Курсовая: Учетная политика предприятия
СОЦИАЛЬНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
МОСКОВСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА СЕРВИСА
КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ
К У Р С О В А Я Р А Б О Т А
по теме:
лУчетная политика предприятия
Выполнила студентка:
Исаева Е.А.
Проверил:
Чернова Е.А.
Москва, 2004 г.
Содержание
Введение............................ 3
Глава I Понятие и формирование учетной политики
1.1 Разработка учетной политики................. 4
1.2 Требования к учетной политике................ 5
1.3 Изменение учетной политики............... .. 6
1.4 Раскрытие учетной политики................. 7
Глава II Выбор способов ведения бухгалтерского учета
2.1 По основным средствам................... 8
2.2 По нематериальным активам................. 10
2.3 По материально-непроизводственным запасам............ 11
2.4 По производственным запасам.................. 11
2.5 По затратам на производство и по учету готовой
продукции.......................... 12
2.6 Создание резервов........................ 19
Глава III Общие положения учетной политики
3.1 Разработка рабочего плана счетов................. 20
3.2 Выбор формы бухгалтерского учета............... 20
3.3 Организация бухгалтерского учета.............. 21
3.4 Определения количества и сроков проведения
инвентаризации имущества и обязательств............. 21
3.5 Система внутрипроизводственного учета, отчетности
и контроля......................... 21
Глава IV Учетная политика малого предприятия
4.1 Субъекты малого предпринимательства............ 22
4.2 Организация бухгалтерского учета на малом предприятии..... 23
Заключение............................ 26
Литература............................ 27
Введение
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке
бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регланментации учетного
процесса со стороны государства в прошлом в нанстоящее время перешли к
разумному сочетанию государственного ренгулирования и самостоятельности
организаций в постановке бухгалнтерского учета. Сущность новых подходов к
постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе
установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации
самонстоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленнных
перед учетом задач.
Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает
правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную
политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или
распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение
которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно.
Например, если у предприятия есть основные средства, то необходимо
определить, на основе какого метода вы будите начислять на них амортизацию.
Торговые организации и организации общественного питания должно указать в
учетной политике, как они будут отражать товары в учете Ц по покупным или по
продажным ценам. Предприятиям, которые поставляют свою продукцию (выполняют
работы, оказывают услуги) без предоплаты, следует решить, будут ли они
создавать резерв по сомнительным долгам. В то же время нет никакой
необходимости указывать, что учет на предприятии ведется в соответствии с
Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ У О бухгалтерском учетеФ.
Ведь требования этого закона обязательны для всех организаций.
Следует отметить, что значение учетной политики недооцениванется многими
организациями, в которых к разработке учетной полинтики относятся формально,
не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное
влияние на величину показателей себестоимости прондукции, прибыли, налогов на
прибыль, добавленную стоимость и имунщество, показателей финансового
состояния организации. Следовантельно, учетная политика организации является
важным средством формирования величины основных показателей деятельности
органнизации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомнления с
учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный ананлиз показателей
деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный
анализ различных организаций. Учетная политика на разных предприятиях
обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов
оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского
учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в
формировании учетной политики.
Итак, учетная политика Ц необходимый инструмент регулирования бухгалтерского
учета на конкретном предприятии.
Глава I
Понятие и формирование учетной политики
1.1 Разработка учетной политика организации
Учетная политика организации - это принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стонимостное
измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной
деятельности).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы групнпировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов
бухгалтерского учета, системы регистнров бухгалтерского учета, обработки
информации и иные соответствунющие способы и приемы.
Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 (6) допущений и
требований.
На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:
Х организационно-правовая форма организации (акционерное обнщество,
государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с
ограниченной ответственностью, производственный коонператив и т.д.);
Х отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленнность, сельское
хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);
Х масштабы деятельности организации (объем производства и ренализации
продукции, численность работающих, стоимость имущестнва организации и т.д.);
Х управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
Х финансовая стратегия организации (например, стремление органнизации к
уменьшению налога на прибыль и налога на имущество бундет способствовать
выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, Ч
применение ускоренных методов амортинзации основных средств, метода ЛИФО при
оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации,
наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и
рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов
учета, позвонляющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее
реализацию, Ч понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке
израсходованных производственных запасов и т.п.);
Х материальная база (наличие технических средств регистрации информации,
компьютерной техники и т.д.);
Х степень развития информационной системы в организации, в том числе
управленческого учета;
Х уровень квалификации бухгалтерских кадров.
Основы формирования и раскрытия учетной политики организанции установлены
Положением по бухгалтерскому учету лУчетная понлитика организации.
Данное Положение распространяется:
в части формирования учетной политики Ч на все организации независимо от
организационно-правовых форм;
в части раскрытия учетной политики Ч на организации, публинкующие свою
бухгалтерскую отчетность полностью или частично сонгласно законодательству
Российской Федерации, учредительным донкументам либо по собственной
инициативе.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером)
организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
Х выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;
Х рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтентические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалнтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полнноты учета и отчетности;
Х формы первичных учетных документов, применяемых для оформнления фактов
хозяйственной деятельности, по которым не предусмотнрены типовые формы
первичных учетных документов, а также форнмы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;
Х порядок проведения инвентаризации активов и обязательств органнизации;
Х правила документооборота и технология обработки учетной иннформации;
Х порядок контроля за хозяйственными операциями;
Х другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики организации по конкретнонму направлению
ведения и организации бухгалтерского учета осущестнвляется выбор одного
способа из нескольких, допускаемых законодантельством и нормативными актами
по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах
не установлены спонсобы ведения бухгалтерского учета, то при формировании
учетной понлитики осуществляется разработка организацией соответствующего
способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей
организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и
т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании
учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом
утверждения соответствующего организационнно-распорядительного документа. При
этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными
подразделениями органинзации (включая выделенные на отдельный баланс),
независимо от места их нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную понлитику до первой
публикации бухгалтерской отчетности, но не понзднее 90 дней со дня
государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика
считается применяемой со дня принобретения прав юридического лица
(государственной регистрации).
Филиалы и представительства иностранных организаций, нахондящиеся на
территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из
правил, установленных в стране нахожндения иностранной организации, если
последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.
1.2. Требования к учетной политике организации
Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты,
своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой,
непротиворечивости и рациональности.
