Шпора: Налоги
1.Сущность налога
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и
(или) муниципальных образований.
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями,
складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, которые
имеют специфическое назначение Ц мобилизацию средств в распоряжение
государства. Иными словами, налоги представляют собой совокупность финансовых
отношений, связанных с формированием денежных средств государства для
выполнения соответствующих функций. Налоги поэтому и возникли вместе с товарным
производством и с появлением государства.
Принимая участие в перераспределении (а не перераспределяя) НД, налоговые
отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и
государства, между которыми возникает движение стоимости.
К специфическим признакам налогов можно отнести:
Тесная связь налогов с государственной властью, для которой
они являются важнейшим источником доходов;
Принудительный характер платежей, осуществляемых на основе
законодательства;
Участие в экономических процессах общества.
Финансовые отношения между государством и населением (физическими и юридическими
лицами) по формированию централизованного денежного фонда называются
налоговыми отношениями.
Функции налогов:
Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми
ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная
функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. С ее
помощью образуется централизованный денежный фонд государства. Именно
фискальная функция обусловливает реальные возможности для перераспределения
части стоимости НД в пользу определенных групп общества. С развитием рыночных
отношений значение фискальной функции возрастает.
Регулирующая функция означает, что налоги активно участвуя в
перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на
воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя
накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Функции налогов представляют собой единство противоположностей. Фискальная
функция обусловливает действие и развитие регулирующей функции. Возросшее
фискальное значение налоговых доходов создает объективные условия для более
широкого и углубленного воздействия на процесс производства. Вместе с тем
регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического
роста, повышает доходность определенных групп населения и может в известной
мере расширить базу для фискальной функции. Следовательно, функции налогов
взаимосвязаны и взаимообусловлены, однако это не исключает некоторой
самостоятельности и обособленности каждой из них.
3. Налоговая система
Налоговая система совокупность налогов, установленных законодательной властью
и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения
налогов.
Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность
предусмотренных Налоговым Кодексом федеральных, региональных и местных
налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены,
уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового
контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за
нарушение налогового законодательства.
По объектам обложения налоги можно классифицировать на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. К числу
прямых относятся: подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество и
т.д. К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, входящие в цену
или тариф.
В Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные
налоги и сборы.
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым
Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации;
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с
налоговым Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к
уплате на всей территории соответствующих субъектов Российской Федерации.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с
Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, нормативными
правовыми актами представительных органов местного самоуправления и
обязательные к уплате на всей территории соответствующих муниципальных
образований.
4. Основы построения налогов и принципы налогообложения
В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве
стран элементы налогов: субъект, объект, источник, единица обложения,
ставка, налоговые льготы, налогооблагаемая база, налоговый оклад. Каждый налог
содержит все эти элементы.
Налогоплательщики и плательщики сборов (субъекты налога и (или) сбора) Ч
организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством
возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Объект налога Ч предмет, в том числе действие, подлежащее обложению
(доход, имущество, товар, отдельные виды деятельности, передача имущества и
т.д.).
Объект налогообложения Ч предмет на который падает налог: доход,
имущество, заработная плата, капитал и т.д.
Единица обложения Ч единица измерения объекта (например, по подоходному
налогу Ч рубль, налогу на землю Ч га).
Налоговая база Ч часть объекта, выраженная в облагаемых единицах, к
которой применяется по закону налоговая ставка. Она равна объекту за минусом
налоговых льгот.
Налоговый период представляет собой период времени, по которому
определяются обязанности налогоплательщика по тому или иному налогу (ведение
налогового учета, представление отчетов и деклараций, необходимых для
осуществления налогового контроля, уплата причитающихся сумм налога и другие
обязанности, установленные Налоговым Кодексом и (или) иным актом налогового
законодательства).
Налоговая ставка Ч размер налога на единицу обложения. Твердые ставки
определяются в абсолютной сумме. Долевые ставки выражаются в определенных долях
объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название
процентных.
Налоговые льготы Ч полное или частичное освобождение от налогообложения
плательщика в соответствии с действующим законодательством.
Налоговые скидки Ч уменьшение налоговой базы на определенную величину в
порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом.
Налоговый кредит представляет собой изменение срока исполнения налогового
обязательства по налогу (кроме сбора) при наличии определенных оснований на
срок от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком или
иным обязанным лицом суммы кредита.
Налоговый оклад Ч сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.
Источник налога Ч доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из
которого уплачивается налог.
Характеристика классических принципов налогообложения: справедливости,
определенности, удобства, экономии
Принцип справедливости требует, чтобы граждане принимали материальное участие
в поддержании правительства соразмерно своим доходам, которые они получают
под покровительством правительства.
Правило определенности устанавливает, что налог должен быть четно определен,
а не произволен, т.е. плательщику известны время, способ и сумма платежа.
Правило удобство определяет, что каждый налог должен взиматься в такое время
и таким способом, которые представляются наиболее подходящими для
плательщика, т.е. государство должно устранить формальности и упростить акт
уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения
дохода.
Принцип экономности предполагает сокращение издержек взимания налогов,
расходы по сбору налогов должны минимальными.
Основные методы налогообложения:
Равное налогообложение Ч налогообложение по ставкам, определяемым в
абсолютной сумме.
Пропорциональное налогообложение Ч налогообложение по ставкам,
действующим в едином проценте к объекту обложения.
Прогрессивное налогообложение Ч налогообложение по ставкам,
увеличивающимся с ростом объекта обложения по действующей шкале.
Регрессивное налогообложение Ч налогообложение по ставкам, понижающимся
по мере роста объекта налога (сейчас они как правило не используются).
7. прямые налоги
Прямой налог Налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или
имущества налогоплательщика. К числу П.н. относятся: подоходный налог, налог на
прибыль предприятий (организаций и т.п.); налог с наследств и дарений,
поимущественный налог и т.п. И прямые, и косвенные налоги
подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные и
личные. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом,
и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей
налогоплательщика. К ним в частности, относятся земельный налог, налог на
имущество, налог на недвижимость и некоторые другие. В отличие от реальных,
личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его
платежеспособность. Они взимают с физических и юридических лиц или у источника
дохода, или по декларации. Примером личного обложения могут служить налог на
прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог на доходы от капитала.
8.Косвенные налоги
... косвенные налоги скрывают от каждого отдельного лица сумму, которую они
платят государству, тогда как прямой налог ничем не замаскирован, взимается
открыто и не вводит в заблуждение даже самого темного человека.
Прямые налоги, следовательно, побуждают каждого контролировать правительство,
тогда как косвенные налоги подавляют всякое стремление к самоуправлению.
Налоговая система большинства стран мира, строится на сочетании прямых и
косвенных налогов. Первые устанавливаются непосредственно на доход или
имущество налогоплательщика, вторые включаются в виде надбавки в цену товара
или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При прямом налогообложении
денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим
налог непосредственно в казну; при косвенном Ц субъектом этих отношений
становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между
государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).
Как и любое другое явление, косвенные налоги следует рассматривать
комплексно. Непрямые налоги устанавливаются в ценах товаров и их размер не
зависит прямо от доходов плательщика. Только прямо, так как косвенные налоги
включаются в цены товаров, то в абсолютном размере их платит больше тот, кто
больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы.
