Диплом: Учетная политика предприятия
СОДЕРЖАНИОГЛАВЛЕНИЕЕ
Введение. 3
Глава 1. Теоретические аспекты формирования учетной политики. 7
1.1 Порядок и формирование учётной политики для целей бухгалтерского учёта 7
1.2. Порядок и формирование учётной политики для целей налогового учёта. 23
1.3. Порядок изменения учетной политики для целей бухгалтерского учёта и
налогового учёта. 33
Глава 2. Особенности формирования учётной политики для целей бухгалтерского и
налогового учёта ОГУП л
ЧелябN-
облжилкомхоз
.
37
2.1. Общая характеристика ОГУП лЧелябN-облжилкомхоз. 37
2.2. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учёта в ОГУП л
ЧелябN-
облжилкомхоз
.
50
2.3. Анализ учётной политики ОГУП лЧелябN-облжилкомхоз. 67
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учётной политики ОГУП л
ЧелябN-
облжилкомхоз
.
73
3.1. Ошибки и недостатки, выявленные в результате анализа учетной политики ОГУП
лЧеляб
N-
облжилкомхоз
.
73
3.2. Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики ОГУП л
ЧелябN-
облжилкомхоз
.
80
Заключение. 86
Библиографический список. 91
Введение. Глава 1. Теоретические аспекты формирования учетной политики. 7
1.1 Порядок и
основы разработки
учётной политики для целей бухгалтерского учёта
7
1.2. Порядок и
основы разработки
учётной политики для целей налогового учёта
16
1.3. Порядок изменения учетной политики для целей бухгалтерского учёта и
налогового учёта
.
21
Глава 2. Особенности формирования учётной политики для целей бухгалтерского и
налогового учёта ОГУП лЧелябоблжилкомхоз
.
432.1. Общая характеристика ОГУП лЧелябоблжилкомхоз. 43
2.2. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учёта в ОГУП лЧелябоблжилкомхоз
.
492.3. Анализ учётной политики ОГУП лЧелябоблжилкомхоз. 66
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учётной политики в ОГУП
лЧелябоблжилкомхоз
.
73
3.1. Ошибки и недостатки, выявленные в результате анализа учетной политики ОГУП
лЧелябоблжилкомхоз
.
73
3.2. Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики ОГУП
лЧелябоблжилкомхоз
.
81 Заключение. 88Введение. 3ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ 6
1.1 Порядок и основы разработки учётной политики для целей бухгалтерского учёта
6
1.2. Порядок и основы разработки учётной политики для целей налогового учёта
15
1.3. Порядок изменения учетной политики для целей бухгалтерского учёта и
налогового учёта
.
20
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЁТА В ОГУП лЧЕЛЯБОБЛЖИЛКОМХОЗ
422.1. Общая характеристика ОГУП лЧелябоблжилкомхоз. 42
2.2. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учёта в ОГУП лЧелябоблжилкомхоз
. 492.3. Анализ учётной политики ОГУП лЧелябоблжилкомхоз. 66
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОГУП
лЧЕЛЯБОБЛЖИЛКОМХОЗ
. 73
3.1. Ошибки и недостатки, выявленные в результате анализа учетной политики ОГУП
лЧелябоблжилкомхоз
. 73
3.2. Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики ОГУП
лЧелябоблжилкомхоз
.
80ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 90Заключение
Библиографический список
....................
...
.93
Приложения
.........................
....
.
.
.
5
ВведениеВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования
Актуальность
темы исследования
определяется тем, что выбранная организацией учетная политика оказывает
существенное влияние на величину показателей себестоимости прондукции, прибыли,
налогов на прибыль, добавленную стоимость и имунщество, показателей финансового
состояния организации. Следовантельно, учетная политика организации является
важным средством формирования величины основных показателей деятельности
органнизации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомнления с
учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный ананлиз показателей
деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ
различных организаций.
Учетная политика - это документ, ежегодно составляемый главным бухгалтером
(бухгалтером) и утверждаемый руководителем организации. Он должен содержать
основные правила
Следует отметить, что з
последствия применения тех или иных ее элементов.Возникновение термина
лучётная политика связано с переходом на рыночную экономику. В условиях
директивно-планируемого управления все правила, формы и организации
бухгалтерского учёта устанавливались высшими правительственными органами.
Бухгалтерии предприятий обязывались периодически отчитываться о выполнении
централизованно предусматриваемых показателей плана.
Устранение монополии государственной собственности коренным образом изменило
систему управления и методику информационного его обеспечения. Появились
новые пользователи данными бухгалтерского учёта и отчётности Ц собственники
предприятий. Последние исходя из предоставленных им законодательством прав,
предъявляют свои требования к постановке бухгалтерского учёта. Возникла
необходимость формализовать такие требования в особом документе, имеющем
законную силу для всех пользователей отчётной информации, включающих
налоговые органы. Так, в российской практике в начале 1992г. появилась
категория лучётная политика.
П
ри разработке и утверждении учетной политики организации преследуются две
основные цели:
- закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;
- регулирование (на
уровне внутреннего нормативного акта) максимально возможного количества
элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию
документооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организацию
горизонтального (с другими структурными подразделениями) и
вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия
бухгалтерской службы.
При этом достижение первой цели является обязательным. О выбранных способах
бухгалтерского учета должны быть извещены все группы заинтересованных
пользователей. Налоговые органы не являются самыми приоритетными пользователями
бухгалтерской отчетности, однако, разногласия во взаимоотношениях именно с ними
с высокой степенью вероятности могут повлечь за собой наложение финансовых
санкций и, как следствие, ощутимых материальных потерь.
С введением в действие отдельных Учетная политика - это
документ, ежегодно составляемый главным бухгалтером (бухгалтером) и
утверждаемый руководителем организации. Он должен содержать основные правила
ведения организацией бухгалтерского и налогового учета.
С одной стороны, учетная
политика является документом для внутрифирменного использования, практическим
руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной
политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при
сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет
очень важное значение как для самой организации, так и для внешних
пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно
составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской
квалификации.
Следует отметить, что
значение учетной политики недооцениванется многими организациями, в которых к
разработке учетной полинтики относятся формально, не изучают последствия
применения тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная
организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину
показателей себестоимости прондукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную
стоимость и имунщество, показателей финансового состояния организации.
Следовантельно, учетная политика организации является важным средством
формирования величины основных показателей деятельности органнизации,
налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомнления с учетной
политикой нельзя осуществлять сравнительный ананлиз показателей деятельности
организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных
организаций.
Учетная политика дает возможность выбора конкретных способов оценки,
калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др.
Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной
политики. Итак, учетная политика Ц необходимый инструмент регулирования
бухгалтерского учета на конкретном предприятии. Эти обусловлена актуальность
темы дипломной работы.
Объектом исследования
является ОГУП лЧеляб
N-облжилкомхоз, основным видом деятельности которого является выполнение
работ и оказание услуг на договорной основе по заказу правительства
ЧелябN-инской
области, оказание консультационных услуг муниципальным образованиям,
предприятиям и организациям жилищно-коммунального хозяйства
ЧелябN-инской
области по финансово-экономическим, производственно-техническим и правовым
вопросам их деятельности.
Предметом исследования является формирование учётной политики для целей
бухгалтерского и налогового учёта.
Цель дипломной работы заключается в разработке рекомендаций по
совершенствованию аспектов учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учёта на исследуемом предприятии.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:
1.
Теоретическое обоснование
Обосновать теоретически
поряд
ка
ок формирования учётной политики для целей бухгалтерского и налогового
учёта;
2. Рассмотреть порядок
изменения учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта;
формирование учётной политики и проблемы, связанные с ним;
3. Дать технико-экономическую характеристику исследуемого предприятия;
4. Дать оценку
Оценить
особенност
иям
формирования учетной политики ОГУП л
Челябоблжилкомхоз в
целях бухгалтерского и налогового учёта
5. Выявить недостатки
в процессе формирования
учётной политики исследуемого предприятия;
6. Разработать мероприятия
по совершенствованию и формированию учётной политики на предприятии.
Для решения поставленных
задач использованы законодательные и нормативные акты РФ, труды учёных:
Кондракова Н.П., Касьяновой Г.Ю, Соколова Ю.А., Климовой Н.А. и других,
статьи периодической печати, а также практический материал по организации
бухгалтерского и налогового учёта на предприятии.
Работа состоит из введения, трёх глав, и заключения.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты формирования учётной
политики.
Во второй главе даётся технико-экономическая характеристика
ОГУП лЧеляб
N-облжилкомхоз, рассматриваются особенности учётной политики для целей
бухгалтерского и налогового учёта.
В
Т
треть
ей
я глав
е
а
посвящена р
разработ
ке
аны рекомендаци
й
и
, направленных на сове
совершенствовани
е
я
аспектов учётной политики ОГУП л
ЧелябN-
облжилкомхоз.
Работа выполнена на
.
9
3
страницах основного текста, содержит
..
13 таблиц,
...
2 рисунк
ов
а, ...
приложений,
библиографический список из
..
27 источников.
Г
лава ЛАВА
1. Теоретические аспекты
формирования
учетной политики
ЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ
1.1 Порядок и
основы разработки
формирование учётной политики для целей бухгалтерского учёта
Термин лучётная политика встречается в основных документах по нормативному
регулированию бухгалтерского учёта, включая Федеральный закон лО бухгалтерском
учёте от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учёта
и бухгалтерской отчетности, Положение по бухгалтерскому учёту лУчётная политика
организации (ПБУ 1/98) утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998
г. N 60н, и других документах, что свидетельствует о значимости этого положения
для экономического субъекта.
Положение по бухгалтерскому учёту лУчётная политика организации
устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания
гласности) учётной политики организаций, являющихся юридическими лицами по
Законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). В
соответствии с
ПБУ 1/98
[
5
]
под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов
ведения бухгалтерского учёта Ц первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Её необходимость
обусловлена тем, что в нормативных документах иногда отсутствуют способы
ведения бухгалтерского учёта конкретных фактов хозяйственной деятельности либо
допускаются варианты решения вопросов, а требуется выбрать один. Кроме того, в
учётной политике следует предусмотреть оптимальное сочетание системы
бухгалтерского учёта с аналитическими регистрами налогового учёта,
разрабатываемыми организацией самостоятельно.
