Диплом: Учет и аудит материально-производственных запасов
Введение.
Реформы российской экономики, начавшиеся в 80-е годы, затронули все области
экономической науки. Не обошли они и бухгалтерию, где также произошли
существенные изменения. Были приняты основополагающие документы, многие
новые положения и законы, значительно изменившие систему бухгалтерского учета
в России.
Общей тенденцией модернизации бухгалтерского учета в России является его
сближение с системой международных стандартов бухгалтерского учета. На этом
пути уже были проделаны существенные шаги, в частности, был принят ряд
положений по бухгалтерскому учету, базирующихся на тех же принципах, что и
международные стандарты.
Вместе с тем, следует учитывать, что нельзя слепо копировать международные
стандарты; их необходимо продуманно применять в условиях российской
бухгалтерии, учитывая национальную специфику, сложившиеся традиции и принятую
бухгалтерскую практику.
С началом экономических реформ в России получила развитие новая, не
существовавшая ранее сфера Ц аудит. Своим возникновением она обязана именно
экономическим преобразованиям и становлению рыночных отношений.
Являясь в некоторой степени аналогом ревизии, аудит в отличие от нее носит,
прежде всего, не карательный, а рекомендательный характер и направлен на
выявление недостатков с целью информирования о них руководства компании.
Среди немногих отраслей экономики, на которые кризис и последовавший за ним
рост курса доллара оказал положительное влияние, были нефтяная и
газодобывающая промышленности. В настоящее время нефтегазовые компании
представляют собой разветвленный комплекс предприятий, включающих в себя все
стадии технологического цикла: добычи, переработки и продажи газа, нефти и
нефтепродуктов. Многогранность видов бухгалтерских операций представляет
значительный интерес с точки зрения анализа и контроля бухгалтерской
информации и финансовой отчетности.
В бухгалтерской литературе достаточно широко освещен вопрос учета
материально-производственных запасов, однако в данной дипломной работе
рассмотрены аспекты учета их на крупном предприятии, включающем большое
количество структурных подразделений, с учетом специфики нефтегазодобывающей
отрасли промышленности и особенностей работы в условиях территорий,
приравненных к Крайнему Северу.
Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди
статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства
требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того,
чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.
Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового
управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в
составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может
свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом
своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством
продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов
реализации. Нарушение оптимального уровня материально-производственных
запасов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает
расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства,
увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских
качеств, приводит к потере клиентов.
Поскольку в сферу деятельности компании Регионнефтегаз не входит торговля, то
основным рассматриваемым элементом материально-производственных запасов
являются материалы.
Целью выпускной квалификационной работы является выявление резервов повышения
эффективности производства на базе рационального использования и учета
материально-производственных запасов.
В связи с этим, основными задачами данной работы являются анализ материалов в
компании Регионнефтегаз, рассмотрение существующей практики их учета,
выявление и разбор имеющихся недостатков, а также рекомендации по их
устранению.
В первой части работы рассмотрены общие тенденции реформирования российского
бухгалтерского учета, дана информация о имеющейся законодательной базе по
учету материалов, рассмотрены теоретические основы учета и аудита материалов.
Во второй части представлена краткая характеристика предприятия, дано
описание учетной политики предприятия в области учета материалов, рассмотрена
действующая практика учета материалов, указаны методы проверки состояния
учета материалов на предприятии. На основе аудиторской проверки сделана
попытка дать детальную информацию о выявленных положительных моментах и
недостатках бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
В третьей части работы представлены рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского учета на предприятии и ликвидации выявленных в ходе проверки
недостатков; представлены рекомендации по оптимизации проведения аудита
материально-производственных запасов.
В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные,
методические материалы, монографии, учебные пособия, а также публикации в
специальных журналах, связанные с учетом материально-производственных
запасов.
Выпускная квалификационная работа написана на основе данных компании
Регионнефтегаз, являющейся добывающим подразделением крупной российской
нефтегазовой компании. Регионнефтегаз включает в себя несколько структурных
подразделений, специализирующихся на определенных видах деятельности
(нефтегазодобыча, бурение скважин, транспортное управление и др.).
ГЛАВА 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита
материально-производственных запасов.
1.1. Реформирование бухгалтерского учета в России.
Основополагающим документом для реформирования системы бухгалтерского учета в
России является лПрограмма реформирования бухгалтерского учета в соответствии
с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная
постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 №283. В
ней, в частности, говорится:
Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой
экономики, была обусловлена общественным характером собственности и
потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем
информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало
государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих,
статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного
финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных
моделей хозяйственного поведения организаций.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды
предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета.
Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета
отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях
изменения такого положения дел разработана Программа реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности.
Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной
системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики
и международными стандартами финансовой отчетности.
Задачи реформы заключаются в следующем:
сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной
информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными
тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении
реформированной модели бухгалтерского учета.
В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с
требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой
отчетности реформа проводится по следующим основным направлениям:
совершенствование нормативного правового регулирования;
формирование нормативной базы (стандарты);
методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и
повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных
организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за
разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей
деятельности).
Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит в обеспечении
доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей
объективную картину финансового положения и результатов деятельности
хозяйствующих субъектов. В этой связи будут решены вопросы:
переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на
бухгалтерскую отчетность;
регулирования финансового учета;
органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов
исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;
взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании.
По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной
экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании
вопросов бухгалтерского учета возрастет. При этом будут приняты во внимание
исторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России.
Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности
развития системы бухгалтерского учета.
Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного,
полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета
присущих ей функций в конкретной экономической среде.
Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета
общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована
модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы
бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской
отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки
имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости
(публичности) бухгалтерской отчетности.
В целях обеспечения поставленных задач предлагается:
подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон "О
бухгалтерском учете", в том числе по вопросу проведения аттестации
бухгалтеров, и иные нормативные правовые акты;
в течение двух лет разработать и утвердить положения (стандарты) по
бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований
международных стандартов;
пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и
иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной
и отчетной документации;
пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению,
учитывая появление и особенности деятельности финансовых институтов,
особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;
ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства.
Многое из намеченного в данной программе уже было выполнено, например:
Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н утверждено Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации;
Институтом профессиональных бухгалтеров 29 сентября 1998 г. утверждено
Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров;
Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н утверждены Типовые
рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства;
Разработаны и введены в действие новые Положения по бухгалтерскому учету,
базирующиеся на международных стандартах.
