Курсовая: Налог на прибыль
Содержание.
Введение 3
1.Налог на прибыль как элемент налоговой системы 4
1.1.Плательщики налога на прибыль 5
1.2. 0бъекты налогообложения 7
1.3.Налог на прибыль в зарубежных стран 9
2.Льготы по налогу на прибыль 13
2.1 Изъятие из обложения определенных элементов
объекта налога 14
2.2.Целевые налоговые льготы 14
2.3.Инвестиционный налоговый кредит 15
2.4.Налоговые освобождения 16
3.Порядок уплаты налога на прибыль 19
Заключение 27
Литература 29
Введение.
Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник
формирования доходной части государственного бюджета. За счет налогов
формируется преобладающая часть доходов как федерального так и
консолиндированного бюджетов. Так, в 1996 году в консолидированный бюджет РФ
понступило налогов на сумму 474.7 трлн. рублей.
При этом, из общей суммы налоговых платежей, поступивших в феденральный
бюджет России, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий и
организаций и налога на добавленную стоимость приходится около 67% . В связи
с этим можно говорить, что в современных условиях налог на прибыль на ряду с
налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы,
Налог на прибыль-это самый существенный источник пополнения госундарственной
казны, на долю которого в настоящее время приходится около 30 % доходов
федерального бюджета.
Правовая база данного налога очень динамична. Так, в основной нормативнный
акт, регулирующий обложение налогом на прибыль Закон РФ лО налоге на прибыль
предприятий и организаций (определяет круг налогоплательщинков, объект
обложения, ставку налога, налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты
налога, закон был принят 27 декабря 1991 года) постоянно вносятся изменения и
дополнения как в закон в зелом, так и в отдельные его статьи.
Налог на прибыль или доход юридических лиц установлен налоговым
занконодательством всех развитых стран мира. Однако в большинстве из них
фискальное значение этого налога, в отличие от России, невелико. Он
используется главным образом в качестве инструмента, регулирующего деловую
активность компаний. Например в ФРГ, США, Франции и Швеции доля поступлений
от его взимания в валовом национальном продукте не превышает 2%, в
Великонбритании - 4%, в Японии - 6%.
Основную тяжесть налогообложения в иностранных государствах несут физические
лица как конечные потребители создаваемых обществом благ. В нашей стране
перенос тяжести налогового бремени на физических лиц только предполагается.
1 .Налог на прибыль как элемент налоговой системы.
По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим
возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпрининмателей, по
степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на
прибыль является основным предпринимательским налогом. Налог на прибыль
является прямым налогом. Прямым налогом облагаются доходы, они уменьшают
суммы доходов физических и юридических лиц. В тоже время налог на прибыль
является пропорциональным налогом, ставки налога от сумнмы прибыли не
зависят.
Таблица 1. Ставки налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в
различных странах в 1995 году (%).
| Налог на прибыль | НДС |
| Гонконг | 17,5 | 0 |
| США | 34,0 | 4,0 |
| Австрия | 34,0 | 20,0 |
| Германия | 48,4 | 15,0 |
| Греция | 35,0 | 18,0 |
| Испания | 36,0 | 16,0 |
| Италия | 36,0 | 19,0 |
| Польша | 40,0 | 22,0 |
| Финляндия | 25,0 | 22,0 |
| Франция | 33,3 | 18,6 |
| Швеция | 28,0 | 25,0 |
| Средняя по Западной Европе | 34,6 | 18,06 |
| Россия 1994 | 35,0 | 21,5 |
| Россия 1995 | 35,0 | 21,5 |
| Россия 1996 | 35,0 | 20,0 |
В законодательных и нормативных актах о налогах должны быть опреденлены
присущие каждому налогу черты, элементы обложения, то есть реквизиты налогов.
К таким реквизитам относятся:
1 . Плательщики налога.
2. Объект налогообложения и налогооблагаемая база.
3. Источник налогового платежа.
4. Налоговый период.
5. Ставки налога.
6. Льготы по налогу.
7. Порядок уплаты налога.
8. Направление налогового платежа.
1.1 .Плательщики налога на прибыль.
Плательщиком налога на прибыль являются все предприятия и организанции,
которые в соответствии с законодательством РФ являются юридическими лицами,
независимо от форм собственности и организационно - правовых форм
хозяйствования, если они осуществляют предпринимательскую деятельность.
Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и
некомнмерческие организации, с той лишь разницей, что для коммерческих
организанций получение прибыли является целью их деятельности, в то время как
для некоммерческие организаций главным является осуществление уставной
деянтельности, но если они осуществляют предпринимательскую деятельность и
получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль.
