Курсовая: Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения
УФИМСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ
ИНСТИТУТ СЕРВИСА
Кафедра финансы и банковское дело.
Курсовая работа
по дисциплине: УНалоги и налогообложениеФ.
Тема: Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.
Выполнила студентка гр. ФД-33: Биккинина Зульфия.
Проверила преподаватель:
Загитова Л. Р.
Уфа Ц 2000
Содержание.
Введение.................................3
1. Налогообложение имущества, переходящего в понрядке наследования или
дарения в зарубежных странах.........................4
2. Общие положения о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования
или дарения................................7
2.1.Плательщики налога и объекты налогообложения.............8
2.2.Оценка имущества для целей обложения.................11
2.3.Льготы по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения.................................12
2.4.Особенности налогообложения имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения.........................14
3. Порядок исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования
или дарения..............................17
3.1.Ставки и порядок исчисления налога на наследство...........18
3.2.Ставки и порядок исчисления налога на дарение.............23
4. Общий порядок уплаты налога......................28
Заключение...............................34
Список использованной литературы......................36
Приложения..............................37
Введение.
В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период,
налоги, как и вся налоговая система, являются одним из важнейших
экономических регуляторов. В российской Федерации налоговая система
практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят
пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них законы: лОб основах
налоговой системы в Российской Федерации (принят 27 декабря 1991 г.), лО
налоге на прибыль предприятий и организаций, "О налоге с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения" (от 12.12.91 № 2020-1) и
другие. 31 июля 1998 г. Президентом РФ была подписана первая часть Налогового
кодекса, предусматривающая существенные корректировки действующих налогов. В
соответствии с данным кодексом в Российской Федерации устанавливаются и
взимаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги
и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы. В состав местных налогов
входит налог с имущества, переходящего в понрядке наследования или дарения,
рассмотрению которого посвящена данная курсовая работа.
Этот налог занимает определенное место в доходах местных бюджетов. В России
налог с имущества, переходящего в понрядке наследования или дарения
физическим линцам, взимался с 1922 по 1943 гг. и вновь введен в действие с
января 1992 г. Законом РФ от 12.12.91 № 2020-1 "О налоге с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения" (далее Ч Занкон).
Целью данной курсовой работы является детальное рассмотрение налога с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, а именно, речь
пойдет о порядке исчисления и уплаты налога, его ставках и льготах, а также
об особенностях налогообложения имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения.
1.Налогообложение имущества, переходящего в понрядке наследования или дарения
в зарубежных странах.
Налог с наследств и дарений относится к давним налоговым формам. Он
существовал в государствах древней Византии и Рима. В 6 веке н. э. император
Август ввел налог с наследства - 5%. Налогом с наследства облагались лишь
граждане Рима, но не провинции. Налог носил целевой характер. Полученные
средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.
По своей экономической природе этот налог представляет собой обложение
трансферта богатства между индивидуумами. В настоящее время этот вид обложения
в зарубежной практике занимает ведущее место, поскольку суммы даримого и
особенно наследуемого имущества весьма значительны. Например, в структуре
доходов федерального бюджета США налог с наследств и дарений составлял
в 1980г. 6,4 млрд. долл. (1,2%), а к 1992 г. вырос почти в 1,7 раза и составил
сумму 13,3млрд. долл. (1,1%). В США налог на имущество, переходящее в
порядке наследования или дарения имеет необлагаемый минимум в размере 10 тыс.
долл. Более дорогой подарок или наследство облагается налогом по прогрессивной
шкале от 18 до 50%. Самая высокая ставка применяется, если наследство превышает
стоимость 2,5 млн. долл., при этом учитывается степень родства.
В Великобритании налогом на наследство не облагаются первые 150 тыс.
фунтов стерлингов стоимости передаваемого имущества, затем применяется ставка
40%. Действует система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20
до 80%.
В Германии ставка налога на наследство и дарение зависит от степени
родства и стоимости имущества. Различают четыре категории наследников, по
которым в таблице №1 приведены минимальные и максимальные ставки налога.
Необлагаемые налогом суммы также различны. Для супругов они составляют 250
тыс. марок, для детей Ц 90 тыс., внуков Ц 50 тыс., братьев и сестер Ц 10 тыс.
марок.
Таблица №1.
Ставки налога на наследство в Германии.
Катего-рия | Степень родства | Ставка налога, % при стоимости имущества |
До 50 тыс. марок | Свыше 100 млн. марок |
| 1. | Супруги и дети. | 3 | 35 |
| 2. | Внуки и родители (при получении наследства). | 6 | 50 |
| 3. | Братья, сестры и родители (при получении). | 11 | 65 |
| 4. | Прочие. | 20 | 70 |
В
Италии налог на наследование и дарение состоит из двух самостоятельных
частей, взыскиваемых одновременно. Первая часть зависит от стоимости
переходящего к новому владельцу имущества. Необлагаемый минимум здесь
составляет 120 млн. лир, после него действует прогрессивная шкала с минимальной
ставкой 3% и максимальной 27%. Последняя применяется в том случае, если
стоимость имущества превышает 3 млрд. лир. Вторая часть налога, зависит от
степени родства Ц освобождены супруги, дети и родители.
В
Испании налог на имущество, переходящее в порядке наследования или
дарения, записан в бюджет суммой 34200 млн. песет, или 2%. Ставки налога Ц от
7,65 до 34%. При определении налогооблагаемой базы наибольшими льготами
пользуется прямой наследник. Если он старше 21 года, из стоимости имущества
вычитается 2470 тыс. песет. Если он моложе 21 года, то дополнительно вычитается
617 тыс. песет за каждый год, недостающий до 21 года. Но общая сумма вычетов не
может превышать 7408 тыс. песет. Наследникам второй и третьей степени сумма
вычетов уменьшается вдвое, до 1235 тыс. песет Наследникам более отдаленной
степени родства и посторонним лицам вычеты не производятся.
В
Швеции налог на наследство и дарение ступенчатый Ц от 10 до 60%.
Наследство (дарение) до 200 тыс. крон для супругов и по 50 тыс. крон для
каждого ребенка не облагаются налогом. Высшая ставка применяется для дальних
родственников при стоимости, превышающей 8 млн. крон.
В России доля этого налога в доходах бюджета не достигает и 1%. Размер налога
с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения зависит от
величины стоимостной оценки имущества и от степени родства. Отличительная
особенность исчисления налога в России состоит в том, что стоимость
имущества, подлежащая обложению, определяется с учетом действонвавшего на
момент смерти наследодателя или заклюнчения договора дарения установленного
законом мининмального месячного размера оплаты труда (ММРОТ).
2.Общие положения о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования
или дарения.
Право наследования имущества закреплено статьей 35 Конституции РФ. Порядок
начисления и взимания налога с имущества, пенреходящего в порядке
наследования или дарения регламентируется Законом РФ от 12 декабря 1991 г. N
2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения" (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г., 27 января
1995 г.). Взыскивается этот налог в соответствии с инструкнцией
Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. № 32 "О понрядке исчисления и уплаты
налога с имущества, пенреходящего в порядке наследования или дарения".
В настоящее время на территории России дейнствуют положения:
Х о порядке перехода имущества в собственнность физических лиц по наследству,
предунсмотренные ст. 527Ч561 Гражданского кодекса РСФСР, утвержденного ВС
РСФСР 11.06.64 (редакция 26.01.96);
Х о порядке перехода имущества в собственность физических лиц в результате
дарения, предунсмотренные ст. 572Ч582 части второй Гражданнского кодекса РФ
от 26.01.96 № 14-ФЗ. Если международным договором установлены иные правила,
чем это предусмотрено российским законодательством, то применяются правила
межндународного договора.