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработан
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ
от 31 октября 2000 г. № 94н, введенным в действие с 1 января 2001 г.
1.2. Законодательная и нормативная база по учету
материально-производственных запасов.
Важнейшими документами, регулирующими организацию и ведение бухгалтерского
учета в России, являются:
1. Закон о бухгалтерском учете
2. Положения по бухгалтерскому учету
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций
4. Инструкции и методические указания
5. Учетная политика
В основе системы бухгалтерского учета в России лежит закон лО бухгалтерском
учете №129-ФЗ, определяющий основные принципы формирования российского
бухгалтерского учета. Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой
упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном
выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем
сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их
обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в
процессе их деятельности.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и
ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и
собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам
и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства
Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее
финансовой устойчивости.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждают общий порядок учета в той
или иной области бухгалтерии. Непосредственно к учету материалов относится
ПБУ 5/01 лУчет материально-производственных запасов.
Одним из важнейших документов системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета является План счетов бухгалтерского учета, утвержденный
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, который по многим позициям
соответствует международным стандартам финансовой отчетности. Применение
Плана счетов является обязательным для всех предприятий и организаций России.
Следует отметить, что переход к применению данного Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации.
Однако, многие предприятия и организации до сих пор его не применяли, так как
не были к этому готовы.
Правильно составленный (сформированный)план счетов играет большую роль в деле
организации и ведения бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов;
применение его является необходимой предпосылкой единообразия в построении
бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов.
В целях разъяснения и детализации применения нового плана счетов, а также
порядка учета по конкретным вопросам, существуют методические указания и
разъяснения.
И, наконец, точный порядок учета на каждом предприятии регулирует учетная
политика, принимаемая самим хозяйствующим субъектом. Именно она позволяет
предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения
бухгалтерского учета.
Ни один нижестоящий документ не может противоречить ни одному вышестоящему.
Только соблюдение этого правила позволит сформировать грамотную структуру
бухгалтерского учета в России.
1.3. Теоретические основы учета материально-производственных запасов.
В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со
средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один
производственный цикл, а их стоимость полностью включается в себестоимость
готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на
организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-
производственными запасами.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации указанные понятия означают следующее:
1. материально-производственные запасы Ц часть имущества:
используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции,
выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
предназначенная для продажи;
используемая для управленческих нужд организации;
2. готовая продукция Ц часть материально-производственных запасов,
предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом
производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям
договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных
законодательством;
3. товары Ц часть материально-производственных запасов организации,
приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и
предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Синтетический учет материально-производственных запасов ведется на следующих
счетах бухгалтерского учета:
1. Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива,
запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п.
предназначен счет 10 лМатериалы. Этот счет активный. Материалы на счете 10
учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или
учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам, разница между
стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения
(заготовления) отражается на счете 16 лОтклонения в стоимости материалов. К
счету 10 лМатериалы могут быть открыты субсчета:
10-1 лСырье и материалы
10-2 лПокупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
10-3 л Топливо
10-4 лТара и тарные материалы
10-5 лЗапасные части
10-6 лПрочие материалы
10-7 лМатериалы, переданные в переработку на сторону
10-8 лСтроительные материалы
10-9 лИнвентарь и хозяйственные принадлежности и др.
2. Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции
предназначен счет 43 лГотовая продукция. Этот счет используется
организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную
производственную деятельность. Принятие к бухгалтерскому учету готовой
продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 лВыпуск
готовой продукции (работ, услуг).
3. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных
ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41
лТовары. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную
деятельность, счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия,
материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость
готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включаются в
себестоимость проданной продукции, а подлежат возмещению покупателем
отдельно.
4. Для учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (причитающихся
к уплате) по приобретенным ценностям, а также работам, услугам, используется
счет 19 лНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Конкретно для учета сумм НДС, уплаченных по приобретенным материально-
производственным запасам предназначен субсчет 19-3 лНалог на добавленную
стоимость по приобретенным материально-производственным запасам.
Хозяйственные операции, связанные с материально-производственными запасами,
следующие: заготовительные (приобретение) у поставщиков; внутреннее
перемещение, отпуск в производство и непроизводственные нужды, реализация и
другое.
Одним из главных документов, регулирующих чет материалов является Положение
по бухгалтерскому учету лУчет материально-производственных запасов ПБУ 5/01.
Основными задачами по учету материально-производственных запасов являются:
а) формирование фактической себестоимости запасов;
б) правильное и своевременное документальное оформление операций и
обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску
запасов;
в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах
движения;
г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов,
обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание
услуг;
д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной
продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
е) проведение анализа эффективности использования запасов.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов:
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;
- учет количества и оценка запасов;
- оперативность (своевременность учета запасов);
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на
начало каждого месяца;
- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения
запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально Ц производственных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов
могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением материально-
производственных запасов;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по подготовке и доставке материально-производственных
запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные
затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-
производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского
аппарата организации, затраты по оплате услуг автотранспорта по доставке
материально-производственных запасов до места их использования, если они не
включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате
процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и тому подобные
затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по
оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением
запасов;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до
состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке,
фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не
связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их
изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат,
связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в
счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется
исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками)
организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов,
полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также
остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется
исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактическая себестоимость материально Ц производственных запасов,
приобретенных по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами,
определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой
они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством Российской Федерации.
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке
и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их
передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их
приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается
производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости
с отдельным учетом наценок (скидок).
Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но
находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями
договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в
оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при
приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем
пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской
Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией
запасов по договору.
При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров,
учитываемых по продажной (розничной) стоимости) в производство и ином
выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально -
производственных запасов (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения материально -
производственных запасов (метод ЛИФО).
Оценка по себестоимости каждой единицы применяется для материально-
производственных запасов, используемых организациями в особом порядке
(драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не
могут обычным образом заменять друг друга.
На средних и крупных предприятиях, в обороте которых имеется значительное
количество материальных ценностей, целесообразно текущий учет вести в оценке
по твердым учетным ценам на каждое наименование материала. На малых
предприятиях, где номенклатура потребляемых в производстве материальных
ценностей незначительна, текущий учет лучше строить в оценке по фактической
себестоимости заготовления или приобретения.
Особенности учета материальных ценностей в твердых учетных ценах состоят в
том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение,
отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии и зафиксированным
в номенклатуре- ценнике ценам.