В недалеком прошлом, косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки
зрения. Но характеризовать косвенные налоги только лишь как финансовое бремя
на население Ц бессмысленно, так как токовым являются все налоги. Речь может
идти только об одном: насколько они затрагивают интересы разных слоев
населения и как выполняют свое бюджетное назначение.
Преимущества непрямых налогов связаны в первую очередь с их ролью в
формировании доходов бюджета. Однако, это нисколько не означает, что они не
выполняют регулирующей функции. При умелом использовании, косвенные налоги
могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.
Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась
реализация - проводится перечисление налога на добавленную стоимость и
акцизного сбора в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для
финансирования расходов.
Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного
потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или
почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг
невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь. А, например, прибыль то
или другое предприятие может и не получить.
В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а
поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении
доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие
неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности
доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось
достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования
косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов. В-
четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само
государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно
обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг,
так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой
проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного
налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить акциз на товары не
первой необходимости, например, алкогольные напитки. А с другой, тогда для
государства выгоднее продавать именно эти изделия. Такое противоречие
полностью природное и выражает диалектику нашей жизни.
В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании
государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних
направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и
открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами
общества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои
населения.
С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее
прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается
в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом
налогообложении, объема и структуры потребления Ц при косвенном. Известно,
что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический
характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется
спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения
экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития,
происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных
ставках к уменьшению доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база
прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии,
чем база косвенных.
С точки зрения влияния на экономическое развитие прямые налоги традиционно
связывают со стимулами и антистимулами для трудовой и предпринимательской
деятельности, косвенные Ц с их влиянием на цены.
Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий
уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают,
чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют то, что введение
непрямых налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего
уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических
факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить
только в период экономической стабильности.
При некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее
влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают
прибыль предприятий, который является одним из основных источников
накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять
соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства,
полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.
Косвенные налоги при умелом их использовании Ц эффективные финансовые
инструменты регулирования экономики. Они характеризуются быстрыми
поступлениями, что в свою очередь дает возможность использовать эти средства
на финансирование расходов. Так как косвенными налогами облагаются товары
народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти
полного поступления, так как товары народного потребления пользуются
постоянным спросом.
Кроме того, вследствие более-менее равномерного потребления, косвенные налоги
снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов местных бюджетов.
Косвенные налоги имеют непосредственное влияние на само государство.
Используя все свои возможности, оно должно способствовать развитию
производства и тем самым увеличить объем реализации, а следовательно и
поступлений в бюджет. То есть, можно утверждать, что косвенные налоги играют
стимулирующую роль. Государство посредством косвенных налогов может
регулировать процесс потребления.
9.НДС 11.налог на прибыль
Налог на прибыль -
существующий во всех странах с рыночной экономикой налог на доходы юридических
лиц, взимаемый по пропорциональным ставкам. Объектом налогообложения является
валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов и скидок
(дивидендов, расходов, на расширение производства, выплат процентов по
задолженности, убытков, расходов на научно-исследовательские работы, на рекламу
и представительство). 12. налог на имущество
Налог на
имущество - прямой налог на недвижимость и на личную имущественную
собственность. Объектом обложения является стоимость движимого и недвижимого
имущества, принадлежащего юридическим и физическим лицам. Налог на имущество
может используется государством для перераспределения имущества в рамках
политики распределения доходов. 17. Государственные пошлины
Государственная пошлина занимает особое место в общей налоговой системе
страны. Некоторые вопросы уплаты государственной пошлины, как показывает
практика, требуют разъяснения или четкого их изложения.
Под государственной пошлиной понимается установленный законодательством
обязательный и действующий на территории Российской Федерации платеж,
взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов
уполномоченными на то органами или должностными лицами.
При решении вопросов установления размера государственной пошлины,
освобождения от ее уплаты, предоставления отсрочки или рассрочки по ее уплате
необходимо руководствоваться Законом Российской Федерации "О государственной
пошлине" (в ред. Федерального закона от 31.12.95 г. N 226-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О государственной
пошлине", с изм. по состоянию на 7.08.01 г.) и инструкцией Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 15.05.96 г. N 42 "По применению
Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" (с изм. и доп. по
состоянию на 16.11.99 г.).
В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 31.07.98 г. N 147-ФЗ "О
введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
федеральные законы и иные нормативные правовые акты действуют в части, не
противоречащей части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Поэтому Закон "О государственной пошлине" применяется в части, не
противоречащей части первой НК РФ.
Вышеназванным Законом установлены объекты взимания и круг плательщиков
государственной пошлины.
Государственная пошлина взимается:
с исковых и иных заявлений и жалоб (например, с заявлений о
признании несостоятельными (банкротами) организаций и граждан; с заявлений о
разделе имущества, находящегося в общей собственности (выделе доли из него);
с заявлений об установлении фактов, имеющих юридическое значение;
апелляционных и кассационных жалоб на решения арбитражного суда, а также на
определения о прекращении производства по делу; с жалоб на решения и действия
(или бездействие) органов государственной власти, органов местного
самоуправления и иных организаций, должностных лиц, нарушающих права и
свободы физических лиц и
т.д.), подаваемых в суды;
за совершение нотариальных действий нотариусами государственных
нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов
исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских
учреждений Российской Федерации;
за государственную регистрацию актов гражданского состояния и
другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов
гражданского состояния;
за совершение других юридически значимых действий, определяемых в
законодательном порядке.
Круг плательщиков государственной пошлины достаточно широк. В соответствии со
ст. 2 Закона плательщиками государственной пошлины являются организации и
физические лица, обращающиеся в суды общей юрисдикции, арбитражные суды,
Конституционный суд Российской Федерации, к нотариусам государственных
нотариальных контор или уполномоченным на то должностным лицам органов
исполнительной власти, органов местного самоуправления или консульских
учреждений Российской Федерации, в органы записи актов гражданского
состояния.
Законом четко определен круг плательщиков государственной пошлины в случае
одновременного обращения за совершением юридически значимого действия или за
выдачей документа сразу нескольких лиц, в том числе освобожденных от уплаты
государственной пошлины. В случае если среди лиц, обратившихся за совершением
юридически значимого действия или за выдачей документа, одно лицо (несколько
лиц) в соответствии с законодательством освобождено (освобождены) от уплаты
государственной пошлины, то размер государственной пошлины, подлежащей уплате
в соответствующий бюджет, уменьшается
пропорционально количеству лиц, имеющих право на льготы, и в этом случае
государственная пошлина уплачивается одним лицом (несколькими лицами), не
имеющим (не имеющими) право на льготы. Например, за удостоверением договора
дарения квартиры обратились три лица, одно из которых - участник Великой
Отечественной войны, имеющий право на льготу. Лица, не имеющие права на
льготу, должны уплатить за удостоверение этого договора государственную
пошлину в размере 2/3 от суммы пошлины, подлежащей уплате.