В соответствии с частью V Конвенции о правонвой помощи и правовых отношениях по
гражданнским, семейным и уголовным делам, подписанной в Минске 22 января 1993
г. государствами Ч членанми Содружества независимых государств, граждане каждой
из Договаривающихся сторон могут
наследовать на территориях других
Договаривающихся сторон имущество или права по закону или по завещанию на
равных условиях и в том же объенме, как и граждане данной Договаривающейся
стороны.
При этом право наследования
недвижимого имущества определяется по
законодательству Договаривающейся стороны, на территории которой нанходится это
имущество, а право наследования
иного имущества определяется по
законодательству Догонваривающейся стороны, на которой наследодатель имел
последнее постоянное местожительство.
Производство по делам о наследовании
движинмого имущества компетентны
вести учреждения Договаривающейся стороны, на которой имел местонжительство
наследодатель в момент своей смерти, а по делам о наследовании
недвижимого
имущестнва Ч учреждения Договаривающейся стороны, на территории которой
находится имущество.
2.1. Плательщики налога и объекты налогообложения.
Плательщиками налога с имущества, переходященго в порядке наследования или
дарения, являются физические лица (граждане
РФ, иностранные гражндане и
лица без гражданства, в том числе несоверншеннолетние дети; родители, опекуны,
попечитенли, усыновители в случае, если дети не имеют санмостоятельного
источника дохода; администрация воспитательного, лечебного учреждения или
учрежндения социальной защиты в случае, если несоверншеннолетний ребенок
находится на полном госундарственном обеспечении), которые становятся
собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации
в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения.
Налогообложению подлежат физиченские лица независимо от того, проживают они на
территории России или за ее пределами, у которых открылось наследство или
получены подарки после 01.01.92. При этом следует иметь в виду, что монментом
открытия наследства считается день смерти наследодателя, а при объявлении его
умершим Ч день вступления в законную силу решения суда об объявлении его
умершим.
Об учете плательщиков налога с имущества, переходящего в порядке наследования
или дарения говорится во Временных методических рекомендациях, сообщенных
письмом Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1995 г. N ВН-6-03/659 (см. Приложение
№ 1).
Налог уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке
наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения следуюнщее
имущество:
С 1 января 1992 г.:
а) жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах;
б) паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-
строительных коноперативах;
в) транспортные средства Ч автомобили и приценпы к ним, мотоциклы, мотосани,
самолеты, вертолеты, катера, яхты, мотолодки, водные мотоциклы, сейнеры,
буксиры, несамоходные суда (плашкоуты, плавдачи, баржи), дельтапланы, воздушные
шары и другие транспортные средства, подлежащие регистрации в инспекцинях по
маломерным судам, региональных управнлениях морского и речного транспорта и
других организациях, осуществляющих регистрацию водно-воздушных транспортных
средств на тернритории
РФ;
г) предметы антиквариата (культурные ценности, созданные более 50 лет назад)
Ч исторические ценности; предметы и их фрагменты, полученнные в результате
археологических раскопок; картины и рисунки целиком ручной работы, гравюры,
эстампы, литографии, произведения декоративно-прикладного искусства, редкие
рункописи, архивы и т. п. предметы, отнесенные к антикварным в соответствии с
п. 5 Указа Прензидента РФ от 30.05.94 № 1108 "О реализации предметов
антиквариата и создании специального уполномоченного органа государственного
контроля по созданию культурных ценностей" и др.;
д) предметы искусства;
е) ювелирные изделия;
ж) бытовые изделия из драгоценных камней и драгоценных металлов и лом таких
изделий.
С 1 января 1993 г.:
а) суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных
учреждениях.
Граждане, имеющие вклады в кредитных учнреждениях, имеют право сделать
распоряжение банку или иному кредитному учреждению, с лиценнзией
ЦБ РФ о
выдаче вклада в случае своей смернти любому лицу или государству. В этих случаях
вклад не входит в состав наследственной массы и не облагается налогом с
имущества, переходящего в порядке наследования.
Если вкладчик не сделал распоряжения банку или иному кредитному учреждению о
выдаче его вклада наследникам, то в случае его смерти вклад переходит к
наследникам на общих основаниях и является объектом налогообложения при
условии выдачи свидетельства о праве на наследство.
Денежные компенсации по закрытым счетам в случае их выплаты категориям
физических лиц, определенным постановлением Правительства РФ от 30.06.98 №
677 "О порядке проведения в 1998 году предварительной компенсации вкладов
отдельных категорий граждан Российской Федеранции в Сберегательном банке
Российской Федеранции по состоянию на 20 июня 1991 г. по гарантиронванным
сбережениям граждан, определенным Фендеральным законом "О восстановлении и
защите сбережений граждан Российской Федерации", не являются объектом
налогообложения, так как не входят в сумму вклада и выплачиваются из средств
федерального бюджета;
б) средства на именных приватизированных счентах физических лиц;
в) стоимость имущественных и земельных долей (паев) - часть дома, комната в
квартире; доля в уставном капитале, в том числе чистые активы с прибылью
предприятия. Действительная стонимость доли участника акционерного обществ
соответствует части стоимости активов общенства, пропорциональной размеру его
доли;
г) валютные ценности Ч иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте
(платежнные документы Ч чеки, векселя, аккредитивы и др.; фондовые ценности Ч
акции, облигации и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной
валюте); драгоценные металлы Ч золото, серебро, платина и металлы платиновой
группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии,
за исключеннием ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких
изделий; драгоценные природные камни Ч алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и
александриты в сыром и обработаннном виде, а также жемчуг, за исключением
ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий;
д) ценные бумаги в их стоимостном выражении Ч платежные документы (чеки,
векселя, аккрединтивы и др.), фондовые ценности (акции, облингации) и другие
долговые обязательства, выранженные в рублях. Денежные вклады (акции) в
уставный фонд акционерного общества как ценные бумаги являются объектами
налогообнложения.
С 13 декабря 1993 г.:
земельные участки.
Налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения,
облагаются только пенречисленные объекты. Наследуемые (полученные в дар)
гаражи, гаражные боксы, страховые суммы, наличные деньги в валюте РФ,
авторские права, интеллектуальная собственность и т. п. названным налогом не
облагаются.
Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должнностными лицами,
уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на
наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая
стоимость, перехондящего в собственность физического лица имущества,
превышает установленную федеральным законом величину.
Эта величина должна превышать 850-кратный установленнный законом минимальный
месячный размер оплаты труда (ММРОТ) на день открытия наследства или 80-
кратный ММРОТ на день удостоверения договора дарения.
2.2. Оценка имущества для целей налогообложения.
Налог с имущества, переходящего в порядке наслендования или дарения,
взимается со стоимости:
Х жилого дома, квартиры, дачи или садового донмика (определяется органами
коммунального хозяйства, в том числе бюро техничеснкой инвентаризации (БТИ)
или страховыми органами);
Х транспортных средств (определяется страховынми организациями или
организациями, связаннными с техническим обслуживанием транспорнтных средств,
при оформлении права наследонвания Ч судебно-экспертными учреждениями системы
Министерства юстиции РФ);
Х ценных бумаг (определяется официально принзнанным организатором торговли
(товарно-фондовой биржей), имеющим на то лиценнзию в соответствии с
действующим законнодательством).
