Курсовая: Учет Основных Средств
МОСКОВСКИЙ ЭКОНОМИКО ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ
НА ТЕМУ: УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Студентки: Воеводиной Л.А.
группы: 1БТ341-ВО-С
Преподователь: ______________
____________________________
МОСКВА 2004 Г.
Введение. 3
Глава 1. Понятие основных средств и основные цели их
бухгалтерского и налогового учета. 4
1.1. Понятие основных средств. 4
1.2. Единица бухгалтерского учета основных средств. 7
1.3. Классификация основных средств. 9
1.4. Движение основных средств. 12
Глава 2. Учет основных средств. 14
2.1. Учет поступления основных средств. 14
2.2. Учет амортизации основных средств. 18
2.3. Учет ремонтов основных средств. 19
2.4. Учет выбытия основных средств. 21
Глава 3. Оценка основных средств. Инвентаризация. 22
3.1. Оценка основных средств. 22
3.2. Инвентаризация основных средств. 27
Заключение. 30
Список используемой литературы.. 31
Введение.
Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к
постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отношения.
Приняты такие основные документы, как Налоговый кодекс РФ в двух частях,
постоянно вводятся в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету, с 1
января 2002 года Россия перешла на новый план счетов бухгалтерского учета.
Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих вопросы
налогообложения, влекут за собой значительные изменения в вопросах
бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций с объектами
основных средств.
Так произошли существенные изменения, связанные с постепенным переходом
отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты.
Применительно к бухгалтерскому учету эти изменения связанны с введением в
действие с 01.01.2004 г.:
новых Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств;
с появлением новых нормативных документов, регламентирующих
правила бухгалтерского учета основных средств, в частности, Положения по
бухгалтерскому учету лИнформация об участии в совместной деятельности ПБУ
20/03 и др.;
новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств.
Применительно к налоговому учету эти изменения связаны с вступлением в силу с
01.01.2004 г. многочисленных изменений и дополнений в главы 21 лНалог на
добавленную стоимость и главы 25 лНалог на прибыль организаций части второй
Налогового Кодекса РФ.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития
экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение
приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций
и обновлению основного капитала.
Также хочется отметить, что наибольшие трудности в деятельности работников
бухгалтерских служб вызывают вопросы налогообложения операций с основными
средствами, в частности вопросы учета налога на добавленную стоимость и
налога на прибыль на различных стадиях движения основных средств (от стадии
поступления до стадии их выбытия из организации).
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей
совокупности образуют производственно Ц техническую базу и определяют
производственную мощь предприятия.
Целью данной курсовой работы я ставлю изучение действующих в настоящее время
нормативных актов в сфере учета основных средств, рассмотрение вопросов учета
основных средств, оценки основных средств, особенности организации
аналитического и синтетического учета объекта основных средств, классификации
и структуры основных средств, переоценки основных средств, бухгалтерской
отчетности организации, связанной с учетом основных средств, в соответствии с
законодательством, действующим на момент написания данной работы.
Глава 1. Понятие основных средств и основные цели их
бухгалтерского и налогового учета.
1.1.
Понятие основных средств
Для целей бухгалтерского учета понятие лосновные средства раскрывается через
конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных
Положением по бухгалтерскому учету лУчет основных средств ПБУ 6/01.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к бухгалтерскому
учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим
условиям:
используется в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способно приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
С введением в действие ПБУ 6101 активы принимаются к бухгалтерскому учету в
качестве объектов основных средств исходя только из срока их полезного
использования.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход)
организации.
Стоимостный критерий для отнесения имущества к основным средствам п. 4 ПБУ
6/01 отменен.
С 1 января 2001 года предметы со сроком полезного использования, превышающего
12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев,
независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам, а
предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны
учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.
Согласно разъяснениям департамента методологии бухгалтерского учета и
отчетности Минфина РФ термин обычный операционный цикл является
характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность
изготовления продукции (работы, услуги) от начала до оконочания в конкретной
организации. В случае если обычный операционный цикл в организации составляет
15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев
могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны
учитываться как основные средства.
Указанный выше порядок разграничения имущества организации на основные
средства и материалы учтен в новом Плане счетов бухгалтерского учета.
В новом Плане счетов не предусмотрены счета 12 лМалоценные и
быстроизнашивающиеся предметы и 13 лИзнос малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, использовавшиеся в старом Плане счетов.
