Курсовая: Налог на доходы физических лиц
МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ
ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА
___________________________________________________
Специальность: лМенеджмент организации
Дисциплина: лНалоги и налогообложение
Курсовая работа
на тему:
лНалог на доходы физических лиц
Выполнил: студент 1-го курса
Группа ММА 11/3-01
Супрунюк А.М.
Проверил:
Москва 2004 год
СОДЕРЖАНИЕ
1. Введение ......................3
2. Налог на доходы физических лиц............3
2.1. Что облагается налогом .............3
2.2. Материальная выгода ...............3
2.3. Что не облагается налогом.............4
2.4. Как определить сумму налога, подлежащую удержанию из доходов
сотрудника........6
2.5. Налоговые вычеты ................7
2.6. Стандартные налоговые вычеты..........8
2.7. Определение облагаемого дохода, если сотрудник имеет право на
несколько вычетов ........13
2.8. Профессиональные налоговые вычеты .......13
2.9. Как начислять налог с дохода, выплаченного в натуральной форме
...............15
2.10. Как начислить налог с материальной выгоды....16
2.11. Уплата налога и отчетность ............17
3. Заключение .......................18
4. Список литературы ..................20
1. Введение
Эту реформу давно ждали в обществе. Масштабная реформа, конечно же,
невозможна без взаимного согласия парламента, Правительства, субъектов
Российской Федерации, бизнеса и широких слоев населения.
Основные направления реформы - это снижение налоговой нагрузки, сокращение
числа налогов, рационализация остающихся налогов, улучшение налогового
администрирования и в конечном итоге - создание стабильной, понятной и
предсказуемой налоговой системы, привлекательной для инвестиций и
способствующей экономическому росту. Наиболее важные меры, которые
предусматриваются в рамках реформы, состоят в отмене оборотных налогов,
исправлении многочисленных деформаций в налоге на прибыль и в некоторых других
налогах, снижении совокупной налоговой нагрузки на заработную плату.
2. Налог на доходы физических лиц
2.1. Что облагается налогом
Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного
года, облагается налогом на доходы физических лиц. В частности, налогом
облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты
(например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное
время) и т.п.
2.2. Материальная выгода
Также налогом на доходы физических лиц облагается материальная выгода. Она
возникает:
- Если сотрудник получает бесплатно, или по сниженным ценам товары (ценные
бумаги, работы, услуги) от организации; - Если
сотрудник получает от организации заем (ссуду) и получает проценты за его
использование по ставке, которая ниже ¾ ставки рефинансирования Банка
России (по займам выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в
валюте). 2.3. Что не облагается налогом
Перечень
выплат, которые не облагаются налогом доходы физических лиц, приведен в статье
217 НК РФ. В частности, к ним относятся:
1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, например:
cуммы выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или
другим повреждением здоровья (в приделах установленных норм);
выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;
пособие по беременности и родам, единовременное пособие рождении
ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных пособий по
уходу за ребенком-инвалидом;
пособие на погребение;
компенсации за использование личного автомобиля работника в
служебных целях и компенсации за использование личного имущества работника
(суточные в приделах установленных норм);
компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в
другую местность;
компенсации выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в
командировку (суточные в приделах установленных норм, оплата проезда и жилья
и т.п.);
единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со
смертью члена его семьи;
единовременная материальная помощь, оказываемая работникам,
пострадавшим от террористических актов на территории России.
Обратите внимание: перечисленные пособия и компенсации также не
облагаются единым социальным налогам, взносами на обязательные пенсионное
страхование и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний;
2) суммы материальной помощи, не превышающие 2000 рублей в год;
3) любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 рублей в год, выдаваемые при
проведении рекламы товаров (работ, услуг);
4) стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его
семьи, оплаченного фирмой за счет нераспределенной прибыли;
5) стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-
курортное лечение или оздоровительные в российском санатории, если фирма
приобрела эту поездку за счет нераспределенной прибыли;
6) возмещение расходов работника на приобретение медикаментов, назначенных
ему или членам его семьи лечащим врачом, в предела 2000 рублей в год.
2.4. Как определить сумму налога, подлежащую удержанию из доходов сотрудника
Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.