Поскольку учетная цена может не совпадать с фактической себестоимостью
приобретения, то возникает необходимость учитывать на отдельных аналитических
счетах отклонения от фактической себестоимости. Ежемесячно отклонения от
учетных цен распределяются и списываются на бухгалтерские счета записью:
Д-т счетов 20 лОсновное производство,
23 л Вспомогательное производство
25 л Общепроизводственные расходы и др.
К-т счета 10 лМатериалы, 16 лОтклонения в стоимости материальных ценностей
Для этого определяется процент отклонений фактической себестоимости
заготовленных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам (или
процент транспортно-заготовительных расходов). Данный процент
распространяется на стоимость материалов, израсходованных в течение месяца
предприятием. В оценке по твердым учетным ценам, что позволяет определить
суммы отклонений от учетной цены, приходящиеся на израсходованные материалы и
их фактическую себестоимость для списания по направлениям затрат.
Отклонения от учетных цен, относящиеся к остаткам материалов на складе, при
составлении баланса присоединяются к остаткам, учтенным по твердым ценам, что
позволяет отразить наличие производственных запасов по их фактической
себестоимости.
Организации, ведущие текущий учет материальных ценностей по фактической
себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяют
средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала. Она
необходима для оценки материальных ценностей при отпуске на производственные,
ремонтные и хозяйственные цели.
Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:
- в натуре и по стоимости фактическое количество материалов данного
вида, находящегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс
поступление);
- средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего
стоимость материалов в обороте разделить на их количество;
- фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;
- фактическую себестоимость остатка материалов на конец месяца.
Такие расчеты должны производиться по каждому виду материальных ценностей, по
которым в текущем месяце был отпуск (расход).
Разновидностью метода средней себестоимости является метод расчета продажи
товаров по скользящей средней себестоимости. Этот метод оценки товаров
основан на определении средней себестоимости товаров в течение отчетного
месяца по мере их поступления на дату продажи каждой партии товаров.
При оценке по методу ФИФО применяется правило: первая партия на приход Ц
первая в расход, т.е. расход материальных ресурсов оценивается по стоимости
их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в
расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и
т.д. Порядок не зависит от фактической последовательности расходования партий
поступивших материалов.
У этого метода наряду с тем достоинством, что соблюдается последовательность
в оценке ресурсов на производство в том же порядке, в каком они поступили,
имеются и недостатки. Если рыночные цены на ресурсы подвержены сильным
колебаниям, то эти колебания в той или иной степени отражаются в
себестоимости готовой продукции и проявляются в росте или снижении прибыли,
особенно в материалоемких отраслях. Ввиду того, что закупленные запасы идут в
производство не сразу и иногда время производства довольно велико, колебания
их себестоимости значительно отстают во времени от колебаний рыночных цен, а
это оказывает влияние на прибыль.
Поэтому в условиях инфляции наиболее предпочтительным является применение
метода ЛИФО. При оценке материальных ресурсов по этому методу используется
правило: последняя партия на приход Ц первая на расход. Материальные ресурсы,
выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем
предыдущего и т.д.
Поскольку материальные ценности списываются на производство по последней
рыночной цене, то себестоимость продукции своевременно отражает колебания
рыночных цен, и предприятие получает более реальное представление о прибыли
от реализации продукции.
Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в
течение отчетного года.
лДля обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и
обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их
наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем
организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации
обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.[РI.п.5 ст.12 п.1,2]
В зависимости от той роли, которую играют материалы в процессе производства,
их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и
тарные материалы, запасные части, строительные материалы, инвентарь и
хозяйственные принадлежности, и пр. Внутри каждой из перечисленных групп
материалы подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры.
Поступление на предприятие материалов происходит:
- от поставщиков
- от подотчетных лиц
- при списании и ликвидации основных средств
- из собственного производства
На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними
договорам, предприятие получает расчетные документы:
- товарно-транспортные накладные,
- платежные требования-поручения,
- счета-фактуры.
Документы после регистрации в журнале учета поступающих грузов проверяются на
соответствие их условиям поставки (ассортимент, цены, количество, качество);
после чего их акцептуют передают в бухгалтерию.
При поступлении материалов материально-ответственное лицо проверяет
соответствие фактического их количества данным документам поставщика, после
чего в случае отсутствия расхождений выписывается приходный ордер формы М-4.
При этом оприходование может быть оформлено без составления приходного ордера
на основании документов поставщика.
Если при приемке материалов от поставщика установлено расхождение с данными
сопроводительных документов или если имела место неотфактурованная поставка
(поступление матери лов без сопроводительных документов), то составляется акт
приемки материалов (форма М-7) при участии незаинтересованной стороны. В этом
случае акт является одновременно приходным документом и служит для уточнена
расчетов с поставщиком.
Поступление на склад материалов собственного изготовлена и оставшихся от
ликвидации имущества оформляют накладные на внутреннее перемещение
материалов.
На основании данных приходных документов заводится карточка складского учета
материалов (форма М-17). По мере совершения хозяйственных операций
материально-ответственное лицо производит записи карточки. При этом каждой
записи присваивается очередной порядковый номер с начала года, который
фиксируется на послужившим основанием для записи первичном документе. После
каждого факта движения материалов выводится его количественный остаток.
По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и
количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяц, используя
начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня
месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета (сальдовую
книгу), хранящуюся в бухгалтерии.
Таким образом, на применении карточек складского учета сальдовой книги
основан сальдовый метод учета материалов, предусматривающий ведение сортового
количественного учета только работниками складов в карточках. При этом
синтетический учет движения материальных ценностей в денежном выражении
осуществляется бухгалтером на соответствующем счете 10 лМатериалы, а внутри
них Ц по субсчетам, материально-ответственным лицам и группам материалов.
На предприятиях, где количество наименований материалов незначительно,
используется бухгалтерский метод учета, при контором в бухгалтерии на каждый
вид производственных запасов открываются карточки количественно-суммового
учета. В них на основании данных первичных документов бухгалтер отражает
движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит останток (дублирует
складской учет).
Информация из карточек количественно-суммового учета пенреносится в
аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельные материально-
ответственные лица.
Материалы отпускают со склада:
- на производственное потребление,
- хозяйственные нужды,
- на сторону для переработки и для реализации неликвидных запасов.
Оформление отпуска ценностей зависит от организации произнводства,
направления расхода и периодичности их выдачи.