Категории юридически значимых действий и выдаваемых документов, как и размеры
государственной пошлины, весьма разнообразны. Все размеры государственной
пошлины в большинстве случаев установлены кратными по отношению к
минимальному размеру оплаты труда. Однако размеры государственной пошлины с
исковых заявлений имущественного характера исчисляются в процентном отношении
от цены имущественных исков.
Так, при подаче исковых заявлений имущественного характера в суды общей
юрисдикции и арбитражные суды размер государственной пошлины ограничивается
пятью процентами от цены иска и обратно пропорционален цене иска. Например,
по ставке 5% облагаются исковые заявления в суде общей юрисдикции при цене
иска до 1 млн руб., в арбитражном суде - до 10 млн руб. При возрастании цены
иска размер государственной пошлины уменьшается пропорционально цене иска в
суде общей юрисдикции - до 1,5% по суммам свыше 500 млн руб. (в части
превышения этой суммы), а в арбитражном суде - до 0,5% по
суммам свыше 1 млрд руб. (также в части превышения этой суммы).
Иногда исковые заявления содержат одновременно требования имущественного и
неимущественного характера. За такие заявления взимается одновременно
государственная пошлина, установленная для исковых заявлений имущественного
характера и для исковых заявлений неимущественного характера. При частичном
удовлетворении иска пошлина взыскивается с ответчика пропорционально
удовлетворенной части, а остальная часть пошлины возврату не подлежит. При
освобождении истца от уплаты государственной пошлины в случае удовлетворения
иска пошлина взыскивается с ответчика (если он не освобожден от
уплаты государственной пошлины) в соответствии с присужденной суммой иска.
При затруднительности определения цены иска в момент его предъявления размер
государственной пошлины предварительно устанавливается судьей с последующим
довзысканием пошлины сообразно цене иска, определенной судом при разрешении
дела.
К основной категории юридически значимых действий относятся также и
нотариальные действия. Важнейшим нормативным актом, регламентирующим
нотариальную деятельность в Российской Федерации, являются Основы
законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 г. N 4462-1
(далее - Основы). В соответствии с Основами совершение нотариальных действий
в Российской Федерации осуществляется государственными нотариальными
конторами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и должностными
лицами органов исполнительной власти, уполномоченными совершать нотариальные
действия.
Согласно ст. 15 Основ нотариус имеет право: совершать предусмотренные
законодательством нотариальные действия в интересах физических и юридических
лиц, обратившихся к нему, за исключением случаев, когда место совершения
нотариального действия определено законодательством Российской Федерации или
международными договорами; составлять проекты сделок, заявлений и других
документов, изготовлять копии документов и выписки из них, а также давать
разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий; истребовать от
физических и юридических лиц сведения и документы, необходимые
для совершения нотариальных действий.
Частный нотариус за некоторыми исключениями осуществляет ту же деятельность,
что и государственный, их задачи также одинаковы. Статьей 22 Основ
установлено, что за выполнение действий, в отношении которых законодательными
актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма,
нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам,
соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за
совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В
других случаях тариф определяется соглашением между физическими и
юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом.
В случае отсутствия в населенном пункте нотариуса нотариальные действия
совершают должностные лица органов исполнительной власти, уполномоченные на
совершение этих действий.
За нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной
нотариальной конторы и других органов исполнительной власти и консульских
учреждений, государственная пошлина взимается в полуторакратном размере. В
случаях заключения договора, предметом которого является отчуждение
имущества, на сумму ниже той, которая указана в оценочном документе,
государственная пошлина исчисляется исходя из суммы, указанной в оценочном
документе. За выдачу свидетельств о праве на наследство пошлина уплачивается
со стоимости всего имущества, переходящего в порядке наследования, на день
открытия наследства. Временем открытия наследства признается день смерти
наследодателя.
При определении размера пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство
не принимаются в расчет и не включаются в стоимость переходящего по
наследству имущества:
а) жилые дома, квартиры, если наследники проживали совместно с
наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом
доме, в этой квартире после его смерти;
б) имущество лиц, погибших в связи с выполнением ими
государственных или общественных обязанностей либо с выполнением долга
гражданина Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране
государственной собственности и правопорядка, а также имущество лиц,
подвергшихся политическим репрессиям;
в) вклады в банках;
г) страховые суммы по договорам личного и имущественного страхования;
д) суммы оплаты труда, авторских прав и суммы авторского
вознаграждения, предусмотренные законодательством об интеллектуальной
собственности.
За удостоверение сделок об обмене имуществом (договора мены) цена договора
определяется стоимостью этого имущества с учетом денежной доплаты к нему,
которая выше стоимости обмениваемого имущества.
При этом как среди организаций, так и среди физических лиц есть категории,
имеющие льготы по уплате государственной пошлины.
Предусмотренные ст. 5 Закона "О государственной пошлине" льготы
распространяются на различные категории организаций и физических лиц,
обращающихся за совершением юридически значимых действий или выдачей
документов.
В соответствии с п.п. 1 п. 3 и п.п. 1 п. 5 ст. 5 Закона "О государственной
пошлине" органы государственной власти, органы местного самоуправления и иные
органы, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, в защиту
государственных и общественных интересов, освобождаются от уплаты
государственной пошлины органов по делам, рассматриваемым в судах общей
юрисдикции, в арбитражных судах и в органах, совершающих нотариальные
действия. Указанные органы освобождаются от уплаты государственной пошлины и
при обращении в арбитражные суды с апелляционными и кассационными жалобами на
решения, определения и постановления, в том числе и тогда, когда они
выступают в арбитражном процессе в качестве ответчиков.
Однако, если названные органы обращаются в арбитражные суды с исковыми
заявлениями, апелляционными и кассационными жалобами по делам, связанным с их
участием в гражданско-правовых отношениях в качестве учреждений, они обязаны
уплатить государственную пошлину в установленном порядке.
Подпунктом 5 п. 3 ст. 5 Закона освобождены от уплаты государственной пошлины
налоговые, финансовые, таможенные органы и органы по валютному и экспортному
контролю при рассмотрении дел в арбитражных судах в качестве истцов и
ответчиков по искам о взыскании налогов, сборов, пошлин и других обязательных
платежей в бюджет и возврате их из бюджета, за исключением случаев, когда
указанные органы являются стороной, не в пользу которой состоялось решение.
Также согласно п.п. 6 п. 3 ст. 5 при рассмотрении дел в арбитражных судах
освобождены от уплаты государственной пошлины
государственные учреждения, финансируемые из федерального бюджета,
выступающие в качестве истцов и ответчиков. Поскольку в Законе "О
государственной пошлине" не содержится никаких условий в части финансирования
государственных учреждений из федерального бюджета, то независимо от объема
их финансирования из федерального бюджета государственные учреждения должны
освобождаться от уплаты государственной пошлины согласно п.п. 6 п. 3 ст. 5
Закона.