Для учета любых средств в обороте (в том числе бывших МБП) со сроком
полезного использования менее 12 месяцев в новом Плане счетов предусмотрен
субсчет 10-9 лИнвентарь и хозяйственные принадлежности.
В то же время, для целей бухгалтерского учета организациям разрешено
списывать на затраты на производство (расходы на продажу) объекты основных
средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита,
установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей.
При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при
эксплуатации в организации должен бытьорганизован надлежащий контроль за их
движением.
ПБУ 6/01 относит к основным средствам: здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной
скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие
соответствующие объекты.
С 1 января 2001 года в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 к основным средствам
отнесены также квартиры, которые ранее учитывались в составе нематериальных
активов.
Нормы ПБУ 6/01 не применяются в отношении:
машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как
готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары на складах
организаций, осуществляющих торговую деятельность;
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в
пути;
капитальных и финансовых вложений.
ПБУ 6/01 подразделяет объекты основных средств на амортизируемое и не
амортизируемое имущество.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как
минимум, следующая информация:
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по
основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о движении основных средств в течение отчетного года по основным
группам (поступление, выбытие и т.п.);
о способах оценки объектов основных средств, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная
ликвидация и переоценка объектов) и др.
Принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета
основных средств должна быть отражена в учетной политике организации для
целей бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 257 главы 25 НК РФ для целей налогового учета под
основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве
средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления организацией.
Глава 25 НК РФ также подразделяет объекты основных средств на амортизируемое
и не амортизируемое имущество.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000
рублей.
Таким образом, основные средства стоимостью до 10000 руб. включительно,
учтенные в качестве таковых для целей бухгалтерского учета, для целей
налогообложения прибыли не признаются основными средствами.
Главой 25 НК РФ установлено, что к амортизируемому имуществу не относятся
земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные
ресурсы).
Для целей налогового учета в состав амортизируемого имущества также не
включаются:
1. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и
используемого для осуществления такой деятельности;
2. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых
поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и
используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных
средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении
имущества, полученного организацией-налогоплательщиком при приватизации;
4. объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты
дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с при влечением
источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования,
специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные
объекты;
5. продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные
дикие животные (за исключением рабочего скота);
6. приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты),
произведения искусства;
Применительно к основным средствам налоговый учет осуществляется в целях
формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей
налогообложения хозяйственных операций, связанных с движением основных
средств в течение отчетного (налогового) периода.
Система налогового учета формируется организацией самостоятельно, исходя из
принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.
Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной
политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя.
Основной целью налогового учета является формирование порядка признания
доходов и расходов и порядок определения даты реализации (выбытия)
амортизируемого имущества в целях исчисления налога на добавленную стоимость
и налога на прибыль организаций.
В целях налогообложения прибыли при налоговом учете основных средств должно
предусматриваться формирование информации:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества,
реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при
достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
о принятых организацией сроках полезного использования основных
средств;
о способах начисления и сумме начисленной амортизации по
амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления
амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);
о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий
договора купли-продажи;
о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из
состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным в НК РФ, о
дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного
пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
о понесенных организацией расходах, связанных с реализацией
(выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению,
обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.
По налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) основным элементом учетной
политики организации для целей налогообложения, который необходимо
предусмотреть в налоговом учете основных средств, является момент определения
налоговой базы по НДС.
1.2. Единица бухгалтерского учета основных средств
Учет основных средств организации должен вестись бухгалтерией пообъектно.
Для целей бухгалтерского учета, единицей учета объектов основных средств
является инвентарный объект.
Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный
предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,
или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения
определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько
предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и
принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в
результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои
функции только в составе комплекса, а несамостоятельно.
Если один объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного
использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный
объект.
Срок полезного использования Ц период, в течение которого использование
объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп
основных средств срок полезного использования определяется исходя из
количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к
получению в результате использования этого объекта.
Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются
арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с
заключенным договором аренды, эти капитальные вложения являются
собственностью арендатора.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких
организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств
соразмерно ее доле в общей собственности.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств
каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того,
находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен
присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий
инвентарный номер.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним
на весь период его нахождения в данной организации и указывается во всех
первичных документах.
В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих
разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные
инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.
Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для
объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним
инвентарным номером.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не
рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в
течение пяти лет по окончании года выбытия.
Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором
аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному
арендодателем.
В НК РФ единица учета основных средств для целей налогового учета не определена.
В данном случае следует руководствоваться п. 1 статьи 11 НК РФ, согласно
которому линституты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если
иное не предусмотрено НК РФ.
Из этой нормы НК РФ вытекает, что и для целей налогового учета единицей учета
основных средств должен считаться инвентарный объект, определяемый в
соответствии с нормами ПБУ 6/01.
1.3. Классификация основных средств
Классификация основных средств по различным признакам имеет важное значение
для получения достоверной информации об объектах основных средств с целью их
правильного бухгалтерского и налогового учета.
Классификация основных средств предназначена для обеспечения единообразия
группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями
независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.
Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и
назначению, по направленности использования, по степени использования, по
принадлежности и другим.
Для целей бухгалтерского учета при определении состава и группировки объектов
основных средств следует руководствоваться Общероссийским классификатором
основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от
26.12.1994 г. № 359.
В соответствии с данным классификатором объектом классификации основных
средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс
конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое,
предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно -
сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного
назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление,
смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в
комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а
не самостоятельно.
В соответствии с ОКОФ к основным средствам относятся: здания, сооружения,
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства,
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный
и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных
фондов.
Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения,
связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих
объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и
услугами.
Согласно ОКОФ основные средства по своему составу и назначению
классифицированы в разделе 10 (код 10 0000000) в следующих девяти
подразделах:
1. Здания (код 11 0000000) Ц представляют собой архитектурно-
строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита
от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного
обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся
производственные корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят
коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно:
система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки,
телефонов и сигнализации, вентиляция, подъемники и лифты.
2. Сооружения (код 12 0000000) Ц это инженерно-строительные
объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления
производственного процесса путем выполнения технических функций, не связанных
с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных
функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты,
автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся законченные
фундаментальные устройства для передачи энергии и информации: линии
электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, радиорелейные линии, кабельные
линии связи и др.
3. Жилища (код 13 0000000) Ц это здания, предназначенные для
временного проживания: передвижные щитовые домики, плавучие дома и др.,
используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в
основном как жилые дома.
4. Машины и оборудование (код 14 0000000) Ц устройства,
преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного
(преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические
(силовые), рабочие и информационные.
К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся
машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-
двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую,
электрическую) в механическую. Это паровые котлы, двигатели, турбины,
генераторы и др.
К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды
оборудования, предназначенные для механического, термического и химического
воздействия на предметы труда с целью изменения их формы, свойств, состояния.
Данная подгруппа основных средств включает все виды технологического
оборудования для производства технологической продукции, оборудование
сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.
Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения
информации. К нему относится оборудование системы связи (оборудование
телефонной, телеграфной, факсимильной связи); средства измерения и управления
(измерительные приборы, регулирующие устройства, оборудование и устройства
сигнализации); средства вычислительной техники; оргтехники (множительно-
копировальная техника, пишущие машинки, калькуляторы).
5. Средства транспортные (код 15 0000000) Ц средства передвижения,
предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и
грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех
типов, самолеты, вертолеты и др.
6. Инвентарь производственный и хозяйственный (код 16 0000000).
Производственный инвентарь Ц предметы технического назначения, участвующие в
производственном процессе. К ним относятся емкости для хранения жидкостей
(чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций
(рабочие столы, стеллажи) и др.
Хозяйственный инвентарь Ц предметы конторского и хозяйственного обзаведения,
непосредственно не используемые в производственном процессе. К ним относятся
часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и др.
7. Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота
для убоя) (код 17 0000000) Ц это лошади, волы и прочие рабочие животные;
коровы, овцы и другие животные, которые используются для получения продуктов
(молока, шерсти): жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-
производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.
8. Насаждения многолетние (код 18 0000000) Ц относятся все виды
искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники),
озеленительные и декоративные (на территории предприятия, улице, площади),
живые изгороди.
9. Материальные основные фонды, не включенные в другие
группировки (код 19 0000000) Ц относятся фонды библиотек, органов научно-
технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков,
служебные собаки и прочие.
По направленности использования основные средства подразделяются на
производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся объекты, использование
которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели
деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной
продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном
питании и др. видах деятельности.
