: Налог на прибыль предприятия
Ïðèíÿòûå äâà ôåäåðàëüíûõ çàêîíà âíîñÿò èçìåíåíèÿ è äîïîëíåíèÿ â Çêîí ÐÔ îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2116-1 УÎ íàëîãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèéФ.
Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 14 äåêàáðÿ 1996 ã. ¹ 151-ÔÇ УÎ âíåñåíèè èçìåíåíèé â Çàêîí ÐÔ УÎ íàëîëãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèéФ âñòóïèë â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 1997 ã. Âíåñåíû ïîïðàâêè â ïóíêò 7 ñòàòüè 6.
Ñîãëàñíî
ýòîìó
ïóíêòó ïðè
èñ÷èñëåíèè
íàëîãà íà
ïðèáûëü
îáëàãàåìàÿ
ïðèáûëü
óìåíüøàåòñÿ
íà
ôàêòè÷åñêè
ïðîèçâåäåííûå
çàòðàòû è
ðàñõîäû çà
ñ÷åò ïðáûëè,
îñòàþùåéñÿ
â
ðàñïîðÿæåíèè
ïðåäïðèÿòèÿ,
ïî êîòîðûì
ïðåäîñòàâëÿþòñÿ
ëüãòû, íî íå
áîëåå ÷åì íà
50%
ôàêòè÷åñêîé
ñóììû
íàëîãà,
èñ÷èñëåííîé
áåç ó÷åòà
ëüãîò. Â
îáùóþ ñóììó
ëüãîò,
ïîäëåæàùèé
òàêîìó
îãðóíè÷åíèþ,
âõîäèò
òàêæå
ëüãîòà,
ïðåäóñìàòðèâàþùàÿ
îñâîáîæäåíèå
îò óïëàòû
íàëîãà
÷àñòè
ïðèáûëè,
íàïðàâëåííîé
íà ïîêðûòèå
óáûòêà,
ïîëó÷åííîãî
â ïðåäûäóùåì
ãîäó, â
òå÷åíèå
ïîñëåäóþùèõ
ïÿòè ëåò.
Ðàíåå
èñêëþ÷åíèå
áûëî ñäåëàíî
òîëüêî äëÿ
ãîñóäàðñòâåííûõ
è
ìóíèöèïàëüíûõ
ó÷ðåæäåíèé,
à òàêæå
íåãîñóäàðñòâåííûõ
îáðàçîâàòåëüíûõ
ó÷ðåæäåíèé,
ïîëó÷èâøèõ
ëèöåíçèè â
óñòàíîâëåííîì
ïîðÿäêå,
íàïðàâèâøèõ
ñâîè
ñðåäñòâà
íåïîñðåäñòâåííî
íà íóæäû
îáåñïå÷åíèÿ,
ðçâèòèÿ è
ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ
îáðàçîâàòåëüíîãî
ïðîöåññà
(âêëþ÷àÿ
îïëàòó
òðóäà) â
äàííîì
îáðàçîâàòåëüíîì
ó÷ðåæäåíèè.
Ñ 1 ÿíâàðÿ 1997 ã. óêàçàííîå îãðàíè÷åíèå ñíÿòî ïðè ïðåäîñòàâëåíèè ëüãîòû ïðåäïðèÿòèÿì çà ñ÷åò ñîáñòâåííîé ïðèáûëè çàòðàòû íà ðàçâèòèå ñîöèàëüíîé è êîììóíàëüíî-áûòîâîé ñôåðû äëÿ ñîäåðæàíèÿ ñïåöêîíòèíãåíòà, ïèòàíèå è âåùåâîå äîâîëüñòâèå ñïåöêîíòèíãåíòà, óêðåïëåíèå áàçû ïðîèçâîäñòâà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè äëÿ ñïåöêîíòèíãåíòà è ëèè÷íîãî ñîñòàâà. Ýòà ëüãîòà, êàê è ëüãîòà äëÿ îáðàçîâàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé, ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâëåíà â ðàçìåðå ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò áåç îãðàíè÷åíèÿ.
Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 10 ÿíâàðÿ 1997 ã. ¹ 13-ÔÇ УÎ âíåñåíèè èçìåíåèé è äîïîëåíåíèé â Çàêîí ÐÔ УÎ íàëîãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèéФ âñòóïèë â ñèëó ñî äíÿ åãî îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ, çà èñêëþ÷åíèåì ïóíêòà 4 ñòàòüè 1, êîòîðûé âñòóïèë â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 1997 ã.