Пунктом 1 ст. 5 Закона предусмотрено освобождение от уплаты государственной
пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах
(по делам о несостоятельности (банкротстве) и Конституционном суде Российской
Федерации, органах, совершающих нотариальные действия, в органах,
осуществляющих государственную регистрацию актов гражданского состояния, а
также за выдачу заграничного (общегражданского) паспорта или продления его
срока действия, Героев Советского Союза. Героев Российской Федерации, полных
кавалеров ордена Славы, участников и инвалидов Великой
Отечественной войны, а также граждан, имеющих право на эту льготу в
соответствии с Законами Российской Федерации "О социальной защите граждан,
подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС", "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации
вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и
сбросов радиоактивных отходов в реку Теча", Федеральным законом "О социальной
защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных
испытаний на Семипалатинском полигоне" и постановлением Верховного Совета
Российской
Федерации от 27.12.91 г. N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О
социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска".
Освобождены от уплаты государственной пошлины граждане, признанные в
установленном порядке нуждающимися в улучшении жилищных условий, за
нотариальное удостоверение сделок по приобретению жилья полностью или
частично за счет средств субсидий на строительство или приобретение жилья.
Данная льгота распространяется на очередников, стоящих на учете по улучшению
жилищных условий, в случае приобретения ими жилья полностью или частично за
счет средств субсидий, предоставленных на строительство или приобретение
жилья.
Установлен ряд льгот по уплате государственной пошлины общественным
организациям инвалидов при обращении в суды, органы нотариата.
Одним из наиболее значимых моментов при обращении в суды является соблюдение
порядка уплаты и размера государственной пошлины. При подаче исковых
заявлений, апелляционных, кассационных жалоб уплата государственной пошлины
должна быть документально подтверждена. Суды при решении вопроса о принятии
или возвращении заявления, жалобы проверяют соответствие суммы
государственной пошлины размеру, установленному пп. 1 - 3 ст. 4 Закона "О
государственной пошлине". Размер определяется исходя из минимального размера
оплаты труда или конкретного процента от цены иска. При определении
размера государственной пошлины, установленного в кратном размере от
минимального размера оплаты труда (МРОТ), учитывается МРОТ на день уплаты
государственной пошлины.
Иногда в силу ряда причин уплата государственной пошлины производится не
непосредственно лицом, обязанным произвести ее уплату в силу требований
законодательства. В этом случае, если уплата государственной пошлины в
установленных порядке и размере произведена за истца (заявителя), за лицо,
подающее апелляционную или кассационную жалобу, другим лицом, суд должен
исходить из того, что государственная пошлина фактически уплачена, зачислена
в федеральный бюджет и, следовательно, оснований для возвращения искового
заявления (заявления), жалобы по мотиву уплаты государственной
пошлины ненадлежащим лицом не имеется. Таким образом, при возникновении
рассматриваемой ситуации основным критерием является сам факт уплаты
государственной пошлины.
Решая вопрос о распределении расходов по государственной пошлине по делам,
рассматриваемым в арбитражных судах, арбитражный суд должен исходить из части
1 ст. 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно
которой государственная пошлина относится на лиц, участвующих в деле,
пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. Однако частью 3
названной статьи Кодекса предусмотрено, что в случае, когда дело возникло
вследствие нарушения лицом, участвующим в деле, установленного досудебного
(претензионного) порядка урегулирования спора,
арбитражный суд вправе отнести на это лицо расходы по государственной пошлине
независимо от исхода дела. Если досудебный (претензионный) порядок
урегулирования спора не установлен, то арбитражный суд при добровольном
удовлетворении ответчиком исковых требований после предъявления иска должен
рассмотреть вопрос об отнесении на соответствующую сторону расходов по
государственной пошлине исходя из части 1 ст. 95 Кодекса с учетом того, что
требования истца фактически удовлетворены.
Начиная с 1 января 1999 г., т.е. с введением в действие части первой
Налогового кодекса Российской Федерации, ни субъектам Российской Федерации,
ни органам местного самоуправления, ни суду, ни налоговым органам не
предоставлено право устанавливать дополнительные, не предусмотренные
законодательством о налогах и сборах, налоговые льготы в части сумм
федеральных налогов и сборов, поступающих в региональные и местные бюджеты.
Однако в соответствии с п. 2 ст. 64 части первой НК РФ налоговые органы могут
предоставить отсрочку или рассрочку по уплате налога (государственной
пошлины).
Отсрочка или рассрочка по уплате государственной пошлины представляет собой
изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев
соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком или
иным обязанным лицом суммы задолженности при наличии хотя бы одного из
следующих оснований:
если этому лицу причинен ущерб в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
если этому лицу задержаны финансирование из бюджета или оплата
выполненного этим лицом государственного заказа;
если существует угроза банкротства этого лица в случае
единовременной выплаты им государственной пошлины;
если имущественное положение физического лица исключает возможность
единовременной уплаты государственной пошлины;
если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг
лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих
сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате государственной
пошлины с указанием оснований и приложением необходимых документов подается в
налоговый орган, в котором заявитель стоит на учете. В заявлении о
предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате государственной пошлины
должны быть приведены соответствующие обоснования с приложением документов,
свидетельствующих о том, что организация или физическое лицо не могут в
данный период уплатить государственную пошлину в установленном размере.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате государственной
пошлины или об отказе в ее предоставлении принимается налоговым органом в
течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.
Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки может быть
обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации.
Документами, на основании которых физическому лицу предоставляются отсрочка
или рассрочка по уплате пошлины, являются справка с основного места работы о
среднемесячной заработной плате, а также сведения о доходах, полученных от
иных источников, при отсутствии источников доходов - справка о постановке на
учет в органах службы занятости.
В тех случаях, когда при отсрочке или рассрочке уплаты государственной
пошлины до дня заседания арбитражного суда сторона не представила к этому
сроку документ, подтверждающий ее уплату, вопрос о взыскании с
соответствующей стороны государственной пошлины решается арбитражным судом
при принятии решения, определения, постановления. Если арбитражный суд
удовлетворяет исковые требования (жалобу), то государственная пошлина
взыскивается с другой стороны непосредственно в доход федерального бюджета.
При отказе в удовлетворении исковых требований (жалобы) государственная
пошлина
взыскивается в федеральный бюджет с лица, которому дана отсрочка или
рассрочка в ее уплате.
При уменьшении арбитражным судом размера неустойки на основании ст. 333
Гражданского кодекса Российской Федерации расходы истца по государственной
пошлине подлежат возмещению ответчиком исходя из суммы неустойки, которая
подлежала бы взысканию без учета ее уменьшения.
Согласно п. 3 ст. 6 Закона "О государственной пошлине" государственная
пошлина по делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным судом
Российской Федерации и Верховным судом Российской Федерации, зачисляется в
доход федерального бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж. В
остальных случаях государственная пошлина зачисляется в доход местного
бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж.
Государственная пошлина за совершение юридически значимых действий,
зачисляемых в местный бюджет, согласно действующему законодательству о
государственной пошлине должна уплачиваться в бюджет региона по месту
нахождения банка.
Что касается филиалов банков, расположенных вне места нахождения создавшего
их банка, то они согласно ст. 19 НК РФ должны зачислять государственную
пошлину за совершение юридически значимых действий, зачисляемых в местный
бюджет, в бюджет региона, по месту нахождения филиала.
Согласно п. 16 инструкции N 42 возврат государственной пошлины, уплаченной в
федеральный бюджет, производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган.