К способам ведения
бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов
хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского
учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные
соответствующие способы и приёмы.
На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:
- организационно-правовая форма организации (акционерное общество,
государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с
ограниченной ответственностью и т.д.);
- отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское
хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность
и т.д.)
);
- масштабы деятельности предприятия (объем производства и реализации продукции,
численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);
- управленческая структура и структура бухгалтерии;
- финансовая стратегия
предприятия
;
(например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на
имущество будет способствовать выбору таких вариантов учёта, которые позволят
увеличить себестоимость Ц применение ускоренных методов амортизации основных
средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если
для организации, наоборот, важно иметь в отчётности высокие показатели прибыли
и рентабельности, то она должна выбирать варианты учёта и оценки объектов
учёта, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и её
реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке
израсходованных производственных запасов и т.п.);
- материальная база
(наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и
т.д.);
- степень развития информационной системы, в том числе управленческого учета;
- уровень квалификации бухгалтерских кадров [11, с. 216].
Основные принципы учетной политики заключаются в следующем:
1. Полнота. Этот принцип состоит в том, что в бухгалтерском учете должны
отражаться абсолютно все хозяйственные операции.
2. Своевременность. Данный принцип предполагает, что каждую операцию следует
учитывать в том периоде, в котором она совершена, независимо от времени
фактического получения или выплаты денег.
3. Непротиворечивость,
состоящая в необходимости совпадения данных аналитического и синтетического
учета.
4. Рациональность. Затраты
на ведение бухгалтерского учета должны быть обоснованными, осуществляемыми
соразмерно условиям хозяйственной деятельности и количеству сотрудников
организации.
5. Последовательность.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в
год. При этом учетная политика на предстоящий год подлежит ежегодному раскрытию
в Пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации
за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать
информацию об учетной политике, если в последней не произошли изменения со
времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год,
раскрывшей учетную политику.
6. Сопоставимость. В целях соблюдения данного принципа изменения учетной
политики должны вводиться с начала финансового года.
В отличие от изменений дополнения в учетную политику могут вноситься в
течение всего текущего года. Так, дополнением является утверждение способа
ведения бухгалтерского учета операций (фактов хозяйственной деятельности),
которые впервые возникли в деятельности организации и схема учета которых
ранее не была установлена.
7. Осмотрительность, состоящая в приоритете признания организацией своих
расходов и обязательств перед возможными доходами.
8. Приоритет содержания перед формой. При учете операций первостепенную роль
играет их экономическое содержание.
9. Имущественная обособленность организации, означающая, что активы и
обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств
собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.
По общему правилу в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении
которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения.
В отношении таких вопросов
правоприменитель (в данном случае - конкретная организация) имеет право выбрать
один из таких вариантов.
Согласно пп.5 и 9 ПБУ 1/98
[
5
]
бухгалтерская учетная политика организации должна оформляться
организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и
т.п.) и утверждаться руководителем организации. При этом утверждаются:
1. Рабочий план
счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,
необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности.
По согласованию с Минфином России (посредством направления письма) организации
разрешается включать в рабочий план счетов дополнительные синтетические счета,
не указанные в Плане счетов. Они открываются на свободных номерах Плана. В
рабочем плане счетов также следует отразить порядок ведения организацией
аналитического учета с указанием синтетических счетов, к которым будут открыты
аналитические счета. При этом номера и названия аналитических счетов можно не
указывать.
Кроме того, в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности,
корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации могут
дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского
учета, установленные Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета.
2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных
учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской
отчетности.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные
документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В частности,
постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 утверждены
унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств,
постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 - унифицированные
формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве
и ремонтно-строительных работ, постановлением Госкомстата России от 9 августа
1999 г. N 66 - унифицированные формы первичной учетной документации по учету
продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения и т.д.3. Порядок проведения
инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств. В ходе
инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и
оценка имеющихся у организации имущества и обязательств. Она необходима для
обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его
местонахождения, в том числе и числящееся на забалансовых счетах, и все виды
финансовых обязательств.
4. Правила документооборота
и технология обработки учетной информации. Движение первичных документов в
бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к
учету, обработк
аа и
т.д.) - документооборот - регламентируется графиком. Основная цель
введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем,
чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через все
необходимые подразделения и конкретных исполнителей.
Чаще всего график документооборота оформляется в виде схемы или перечня работ по
созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением и
отдельными исполнителями. При этом в обязательном порядке указываются сроки
выполнения работ.
5. Порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения,
необходимые для организации бухгалтерского учета. Внутренний контроль за
осуществляемыми организацией хозяйственными операциями может осуществляться
специально созданной в этих целях службой внутреннего контроля. Она может
быть представлена отделом внутреннего аудита или ревизионной комиссией. При
отсутствии специальной службы контрольные функции обычно передаются одному из
работников или равномерно распределяются между несколькими (всеми)
работниками.
При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению ведения
и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из
нескольких, допускаемых законодательством и
нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в
нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то
при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией
соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету
[21, с. 54]
.
Общее требование к учётной
политике, сформулированное Минфином России, состоит в том, чтобы в этом
документе были раскрыты способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на
оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчётности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учёта, без
знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения
денежных средств или финансовых результатов деятельности. К таким
признакам следует отнести:
- способы погашения стоимости амортизируемого имущества по правилам
бухгалтерского и налогового учёта;
- порядок оценки производственных запасов, товаров, незавершённого
производства и готовой продукции;
- виды создаваемых резервов и сроки списания расходов будущих периодов;
- признание прибыли от продажи продукции (работ, услуг);
- порядок использования чистой прибыли;
- другие вопросы, которые собственники, руководители и менеджеры организации
сочтут существенными.
Существенные способы ведения бухгалтерского учёта подлежат раскрытию в
пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчётности организации
за отчётный год.
Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании
учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом
утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При
этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными
подразделениями организации (включая выделенные на самостоятельный баланс),
независимо от места их нахождения.
В составе информации об учетной политике по основным среднствам подлежит
раскрытию следующая информация:- о выбранных способах начисления амортизации;- о порядке списания затрат по ремонту основных средств;
- о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество,
отличное от денежных средств;
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они принняты к
бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и
частичной ликвидаци
ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на
производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на
прибыль. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных
средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.
Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов
ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьншается. Затраты на
ремонт основных средств, наоборот, по годам увелинчиваются.
Следовательно, способы списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования и уменьшаемого остатка начисления амортизации по основным
средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и
на ремонт основных средств по годам.
Затраты по ремонту основнных средств могут быть отнесены на себестоимость
продукции слендующими тремя способами:
- фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или
обращения (с кредита счетов 10 лМатериалы, 70 лРасчеты с персоналом по оплате
труда и др.);
- создают ремонтный фонд с последующим списанием на него факнтических затрат по
ремонту основных средств;отчислений;
- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные
средства;
- о принятых организацией сроках полезного использования ненматериальных
активов.
По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из
следующих способов:
- линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока
полезного их использования;- способ уменьшаемого остатка;- способ списания стоимости пропорци
по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным
ценам и др.
При первом варианте, являющемся традиционным для отечественнной учетной
практики, синтетический учет производственных запансов осуществляют на счете 10
лМатериалы по фактической себестонимости приобретения, а при втором варианте Ч
по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным
ценнам и др.).
Если синтетический учет производственных запасов осуществлянется на счете 10
лМатериалы по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15
лЗаготовление и приобретение материальн- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по
однородным видам материальных ресурсов или по отдельнным видам ресурсов;
- по себестоимости первых по времени закупок партий материнальных ресурсов
(метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок партий матенриальных ресурсов
(метод ЛИФО).
При выборе варианта оценки израсходованных материалов следунет принимать во
внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику
ценообразования и налогообложения, а т- выбор способа учета готовой продукции;
- выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного
производства;- выбор варианта сводного учета затрат на производство;- определение сроков погашения расходов будущих периодов;- выбор метода определения выручки от продажи продукции;- признание момента реализации по работам долгосрочного ханрактера;
- выбор способов распределения косвенных расходов между отндельными объектами
учета и калькулирования;
- выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции.
Организациям разрешается принменять несколько методик группировки и списания
затрат на произнводство в зависимости от технологических, организационных и
друнгих особенностей предприятия и целевой установки системы управнления.
Одна из м
етодик группировки и списания затрат на производство основана на разделении
затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимо
Другая
методика группировки и списания затрат на пронизводство предусматривает
разделение затрат на переменные, условнно-переменные и постоянные и исчисление
неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.
К переменным относят расходы, размер которых изменяется вменсте с изменениями
объема производства (сырье и материалы, основнная заработная плата
производственных рабочих и др.).
Постоянные расходы практически не зависят от объема производстнва (расходы на
содержание управленческого персонала, хозяйственнное обслуживание и др.).
Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29.
Косвенные переменные расход
реалинзованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклоненний
фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклоненния списываются
дополнительными проводками или сторнируются
[17
, с. 35
].
При втором варианте организация использует счет 40 лВыпуск продукции (работ,
услуг). По дебету счета 40 отражается фактическая производственная
сенбестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых
с кредита счетов 20,23 и 29, а по кредиту Ч нормативнная или плановая
производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43,90 и др. На 1-е
число ме
необходимость в составлении отдельнных расчетов отклонений фактической
себестоимости продукции от нормативной или плановой: по готовой продукции; по
отгруженнной продукции; по проданной продукции, поскольку выявленное
отнклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90.
Необходимым условием применения счета 40 лВыпуск продукции (работ, услуг)
является применение в организации показателей норнмативной или плановой
себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода
учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
[25
, с. 27
]
.Готовая продукция и товары отгруженные
используется счет 40 лВыпуск продукции (работ, услуг) и общехозяйственные
расходы списываются на счета 20, 23, 29);
- по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не
используется счет 40 и со счета 23 расходы списываются на счет 90);
- по полной нормативной или плановой себестоимости (если в ученте используется
счет 40 и со счета 26 расходы списываются па счета 20, 23, 29);
- по неполной нормативной
производственной и реализованной продукнции, на величину показателей финансового
состояния организации.