Ýòîò çàêîí çàòðàãèâàåò ðÿä âàæíûõ ïîëîæåíèé ñòàòåé îñíîâíîãî çàêîíà è â ïåðâóþ î÷åðåäü ñóùåñòâåííî èçìåíÿåò ïîðÿäîê óïëàòû â áþäæåò íàëîãà íà ïðèáûëü.
Ïðè
ñîõðàíåíèè
îñíîâíîé
íîðìû -
óïëàòû
íàëîãà â
âèäå
àâàíñîâûõ
ïëàòåæåé ñ
ïîñëåäóþùèìè
åæåêâàðòàëüíûìè
ïåðåðàñ÷åòàìè
ïî
ôàêòè÷åñêè
ïîëó÷åííîé
ïðèáûëè -
âñåì
ïðåäïðèÿòèÿì,
çà
èñêëþ÷åíèåì
áþäæåòíûõ
îðãàíèçàöèé,
ìàëûõ
ïðåäïðèÿòèé
è
èíîñòðàííûõ
þðèäè÷åñêèõ
ëèö
ïðåäîñòàâëåíî
ïðàâî
ïðèíÿòü
ðåøåíèå î
ïåðåõîäå ñ 1
ÿíâàðÿ 1997 ã. (ñò.2
Ôåäåðàëüíîãî
çàêîíà îò 10
ÿíâàðÿ 1997 ã. ¹
13-ÔÇ) íà
åæåìåñÿ÷íóþ
óïëàòó â
áþäæåò
íàëîãà íà
ïðèáûëü
èñõîäÿ èç
ôàêòè÷åñêè
ïîëó÷åííîé
ïðèáûëè çà
ïðåäøåñòâóþùèé
ìåñÿö è
ñòàâêè
íàëîãà. Ýòîò
ïîðÿäîê
äîëæåí
äåéñòâîâàòü
áåç
èçìåíåíèÿ
äî êîíöà
êàëåíäàðíîãî
ãîäà.
Ïðåäïðèÿòèÿ, ïåðåøåäøèå íà âíîâü ïðåäóñìîòðåííûé ïîðÿäîê ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì, äîëæíû ñîñòàâëÿòü ðàñ÷åòû íàëîãà ïî ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè åæåìåñÿ÷íî íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà ãîäà è ïðåäñòàâëÿòü èõ â íàëîãîâûå îðãàíû ïî ìåñòó ñâîåãî íàõîæäåíèÿ íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà ìåñÿöà. ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì.
Îäíîâðåìåííî
ñ
óêàçàííûìè
íàëîãîâûìè
ðàñ÷åòàìè
äîëæíû
ïðåäñòàâëÿòüñÿ
îáîñíîââàííûå
ðàñ÷åòû ïî
íàëîãîâûì
ëüãîòàì è
äîïîëíèòåëüíûå
ìàòåðèàëû ïî
êîðåêòèðîâàíèþ
äëÿ öåëåé
íàëîãîîáëîæåíèÿ
ïðèáûëè,
îïðåäåëåííîé
ñîãëàñíî
áóõãàëòåðñêîìó
ó÷åòó, â
÷àñòíîñòè,
íà ñóììû:
ïðåâûøåíèÿ
ôàêòè÷åñêèõ
çàòðàò
ïðåäïðèÿòèé,
êîòîðûå
äîëæíû
ó÷èòûâàòüñÿ
ïðè
íàëîãîîáëîæåíèè
èñõîäÿ èç
äåéñòâóþùèõ
íîðì è
íîðìàòèâîâ;
ñðåäñòâ,
ïîëó÷åííûõ
áåçâîçìåçäíî
îò äðóãèõ
ïðåäïðèÿòèé;
óáûòêîâ,
ïîëó÷åííûõ
îò
ðåàëèçàöèè
è
áåçâîçìåçäíîé
ïåðåäà÷è
îñíîâíûõ
ôîíäîâ è
èíîãî
èìóùåñòâà;
îòêëîíåíèé
îò ðûíî÷íûõ
öåí ïððè
ðåàëèçàöèè
ïðîäóêöèè
(ðàáîò, óñëóã)
ïî öåíàì íå
âûøå
ôàêòè÷åñêîé
ñåáåñòîèìîñòè
è ò.ä.