Особый порядок налогообложения прибыли установлен для иностранных юридических
лиц, образованных в соответствии с законодательством других государств, а не
Российской Федерации.
Наряду с предприятиями - юридическими лицами плательщиками налога на прибыль
являются также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, не
являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный ( хотя и не
самостоятельный ) баланс и расчетный (текущий, корреспондируюнщий счет в
банке. Если же в состав предприятий входит территориально обонсобленные
структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса раснчетного счета в
банке, то налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета
соответствующего субъекта РФ по местонахождению данных структурных
подразделений, определяется исходя из доли прибыли, приходянщейся на эти
подразделения. При этом сумма налога по указанным структурным подразделениям
определяется по ставкам налога на прибыль, действующем на территориях, где
расположены эти предприятия и структурные подразделения. Доля прибыли,
которая приходится на филиал, иное структурное подразделение предприятия,
определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной
численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости
основных производстнвенных фондов филиала, иного структурного подразделения
соответственно в общей среднесписочной численности работников ( или общем
фонде оплаты труда ) и стоимости основных производственных фондов в целом по
предпринятию. Если в состав предприятия входят структурные подразделения,
находянщиеся как на территории этого же субъекта РФ, так и на территории
других субъектов РФ, расчеты по налогу на прибыль должны производиться
отдельно только по каждому структурному подразделению, находящемуся на
территории другого субъекта РФ, а по структурным подразделениям, находящимся
на тернритории того же субъекта РФ, что и само предприятие, отдельные расчеты
по налогу на прибыль не нужны.
Плательщиками налога на прибыль являются также банки, предприятия
железнодорожного транспорта и связи. Предприятия по газификации и
экснплуатации газового хозяйства.
1.2.0бъекты налогообложения.
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия,
увеличенная или уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными
действующим законодательством. Валовая прибыль преднприятия представляет
собой алгебраическую сумму трех величин:
- прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг;
- прибыли или убытка от реализации основных фондов и иного имущества
предприятия;
- доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму
расходов по этим операциям.
В целях налогообложения валовая прибыль предприятия уменьшается на суммы
доходов, облагаемых налогом, но в особом порядке (в том числе по разнным
ставкам) или совсем не облагаемых налогом на прибыль или доходы.
Прежде всего, из валовой прибыли исключается суммы полученных преднприятием
доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащих предприятию-
акционеру. Доходы по принадлежащим предприятию другим ценным бумагам
(банковским сертификатам, облигациям, векселям и др.) включаются в общую
сумму внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общем
порядке (по ставке до 35%). Ставка налога на доходы в виде дивидендов по
акциям и процентов по государственным ценным бумагам для предприятий - 15%, а
для банков - 18%. Налоги с этих доходов взимаются у их источника, который
несет ответственность за определение, удержание и перечисление налога в
бюджет. Расчеты налогов представляются налоговым органам в произвольной форме
в сроки, установленные для представления бухнгалтерских отчетов и балансов.
Ответственность за правильность перечисления в бюджет этих налогов несет
предприятие, выплачивающее дивиденды.
Из валовой прибыли исключается также прибыль от посреднических опенраций и
сделок, от страховой деятельности , от осуществления отдельных баннковских
операций , но только в том случае, если ставка налога по этим видам
деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, отличается от ставки
нанлога на прибыль по другим выдам деятельности . Ставка налога на прибыль в
части, зачисляемой в федеральный бюджет, по всем видам деятельности
одинанкова - 13%, а в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, последними
монгут быть установлены различные ставки по каждому из перечисленных видов
деятельности, но не свыше 30% .
Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, по котонрым
установлены разные ставки налога на прибыль, то оно должно соблюдать два
обязательных требования:
-общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются
пронпорционально удельному весу выручки, полученной от каждого вида
деятельности в общей сумме выручки; к рассматриваемым расходам относятся
админнистративно-управленческие расходы, расходы на содержание и ремонт
поменщений, включая затраты на содержание и ремонт помещений.
При определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшанется также
на суммы доходов от различных видов видеодеятельности: видеосанлонов,
видеопоказа, прокат видео- и аудиокассет и др. Доход от оказания таконго рода
услуг определяется в виде разницы между выручкой от реализации и связанными с
оказанием этих услуг материальными затратами. Исключение этих доходов из
валовой прибыли объясняется тем, что они облагаются по бонлее высокой ставке
- 70%.