К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые участвуют
в производственном процессе и используются для непроизводственного
потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).
По степени использования основные средства подразделяются на действующие,
находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервировании
или в запасе.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные ,
принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и
находящиеся во временном пользовании за определенную плату.
С 1 января 2002 года для целей налогового учета организации имеют право
самостоятельно определять срок полезного использования того или иного объекта
основных средств, руководствуясь установленной группировкой амортизируемых
основных средств.
Указанная классификация разработана на основе ОКОФ и может использоваться и
для целей бухгалтерского учета, в частности, для определения сроков полезного
использования объектов основных средств, поступающих в организацию.
Для целей бухгалтерского учета указанная классификация может применяться
только к тем объектам основных средств, которые приобретены и приняты к
бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.
Применение классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы, подробно рассмотрено в главе 5 лУчет амортизации основных средств.
1.4. Движение основных средств
Процесс движения основных средств в организации состоит из трех
основных стадий:
- стадии поступления основных средств в организацию;
- стадии эксплуатации основных средств в организации;
- стадии выбытия основных средств из организации.
На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе
первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Основными способами
поступления основных средств являются:
- приобретение основных средств за плату;
- сооружение и изготовление основных средств за плату (т.е.
подрядным способом);
- сооружение и изготовление основных средств самой организацией
(т.е. хозяйственным способом);
- поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный)
капитал;
- безвозмездное получение основных средств от юридических и
физических лиц;
- поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.
На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном
процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость.
Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится
на себестоимость изготовленной продукции.
Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в
постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость
выпускаемой продукции (в торговых организациях Ц на расходы на продажу)
называется амортизацией основных средств.
На стадии эксплуатации основных средств может происходить восстановление
основных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка
основных средств и др.
Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта,
модернизации и реконструкции.
На стадии выбытия основные средства, выбывающие вследствие различных причин
или постоянно не используемые для производства продукции (работ, услуг) либо
для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского
учета.
Выбытие основных средств из организации может происходить в различных
случаях, основными из которых являются:
- списание основных средств из-за морального и физического износа;
- ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и
иных чрезвычайных ситуациях;
- продажа (реализация) основных средств;
- передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный)
капитал других организаций;
- безвозмездная передача основных средств другим юридическим и
физическим лицам;
- передача основных средств в обмен на другое имущество;
- недостача и порча основных средств, выявленные при проведении
инвентаризации активов и обязательств;п
- передача основных средств в счет вклада по договору простого
товарищества (совместной деятельности);
- частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по
реконструкции и др.
Схематически процесс движения основных средств (далее - ОС) в организации
можно представить в следующем виде:
Все операции по движению (поступление, выбытие и др.) основных средств должны
оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется их
бухгалтерский учет. Правильное и своевременное оформление операций,
отражающих движение основных средств, позволяет предупредить различные ошибки
и нарушения в учете.
Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на
которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов
основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций,
определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на
приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.
Глава 2. Учет основных средств.
2.1. Учет поступления основных средств
Приобретение основных средств за плату является наиболее распространенным
способом их поступления в организацию.
На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим
аналогичным договорам, организация-покупатель должна получать от поставщика
(грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы.
Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств и
служащими основной для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:
o акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-
1а, № ОС-1б);
o инвентарные карточки (книга) на объекты основных средств (формы № ОС-
6, № ОС-6а, № ОС-6б);
o счета и счета-фактуры поставщиков на приобретаемые объекты основных
средств;
o документы (счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные),
подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств
и приведением их в состояние, пригодное для использования;
o платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объектов
основных средств и всех расходов, связанных с их приобретением, доставкой и
т.д.
Для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств (в
том числе бывших в эксплуатации), приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств являются:
o суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
o суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;
o суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основных средств;
o невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
основных средств;
o регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные
платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект
основных средств;
o таможенные пошлины и таможенные сборы;
o вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств;
o иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением
и изготовлением объекта основных средств.
Перечень фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление
основных средств является открытым, т.е. предусматривает возможность
включения в первоначальную стоимость основных средств отдельных расходов,
непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением.