Налог исчисляется по ставке 13%
Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим
ставкам облагаются доходы, полученные:
в виде дивидендов (Налог удерживается по ставке 6%)
в виде материальной выгоды, которая возникает при получении
сотрудникам от организации ссуды (налог удерживается по ставке 35%)
в виде выигрышей и призов, полученных на конкурсах, играх и других
мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке
35%)
сотрудниками организации, которые не являются налоговыми резидентами
РФ (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом
налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на
территории России менее 183 дней в календарном году.
По ставке 13% сумма налога определяется так:
| | | |
| Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13% |
| | Общая сумма доходов - Доходы, облагаемые по специальным ставкам - Доходы, не облагаемые налогом- Налоговые вычеты |
|
=
X 13%
Сумма налога, исчисляется по ставкам 35%, 30% и 6%, определяется умножением
суммы доходов, облагаемых по этим ставкам, на соответствующие ставки.
Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника, определяется так:
| | | | | |
| Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов сотрудника |
| | Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам |
| | Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13% |
|
= +
2.5. Налоговые вычеты
Налоговый вычет Ц это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника
при исчислении налога.
Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Фирма может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты.
Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может получить
в налоговой инспекции, где он стоит на учете, при подаче декларации о доходах
за прошлый год.
Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда фирма
выплачивает доходы физическим лицам от операций по купле-продаже
принадлежащих им ценных бумаг, по гражданско-правовым договорам, в качестве
авторских гонораров. В этих случаях фирма может предоставить им имущественный
и профессиональный налоговые вычеты.
Доходы, облагаемые по ставкам 35%, 30%, и 6%, не уменьшаются на суммы
налоговых вычетов.
2.6. Стандартные налоговые вычеты
Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с
которыми заключены трудовые договоры. Если физическое лицо выполняет работы
по гражданско-правовому договору, то его доход нельзя уменьшить на
стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в инспекции, где он
состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошлый год.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую
налогом по ставке 13%
Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только
в одном из них. В каком месте получать вычет сотрудник решает сам.
Вычеты предоставляются на основании письменного заявления сотрудника и
документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление
вычетов работник должен подавать в начале каждого года.
Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые
вычеты ежемесячно.
Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то
налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:
3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 300 рублей.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере
3000 рублей в месяц,
приведен в пункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, он предоставляется
сотрудникам, которые:
пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и
испытаний ядерного оружия. В частности, на чернобыльской АЭС, на объекте
УУкрытиеФ, на производственном объединении УМаякФ;
являются инвалидами Великой Отечественной войны;
стали инвалидами I, II и III группы из-за ранения, контузии или
увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере
500 рублей в месяц,
приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, он предоставляет
сотрудникам которые:
являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
награждены орденом Славы трех степеней;
стали инвалидами с детства;
стали инвалидами I и II групп;
пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не
имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.
Право на эти вычеты должно быть подтверждено документами (например,
удостоверением участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и
т.п.).
Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500
рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере
400 рублей.
Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом
по ставке 13%, не превысит 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход
сотрудника превысил 20000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.
Пример
Работник фирмы не имеет права на стандартный налоговый вычет в
размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в
размере 400руб. до тех пор, пока его доход не превысит 20000 руб. Месячный
доход работника в 2003 году Ц 6000 руб.
В январе, феврале и марте ежемесячный доход работника, облагаемый
налогом составит 5600 руб.(6000 Ц 400)
В апреле доход работника превысит 20000 руб.
6000 руб. умножить 4 мес.=24000 руб.
Поэтому начиная с этого месяца доход работника не уменьшится и
составит 6000 руб. ежемесячно.
Если сотрудник работает в организации не с начала года, то вычет
предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.
При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по
форме №2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом
МНС России от 2 декабря 2002г. №БГ-3-04/686.
Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в
размере 300 руб. в месяц на каждого ребенка.
Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом
по ставке 13%, не превысит 20000 рублей, этот налоговый вычет не принимается.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на
учащихся дневной формы обучения до 24 лет.