Валовая прибыль уменьшается также на сумму прибыли от реализации
произведенной сельскохозяйственной или охотохозяйственной продукции, а также
от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии
сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением
прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, опреденляемых
по перечню, утвержденному законодательным органом субъекта РФ.
Если же предприятие производит сельскохозяйственную продукцию, санмо его
перерабатывает, но продукт переработки не реализует, а использует для
производства каких-либо продуктов, то получается, что в конечном счете оно
уже перерабатывает не сельскохозяйственное сырье, а произведенную из него
промышленную продукцию. В этом случае прибыль от производства и реалинзации
полученного промышленного продукта облагается налогом, но предваринтельно она
уменьшается на сумму расчетной прибыли от производства сельнскохозяйственной
продукции и переработки сельскохозяйственного сырья. Эта расчетная прибыль
определяется исходя из удельного веса затрат на производнство и переработку
сельскохозяйственного сырья в общих затратах на произнводство готовой
промышленной продукции. В последнее время большое раснпространение получила
передача сельскохозяйственного сырья в переработку промышленным предприятиям
на давальческих началах. В этом случае принбыль, полученная от реализации
промышленной продукции уменьшается в целях налогообложения на сумму расчетной
прибыли, определяемой исходя из удельного веса затрат на производство
промышленной продукции.
1.3 Налог на прибыль в зарубежных странах
В Германии налог на доходы корпораций относится к общим налоговым
поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в
федеральный бюджет, 505 Ц в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным
налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации,
промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для
реализации специальных целей.
Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы
находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут
неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов,
независимо от источника их получения. А нерезиденты (остальные
налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности,
распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.
Основу налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной,
коммерческой деятельности, занятости на собственном предприятии, а при других
типах дохода Ц превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется
на доход, полученный корпорацией в течение календарного года.
В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки: 45% для
нераспределяемой прибыли, 30% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов.
Для создания базы повышения или понижения тарифного налога с корпораций
последние должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается
ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал
корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую
декларацию, на основании которой она получает платежное извещение.
Законодатель предусматривает довольно широкий перечень льгот по данному
налогу. От его уплаты полностью освобождаются Федеральная почтовая
администрация, Федеральная железная дорога, Бундесбанк, корпорации,
ассоциации, трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие,
благотворительные или религиозные цели; ассоциации, занимающиеся жилищным
строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана
общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что
их конечные цели не являются коммерческими; пенсионные и аналогичные
социальные фонды; сельскохозяйственные кооперативы и ассоциации.
Кроме того, при расчете облагаемого дохода среди прочих могут быть сделаны
следующие вычеты:
- издержки выпуска акций;
- расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности;
- проведением национальной политики;
- проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий.
Во Франции корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями,
корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от
предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта
прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в конце
финансового года за вычетом дополнительно произведенных капиталовложений.
Ставка налога равна 37%.
С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на прибыль
юридических лиц взимается в размере утроенной ренты, которая могла бы быть
получена от аренды недвижимого имущества.
От налогообложения при определенных условиях освобождаются муниципалитеты,
сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании. Льготный режим по
данному налогу установлен в специальных зонах предпринимательской
деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек,
зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного
налога в течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не
распространяется лишь на банки и страховые учреждения.
Основная ставка налога США на доходы корпораций Ц 34%. НО уплачивается данный
налог ступенчато: 15% за первые 50 тыс. долларов налогооблагаемого дохода,
25% - за следующие 25 тыс. долларов, и 34% - на оставшуюся сумму. Кроме того,
с доходов от 100 до 335 тыс. долларов взимается дополнительный 5-процентный
налог.
В США, как и в Германии, обложение корпорационными налогами сопровождается
большим количеством льгот. От него освобождаются проценты по ценным бумагам
местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды, дивиденды от
дочерних компаний. Налоговые льготы применяются в рамках системы ускоренного
возмещения стоимости основного капитала, инвестиционной деятельности, НИОКР.
Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов
энергии. Компаниям предоставляется лналоговый кредит в размере 50% стоимости
произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии
или энергии ветра.
Наряду с многочисленными льготами в особых случаях юридические лица
обязываются уплачивать налог на сверхприбыль.
Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является преобладание
прямых налогов, в число которых входит и налог на прибыль корпораций
(корпоративный подоходный налог). Этот налог взимается с чистой прибыли. Если
корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то
подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации.
Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и
одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах
и убытках.
Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991 года.
Они составляют: 28% - для предприятий мелкого и среднего бизнеса, 27% - для
всех остальных налогоплательщиков.