Óïëàòà íàëëîãà äîëæíà ïðîèçâîäèòüñÿ ïî ìåñÿ÷íûì ðàñ÷åòàì íå ïîçäíåå 25-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì.
Áþäæåòíûå îðãàíèçàöèè, èìåþùèå ïðèáûëü îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ìàëûå ïðåäïðèÿòèÿ, êàê è ðàíåå, óïëàòó â áþäæåò íàëîãà íà ïðèáûëü ïðîèçâîäÿò åæåêâàðòàëüíî, èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè çà ïðåäøåñòâóþùèé îò÷åòíûé ïåðèîä.
Äëÿ ïðåäïðèÿòèé, äîáûâàþùèõ äðàãìåòàëëû, äðàãîöåííûå êàìíè, óñòàíîâëåí èíîé, ÷åì â ïðîøëîì ãîäó, ïîðÿäîê óïëàòû â áþäæåò íàëîãà íà ïðèáûëü. Åñëè ðàíåå ýòè ïðåäïðèÿòèÿ ñîãëàñíî çàêîíîäàòåëüñòâó îñâóîáîæäàëèñü îò óïëàòû àâàíñîâûõ ïëàòåæåé è ðàññ÷èòûâàëèñò ñ áþäæåòîì ïî ôàêòè÷åñêîé ïðèáûëè çà èñòåêøèé êâàðòàë, òî ñ 1 ÿíâàðÿ 1997 ã. äëÿ íèõ óñòàíîâëåí îáùèé ðåæèì óïëàòû íàëîãà.
Âñå ïðåäïðèÿòèÿ. êàê ðàññ÷èòûàþùèåñÿ ñ áþäæåòîì åæåìåñÿ÷íî èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè, òàê è óïëà÷èâàþùèå àâàíñîâûå ïëàòåæè, ïðåäñòàâëÿþò â íàëîãîâûå îðãàíû êâàðòàëüíóþ è ãîäîâóþ áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü, äîïîëíèòåëüíûå ìàòåðèàëû ïî îïðåäåëåíèþ íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè, îáîñíîâàííûå ðàñ÷åòû ïî íàëîãîâûì ëüãîòàì.
Óïëàòà íàëîãà ïî êâàðòàëüíûì ðàñ÷åòàì ïðîèçâîäèòñÿ â ïÿòèäíåâíûé ñðîê ñî äíÿ, óñòàíîâëåííîãî äëÿ ïðåäñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî îò÷åòà çà êâàðòàë, à ïî ãîäîâû ðàñ÷åòàì - â äåñÿòèäíåâíûé ñðîê ñî äíÿ, óñòàíîâëåííîãî äëÿ ïðåäñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî îò÷åòà çà èñòåêøèé ãîä. Ñóììà íàëîãà íà ïðèáûëü, ïîäëåæàùàÿ âçíîñó â áþäæåò, îïðåäåëÿåòñÿ ñ ó÷åòîì ðàíåå íà÷èñëåííûõ ïëàòåæåé.
Ïî ïðåäïðèÿòèÿì, ÿâëÿþùèìñÿ ïëàòåëüùèêàìè àâàíñîâûõ âçíîñîâ íàëîãà, ñîõðàíÿåòñÿ ïîëîæåíèå îá óòî÷íåíèè ðàçíèöû ìåæäó ñóììîé. ïîäëåæàùåé âíåñåíèþ â áþäæåò ïî ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè, è àâàíñîâûìè âçíîëñàìè íàëîãà çà èñòåêøèé êâàðòàë, íà ñóììó, ðàññ÷èòàííóþ èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, äåéñòâîâàâøåé â èñòåêøåì êâàðòàëå.