Рассмотрим содержание каждого из указанных требований.
Полнота. Выбранный организацией вариант учетной политики должен
обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов ее
хозяйственной деятельности.
Своевременность. Факты хозяйственной деятельности организации должны
находить своевременное отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности. Никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки
зрения их регистрации на счетах бухгалтерского учета.
Осмотрительность. Применяемые способы учета должны обеспечивать большую
готовность к отражению в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем
возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов, т.е. к учету
принимаются такие доходы, которые уже получены или существует твердая гарантия
их получения.
Приоритет содержания перед формой. При отражении в бухгалтерском учете
фактов хозяйственной деятельности организация должна исходить не столько из
правовой основы этих операций, сколько из экономического содержания фактов и
условий хозяйствования.
Непротиворечивость. Выбранные способы учета должны обеспечивать тождество
данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
на последний календарный день каждого месяца.
Рациональность. Учетная политика должна строится таким образом, чтобы
обеспечить рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета в организации,
исходя из ее величины и условий хозяйственной деятельности.
1.3. Изменение учетной политики
Изменение учетной политики организации может производитьнся в случаях:
Х изменения законодательства Российской Федерации или нормантивных актов по
бухгалтерскому учету;
Х разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Применение нового способа ведения бухгалтерского учета преднполагает более
достоверное представление фактов хозяйственной денятельности в учете и
отчетности организации или меньшую трудоемнкость учетного процесса без
снижения степени достоверности инфорнмации;
Х существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение
условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой
собственников, изменением видов деятельнности, реструктуризацией
производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и
т.д.
Не считается изменением учетной политики и утверждение спосонба ведения
бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по
существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности
организации.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала
финансового года), следующего за годом его утверждения.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способнные оказать
существенное влияние на финансовое положение, движенние денежных средств или
финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном
выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на
дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Последствия изменения учетной политики, вызванного измененинем
законодательства Российской Федерации или нормативным актами по
бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в
порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным
актом. Если соответствующее законодательство или норнмативный акт не
предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то
они отражаются в бухгалтерском ученте и отчетности исходя из требования
представления числовых показантелей минимум за два года, кроме случаев, когда
оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов,
предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.
Отражение последствий изменения учетной политики заключаетнся в корректировке
включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетнный период соответствующих
данных за период, предшествующий отчетному.
Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетноснти. При этом
никакие учетные записи не производятся.
1.4. Раскрытие учетной политики
Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики
способы ведения бухгалтерского учета, существеннно влияющие на оценку и
принятие решения пользователей бухгалнтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учента, без знания о
применении которых заинтересованными пользоватенлями бухгалтерской отчетности
невозможна достоверная оценка финнансового положения, движения денежных
средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при форминровании учетной
политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности,
относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных
активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного
производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции,
товаров, работ, услуг и другие существенные способы.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности
информации об учетной политике организации по конкнретным вопросам
бухгалтерского учета устанавливаются соответствунющими положениями по
бухгалтерскому учету или законодательнынми актами и постановлениями
Правительства Российской Федерации.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объенме информация
об учетной политике подлежит раскрытию как мининмум в части, непосредственно
относящейся к опубликованным матенриалам.
Если учетная политика организации сформирована исходя из донпущений,
предусмотренных ПБУ 1/98, то эти допущения могут не раснкрываться в
бухгалтерской отчетности.
В тех случаях, когда при формировании учетной политики органинзации исходят
из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/98, такие допущения вместе с
причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской
отчетности.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительнная
неопределенность в отношении событий и условий, которые монгут породить
существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то
организация должна указать на танкую неопределенность и однозначно описать, с
чем она связана.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в
пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерснкой отчетности
организации за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об
учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со
времени составления годовой бухгалтерснкой отчетности за предшествующий год,
раскрывшей учетную полинтику.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение, движение денежнных средств или финансовые
результаты организации, подлежат обонсобленному раскрытию в бухгалтерской
отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной
политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении
отнчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в
бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в
бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответнствующие данные периодов,
предшествующие отчетному, скоррекнтированы.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отнражаются в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности органнизации.
Глава II
Выбор способов ведения бухгалтерского учета
2.1 По основным средствам
В составе информации об учетной политике по основным среднствам подлежит
раскрытию следующая информация:
Х о выбранных способах начисления амортизации;
Х о порядке списания затрат по ремонту основных средств;
Х о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое
имущество, отличное от денежных средств;
Х об изменениях стоимости основных средств, в которой они принняты к
бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции
и частичной ликвидации, переоценку основных средств);
Х о принятых сроках полезного использования объектов;
Х об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
Х об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.
При осуществлении лизинговых операций в составе информанции об учетной
политике лизингодателя и лизингополучателя подленжит раскрытию следующая
информация:
Х о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс (на балансе
лизингодателя и лизингополучателя);
Х о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периноде и до конца
действия договора лизинга.
Выбор вариантов начисления амортизации по основным средствам. В
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету лУчет основных средств
амортизация объектов основных средств производится одному из следующих
способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При выборе способов начисления амортизации по основным среднствам нужно
учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списанния стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной
амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство
увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль.
Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных
средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.
Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов
ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьншается.
Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увелинчиваются. Если,
например, затраты на ремонт основных средств за пять лет принять
соответственно в 10, 20, 30, 40 и 50 тыс. руб., а сумнмы амортизации за эти
годы в 50, 40, 30, 20 и 10 тыс. руб., то совокупнные расходы на амортизацию и
ремонт основных средств по годам будут равны (см. таблицу).
СОВОКУПНЫЕ ЗАТРАТЫ НА АМОРТИЗАЦИЮ И РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ГОДАМ ИХ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
| Сумма затрат | Годы |
| Первый | Второй | Третий | Четвертый | Пятый | Итого |
Амортизация Расходы по ремонту | 50 10 | 40 20 | 30 30 | 20 40 | 10 50 | 150 150 |
Итого | 60 | 60 | 60 | 60 | 60 | 300 |
Следовательно, способы списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования и уменьшаемого остатка начисления амортизации по основным
средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию
и на ремонт основных средств по годам.