При отсутствии котировок ценных бумаг на биржах налог исчисляется по данным
котировок предприятий-эмитентов и банков-эмитентов ценнных бумаг на
конкретную дату. Налог исчисляется в рублях и копейках.
Другое имущество оценивается экспертами (специалистами-оценщиками).
При наследовании (дарении) валютных ценнонстей либо определении стоимости
наследуемого (подаренного) имущества в иностранной валюте стоимость такого
имущества для целей налогооблонжения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ,
действовавшему на день открытия наследства или дату оформления договора
дарения.
Стоимость подаренного (наследуемого) имущенства, выраженная в иностранной
валюте, не покунпаемой ЦБ
РФ, сначала переводится согласно ее прямому
курсовому соотношению в конвертируенмую валюту. Полученная таким образом сумма
стонимости этого имущества в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в
общеустановленном понрядке.
Важно подчеркнуть, что налог с имущества, переходящего в порядке
наследования, исчисляется от стоимости наследственного имущества на день
открытия наследства вне зависимости оттого, что стоимость этого имущества в
момент выдачи свиндетельства может быть иной по сравнению с его оценкой на
день открытия наследства.
Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчиснляется со стоимости
имущества, указанной сторонами, участвунющими в сделке, но не ниже оценки,
произведенной уполнонмоченными на это органами.
2.3. Льготы по уплате налога.
Федеральным законом установлен фактически закрытый пенречень
льгот по
налогу, т. е. региональные и местные органы власти не имеют права расширять
его.
В соответствии с действующим законодательством налог не взимается со стоимости:
1) имущества, переходящего в порядке
наследованния супругу, пережившему
другого супруга, или в порядке
дарения от одного супруга другому
независимо от того, проживали супруги вместе или нет на основании свидетельства
о регистранции брака, а при его отсутствии Ч решения суда о признании факта
супружества;
2) жилых домов (квартир) и с сумм паевых накопнлений в жилищно-строительных
кооперативах, если
наследники или
одаряемые (в том числе не
состоящие в родстве) проживали (совместная прописка не обязательна) в этих
домах (квартинрах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия
наследства или оформления договора дарения, а также, если наследники
(одаряемые), совместно проживающие с наслендодателем (дарителем), временно
выехали в связи с обучением (студенты, аспиранты, учанщиеся), длительной
служебной командировкой, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах на
основании:
а) справки о совместном проживании из соответнствующего жилищного органа или
городской, поселковой сельской администрации, правленния ЖСК, а также решения
суда;
б) справки о совместной регистрации по месту жительства, соответствующему
объекту наслендования или дарения, из жилищного органа или городской,
поселковой, сельской админинстрации;
в) паспорта дарителя и одаряемого с отметкой о регистрации по месту
жительства, соответствунющему адресу объекта дарения (ксерокопии паспортов с
отметкой должностного лица налонгового органа о соответствии их подлинникам
остаются на хранении в налоговом органе в деле налогоплательщика). Если
одаряемый и даритель зарегистрированы на одной площади, но в собственности
одаряемого имеется еще квартира (несколько квартир), то льгота одарянемому по
уплате налога предоставляется по той квартире, где они совместно проживают на
монмент заключения договора дарения;
г) справки соответствующей организации о принчинах отсутствия гражданина;
3) имущества лиц, переходящего в порядке
наслендования от лиц, погибших
при защите СССР и Российской Федерации, в связи с исполнением государственных
или общественных обязаннонстей либо в связи с выполнением долга гражданнина
СССР и Российской Федерации по спасеннию человеческой жизни, охране
государственнной собственности и правопорядка;
4) жилых домов и транспортных средств, перехондящих в порядке
наследования
инвалидам I и II групп (со стоимости квартиры и другого имунщества, переходящего
в порядке наследования инвалидам I и II групп, налог взимается);
5) транспортных средств, переходящих в порядке
наследования членам семей
военнослужащих, потерявших кормильца (потерявшими кормильнца считаются члены
семьи умершего (погибшенго) военнослужащего, имеющие право на полунчение пенсии
по случаю потери кормильца). Не являются плательщиками налога сотруднинки
дипломатических и консульских представинтельств и приравненных к ним
международных орнганизаций, а также члены их семей.
В постановлении Правительства РФ от 12.08.94 № 926 "Об утверждении Положения
о порядке вознврата гражданам незаконно конфискованного, изънятого или
вышедшего иным путем из владения в связи с политическими репрессиями
имущества, возмещения его стоимости или выплаты денежной компенсации"
определено, что наследники реабинлитированных лиц освобождаются от уплаты
налога с имущества, переходящего в порядке наследованния. В связи с тем, что
в налоговое законодательстнво до настоящего времени данное положение не
внесено, льгота, гарантированная вышеназванным постановлением Правительства
РФ, указанной кантегории плательщиков не предоставляется.
Законом РФ "О налоге с имущества, переходянщего в порядке наследования или
дарения" органам местного самоуправления и органам законодательнной власти
субъектов Федерации не предоставлено право устанавливать дополнительные
льготы по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения.
2.4. Особенности налогообложения имущества, переходящего
в порядке наследования или дарения.
В соответствии с подпунктом "х" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О
подоходном налоге с физиченских лиц" в совокупный годовой доход не
включанются доходы в денежной и натуральной форме, понлучаемые от физических
лиц в порядке наследованния или дарения, за исключением вознаграждения,
выплачиваемого наследникам авторов произведенний науки, литературы,
искусства, а также открынтий, изобретений и промышленных образцов.
Исходя из положений законов РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения" и "О подоходном налоге с физических лиц":
Х физические лица, получившие в дар от физиченских лиц имущество, являющееся
объектом нанлогообложения, обязаны уплатить налог с имунщества, переходящего
в порядке дарения;
Х физические лица, получившие в дар имущество от юридического лица, являются
плательщиканми одновременно двух налогов: налога с имунщества, переходящего в
порядке дарения, и пондоходного налога. Это не является двойным
нанлогообложением, так как обложению налогами подлежат разные объекты: в
случае дарения Ч имущество; при обложении подоходным налонгом Ч доход в виде
подарка, полученного от юридического лица. При этом сумма подоходнного налога
не уменьшается на сумму удержаннного налога на дарение;
Х физические лица, получившие в собственность в порядке наследования
имущество, являющеенся объектом налогообложения, помимо госнпошлины за выдачу
свидетельства о праве на наследство обязаны уплатить налог с имущестнва,
переходящего в порядке наследования;
Х при переходе прав собственности на имущество физического лица юридическому
лицу по нанследству или в результате дарения налог с имунщества, переходящего
в порядке наследования или дарения, с юридического лица не взимаетнся,
поскольку плательщиками данного налога являются физические лица. В этом
случае финзическое лицо уплачивает государственную поншлину за оформление
договора дарения или занвещания.
При передаче имущества по договору пожизнненного содержания с иждивением,
заключенному с соблюдением всех существенных условий, предунсмотренных для
его заключения (в том числе и на бесплатной основе), налог с имущества,
переходянщего в порядке дарения, не взимается.
Налог взимается при условии выдачи нотариунсами или должностными лицами,
уполномоченнынми совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на
наследство или договоров дарения. Реншение суда о признании права на
наследство (без нотариального оформления этого права) не являетнся основанием
для исчисления и взимания налога.
3. Порядок исчисления налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения.