 1997 ã. ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðíãàíèçàöèé, çà÷èñëÿåìîãî â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, íå èçìåíèëàñü è ñîñòàâèëà 13%. Ñîõðàíåíû òàêæå ïîðÿäîê óñòàíîâëåíèÿ è ïðåäåëüíûå ñòàâêè íàëîãà, çà÷èñëÿåìîãî â áþäæåòû ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
 ÷àñòíîñòè,
èç
îñíîâíîãî
çàêîíàä
èèñêëþ÷åíî
ïîëîæåíèå,
ïðåäóñìàòðèâàþùåå
êîððåêòèðîâàíèå
äëÿ öåëåé
íàëîãîîáëîæåíèÿ
âàëîâîé
ïðèáûëè íà
ñóììû
ïîëîæèòåëüíûõ
(îòðèöàòåëüíûõ)
êóðñîâûõ
ðàçíèö,
îáðàçîâàâøèõñÿ
â ðåçóëüòàòå
èçìåíåíèÿ
êóðñà ðóáëÿ
ïî
îòíîøåíèþ ê
êîòèðóåìûì
ÖÁ ÐÔ
èíîñòðàííûì
âàëþòàì,
äåéñòâîâàâøåãî
íà äåíü
ïîñòóïëåíèÿ
âàëþòíûõ
ñðåäñòâ íà
âàëþòíûé
ñ÷÷åò
ïðåäïðèÿòèÿ
(èëè íà äàòó
ïîñëåäíåãî
îò÷åòà), è
êóðñà ðóáëÿ
ïî
îòíîøåíèþ ê
êîòèðóåìûì
ÖÁ ÐÛ
òíîìòðïííâè
àïëþòïè íï
äåíü
îïðåäåëåíèÿ
ïðåäïðèÿòèåì
ñóììû
íàëîãîîáëàãàåìîé
ïðèáûëè ñ
öåëüþ
ðàñ÷åòîâ ñ
áþäæåòîì. Â
ñâÿçè ñ ýòèì
ïîëîæèòåëüíûå
êóðñîâûå
ðàçíèöû
áóäóò
îáëàãàòüñÿ
íàëîãîì íà
ïðèáûë â
ñîñòàâå
îáùåé
ïðèáûëè,
îòðèöàòåëüíûå
êóðñîâûå
ðàçíèöû
áóäóò
óìåíüøàòü
íàëîãîîáëàãàåìóþ
áàçó.
Âàëîâàÿ ïðèáûëü íå äîëæíà óìåíüøàòüñÿ íà ñóììó îò÷èñëåíèé â ðåçåðâíûé è äðóãèå àíàëîãè÷íûå ïî íàçíà÷åíèþ ôîíäû, ñîçäàâàåìûå àêöèîíåðíûìè îáùåñòâàìè è ïðåäïðèÿòèÿìè ñ èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè.
Ïðåäóñìîòðåíà íîâàÿ ëüãîòà äëÿ òîâàðèùåñòâ ñîáñòâåííèêîâ æèëüÿ, æèëèùíî-ñòðîèòåëüíûõ, æèëèùíûõ ïîòðåáèòåëüñêèõ êîîïåðàòèâîâ. Îñâîáîæäåíû îò íàëîãîîáëîæåíèÿ íàïðàâëÿåìûå èìè ñîáñòâåííûå ñðåäñòâà íà îáñëóæèâàíèå è ðåìîíò æèëûõ è íåæèëûõ ïîìåùåíèé, èíæåíåðíîãî îáîðóäîâàíèÿ æèëûõ äîìîâ, â öåëÿõ óïðàâëåíèÿ êîòîðûìè è ýêñïëóàòàöèè êîòîðûõ ýòè îðãàíèçàöèè áûëè ñîçäàíû.
Èçëîæåíà â íîâîé ðåäàêöèè ëüãîòà, ñâÿçàííàÿ ñ íàïðàâëåíèåì ñðåäñòâ íà ôèíàíñèðîâàíèå êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé.
Ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðáûëü îáëàãàåìàÿ ïðèáûëü ïðè ôàêòè÷åñêè ïðîèçâåäåííûõ çàòðàòàõ è ðàñõîäàõ çà ñ÷åò ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ â ðàñïîðÿæåíèè ïðåäïðèÿòèÿ, äîëæíà óìåíüøèòüñÿ íà ñóììû, íàïðàâëåííûå íà ôèíàíñèðîâàíìèå êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé ïðîèçâîäñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ (â òîì ÷èñëå â ïîðÿäêå äîëåâîãî ó÷àñòèÿ), à òàêæå íà ïîãàøåíèå êðåäèòîâ áàíêîâ, ïîëó÷åííûõ è èñïîëüçîâàííûõ íà ýòè öåëè, âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû ïî ôêðåäèòàì, òîëüêî ïðåäïðèÿòèÿìè îòðàñëåé ñôåðû ìàòåðèàëüíîãî ïðîèçâîäñòâà.