Своднный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или
полуфабрикатному вариантам. При первом варианте огранничиваются учетом затрат
по каждому цеху (переделу). В бухгалтерснких записях движение полуфабрикатов не
отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществ
обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом
формирования себестоимости продукции.
На практике нередко применяется смешанный или частично понлуфабрикатный вариант
сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов
отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по
бесполуфабрикатному варианту.
В настоящее время организации сами устанавливают сроки погашенния расходов
будущих периодов.оказанных услуг;
- по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных донкументов покупателю
(заказчику) или транспортной организации.
При продаже продукции по методу лотгрузки задолженность пенред бюджетом
возникает сразу по отгрузке продукции покупателям. Поэтому начисленная сумма
НДС отражается по
учета продажи продукции (по моменту отгрузки) в соответнствии с принципом
признания расходов и доходов по методу начисленния, требующего временного
соотношения между доходами и расхондами. При первом же методе возникает
временное несоответствие
На основании Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 29 ноября 1996 г. и ПБУ 1/98
"Учетная политика организации" изменения в учетной политики организации
производится в случаях:
- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету
(обязательное изменение учетной политики);
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета
(добровольное изменение учетной политики);
- существенного изменения условий деятельности (добровольное изменение учетной
политики).
Как правило, все изменения учетной политики должны вводится с 1 января текущего
года (с начала финансового года). При этом все изменения утверждаются
соответствующим организационно-распорядительным документом. Следовательно, при
изменении или дополнении учетной политики в отношении отдельных операций, нет
необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и
дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия.
Обязательное изменение учетной политики производится при изменении
законодательства, связанного с регулированием бухгалтерского учета. При этом
возможны две ситуации:
- когда законодательно предлагаются к использованию новые варианты по отдельным
вопросам бухгалтерского учета (предприятию следует выбрать один из вариантов и
закрепить его как отдельное положение по учетной политике);
- когда в обязательном порядке устанавливаются новые способы либо исключаются
ранее существовавшие (предприятию следует отменить ранее установленные способы,
если они противоречат новому законодательству, и принять соответствующие иные
способы).
Таким образом, изменение учетной политики предприятия может быть произведено в
любой период времени (независимо от окончания отчетного года), предусмотренный
новым законодательством.
Последствия обязательного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательным
или нормативным актом. Если законодательно не установлен порядок отражения
последствий обязательного изменения учетной политики, то они отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном для отражения
последствий добровольного изменения учетной политики.
Добровольное изменение учетной политики возможно в двух случаях:
1. При разработке новых способов ведения бухгалтерского учета.
Решение о добровольном изменении учетной политики должно обеспечить более
достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и
отчетности организации, меньшую трудоемкость учетного процесса.
Если новый способ ведения бухгалтерского учета отвечает данным критериям, то
добровольное изменение учетной политики можно считать обоснованным.
2. В случае существенного изменения условий хозяйственной деятельности.
К существенным изменениям условий деятельности организации можно отнести:
- реорганизацию предприятия;
- смену собственников,
- изменение видов деятельности.
Последствия добровольного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения
бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной
деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики
заключается в корректировке данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за
прошедший отчетный период. При этом числовые показатели корректируются как
минимум за два года. В данном случае действует принцип сопоставимости отчетных
данных текущего и прошлого периодов. Указанные корректировки отражаются лишь в
бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи в бухгалтерском учете
не производятся.
Все изменения учетной политики объясняются в пояснительной записке к
бухгалтерской отчетности. При этом если изменения учетной политики оказывают
или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации,
то данные изменения подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской
отчетности.
1.2. Порядок и
основы разработки
формирование учётной политики для целей налогового учёта
В настоящее время в обязанность любой организации входит формирование не только
учетной политики для целей бухгалтерского учета (т.е. бухгалтерской учетной
политики) согласно требованиям
Федерального "О бухгалтерском учете"
[
2
] и положения по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации" ПБУ 1/98
[
5
], но и учетной политики для целей налогообложения (т.е. налоговой учетной
политики), разрабатываемой в соответствии с
положениями глав 21 и 25 НК РФ
[
3
].
Понятие "учетная политика
для целей налогообложения" было введено гл.21 Налогового кодекса РФ "О налоге
на добавленную стоимость"
[
3
].
В статье 167 "Момент определения налоговой базы при реализации (передаче)
товаров (работ, услуг)" НК РФ
[
3
]
определены общие положения по формированию учетной политики для целей
налогообложения.
Учетная политика для целей
налогообложения - это обязательные для организации правила, в соответствии с
которыми налогоплательщики обобщают информацию о своих хозяйственных операциях
в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по
налогу. Это означает следующее:
1. Предприятие осуществляет
выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами,
регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или
иных налогов и сборов в Российской Федерации. Например, выбор одного из методов
определения выручки для целей налогообложения НДС (по отгрузке или по оплате).
2. Выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. на всех структурных
подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их
места расположения. Таким образом, отдельные цеха, обособленные
подразделения, филиалы должны придерживаться, установленной предприятием
учетной политики.
При этом необходимо отметить, что учреждения, финансируемые собственником
(ст.120 Гражданского кодекса РФ
[1]
), являются самостоятельными юридическими лицами, а потому на них не
распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником.
3. Данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный
год). Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным
годом) считается период с 1 января по 31 декабря
включительно. В пределах налогового периода учетная политика организации не
может изменяться, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством о
налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство,
затрагивающее принятую учетную политику предприятия).
В отношении НДС и акцизов,
при исчислении которых налоговым периодом считается месяц (в некоторых случаях
квартал), учетная политика для целей налогообложения также должна сохраняться
в течение как минимум года.
4. Данные способы должны быть закреплены соответствующим документом.
Законодательство о налогах и сборах не содержит прямого указания на
необходимость фиксирования учетной политики организации для целей
налогообложения в отдельном распорядительном документе. Однако, не вызывает
сомнения тот факт, что учетная политика для целей налогообложения должна быть
согласована с главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно
они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и
уплаты в бюджет налогов и сборов. Для этого учетная политика должна быть, как
минимум, отражена на бумажном носителе. То есть на предприятии должен быть
принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной
политике)
[24
, с.
32
].
Безусловно, возможно включение отдельных элементов учетной политики для целей
налогообложения в консолидированный приказ об учетной
политике предприятия как для целей бухгалтерского учета, так и для целей
налогообложения, оформляемый согласно Положению по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации"
[
5
].
При формировании учетной
политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из
нескольких, допустимых законодательством по налогам и сборам. Кроме того,
фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета
объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются
конкретной организацией. В случае, когда по определенным вопросам нормативно не
установлены способы ведения налогового учета, то при формировании учетной
политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа
или формы (регистра) налогового учета в отношении исчисления конкретного налога
или сбора, исходя из действующих положений законодательства по налогам и
сборам, методическим рекомендациям Минфина РФ и МНС РФ по его применению,
соответствующими Инструкциями МНС РФ, в части не противоречащей
Налоговому кодексу РФ
[
3
].
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается
соответствующими приказами, распоряжениями руководителя
организации и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее
соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная
политика для целей налогообложения вновь созданной организации утверждается не
позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня
создания организации. Учетная политика организации для целей налогообложения
обязательна для всех обособленных подразделений организации
[
27
, с.
41
].
После принятия гл.25 "Налог
на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ
[
3
] к
понятию "учетная политика для целей налогообложения" добавились такие новые
понятия, как "налоговый учет", "система налогового учета", "аналитические
регистры налогового учета".
В учетной политике для
целей налогообложения организация-налогоплательщик отражает порядок
ведения налогового учета в соответствии с правилами, определенными
гл.25 НК РФ
[
3
]. Приложениями к учетной политике для целей налогообложения
устанавливаются формы регистров налогового учета и порядок отражения в них
аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов,
разрабатываемых налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не
вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов
налогового учета.
В нормативных актах по налогообложению регламентация отношений по налоговому
учету, как правило, выделяется в конструкции "для целей налогообложения".
Налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки
хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления
налоговых обязательств плательщика.
В некоторых случаях
информация, собранная на регистрах бухгалтерского учета используется для
исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В такой ситуации
бухгалтерский учет выполняет одновременно две функции: учетно-финансовую и
учетно-налоговую функцию.
В то же время в ряде
случаев данные регистров бухгалтерского учета не могут являться базой для
исчисления определенных налогов. Бухгалтерский учет здесь неприменим.
Представляется, что в такой ситуации необходимо говорить о специализированной
системе учета - налоговой.
По аналогии с бухгалтерским учетом согласно положениям Налогового кодекса РФ и
иных нормативных актов по налогам и сборам изменения в учетной политики
организации могут производиться в случаях:
- изменения законодательства РФ по налогам и сборам (обязательное изменение
учетной политики);
- принятие организацией новых или иных способов ведения налогового учета
(добровольное изменение учетной политики);
- существенного изменения условий деятельности организации (добровольное
изменение учетной политики).
Изменения учетной политики, связанные с добровольным принятием организацией
новых способов ведения налогового учета, должны вводится с начала нового
налогового периода (с 1 января).
Изменения и дополнения учетной политики, связанные с изменениями
законодательства РФ по налогам и сборам либо введением новых видов деятельности
предприятия, подлежащих особому порядку налогообложения, или реорганизации
предприятия, допускается с момента вступления в силу соответствующих
документов, в т.ч. и в течение отчетного (налогового) периода.
При этом все изменения должны найти отражение в соответствующем
организационно-распорядительном документе организации. Следовательно, при
изменении учетной политики в отношении отдельных операций, нет необходимости
переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения,
вносимые в уже действующую учетную политику предприятия.Распространенным мнением
является то, что учетная политика необходима только для обычных коммерческих
предприятий. Вместе с тем следует отметить, что отдельные элементы учетной
политики должны быть установлены и в иных организациях.
