и эффективно заработают. При этом встраивать новые налоговые механизмы следует предельно аккуратно. Вряд ли возможны прямые заимствования из зарубежного законодательства, зачастую использующего довольно тонкие механизмы, адаптированные к иным условиям, совершенствовавшиеся в течение долгого времени, базирующиеся на иных правовых традициях и подкрепленные разработанными методиками и судебной практикой. Тонкие правила - дело будущего, но движение в этом направлении надо начинать. Сегодня экономике нужны более простые - и что немаловажно - более дешевые налоговые инструменты. На нынешнем этапе развития налоговой системы простота и дешевизна могут оказаться важнее высокой точности и справедливости. Россия делает пока только первые шаги в этом направлении и вводит упрощенные правила, котонрые не позволяют в полной мере решить проблему трансфертного ценообразования и открывают шинрокие возможности для "налогового планирования" с целью обхода ограничений. Но не вызывает сонмнений, что за первыми шагами последуют и друнгие, что достаточно примитивные правила будут заменяться все более сложными, но и вес более справедливыми. Понадобится несколько лет, чтобы добиться паритета между интересами государства и налогоплательщиков. Потребуется разработать метондики контроля и учета существенных для принятия решения факторов, обобщить судебную практику по подобным делам с тем, чтобы выработать критенрии для случаев, когда законодатель оперирует оценочными категориями. Однако некоторые нанправления совершенствования налогового законнодательства Ч включая исправление сделанных ошибок Ч отчетливо видны уже сейчас. Они свянзаны с расширением возможностей и состава иннструментов контроля за ценами отдельных сденлок на основе сравнения их с рыночными. Друнгое направление Ч пересмотр установленных пранвил определения и критериев взаимной зависимости участников этих сделок. Конечно, нерешенных вопросов остается много. Определенный оптимизм внушает то, что эти вопнросы уже ставятся и обсуждаются. Прогресс роснсийской налоговой системы и налоговой политики не вызывает сомнения и лучшей тому иллюстрацией является качественнно новый уровень, на котором сегодня идет обнсуждение путей их развития и совершенствования. Список используемой литературы: 1. Аронов А. В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. - № 5 Ц с. 33 - 35 2. Астапов К. Л. О реформе налоговой политики // Финансы. Ц 2000г. - № 10 Ц с. 29 Ц 31 3. Белова С. В. Планирование платежей в бюджет // Бухгалтерский учет. Ц 1997г. - № 11 Ц с. 65 Ц 67 4. Голубев О. Модернизация налоговой системы Ц стимул развития малого бизнеса // Налоговое обозрение. Ц 1999г. - № 1 Ц 2 Ц с. 76 Ц 80 5. Горский И. В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. Ц 1999г. - № 1 Ц с. 22 Ц 26 6. Финансы: Учебник / Под ред. Л. А. Дробозиной. Ц М.: ЮНИТИ, 1999г., с. 155 Ц 158 7. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие / Под ред. Е. Н. Евтигнеева. Ц М.: ИНФРА Ц М, 2000г. 8. Караваева И. В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. Ц 2000г. - № 10 Ц с. 26 Ц 28 9. Караваева И. В. Совершенствование налоговой политики России с учетом канадского опыта // Все для бухгалтера. Ц 2001г. - № 4 Ц с. 31 Ц 41 10. Караваева И. В. Закономерности развития налоговых систем во второй половине ХХ в. // Банковские услуги. Ц 1998г. - № 7 Ц 8 Ц с. 63 Ц 70 11. Караваева И. В, Налоговая политика в ХХ столетии // ЭКО. Ц 2000г. - № 8 Ц с. 117 Ц 133 12. Кашин В. А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы. Ц 2001г. - № 7 Ц с. 27 Ц 29 13. Кашин В., Мерзляков И. Международная налоговая конкурентоспособность России // Аудитор. 1998г. - № 3 Ц с. 12 Ц 14 14. Налоговое право России: Учебник / Под ред. И. И. Кучерова. Ц М. Юр Инфо Р, 2000г., с. 279 Ц 284 15. Манько А. Налоговая политика в Российской Империи // Финансовый бизнес. Ц 2000г. - № 4 Ц с. 58 Ц 60 16. Материал предоставлен информационно Ц аналитическим управлением Аппарата Совета Федерации РФ Проблемы налоговой реформы в современной России // Финансовый бизнес. Ц 1999г. - № 3 с. 2 Ц 6 17. Назаров А. И. Учетная и налоговая политика и резервы увеличения доходов бюджета // Финансы. - 2001г. - № 10 Ц с. 37 Ц 38 18. Осипов С. Анализ некоторых параметров налоговой системы: реалии и преувеличения // Налоги. Ц 2000г. - № 1 Ц с. 55 Ц 61 19. Пансков В. Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы. Ц 2000г. - № 1 Ц с. 33 Ц 37 20. Пансков В. Г. Идет ли в России налоговая реформа? // Российский экономический журнал. Ц 2000г. - № 11 Ц 12 Ц с. 22 Ц 26 21. Пономаренко Е. О бюджетно Ц налоговой политике на 2001г. // Экономист. - № 11 Ц с. 59 Ц 66 22. Пушкарев В. М. Либеральный поворот налоговой политики В России // Финансы. Ц 2001г. - № 1 Ц с. 24 Ц 27 23. Финансы: Учебник / Под ред. проф. Романовского. Ц М..: Перспектива, Юрайт, 2000г., с. 279 Ц 284 24. Самохвалов А., Куникеев Б. Об основных тенденциях и результатах налоговой политики // Финансист. Ц 2001г. - № 3 Ц с. 42 Ц 48 25. Шаталов С. Д. Опорные конструкции налоговых преобразований // Финансы. Ц 2000г. - № 2 Ц с. 3 Ц 7 26. Налоги и налогообложение: Учебник Под ред. Т. Ф. Юткиной. Ц М.: Инфра Ц М, 1998г., с. 128 - 133 Приложение 1 Классификация налогов Российской Федерации (по Налоговому кодексу)| Федеральные | Региональные | Местные |
1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы на отдельные виды товаров (слуг) 3) налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; 4) налог на доходы от капитала; 5) подоходный налог с физических лиц; 6) взносы в государственные, социальные, внебюджетные фонды; 7) государственная пошлина; 8) таможенная пошлина и таможенные сборы; 9) налог на пользования недрами; 10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; 12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; 13) лесной налог; 14) водный налог; 15) экологический налог; 16) федерально-лицензионные сборы; | 1) налог на имущество организаций; 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4) транспортный налог; 5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензионные сборы, | 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) налог на рекламу; 4) налог на наследование или дарения; 5) местные лицензионные сборы; |