При выборе способа начисления амортизации по основным среднствам нужно также
учитывать, что при применении ускоренных метондов амортизации уменьшается
сумма не облагаемой налогом прибынли, направляемой на капитальные вложения.
Для целей налогообложения начисление амортизационных отчиснлений следует
производить от первоначальной стоимости объектов по единым нормам,
утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072, с
учетом постановлений Правительства Российской Федерации от 31.12.97 г. № 1672
и от 24.06.98 г. № 627.
Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом лО гонсударственной
поддержке малого предпринимательства от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять
ускоренную амортизацию основных пронизводственных фондов, в два раза
превышающую нормы, установленнные для соответствующих видов основных средств.
Наряду с применнением ускоренной амортизации малые предприятия могут
списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 %
первоначальнной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.
Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на
себестоимость продукции. Затраты по ремонту основнных средств могут быть
отнесены на себестоимость продукции слендующими тремя способами:
Х фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или
обращения (с кредита счетов 10 лМатериалы, 70 лРасчеты с персоналом по
оплате труда и др.);
Х создают ремонтный фонд с последующим списанием на него факнтических затрат
по ремонту основных средств;
Х фактические затраты по ремонту основных средств вначале учинтывают на счете
97 лРасходы будущих периодов, а затем, как правинло, равномерно списывают с
этого счета на издержки производства и обращения.
При первом способе затраты по ремонту основных средств отранжают в
себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (матенриалы, оплата труда
и др.). При неравномерно проводимых ремонтнных работах по месяцам затраты по
ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции
(особенно в сезонных отраслях производства).
Второй и третий способы списания затрат по ремонту основнных средств
позволяют равномерно относить эти затраты на себенстоимость продукции. При
этом создание ремонтного фонда целенсообразно практиковать в отраслях, где
основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую
половину года.
Счет 97 лРасходы будущих периодов целесообразно использовать в организациях,
где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые
месяцы отчетного года (мясокомбиннаты, заводы по производству сахара и др.).
При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражают
компнлексной статьей.
В некоторых производствах учетная политика может предусматнривать создание
переходящего ремонтного фонда по годам (для ренмонта домны создается
ремонтный фонд в течение нескольких лет).
2.2 По нематериальным активам
По нематериальным активам в составе информации об учетной политике
организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрынтию как минимум
следующая информация:
Х о способах начисления амортизационных отчислений по отдельнным группам
нематериальных активов;
Х о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
Х о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные
средства;
Х о принятых организацией сроках полезного использования ненматериальных
активов.
Установление порядка начисления амортизации по нематеринальным активам.
По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из
следующих способов:
Х линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока
полезного их использования;
Х способ уменьшаемого остатка;
Х способ списания стоимости пропорционально объему продукнции (работ, услуг).
Учет амортизации нематериальных активов может осуществлятьнся с
использованием и без использования счета 05 лАмортизация ненматериальных
активов.
В первом случае суммы начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и
дебету соответствующих счетов затрат (08, 20, 23, 25 и др.).
Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть стонимости
нематериальных активов списывается со счета 04 лНематеринальные активы в
дебет счетов учета затрат.
Указанным способом рекомендуется списывать деловую репутанцию фирмы и
организационные расходы.
Следует отметить, что при использовании счета 05 в балансе по статье
лНематериальные активы отражается остаточная стоимость нематериальных
активов. При списании части стоимости нематеринальных активов со счета 04
сальдо в балансе по статьям лОрганизационные расходы и лДеловая репутация
организации отражается пернвоначальная стоимость нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств неденежнными средствами,
определяется исходя из стоимости товаров или друнгих ценностей, переданных
или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя
из цены, по которой в сравнниваемых обстоятельствах организация обычно
определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности
установить стоимость переданных или передаваемых ценностей стоимость
полунченных нематериальных активов устанавливают исходя из цены, по которой в
сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Срок полезного использования нематериальных активов опреденляется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого
срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других
ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного
натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного
использования объекта, нормы амортизационных отнчислений устанавливаются в
расчете на 20 лет. Срок полезного иснпользования нематериальных активов не
может превышать срок деянтельности организации.
2.3 По материально-непроизводственным запасам
По материально-непроизводственным запасам элементами учетной политики являются:
Х выбор варианта синтетического учета материально-непроизводнственных запасов;
Х выбор метода оценки материально-непроизводственных запасов;
Х последствия изменений в учетной политике методов оценки мантериально-
непроизводственных запасов;
Х стоимость материально-непроизводственных запасов, переданнных в залог;
Х разница между фактической себестоимостью материально-непронизводственных
запасов и стоимостью их возможной реализации, отннесения на финансовые
результаты организации.
2.4 По производственным запасам
Выбор варианта синтетического учета производственных занпасов.
Синтетический учет производственных запасов может осущенствляться:
Х по фактической себестоимости приобретения (заготовления);
Х по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заго-товления),
покупным ценам и др.
При первом варианте, являющемся традиционным для отечественнной учетной
практики, синтетический учет производственных запансов осуществляют на счете
10 лМатериалы по фактической себестонимости приобретения, а при втором
варианте Ч по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним
покупным ценнам и др.).
Если синтетический учет производственных запасов осуществлянется на счете 10
лМатериалы по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15
лЗаготовление и приобретение материальных ценностей и 16 лОтклонения в
стоимости материальных ценностей.
При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов матенриалов
осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной
себестоимости, средним покупным ценам и др.).
Однако при первом варианте учет отклонений фактической себенстоимости
производственных запасов от стоимости их по учетным ценнам осуществляется на
отдельных аналитических счетах синтетичеснкого счета 10 лМатериалы, а при
втором варианте указанные отклоннения отражаются на отдельном синтетическом
счете 16 лОтклонения в стоимости материалов, что усиливает контрольные
функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на
пронизводство и калькулирования себестоимости продукции.
Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоинмости
производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах
существенно не меняется.
Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету в активе
баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденнции на счетах
бухгалтерского учета к производственным запасам.
Выбор методов оценки производственных запасов. Израсходонванные
материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разнрешается отражать в
учете одним из следующих методов оценки запансов:
Х по себестоимости каждой единицы;
Х по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по
однородным видам материальных ресурсов или по отдельнным видам ресурсов;
Х по себестоимости первых по времени закупок партий материнальных ресурсов
(метод ФИФО);
Х по себестоимости последних по времени закупок партий матенриальных ресурсов
(метод ЛИФО).