В Законе установлена обязанность нотариусов (друнгих должностных лиц,
уполномоченных совершать нотариальные действия) представлять в налоговый
орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в
собственность физиченских лиц, необходимую для исчисления налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения:
Х в 15-дневный срок с момента выдачи свидетенльства о праве на наследство или
удостоверения договора дарения, если имущество перешло в собственность
физических лиц, проживающих на территории РФ;
Х в период оформления права собственности на имущество, если имущество
перешло в собстнвенность физических лиц, проживающих за пределами РФ.
С 1 января 1999 г. в соответствии со ст. 85 Нанлогового кодекса РФ органы
(учреждения), уполнонмоченные совершать нотариальные действия, и нонтариусы,
осуществляющие частную практику, обянзаны сообщать о нотариальном
удостоверении права на наследство и договоров дарения в налогонвые органы по
месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего
нотариального удостоверения.
Исчисление налога и вручение платежных извенщений физическим лицам, проживающим:
на территории РФ, производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня
получения сонответствующих документов от нотариусов и долнжностных лиц,
уполномоченных совершать нотаринальные действия;
за пределами РФ Ч до получения ими докуменнта, удостоверяющего право
собственности на имунщество. Выдача такого документа без предъявления
квитанции об уплате налога не допускается.
Начисление налога и вручение платежного изнвещения производятся налоговым
органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариальнонго
удостоверения перехода имущества в собственнность другого лица в порядке
наследования или данрения. Если плательщику не был исчислен налог по месту
нахождения или нотариального удостовенрения имущества, то справка о стоимости
имущестнва направляется в налоговый орган по месту житенльства плательщика
для начисления и взыскания налога.
Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования или дарения,
исчисляется по прогрессивным ставкам в зависимости от степени родства и
стоимости имущества с учетом действонвавшего на момент смерти наследодателя или
заклюнчения договора дарения установленного законом мининмального месячного
размера оплаты труда (ММРОТ). При этом следует иметь в виду, что при
исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наслендования или
дарения, размеры минимальной менсячной оплаты труда применяются с момента
опубнликования Федерального закона.
ПРИМЕР
. Законом РФ от 09.01.97 № 6-ФЗ, опубликованным 16.01.97 в
"Российской газете" № 9, с 01.01.97 установлен минимальный менсячный размер
оплаты труда в размере 83490 руб. (83 руб. 49 коп.). Договор дарения между Н. и
М. заключен 07.01.97. В этом случае при исчислении налога на даренние
применяется минимальный месячный разнмер оплаты труда, действовавший до
01.01.98, т. е. 75900 руб. (75 руб. 90 коп.).
3.1.Ставки и порядок исчисления налога на наследство.
Ставки налога на
наследство:
а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратнного до 1700-кратного
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММРОТ):
наследникам первой очереди Ч 5 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный
ММРОТ;
наследникам второй очереди Ч 10 % стоимости имущества, превышающей 850-
кратный ММРОТ;
другим наследникам Ч 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;
б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного
ММРОТ:
наследникам первой очереди - 42,5-кратного ММРОТ + 10 % стоимости имущества,
превышающей 1700-кратный ММРОТ;
наследникам второй очереди Ч 85-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества,
превышающей 1700-кратный ММРОТ;
другим наследникам - 170-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества,
превышающей 1700-кратный ММРОТ;
в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного ММРОТ:
наследникам первой очереди - 127,5-кратного ММРОТ + 15 % стоимости имущества,
превышающей 2550-кратный ММРОТ;
наследникам второй очереди - 255-кратного ММРОТ + 30 % стоинмости имущества,
превышающей 2550-кратный ММРОТ;
другим наследникам - 425-кратного ММРОТ + 40 % стоинмости имущества,
превышающей 2550-кратный ММРОТ.
При применении приведенных ставок необхондимо исходить из положений ст. 532
Гражданского кодекса РСФСР, в которой определено, что наследнниками
первой
очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители
(усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;
второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны
отца, так и со стороны матери.
Наследники второй очереди призываются к нанследованию по закону лишь при
отсутствии наследнников первой очереди или при непринятии ими нанследства, а
также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права
наслендования.
Внуки и правнуки наследодателя являются нанследниками
по закону,
если ко времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был
бы наследником. Они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при
наследовании по закону их умершему родителю. В этих случаях внуки и правнуки
призываются в качестве наследнников первой очереди. При наследовании
по
завенщанию внуки и другие физические лица, указанные наследодателем в
завещании, будут призываться к наследованию как другие наследники, вне
зависинмости от того, живы наследники по закону или нет, так как в соответствии
со ст. 257 Гражданского кодекса РСФСР при наличии завещания наследонвание по
закону имеет место лишь в отношении чансти имущества наследодателя, оставшейся
не завенщанной. В том случае, если имеет место
наследованние по праву
представления, что возможно лишь при наследовании
по закону, внуки
будут призыванться к наследованию в качестве наследников
первой очереди.
Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на наследование, не
уменьшается:
Х на покрытие затрат наследодателя по уходу за наследодателем во время его
болезни, а также на его похороны;
Х на содержание граждан, находившихся на ижндивении наследодателя;
Х на удовлетворение претензий по зарплате и претензий, приравненных к ним;
Х по охране наследственного имущества и по управлению им.
Однако до истечения шести месяцев со дня отнкрытия наследства или до
получения свидетельства о праве на наследство наследник (наследники) вправе
производить перечисленные расходы за счет наследственного имущества.
При исчислении налога с имущества, переходященго в порядке наследования,
установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается
установленный законом (с момента опубликования закона) размер минимальной
месячной оплаты труда на день открытия наследства.
Налог на наследство взимается с общей стоимонсти переходящего в собственность
физического лица имущества, превышающей на день смерти наследодателя
850-кратный установленный законом ММРОТ.
ПРИМЕР. На день смерти Н. стоимость нанследованного наследником первой
очереди В. имущества составила 74500 руб.; ММРОТ Ч 83 руб. 49 коп. Для
исчисления налога определяем:
1. Соотношение стоимости наследованного имунщества с ММРОТ на день смерти
наследодателя:
74500 : 83,49 = 892,3,
т. е. более 850-кратного ММРОТ, но не превыншает его 1700-кратного размера.
Так как имунщество переходит в собственность наследнику первой очереди,
ставка налога составляет 5 %;
2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
850 Х 83,49 = 70966 руб. 50 коп.;
3. Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом:
74500 - 70966,5 = 3533 руб. 50 коп.;
4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:
3533,5 Х 5 : 100 = 176 руб. 68 коп.
Налог с имущества, переходящего в порядке нанследования, исчисляется от
стоимости имущества на день открытия наследства (даже если бы стоимость этого
имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой
на день отнкрытия наследства).
ПРИМЕР. На день смерти наследодателя Н. стоимость перешедшего по наследованию
В. имущества составляла 40500 руб. (40500 : 83,49 = 485, т. е. менее
необлагаемого 850-кратного ММРОТ);
на день выдачи свидетельнства о праве на наследство - 90500 руб. (90500 :
83,49 = =1084, т. е. более необлагаемого 850-кратного ММРОТ).
На день смерти Н. и на день получения наследнником В. свидетельства о праве
на наследство ММРОТ составлял 83 руб. 49 коп. В этом случае наследнику В.
налог не начислянется, так как стоимость имущества на день смерти
наследодателя Н. не превысила сумму необлагаемого налогом минимума.
Налог исчисляется со стоимости имущества, пенреходящего от каждого
конкретного наследодателя, согласно причитающейся наследнику доле.