Японские исследователи налоговой проблематики обычно выделяют при группы
субъектов, несущих бремя налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те,
кто предоставляет корпорациям капитал и лорганизаторские способности;
потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых
корпорациями.
2.Льготы по налогу на прибыль.
Стимулирующие функции налога на прибыль находят отражение в системе льгот,
установленных действующим законодательством. Установленные законом льготы
можно разделить на две группы. Первая группа Ц это льготы, которые могут быть
предоставлены всем предприятиям и организациям независимо от их отраслевой
принадлежности и организационно-правовой формы. К другой группе относятся
льготы, которыми могут воспользоваться только предприятия, выпускающие
определенные виды продукции, занимающиеся конкретными видами деятельности и
некоторые другие предприятия. Эти льготы весьма многочисленны и
разнообразны. В соответствии со статьей 10 Закона РФ лОб основах налоговой
системы в Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2118-1 введены
следующие налоговые льготы:
Х необлагаемый минимум объекта налога;
Х изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
Х освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщинков;
Х понижение налоговых ставок;
Х вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
Х целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты ( отсрочку взимания
налогов);
Х прочие налоговые льготы.
Предполагается провести ряд законодательных мер, направленных на созданние
льготных условий налогообложения прибыли для стимулирования инвенстиций в
приоритетные направления структурной перестройки экономики. Эти меры
включают:
Х совершенствование механизма инвестиционного налогового кредита;
Х существенное упрощение налоговых процедур, особенно для малого бизннеса;
Х расширение прав плательщиков налога на прибыль и на другие налоги.
Налог на прибыль, отчисляемый в бюджета субъектов Федерации, долнжен
использоваться в программах развития, реализуемых на местном уровнне.
2.1.Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога.
Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога часто
иснпользуется в законодательной практике налогообложения.
Установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль
уменьшается на суммы, направленные на техническое перевооружение,
реконнструкцию, расширение, освоение производства, ввод новых мощностей на
предприятиях нефтяной и угольной промышленности, предприятиях по
произнводству медицинской техники и оборудования для переработки продуктов
пинтания, а также на суммы, направленные на техническое перевооружение
произнводства остальных отраслей народного хозяйства, строительство.
2.2.Целевые налоговые льготы.
Целевые налоговые льготы по всем налогам применяются только в
соотнветствии с действующим законодательством.
Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер,
если иное не установлено законодательными актами РФ. Для льготнного
налогообложения малого бизнеса установлены два важных принципа:
- налоги Федерации и субъектов Федерации должны быть направлены на
подндержку малого бизнеса в приоритетных областях;
- налоговые льготы субъектов Федерации для малого бизнеса должны быть
скоординированы с региональными программами поддержки малого бизнеса и не
приводить к уменьшению доходов федерального бюджета. Правительственные меры
по поддержке малого предпринимательства прендусматривают постепенное внесение
в налоговое законодательство следующих налоговых льгот:
- освобождение от налогообложения суммы прибыли, накопленной за опреденленный
период времени и используемой для развития собственного произнводства;
- установление льготных ставок налога на прибыль малых предприятий в трентий
и четвертый годы работы с момента их регистрации;
- освобождение от налога на прибыль средств негосударственных лиц,
нанправляемых в федеральные фонды субъектов Федерации для поддержки
предпринимательства;
- сохранение налоговых льгот для малых предприятий при их приватизации;
- зачисление налога на прибыль малых предприятий, работающих по
приоринтетным направлениям, полностью в местные бюджеты.
2.3.Инвестиционный налоговый кредит.
Инвестиционный налоговый кредит является одной из налоговых льгот. Под
инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платенжа,
предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органнами.
В соответствии со статьей 2 Закона лОб инвестиционном налогом крединте
предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превыншающей 200
человек (в промышленности и строительстве до 100 человек; в науке и научном
обслуживании до 60 человек), имеют право уменьшать сумму налогового платежа
на 10 % от цен:
Х закупленного и введенного в действие оборудования, используемого
непонсредственно и полностью для замены оборудования, проведения научно-
исследовательских и опытно-конструкторских работ предприятием, в том числе
для продажи результатов этих работ, защиты окружающей среды от загрязнения
отходами;
Х закупленного и введенного в действие оборудования со сроком службы бонлее
восьми лет;
Х закупленных и введенных в действие автоматических линий и
автоматизинрованных участков, управляемых ЭВМ;
Х оборудования для создания рабочих мест инвалидов.