При выборе варианта оценки израсходованных материалов следунет принимать во
внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику
ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.
В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании
метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно
средней при использовании средней себестоимости материалов.
Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на
прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе
ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов
по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину
налога на имущенство.
Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужнденным продавать
продукцию или оказывать услуги по низким ценнам, что позволит избежать
санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг
ниже их себестоимости.
Инвестиционным фондам разрешается использовать методы оценки ФИФО и ЛИФО в
отношении ценных бумаг (в соответствии с письнмом Госкомимущества России от
25.05.93 г. № ДВ-2/3498 и Минфина России от 21.05.93 г. № 62, а также
Правилами отражения профессионнальными участниками рынка ценных бумаг и
инвестиционными фонндами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными
бумаганми, утвержденными постановлением ФКЦБ России от 27.11.97 г. № 40,
которое вступило в силу с 01.01.98 г.).
В соответствии с п. 2.4 указанных Правил себестоимость реализованных и
выбывших ценных бумаг определяется одним из следуюнщих методов оценки: по
средней себестоимости, методом ФИФО, методом ЛИФО.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестицинонные фонды,
производящие переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод
средней себестоимости.
Методы оценки по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости,
методы ФИФО и ЛИФО можно использовать в торгонвых организациях при продаже
(отпуске) товаров.
При этом организации оптовой торговли ведут учет товаров на счете 41 лТовары
только в оценке по покупной стоимости. Организанции розничной торговли могут
вести учет товаров по покупной стонимости и по продажным ценам. При учете
товаров по продажным ценнам разница между учетной стоимостью приобретения и
стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности
отдельнной статьей.
2.5 По затратам на производство и по учету готовой продукции
элементами учетной политики являются:
Х выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;
Х выбор способа учета готовой продукции;
Х выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного
производства;
Х выбор варианта сводного учета затрат на производство;
Х определение сроков погашения расходов будущих периодов;
Х выбор метода определения выручки от продажи продукции;
Х признание момента реализации по работам долгосрочного ханрактера;
Х выбор способов распределения косвенных расходов между отндельными объектами
учета и калькулирования;
Х выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции.
Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство.
План счетов 2000 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому
учету разрешают организациям принменять несколько методик группировки и
списания затрат на произнводство в зависимости от технологических,
организационных и друнгих особенностей предприятия и целевой установки системы
управнления.
Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство
основана па разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной
производственной себестоимости продукции.
Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляцинонных счетах
издержек производства и обращения (20 лОсновное производство, 23
лВспомогательные производства, 29 лОбслужинвающие производства и
хозяйства), а косвенные Ч на собирательнно-распределительных счетах 25
лОбщепроизводственные расходы и 26 лОбщехозяйственные расходы. По окончании
месяца косвеннные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные
счета издержек производства и определяется фактическая производственнная
себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость
продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 лГотовая
продукция, 45 лТовары отгруженные, 90 лПрондажи и др.
Вновь введенная методика группировки и списания затрат на пронизводство
предусматривает разделение затрат на переменные, условнно-переменные и
постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной
себестоимости продукции.
К переменным относят расходы, размер которых изменяется вменсте с изменениями
объема производства (сырье и материалы, основнная заработная плата
производственных рабочих и др.).
Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость
не прямо пропорциональна (расходы по эксплуатации оборудования, по
внутризаводскому перемещению грунзов и др.).
Постоянные расходы практически не зависят от объема производстнва (расходы на
содержание управленческого персонала, хозяйственнное обслуживание и др.).
Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29.
Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем
списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части
производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих Ч на
счете 44 лРасходы на проданжу. В конце отчетного периода постоянные расходы
списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 лПродажи.
Применение новой методики группировки и списания затрат именет следующие
последствия:
а) на счетах 20, 23, 29, 43 лГотовая продукция, 45 лТовары отгрунженные и
соответствующих балансовых статьях (лГотовая продукнция, лТовары
отгруженные, лНезавершенное производство) отранжается неполная
производственная себестоимость продукции (без обнщехозяйственных расходов),
что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на
значение коэффициента текунщей платежеспособности организации, исчисляемого
отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации
(величина этого важнейшего показателя уменьшается);
б) при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их
часть относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды
(29), расходы будущих периодов (97), ценлевого финансирования (86), т.е. эта
сумма не включается в себестоинмость проданной продукции. При втором же
варианте вся сумма обнщехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем
самым сунщественно завышает себестоимость проданной продукции, что приводит к
уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;
в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосрочнного характера
общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав
незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте
они ежемесячно списываются на счет 90. При отсутствии выпуска продукции за
какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы.
Счет 90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация
станонвится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны
других организаций.
К положительным моментам списания общехозяйственных раснходов на счет 90
следует отнести:
а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования
себестоимости отдельных видов продукции;
б) уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьншением стоимости
готовой и отгруженной продукции и незавершеннного производства;
в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества
организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;
г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества
организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса.
Следует иметь в виду, что при использовании новой методики групнпировки и
списания затрат на производство отечественная система учета затрат на
производство и калькулирование себестоимости прондукции становится близкой к
системе лдирект-костинг.
Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). В плане счентов
2000 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (ранбот, услуг) по
двум вариантам: без использования счете 40 лВыпуск продукции (работ, услуг) и
с использованием данного счета.
При первом варианте, являющемся традиционным, в течение отнчетного периода
готовая продукция, работы и услуги списываются со счетов 20,23,29 по плановой
себестоимости в дебет счетов 43 лГотовая продукция, 90 и др. При отгрузке
продукции она списывается по планновой себестоимости с кредита счета 43 в
дебет счетов 45 лТовары отнгруженные, а затем с кредита этого счета в дебет
счета 90 либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90. По окончании
отчетного периода опнределяется фактическая себестоимость готовой,
отгруженной и реалинзованной продукции, составляются расчеты по выявлению
отклоненний фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклоненния
списываются дополнительными проводками или сторнируются.
При втором варианте организация использует счет 40 лВыпуск продукции (работ,
услуг). Этот счет предназначен для учета выпунщенной продукции, сданных
заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления
отклонений фактической произнводственной себестоимости этой продукции, работ,
услуг от нормантивной или плановой себестоимости.