Вычет должен применятся с месяца рождения ребенка и до конца того года, в
котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку
исполняется 18 лет в феврале 2003 года, то вычет может предоставляться в
течение всего 2003 года).
Чтобы получить вычет, работник должен сдать в бухгалтерию копию свидетельства
о рождении ребенка.
Пример
Сотрудник ООО лПассив К.Б. Яковлев не имеет права на стандартные
вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый
вычет в размере 400 руб.
Яковлев имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему
должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 300руб на каждого ребенка.
Месячный оклад Яковлева в 2003 году Ц 6000 руб.
Общая сумма налоговых вычетов, на которые имеет право Яковлев,
составит 1000 руб. (400 руб. + 300 руб. умноженное на 2).
Доход Яковлева превысит 20000 руб. в апреле 2003 года:
6000 руб. умноженное на 4 мес. = 24000руб
Следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника не уменьшается
на вычеты в размере 1000 руб.
В январе, феврале и марте 2003 года доход Яковлева, облагаемый
налогом, составит 5000 руб. (6000 Ц 1000). Начиная с апреля 2003 года доход
Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.
Если сотрудник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном
размере. Воспитывает сотрудник ребенка самостоятельно или уплачивает
алименты, значения не имеет.
Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет
ему не предоставляется.
Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
При этом Яковлев устроился на работу в ООО лПассив с 1 марта 2003
года. Общая сумма дохода Яковлева по прежнему месту работы составила 7000 руб.
Доход Яковлева превысит 20000 руб. в мае 2003 года:
7000 руб. + 6000 руб. умноженное на 3 месяца = 25000 руб.
Следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника не уменьшается
на вычеты в размере 1000 руб.
В марте и апреле 2003 года доход Яковлева, облагаемый налогом,
составит 6000 руб.
2.7. Определение облагаемого дохода, если сотрудник имеет право на несколько
вычетов
Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых
составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.
Вычет на содержание детей в размере 300 рублей предоставляется независимо от
того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.
Пример
Сотрудник ООО лПассив А.Н. Иванов принимал участие в ликвидации
последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике
Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.
Из положенных Иванову вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбирать
наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 руб.
Помимо этого сотруднику предоставляется налоговый вычет в размере 300
руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход
Иванова, полученный в течении года, не превысит 20000 руб.
2.8. Профессиональные налоговые вычеты
Как мы указывали выше, при исчислении налога на доходы физических лиц сумма
вознаграждения, выплачиваемая по гражданско-правовому договору (например,
договору подряда, поручения, авторскому договору), может быть уменьшена на
профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ).
Профессиональный налоговый вычет Ц эта сумма всех документально
подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданоско-правовому
договору (например, стоимость израсходованных материалов).
Такой вычет предоставляется на основании заявления работника, получающего
вознаграждение.
Пример
Для оформления дизайна офиса ЗАО лАктив привлекло А.Н. Иванова по
договору подряда.
Иванов не является индивидуальным предпринимателем. Вознаграждение по
договору составляет, 4600 руб. Расходы Иванова, связанные с выполнением работ
по договору, составили 2700 руб.
Он представил в бухгалтерию заявление о предоставлении ему
профессионального налогового вычета на сумму.
Доход Иванова, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:
4600 Ц2700= 1900 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию с
суммы вознаграждения Иванова, составит:
1900 руб. умноженное на 13% = 247 руб.
Если расходы, связанные с получением авторского (лицензионного)
вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумма
вознаграждения при исчислении налога на доходы физических лиц уменьшается на
профессиональный вычет в пределах норм, установленных в подпункте 3 статьи
221 НК РФ.
Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за
создание литературных произведений, уменьшается на профессиональный вычет в
размере 20% от суммы начисленного дохода.
По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических
произведений, фоторабот для печати и произведений архитектуры и дизайна вычет
предоставляется в размере 30% от дохода.
При исчислении налога вы можете уменьшить авторское вознаграждение либо на
сумму документально подтвержденных расходов, либо на профессиональный вычет в
пределах норматива. Одновременно применить оба вычета нельзя.
2.9. Как начислять налог с дохода, выплаченного
в натуральной форме.