Расход материалов, отпускаемых в производство и другие нужды часто, оформляют
лимитно-заборными картами (форма М-8), выписываемыми в 2-х экземплярах (один
- складу, другой - получателю). Редкий отнпуск материалов со склада
фиксируется требованиями (форма М-11). Отгрузку ценностей сторонним
организациям или хозяйствам своего преднприятия, расположенным за его
пределами, оформляют расходнными накладными (форма М-15).
В небольших предприятиях отпуск материалов на производство продукции,
выполнение работ, оказание услуг осуществляется без оформления специальными
документами. Фактически израсходованнные материалы отражаются в отчетах о
выпуске и реализации прондукции, которые после утверждения руководителем
служат основаннием для списания соответствующих ценностей.
Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся счета по учету
издержек производства и обращения (обычно через счет 94), сверх же норм Ч на
расчеты по претензиям при составлении соответствующего акта либо на счет 94
лНедостачи и потери от порчи ценностей, откуда обычно списываются на
материально-ответственное лицо или при его отсутствии Ч на финансовые
результаты. При этом соответствующие суммы НДС восстанавливаются по кредиту
счета 68 лРасчеты с бюджетом в корреспонденции со счетами учета источников
для финансирован списания недостач материалов.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету
путем:
а) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету лМатериалы;
б) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость
материала (присоединение к договорной цене, присоединение к денежной оценке
вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-
производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно
полученных материалов и др.). Данный метод целесообразен в организациях с
небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости
отдельных видов и групп материалов.
в) отнесения ТЗР на отдельный счет лЗаготовление и приобретение материальных
ценностей согласно расчетным документам поставщика;
При применении данной методики используются счета 15 лЗаготовление и
приобретение материальных ценностей и 16 лОтклонение в стоимости
материальных ценностей.
На дебет счета 15 лЗаготовление и приобретение материальных ценностей
относят фактические расходы по заготовлению и приобретению материальных
ценностей в корреспонденции со счетами: 60 лРасчеты с поставщиками и
подрядчиками - на фактурную стоимость приобретаемых производственных
запасов; 23 лВспомогательные производства - на расходы за доставку; 76 л
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 71 лРасчеты с подотчетными
лицами - на оплату прочих расходов и т.п.
По кредиту счета 15 поступившие материальные ценности приходуют по учетным
ценам бухгалтерской записью:
Дт 10 лМатериалы
Кт 15 лЗаготовление и приобретение материальных ценностей
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов,
исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и
учетных ценах списывается в дебет или кредит счета 16 лОтклонение в стоимости
материальных ценностей со счета 15 лЗаготовление и приобретение материальных
ценностей.
Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-
производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости
приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при
отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов
на продажу) или других соответствующих счетов.
Рассмотрим операции по движению материалов на конкретных примерах (цифры
условные):
а) Оприходованы материалы, полученные от учредителей в счет их вкладов в
уставный фонд предприятия, на сумму 10000 руб.; получено от физических лиц
безвозмездно материалов на 20000 руб., подотчетные лица сдали на склад
закупленных за наличные материалов на 3000 руб.; оплачено за материалы из
кассы 3000 руб., получен от поставщиков счет на 60000 руб., включая НДС;
отражена эта задолженность, а также задолженнность по их транспортировке
транспортной организации на 6000 руб., в т. ч. НДС 1000 руб.:
Дт 10 лМатериалы 88000
Дт 19 лНДС по приобретенным ценностям 11000
Кт 75 лРасчеты с учредителями 10000
Кт 84 лНераспределенная прибыль (непокрыт. убыток) 20000
Кт 71 лРасчеты с подотчетными лицами 3000
Кт 50 лКасса 3000
Кт 60 лРасчеты с поставщиками иподрядчиками 60000
Кт 76 лРасчеты с разными дебиторами и кредиторами 6000
В данном случае материалы, полученные в счет взноса в уставный фонд,
приходуются по их согласованной оценке (по денбету 10 и кредиту 75);
полученные безвозмездно Ц по стоимости согласно документам передающей
стороны(по дебету 10 и кредиту 84), материалы, полученные от подотчетных лиц,
оплаченные из кассы Ч по их фактической стоимости. Материалы же, полученные
от поставщиков, учитываются по дебету счета 10 по их стоимости документам
поставщика, отраженной по кредиту счета 60, yвеличенной на транспортные
расходы, отраженные по кредиту счета 76. НДС по материалам отражается
обособленно по дебету счета 19 и включается в кредитовые обороты по счетам
51, 60, 76.
б) Оприходованы материальные ценности: отходы собственного производства на
сумму 13000 руб.; на 5000 руб. поступило материалов в связи с выбытием
основных средств; выявлены излишки при инвентаризации материалов на сумму
1000 руб.
Дт 10 лМатериалы 19000
Кт 20 лОсновное производство 13000
Кт 91 лПрочие доходы и расходы 5000
Кт 99 лПрибыли и убытки 1000
Здесь по кредиту отражены счета по учету источников получения материалов (91,
20, 99).
в) Приобретены материалы на сумму 20000 руб. за счет краткосрочного
банковского кредита без зачисления на расчетный счет, в т. ч. оплачено 4000
НДС; кроме того, начислены проценты в размере 2000 руб. по оформленному на
покупку материалов кредиту:
Дт 10 лМатериалы 22000
Дт 19 лНДС по приобретенным ценностям 4000
Кт 66 лРасчеты по краткосрочным кредитам и займам 26000
При этом начисленные суммы процентов учитываются отдельно по кредиту счета 66
и относятся на стоимость закупленных материалов.
г) Оприходованы материалы на сумму 5000 руб., поступившие для осуществления
совместной деятельности, на сумму 1000 руб. от подразделения, находящегося на
самостоятельном балансе при этом затраты на складирование, отнесенные ранее к
расходам будущих периодов, в сумме 700 руб. включены в фактическую стоимость
материалов:
Дт 10 лМатериалы 9700
Кт 86 лЦелевое финансирование 5000
Кт 79 лВнутрихозяйственные расчеты 1000
Кт 97 лРасходы будущих периодов 700
д) Оприходованы на склад материалы, учтенные по цене возможного использования
испорченной продукции, на сумму 4000 руб., как испорченные товары Ч на сумму
3000 руб. по цене возможного использования; при этом затраты на
складирование, учтенные как издержки обращения, в сумме 500 руб. включены в
стоимость материалов:
Дт 10 лМатериалы 7500
Кт 43 лГотовая продукция 4000
Кт 41 лТовары 3000
Кт 44 лРасходы на продажу 500
е) Использованы материалы в основном производстве на 10000 руб.,
вспомогательном производстве Ч на 2000 руб., на ремон транспортных средств Ч
500 руб., на управленческие нужды -100 руб., на проведение операций по сбыту
продукции Ч 500 руб., на ремонт торгового помещения Ч 200 руб.:
Дт 20 лОсновное производство 10000
Дт 23 лВспомогательные производства 2000
Дт 25 лОбщепроизводственные расходы 500
Дт 26 лОбщехозяйственные расходы 100
Дт 44 лРасходы на продажу 700
Кт 10 лМатериалы 13300
Здесь по дебету отражены счета по учету направления выбытия материалов Ч по
учету затрат на производство и расходов на продажу.