Во всех случаях предоставления предприятию налогового кредита условия
кредитного соглашения (до его заключения) согласовываются налоговым органном
с финансовым органом, отвечающим за исполнение соответствующего бюджета.
2.4.Налоговые освобождения.
Закон РФ лО налоге на прибыль предприятий и организаций устанавливает
налоговые освобождения при исчислении налога на прибыль.
1.Облагаемая налогом прибыль при фактически произведенных предприятием
затратах и расходах уменьшается, на суммы направленные:
- предприятиями отраслей сферы материального производства на финансиронвание
капитальных вложений производственного назначения ( в том числе в порядке
долевого участия), а так же на погашение кредитов банков, полунченных и
использованных ан эти цели, включая проценты по кредитам;
- предприятия всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищнного
строительства (в том числе в порядке долевого участия), а так же на погашение
кредитов банков, полученных и использованных ан эти цели, включая процент по
кредитам. Эта льгота предоставляется указанным преднприятиям, осуществляющих
соответственно развитие собственной произнводственной базы и жилищное
строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных
на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа
(амортизации) на последнюю отчетную дату.
2. Ставки налога на прибыль предприятий и организаций понижаются на 50%, если
от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%.
3. Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов,
зарегинстрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль
уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной
деятельнонсти этих союзов.
4. В первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия,
осунществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции,
лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство
объектов жилищного, производственного социального назначения - при услонвии,
если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы
выручки от реализации продукции.
В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере
25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных
видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации
продукции.
Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе
ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных
подразделений.
5. Для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от
уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение
послендующих пяти лет.
6.Не подлежит налогообложению прибыль:
религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и
хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада
религиозных объединений, а также иная прибыль указанных преднприятий,
используемая на осуществление этими объединениями религиознной деятельности.
Эта льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и
реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных
ископаемых;
общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и органинзаций,
находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставнный капитал
которых состоит полностью из вклада общественных организанций инвалидов;
предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее
50% общего числа работников, при условии использования не меннее половины
полученной прибыли на социальные нужды инвалидов; предприятий, находящихся в
регионах, пострадавших от радиоактивных зангрязнений - вследствие
Чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения
проектно-конструкторских, строительно-монтажных работ с объектами работ по
ликвидации последствий радиацинонных катастроф не менее 50% от общего объема,
а для предприятий и органнизаций, выполняющих указанные работы в объеме менее
50% от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате этих работ; от
производства продуктов детского питания; государственных и муниципальных
музеев, библиотек, театров, цирков, зоонпарков и национальных заповедников,
полученная от их основной деятельнности; организаций (предприятий) от
выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, и
направленная на обеспечение пожарной безопаснности в РФ; организаций
(предприятий) от производства пожаро-технической продукнции, предназначенной,
предназначенной для обеспечения пожарной безонпасности в РФ; предприятий
потребительской кооперации, расположенных в районах Крайннего Севера.
Органы государственной власти, национально-государственных и
админинстративно- территориальных образований помимо льгот, предусмотренных
федеральным законодательством, могут устанавливать для отдельных категонрий
плательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм
налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.
3.Порядок уплаты налога на прибыль.
Законодательством РФ однозначно определена ставка налога на прибыль только в
части, зачисляемой в федеральный бюджет - 13%. Ставки налога в части,
зачисляемой в бюджет субъектов РФ (республик в составе РФ, краев, обнластей и
т.д.), могут быть разными, они определяются самостоятельно органами
государственной власти субъектов РФ, но в пределах ставки, установленной
занконодательством РФ.
Таблица 3.
Действующие ставки налога на прибыль (в %).
| Плательщики налога | В части, зачисляемой в бюджет | Суммарная | |
|
| ФБ | Субъектов РФ | |
| Банки, страховщики, биржи, бронкерские конторы, любые организанции по прибыли от посреднической деятельности. | 13 | До 30 | До 43 | |
Предприятия промышленности, строительства, торговли, бытового Обслуживания и все прочие органинзации. | 13 | До 22 | До 35 | |
Субъекты РФ могли бы устанавливать ставки налога ниже предельных, но при
напряженности, а во многих случаях дефицитности их бюджетов этого почти не
происходит, почти везде общие ставки налога составляют 35% и 43%.
Субъекты РФ могут дифференцировать ставки налога, но не по отдельным
плательщикам. А лишь по категориям плательщиков и видам деятельности.
Ненобязательно, например, банкам, страховщикам, брокерским конторам
устанавнливать единую ставку налога 30%, можно одним установить 30%, другим
25%, третьим 28% - это дело органов государственной власти субъектов РФ. Этой
возможность субъекты РФ практически не пользуются.