Некоммерческие организации
в части осуществления предпринимательской деятельности должны вести отдельный
учет. Для его организации неизбежно потребуется установление учетной
политики. Состав показателей учетной политики этих организаций будет зависеть
от вида осуществляемой коммерческой деятельности.
В отношении предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения,
существует самостоятельная проблема установления учетной политики. В первую
очередь это связано с введением в действие с 1 января 2003 года главы 26.2.
"Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. В случае, когда
объектом обложения единым налогом является валовая выручка, то в установлении
каких-либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости. Если же
объектом является совокупный доход, то такая необходимость, безусловно, может
возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы глава 26.2.
"Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ напрямую связывает с
принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли по главе 25
"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.
В заключении хотелось бы обратить внимание на тот факт, что необходимость
установления учетной политики в отношении исчисления некоторых налогов может
возникнуть и при исполнении договора о совместной деятельности. Например, при
исчислении и уплате в бюджет акцизов.
Действующим законодательством не предусмотрена обязательность представления
учетной политики организации для целей налогообложения и вносимых в нее
изменений налоговым органам. Не определены четко состав и структура учетной
политики для целей налогообложения. Поэтому налогоплательщик может
самостоятельно принять решение об утверждении единой учетной политики
организации для целей налогообложения.
На практике организации часто составляют не только единую учетную политику
для целей налогообложения, но и общую учетную политику для целей
бухгалтерского и налогового учета, выделяя в ней два самостоятельных раздела:
первый - по правилам ведения бухгалтерского учета, второй - по правилам
ведения налогового учета. Такой подход позволяет избежать дублирования
положений, норм, правил, способов, методов, применяемых в бухгалтерском и
налоговом учете.
В учетной политике для целей налогообложения организации необходимо отразить
методику определения величин, формирующих налоговую базу (методологические
приемы и способы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета
(организационно-технические способы ведения налогового учета). Одновременно
приложениями к учетной политике для целей налогообложения утверждаются формы
аналитических регистров налогового учета, которые налогоплательщик
разрабатывает самостоятельно
[24
, с. 33
]
.
Налогоплательщик самостоятельно в установленных Кодексом рамках
разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы можно разбить
на различные группы, например по отношению к конкретным налогам.
Кодекс содержит нормы, позволяющие налогоплательщику самостоятельно выбрать
вариант расчета (порядка уплаты и т.п.) того или иного налога. На сегодняшний
день из всех налогов
элементы учетной политики для целей налогообложения предусмотрены для налога на
добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на
добычу полезных ископаемых.
Кстати, наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной
политике, содержится в
[
3
]
и касается исчисления налога на прибыль.
Возможна и другая группировка элементов учетной политики. Их можно условно
разделить на три группы:
дополнительной группе закрепляются элементы учетной политики, которые не
являются обязательными либо вообще не отнесены к элементам учетной политики, но
тем не менее в законе предусмотрена альтернативная норма, позволяющая
налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов. В последнем случае
для многих налогоплательщиков целесообразно закрепить свой выбор именно в
приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения. Кроме того,
налогоплательщик может установить также иные имеющие отношение к порядку
исчисления налогов правила, которые посчитает необходимыми, при условии их
соответствия (непротиворечия) Кодексу
[27
, с.34
]
.
В учетной политике для целей налогообложения нужно закреплять только те
элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной
деятельности. Нет необходимости включать способы налогового учета объектов,
которые отсутствуют в организации, даже если они относятся к основной группе.
При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности порядок их учета
организация отражает в дополнении к учетной политике для целей налогообложения.
В ряде статей
[
3
]
содержится прямое указание на необходимость отражения в учетной политике для
целей налогообложения применяемых налогоплательщиком методологических приемов и
способов налогового учета (порядок признания доходов и расходов, специальные
коэффициенты, предельные величины расходов и др.) как обязательных элементов
учетной политики. К их числу относятся методологические приемы и способы
налогового учета, приведенные в Приложении 1.
квартала сумма выручки от реализации без налога на добавленную стоимость и
налога с продаж не превысила 1 млн
.
руб. за каждый квартал.
Если после перехода на кассовый метод сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав превысит указанный предельный размер, то
налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу
начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено
превышение предельного размера выручки.
Организация, имеющая право и желание перейти на кассовый метод, должна отразить
этот элемент в учетной политике для целей налогообложения. При отсутствии в
учетной политике ук
Перечень аналитических регистров налогового учета, применяемых организацией,
приводится в виде приложения к учетной политике организации для целей
налогообложения. Статьи
[
3
]
определяют два возможных способа обобщения информации для целей налогообложения:
- налогоплательщик дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета, если в
них содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в
соответствии с требованиями
[
3
]
, формируя тем самым регистры налогового учета; - ведет самостоятельные регистры налогового учета.
В перечень аналитических регистров, приводимых
ответственных за составление указанных регистров.
В инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций
определено, что некоторые показатели, необходимые для заполнения декларации по
налогу на прибыль организаций, формируются налогоплательщиками в отдельных
(специальных) налоговых регистрах. К таким показателям относятся:
- прямые расходы налогоплательщиков, которые связаны с обработкой и переработкой
сырья, за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток
незавершенного производства,
и розничную торговлю, за вычетом прямых расходов, относящихся к остаткам товаров
на складе;
- остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы,
связанные с его реализацией;
- расходы обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренные
[
3
]
, доходы от деятельности которых отражаются по строке "Выручка от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих
производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и
социально-культурной сферы".
В учетной политике для целей налогообложения следует также отразить применяемый
налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: с
использованием компьютерных программ или ручным способом.
Утверждение учетной политики для целей налогообложения необходимо в первую
очередь для налогоплательщика, так как ее отсутствие приведёт к неправильному
налогообложению.
Во-первых, учетная политика с1.3. Порядок изменения учетной
политики для целей бухгалтерского учёта и налогового учёта
На основании
[
2
]
и
[
5
]
изменения в учетной политики организации производится в случаях:
- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету
(обязательное изменение учетной политики);
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета
(добровольное изменение учетной политики);
- существенного изменения условий деятельности (добровольное изменение учетной
политики).
Как правило, все изменения учетной политики должны вводится с
1
января текущего года (с начала финансового года). При этом все изменения
утверждаются соответствующим организационно-распорядительным документом.
Следовательно, при изменении или дополнении учетной политики в отношении
отдельных операций, нет необходимости переписывать весь приказ заново.
Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную
политику предприятия.
Обязательное изменение учетной политики производится при изменении
законодательства, связанного с регулированием бухгалтерского учета. При этом
возможны две ситуации:
- когда законодательно предлагаются к использованию новые варианты по отдельным
вопросам бухгалтерского учета (предприятию следует выбрать один из вариантов и
закрепить его как от
Решение о добровольном изменении учетной политики должно обеспечить более
достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и
отчетности организации, меньшую трудоемкость учетного процесса.
Если новый способ ведения бухгалтерского учета отвечает данным критериям, то
добровольное изменение учетной политики можно считать обоснованным
[23
, с. 25
]
.2. В случае существенного изменения условий хозяйственной деятельности.К существенным изменениям условий деятельности организации можно отнести:- реорганизацию предприятия;- смену собственников,- изменение видов деятельности.
Последствия добровольного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения
бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной
деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики
заключоценку последствий изменения в стоимостном выражении;
- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период,
предшествующий отчетному, откорректированы.
Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчётности. При этом никакие
учётные записи не производят.
По аналогии с бухгалтерским учетом согласно положениям Налогового кодекса РФ и
иных нормативных актов по налогам и сборам изменения в учетной политики
организации могут производиться в случаях:
- изменения законодательства РФ по налогам и сборам (обязательное изменение
учетной политики);
- принятие организацией новых или иных способов ведения налогового учета
(добровольное изменение учетной политики);
- существенного изменения условий деятельности организации (добровольное
изменение учетной политики).
Изменения учетной политики, связанные с добровольным принятием организацией
новых способов ведения налогового учета, должны вводится с начала нового
налогового периода (с 1 января).
Изменения и дополнения учетной полити
В составе информации об учетной политике по основным среднствам подлежит
раскрытию следующая информация:
- о выбранных способах начисления амортизации;
- о порядке списания затрат по ремонту основных средств;
- о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество,
отличное от денежных средств;
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они принняты к
бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и
частичной ликвидации, переоценку основных средств);
- о принятых сроках полезного использования объектов;
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.
При осуществлении лизинговых операций в составе информанции об учетной политике
лизингодателя и лизингополучателя подленжит раскрытию следующая информация:
- о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс (на балансе
лизингодателя и лизингополучателя);
- о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периноде и до конца
действия договора лизинга.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету лУчет основных средств
амортизация объектов основных средств производится одному из следующих
способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При выборе способов начисления амортизации по основным среднствам нужно
учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списанния стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной
амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство
увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма
налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также
уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.
Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов
ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьншается. Затраты на
ремонт основных средств, наоборот, по годам увелинчиваются.
Следовательно, способы списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования и уменьшаемого остатка начисления амортизации по основным
средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и
на ремонт основных средств по годам.
При выборе способа начисления амортизации по основным среднствам нужно также
учитывать, что при применении ускоренных метондов амортизации уменьшается сумма
не облагаемой налогом прибынли, направляемой на капитальные вложения.
Затраты по ремонту основнных средств могут быть отнесены на себестоимость
продукции слендующими тремя способами:
- фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или
обращения (с кредита счетов 10 лМатериалы, 70 лРасчеты с персоналом по оплате
труда и др.);
- создают ремонтный фонд с последующим списанием на него факнтических затрат по
ремонту основных средств;
- фактические затраты по ремонту основных средств вначале учинтывают на счете 97
лРасходы будущих периодов, а затем, как правинло, равномерно списывают с этого
счета на издержки производства и обращения.
При первом способе затраты по ремонту основных средств отранжают в себестоимости
продукции по отдельным статьям затрат (матенриалы, оплата труда и др.). При
неравномерно проводимых ремонтнных работах по месяцам затраты по ремонту
основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в
сезонных отраслях производства).