ПРИМЕР
. После смерти Н. имущество стоинмостью 200000 руб. перешло в
собственность брата и сестры в равных долях, т. е. по 100000 руб. Необлагаемый
минимум на день смерти наследодателя Ч 70966,5 руб. (850 Х 83,49).
Следовательно, каждому наследнику налог бундет начислен с 29033,5 руб.
(100000 - 70966,5) по ставке 10 % как наследникам второй очеренди. Таким
образом, каждый наследник обязан уплатить по 2903 руб. 35 коп.
При получении наследства от нескольких наследодателей налог начисляется
отдельно по каждому открывшемуся наследству, т. е. исчисление налога по
совокупности наследуемого от разных наследодателей имущества не допускается.
ПРИМЕР
. В январе 1998 г. гражданин В. понлучил наследство от сестры
стоимостью 40000 руб., в сентябре 1998 г. от брата - стоинмостью 50000 руб.
ММРОТ в обоих случаях сонставлял 83 руб. 49 коп. В данном случае налог
начисляться не будет, так как стоимость наследуемого имущества ни в первом, ни
во втором случае не превышает необлагаемый налогом минимум (850 Х 83,49 =
70966,5).
При исчислении налога при наличии в составе нанследственной массы имущества,
по которому в соотнветствии с действующим законодательством может быть
предоставлена льгота, либо имущества, не явнляющегося объектом налогообложения,
стоимость наследственной массы уменьшается на стоимость этого имущества.
Сумма налога с имущества, переходящего в собственность физических лиц в порядке
наследонвания, в случае наличия в составе этого имущестнва жилых домов
(квартир), дач и садовых доминков в садоводческих товариществах уменьшается на
сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за
указанные объекты до конца года открытия наследства в соотнветствии с
положениями Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 "О налогах на имущество физических
лиц".
ПРИМЕР. В апреле 1998 г. гражданин - иннвалид II группы, не состоящий в
родственных отношениях с наследодателем, получил в понрядке наследования
одновременно квартиру стоимостью 150000 руб. и машину стоимостью 18000 руб.
Общая стоимость наследованного имущества составила 168000 руб. На момент
смерти наследодателя ММРОТ составлял 83 руб. 49 коп. В этом случае
определяются:
1. Налогооблагаемая база:
168000 - 18000 = 150000 руб. Из общей стоимости имущества, переходящего в
порядке наследования, исключается стоинмость автомашины в связи с правом
наследнинка на льготу как инвалида II группы;
2. Соотношение стоимости наследуемого имущенства и размера ММРОТ:
150000 : 83,49 = 1796,62 руб. Стоимость имущества составила более 1701-
кратного, но не превысила 2550-кратного устанновленного законом ММРОТ, в
связи с чем применяется ставка для других наследников от стоимости имущества,
превышающей 1701-кратный ММРОТ;
3. Сумма, которая превышает 1700-кратный ММРОТ:
1700 Х 83,49 руб. = 141933 руб. 150000 руб. - 141933 руб. = 8067 руб.;
4. Сумма налога:
170 Х 83,49 = 14193,30 руб. 8067 руб. Х 30 % = 2420,1 руб. 14193,3 + 2420,1 =
16613,4 руб.;
5. Сумма налога на строения, помещения и соонружения, подлежащая уплате за
квартиру до конца года, исчисленная по ставке 0,1 % от иннвентаризационной
стоимости, определенной БТИ (например, 25000 руб.), составила (25000 Х 0,1 %)
: 12 мес. Х 9 мес. = 18,74 руб. Налога на строения, помещения и сооруженния
может исчисляться со стоимости квартиры, отличающейся от стоимости этой же
квартинры, используемой для начисления налога на нанследование в силу
применения БТИ различнных методик определения стоимости строений, помещений и
сооружений для различных ценлей;
6. Сумма налога с имущества, переходящего в понрядке наследования, подлежащая
уплате нанследником:
16613,4 - 18,74 = 16594,66 руб.
3.2.Ставки и порядок исчисления налога на дарение.
Ставки налога на дарение:
а) при стоимости имущенства, переходящего в понрядке дарения, от 80-кратнного
до 850-кратного устанновленного законом ММРОТ:
детям, родителям 3 % стоимости имущества, превышающей
80-кратный установленный законом ММРОТ;
другим физическим лицам 10 % стоимости имущестнва, превышающей
80-кратнный установленный законном ММРОТ;
б) при стоимости имущенства, переходящего в понрядке дарения, от 851-кратного
до 1700-кратного установленного законом ММРОТ:
детям, родителям 23,1-кратного установленнного законом
ММРОТ +
+ 7 % стоимости имущенства, превышающей
850-кратный установленный законом ММРОТ;
другим физическим лицам 77-кратного установленного законом ММРОТ + 20 %
стоимости имущества, пренвышающей 850-кратный
установленный законом ММРОТ;
в) при стоимости имущенства, переходящего в понрядке дарения, от 1701-
кратного до 2550-кратного установленного законом ММРОТ:
детям, родителям 82,6-кратного установленнного законом ММРОТ +
+ 11 % стоимости имущенства, превышающей
1700-кратный установленный законом ММРОТ,
другим физическим лицам 247-кратного установленнонго законом ММРОТ +
+ 30 % стоимости имущенства, превышающей
1700-кратный установленный законом ММРОТ;
г) при стоимости имущенства, переходящего в понрядке дарения, свыше 2550-
кратного установленнного законом ММРОТ:
детям, родителям 176,1-кратного установленнного законом ММРОТ +
+ 15 % стоимости имущенства, превышающей
2550-кратный установленный законом ММРОТ,
другим физическим лицам 502-кратного установленнонго законом ММРОТ +
+ 40 % стоимости имущенства, превышающей
2550-кратный установленный законом ММРОТ.
Налог с имущества, переходящего в порядке данрения, исчисляется со стоимости
имущества, уканзанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки,
произведенной соответствующими органами в соответствии с законодательством.
При исчислении налога с имущества, переходянщего в порядке дарения,
установленного в кратнном размере от минимальной оплаты труда, учитынвается
установленный законом (с момента опублинкования закона) размер минимальной
месячной оплаты труда на день удостоверения договора даренния.
При дарении имущества налог исчисляется со стоимости имущества, превышающей
на день удоснтоверения договора дарения 80-кратный установнленный законом
ММРОТ. Следует иметь в виду, что если имущество переходит в собственность в
порядке дарения физическому лицу от одного и того же физического лица в
течение года несколько раз, то налог исчисляется исходя из общей стоимонсти
всего имущества, превышающей 80-кратный размер необлагаемого минимума.
ПРИМЕР. В течение 1998 г. физическим линцом от одного и того же дарителя,
не состоященго с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально
удостоверенным договорам даренния получены три подарка на сумму: в январе Ч
3000 руб., в марте Ч 8000 руб. и в июне Ч 75000 руб. В этом случае налог
исчисляется в следующем порядке:
1. Стоимость первого подарка составила 3000 руб. Соотношение стоимости
подарка и размера миннимальной месячной оплаты труда, применявншегося в
момент получения подарка:
3000 : 83,49 == 35,93.
Стоимость имущества составила менее 80-кратнного ММРОТ, в связи, с чем налог
не начислянется.
2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 11000 руб. (3000 +
8000).
2.1. Отношение стоимости двух подарков к разменру минимальной месячной оплаты
труда, принменявшемуся в момент получения двух подарнков:
11000 : 83,49 = 131,75.