Таблица 4. Ставки налога на доходы от отдельных видов деятельности.
| №п/п | Виды деятельности | Ставка налога,% | Примечание |
| 1 | Доходы от долевого участия в деятельности других предпринятий | 15 | Налог взимается у Источника |
| 2 | Дивиденды по акциям, проценты и дисконтный доход по Государственным ценным бумагам | 15 | Налог взимается у источника |
| 3 | Доходы казино, игорных домов и другого игорного бизнеса | 90 | - |
| 4 | Доходы от видеодеятельности: видеосалонов, видеопоказа, прокат видео- и аудиокассет | 70 | В составе доходов учитываются донходы от аренды и других видов иснпользования виеосалонов и др. |
Примечание: термин лНалог взимается у источника означает, что начисляет
сумму налога и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая доход (а не
получающая его), она несет ответственность за полноту уплаты налога.
По п. 3 и 4 табл. налогом облагается не прибыль, а доход. Доход определяетнся
в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестоинмость
продукции, учитываемых при налогообложении прибыли, за исключенинем расходов
на оплату труда. Исчисление налога на доходы, указанные в п. 3 и 4 табл.
производиться ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Расчет суммы
налога представляется в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным, а уплата налога производиться в пятидневный срок со
дня представления расчета (т.е. не позднее 25-го числа месяца, следующего за
отчетным).
В течение квартала плательщики налога на прибыль производят авансовые платежи
налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период
(квартал) и установленной ставки налога.
В соответствии с Федеральным Законом лО внесении изменений и дополннений в
Закон РФ лО налоге на прибыль предприятий и организаций û от 31 декабря 1995
года №227-ФЗ от уплаты авансовых взносов налога на прибыль освобождены:
предприятия, добывающие драгоценные металлы и драгоценные камни;
малые предприятия;
бюджетные организации.
При изменении в течение квартала суммы предполагаемой прибыли преднприятие -
налогоплательщик по согласованию с финансовыми органами может пересмотреть
сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов налога на прибыль и
предоставить справку об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до
окончания отчетного квартала.
Авансовые взносы налога на прибыль производятся не позднее 15-го числа
каждого месяца равными долями в размере одной трети предполагаемой
кварнтальной суммы налога. До начала каждого квартала предприятия
представляют налоговому органу по месту своего нахождения справку о
предполагаемой сумме прибыли в предстоящем квартале.
По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательнщики
исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически
полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных
льгот с ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате
в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных плантежей.
При этом расчет суммы налога на прибыль по фактической прибыли может
отличаться от исчисленного, исходя из предполагаемой прибыли. Разница между
суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной преднприятием
прибыли и суммой авансовых взносов налога за истекший квартал уточняется
(увеличивается или уменьшается) на сумму, рассчитанную исходя из процентной
ставки за пользование банковским кредитом, установленной в истекшем квартале
Центральным банком РФ: в течение квартала ставка ЦБ могла меняться, поэтому
берется ставка на середину квартала: на 15 февраля, на 15 мая, на 15 августа,
на 15 ноября.
Корректировка дополнительных платежей в бюджет на процентную ставку
Центрального банка РФ основана на том, что при занижении авансовых взносов
сумм налога на прибыль предприятие использовало в своем обороте средств,
которые должны были принадлежать бюджету, то есть, как бы использовало
бюджетный кредит.
Правда корректировка производиться в обе стороны: как в сторону
дополннительных платежей в бюджет (при занижении авансовых взносов, когда
раснчет суммы налога по фактической прибыли оказался больше суммы авансовых
платежей за истекший квартал), так и в сторону возврата предприятию излишне
внесенных средств в бюджет (при завышении авансовых взносов, когда расчет
суммы налога по фактической прибыли оказался меньше суммы авансовых платежей
налога за истекший квартал). Но при определении дополнительных платежей в
бюджет никаких ограничений не установлено, а при определении сумм, подлежащих
возврату из бюджета (или зачислению предприятию в счет предстоящих платежей),
установлены определенные ограничения: возврат из бюджета излишне внесенных
сумм производиться в пределах фактически вненсенных в бюджет авансовых
платежей налога на прибыль за отчетный квартал, но не более суммы оставшейся
после возврата налога по результатам перераснчета по фактически полученной
прибыли за отчетный период с начала года.