В частности, в первоначальную стоимость основных средств можно включать
начисленные до принятия объекта основных средств к учету проценты по заемным
средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления
из этого объекта.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств
определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц,
возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким
образом, единственным и основным условием для включения в первоначальную
стоимость основных средств фактических затрат является их непосредственная
связь с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы,
кроме случаев, когда они непосредственно завязаны с приобретением,
сооружением или изготовлением основных средств.
Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств
организации осуществляется на активном счете 01 лОсновные средства.
Всякое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на
счете 08 лВложения во внеоборотные активы.
Счет 08 лВложения во внеоборотные активы является калькуляционным счетом,
предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат, связанных
с поступлением основных средств.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату,
первоначально собираются по дебету счета 08 лВложения во внеоборотные активы
(субсчет 08-4 лПриобретение объектов основных средств) в корреспонденции со
счетами учета расчетов (счет 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками и
счет 76 лРасчеты с разными дебиторами и кредиторами).
На субсчете 08-4 лПриобретение объектов основных средств учитываются
фактические затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента,
инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных
средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 лВложения во
внеоборотные активы (субсчет 08-3 лСтроительство объектов основных средств)
в корреспонденции со счетами учета расчетов.
На субсчете 08-3 лСтроительство объектов основных средств учитываются
затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость
переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами,
сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное
строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным
или хозяйственным способом).
При принятии основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты,
учтенные на счете 08 лВложения во внеоборотные активы (по соответствующим
субсчетам), относятся на дебет счета 01 лОсновные средства.
Аналитический учет по счету 01 лОсновные средства ведется по отдельным
инвентарным объектам основных средств.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для
составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются в
бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном для учета операций по
приобретению объектов основных средств, и учитываются непосредственно на
счете 08 лВложения во внеоборотные активы.
Для целей налогового учета в соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы
организации по приобретению и созданию основных средств относятся к расходам,
не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая
впоследствии погашается путем начисления амортизации. Таким образом,
стоимость амортизируемых объектов основных средств включается в расходы,
учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных
отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течении срока его
полезного использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности
возмещаемого налога на добавленную стоимость.
Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ
первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов
на его приобретение, сооружение, изготовление, доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых
налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.
Величина первоначальной стоимости основных средств, сформированная в
бухгалтерском учете, может отличаться от величины первоначальной стоимости
основных средств, отражаемой в налоговом учете, из-за различных подходов к
признанию для целей налогообложения прибыли отдельных видов расходов,
связанных с приобретением основных средств за плату.
Например, в отличии от бухгалтерского учета, для целей налогового учета не
включаются в первоначальную стоимость основных средств:
o платежи за регистрацию прав на объекты недвижимости (в налоговом
учете эти платежи должны включаться в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией Ц подпункт 40 п. 1 статьи 265 НК РФ);
o информационные и консультационные услуги, оказываемые другими
организациями при приобретении основных средств (в налоговом учете эти услуги
должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией Ц подпункты 14 и 15 п. 1 статьи 265 НК РФ);
o суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской
задолженности перед поставщиками основных средств до их принятия к
бухгалтерскому учету (в налоговом учете эти суммовые разницы относятся на
внереализационные доходы или расходы Ц статьи 250 и 265 НК РФ);
o проценты по заемным средствам, начисленные до принятия основных
средств к бухгалтерскому учету (в налоговом учете эти проценты относятся на
внереализационные доходы или расходы Ц статьи 250 и 265 НК РФ).
Очевидно, что при наличии перечисленных выше расходов объекты основных
средств будут иметь различную первоначальную стоимость в бухгалтерском и
налоговом учете.
Возникновение данного обстоятельства влечет появление сложностей в расчете и
учете сумм начисленной амортизации по такому объекту основных средств даже
при использовании одного и того же способа начисления амортизации. В связи с
тем, что в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства будет
меньше его первоначальной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, то и
для целей налогообложения прибыли будет учитываться меньшая сумма амортизации
в течение всего срока полезного использования объекта.
Для целей налогового учета и бухгалтерского учета основных средств важную
роль также играет правильный учет налога на добавленную стоимость (далее-
НДС). Это вызвано тем, что учет НДС при поступлении основных средств и его
вычет зависят от многих условий: от способов поступления основных средств,
способов их оплаты, наличия и соответствующего оформления первичных учетных и
расчетных документов, счетов-фактур и др.