Стоимость имущества составила более 80-кратнного, но не превысила 850-
кратного ММРОТ, поэтому применяется ставка в размере 10 % стоимости
имущества, превышающей 80-кратнный ММРОТ.
2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налонгом:
80 Х 83,49 = 6679,20 руб.
2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер
минимальной месячной оплаты труда:
11000 - 6679,20 = 4320,80 руб.
2.4. Сумма налога:
4320,80 Х 10 % : 100 % = 432,08 руб. 3. Общая стоимость трех подарков
составила 86000 руб. (3000 + 8000 + 75000).
3.1. Соотношение стоимости подарков и размера минимальной оплаты труда,
применявшегося в момент получения трех подарков:
86000 : 83,49 = 1030,06.
Стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты
трунда, поэтому применяется ставка 77-кратного ММРОТ + 20 % стоимости
имущества, превыншающей 850-кратный ММРОТ.
3.2. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер
минимальнной месячной оплаты труда:
86000 - (83,49 Х 850) = 86000 - 70966,5 = = 15033,5 руб.
3.3. Сумма налога:
83,49 Х 77 + 15033,5 Х 20 % : 100 % = 9435,43 руб. Сумма налога к уплате (с
учетом суммы, упланченной ранее):
9435,43 - 432,08 = 9003,35 руб.
ПРИМЕР. Гражданин в феврале 1999 г. от однного физического лица, не
состоящего с одаринваемым в родстве, получил в подарок имущестнво: квартиру
стоимостью 100000 руб., машину -20000 руб., наличные деньги в валюте РФ -25000
руб. Общая стоимость составила 145000 руб. Одаряемым была предоставлена в
налоговую инспекцию справка о совместном проживании с дарителем. В этом случае
при исчислении налога не учинтываются:
стоимость квартиры в связи с предоставленной льготой совместно проживающим
дарителю и одариваемому;
сумма наличных денег, так как данное имущенство не является объектом
налогообложения. Для целей налогообложения стоимость подарка составила 20000
руб. (т. е. стоимость машины). Соотношение стоимости подарка и размера
миннимальной месячной оплаты труда, применявншегося в момент получения
подарка:
20000 : 83,49 = 239,54.
Стоимость имущества составила более 80-кратнного, но не превысила 850-
кратного ММРОТ, в связи, с чем применяется ставка 10 %.
Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
83,49 Х 80 = 6679,20 руб.
Стоимость имущества, облагаемая налогом:
20000 - 6679,2 = 13320,8 руб.
Сумма налога, причитающаяся к уплате:
13320,8 Х 10 % : 100 % = 1332,08 руб.
Если физические лица получили в дар имущенство, принадлежавшее на праве общей
совместной собственности нескольким физическим лицам, а также если физическое
лицо подарило имущество в общую совместную собственность нескольким
физическим лицам, то налог исчисляется со стоинмости доли имущества,
причитающейся каждому одариваемому от каждого из дарителей в зависимонсти от
степени родства дарителя и одариваемого и стоимости этого имущества. Причем
для целей нанлогообложения доли участников общей совместнной собственности на
имущество признаются равнными, если иное не определено на основании законна
или не установлено соглашением всех ее участников.
ПРИМЕР. Муж подарил в 1999 г. жене и сыну в совместную собственность
квартиру стонимостью 120000 руб. Справка о совместном проживании не
представлена. В соответствии с законом жена имеет право на льготу, поэтому к
налогообложению будет принвлечен сын.
Стоимость подарка сыну составила 60000 руб. (120000 : 2).
Соотношение стоимости подарка и размера миннимальной оплаты труда,
применявшегося на день получения подарка:
60000 : 83,49 = 718,64.
Стоимость имущества составила более 80-кратнного, но не более 850-кратного
ММРОТ, в свянзи с чем применяется ставка 3 %. Стоимость имущества, не
облагаемая налогом:
83,49 Х 80 = 6679,20 руб.
Стоимость имущества, облагаемая налогом:
60000 - 6679,20 = 53320,80 руб.
Сумма налога, причитающаяся к уплате:
53320,80 Х 3 % : 100 % = 1599,62 руб.
4. Общий порядок уплаты налога.
Граждане, проживающие на территории РФ, упланчивают налог не позднее 3-
месячного срока со дня вручения им платежного поручения, а физические лица,
проживающие за пределами РФ Ч до полученния ими документа, удостоверяющего их
право собственности на имущество (выдача им такого документа без предъявления
квитанции об уплате нанлога не допускается).
В этот же период граждане, имеющие право на льготу, подтверждают его
соответствующими докунментами. В случае отказа (независимо от причин)
уплатить налог налоговый орган вправе обратиться в суд для принудительного
взыскания налога.
Законом РФ "О налоге с имущества, переходянщего в порядке наследования или
дарения" при ненуплате налога в установленные сроки предусмотренно взыскание
пени (в качестве компенсации потерь государства в результате недополучения
налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налогов): с 1 апреля 1998 г. в
размере 0,1 % от суммы недоимки за каждый календарный день просрочки платежа.
Следует отметить, что на сумму процентов за прендоставление отсрочки
(рассрочки) по уплате налога пеня не начисляется. Гражданин вправе отказаться
от предоставленной ему отсрочки (рассрочки) по названному налогу в том
случае, если не истек срок, установленный налоговым органом. В этом случае
сумма налога будет считаться недоимкой, и взыскиваться с начислением пени.
В соответствии с Налоговым кодексом с 1 янванря 1999 г.:
Х процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки
рефиннансирования
ЦБ РФ, но не более 0,1 % в день;
Х во всех случаях сумма пеней не может превыншать неуплаченную сумму налога;
Х пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после
уплаты таких сумм в полном объеме;
Х пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств
налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества
налогоплательщика в порядке, предусмотреннном Налоговым кодексом
РФ.
Принудительное взыскание пеней с физических лиц произвондится в судебном
порядке;
Х сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм
налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения
обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответстнвенности за
нарушение законодательства о нанлогах и сборах.
Если плательщик не может уплатить налог в установленные сроки, то налоговые
органы могут предоставить отсрочку или рассрочку уплаты налонга с имущества,
переходящего в порядке наследованния или дарения.
При этом под
отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты
полной суммы налога на более поздний срок, а под
рассрочкой Ч
распределенние суммы налога на определенные части с уплатой этих частей в
установленные сроки.
В соответствии с Законом РФ "О налоге с имунщества, переходящего в порядке
наследования или дарения":
Х решения о предоставлении отсрочки или раснсрочки уплаты налога с имущества,
переходянщего в порядке наследования или дарения, принимаются начальниками
государственных налоговых инспекций (см. Приложение №2) на основании
письменнного заявления налогоплательщика о предонставлении отсрочки
(рассрочки) (см. Приложение №3), которое поданется в течение трех месяцев со
дня вручения платежного извещения (по истечении этого срока заявление не
рассматривается);
Х отсрочка (рассрочка) уплаты налога может быть предоставлена не более чем на
два года с уплантой процентов в размере
0,5 ставки на срочные вклады,
действующей в Сберегательном баннке РФ на момент вынесения решения налогонвого
органа о предоставлении налогоплательнщику отсрочки (рассрочки). В случае
измененния ставок на срочные вклады, а также уплаты налога и сумм процентов
ранее срока, установнленного в решении налогового органа, данная сумма не
пересчитывается. По истечении установленных сроков невнесеннная сумма считается
недоимкой и взыскивается с начислением пени и процентов по предоставленнным
отсрочкам (рассрочкам) в установленном понрядке. В некоторых случаях, по
усмотрению налонгового органа, плательщику налога с имущества, переходящего в
порядке наследования или дарения, может быть предоставлена дополнительная
отсрочнка (рассрочка), однако общий срок предоставления отсрочек (рассрочек) не
должен превышать два года.