 òî æå âðåìÿ ëüãîòîé ïî íàïðàâëåíèþ ïðèáûëè íà ôèíàíñèðîâàíèå æèëèùíîãî ñòðîèòåëüñòâà (â òìî ÷èñëå â ïîðÿäêå äîëåâîãî ó÷àñòèÿ), à òàêæå íà ïîãàøåíèå êðåäèòîâ áàíêîâ, ïîëó÷åííûõ è èñïîëüçîâàííûõ íà ýòè öåëè, âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì, ìîãóò âîñïîëüçîâàòüñÿ ïðåäïðèÿòèÿ âñåõ áåç èñêëþ÷åíèÿ îòðàñëåé íàðîäíîãî õîçÿéñòâà.
Ïðè ýòîì ñîõðàíåíî ïîëîæåíèå, ïðè êîòîðîì ýõòè ëüãîòû ïðåäîñòàâë÷ÿþòñÿ ïðåäïðèÿòèÿì ïðè óñëîâèè ïîëíîãî èñïîëüçîâàíèÿ èìè ñóìì íà÷èñëåííîãî èçíîñà (àìîðòèçàöèè) íà ïîñëåäíþþ îò÷åòíóþ äàòó.
Èçìåíèëàñü ëüãîòà, ñâÿçàííàÿ ñ íàïðàâëåíèåì ïðèáûëè â òå÷åíèå ïÿòè ëåò íà ïîêðûòèå óáûòêîâ. Ñîãëàâíî íîâîé ðåäàêöèè çàêîíà ïðè îïðåäåëåíèè ðàçìåðà óêàçàííîé ëüãîòû â íàëîãîâîì ðàñ÷åòå ïðèíèìàþòñÿ ïîíåñåííûå ïðåäïðèÿòèåì çà ãîä óáûòêè òîëüêî îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã). Äî ýòîãî ëüãîòà ïðåäîñòàâëÿëàñü íà ïîêðûòèå âñåé ñóììû ïîëó÷åííîãî â ïðåäûäóùåì ãîäó óáûòêà ïî äàííûì ãîäîâîãî áóõãàëòåðñêîãî îò÷åòà.
Åñëè ðàíåå
íå ïîäëåæàëà
íàëîãîîáëîæåíèþ
âñÿ ïðèáûëü
îáùåñòâåííûõ
îðãàíèçàöèé
èíâàëèäîâ,
ïðåäïðèÿòèé,
ó÷ðåæäåíèé
è
îðãàíèçàöèé,
íàõîäÿùèõñÿ
â èõ
ñîáñòâåííîñòè,
è
õîçÿéñòâåííûõ
îáùåñòâ,
óñòàâíûé
êàïèòàë
êîòîðûõ
ñîñòîèò
ïîëíîñòüþ
èç âêëàäà
îáùåñòâåííûõ
îðãàíèçàöèé
èíâàëèäîâ,
òî ïî íîâîì
çàêîíîäàòåëüñòâó
ïðèìåíåíèå
ýòîé ëüãîòû
îãðàíè÷åíî.
Ëüãîòà íå
ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ
íàïðèáûëü,
ïîëó÷åííóþ
îò
ïðîèçâîäñòâà
è
ðåàëèçàöèè
ïîäàêöèçíûõ
òîâàðîâ,
ìèíåðàëüíîãî
ñûðüÿ, äðóãèõ
ïîëåçíûõ
èñêîïàåìûõ,
à òàêæå èíûõ
òîâàðîâ â
ñîîòâåòñòâèè
ñ ïåðå÷íåì,
óòâåðæäåííûì
Ïðàâèòåëüñòâîì
ÐÔ ïî
ïðåäñòàâëåíèþ
îáùåðîññèéñêèõ
îáùåñòâåííûõ
îðãàíèçàöèé
èíâàëèäîâ.