При этом НДС, относящийся к переданным в производство материалам, а также
отнесенным на издержки обращения, списываются на расчеты с бюджетом при их
фактической оплате проводкой (например на сумму 2660 руб.):
Дт 68 лРасчеты с бюджетом субсчет лПо НДС 2660
Кт 19 лНДС по приобретенным ценностям 2660
ж) Выданы со склада запчасти к автомобилю взамен изношенных на сумму 500 руб.
(ранее на ремонт автомобиля начислялся резерв):
Дт 96 лРезервы предстоящих расходов 500
Кт 10 лМатериалы 500
з) Материалы на сумму 5000 руб. затрачены на проведение капитальных вложений,
на 10000 руб. отгружены для реализации на комиссионных условиях, на 2000 руб.
переданы в оплату краткосрочных облигаций, на 1000 руб. Затрачено материалов
сверх нормы на гарантийный ремонт
Дт 08 лВложения во внеоборотные активы 5000
Дт 45 лТовары отгруженные 10000
Дт 58 лФинансовые вложения 2000
Дт 28 лБрак в производстве 1000
Кт 10 лМатериалы 18000
При этом следует помнить о начислении НДС на переданные в счет оплаты
материалы, т. к. данную операцию можно рассматривать как процесс реализации.
и) затрачено материалов на сумму 3000 руб. на ремонт помещения. Предприятие
до этого не вело никакой деятельности, поэтому данные расходы признаются
расходами будущих периодов:
Дт 97 лРасходы будущих периодов 3000
Кт 10 лМатериалы 3000
к) отгружены материалы на сумму 15000 руб., из них возвращено поставщику Ц на
6000 руб.,; реализовано Ц на 4000 руб.,; передано безвозмездно Ц на 5000
руб.:
Дт 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками 6000
Дт 91 лПрочие доходы и расходы 9000
Кт 10 лМатериалы 15000
л) списаны материалы, утраченные в результате стихийных бедствий на сумму
1100 руб.:
Дт 99 лПрибыли и убытки 1100
Кт 10 лМатериалы 1100
При этом НДС, относящийся к данным материалам восстанавливается по кредиту
счета 68 субсчет лРасчеты с бюджетом по НДС с отнесением на убытки:
Дт 99 лПрибыли и убытки 220
Кт 68 субсчет лРасчеты с бюджетом по НДС 220
м) при проведении инвентаризации выявлена недостача ценностей на сумму 1000
руб.:
Дт 94 лНедостачи и потери от порчи ценностей 1000
Кт 10 лМатериалы 1000
н) определено, что из 1000 руб. недостачи по результатам инвентаризации в
пределах норм естественной убыли находится сумма в 200 руб., на 300 руб.
обнаружено остаточных материалов в результате порчи, остальная сумма
относится на материально-ответственное лицо:
Дт 26 лОбщехозяйственные расходы 200
Дт 10 лМатериалы 300
Дт 73 лРасчеты с персоналом по прочим операциям 500
Кт 94 лНедостачи и потери от порчи ценностей 1000
Суммы НДС по материалам восстанавливаются по кредиту счета 68 в установленном
для списания недостач порядке.
1.4. Законодательные и теоретические основы аудита материалов.
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых
экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов
предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает
институт аудиторства. Его главная цель Ц обеспечить контроль за
достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих
операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно
подтверждены независимым аудитором.
Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой
отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами)
с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему
законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета
и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной
работы.
Аудиторская деятельность (аудит) в России определена как предпринимательская
деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных
проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского
учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований
экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. То есть,
аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся
функционирования и положения экономического субъекта, или информации о таком
положении и функционировании и осуществляется компетентным независимым лицом,
которое исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной
стороне этого функционирования, положения и информации.
В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности,
определилась система его нормативного регулирования.
Основополагающим документом является Закон Российской Федерации от 7 августа
2001 года № 119 Ц ФЗ лОб аудиторской деятельности (с учетом изменений и
дополнений, внесенных Федеральным законом от 14 декабря 2001 года № 164 -
ФЗ).
В соответствии с этим документом, при проведении аудиторской проверки
аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-
хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие
любого имущества, учтенного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и
письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего
мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в бухгалтерском
заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой
информации, а также в случае выявления в ходе проверки обстоятельств,
оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации или
аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица.
5) Осуществлять иные права не противоречащие законодательству Российской
Федерации.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные
аудиторы обязаны:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о
требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки,
а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы
аудиторской организации или индивидуального аудитора;
3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать
аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор
оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, не разглашать их содержание без
согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания
аудиторских услуг;
5) исполнять иные обязанности не противоречащие
законодательству РФ.
Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости
имущества организации, поэтому цель аудиторской проверки учета материально -
производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по
наличию и движению товарно-материальных ценностей, установлении правильности
оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими
нормативными актами Российской Федерации.
Основными задачами аудиторской проверки операций с материально-
производственными запасами являются:
подтверждение достоверности показателей баланса по статье лПроизводственные
запасы;
подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию
запасов;
проверка организации складского хозяйства и обеспечения сохранности
материально-производственных запасов;
оценка качества проведенной в организации инвентаризации;
проверка порядка формирования стоимости материально-производственных ресурсов
и соответствие его избранной учетной политике;
изучение других вопросов, вытекающих непосредственно из особенностей
деятельности проверяемой организации.
При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен
учитывать, что аудит материальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при
организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных
случаях Ц сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от
степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. Наиболее эффективным
методом получения информации о системе внутреннего контроля являются опросы
работников, производимые при помощи специальной анкеты.
Проведение опроса позволяет аудитору уточнить типовую программу аудиторской
проверки, определить аудиторские процедуры, что в конечном счете повышает ее
эффективность.
На первом этапе аудиторской проверки по данным аналитического учета
определяется номенклатура применяемых материалов и выделяются группы основных
и вспомогательных материалов, дорогостоящих, легкореализуемых и пр. По
хозяйственным договорам определяется география поставщиков, условия поставки
и оплаты.