Если с предприятия, исходя из расчета налога по фактически полученной сумме
прибыли за квартал, причитаются дополнительные платежи в бюджет, то они
распределяются между бюджетами разных уровней пропорционально раснпределению
между ними налога на прибыль. Авансовые платежи налога на прибыль предприятия
производит за себя и отдельно - за свои структурные подразделения, не имеющие
отдельного баланнса и расчетного счета и находящиеся на территории другого
субъекта РФ. За себя предприятие производит авансовые платежи в федеральный
бюджет, а также в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет; за свои структурные
подразнделения предприятие производит авансовые платежи только в бюджет
соответнствующих субъектов РФ и в местные бюджеты.
Сведения о суммах авансовых взносов по каждому территориально обонсобленному
структурному подразделению предприятие сообщает соответстнвующим субъектам РФ
по месту нахождения структурных подразделений до начала квартала. При этом в
расчет принимается предполагаемая среднесписочная численность работающих (или
предполагаемый фонд оплаты труда) и предполагаемая средняя остаточная
стоимость основных производственных фондов на соответствующий период. Выбор
одного из двух показателей - чиснленность работающих или фонд оплаты труда
предприятие производят по свонему усмотрению.
Начиная с 1 января 1997 года предприятия, которые до этого времени
производили авансовые платежи, имеют право отказаться от них и перейти на
ежемесячную (вместо квартальной) уплату в бюджет налога на прибыль, исхондя
из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки нанлога.
Расчеты налога по фактически полученной прибыли производятся ежеменсячно
нарастающим итогом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, опнределяется
за вычетом ранее начисленных сумм платежей расчеты представлянются в
налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, по
квартальным расчетам - пятидневный срок со дня, установленного для
преднставления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в
десятиндневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского
отчета за истекший год.
На базе балансовой прибыли определяется валовая прибыль, а на ее оснонве
прибыль, облагаемая налогом.
Кроме того, следует иметь в виду, что прибыль, принимаемая в расчет для целей
налогообложения, отличается от балансовой прибыли на суммы норнмируемых
затрат, представительских расходов и др., то есть валовая прибыль больше
балансовой на сумму превышения установленных нормативов.
При возникновения у предприятий задолженности по платежам в бюджет к ним могу
применяться меры бесспорного взыскания недоимки в виде обранщения взыскания
на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. Эта мера осуществляется
в соответствии с установленным Госналогслужбой РФ, Минфином РФ ЦБ РФ
лПорядком бесспорного взыскания недоимки по платенжам в бюджет в виде
обращения взыскания на суммы, причитающиеся недонимщику от его дебиторов.
Юридические лица, независимо от формы собственности и организацинонно --
правовой формы хозяйствования, а также их филиалы и иные обособнленные
подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, на
которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать
налоги, должны вести учет дебиторской задолженности и ежекварнтально
составлять перечень организаций и предприятий дебиторов с указанием суммы
дебиторской задолженности, в том числе просроченной.
Платежи по налогу на прибыль предприятие осуществляет на счет отденлений
федерального казначейства. В дальнейшем казначейства осуществляет
распределение суммы, уплаченного налога по уровням бюджетов с учетом
прендоставленных льгот и проведенных взаимозачетов данным
налогоплательщинком.
В соответствии с ФЗ лО внесении изменений и дополнений в Закон Роснсийской
Федерации лО налоге на прибыль предприятий и организацийû от 31.03.99 года №
62-ФЗ изменилась ставка налога на прибыль:
Таблица 5. Ставка налога на прибыль с 31.03.99 г. (%).
| Ставка налога | Федеральный бюджет | Бюджета субъектов РФ |
| Налог на прибыль организаций и предприятий | 11 | |
| 19 |
| Прибыль банков и страховых комнпаний | 11 | 27 |
Вследствие прошедших изменений изменился порядок уплаты в бюджета РФ налога
на прибыль. Налогоплательщик самостоятельно разбивает сумму уплачиваемого
налога на 11 % - зачисляется напрямую на счет казначейства лДоходы
федерального бюджета, и на 19% (для предприятий и организаций), либо на 27%
(для банков и страховых компаний) - зачисляется на счет казнанчейства
лНалоги, распределяемые органами федерального казначейства .
Заключение.
Тяжесть налогового бремени в России очевидна. В настоящее время, хотя и
понизилась ставка налога на прибыль, предприятиям и организациям очень сложно
выжить в условиях рыночной экономике при действующем налогообложении, так как
основная часть доходов ( до 90%) перечисляется в уплату нанлогов.
Предприятиям и организациям невыгодно показывать прибыльность предприятия, и
с помощью соответствующих бухгалтерских проводок преднприятие сводит прибыль
до нуля или убыточности.