По дебету счета 40 отражается фактическая производственная сенбестоимость
готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита
счетов 20,23 и 29, а по кредиту Ч нормативнная или плановая производственная
себестоимость, списываемая в дебет счетов 43,90 и др. На 1-е число месяца
дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 сопоставляются и определяется
отклонение факнтической производственной себестоимости продукции от
нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета
40 в дебет счета 90. При этом экономия, т.е. превышение нормантивной или
плановой себестоимости над фактической, списывается способом лкрасное
сторно, а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной
или плановой) списывается дополннительной бухгалтерской проводкой.
Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
При использовании счета 40 готовая и отгруженная продукция отражается на
синтетических счетах 43 лГотовая продукция и 45 лТонвары отгруженные и
соответствующих балансовых статьях не по фактической производственной
себестоимости, а по учетным ценам.
Использование счета 40 позволяет в системном порядке контролинровать выпуск
продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять
отклонения фактической себестоимости прондукции (работ, услуг) от нормативной
или плановой. Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в
составлении отдельнных расчетов отклонений фактической себестоимости
продукции от нормативной или плановой: а) по готовой продукции; б) по
отгруженнной продукции; в) по проданной продукции, поскольку выявленное
отнклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90.
Необходимым условием применения счета 40 лВыпуск продукции (работ, услуг)
является применение в организации показателей норнмативной или плановой
себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода
учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Вариант учета готовой продукции с использованием счета 40 ненцелесообразно
использовать, если отклонения фактической себенстоимости продукции от
нормативной или плановой оказываются знанчительными, а продукция продается
неритмично. Задержки с проданжей продукции могут привести к убыточности
организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90
лПродажи, конторый ежемесячно закрывается счетом 99 лПрибыли и убытки.
Выбор методов оценки готовой продукции, товаров отгруженнных,
незавершенного производства.
Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе:
Х по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не
используется счет 40 лВыпуск продукции (работ, услуг) и общехозяйственные
расходы списываются на счета 20, 23, 29);
Х по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не
используется счет 40 и со счета 23 расходы списываются на счет 90);
Х по полной нормативной или плановой себестоимости (если в ученте
используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются па счета 20, 23, 29);
Х по неполной нормативной или плановой себестоимости продукнции (по прямым
статьям расходов, когда используется счет 40 и расхонды списываются на счет
90).
Незавершенное производство лмассовом и серийном производстве может
отражаться в балансе:
Х по нормативной или плановой себестоимости;
Х по прямым статьям расходов;
Х стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное произнводство отражается в
балансе по фактическим производственным затнратам.
Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и нензавершенного
производства оказывает влияние на трудоемкость учента и калькулирования
себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости прондукции, на себестоимость производственной и
реализованной продукнции, на величину показателей финансового состояния
организации.
Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прянмым статьям
расходов и списании общехозяйственных расходов на счет 90 лПродажи отпадает
необходимость в распределении указаннных расходов по различным производствам
и непромышленным хонзяйствам и появляется возможность использования системы
калькунлирования, близкой к системе лдирект-костинг.
При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и
калькулирования себестоимости прондукции, основным недостатком которого
раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства.
Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного
производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов,
ежемесячно списывают на счет 90 лПрондажи и тем самым относят на
себестоимость реализуемой продукнции. При значительных остатках
незавершенного производства себенстоимость реализованной продукции может быть
существенно завыншена и организация может оказаться убыточной. Кроме того,
занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе
отдельной статьей, может оказать влияние на величину обонротных активов,
принимаемых в расчет при начислении коэффициеннта текущей платежеспособности
Ч одного из основных официальнных показателей структуры баланса организации и
ее платежеспособности.
К таким же последствиям приводит занижение в балансе стонимости готовой и
отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной
себестоимости.
Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса
улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного
производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет
уменьшения их величины в акнтиве баланса. Уменьшается также налог на
имущество.
Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Своднный
учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или
полуфабрикатному вариантам. При первом варианте огранничиваются учетом затрат
по каждому цеху (переделу). В бухгалтерснких записях движение полуфабрикатов не
отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется
бухгалтериней по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в
натунральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с танким
порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после кажндого передела не
определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в цех оформнляется
бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость понлуфабрикатов после
каждого передела. При этом бухгалтерские запинси на счете основного
производства столько раз повторяют ранее учнтенные производственные затраты,
сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение
ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование
себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о
затнратах на производство от внутризаводского оборота.
Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство
позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их
обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом
формирования себестоимости продукции.
На практике нередко применяется смешанный или частично понлуфабрикатный
вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть
полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по
бесполуфабрикатному варианту.
Определение сроков погашения расходов будущих периодов. В
настоящее время организации сами устанавливают сроки погашенния расходов
будущих периодов.
Следует отметить, что в последние годы состав расходов будущих периодов
существенно расширен. Помимо традиционно учитываемых на счете 97 лРасходы
будущих периодов расходов на подготовку и освоение производства, расходов по
ремонту основных средств и т.п., на этом счете стали учитывать расходы на
приобретение лицензий на срок до одного года, затраты на рекламу и др. В
настоящее время счет 97 используется не только при формировании себестоимости
продукнции, но и для учета текущих затрат.
Порядок списания расходов будущих периодов па объекты учета и калькулирования
зависит прежде всего от вида расходов. Например, расходы по ремонту основных
средств, учтенные на счете 97, могут списываться равномерно по месяцам или
пропорционально объему продукции по месяцам.
Выбор метода определения выручки от продажи продукции.
Организациям разрешено применять любой из двух методов опреденления выручки от
продажи продукции для целей налогообложения:
Х по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных ранбот и оказанных услуг;
Х по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных донкументов
покупателю (заказчику) или транспортной организации.
Следует отметить, что метод продажи продукции организация выбирает только для
целей налогообложения.
В бухгалтерском учете продукция считается проданной по мере ее отгрузки,
поскольку с момента отгрузки продукции право собственнности на нее переходит
к покупателю. Вместе с тем в бухгалтерском учете возникает необходимость по-
разному отражать задолженность перед бюджетом по НДС.
При продаже продукции по методу лотгрузки задолженность пенред бюджетом
возникает сразу по отгрузке продукции покупателям. Поэтому начисленная сумма
НДС отражается по дебету счета 90 лПрондажи и кредиту счета 68 лРасчеты по
налогам и сборам.