Второй и третий способы списания затрат по ремонту основнных средств позволяют
равномерно относить эти затраты на себенстоимость продукции. При этом создание
ремонтного фонда целенсообразно практиковать в отраслях, где основная часть
расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.
Счет 97 лРасходы будущих периодов целесообразно использовать в организациях,
где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые
месяцы отчетного года (мясокомбиннаты, заводы по производству сахара и др.).
При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражают
компнлексной статьей.
В некоторых производствах учетная политика может предусматнривать создание
переходящего ремонтного фонда по годам (для ренмонта домны создается ремонтный
фонд в течение нескольких лет).
По нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в
бухгалтерской отчетности подлежит раскрынтию как минимум следующая информация:
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельнным группам
нематериальных активов;
- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные
средства;
- о принятых организацией сроках полезного использования ненматериальных
активов.
По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из
следующих способов:
- линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока
полезного их использования;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукнции (работ, услуг).
Учет амортизации нематериальных активов может осуществлятьнся с использованием и
без использования счета 05 лАмортизация ненматериальных активов.
По материально-производственным запасам элементами учетной политики являются:
- выбор варианта синтетического учета материально-производнственных запасов;
- выбор метода оценки материально-производственных запасов;
- последствия изменений в учетной политике методов оценки
мантериально-производственных запасов;
- стоимость материально-производственных запасов, переданнных в залог;
- разница между фактической себестоимостью материально-пронизводственных запасов
и стоимостью их возможной реализации, отннесения на финансовые результаты
организации.
Синтетический учет производственных запасов может осущенствляться:
- по фактической себестоимости приобретения (заготовления);
- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным
ценам и др.
При первом варианте, являющемся традиционным для отечественнной учетной
практики, синтетический учет производственных запансов осуществляют на счете 10
лМатериалы по фактической себестонимости приобретения, а при втором варианте Ч
по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным
ценнам и др.).
Если синтетический учет производственных запасов осуществлянется на счете 10
лМатериалы по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15
лЗаготовление и приобретение материальных ценностей и 16 лОтклонения в
стоимости материальных ценностей.
При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов матенриалов
осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной
себестоимости, средним покупным ценам и др.).
Однако при первом варианте учет отклонений фактической себенстоимости
производственных запасов от стоимости их по учетным ценнам осуществляется на
отдельных аналитических счетах синтетичеснкого счета 10 лМатериалы, а при
втором варианте указанные отклоннения отражаются на отдельном синтетическом
счете 16 лОтклонения в стоимости материалов, что усиливает контрольные функции
учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на
пронизводство и калькулирования себестоимости продукции.
Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоинмости
производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах
существенно не меняется.
Израсходонванные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.)
разнрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запансов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по
однородным видам материальных ресурсов или по отдельнным видам ресурсов;
- по себестоимости первых по времени закупок партий материнальных ресурсов
(метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок партий матенриальных ресурсов
(метод ЛИФО).
При выборе варианта оценки израсходованных материалов следунет принимать во
внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику
ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.
В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода
ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней
при использовании средней себестоимости материалов.
Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль.
Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО,
завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по
средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину
налога на имущенство.
Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужнденным продавать
продукцию или оказывать услуги по низким ценнам, что позволит избежать санкций
со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их
себестоимости.
По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной
политики являются:
- выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;
- выбор способа учета готовой продукции;
- выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного
производства;
- выбор варианта сводного учета затрат на производство;
- определение сроков погашения расходов будущих периодов;
- выбор метода определения выручки от продажи продукции;
- признание момента реализации по работам долгосрочного ханрактера;
- выбор способов распределения косвенных расходов между отндельными объектами
учета и калькулирования;
- выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции.
Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство.
Организациям разрешается принменять несколько методик группировки и списания
затрат на произнводство в зависимости от технологических, организационных и
друнгих особенностей предприятия и целевой установки системы управнления.
Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство
основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной
производственной себестоимости продукции.
Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляцинонных счетах издержек
производства и обращения (20 лОсновное производство, 23 лВспомогательные
производства, 29 лОбслужинвающие производства и хозяйства), а косвенные Ч на
собирательнно-распределительных счетах 25 лОбщепроизводственные расходы и 26
лОбщехозяйственные расходы. По окончании месяца косвеннные расходы списываются
со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется
фактическая производственнная себестоимость продукции. Затем фактическая
производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в
дебет счета 43 лГотовая продукция, 45 лТовары отгруженные, 90 лПрондажи и
др.
Вновь введенная методика группировки и списания затрат на пронизводство
предусматривает разделение затрат на переменные, условнно-переменные и
постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной
себестоимости продукции.
К переменным относят расходы, размер которых изменяется вменсте с изменениями
объема производства (сырье и материалы, основнная заработная плата
производственных рабочих и др.).
Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не
прямо пропорциональна (расходы по эксплуатации оборудования, по
внутризаводскому перемещению грунзов и др.).
Постоянные расходы практически не зависят от объема производстнва (расходы на
содержание управленческого персонала, хозяйственнное обслуживание и др.).
Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29.
Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем
списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части
производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих Ч на
счете 44 лРасходы на проданжу. В конце отчетного периода постоянные расходы
списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 лПродажи.
Применение новой методики группировки и списания затрат именет следующие
последствия:
- на счетах 20, 23, 29, 43 лГотовая продукция, 45 лТовары отгрунженные и
соответствующих балансовых статьях (лГотовая продукнция, лТовары отгруженные,
лНезавершенное производство) отранжается неполная производственная
себестоимость продукции (без обнщехозяйственных расходов), что соответственно
уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента
текунщей платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного
капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего
показателя уменьшается);
- при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть
относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29),
расходы будущих периодов (97), ценлевого финансирования (86), т.е. эта сумма не
включается в себестоинмость проданной продукции. При втором же варианте вся
сумма обнщехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем самым
сунщественно завышает себестоимость проданной продукции, что приводит к
уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;
- в сезонных производствах, при выполнении работ долгосрочнного характера
общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав
незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте
они ежемесячно списываются на счет 90. При отсутствии выпуска продукции за
какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет
90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация станонвится
убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций.
К положительным моментам списания общехозяйственных раснходов на счет 90 следует
отнести:
- упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования
себестоимости отдельных видов продукции;
- уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьншением стоимости
готовой и отгруженной продукции и незавершеннного производства;
- улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества
организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;
- улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества
организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса.
Следует иметь в виду, что при использовании новой методики групнпировки и
списания затрат на производство отечественная система учета затрат на
производство и калькулирование себестоимости прондукции становится близкой к
системе лдирект-костинг.
Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). В плане счентов 2000 г.
предусмотрена возможность учета выпуска продукции (ранбот, услуг) по двум
вариантам: без использования счете 40 лВыпуск продукции (работ, услуг) и с
использованием данного счета.
При первом варианте, являющемся традиционным, в течение отнчетного периода
готовая продукция, работы и услуги списываются со счетов 20,23,29 по плановой
себестоимости в дебет счетов 43 лГотовая продукция, 90 и др. При отгрузке
продукции она списывается по планновой себестоимости с кредита счета 43 в дебет
счетов 45 лТовары отнгруженные, а затем с кредита этого счета в дебет счета 90
либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90. По окончании отчетного периода
опнределяется фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реалинзованной
продукции, составляются расчеты по выявлению отклоненний фактической их
себестоимости от плановой, и затем эти отклоненния списываются дополнительными
проводками или сторнируются.
При втором варианте организация использует счет 40 лВыпуск продукции (работ,
услуг). По дебету счета 40 отражается фактическая производственная
сенбестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых
с кредита счетов 20,23 и 29, а по кредиту Ч нормативнная или плановая
производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43,90 и др. На 1-е
число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 сопоставляются и
определяется отклонение факнтической производственной себестоимости продукции
от нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета
40 в дебет счета 90. При этом экономия, т.е. превышение нормантивной или
плановой себестоимости над фактической, списывается способом лкрасное сторно,
а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или
плановой) списывается дополннительной бухгалтерской проводкой.
При использовании счета 40 готовая и отгруженная продукция отражается на
синтетических счетах 43 лГотовая продукция и 45 лТонвары отгруженные и
соответствующих балансовых статьях не по фактической производственной
себестоимости, а по учетным ценам.
Использование счета 40 позволяет в системном порядке контролинровать выпуск
продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять
отклонения фактической себестоимости прондукции (работ, услуг) от нормативной
или плановой. Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в
составлении отдельнных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции
от нормативной или плановой: по готовой продукции; по отгруженнной продукции;
по проданной продукции, поскольку выявленное отнклонение по готовой продукции
сразу списывается на счет 90.
Необходимым условием применения счета 40 лВыпуск продукции (работ, услуг)
является применение в организации показателей норнмативной или плановой
себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода
учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Вариант учета готовой продукции с использованием счета 40 ненцелесообразно
использовать, если отклонения фактической себенстоимости продукции от
нормативной или плановой оказываются знанчительными, а продукция продается
неритмично. Задержки с проданжей продукции могут привести к убыточности
организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90
лПродажи, конторый ежемесячно закрывается счетом 99 лПрибыли и убытки.
Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе:
- по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не
используется счет 40 лВыпуск продукции (работ, услуг) и общехозяйственные
расходы списываются на счета 20, 23, 29);
- по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не
используется счет 40 и со счета 23 расходы списываются на счет 90);
- по полной нормативной или плановой себестоимости (если в ученте используется
счет 40 и со счета 26 расходы списываются па счета 20, 23, 29);
- по неполной нормативной или плановой себестоимости продукнции (по прямым
статьям расходов, когда используется счет 40 и расхонды списываются на счет
90).
Незавершенное производство массовом и серийном производстве может отражаться в
балансе:
- по нормативной или плановой себестоимости;
- по прямым статьям расходов;
- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное произнводство отражается в
балансе по фактическим производственным затнратам.
Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и нензавершенного
производства оказывает влияние на трудоемкость учента и калькулирования
себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости прондукции, на себестоимость производственной и
реализованной продукнции, на величину показателей финансового состояния
организации.
Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прянмым статьям расходов
и списании общехозяйственных расходов на счет 90 лПродажи отпадает
необходимость в распределении указаннных расходов по различным производствам и
непромышленным хонзяйствам и появляется возможность использования системы
калькунлирования, близкой к системе лдирект-костинг.
При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и
калькулирования себестоимости прондукции, основным недостатком которого раньше
являлась именно сложность оценки незавершенного производства.
Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного
производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов,
ежемесячно списывают на счет 90 лПрондажи и тем самым относят на себестоимость
реализуемой продукнции. При значительных остатках незавершенного производства
себенстоимость реализованной продукции может быть существенно завыншена и
организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости
незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может
оказать влияние на величину обонротных активов, принимаемых в расчет при
начислении коэффициеннта текущей платежеспособности Ч одного из основных
официальнных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности.
К таким же последствиям приводит занижение в балансе стонимости готовой и
отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости.
Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса
улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного
производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет
уменьшения их величины в акнтиве баланса. Уменьшается также налог на имущество.
Своднный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или
полуфабрикатному вариантам. При первом варианте огранничиваются учетом затрат
по каждому цеху (переделу). В бухгалтерснких записях движение полуфабрикатов не
отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется
бухгалтериней по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в
натунральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с танким
порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после кажндого передела не
определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в цех оформнляется
бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость понлуфабрикатов после
каждого передела. При этом бухгалтерские запинси на счете основного
производства столько раз повторяют ранее учнтенные производственные затраты,
сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение
ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование
себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о
затнратах на производство от внутризаводского оборота.
Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство
позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их
обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом
формирования себестоимости продукции.
На практике нередко применяется смешанный или частично понлуфабрикатный вариант
сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов
отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по
бесполуфабрикатному варианту.
В настоящее время организации сами устанавливают сроки погашенния расходов
будущих периодов.
Следует отметить, что в последние годы состав расходов будущих периодов
существенно расширен. Помимо традиционно учитываемых на счете 97 лРасходы
будущих периодов расходов на подготовку и освоение производства, расходов по
ремонту основных средств и т.п., на этом счете стали учитывать расходы на
приобретение лицензий на срок до одного года, затраты на рекламу и др. В
настоящее время счет 97 используется не только при формировании себестоимости
продукнции, но и для учета текущих затрат.
Порядок списания расходов будущих периодов па объекты учета и калькулирования
зависит прежде всего от вида расходов. Например, расходы по ремонту основных
средств, учтенные на счете 97, могут списываться равномерно по месяцам или
пропорционально объему продукции по месяцам.
Организациям разрешено применять любой из двух методов опреденления выручки от
продажи продукции для целей налогообложения:
- по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных ранбот и оказанных услуг;
- по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных донкументов покупателю
(заказчику) или транспортной организации.
Следует отметить, что метод продажи продукции организация выбирает только для
целей налогообложения.
В бухгалтерском учете продукция считается проданной по мере ее отгрузки,
поскольку с момента отгрузки продукции право собственнности на нее переходит к
покупателю. Вместе с тем в бухгалтерском учете возникает необходимость
по-разному отражать задолженность перед бюджетом по НДС.
При продаже продукции по методу лотгрузки задолженность пенред бюджетом
возникает сразу по отгрузке продукции покупателям. Поэтому начисленная сумма
НДС отражается по дебету счета 90 лПрондажи и кредиту счета 68 лРасчеты по
налогам и сборам.
При продаже продукции по методу лоплаты задолженность пенред бюджетом по НДС
возникает только после оплаты отгруженной продукции. Поэтому начисление НДС при
втором варианте оформлянется двумя проводками:
- по отгруженной продукции - дебет счета 90 лПродажи и крендит счета 76
лРасчеты с разными дебиторами и кредиторами;
- по оплаченной продукции - дебет счета 76 лРасчеты с разными дебиторами и
кредиторами и кредит счета 68 лРасчеты по налогам и сборам.
В международной учетной практике используют, как правило, втонрой метод учета
продажи продукции (по моменту отгрузки) в соответнствии с принципом признания
расходов и доходов по методу начисленния, требующего временного соотношения
между доходами и расхондами. При первом же методе возникает временное
несоответствие между доходами и расходами.
Способы распреденления косвенных расходов зависят прежде всего от их вида.
Общенпроизводственные и общехозяйственные расходы, например, распренделяются
между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально основной
заработной плате производственных ранбочих, учтенной по этим объектам, или
пропорционально плановым (нормативным) затратам указанных косвенных расходов по
объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продукнции
(работ, услуг), как правило, пропорционально их производственнной
себестоимости.
Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от техннологических,
организационных и ряда других особенностей преднприятий. Так, например,
косвенные расходы нецелесообразно распренделять между объектами учета и
калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных
рабочих, если уровень механизации труда существенно различается по отдельным
производнствам, цехам, участкам, бригадам.
Выбор того или иного способа распределения косвенных расхондов направлен на
обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции,
работ, услуг.
Если организация является многопрофильной и осуществляет ненсколько видов
деятельности, то общепроизводственные и общехозяйнственные расходы
целесообразно распределять по видам деятельноснти пропорционально суммам
выручки, полученным от каждого вида деятельности. Такой порядок распределения
накладных расходов сонответствует требованиям Инструкции по налогу на прибыль.
В учетной политике для целей налогообложения организации необходимо отразить
методику определения величин, формирующих налоговую базу (методологические
приемы и способы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета
(организационно-технические способы ведения налогового учета). Одновременно
приложениями к учетной политике для целей налогообложения утверждаются формы
аналитических регистров налогового учета, которые налогоплательщик
разрабатывает самостоятельно.
Налогоплательщик самостоятельно в установленных Кодексом рамках разрабатывает и
утверждает элементы учетной политики. Эти элементы можно разбить на различные
группы, например по отношению к конкретным налогам.
Кодекс содержит нормы, позволяющие налогоплательщику самостоятельно выбрать
вариант расчета (порядка уплаты и т.п.) того или иного налога. На сегодняшний
день из всех налогов, установленных частью второй НК РФ, элементы учетной
политики для целей налогообложения предусмотрены для налога на добавленную
стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных
ископаемых.
Кстати, наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной
политике, содержится в главе 25 НК РФ и касается исчисления налога на прибыль.
Возможна и другая группировка элементов учетной политики. Их можно условно
разделить на три группы:
- основную (элементы, необходимые для учетной политики всех налогоплательщиков,
применяющих обычную систему налогообложения);
- специальную (элементы, необходимые только для некоторых категорий
налогоплательщиков);
- дополнительную (необязательные элементы).
К основной группе относятся элементы учетной политики, обязательное наличие
которых предусмотрено налоговым законодательством, либо те, на которые в законе
есть прямые ссылки.
Специальная группа (либо ее отдельные элементы) необходима тем
налогоплательщикам, которые осуществляют определенные виды деятельности (либо
налогоплательщикам, обладающим определенными отличительными признаками). Для
них налоговым законодательством предусмотрены специальные элементы учетной
политики.
В дополнительной группе закрепляются элементы учетной политики, которые не
являются обязательными либо вообще не отнесены к элементам учетной политики, но
тем не менее в законе предусмотрена альтернативная норма, позволяющая
налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов. В последнем случае
для многих налогоплательщиков целесообразно закрепить свой выбор именно в
приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения. Кроме того,
налогоплательщик может установить также иные имеющие отношение к порядку
исчисления налогов правила, которые посчитает необходимыми, при условии их
соответствия (непротиворечия) Кодексу.
В учетной политике для целей налогообложения нужно закреплять только те
элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной
деятельности. Нет необходимости включать способы налогового учета объектов,
которые отсутствуют в организации, даже если они относятся к основной группе.
При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности порядок их учета
организация отражает в дополнении к учетной политике для целей налогообложения.
В ряде статей гл.25 НК РФ содержится прямое указание на необходимость отражения
в учетной политике для целей налогообложения применяемых налогоплательщиком
методологических приемов и способов налогового учета (порядок признания доходов
и расходов, специальные коэффициенты, предельные величины расходов и др.) как
обязательных элементов учетной политики. К их числу относятся методологические
приемы и способы налогового учета, приведенные в Приложении 1.
В гл.25 НК РФ также предусмотрены методы, правила и способы, обязательность
отражения которых в учетной политике для целей налогообложения при этом не
установлена. Налогоплательщик может определить самостоятельно те положения,
которые он включит в свою учетную политику для целей налогообложения наряду с
элементами учетной политики, приведенными в таблице.
Избрание организацией из двух или более вариантов конкретного способа признания
доходов и расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, зависит от
осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности и хозяйственных операций,
от условий применения соответствующего варианта, определенных гл.25 НК РФ.
Так, при выборе метода учета выручки от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав налогоплательщик учитывает, что право на применение
кассового метода имеют организации, у которых за предыдущие четыре квартала
сумма выручки от реализации без налога на добавленную стоимость и налога с
продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
Если после перехода на кассовый метод сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав превысит указанный предельный размер, то
налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу
начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено
превышение предельного размера выручки.
Организация, имеющая право и желание перейти на кассовый метод, должна отразить
этот элемент в учетной политике для целей налогообложения. При отсутствии в
учетной политике указания на применение кассового метода учета доходов и
расходов по умолчанию предполагается, что организация применяет метод
начисления.
При выборе варианта признания доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду)
налогоплательщик должен исходить из того, что если организация осуществляет
передачу имущества в аренду (субаренду) на постоянной основе, то указанные
доходы учитываются как выручка от реализации товаров (работ, услуг).
В отдельном разделе учетной политики для целей налогообложения отражается
порядок организации налогового учета (организационно-технические способы
ведения налогового учета, применяемые налогоплательщиком).
Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением
данных налогового учета.
Налоговая база по налогу на прибыль определяется на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным гл.25
Налогового кодекса РФ.
Перечень аналитических регистров налогового учета, применяемых организацией,
приводится в виде приложения к учетной политике организации для целей
налогообложения. Статьи 313 и 314 НК РФ определяют два возможных способа
обобщения информации для целей налогообложения:
- налогоплательщик дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета, если в
них содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в
соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, формируя тем самым регистры налогового
учета;
- ведет самостоятельные регистры налогового учета.