На первом этапе функционирования новой налоговой системы налог на прибыль был
наиболее приоритетным в доходах консолидированного и местнных бюджетов. В
последующие годы значение этого налога заметно падало, оснтаваясь на
достаточно высоком уровне.
Снижение поступлений налога на прибыль можно объяснить тем, что в 1992 - 1995
гг. у данного налога была широкая налогооблагаемая база. В нее, кроме сомой
прибыли входили: доходы от внереализационной деятельности, сумма превышения
фонда оплаты труда в сравнении с нормируемой величиной, курсовая разница. С 1
января 1996 г. налог на превышение фонда оплаты труда был отменен. Этот
искусственный приток налога на прибыль, введенный в ценлях сдерживания
заработной платы, составлял в 1992 - 1995 гг. 20 - 23 % в обнщей сумме налога
на прибыль.
Еще одной причиной снижения доли налога на прибыль являются более высокие
темпы поступлений других налогов; так введение ряда местных налонгов, уплата
которых производится перед расчетом налога на прибыль или занметное
превышение их ставки.
На снижение налога на прибыль существенное влияние оказало сокращенние
поступлений от банков. В 1993 - 1994 гг. доля банков в общей сумме налонга на
прибыль составляла 20 - 22 %. В последующие три года в связи с финаннсовыми
трудностями, снижением учетной ставки, ужесточением финансовой политики ЦБ
РФ. Эти факторы привели к снижению налогооблагаемой базы и поступлению
налогов от банков.
Множественность налогов, налоговых ставок и льгот, нечеткость формулирование
законодательных и нормативных актов делают правильную уплату налогов
затруднительной для налогоплательщиков. В то же время в налоговом
законодательстве установлена довольно жесткая ответственность за нарушение
законов. Во многих случаях эти нарушения связаны с недостаточной
осведомленностью налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве
и особенно с происходящими в нем изменениями, дополнениями и т.п. Какой-либо
разъяснительной работы среди налогоплательщиков органами власти, в том числе
налоговыми органами, по сути дела не проводится. В результате у
предпринимателей и населения создается стереотип о несправедливости
существующих налогов, оправдывающий уклонение от налогообложения. Массовое
сокрытие доходов от налогообложения и крайне низкая финансовая дисциплина
стали в настоящее время одной из острейших проблем. Это подтверждается тем,
что только в ФБ недопоступает по некоторым данным до 40% прогнозируемых
доходов.
Планируемые меры по укреплению налоговой и платежной дисциплины:
- снижение налогового бремени и упрощение налоговой системы за счет
укрупнения налогов и отмены низкоэффективных налогов;
- расширение налоговой базы за счет отмены ряда налоговых льгот,
расширение круга плательщиков налогов и круга облагаемых доходов;
- недопущение двойного налогообложения за счет четкого определения
налогооблагаемой базы;
- постепенное перемещение налогового бремени с доходов предприятий на
доходы физических лиц;
- повышение роли имущественных налогов;
- усиление контроля за соблюдением налогового законодательства.
Литература.
1. Налог на прибыль. Сборник нормативных документов с комментариянми. -
М:Агенство лБизнес-Информ, 1996.
2. Балабин В. Разрешение споров о применении льгот/Хозяйство и пранво. -
1998. - № 3. - С.72-82.
3. Никонов А. О применении льгот не закрепленных в налоговом законне.//
Хозяйство и право. - 1998. - № 9. - С. 79-83.
4. Фомина О. Налогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных
странах.// Хозяйство и право. - 1998. - № 10. - С.82 - 88.
5. Галимзянов Р.Ф. Постатейные комментарий к инструкции ГНС от 10.08.95 № 37
лО порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций.// Налоги и платежи. - 1999. - № 1.-С. 84-108.
6. Петрова Г.В. Правоотношения по освобождению от налогообложения.//Право и
экономика. - 1997. - № 23/24. - С.31 - 42.
7. Петров А.В. Исчисление и уплата налога на прибылью/Главбух. - 1995.
-№ 10.-С.44-65.
8. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организанциях
(Оптимизация и минимизация налогообложения). - М: 1997. Том
-l.C.22-24,215-289.
9. Полторак А.Ф. Порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
организаций, имеющих в своем составе дочерние предприятия, филианлы,
подразделениям/Финансы. Ч 1996. - № 4. С.26 - 28.
10. Ю.Рагимов С.Н. Зигзаги налога на прибыль. //Финансы. - 1998. - № 1. С.27
- 28.