Методом обследования выявляются условия хранения производственных запасов,
соответствуют ли они требованиям обеспечения их сохранности.
К сфере аудиторского контроля относится проверка правильности оценки
приобретаемых производственных запасов.
Важным моментом проверки является контроль полноты и своевременности
оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого сопоставляют
наименование и количество оприходованных материалов с аналогичными данными в
сопроводительных документах поставщиков.
Важным этапом аудиторской проверки является подтверждение обоснованности
оценки и списания материальных ценностей, для чего аудитор проверяет,
соответствует ли избранный организацией и зафиксированный в учетной политике
метод фактически используемому, подтверждает или не подтверждает
экономическую целесообразность применяемого порядка оценки.
Аудитор должен выявить все случаи поступления материальных ценностей без
счетов-фактур и других сопроводительных документов. Также необходимо
проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных
ценностей, порядок списания с баланса естественной убыли и пр.
Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах
аудитора и в таблицах с определением количественного влияния на показатели
отчетности.
При реализации материальных ценностей проверяется правильность определения их
цены, отражения на счетах бухгалтерского учета, начисления налогов и
документального оформления этих операций.
Заключительным этапом проверки является контроль за ведением сводного учета
материальных ценностей. Эти данные проверяются путем сверки журнала-ордера
10, накопительных ведомостей и Главной книги.
При необходимости аудитор проводит анализ всей системы учета материальных
ценностей и дает рекомендации по ее рационализации.
Глава 2. Действующая практика учета материалов.
2.1. Краткая характеристика предприятия.
Выпускная квалификационная работа написана на основе данных компании
Регионнефтегаз, занимающейся разработкой, добычей и продажей нефти и газа как
на внутреннем рынке, так и на экспорт. Регионнефтегаз включает в себя
несколько структурных подразделений, специализирующихся на определенных видах
деятельности (нефтегазодобыча, бурение скважин, транспортное управление,
строительное управление и др.).
Поскольку в сферу деятельности компании Регионнефтегаз не входит торговля то
основным элементом материально-производственных запасов являются материалы.
Предприятие расположено в Сибири, поэтому многие виды работ носят сезонный
характер, что затрудняет процесс заготовления и хранения материалов.
Среди активов большую долю занимают внеоборотные активы. Значительную часть
во внеоборотных активах составляют основные средства, так как помимо зданий,
сооружений, предприятие имеет большой арсенал строительной, транспортной
техники, бурильные установки, оборудование и т.д.
По состоянию на 01.01.2001г. запасы составили 735,8 млн. руб., на
01.01.2002г. 890,0 млн. руб. Стоимость запасов в течение года возросла на
154,2 млн. руб. Этот прирост произошел в основном за счет увеличения
количества сырья, материалов и других материальных ценностей на складах
предприятия.
Среди пассивов значительную долю занимают капитал и резервы а также
краткосрочные обязательства.
Начиная с экономического кризиса 1998 г. и фактически совпавшего с ним
значительного роста цен на российскую нефть на мировом рынке, предприятие
Регионнефтегаз существенно увеличило свою прибыль. Так за 2001 год прибыль
компании возросла почти вдвое. Это произошло как за счет увеличения цен на
продукцию компании, так и за счет увеличения нефте- и газодобычи, расширения
изыскательских работ, открытия новых месторождений.
2.2. Учетная политика предприятия в области учета
материально-производственных запасов.
В области учета материально-производственных запасов учетная политика имеет
следующее содержание (извлечение):
Производственные запасы
По состоянию на 01.01.2001г. запасы составили 735,8 млн. руб., на
01.01.2002г. 890,0 млн. руб. Стоимость запасов в течение года возросла на
154,2 млн. руб. Этот прирост произошел в основном за счет увеличения
количества сырья, материалов и других материальных ценностей на складах
предприятия.
Производственные запасы оценены в сумме фактических затрат на приобретение.
Запасы материалов, рыночная стоимость которых в конце года оказалась ниже
фактических затрат на приобретение в связи с имевшей место в отчетном году
тенденцией к снижению цен, приведены по рыночной стоимости. Для целей учета
транспортно-заготовительных расходов при приобретении горюче-смазочных
материалов используется счет 16 лОтклонение в стоимости материалов.
Оценка запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится по
себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Стоимостным лимитом для отнесения предметов к малоценным предметам является
их стоимость на дату приобретения, а именно - не более 100 минимальных
размеров оплаты труда.
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструменты,
производственный инвентарь и приспособления) погашается путем начисления
амортизации в размере 50% при передаче их в эксплуатацию и в размере
остальных 50% при выбытии за непригодностью.
! Таким образом, при разработке и утверждении учетной
политики на 2001 год в части учета материально-производственных запасов,
организацией не приняты во внимание кардинальные изменения при разработке
нового плана счетов бухгалтерского учета, связанные с решением об отказе от
выделения в российской системе бухгалтерского учета такого объекта учета, как
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В соответствии с этим, нет
специальных счетов (12 лМалоценные и быстроизнашивающиеся предметы и 13 лИзнос
малоценных и быстроизнашивающихся предметов) по учету предметов со сроком
полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, и
предметов стоимостью на дату приобретения не более 100 Ц кратного размера
установленного законодательством Российской Федерации минимального размера
месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного
использования. По новым правилам предмет со сроком полезного использования,
превышающим 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12
месяцев, учитывается в составе основных средств и по ним начисляется
амортизация в установленном порядке. Если срок полезного использования менее 12
месяцев, то предмет учитывается в составе средств в обороте на счете 10
лМатериалы и его стоимость списывается на затраты производства и расходы на
продажу полностью по мере отпуска их в производство (эксплуатацию).
2.3. Действующая практика учета материалов.
Компания Регионнефтегаз включает в себя несколько структурных подразделений.
В дипломе рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета наиболее
материалоемких структурных подразделения компании, отобранных по данным
балансов всех подразделений компании (таблица 1 ).