В перечень аналитических регистров, приводимых в приложении к учетной политике
для целей налогообложения, налогоплательщик включает как самостоятельные
регистры налогового учета, так и регистры бухгалтерского учета, дополненные
реквизитами в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ и являющиеся в таком виде
регистрами налогового учета.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в
обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование; период
(дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и
денежном выражении; наименования хозяйственных операций; подписи (расшифровки
подписей) лиц, ответственных за составление указанных регистров.
В инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций,
утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 N БГ-3-02/585 (в ред. от
09.09.02), определено, что некоторые показатели, необходимые для заполнения
декларации по налогу на прибыль организаций, формируются налогоплательщиками в
отдельных (специальных) налоговых регистрах. К таким показателям относятся:
- прямые расходы налогоплательщиков, которые связаны с обработкой и переработкой
сырья, за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток
незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не
реализованной продукции на отчетную дату;
- прямые расходы налогоплательщиков, связанные с выполнением работ (оказанием
услуг), за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток
незавершенного производства;
- прямые расходы прочих налогоплательщиков за вычетом части прямых расходов,
распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой
продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату;
- сумма амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров
(работ, услуг), которая включается в состав прямых расходов текущего месяца и
участвует в определении стоимости остатков незавершенного производства,
остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных;
- прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и
розничную торговлю, за вычетом прямых расходов, относящихся к остаткам товаров
на складе;
- остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы,
связанные с его реализацией;
- расходы обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренные ст.275.1 НК РФ,
доходы от деятельности которых отражаются по строке "Выручка от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих
производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и
социально-культурной сферы".
В учетной политике для целей налогообложения следует также отразить применяемый
налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: с
использованием компьютерных программ или ручным способом.
Утверждение учетной политики для целей налогообложения необходимо в первую
очередь для налогоплательщика, так как ее отсутствие приведёт к неправильному
налогообложению.
Во-первых, учетная политика служит определенным инструментом налогового
планирования и позволяет в известных пределах корректировать налоговые платежи.
Во-вторых, она выполняет функцию доведения до сведения налоговых органов
информации, необходимой для осуществления контроля за правильностью исчисления
и уплаты сумм налога.
В-третьих, она дает налогоплательщику возможность систематизировать и закрепить
в едином документе те методы и способы, которые он посчитает необходимым
применять при исчислении налогов.
Г
лава ЛАВА
2. Особенности
формирования учётной политики для целе
й бухгалтерского и
налогового учёта
СОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЁТА В ОГУП лЧ
еляб
ЕЛЯБОБЛЖИЛКОМХОЗ
2.1. Общая
характеристика ОГУП лЧеляб
N-облжилкомхоз
Областное государственное унитарное предприятие л
ЧелябN-
облжилкомхоз создано в соответствии с Решением
ЧелябN-инского
областного Комитета по управлению государственным имуществом
от 07.12.92 г. №329 в соответствии с действующим
законодательством.
Полное фирменное наименование предприятия - областное государственное унитарное
предприятие лЧеляб
N-облжилкомхоз, сокращенное - ОГУП л
ЧелябN-
облжилкомхоз.
Предприятие является коммерческой организацией. ОГУП л
ЧелябN-
облжилкомхоз находится в ведомственном подчинении Министерства строительства (
инфраструктуры) и дорожного хозяйства
Челябинской области.
Функции учредителя Предприятия осуществляет
Челябинская область в
лице Челяб
инского областного комитета по управлению государственным имуществом.
ОГУП л
Челябоблжилкомхоз
является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные
счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное
наименование, товарный знак (знак обслуживания).
Предприятие отвечает по
своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. ОГУП л
Челябоблжилкомхоз не
несет ответственности по обязательствам государства и его органов, а
государство и его органы не несут ответственности по обязательствам
Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации и
Челябинской области.
Место нахождения ОГУП л
Челябоблжилкомхоз:
454092, город Челяб
инск, ул. Елькина, 79. Предприятие имеет следующие филиалы:
Филиал №1 в г.
Катав-Ивановске, место нахождения филиала: 456110 г. Катав-Ивановск, ул.
Дмитрия Тараканова, 47.
Филиал №2 в Сосновском
районе, место нахождения филиала: 456510 Сосновский район с. Долгодеревенское,
пер. Школьный, 7.
Филиал №3 в Аргаяшском
районе, место нахождения филиала: 456880 Аргаяшский район, с.Аргаяш, ул.
8-марта, 38. , 1.10.4.
Филиал №4 в г.Карабаше, место нахождения филиала : 456143, г.Карабаш, ул.
Металлургов, 3.
ОГУП лЧеляб
N-облжилкомхоз создано в целях удовлетворения общественных потребностей в
результатах его деятельности и получения прибыли. Для достижения этой цели
предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации
порядке следующие виды деятельности (предмет деятельности предприятия):
1. Выполнение работ и оказание услуг на договорной основе по заказу
Правительства Челяб
N-инской области:
- участие в разработке комплексных и отраслевых программ развития
жилищно-коммунального хозяйства
ЧелябN-инской
области;
- разработка правовых актов и нормативно-методических документов по вопросам
деятельности жилищно-коммунального хозяйства
ЧелябN-инской
области;
- участие в работе по обеспечению устойчивого функционирования
жилищно-коммунального хозяйства
ЧелябN-инской
области;
- участие в проверках готовности жилищно-коммунального хозяйства
ЧелябN-инской
области;
- проведение экспертизы аварийных ситуаций в системах тело- и водоснабжения
муниципальных образований
ЧелябN-инской
области.
2. Оказание
консультационных работ муниципальным образованиям, предприятиям и организациям
жилищно-коммунального хозяйства
Челябинской области
по финансово-экономическим, производственно-техническим и правовым вопросам их
деятельности.
3. Анализ методологии и
порядка планирования тарифов на жилищно-коммунальные услуги.
4. Проведение
энергетических обследований тепловых сетей и тепловых пунктов, электрических
сетей и подстанций.
5. Деятельность по
эксплуатации инженерных систем городов и населённых пунктов
Челябинской области.
6. Строительство,
реконструкция и капитальный ремонт объектов жилищно-коммунального хозяйства
Челябинской области.
7. Производство продукции жилищно-коммунального назначения.
8. Материально-техническое
обеспечение муниципальных образований, предприятий и организаций
жилищно-коммунального хозяйства
Челябинской области,
оказание посреднических услуг в их материально-техническом снабжении.
ОГУП л
Челябоблжилкомхоз не
вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные уставом, кроме
деятельности, направленной на создание объектов социально-культурного
назначения и строительство жилья в целях обеспечения потребностей работников
предприятия.
ОГУП лЧеляб
N-облжилкомхоз возглавляет Руководитель (директор), назначаемый на эту
должность правительством
ЧелябN-инской
области по представлению областного органа исполнительной власти. Права и
обязанности руководителя, а также основания для расторжения трудовых отношений
с ним регламентируются трудовым договором, заключаемым с
ЧелябN-инским
областным комитетом по управлению государственным имуществом по согласованию с
областным органом исполнительной власти в соответствии с лПоложением о
руководителе государственного унитарного предприятия
ЧелябN-инской
области, утверждённым постановлением Губернатора
ЧелябN-инской
области от 06.04.98г. №190.
Организационная структура ОГУП лЧелябN-облжилкомхоз представлена на рисунке 1.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
| № п/п | Наименование объекта недвижимости | Адрес | Балансовая стоимость (тыс. руб.) | Остаточная стоимость (тыс. руб.) |
| 1 | Здание библиотечного коллектора |
|
|
|
| 2 | Здание Ц склад №1 |
|
|
|
| 3 | Здание Ц склад №2 |
|
|
|
| 4 | Здание Ц склад учебников |
|
|
|
| Итого | 1240,0 | 327,2 |
| № п/п | Показатели | Ед. изм. | 2003 год | 2004 год | Абсолютное отклонение | Темп роста, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Выручка от реализации продукции | тыс. руб. |
|
|
|
|
| 2 | Себестоимость реализованной продукции | тыс. руб. |
|
|
|
|
| 3 | Валовая прибыль | тыс. руб. |
|
|
|
|
| 4 | Сальдо прочих доходов и расходов | тыс. руб. |
|
|
|
|
| 5 | Чистая прибыль/убыток | тыс. руб. | 553 | 568 | +15 | 102,7 |
2.2. Особенности формирования
учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта в ОГУП л
ЧелябN-
облжилкомхоз
Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов
деятельности ведется с применением единой учетной политики.