К заявлениям о возврате государственной пошлины прилагаются решения,
определения, справки суда об обстоятельствах, являющихся основанием для
полного и частичного возврата государственной пошлины, а также платежные
поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату
государственной пошлины, если пошлина подлежит возврату в полном размере.
Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть выдана организации
или физическому лицу в течение одного месяца со дня принятия решения о ее
возврате соответствующим финансовым или налоговым органом. Возврат
государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами,
производится органами федерального казначейства, а где они отсутствуют -
налоговыми органами. Возврат государственной пошлины, уплаченной в местный
бюджет, производится финансовыми органами.
Согласно действующему порядку возврат уплаченных в бюджет средств
осуществляется с тех кодов бюджетной классификации, на которые производилось
их зачисление. Поэтому в случае если государственная пошлина по делам,
рассматриваемым арбитражными судами, зачислялась в федеральный бюджет на код
бюджетной классификации 1400100 "Государственная пошлина", то и возврат этих
средств производится с кода 1400100 "Государственная пошлина".
Аналитический учет возвратов отражается (учитывается) по тем же кодам
бюджетной классификации, по которым учтены (отражены) поступления. В учете и
отчетности по кодам бюджетной классификации допускается дебетовое сальдо.
Осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений Закона "О
государственной пошлине", а также ответственность плательщиков государственной
пошлины регулируются НК РФ и другими нормативными законодательными актами.
21. Особенности налогообложеня ком.банков
23. Камеральная проверка
В соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса Российской Федерации
камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для
исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не
предусмотрены иные сроки.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у
налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Таким образом, учитывая, что трехмесячный срок проведения камеральной
проверки определяется с момента, в частности, представления
налогоплательщиком документов, служащих основанием для исчисления и уплаты
налога, непредставление истребованных документов является основанием для
исчисления трехмесячного срока проведения камеральной проверки с момента
предоставления соответствующих документов.
Что такое камеральная проверка?
О порядке проведения камеральных проверок рассказывается в статье 88
Налогового кодекса. В соответствии с ней такие проверки проводятся
непосредственно в налоговой инспекции.
Камеральные проверки заключаются в том, что инспекторы проверяют
бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации, которые сдали организации.
Обычно этот процесс частично автоматизирован. Данные деклараций и отчетов
вносятся в компьютер, и специальная программа находит в них арифметические
ошибки и логические нестыковки между различными показателями.
Однако проверить, насколько правильно сформирован тот или иной показатель,
программа не может. Это может сделать лишь инспектор. Согласно Налоговому
кодексу, он имеет право листребовать у налогоплательщика дополнительные
сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность
исчисления и своевременность уплаты налогов.
Как показывает практика, налоговики делают это чаще всего, если у организации
есть льготы, существенные затраты или убытки или она предъявила к вычету
большую сумму НДС.
Что могут потребовать налоговики
В Налоговом кодексе не говорится, что за дополнительные сведения, объяснения
и документы могут потребовать налоговики от организации. Поэтому инспекторы
могут запрашивать практически все что им угодно: первичку, хозяйственные
договоры, счета-фактуры или любые бухгалтерские регистры. Главное условие Ц
документы относятся к расчету и уплате налогов за проверяемый период.
Порядок истребования документов указан в статье 93 Налогового кодекса. Так,
для того чтобы получить все необходимые бумаги у организации, налоговики
должны направить ей требование о представлении документов. Специальной формы
этого требования для камеральных проверок нет, и поэтому инспекторы обычно
используют бланк, утвержденный для выездных проверок (приложение 2 к
Инструкции МНС от 10 апреля 2000 г. № 60).
Срок, в течение которого вы обязаны принести документы инспектору Ц пять
дней. Отсчет начинается со дня, следующего за днем, когда организация
получила требование принести копии нужных документов, заверенные лдолжным
образом. Что значит лдолжным образом, кодекс не поясняет. Налоговикам, как
правило, достаточно, чтобы на каждом документе стояли подписи руководителя и
главного бухгалтера, а также печать организации.
Если организация не принесет запрашиваемые у нее бумаги или сделает это не
вовремя, ее оштрафуют по статье 126 Налогового кодекса Ц по 50 рублей за
каждый документ. При этом совершенно не имеет значения время задержки
документов, будь это один день или несколько месяцев.
Кроме того, в случае отказа от предоставления документов, у налоговиков
возникает право изъять необходимые бумаги, а также рассчитать налоги по
аналогии с другими предприятиями. На это указано в статьях 93 и 31 Налогового
кодекса.
Помимо Налогового кодекса ответственность за несвоевременную сдачу
документов, необходимых для налогового контроля, установлена в статье 15.6
КоАП. Она предусматривает штраф от 300 до 500 рублей, который должен будет
заплатить руководитель организации.
Как снизить запросы налоговиков
Получив от организации первичные документы, счета-фактуры и аналитические
регистры, налоговики проводят более тщательную камеральную проверку, которая
по своей сути очень мало отличается от выездной. В результате они получают
возможность найти в учете предприятия ошибки и доначислить налоги, пени и
штрафы. Поэтому любая организация старается отодвинуть момент передачи
документов, чтобы внести в учет необходимые исправления. Особенно это
актуально для предприятий с большим документооборотом, которые вообще не
успевают проверить и подготовить запрашиваемые бумаги в пятидневный срок.
Таким организациям можно посоветовать обратиться к инспектору, направившему
требование, и попросить у него продлить сроки или уточнить перечень
необходимых бумаг, так как очень часто он не конкретизирован. Свою просьбу
лучше сопроводить официальным письмом и аргументировать. Например, сослаться
на большой объем первичных документов и отсутствие технической возможности
снять их копии в столь короткий срок. Также можно сослаться на то, что
документы находятся у аудиторов (если у организации заключен договор с какой-
либо аудиторской фирмой) или что вам необходимо время на получение
запрашиваемых бумаг у филиалов (если у предприятия они есть).
Как правило, налоговики идут на такие уступки. Правда, будет лучше, если они
подтвердят свое согласие официальным письмом. Выигранное время организация
сможет потратить на то, чтобы как следует проверить свои документы, внести в
них исправления и найти недостающие бумаги.
Методы борьбы
Если договориться с инспекторами не удалось, то прежде всего следует
проверить, насколько правильно они составили требование о представлении
документов. Например, если налоговики запросили лвсе документы,
подтверждающие налоговые расчеты организации без указания конкретного
перечня, то организация может отказаться выполнять такое требование. Такая
абстрактная формулировка не позволит проверяющим определить размер штрафа,
поскольку количество затребованных, но не представленных документов не
известно.
Кроме того, в требовании налоговиков могут быть указаны документы, которых в
природе просто не существует. В таком случае взыскать штраф они также не
смогут.
Это подтверждает судебная практика. Например, постановление ФАС Северо-
Западного округа от 6 февраля 2003 г. № А26-5162/02-211. Инспекция запросила
у организации лпояснения причин несоответствия данных, отраженных по строке
010 формы № 2, данным, указанным в декларациях по НДС. Налоговики отнесли
эти пояснения к категории документов. Не получив их, инспекция обратилась в
суд с иском о взыскании штрафов. Суд иск отклонил, аргументируя это тем, что
налоговое законодательство не предусматривает существование таких документов.