Таблица 1
Данные балансов структурных подразделений компании
ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ | СТР. 211 БАЛАНСА, тыс. Руб. |
| Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования | 272 133 |
| Управление буровых работ | 110 407 |
| Строительное управление | 140 157 |
| Нефтегазодобывающее подразделение | 49 701 |
| Прочие подразделения | 158 095 |
| Итого выбрано | 572 398 |
| Итого по предприятию | 730 493 |
| % выбранного к общему | 78% |
Дт 48 Кт 68 лРасчеты с бюджетом
Дт 48 Кт 80 лПрибыли и убытки Дт 51 лВнутрихозяйственные расчеты Кт 62 ! Вместо счета 80 лПрибыли и убытки для обобщения информации о формировании конечного финансового результата в новом плане счетов используется счет 99 с тем же названием. 31 декабря все неотфактурованные материалы учитываются на счете 15 лПриобретение и заготовление материалов по стоимости последних идентичных материалов, а 1 января эти проводки сторнируются. УПТОиКО имеет самостоятельную учетную политику, в которой предусмотрен другой метод начисления износа МБП. Если в целом по предприятию предусмотрено начисление амортизации в размере 50% при передаче их в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью, то в УПТОиКО 100% амортизации начисляется при передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию. Прочие подразделения компании. Во всех подразделениях компании учет списания материалов ведется по методу ФИФО. Поступление материалов в подразделения осуществляется, в основном, через УПТОиКО и отражается в учете подразделений по дебету счета 10 лМатериалы. Зачастую вопреки учетной политике подразделения для учета отклонений или транспортно-заготовительных расходов применяют в учете счет 16. Так Управление буровых работ (УБР) использует счет 16 для накопления всех видов транспортно-заготовительных и прочих дополнительных расходов; Строительное управление (СУ) использует счет 16 для расчета незначительных математических отклонений; в Нефтегазодобывающем подразделении (НГДП) на счете 16 аккумулируются все виды наценок. Таким образом можно отметить, что в подразделениях компании нет единого метода учета транспортно-заготовительных расходов. Дт 10 (16) Кт 60 лРасчеты с поставщ. и подрядчиками Дт 60 Кт 79 Выбытие материалов (включение в себестоимость продукции) отражается по дебету затратных счетов. Дт 20, 23, 25, 26 Кт 10 (16) Какой-либо значительной продажи материалов на сторону эти подразделения не ведут. Тем не менее в единичных случаях структурные подразделения тоже могут осуществлять продажу излишних материалов на сторону. Дт 48 Кт 10 (16) 2.4. Проведение аудиторской проверки учета материалов. Аудиторская проверка компании Регионнефтегаз осуществлялась как в целом по предприятию, так и по отдельным структурным подразделениям. На предприятии существует группа внутреннего аудита, систематически проверяющая состояния учета на предприятии, что облегчает работу внешних аудиторов и повышает достоверность проверяемых данных. Проверка учета материалов на подразделениях состояло из следующих этапов: Сверка информации, полученной по данным соответствующих строк бухгалтерского баланса подразделения с данными по субсчетам, входящим в каждую строку, полученными из Главной книги подразделения. В случае отсутствия расхождений по первому пункту следующим этапом является анализ помесячного движения по самому материальному субсчету. Если в ходе анализа не было выявлено каких-либо ошибок или необычных колебаний, то далее выборочно проверяются несколько первичных документов на предмет их правильного отражения в бухгалтерском учете. Если же в ходе анализа выявляются ошибки, то производится их анализ и более тщательная проверка первичной документации. Параллельно с этим осуществляется проверка корреспонденции счетов на предмет выявления необычных проводок. В случае наличия таковых, производится их анализ. Следующим этапом проверки является анализ своевременности отражения в бухгалтерском учете поступления материалов. С этой целью анализируются первичные документы на начало января 2002 г. С предыдущими этапами проверки неразрывно связана информация, полученная из годовой инвентаризации. Так, наличие существенных недостач или излишков может свидетельствовать о слабости системы учета и контроля материалов, а абсолютное отсутствие недостач на больших складах Ц о недостаточном качестве инвентаризации. При проведении аудита материалов в компании Регионнефтегаз, Управлению производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования (УПТОиКО), как обладающему наибольшим количеством материалов было уделено повышенное внимание. Здесь была осуществлена не только аналитическая проверка регистров бухгалтерского учета, но и проведен осмотр склада. Для целей анализа информации строка баланса 211 лМатериалы была рассмотрена в разрезе счетов и субсчетов. Были получены следующие результаты (табл. 2 ): Таблица 2 Строка баланса 211 в разрезе субсчетов (тыс. Руб.)Субсчет | На 01.01.01 | На 01.01.02 |
| 10.1 Сырье и материалы | 3 071 | 128 580 |
| 10.2 Покупные полуфабрикаты | 1 752 | |
| 10.3 Топливо | 279 | 22 132 |
| 10.4 Тара | 4 233 | |
| 10.5 Запасные части | 2 333 | 46 776 |
| 10.6 Прочие материалы | 4 | |
| 10.08 Строительные материалы | 8 598 | |
| 10.99 Материалы в пути | 59 734 | |
| 16 Отклонение в стоимости материалов | 324 | |
Итого: | 5 683 | 272 133 |
Итого строка 211 по балансу: | 5 683 | 272 133 |