В учётной | Вид имущества и обязательств | Срок проведения | № формы | Состав комиссий |
1 | 2 | 3 | 4 |
| Денежные средства | На 1 число каждого месяца 1 раз в квартал (внезапно) | ИНВ Ц 15 | Утверждается приказом директора |
1 | 2 | 3 | 4 |
| Материальные запасы, расчёты с контрагентами, незавершенное строительство | 1 раз в год (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) | ИНВ Ц 3 ИНВ Ц 17 | |
| Основные средства | 1 раз в 3 года | ИНВ - 1 |
| Операция | Отражение в учёте | Оценка |
| Вексель третьего лица приобретен по договору купли-продажи |
|
|
| Получен вексель третьего лица в оплату оказанных услуг, выполненных услуг |
|
|
| Операционные расходы | Внереализационные расходы |
1 | 2 |
| расходы, связанные с продажей, вынбытием и прочим списанием основных средств, материалов и иных активов | штрафы, пени, неустойки за нарушенние условий договоров |
проценты, уплачиваемые за предоснтавление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) | возмещение причиненных убытков |
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками | убытки прошлых лет, признанные в отчетном году |
1 | 2 |
|
|
| |
курсовые разницы |
|
|
|
|
|
|
| |
|
| Операционные доходы | Внереализационные расходы | |||
|
| |||
|
| |||
1 | 2 |
|
|
| |
| |
| Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения |
| Номер строки | Показатель | Проводка |
1 | 2 | 3 |
| 140 | Прибыль (убыток) до налогообложения | Д-90.9,91.9 Ц К-99 |
| 147 |
|
|
| 148 |
|
|
| 149 |
|
|
| 150 | Условный расход по налогу на прибыль | Д-99 Ц К-68 |
1 | 2 | 3 |
| 151 | Текущий налог на прибыль (стр. 150 + стр. 147 + стр. 148 Ц стр. 149) | Сальдо сч.68 (без учёта расчётов с бюджетом) |
| 160 | Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности (стр. 140Ц стр. 147Ц стр. 150) | Сальдо сч.99 |
| 190 | Чистая прибыль | Строка 470 ф.1 |
2.3. Анализ учётной политики ОГУП лЧелябN-облжилкомхоз
Для оценки процесса формирования учётной политики ОГУП л| № п/п |
|
|
|
| Оценка |
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
1. |
|
|
|
| 5 |
2. |
|
|
|
| 5 |
3. | Организация документоноборота | В соответствии с утвернждённым графиком | ст. 9 Закона №129-ФЗ | Не представнлены | 0 |
4. | Проведение инвентаринзации имунщества и обязательств | Порядок и сроки опреденляются руководителем орнганизации | ст. 12 Закона №129-ФЗ | Основные средства Ц один раз в три года, | 5 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||
| |||||||
5. |
|
|
|
|
| ||
6. |
|
|
|
|
| ||
7. | Начисление амортизации основных средств | Линейный способ Способ уменьшаемого оснтатка Способ списания стоинмонсти по сумме чисел лет | п. 18 ПБУ 6/01 | Линейным способом | 5 | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||
| |||||||
8. | Начисление амортизации нематеринальных актинвов |
|
|
|
| ||
9. | Оценка спинсываемых МПЗ | по себестоимости кажндой единицы по средней себестоинмости Способ ФИФО Способ ЛИФО | п. 16 ПБУ 5/01 | По средней себестоимонсти | 5 | ||
|
|
|
|
|
| ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
11. | Инфорнмация о раснходах по обычным видам деянтельности | На счётах 20-29 | План счетов | На счетах 20-29 | 5 | |
12. | Создание рензервов по сомнительнным долгам | Не создаются Создаются | п. 70 Положенния по веденнию бухгалнтерского учёта | Не закреплено | 0 | |
13. | Создание резерва на оплату отпусков и ремонт основных средств |
|
|
|
| |
Налоговый учёт | ||||||
14. | Метод нанчисления донходов в ценлях исчисленния налога на прибыль | Метод начисления Кассонвый метод | Гл. 25 Налонгового кондекса | Метод начиснленния | 5 | |
15. |
|
|
| Линейный | 5 | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
16. | Организация резерва по сомнительнным долгам | Создаёт Не создаёт | Гл. 25 Налонгового кондекса | Не создаёт | 5 | |
17. | Начисление НДС |
|
|
| 0 | |
Итого оценка | 70 | |||||
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||
Г
лава
ЛАВА 3. Р
екомендации по совершенствованию учётной политики в ОГУП
лЧелябоблжилкомхоз
ЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОГУП лЧЕЛЯБОБЛЖИЛКОМХОЗ
3.1.
Ошибки и недостатки, выявленные в результате анализа учетной политики ОГУП
лЧелябоблжилкомхоз
шзгшз |
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
| |||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.2. Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики ОГУП
лЧелябоблжилкомхоз
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ЗаключениеАКЛЮЧЕНИЕ
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
| |
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учётной
политики ОГУП л
Челяб
3.1. Ошибки и недостатки, выявленные в результате анализа учетной политики ОГУП
л
Челяб
При проведении анализа учетной политики ОГУП лНаименование |
|
|
|
|
|
|
| |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |||
Компьютер лСамсунг инв. №098 | 13751 | 05.2003 | 60 | 229 | 2748 | 2748 | - | |||
Автомобиль ВАЗ-21074 инв. №64 | 115677 |
|
|
|
|
|
| |||
Автомобиль ВАЗ-2170 инв. №105 | 93750 |
|
|
|
|
|
| |||
Металлическая дверь с домофоном инв. №15 | 73023 |
|
|
|
|
|
| |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | ||||
Автопогрузчик инв. №59 | 238580 |
|
|
|
|
|
| ||||
Шкаф для бумаг инв. №56 | 17567 |
|
|
|
|
|
| ||||
Шкаф для книг инв. №50 | 10560 | 08.2004 | 84 | 125 | 1500 | 10560 | -9060 | ||||
Итого | -18723 | ||||||||||
Наименование | Дата ввода в эксплуатацию | Первоначальная стоимость | Сумма амортизации | Остаточная стоимость |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Справочник, инв. № 7 | 03.2003 | 3053 | 1763 | 1290 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Литература, инв. № 11 |
|
|
|
|
Факс лСони |
|
|
|
|
Итого | 11783 | 2144 | 6962 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 | 2 | 3 |
3 | Учетной политикой общества не утвержден порядок списания расходов будущих периодов | Расходы будущих периодов могут быть списаны различными способами. Это приводит к неравномерному формированию себестоимости |
4 | В учётной политике ОГУП л | Материалы могут быть списаны с помощью способа средних оценок фактической себестоимости, но различными вариантами, что влияет на формирование себестоимости |
5 |
|
|
1 | 2 | 3 | ||||
6 | В отклонение от требований пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 10000 руб. | Искажение бухгалтерской отчетности и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следствием чего может быть наложение штрафных санкций налоговой инспекцией | ||||
7 |
|
| ||||
3.2. Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики ОГУП л
Челяб
На основе выявленных нарушений при проведении анализа учетной политики ОГУП л№ п/п | Операции | Дебет | Кредит |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 |
|
|
|
2 |
|
|
|
3 |
|
|
|
4 |
|
|
|
5 |
|
|
|
6 |
|
|
|
7 |
|
|
|
8 |
|
|
|
№ п/п | Недостаток учетной политики | Мероприятия по устранению | Эффективность мероприятия |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Не утвержден график документооборота | Разработать и утверндить график докуменнтооборота | Усиление коннтроля полноты и своевренменности оформленния первичной докунментации, служащей основанием для учета. |
2 | Не утвержден порядок учета расходов на ренмонт основных средств |
|
|
3 | Не утвержден порядок списания расходов бундущих периодов |
|
|
4 | Не указан вариант спонсоба средних оценок фактической себестоинмости материалов, принменяемый при отпуске в производство или списании на иные цели. |
|
|
1 | 2 |
|
|
5 | Неправомерное единонвременное начисление амортизации на полную первоначальную стоинмость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. Предприятие занизило амортизационные отнчисления на сумму 5396 руб. по объекту автомонбиль ВАЗ Ц 21070. |
|
|
6 | Начисление амортизанции по объектам стоинмостью менее 10000 руб. | В текущем периоде необнходимо сделать следуюнщую запись: Д91/2, К02 на сумму 6962 руб. | Уменьшение прончих расходов на 6962 руб. Завышение налогоноблагаемой базы, что привело к пенреплате налога на прибыль в размере 1671 руб. |
7 | Момент определения налоговой базы по НДС определяется по мере отгрузки за оказанные услуги, выполненные работы. |
|
|
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости прондукции, прибыли, налогов на прибыль,Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 30 ноября 1994г. №51-ФЗ. Часть вторая: Принята 26 января 1996г. № 14-ФЗ - М: АПЕК-ПРЕС, 2003. Ц 845с. 2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003г.) 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Част ь первая: Принята 31 июля 1998г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000г. № 117-ФЗ Ц М : ООО ТК лВелби, 2003. Ц 520с. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н). 5. Положение по бухгалтерскому учету лУчетная политика органинзации ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г.); 6. Положение по бухгалтерскому учету лРасходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н. 7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалнтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. 8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. 9. Положение по бухгалтерскому учету л Учёт основных средств ПБУ 6 / 01 . Утверждено приказом министра РФ от 30.03.2001г №26н . 10. Методически е указани я по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденны е приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119 н. 11. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство лЭкзамен. 2004. Ц 416с. 12. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Москва 2003г. 13. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2002 - 238 с. 14. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 15. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2002 г. 16. Вулканов В.А. Учетная политика-2004. Как ее составить с выгодой для себя // "Московский бухгалтер", N 1, январь 2004 г. 17. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2003 г. 18. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N 1, январь 2002 г. 19. Захарьин В.Н. Формирование учетной политики для целей налогового учета на 2004 год // "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2003 г. 20. Захарьин В.Н. Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2004 год // "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г. 21. Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет: бухгалтерский и налоговый. Издательско-консультационная компания ООО лСтатус-Кво - М.: 2003. 22. Кондраков Н.П. лБухгалтерский учет. Учебное пособие. Ц 4-е изд., перераб. и доп. Ц М.: Инфра-М, 2003. Ц 640с. Ц (Серия лВысшее образование). 23. Костылёва Ю.Ю., Костылёв В.А. Оформление документа об учетной политике организации // "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2004 г. 24. Петрова В.И., Хозяева С.Г. Учетная политика для целей налогообложения // "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2003 г. 25. Огиренко И.А. Учетная политика на 2004 год // "Главбух", N 2, январь 2004 г. 26. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый.-2-е изд., перераб. И доп.-М: Информцентр ХХ I века, 2003. Ц416 с. 27. Эрзин Д.Г. Учетная политика в целях налогообложения на 2004 год // "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2004 г. 28. Приказ л Об учётной политике ОГУП лЭлементы учётной политики | Варианты (условия) применения | Статья НК РФ | ||
1. |
|
|
| 254 |
2 |
|
|
| 259 |
3 | Порядок включения в состав прочих расходов по произвондству и (или) реализации товаров (работ, услуг) рас ходов на освоенние природных ресурсов | 3.1 3.2 | Включать равномерно в течение12 месяцев Включать равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации | 261 |
4 | Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту | В случае принятия налогоплантельщиком решения о создании такого резерва | 267 | |
5 | Метод оценки покупных товаров, на стоимость приобретения котонрых налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации данных товаров | 5.1 5.2 5.3 5.4 | По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) По средней стоимости По стоинмости единицы товара | 268 |
6 |
|
|
| 280 |
7 |
|
| 324 | |
8 |
|
| 324 | |