Ñóùåñòâåííûå ïîïðàâóêè âíåñåíû â ñòàòüþ çàêîíà, ðåãóëèðóþùóþ íàëîãîîáëîæåíèå îòäåëüíûõ âèäîâ äîõîäîâ ïðåäïðèÿòèé.
Òàê, îòìåíåíà ëüãîòíàÿ ñòàâêà íàëîãà ïî äîõîäàì, ïîëó÷åííûì ïî êîðïîàðòèâíûì öåííûì áóìàãàì. Âìåñòî íàëîãîâîé ñòàâêè â ðàçìåðå 15% äîõîäû îò ýòèõ öåííûõ áóìàã áóäóò îáëàãàòüñÿ â ñîñòàâå îáùåé ïðèáûëè ïî îáùåóñòàíîâëåííîé ñòàâêå, íå ïðåâûøàþùåé ñîîòââåòñòâåííî 35% èëè 43% â çàâèñèìîñòè îò êàòåãîðèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.
Ðàíåå äåéñòâîâàâøèé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî ñòàâêå 15% ñîõðàíåí òîëüêî ïî äîõîäàì â âèäå äèâèäåíäîâ, ïîëó÷åííûõ ïî àêöèÿì, ïðèíàäëåæàùèì ïðåäïðèÿòèþ-àêöèîíåðó è óäîñòîâåðÿþùèì ïðàâî âëàäåëüöà ýòèõ öåííûõ áóìàã íà ó÷àñòèå â ðàñïðåäåëåíèè ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèÿ-ýìèòåíòà, ó èñòî÷íèêà âûïëàòû ýòèõ äîõîäîâ.
Àíàëîãè÷íûé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ óñòàíîâëåí ïî ãîñóäàðñòâåííûì öåííûì áóìàãàì ÐÔ, ãîñóäàðñòâåííûì öåííûì áóìàãàì ñóáúåêòîâ ÐÔ è öåííûì áóìàãàì îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, ýìèòèðîâàííûì ñ ìîìåíòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 10 ÿíâàðÿ 1997 ã. ¹ 13-ÔÇ, è ñîîòâåòñòâåííî íå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ òàêèå äîçîäû ïî öåííûì áóìàãàì, ýìèòèðîâàííûì äî âñòóïëåíèÿ â ñèëó ýòîãî çàêîíà.
Èíòåðåñíûì
ïðåäñòàâëÿåòñÿ
ïðîâåäåíèå
ïàðàëëåëè â
îòíîíîøåíèè
ïîðÿäêà
íà÷èñëåíèÿ
è óïëàòû â
áþäæåò
íàëîãà íà
ïðèáûëü ïî
ðîññèéñêèì
è
ìåæäóíàðîäíûì
(à òàêæå
àìåðèêàíñêèì)
ñòàíäàðòàì
áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà (ÌÁÑÕ).
Òàê,
íàïðèìåð,
ñîãëàñíî
ÌÁÑÓ ïî
îòíîøåíèþ ê
ïðåäïðèÿòèÿì
ïëàòåëüùèêàì
íàëîãà íà
ïðèáûëü
ïðèìåíÿåòñÿ
ìåòîä
îòëîæåííîãî
íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Ñòàíäàðò 12
ÌÁÑÓ
ðàññìàòðèâàåò
íàëîãè íà
ïðèáûëü
(äîõîäû), â
÷àñòíîñòè,
îòëîæåííûå
íàëîãè.
Äàííûé
ñòàíäàðò
äîïóñêàåò
èñïîëüçîâàíèå
ëèáî ìåòîäà
îòñðî÷êè
íàëîãîâûõ
ïëàòåæåé (ïðè
ýòîì ðåçåðâ
ñîçäàåòñÿ
ïî ñòàâêå
íàëîãà íà
ìîìåíò
âîçíèêíîâåíèÿ
âðåìåííûõ
ðàñõîæäåíèé),
ëèáî ìåòîäà
íàëîãîâûõ
îáÿçàòåëüñòâ
(ïðè ýòîì
ñîçäàåòñÿ
ðåçåðñ ïî
îæèäàåìîé
ñòàâêå
àííóëèðîâàíèÿ
ðàçëè÷èé).