Правда, не указав в требовании конкретные документы и получив от организации
отказ их предоставлять, инспектор может переписать требование и отправить его
опять. Однако фирма выиграет время. Кроме того, проверяющий вообще может
потерять право на запрос документов. Дело в том, что, согласно статье 88
Налогового кодекса, камеральная проверка проводится в течение трех месяцев с
момента сдачи налоговой декларации. Если три месяца уже прошли, нести
дополнительные документы в инспекцию вы не обязаны.
Особые случаи
В некоторых инспекциях существует жесткий контроль за налоговыми вычетами по
НДС. Например, налоговики требуют, чтобы все фирмы прикладывали к декларации
по НДС копии различных документов, подтверждающих сумму вычетов. Обычно это
книги покупок, счета-фактуры, платежные поручения, накладные и т. д. В
противном случае инспекторы отказываются принимать к вычету НДС, а иногда и
саму декларацию.
Однако не принять декларацию налоговики не имеют права. Но если вам не
удается урегулировать конфликт с начальником камерального отдела на месте, а
в суд идти не хочется, то просто отправьте декларацию по почте. А затем ждите
официального требования о представлении документов, которое инспекторы могут
и не прислать.
Если же налоговики декларации принимают, но не разрешают поставить по ним НДС
к вычету, то знайте Ц это тоже незаконно. Обязаны сдавать такие документы
вместе с декларацией исключительно экспортеры, что подтвердил, к примеру, ФАС
Северо-Западного округа (постановление от 24 сентября 2002 г. № А56-8779/02).
Случается, что налоговики, отправив требование и не получив вовремя
документы, приостанавливают расходные операции по расчетному счету
организации. Однако делать это они не имеют права, так как все ситуации,
когда инспекция может приостановить операции по счетам организации, указаны в
пункте 2 статьи 76 Налогового кодекса. И в этот перечень несданные вовремя
дополнительные документы не входят.
В настоящее время судебные органы не придают большого значения процедуре
взыскания налоговых санкций, будь то камеральная или выездная налоговая
проверка. Основанием для взыскания в данном случае является наличие и
доказанность налогового правонарушения. Автор настоящей статьи также
придерживается такой точки зрения. В связи с этим, многие арбитражные суды в
своих решениях прямо указывают на необходимость составления акта камеральной
проверки, так как этого требует статья 101 Налогового кодекса РФ (далее - НК
РФ). К тому же составление акта проверки направлено на соблюдение прав
налогоплательщика.
В подтверждение можно разобрать типичную ситуацию оснований для взыскания
налоговых санкций при проведении камеральной налоговой проверки.
Так, пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или
неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного
неправильного исчисления налога или других неправомерных действий
(бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога.
Под неправомерными действиями (бездействием) следует понимать деяния,
совершенные налогоплательщиком в нарушение законодательства о налогах и
сборах. Для применения мер ответственности не имеет значения, в рамках каких
мероприятий налогового контроля налоговым органом установлен факт неуплаты
(неполной уплаты) налогоплательщиком сумм налога. Обязанность
налогоплательщика уплатить налог в срок, установленный законодательством о
налогах и сборах, предусмотрена ст. 45 НК РФ.
Следовательно, если налогоплательщик в установленный законодательством о
налогах и сборах срок не предпринял все необходимые действия, направленные на
исполнение обязанности по уплате налога (к примеру, не направил платежное
поручение в банк), то указанное деяние следует квалифицировать как неуплату
налога в результате неправомерного бездействия налогоплательщика. Поэтому в
случае, если при проведении камеральной налоговой проверки установлен факт
неуплаты сумм налога в результате неправомерного бездействия
налогоплательщика, к нему могут быть применены меры ответственности,
предусмотренные ст. 122 НК РФ при условии, что отсутствуют обстоятельства,
исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Факт совершения налогового правонарушения вне зависимости от того, в рамках
какого вида налогового контроля он установлен, говорит о том, что в первую
очередь страдает бюджет. Поэтому налоговые органы непримиримы к тем, кто
недобросовестно относится к обязанности платить налоги сполна и в срок.
К основным особенностям камеральной проверки относятся:
- Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при
камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий
отчетность, проверяется 1 раз в квартал, некоторые (крупные) - 1 раз в
месяц. Каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько -
от 7 до 13, плюс бухгалтерская отчетность (3 - 5 форм), плюс
неограниченное количество справок, расчетов, пояснительных записок,
прилагаемых к декларациям.
- Массовый характер ошибок,
допускаемых плательщиками при заполнении деклараций, в расчетах сумм
налогов, что приводит к массовым камеральным доначислениям на весьма
значительные суммы, и, следовательно, массовое применение налоговых и
административных санкций.
- Жесткий срок на начисление в
карточках лицевых счетов сумм налогов "по данным плательщика" [5 дней по
квартальной отчетности и 10 дней по годовой, по отдельным налогам
(например, НДС, налогу на землю) - иные сроки]. Кроме того, срок
проведения камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления
декларации налогоплательщиком. Таким образом, в весьма короткий срок (3
месяца) налоговая инспекция должна обработать каждую декларацию два раза:
первый раз - для начисления налогов "по данным плательщика" в течение
5 - 10 дней со дня сдачи отчетности, и второй - для собственно камеральной
проверки.
- Отсутствие единого, стандартного подхода к
проектированию форм налоговых деклараций, что делает их крайне неудобными
для ручной и непригодными для машинной обработки.
- Отсутствие
или неочевидность взаимосвязи показателей налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности, делающие практически бессмысленной трату
ресурсов инспекции на ее получение и обработку.
- Необходимость
представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям "по
произвольной форме".
- Обязанность плательщика подтверждать
свое право на льготы, заявленные в декларации, первичными документами
(договорами, платежными поручениями, выписками банков и т.д.).
25. Выездные документальные проверки
Одним из основных методов контрольной работы налоговой инспекции является
выездная налоговая проверка отчетности налогоплательщиков с целью выявления
допущенных ими ошибок и нарушений при исчислении налогооблагаемой базы и
уплате налогов.
Следует заметить, что в Кодексе отсутствует определение выездной налоговой
проверки. Однако из ее описания следует, что это - проверка, проводимая по
решению руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции, в ходе
которой сведения, указанные плательщиками в налоговых декларациях,
проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а
также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых
органов. Место проведения проверки в Кодексе не оговорено, поэтому при
отсутствии у проверяемого предприятия условий для проверки она может
проводиться и в помещении налоговой инспекции.
В НК РФ упоминается также встречная проверка, которая проводится с целью
получения информации о проверяемом налогоплательщике у его контрагентов,
однако правила такой проверки также четко не оговорены.
К сожалению, авторы Кодекса упустили из виду целый ряд проверок, необходимых
для нормальной работы по сбору налогов, но, строго говоря, не являющихся ни
выездными, ни камеральными. К ним можно отнести проверки, проводимые с целью
установления места нахождения плательщика, выявления случаев осуществления
хозяйственной деятельности без постановки на учет в налоговой инспекции,
наличия и правильности применения специальных марок на алкогольную и табачную
продукцию, соблюдения правил операций с наличными деньгами, и ряд других.