НДС относится к возмещаемым налогам и порядок его учета и вычета при
приобретении основных средств определяется нормами главы 21 НК РФ и
Методическими рекомендациями по НДС.
В общем случае в соответствии с п. 1 статьи 170 НК РФ суммы НДС,
предъявленные организации-налогоплательщику при приобретении основных средств
либо фактически уплаченные им, не включаются в расходы, учитываемые при
исчислении налога на прибыль организаций.
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признаются
расходами выбытие активов в связи с приобретением (созданием) объектов
основных средств.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы на приобретение (создание) объектов
основных средств относятся к затратам на капитальные вложения, которые наряду
с финансовыми вложениями, должны учитываться отдельно от текущих расходов,
связанных с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг.
Исходя из сказанного в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) расходы на
приобретение (создание) объектов основных средств не отражаются.
Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая
впоследствии погашается путем начисления амортизации в течение срока их
полезного использования.
По мере начисления амортизации в отчете о прибылях и убытках будут отражаться
в качестве расходов суммы начисленной амортизации по объектам основных
средств.
В бухгалтерской отчетности объекты основных средств должны будут отражаться
по остаточной стоимости по строке 120 лОсновные средства бухгалтерского
баланса (форма № 1).
Для целей налогового учета в соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы по
приобретению и/или созданию амортизируемого имущества (в том числе
амортизируемых основных средств) относятся к расходам, не учитываемым в целях
налогообложения.
Исходя из сказанного расходы на приобретение (создание) объектов основных
средств не отражаются в налоговой отчетности, в частности, в Декларации по
налогу на прибыль организаций.
Так как (в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99) расходы по приобретению и/или
созданию основных средств не признаются расходами для целей бухгалтерского
учета, то они не должны отражаться в Декларации по нанлогу на прибыль
организаций.
Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, как одного из
видов основных средств, также учитываются на счете 08 лВложения во
внеоборотные активы (субсчет 08-4) и отражаются в налоговой и бухгалтерской
отчетности аналогично другим объектам основных средств.
2.2. Учет амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.
Не начисляется амортизация по жилищному фонду (жилые дома, общежития,
квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным
объектам (лесного и дорожного хозяйств, специализированным сооружениям
судоходной обстановки и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам,
волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного
возраста.
Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам
природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени
не изменяются.
Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования.
Срок полезного использования - это период, в течение которого использование
объекта основных средств приносит доход организации.
Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке
его на учет исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы,
проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта (например срок аренды).
Срок полезного использования объекта пересматривается в случаях улучшения
(повышения) первоначально принятых нормативных показателей Функционирования
объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.
Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению
руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12
месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.
Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов,
указанных в ПБУ 6/01: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также
приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать в затраты
на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или
эксплуатацию.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется
умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму
амортизации.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется
умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на расчетный
коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока
полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока
полезного использования объекта.
В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизации
по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы
организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма
начисленной амортизации определяется умножением натурального показателя
объема продукции (работ) в отчетном периоде на норму амортизации,
рассчитанную как соотношение первоначальной стоимости объекта основных
средств и предполагаемого объема продукции (работ) на весь срок полезного
использования объекта.
Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается
до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с
бухгалтерского учета.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с
бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном
периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов
деятельности организации в отчетном периоде.
Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 лАмортизация
основных средств.
2.3. Учет ремонтов основных средств
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в
исправности и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически
производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения
различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.
Текущий и средний ремонт представляет собой работы по систематическому и
своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного
износа и поддержанию их в рабочем состоянии.
При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило,
производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей,
узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на более
современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном
ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и
деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие
эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной
замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является
наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей,
опоры мостов и т.п.).
Затраты по производству текущего, среднего и капитального ремонтов относятся
в себестоимость продукции (работ, услуг). Это означает, что счет, в дебет
которого относятся затраты по ремонту, зависит от наличия в организации
структурных подразделений (цехов). В организациях, имеющих цеховую структуру,
затраты на ремонт относятся:
- в дебет счета 23, если про изведен ремонт основных средств в цехах
вспомогательного производства;
- в дебет счета 25, если произведен ремонт основных средств в цехах
основного производства;
- в дебет счета 26, если про изведен ремонт основных средств в
отделах и службах управления организацией.
В малых предприятиях, учитывающих все затраты на счете 20 лОсновное
производство, на этот же счет относятся и расходы по ремонту основных
средств.