При продаже продукции по методу лоплаты задолженность пенред бюджетом по НДС
возникает только после оплаты отгруженной продукции. Поэтому начисление НДС
при втором варианте оформлянется двумя проводками:
Х по отгруженной продукции - дебет счета 90 лПродажи и крендит счета 76
лРасчеты с разными дебиторами и кредиторами;
Х по оплаченной продукции - дебет счета 76 лРасчеты с разными дебиторами и
кредиторами и кредит счета 68 лРасчеты по налогам и сборам.
В международной учетной практике используют, как правило, втонрой метод учета
продажи продукции (по моменту отгрузки) в соответнствии с принципом признания
расходов и доходов по методу начисленния, требующего временного соотношения
между доходами и расхондами. При первом же методе возникает временное
несоответствие между доходами и расходами.
Признание момента продажи по работам долгосрочного харакнтера. В
строительных, научных, проектных, геологических и других организациях,
выполняющих работы долгосрочного характера, момент продажи может быть определен
по законченным работам или по отндельным этапам этих работ.
В первом случае учет продажи продукции в указанных организанциях
осуществляется по одному из указанных вариантов продажи прондукции, работ,
услуг.
При выборе варианта признания момента продажи по отдельным этапам выполненных
работ организации используют счет 46 лВынполненные этапы по незавершенным
работам.
По дебету счета 46 отражают стоимость принятых заказчиком законченных этапов
работ в корреспонденции со счетом 90 лПрондажи. Одновременно себестоимость
законченных этапов работ списывается в дебет счета 90 с кредита счета 20
лОсновное произнводство.
Поступившие платежи отразятся по дебету счетов учета денежнных средств (51,
52 и др.) и кредиту счета 62 лРасчеты с покупателями и заказчиками.
По окончании всех этапов работ учтенные на счете 46 затраты спинсываются с
кредита счета 46 в дебет счета 62 лРасчеты с покупателянми и заказчиками.
После этого ранее полученные авансы списыванются в кредит счета 62 с дебета
счета 62. Суммы, полученные в оконнчательный расчет от заказчиков, отражаются
по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62.
Выбор способа распределения косвенных расходов между отндельными объектами
учета и калькулирования. Способы распреденления косвенных расходов
зависят прежде всего от их вида. Общенпроизводственные и общехозяйственные
расходы, например, распренделяются между объектами учета и калькулирования чаще
всего пропорционально основной заработной плате производственных ранбочих,
учтенной по этим объектам, или пропорционально плановым (нормативным) затратам
указанных косвенных расходов по объектам. Коммерческие косвенные расходы
распределяются по видам продукнции (работ, услуг), как правило, пропорционально
их производственнной себестоимости.
Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от техннологических,
организационных и ряда других особенностей преднприятий. Так, например,
косвенные расходы нецелесообразно распренделять между объектами учета и
калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных
рабочих, если уровень механизации труда существенно различается по отдельным
производнствам, цехам, участкам, бригадам.
Выбор того или иного способа распределения косвенных расхондов направлен на
обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции,
работ, услуг.
Если организация является многопрофильной и осуществляет ненсколько видов
деятельности, то общепроизводственные и общехозяйнственные расходы
целесообразно распределять по видам деятельноснти пропорционально суммам
выручки, полученным от каждого вида деятельности. Такой порядок распределения
накладных расходов сонответствует требованиям Инструкции по налогу на
прибыль.
Выбор метода учета затрат на производство и калькулированния себестоимости
продукции. В организациях применяют нормантивный, позаказный,
попередельный и попроцессный (простой) ментоды учета затрат и калькулирования
фактической себестоимости прондукции.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулинрования
себестоимости продукции применяют, как правило, в отраснлях обрабатывающей
промышленности с массовым и серийным пронизводством разнообразной и сложной
продукции. Сущность его закнлючается в следующем: отдельные виды затрат на
производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными
калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат
от текущих норм с указанием места возникновенния отклонений, причин и
виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат
в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют
влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоинмость
продукции (З
Ф) определяется алгебраическим сложением сумнмы затрат
по текущим нормам (З
И) с величиной отклонений от норм (О) и
величиной изменений норм (И), т.е. по следующей формуле:
З
Ф = З
И О И.
При позаказном методе учета затрат и калькулирования себеснтоимости продукции
объектом учета и калькулирования является отндельный производственный заказ. Под
заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные,
монтажные и экснпериментальные работы. При изготовлении других изделий с
длительнным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на
его агрегаты и узлы, представляющие собой законченные констнрукции.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестонимости продукции
применяют в производствах с комплексным испольнзованием сырья, а также в таких
отраслях промышленности с массонвым и крупносерийным производством, где
обрабатываемое сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз
обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам
продукнции и статьям калькуляции, но и по переделам. Различают
бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета
затрат на производство и калькулирования себестоимости прондукции.
Процессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции применяется в организациях с ограниченнной номенклатурной
продукцией и в организациях, где незавершеннное производство отсутствует или же
незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).
Примером может слунжить угольная промышленность, где производственная
себестоимость 1 т угля определяется делением затрат на количество угля,
выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.
Следует отметить, что в организациях могут применяться не один, а несколько
или даже все методы учета затрат на производство и кальнкулирования
себестоимости продукции. Например, в крупных органнизациях в основном
производстве могут применяться нормативный или попередельный методы; учет
затрат по ремонтным работам осунществляется, как правило, по позаказному
методу; во вспомогательнных производствах, вырабатывающих один или несколько
однороднных видов продукции (котельная, электроцех), применяется попроцессный
метод,
2.6 Создание резервов
Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, в целях равнонмерного включения отчетного
периода организации могут создавать резервы на:
Х предстоящую оплату отпусков работникам;
Х выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам за год;
Х ремонт основных средств;
Х производственные затраты по подготовительным работам в сензонных отраслях;
Х предстоящие затраты по ремонту предметов проката;
Х гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
Х предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществленние иных природных
мероприятий;
Х покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предуснмотренные
законодательством Российской Федерации и нормативнынми правовыми актами
Минфина России.
Фонды специального назначения создаются организацией обычно в соответствии с
учредительными документами, в которых определяетнся также порядок создания и
использования специальных фондов.