Â
ñîîòâåòñòâèè
ñî
Ñòàíäàðòîì 12
îòëîæåííûé
íàëîã
äîëæåí, êàê
ïðàâèëî,
ðàññ÷èòûâàòüñÿ
ïî âñåì
âðåìåííûì
ðàçëè÷èÿì.
Îäíàêî
ïðåäïðèÿòèå
ìîæåò
èñêëþ÷èòü
âëèÿíèå
îïðåäåëåííûõ
âðåìåííûõ
ðàçëè÷èé ïî
íàëîãàì,
åñëè
ñóùåñòâóåò
äîñòàòî÷íîå
äîêàçàòåüñòâî
òîãî, ÷òî
ýòè
âðåìåííûå
ðàñõîæäåíèÿ
íå áóäóò
óñòðàíåíû â
òå÷åíèå
ïîñëåäóþùåãî
çíà÷èòåëüíîãî
ïåðèîäà
âðåìåíè (ïî
êðàéíåé ìåðå
â òå÷åíèå
òðåõ ëåò). Äëÿ
ýòîãî òàêæå
íåîáõîäèìî,
÷òîáû íå
áûëî
óêàçàíèÿ
ïðèçíàêîâ
òîãî, ÷òî
ïîñëåä
äàííîãî
ïåðèîäà ýòè
âðåìåííûå
ðàñõîæäåíèÿ,
âåðîÿòíî,
áóäóò
óñòðàíåíû.
Íåîáõîäèìî
ðàñ÷øèôðîâàòü
ñóìììó,
ñâÿçàííóþ ñ
âðåìåííûìè
ðàñõîæäåíèÿìè
è íå
îòðàæåííóþ
â ó÷åòå êàê
òåêóùåì, òàê
è
êóìóëÿòèâíîì.
Äåáåòîâûå îñòàòêè ïî îòëîæåííûìè íàëîãàì íå äîëæíû áûòü ïåðåíåñåíû ïðè îòñóòñòâèè äîñòàòî÷íîé óâåðåííîñòè â òîì, ÷òî îíè áóäóò âûïëà÷åíû.
Ïîòåíöèàëüíàÿ
ýêîíîìèÿ ïî
íàëîãàì,
ñâÿçàííàÿ ñ
îòëîæåííûìè
íàëîãîâûìè
óáûòêàìè,
ìîæåò áûòü
âêëþ÷åíà â
÷èñòûé
äîõîä çà
îò÷åòíûé
ïåðèîä, â
êîòîðûì áûë
îòðàæåí
óáûòîê, ïðè
íàëè÷èè
ðàçóìíîé
óâåðåííîñòè
â òîì, ÷òî
áóäóùèé
äîõîä,
ïîäëåæàùèé
íàëîãîîáëîæåíèþ,
áóäåò
äîñòàòî÷åí
äëÿ
ðåàëèçàöèè
íàëîãîâûõ
ëüãîòü ïî
îòðàæåííîìó
óáûòêó. Åñëè
ýòî óñëîâèå
íå
óäîâëåòâîðÿåòñÿ,
òî ýêîíîìèÿ
ïî íàëîãàì,
ñâÿçàííàÿ ñ
îòëîæåííûìè
íàëîãîâûìè
óáûòêàìè,
äîëæíà áûòü
âêëþ÷åíãà â
÷èñòûé
äîõãîä â
ðàçìåðå
÷èñòûõ
êðåäèòîâûõ
ïîçèöèé ïî
îòëîæåííîìó
íàëîãîâîìó
ñàëüäî,
êîòîðûå
áóäóò èëè
ìîãóò áûòü
óñòðàíåíû â
òå÷åíèå
ïåðèîäà, âî
âðåìÿ
êîòîëðîãî
ìîæíî
âîñïîëüçîâàòüñÿ
íàëîãîâûìè
ëüãîòàìè ïî
óáûòêàì.
 ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè îòëîæåííûé íàëîãîâûé ïëàòåæ íàõîäèò îòðàæåíèå â ôîðìå УÎò÷åò î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõФ ïî ñòðîêå УÍàëîã íà ïðèáûëüФ ñî çíàêîì УìèíóñФ, à â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ïî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì - â ãðàôå УIncome profit taxФ.
Ðîññèéñêèìè ñòàíäàðòàìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà èñïîëüçîâàíèå ìåòîäà îòëîæåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü íå ðàçðåøàåòñÿ.