Отсутствие регламентации таких проверок серьезно осложняет работу налоговых
органов (тем более что в ст. 87 НК РФ содержится следующая формулировка:
"налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки+", - что
дает право некоторым плательщикам утверждать, что список проверок является
исчерпывающим и никакие иные проверки налоговые органы проводить не могут).
Выездная налоговая проверка сама по себе практически не поддается
автоматизации. Это творческий процесс, связанный с использованием всех знаний
и всего опыта проверяющих для анализа документов плательщика и иной
информации о нем. Однако это не значит, что вся работа на этом
технологическом участке должна делаться вручную.
Использование вычислительной техники и программ на участке документальных
проверок возможно для выполнения следующих операций:
- выбор объектов для проверки;
- помощь проверяющим в
систематизации и группировке первичных бухгалтерских документов с целью
выявления незавершенных оборотов, выявления всех операций, осуществленных
с каждым конкретным контрагентом, и облегчения сбора доказательств и
написания акта;
- помощь проверяющим в оформлении
результатов проверки в строгом соответствии с требованиями НК РФ;
-
отражение результатов проверки в карточках лицевых счетов и контроль за
своевременностью и полнотой поступления в бюджет доначисленных налогов,
пени и санкций.
Необходимо отметить, что наибольшую сложность представляют первые две
операции. Третья и четвертая операции являются, по своей сути, техническими и
достаточно хорошо поддаются программированию.
Эффективность документальной проверки на три четверти зависит от правильности
выбора объекта.
В настоящее время большая часть этой работы приходится на территориальные
налоговые инспекции, где для выбора объектов проверки используется анализ
форм отчетности и учредительных документов, представляемых плательщиками в
инспекции, материалы встречных проверок, информация, полученная из иных
(крайне ограниченных) источников.
Анализ проводится в основном в "ручном" режиме с использованием опыта, знаний
и интуиции сотрудников инспекции. Компьютерная система позволяет делать
выборки предприятий из базы данных инспекции по заданным критериям, что,
безусловно, облегчает работу по выбору объекта для проверки, но не
гарантирует того, что проверка будет результативной.
Эта работа существенно осложняется ростом числа плательщиков, увеличивающимся
разрывом бухгалтерской и налоговой отчетности.
Состав критериев компьютерного отбора плательщиков для документальных
проверок может быть различен и меняться в зависимости от многих факторов. В
любом случае представляется целесообразным выработать не один (универсальный)
набор критериев, а несколько, так как трудно надеяться, что универсальные
критерии позволят с одинаковым успехом выбирать объекты среди магазинов,
банков или, например, артелей старателей, - слишком велика отраслевая
специфика (учета и налогообложения) каждого из этих объектов.
Определенный эффект может дать применение математических и статистических
методов выбора объектов для выездных проверок.
Для использования методов статистического анализа и моделирования
искусственного интеллекта в выборе объектов для документальных проверок
требуется иметь в базе данных МНС России точные сведения о результатах
проверок по каждому предприятию и все показатели их бухгалтерской и налоговой
отчетности.
Определенное облегчение работы налоговых инспекторов при проведении выездных
налоговых проверок может дать и применение программного обеспечения в ходе
самой проверки.
Налоговым инспекторам, проводящим выездную налоговую проверку, приходится
фактически восстанавливать бухгалтерский учет на проверяемом предприятии
исходя из тех документов, которые были представлены им для проверки. Не
исключено, что часть документов выдана для проверки не будет, что не позволит
в полном объеме охватить проверкой налогооблагаемые обороты плательщика.
Отсутствие первичных документов не дает проверяющим возможности правильно
оценить суть хозяйственных операций проверяемого предприятия, выявить всю
выручку и все затраты, которые могут быть умышленно или неосторожно
замаскированы под дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Часть таких скрытых документов может быть "обнаружена" плательщиком уже после
окончания проверки и его ознакомления с актом и использована для написания
разногласий по проверке. Такие "найденные" документы могут полностью изменить
картину хозяйственной деятельности плательщика и привести к полному
пересмотру результатов проверки. В результате проверка может завершиться не
доначислениями, а уменьшением сумм налогов, внесенных плательщиками в бюджет.
Положение усугубляется тем, что плательщикам не запрещено представлять новые,
не исследованные в ходе проверки документы на любой стадии обжалования
результатов проверки. Состав представляемых на разногласия документов каждый
раз корректируется в соответствии с итогами рассмотрения на предшествующем
уровне. НК РФ, к сожалению, не ввел никаких ограничений в отношении таких
действий.
По документальным проверкам необходимо разработать процедуру, исключающую
возможность представления плательщиком новых или измененных документов при
обжаловании результатов уже завершенной проверки. Сделать это можно на основе
опыта судов, где при рассмотрении дела в апелляционной и кассационной
инстанциях исследуются только те документы, которые были представлены в
первую инстанцию.
НК РФ, вступивший в действие с 1 января 1999 года, установил единый порядок
проведения и оформления выездных налоговых проверок, не зависящий от
особенностей конкретного налогоплательщика. Такой подход в целом оправдан, но
должны быть и некоторые исключения.
В частности, было бы целесообразным внести в НК РФ некоторые изменения,
касающиеся выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков (по
списку, ежегодно определяемому МНС России). Совершенно очевидно, что
произвести полную выездную проверку предприятия масштаба РАО ЕЭС или МПС
России ни за два, ни за три месяца невозможно, даже с учетом некоторых
послаблений по срокам, данным налоговым органам изменениями и дополнениями,
внесенными в НК РФ в июле прошлого года.
Кроме того, объем платежей, вносимых в бюджет естественными монополиями и
другими крупнейшими плательщиками, делает более выгодным для государства их
своевременное получение в полном объеме, чем получение через 1 - 2 года, но с
финансовыми санкциями (которые еще надо отсудить).
Нужно исключить возникновение таких ситуаций, при которых проверка делается
одним органом, а решение о наложении санкций принимается другим.
Например, налоговые инспектора во время выездных налоговых проверок часто
обнаруживают факты расчетов наличными деньгами между организациями на сумму,
превышающую установленный лимит расчетов, но составить акт об этом не могут,
так как это право предоставлено только банкам и финансовым органам. Это тем
более странно, что банки и финансовые органы при обнаружении подобных фактов
должны направлять материалы в ГНИ для наложения на нарушителей
соответствующих санкций.
В результате налоговый инспектор, обнаруживший эти нарушения, должен
информировать о них банк, обслуживающий предприятие, или финансовое
управление местного органа власти и просить их провести проверку кассовой
дисциплины. Только после того как акт проверки поступит в налоговую
инспекцию, применение финансовых санкций за превышение лимита расчетов
наличными деньгами станет возможным.