ПРИМЕР. Платежное извещение на уплату налога с имущества, переходящего в
порядке наследования (дарения), на сумму 55000 руб. вручено плательщику
04.03.98 со сроком уплаты не позднее 03.06.98, т. е. последним днем упланты
считается 03.06. Гражданин в течение 3-менсячного срока подал заявление в
налоговую иннспекцию о предоставлении ему отсрочки по уплате налога до 1
августа. Решением налоговонго органа от 27.05.98 гражданину предоставлена
отсрочка по уплате налога до 01.08. На момент принятия решения о предоставлении
отсрочки в Сбербанке
РФ действовала ставка на срочные вклады в размере
80 % годовых.
Проценты начислялись за 58 дней: со дня, слендующего за последним сроком
уплаты налога (04.06.98), по день, предшествующий дню уплаты налога,
указанному в решении налогового органа (31.07.98):
55000-58(0.5-80%:100%) =3496 руб.
365
Таким образом, не позднее 31.08.98 гражданнин обязан был уплатить 58496 руб.,
в том чиснле 55000 руб. Ч сумма налога; 3496 руб. Ч сумма процентов за
предоставление отсрочки по уплате налога.
ПРИМЕР. Плательщику вручено платежное извещение на уплату налога с имущества,
перенходящего в порядке наследования (дарения), 04.03.98 в сумме 50000 руб.
со сроком уплаты не позднее 3 июня. На основании письменного занявления
гражданина 27.05.98 налоговым органном вынесено решение о предоставлении ему
рассрочки по уплате налога равными долями в два срока до 01.08.98 и до
01.09.98. На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке РФ
действовала ставка на срочные вклады в размере 80 % годовых.
Рассчитаем сумму процентов:
25000.58(0,5-80%:100%)=1589 руб.,
365
25000-89 (0,5-80%: 100%) =2438 руб.
365
Гражданин обязан уплатить:
по первому сроку (не позднее 31.07) 26589 руб. (25000 - 50 % от суммы налога;
1589 - проценнты за 58 дней рассрочки по уплате налога);
по второму сроку (не позднее 31.08) -27438 руб.
Примеры расчета процентов по предоставленнной отсрочке (рассрочке) приведены
в соответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 30.05.95 № 32.
В главе 9 Налогового кодекса РФ (с 01.01.99) по условиям изменения срока
уплаты налога (в том числе по предоставлению отсрочек или рассрочек), в
частности, предусмотрено:
изменение срока уплаты налога по решению соответствующего органа
может производиться под залог имущества либо при наличии поручинтельства;
отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по
одному или нескольким налогам;
по федеральным налогам, перечисляемым в местный бюджет (каковым и
является налог с имущества, переходящего в порядке наследованния или
дарения), принятие решения об изменнении срока уплаты налога принимает
финаннсовый орган муниципального образования;
отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены
заинтересованному лицу в случаях: если этому лицу в случае единовременнной
выплаты им налога угрожает банкротство либо если имущественное положение
физиченского лица исключает возможность единовренменной уплаты налога. При
предоставлении отнсрочки (рассрочки) по этим основаниям предунсмотрено
начисление процентов на сумму задолженности исходя из ставки, равной 1/2
ставки рефинансирования ЦБ РФ, действонвавшей за период отсрочки или
рассрочки;
заявление о предоставлении отсрочки или раснсрочки по уплате налога
с указанием оснований и приложением необходимых документов поданется в
соответствующий уполномоченный орнган. Копия заявления направляется
заинтересонванным лицом в 10-дневный срок в налоговый орган по месту его
учета. По требованию уполнномоченного органа заинтересованным лицом
уполномоченному органу представляются докунменты об имуществе, которое может
быть преднметом залога либо поручительства;
решение о предоставлении отсрочки или раснсрочки по уплате налога
или об отказе в ее прендоставлении принимается уполномоченным орнганом в
течение одного месяца со дня полученния заявления заинтересованного лица. По
ходатайству заинтересованного лица уполномонченный орган вправе принять
решение о вренменном (на период рассмотрения заявления о предоставлении
отсрочки или рассрочки) приностановлении уплаты суммы задолженности
занинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным
лицом в нанлоговый орган по месту его учета в 5-дневный срок со дня принятия
решения;
решение о предоставлении отсрочки или раснсрочки по уплате налога
вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом
причитающиеся пени за все время со дня, устанновленного для уплаты налога, до
дня вступленния в силу этого решения, включаются в сумму задолженности, если
указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу:
если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под
залог имущества, то решенние о ее предоставлении вступает в действие только
после заключения договора о залоге имущества;
решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате
налога должно содернжать мотивы такого отказа и может быть обжанловано
заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством
РФ;
копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате
налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом
в 3-дневный срок со дня принятия танкого решения заинтересованному лицу и в
нанлоговый орган по месту учета этого лица.
Собственник имущества, перешедшего ему в порядке наследования или дарения, в
дальнейшем может продать, обменять это имущество только понсле уплаты им
налога за полученное ранее наследнство или дар, что должно быть подтверждено
соотнветствующей справкой из налогового органа.
Отказ налогового органа в выдаче справки об отсутствии задолженности по
налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, для
совершения наследниками и одаряемыми дальннейших сделок (купли-продажи, мены
и т. п.) с понлученным в собственность имуществом не допусканется.
Обязанность по уплате названных налогов вознлагается на налогоплательщика с
момента возникнновения установленных налоговым законодательстнвом
обстоятельств и прекращается в связи с уплантой налогов налогоплательщиком,
возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательнство
связывает прекращение обязанности по уплате налогов, со смертью
налогоплательщика или с принзнанием его умершим в порядке, установленном
гражданским законодательством РФ. В соответстнвии с Налоговым кодексом РФ
начиная с 1999 г. задолженность (т. е. сумма налога, не внесенная
плательщиком в установленный налоговым законондательством срок) по
поимущественным налогам умершего лица, признанного умершим, погашается в
пределах стоимости наследственного имущества.
В этом случае наследнику выписывается плантежное извещение на уплату
образовавшейся сумнмы задолженности, и устанавливаются новые сроки уплаты
налога. Если в наследство вступают несконлько наследников, то задолженность
по уплате нанлога распределяется в зависимости от доли наследнников в
полученном ими наследстве.
В случае смерти или гибели собственника его имущество переходит по наследству
(по закону или завещанию), наследник обязан заплатить не только налог на
наследуемое имущество, но и госпошлину. Госпошлина взимается при любых
нотариальных действиях, а также при оформлении судебных или арбитражных дел.
Ставки и льготы госпошлины определяет Закон РФ от 31 декабря 1995 г. №226-ФЗ
лО внесении изменений и дополнений в Закон РФ лО государственной пошлинеû.
Документом, подтверждающим право наследования является свидетельство о праве
наследования. За выдачу свидетельства с наследников первой очереди взимается
госпошлина в размере 1% от стоимости наследуемого имущества, с других
наследников 2%. В случаях нахождения наследуемого имущества за пределами
России размер пошлины составляет 1 ММРОТ до окончательного определения его
стоимости. При уточнении стоимости пошлина взимается в обычном режиме. При
исчислении госпошлины на наследуемые автомашины в нотариальные органы
необходимо представить документы от судебно-экспертных учреждений органов
юстиции, подтверждающие техническое состояние транспортных средств, а
возможно, и свидетельство о том, не находятся ли эти автомашины в розыске. По
госпошлине действует практически тот же перечень льгот, что и по подоходному
налогу с граждан, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и
другим налогам, основными плательщиками которых являются граждане РФ.