Фирма может выплатить заработную плату в натуральной форме (например, готовый
продукцией). В этом случае налогом на доходы физических лиц облагается
стоимость имущества (с учетом НДС и акцизов), по которой оно передается
сотрудникам.
При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из
суммы выплат невозможно. Поэтому его можно удержать из любых других доходов
сотрудника, которые он получает в организации (например, из суммы дивидендов,
материальной помощи и т.д).
Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат,
причитающейся к выдачи сотруднику.
Если сотрудник других доходов в организации не получает или срок, в течение
которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то фирма должна
сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму
задолженности по налогам.
2.10. Как начислить налог с материальной выгоды
Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары
(работы, услуги) у фирмы-работодателя то налогом облагается разница между
ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним
покупателям, и их стоимостью, которую оплатил сотрудник.
Налог исчисляется по ставке 13%
Пример
В сентябре 2002 года ЗАО лАктив продало готовую продукцию
собственного производства (кирпичи) своему сотруднику А.Н. Иванову по сниженным
ценам.
1000 штук кирпича было продано по цене 4 руб./шт.
Обычно лАктив реализует такой же кирпич по рыночной цене Ц 7
руб.\шт. (в том числе НДС).
Для упрощения предположим, что Иванов не имеет права на стандартные вычеты.
Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью
кирпича, по которой он продан Иванову, и стоимостью, по которой он обычно
продается сторонним покупателям.
Эта разница составила:
(7 руб./шт. Ц 4 руб./шт.) х
1000 шт. = 3000 руб.
Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова составит:
3000 руб. х
13% = 390 руб.
Если сотрудник получает от фирмы заем (ссуду), то материальная выгода
возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными
средствами поставки, которая ниже ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ (по
займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).
Налог на доходы с материальной выгоды сотрудник должен уплатить
самостоятельно при подаче в налоговую декларации о доходах за прошедший год.
При определении суммы материальной выгоды:
1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из ¾
ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9%
годовых (по займам, выданным в валюте);
2) вычислить из суммы процентов, определенных исходя из ¾ ставки
рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых
(по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить
сотрудник по займу.
С этой разницы налог удерживается по ставке 35%.
2.11. Уплата налога и отчетность
Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который были
получены наличные денежные средства на выплату дохода или суммы дохода была
перечислена на банковский счет сотрудника.
Если доход уплачивается в натуральной форме или получен сотрудником в виде
материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня,
который следует за днем фактического удержания налога.
Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.
Если у фирмы есть обособленное подразделение (филиалы или представительства),
налог уплачивается как по нахождения главного отделения, так и по месту
нахождения его подразделений.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленных
подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого
сотрудникам этих подразделений.
Если общая сумма удержанного налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет
менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в
следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее
декабря текущего года.
В конце года на каждого человека, получившего доход в организации,
составляется справка о доходах по форме № 2-НДФЛ.
Справки о доходах направляются в налоговую инспекцию по месту регистрации
организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным
периодом.
Из этого порядка есть исключение. Если удержать налог с доходов сотрудника
невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме) или срок, в
течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то
организация должна направить справку о доходах этого сотрудника в налоговую
инспекцию не позднее одного месяца со дня получения им дохода.
3. Заключение
Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность,
способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической
деятельности индивида. В России подоходный налог был принят в 1916г.
Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой
базы: метод начислений и кассовый метод. Метод начислений применялся в РФ с
1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с
использованием кассового метода.
Слишком много целей мы хотим достигнуть при помощи одного документа, полагая,
что налоги, и только они, являются и тормозом и стимулом развития. Сегодня
необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление
кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан,
принятия соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов.
Необходимо упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога
имеется и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает
элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации будет
происходить равное обложение в условиях большой дифференциации доходов,
особенно такой, как в России.
4. Список литературы
1. лПрактическая бухгалтерия, Бератор-пресс, Москва, 2003г.
2. лПрактическая энциклопедия бухгалтера, лВыплаты физическим лицам,
Бератор-пресс, Москва, 2003г.
3. лНалоговый кодекс Российской Федерации II том, Бератор-пресс, Москва,
2003г.