Глава III
Общие положения учетной политики
3.1 Разработка рабочего плана счетов
Организация самостоятельнно разрабатывает рабочий план счетов на основе
утвержденного планна. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов
выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения
Мининстерства финансов Российской Федерации) новые синтетические счента,
используя свободные коды счетов.
На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и
Инструкцией по применению Плана счетов, организанции определяют перечень
используемых субсчетов, при необходимоснти объединяя, исключая или добавляя
новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые
обозначения.
3.2 Выбор формы бухгалтерского учета.
Организация самостоятельнно выбирает форму учета (журнально-ордерная,
мемориально-ордернная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень
применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы
записи в них.
Учетные регистры представляют собой документ в виде специальных табличных
форм, приспособленных для регистрации, группировки и обобщения данных
бухгалтерского учета о наличии хозяйственных средств и операций с ними.
Хозяйственные операции должны отражаться в учетных регистрах бухгалтерского
учета в хронологической последовательности и группироваться по
соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения
хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица,
составившие и подписавшие их.
Учетные регистры имеют различные формы и могут вестись в специальных книгах
(журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных
при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях
информации.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета - форма бухгалтерского
учета, при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах -
журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту бухгалтерских счетов, и
вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При
журнально-ордерной форме учета исключается многократность записей и происходит
объединение статистического и аналитического учетов.
Журнал-ордер - бухгалтерский регистр, построенный по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления. Записи в журналах-ордерах производятся либо по мере поступления документов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции. Журналы-ордера ведутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов. |
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета - форма, которая
предусматривает ведение регистрационного журнала для регистрации в
хронологическом порядке бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров). Проводки
из мемориальных ордеров разносятся по счетам Главной книги, которая является
синтетическим регистром систематического учета. Аналитический учет ведется в
карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных
документов.
Мемориальный ордер - документ бухгалтерского оформления, содержащий
указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах
бухгалтерского учета.
Упрощенная форма бухгалтерского учета - форма, предусматривающая
ведение Книги учета хозяйственных операций, которая содержит все счета,
применяемые на предприятии, и совмещает синтетический и аналитический учет.
Записи в Книгу учета хозяйственных операций производятся из первичных
документов в хронологической последовательности с одновременной группировкой по
счетам.
3.3 Организация бухгалтерского учета.
Организация самостоятельнно выбирает организационное построение бухгалтерии.
Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться
специализинрованной организацией или соответствующим специалистом па
договорных началах. Организация может выделить на отдельный баланс свои
производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и
другие обособленные подразделения, входящие в состав предприятия.
В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности
могут выполняться главным бухгалтером или другим ранботником по письменному
распоряжению руководителя организации.
3.4 Определение количества и сроков проведения инвентаризанции имущества и
обязательств.
При проведении обязательных иннвентаризаций для составления годовой
отчетности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных
средств один раз в три года, библиотечных фондов Ч один раз в пять лет. В
районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к нему местностях,
инвентаризация товаров, сырья и материалов монжет проводиться в период их
наименьших остатков. Количество не обязательных для инвентаризации в отчетном
году основных средств, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и
обязантельств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой
организацией.
3.5 Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контнроля.
Организации самостоятельно разрабатывают систему внутринпроизводственного
учета, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и
требований управления производнством и реализацией продукции.
Глава IV
Учетная политика малого предприятия
4.1. Субъекты малого предпринимательства
В соответствии с Федеральным законом лО государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации от 12 мая 1995 г. под субъектами
малого предпринимательства понинмаются
коммерческие организации,
в уставном капитале которых доля участия государства, субъектов Российской
Федерации, общенственных и религиозных организаций (объединений),
благотворинтельных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному
или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого
предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность
работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
Х в промышленности, строительстве и на транспорте Ч 100 челонвек;
Х в научно-технической сфере - 60 человек;
Х в оптовой торговле Ч 50 человек;
Х в розничной торговле и бытовом обслуживании населения Ч 30 человек;
Х в других отраслях и при осуществлении других видов деятельнонсти Ч 50 человек.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица.
Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия
определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по
договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом
реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов
и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
В случае превышения малым предприятием установленной численности работников
указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим
законодательством, на период, в течение которого допущено указанное
превышение, и на последующие три месяца.
Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельноснти (многопрофильные),
относятся к малым на основании критерия того вида деятельности, который
приносит наибольшую долю суммарной выручки от реализации продукции
(выполненных работ, оказанных услуг).
По сравнению с другими коммерческими организациями малые предприятия имеют
дополнительные льготы по налогообложению, а именно:
Х в первый год эксплуатации они могут списать дополнительно амортизационные
отчисления до 50% первоначальной стоимоснти оборудования со сроком службы
более трех лет. Кроме того, имеют право осуществлять ускоренную амортизацию;
Х налог на добавленную стоимость уплачивают один раз в квартал не позднее 20-
го числа месяца, следующего за отчетным;
Х освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение квартала;
Х в течение четырех лет с момента создания малого предприятия его
налогообложение не может ухудшаться.
Малые предприятия, производящие и перерабатывающие сельнскохозяйственную
продукцию, выпускающие товары народного понтребления, медицинские препараты и
лекарства, занимающиеся строительством и ремонтом объектов жилищного,
производственнонго, социального и природоохранного назначения:
Х в первые два года Ч освобождаются от налога на прибыль при условии, что
доля этой продукции составляет не менее 70% обнщего объема реализации;
Х в третий и четвертый годы Ч платят налог на прибыль по понинженным ставкам
(в третий год по ставке 25%, в четвертый Ч 50% ставки налога на прибыль) при
условии, что доля льготируемой продукции составляет не менее 90% в общем объеме
реализации. Среди мер, косвенно стимулирующих развитие малого
предприннимательства, следует отметить
пониженную ставку зачисляемого в
федеральный бюджет налога на прибыль (8%) для банков, предоставлянющих не
менее 50% общей суммы кредитов малым предприятиям, и для страховых организаций,
которыми не менее 50 % страховых
взнонсов за отчетный период получено от страхования имущественных рисков
малых предприятий. Однако в силу неразвитости рыночных отношений в России
мнонгие мероприятия по поддержке малого предпринимательства не ренализуются.
Малые предприятия в России в своей деятельности сталнкиваются с большими
трудностями.