Заключение.
Обобщая все выше изложенное можно сделать вывод, что в России методика
исчисления налогов (при наследовании или дарении имущества) основывается на
налогооблагаемой базе (стоимость имущества), ставках, построенных на
прогрессивной основе, и льготах.
Необходимо отметить, что на данном этапе существуют определенные проблемы,
связанные с налогообложением имущества, переходящего в порядке наследования
или дарения. Если в России и имеет место факты дарения или наследования
дорогостоящих ценностей, то они единичны и большинство из них не проходит
государственного оформления. На практике сбор налога с наследуемого имущества
затруднен не только по причине не полного урегулирования правовых и
организационных отношений нотариальных и налоговых служб. Сложности связаны с
тем, что сумму налога рассчитывает налоговый инспектор после получения от
нотариуса уведомления об удостоверении документов на каждый отдельный факт
наследства и выписывает каждому налогоплательщику извещение об уплате налога.
Ответственность за своевременное уведомление налоговых администраций о фактах
наследования несут нотариусы (штраф Ц 5 ММРОТ). На мой взгляд, в данной
ситуации необходимо упростить, а следствии чего и ускорить эти процедуры. Я
считаю, что здесь надо пойти путем установления более тесного взаимного
сотрудничества между нотариусами и налоговыми службами базирующегося на: во-
первых, четко урегулированной правовой базе; во-вторых, автоматизации
осуществления данных процедур, основанной на внедрении современных
компьютерных систем и программ, успешно применяющихся в зарубежных странах.
В проекте Налогового кодекса заложены принципиально новые методические
подходы к исчислению налогов на наследуемое или даримое имущество. Объектом
налогообложения будет выступать практически все имущество, перечисленное в
действующей Инструкции ГНС РФ от 30 мая 1995 г. №32, а именно: жилые дома и
квартиры; дачи, садовые домики и земельные участки; транспортные средства;
драгоценности, произведения искусства и антиквариат; денежные средства в
валюте и рублях, включая вклады в банках (новый проект). В отличии от
западных систем, где к основным объектам обложения относятся акции,
имущественные паи и доли в уставном капитале, в проекте Налогового кодекса
они не указаны. В противоположность существующей практике налогообложение с
принятием Кодекса оценка наследуемого или даримого имущества будет
производиться по рыночной стоимости. В настоящее время оценка осуществляется
по инвентаризационной (данные Бюро технической инвентаризации) и страховой
стоимости. Если такую стоимость невозможно определить, то в расчет
принимается экспертная оценка. Размер налога зависит не только от величины
стоимостной оценки имущества, но и от степени родства.
В таблице 2 представлены действующие и проектируемые шкалы исчисления налога
на наследуемое или даримое имущество.
Таблица 2.
Ставки налога на наследуемое и даримое имущество.
(%)
| Наследники | Проект НК | Действующая система |
Дети, супруги, родители-наследники первой очереди Дедушки, бабушки, братья, сестры, внуки-наследники второй очереди Другие наследники (завещание) Другие наследники | 10 20 20 30 | От 5 до 15От 10 до 30От 20 до 40 Норма отсутствует |
Дарополучатели | Проект НК | Действующая система |
Дети и родители дарителя Другие лица, получающие подарок | 10 30 | От 3 до 15От 10 до 40 |
| | | |
Принятие новых ставок налога на наследуемое или даримое имущество должно
привести к упрощению процедуры его исчисления.
Список использованной литературы.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный
текст. Ц М.: Издательская группа НОРМА Ц ИНФРА М, 1999.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Справочная система Гарант.
3. Закон РФ от 12.12.91 № 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в
порядке наследования или дарения" (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 6
марта 1993 г., 27 января 1995 г.). Справочная система Гарант.
4. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. №32 "О порядке
исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования
или дарения". Справочная система Гарант.
5. Письмо Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1995 г. № ВН-6-03/659 "О
временных Методических рекомендациях о порядке учета плательщиков налогов с
имущества физических лиц и земельного налога". Справочная система Гарант.
6. Налоги: Учеб. Пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и
статистика, 1996.
7. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник
для вузов. Ц М.: Книжный мир, 1999.
8. Черник Д. Г, Налоги в рыночной экономике. Ц М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.
9. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Ц М.: ИНФРА-М, 1999.
10. Присягин Г. Н. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения.// Бухгалтерский учет. 1999. - №8, №9. Ц С. 22-26, С. 25-30.
11. Пятов М. Л., Быков В. А. Учет и налогообложение операций по использованию
договора дарения.// Бухгалтерский учет. 1998. - №10. Ц С. 30-35.
Приложение №1.
Письмо Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1995 г. № ВН-6-03/659
"О Временных методических рекомендациях о порядке учета плательщиков налогов
с имущества физических лиц и земельного налога".
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для
практического применения Временные методические рекомендации о порядке учета
плательщиков налогов с имущества физических лиц и земельного налога согласно
приложению. Временные методические рекомендации не являются нормативным актом
и должны применяться как практическое пособие в работе налоговых органов.
Учитывая, что во Временных методических рекомендациях отражена лишь часть
вопросов о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц,
Госналогслужба России предлагает систематически информировать Управление
методологии налогообложения физических лиц о практике его применения, а также
представлять предложения с целью совершенствования настоящих методических
рекомендаций.
Государственный советник
налоговой службы II ранга В.М.Некрасов
Приложение №2.
Приложение № 3
к Инструкции Госналогслужбы РФ
от 30 мая 1995 г. № 32
Решение № от "____" ___________________ 19___ г.
О предоставлении (отсрочки) рассрочки
по уплате налога с имущества, переходящего
в порядке наследования или дарения
В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации "О налоге с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" на основании
поданного ________________________ заявления гражданину _________________
(дата)
__________________________________ проживающему по адресу _______________
(Ф.И.О.) (согласно
_________________________________________________ паспорт: серия_________
прописке, указанной в паспорте)
N ______________ выдан ___________________________ предоставлена отсрочка
(кем, когда)
(рассрочка) по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования
или дарения (нужное подчеркнуть).
В связи с этим гражданин ___________________________________________
(Ф.И.О.)
обязан уплатить налог и проценты в следующие сроки:
_______________ руб. и ________________ руб. не позднее ______19___г.
(сумма налога) (сумма процентов)
______________ руб. и ________________ руб. не позднее ______19___г.
(сумма налога) (сумма процентов)
При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в размере
0,7% суммы недоимки за каждый день просрочки.
Начальник ГНИ (подпись)
Приложение №3.
Приложение № 4
к Инструкции Госналогслужбы РФ
от 30 мая 1995 г. № 32
Начальнику Государственной
налоговой инспекции
__________________________
__________________________
Заявление
Я __________________________________________________________________
(Ф.И.О.)
проживающий по адресу: __________________________________________________
(согласно прописке, указанной в паспорте)
прошу предоставить мне рассрочку (отсрочку) уплаты налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения, в сумме ________________
до "_____"___________________19____ г. в связи __________________________
_________________________________________________________________________
(указать причину)
_________________________________________________________________________
Дата Подпись