27.Упрощенная система налогообложения"
Организации освобождаются от:
Предприниматели освобождаются от уплаты:
При этом освобождение от ЕСН происходит не только со своих доходов, но и от ЕСН с доходов своих работников! Видно, что теперь предприниматели уравнены в своих налоговых обязательствах с организациями: ранее предприниматели освобождались только от подоходного налога. Для всех остаются:
Налогоплательщиками теперь могут быть (в т.ч.):
Введены новые ограничения: не могут быть налогоплательщиками организации, у которых:
Изменен критерий по доходу (валовой выручке): Теперь он равен 15 млн. руб. в год (для организаций и предпринимателей). При этом для осуществления права перехода на упрощенную систему этот критерий составляет 11 млн. руб. за 9 месяцев; это ограничение установлено только для организаций! Для предпринимателей такого ограничения не установлено. |
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. Изменить выбранный объект налогообложения можно до 20 декабря. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, по стоимости амортизируемого имущества и (или) по валовой выручке. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе в добровольном порядке перейти на общий режим налогообложения в течение календарного года. Такой переход он вправе осуществить лишь с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. |
Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Однако, начиная с 1.01.05 все налогоплательщики должны будут исчислять налог, используя в качестве объекта налогообложения ДОХОД, УМЕНЬШЕННЫЙ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, независимо от того, какой объект они выбрали ранее. |
Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, установлено, что сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. |
| Существенно расширился перечень расходов, принимаемых к вычету при исчислении налоговой базы, когда объектом налогообложения является "доход, уменьшенный на сумму расходов". При этом добавилось требования, содержащееся в ст. 255 НК: все понесенные расходы должны быть документально подтверждены и обоснованы (т.е. экономически оправданы). |
| Введена декларированная ранее т.н. "полная инвестиционная льгота": предоставляется вычет по приобретаемым основным средствам на их стоимость. |
| Объявлено, что налогоплательщики будут руководствоваться только кассовым методом признания доходов. Расходы признаются после их фактического осуществления. |
Введен "минимальный налог" - для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доход, уменьшенный на сумму расходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке (т.е. по упрощенной системе) налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Для указанных налогоплательщиков предусмотрен также (отсутствовавший ранее) порядок переноса убытков на будущее. |
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. |
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Осталось положение (теперь закрепленное в законе) о том, что налог уплачивается только по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. |
Итак, представим в следующей таблице основные изменения: | ||
Что было: | Что появилось: | |
| Ограничение по валовой выручке | 10 млн. за календарный год | 15 млн. по итогам любого налогового (отчетного) периода |
| Ограничение по количеству работающих | среднесписочная численность - не более 15 чел. | средняя численность - не более 100 чел. |
| Ограничение по стоимости амортизируемого имущества | не было | стоимость - не более 100 млн. |
| Возможность иметь в уставном капитале Общественную организации инвалидов (ООИ) | не было | есть, если при этом 50% среднесписочной численности работающих составляют инвалиды и их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. |
| Запрет на право применения упрощенной системы при наличии филиалов и (или) представительств | не было | введено |
| Обязанность уплачивать ЕСН | существовала | отменяется |
| Уплата обязательных взносов в Пенсионный фонд РФ | уплата в общем порядке | Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, установлено сумма налога по упрощенной системе уменьшается на сумму обязательных страховых взносов (но не более 50%) |
| Ставки налога | до 10% с валовой выручки или до 30% с совокупного дохода (объект налогообложения и конкретные ставки устанавливались региональными властями) | 6% с дохода или 15% с разницы между доходом и расходами. Региональные власти не могут менять ни объект налогообложения, ни размер ставок. |
| Срок подачи заявления на переход к упрощенной системе | Заявление подавалось не позднее 1 месяца до начала того квартала, в котором налогоплательщик намеревался перейти на упрощенную систему | Заявление должно подаваться только в период с 1 октября до 30 ноября, т.е. до начала следующего календарного года, в котором налогоплательщик желает применять упрощенную систему. |
| "Минимальный налог" = 1% | не было | Введен как альтернатива основному налогу по упрощенной системе в случае, когда сумма налога, исчисленного в общем порядке, окажется меньше суммы такого "минимального налога". |
| Право вычитать как расходы стоимость приобретаемых основных средств | не было | предоставляется: 1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию; 2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке: в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения; в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости; в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств. |
| Право переноса убытков на будущее | не было | предоставляется: Теперь можно переносить суммы убытков, полученных в период применения упрощенной системы, когда налогоплательщик использует в качестве объекта налогообложения Доходы, уменьшенные на сумму Расходов. Перенесенный убыток может уменьшить налогооблагаемую базу не более чем на 30% в течение не более |
29. Налоговые вычеты по НДС
Причины и виды уклонений от уплаты налогов |
Уклонение от уплаты налогов - целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей. Эти действия характеризуются следующими обязательными признаками: *во-первых, активными действиями налогоплательщиков; *во-вторых, их направленностью на снижение размера налоговых отчислений. В этой связи, необходимо отметить, что сами по себе неумышленные действия (небрежность, счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способа уклонения от уплаты налогов. Формы уклонения от уплаты налогов:
К правомерным действиям относятся следующие:
Вторую группу составляют неправомерные способы:
Причины уклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены законом. Во всех, без исключения странах проблема криминогенности в налоговой сфере всегда стоит на первом месте. Можно выделить следующие Причины, подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов:
Моральные причины порождаются существом и характером налоговых законов, а также налоговой системой в целом. В случае непосильного "налогового гнета", когда налогоплательщик фактически "работает на государство" и отдает ему львиную долю своих доходов, у него рождается чувство подавления его государством. Как ответная реакция на такое подавление выступает уклонение от уплаты налогов. Политические причины - когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, но и как инструмент социальной или экономической политики. Как инструмент социальной политики налоги проявляются, когда класс, стоящий у власти, использует их для подавления другого класса. Как инструмент экономической политики налоги проявляются в том, что государство повышает налоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшения их удельного веса в экономике и наоборот. Экономические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов также довольно часто. Их можно разделить на два вида: *причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика и *причины, порожденные экономической конъюнктурой. Финансовое положение иногда является решающим фактором. Если финансовое положение предприятия стабильно, то оно вряд ли станет на путь уклонения от уплаты налогов. Правовые причины кроются в сложности налоговой системы, которая препятствует эффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик может избежать уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные последствия, как для экономики, так и для государства в целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, поэтому ему приходиться ограничивать реализацию некоторых государственных программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетной сферы и т.д. Кроме того, неуплата налогов может иметь серьезные последствия в виде нарушения принципов конкуренции. Поэтому в настоящий момент пресечение попыток неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики. Можно выделить Пять основных способов и средств, с помощью которых государство борется с уклонением от уплаты налогов:
Доктрина "существо над формой" сводится к тому, что юридические последствия сделки определяются ее существом, а не формой, т.е. имеет значение характер фактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора.
Доктрина "деловая цель" заключается в том, что сделка, которая создает налоговые преимущества недействительна, если она не достигает деловой цели.
Право на обжалование сделок налоговыми или иными органами является одним из основных способов борьбы с уклонением от уплаты налогов . Налоговые органы вправе обжаловать в суде сделки, совершаемые юридическими или физическими лицами.
Презумпция облагаемости предполагает, что налогами должны облагаться все объекты налогообложения, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе. Иначе говоря, налогоплательщик сам должен доказывать свою невиновность, если будет установлен факт нарушений.
Заполнение пробелов в налоговом законодательстве сводится к тому, что законодатели принимают соответствующие поправки к налоговым законам, закрывая различные "лазейки", дающие возможность уклоняться от уплаты налогов. Они принимаются в основном по результатам практической деятельности налоговых органов и вносимых ими предложений. |