Расхождение: | 0 | 0 |
Склад\Субсчет | 10.1 лСырье и материалы | 10.5 лЗапчасти |
| 1 | 4 647 | 10 911 |
| 3 | 52 622 | 3 769 |
| 4 | 4 313 | 10 |
| 5 | 9 668 | |
| 6 | 17 819 | 12 951 |
| 7 | 12 690 | 1 046 |
| 8 | 10 803 | 72 |
| 10 | 12 | 18 862 |
| 11 | 4 765 | |
| 15 | 1 699 | 33 |
| 16 | 1 | |
| 19 | 8 244 | 164 |
| 21 | 3 424 | 25 |
Итого по Ж/О: | 130 707 | 47 843 |
Итого по ГК: | 128 580 | 46 776 |
Расхождение: | 2 127 | 1 067 |
Субсчет | Сумма (тыс. руб.) |
| 10.1 Сырье и материалы | 84 948 |
| 10.3 Топливо | 240 |
| 16 | 25 219 |
| Итого | 110 407 |
Субсчет | Сумма (тыс. руб.) |
| 10.1 Сырье и материалы | 89 559 |
| 10.3 Топливо | 3 443 |
| 10.4 Тара | 61 |
| 10.5 Запчасти | 46 951 |
| 16 | 143 |
| Итого | 140 157 |
Субсчет | Сумма (тыс. руб.) |
| 10.1 Сырье и материалы | 19 835 |
| 10.3 Нефтепродукты | 1 594 |
| 10.4 Тара | 590 |
| 10.5 Запчасти | 27 682 |
| Итого | 49 701 |
Месяц | Входящий баланс | Приход | Расход | Исходящий баланс |
| Январь | 28 994 | 7 220 | 11 644 | 24 570 |
| Февраль | 24 570 | 10 793 | 11 504 | 23 859 |
| Март | 23 859 | 24 435 | 13 630 | 34 664 |
| Апрель | 34 664 | 41 646 | 20 529 | 55 781 |
| Май | 55 781 | 17 298 | 19 110 | 53 969 |
| Июнь | 53 969 | 13 128 | 13 885 | 53 212 |
| Июль | 53 212 | 16 563 | 14 758 | 55 017 |
| Август | 55 017 | 20 645 | 21 702 | 53 960 |
| Сентябрь | 53 960 | 23 916 | 20 072 | 57 804 |
| Октябрь | 57 804 | 27 544 | 21 345 | 64 003 |
| Ноябрь | 64 003 | 19 980 | 14 764 | 69 219 |
| Декабрь | 69 219 | 30 526 | 14 798 | 84 947 |
С кредита счетов: | Сумма | В дебет счетов: | Сумма |
| 23 | 1 111 | 20 | 176 810 |
| 60 | 251 551 | 23 | 15 838 |
| 48 | 3 305 | ||
| Прочие | 1 033 | Прочие | 1 789 |
| Итого | 253 695 | Итого | 197 742 |
Месяц | Входящий баланс | Приход | Расход | Исходящий баланс |
| Январь | 78 619 | 3 573 | 4 190 | 78 002 |
| Февраль | 78 002 | 6 216 | 8 445 | 75 773 |
| Март | 75 773 | 4 848 | 7 240 | 73 381 |
| Апрель | 73 381 | 7 657 | 8 157 | 72 881 |
| Май | 72 881 | 12 428 | 13 361 | 71 948 |
| Июнь | 71 948 | 43 849 | 49 186 | 66 611 |
| Июль | 66 611 | 60 564 | 67 147 | 60 028 |
| Август | 60 028 | 45 077 | 47 296 | 57 809 |
| Сентябрь | 57 809 | 49 101 | 48 676 | 58 234 |
| Октябрь | 58 234 | 33 337 | 40 062 | 51 509 |
| Ноябрь | 51 509 | 9 591 | 7 702 | 53 398 |
| Декабрь | 53 398 | 51 025 | 14 866 | 89 557 |
| С кредита счетов: | Сумма | Прим. | В дебет счетов: | Сумма | Прим. |
| 01 | 35 549 | [1] | 10.1 | 162 205 | [2] |
| 10.1 | 162 205 | [2] | 20 | 127 861 | |
| 23 | 71 345 | [3] | 23 | 29 748 | [3] |
| 60 | 65 332 | ||||
| Прочие | 124 | Прочие | 3 801 | ||
| Итого | 334 555 | Итого | 323 615 |
Месяц | Входящий баланс | Приход | Расход | Исходящий баланс |
| Январь | 19 871 | 5 877 | 1 649 | 24 099 |
| Февраль | 24 099 | 2 765 | 3 430 | 23 434 |
| Март | 23 434 | 3 321 | 4 607 | 22 148 |
| Апрель | 22 148 | 2 743 | 3 224 | 21 667 |
| Май | 21 667 | 2 398 | 3 222 | 20 843 |
| Июнь | 20 843 | 945 | 813 | 20 975 |
| Июль | 20 975 | 5 969 | 3 116 | 23 828 |
| Август | 23 828 | 3 267 | 4 414 | 22 681 |
| Сентябрь | 22 681 | 9 048 | 5 551 | 26 178 |
| Октябрь | 26 178 | 2 603 | 6 580 | 22 201 |
| Ноябрь | 22 201 | 3 281 | 2 806 | 22 676 |
| Декабрь | 22 676 | 7 360 | 2 354 | 27 682 |
С кредита счетов: | Сумма | В дебет счетов: | Сумма |
| 10.5 | 12 590 | 10.5 | 12 590 |
| 23 | 2 566 | 23 | 1 368 |
| 60 | 34 401 | 24 | 19 690 |
| 25 | 5 754 | ||
Прочие | 20 | Прочие | 8 118 |
Итого | 49 577 | Итого | 41 766 |
| Показатели | Количес-тво | Цена за единицу | Сумма |
| Остаток на начало месяца | 20 | 100 | 2000 |
| Поступили материалы: | |||
| - первая партия | 30 | 100 | 3000 |
| - вторая партия | 20 | 120 | 2400 |
| - третья партия | 40 | 150 | 6000 |
| Итого за месяц | 90 | 11400 | |
| Расход за месяц: | |||
| А) по методу ср. С/с | 100 | 121,82 | 12182 |
| Б) по методу ФИФО: | |||
| - первая партия | 50 | 100 | 5000 |
| - вторая партия | 20 | 120 | 2400 |
| - третья партия | 30 | 150 | 4500 |
| Итого за месяц | 100 | 11900 | |
| Остаток на конец месяца | |||
| - по методу ср. С/с | 10 | 121,82 | 1218,2 |
| - по методу ФИФО | 10 | 150 | 1500 |
| Показатель | Метод средней себестоимости | Метод ФИФО |
| Себестоимость | Увеличивает | Уменьшает |
| Прибыль, налог на прибыль | Уменьшает | Увеличивает |
| Валюта баланса | Уменьшает | Увеличивает |
| Налог на имущество | Уменьшает | Увеличивает |
| Чистая прибыль | Уменьшает | Увеличивает |
| Показатели | Количес-тво | Цена за единицу | Сумма |
| Остаток на начало месяца | 20 | 100 | 2000 |
| Поступили материалы: | |||
| - первая партия | 30 | 100 | 3000 |
| - вторая партия | 20 | 120 | 2400 |
| - третья партия | 40 | 150 | 6000 |
| Итого за месяц | 90 | 11400 | |
| Расход за месяц: | |||
| А) по методу ср. С/с | 100 | 121,82 | 12182 |
| Б) по методу ЛИФО: | |||
| - третья партия | 40 | 150 | 6000 |
| - вторая партия | 20 | 120 | 2400 |
| - третья партия | 40 | 100 | 4000 |
| Итого за месяц | 100 | 12400 | |
| Остаток на конец месяца | |||
| - по методу ср. С/с | 10 | 121,82 | 1218,2 |
| - по методу ФИФО | 10 | 100 | 1000 |
| Показатель | Метод средней себестоимости | Метод ЛИФО |
| Себестоимость | Уменьшает | Увеличивает |
| Прибыль, налог на прибыль | Увеличивает | Уменьшает |
| Валюта баланса | Увеличивает | Уменьшает |
| Налог на имущество | Увеличивает | Уменьшает |
| Чистая прибыль | Увеличивает | Уменьшает |