4.2. Организация бухгалтерского учета малого предприятия
В вопросах организации бухгалтерского учета малые предприятия должны
руководствоваться Законом УО бухгалтерском учетеФ и действующими Положениями
по бухгалтерскому учету (ПБУ).
В тоже время малым предприятиям предоставлены большие возможности для
применения упрощенной формы бухгалтерского учета, применение элементов
которой должно быть отражено в учетной политике.
Применение упрощенной формы бухгалтерского учета предусматривает
использование малыми предприятиями рабочего Плана счетов, включающего в себя
меньшее количество синтетических счетов по сравнению с типовым Планом счетов
бухгалтерского учета.
Для малых предприятий Типовыми рекомендациями предлагается использовать
следующий рабочий План счетов:
| Раздел | Наименование счета | Номер счета | Счета типового плана, рекомендуемые для учета на счетах рабочего плана |
Внеоборотные активы | Основные средства | 01 | 01, 03, 04 |
| Амортизация основных средств | 02 | 02, 05 |
| Вложения во внеоборотные активы | 08 | 08 |
Производ- ственные запасы | Материалы | 10 | 07, 10, 11, 15, 16 |
НДС по приобретенным ценностям | 19 | 19 |
| Затраты на производство | Основное производство | 20 | 20, 21, 23, 25, 26, 28, 44 |
Готовая продукция и товары | Товары | 41 | 41, 43 |
Денежные средства | Касса | 50 | 50 |
| Расчетные счета | 51 | 51 |
| Валютные счета | 52 | 52 |
| Специальные счета в банках | 55 | 55 |
| Финансовые вложения | 58 | 58 |
| Расчеты | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 60 | 60 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 66 | 66, 67 |
| Расчеты по налогам и сборам | 68 | 68 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69 | 69 |
| Расчеты по оплате труда | 70 | 70 |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76 | 62, 71, 73, 75, 76, 79 |
| Капитал | Уставный капитал | 80 | 80 |
| Добавочный капитал | 83 | 83 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 | 84 |
| Финансовые результаты | Продажи | 90 | 45, 90, 91 |
| Прибыли и убытки | 99 | 99 |
Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий предусматривает
использование всего двух видов учетных регистров:
- в виде Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности по форме №
К-1 (далее Ц Книга);
- в виде ведомостей учета по формам № В-1 Ц № В-9.
Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных
операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие
производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных
ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге.
Книга по форме № К-1 является регистром аналитического и синтетического
учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных
средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и
составить бухгалтерскую отчетность.
Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который
содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет
вести учет хозяйственных операций на каждом из них.
Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц
(при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам),
или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом
случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице
Книги записывается количество содержащихся в ней страниц, которое заверяется
подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение
бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого
предприятия.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало
деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных
средств, по которым они имеются.
В графе лСодержание операций записывается месяц и в хронологической
последовательности позиционным способом на основании каждого первичного
документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы
по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе лСумма, отражаются
методом двойной записи одновременно по графам лДебет и лКредит счетов учета
соответствующих видов имущества и источников их формирования.
Наряду с Книгой для учета для учета расчетов по оплате труда работников и по
уплате налога на доходы физических лиц в бюджет малое предприятие должно
вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-6.
По окончании месяца в Книге подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету
и кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть
равны итогу средств, показанному по графе лСумма. После подсчета итоговых
дебетовых и кредитовых оборотов по счетам за месяц выводится сальдо по
каждому счету на 1-е число следующего месяца.
При большом количестве операций в месяц малые предприятия могут применять
дополнительно следующие учетные регистры:
- ведомость учета основных средств и начисленных амортизационных отчислений Ц
форма № В-1;
- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также уплаченного НДС
Ц форма № В-2;
- ведомость учета затрат на производство Ц форма № В-3;
- ведомость учета денежных средств и фондов Ц форма № В-4;
- ведомость учета расчетов и прочих операций Ц форма № В-5;
- ведомость учета реализации Ц форма № В-6 (оплата);
- ведомость учета расчетов с покупателями - форма № В-6 (отгрузка);
- ведомость учета расчетов с поставщиками Ц форма № В-7;
- ведомость учеты оплаты труда Ц форма № В-8;
- ведомость (шахматная) Ц форма № В-9.
Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются,
а в необходимых случаях Ц наименование синтетических счетов. В конце месяца
после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими
записи.
Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым
периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца
дополнительной записью (уменьшение оборотов Ц сторнировочной записью).
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого
предприятия, отраженных в ведомостях с № В-1 по № В-9, производится в
ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется
оборотная ведомость по синтетическим счетам.
Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен
быть равен общей сумме оборотов по кредиту счета.
Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в
оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по
состоянию на первое число следующего за отчетным месяца.
Данные, отраженные в оборотной ведомости, используются для составления
бухгалтерского баланса малого предприятия, который по итогам 1-го, 2-го, 3-го
кварталов и полного года (нарастающим итогом), сдается в налоговую инспекцию
по месту регистрации малого предприятия.
Заключение
Таким образом, из всего вышеизложенного следует, что:
1. Учетная политика предприятия Ц совокупность способов ведения
бухгалтерского учета, ежегодно принимаемая организацией, которая оказывает
существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции,
прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей
финансового состояния организации.
2. На выбор и обоснование учетной политики влияют множество факторов,
основными из которых являются: организационно-правовая форма организации,
отраслевая принадлежность и вид деятельности, масштабы деятельности
организации, управленческая структура и финансовая стратегия организации.
3. В случае, если изменяется законодательство Российской Федерации или
нормативные акты по бухгалтерскому учету, существенно изменяются условия
деятельности предприятия или организацией разработаны новые способы ведения
бухгалтерского учета, то учетная политика организации может быть изменена.
4. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые
результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской
отчетности организации.
Литература
1. Л.А. Крятова, Х.Х. Эргашев. Бухгалтерский учет. Основы теории. Ц
М.:Маркетинг, 2000. Ц 324 с.
2. В.К. Скляренко, В.М. Прудников. Экономика предприятия. Ц М.: Инфра-М,
2003. Ц 208 с.
3. Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет. Ц М.: Инфра-М, 2002. Ц 640 с.
4. Р.З. Тумасян. Бухгалтерский учет.- М.: Нитар альянс, 2003. Ц 800 с.