Учет расходов по ремонту основных средств зависит от того, кто выполняет
работы. Если работы выполняет сторонняя организация (подрядчик), то в
бухгалтерском учете про изводятся записи:
Д сч. 20, 23, 25, 26, К сч. 60 - цена ремонтных работ;
Д сч. 19, К сч. 60 - иде, включенный подрядчиком в счет за выполненные работы;
Д сч. 60, К сч. 51 - оплата работ;
Д сч. 68 ИДС, К сч. 19 - списание ИДС в зачет бюджету.
Если ремонт основных средств осуществляется своими силами, то, как правило,
его выполняет специальное ремонтное подразделение, производящее все виды
ремонтов основных средств. Затраты этого подразделения учитываются
предварительно на счете 23 лВспомогательные производства для определения
себестоимости ремонтных работ: Д сч. 23, К сч. 02, 05, 10, 69, 70 и др.
Ежемесячно затраты, собранные на счете 23, списываются на счета потребителей
услуг по назначению: Д сч. 20, 23, 25, 26, К сч. 23.
При отсутствии специального ремонтного подразделения в организации затраты по
выполненному собственными силами ремонту относятся непосредственно на счета
учета производственных затрат: Д сч. 20, 23, 25, 26, К сч. 10, 10, 69 и др.
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных
средств в издержки производства (обращения) отчетного периода организация
может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе,
арендованных).
В случае создания организацией резерва расходов на ремонт основных средств в
издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная
исходя из сметной стоимости ремонта, приходящейся на отчетный период. Если
резерв расходов на ремонт формируется на год, то величина ежемесячных
отчислений равна 1/12 годовой сметы затрат на ремонт. По особо сложным видам
основных средств, для которых резерв расходов на ремонт формируется в течение
ряда лет, размер отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств
определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных
средств в утвержденных организацией нормативов отчислений.
Создание резерва расходов на ремонт основных средств отчетного периода
производится в расчетной сумме и отражается в учете: Д сч. 20, 23, 25, 111 К
сч. 96 лРезервы предстоящих расходов. За счет созданного резерва покрываются
фактические затраты на ремонт.
При подрядном способе выполнения ремонтных работ в учете производятся записи:
Д сч. 96, К сч. 60 - цена ремонта;
Д сч. 19, К сч. 60 - НДС
Д сч. 60, К сч. 51 - оплата;
Д сч. 68 ИДС, К сч. 19 - списание ИДС в зачет бюджету;
при хозяйственном способе:
Д сч. 96, К сч. 10, 70, 69...;
или Д сч. 23, К сч. 02, 05, 10, 69, 70..,;
и Д сч. 96, К сч. 23.
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая
арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце ГС)
сторнируются.
Если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их
производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за
отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств в отчетном году не
сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва
относится на финансовые результаты отчетного года: Д сч. 96, К сч. 91.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы на ремонт признаются в том
отчетном периоде, в котором они произведены в сумме фактических затрат;
Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут создавать
резервы на ремонт основных средств:
. резерв на ремонты основных средств, производимых в текущем отчетном
(налоговом) периоде;
. резерв на сложные и дорогостоящие ремонты основных средств, производимые в
течение нескольких налоговых периодов.
2.4. Учет выбытия основных средств
Основные средства могут выбывать в результате:
. финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;
. передачи в совместную деятельность;
. безвозмездной передачи;
. продажи;
. ликвидации по причине физического или морального износа;
. утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации;
. утраты объектов в результате стихийных бедствий, аварий, пожаров и т. п.
Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним
организациям оформляется актом (накладной) формы № ОС-1, на основании
которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной карточке
учета основных средств формы № ОС-6.
Для целей исчисления налога на прибыль не учитывается стоимость безвозмездно
переданных основных средств.
При продаже основных средств для целей исчисления налога на прибыль
финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (без НДС и
налога с продаж), остаточной стоимостью проданного основного средства и
расходами, связанными с реализацией. В случае, если по результатам продажи
получен убыток, то он учитывается в составе прочих расходов в течение
оставшегося срока службы проданного основного средства.
Ликвидация основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется
актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по
форме № ОС-4; актом о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а;
актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных
средств). Акт на списание составляется в двух экземплярах, подписывается
членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр
передается в бухгалтерию (с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД
по списанному автотранспорту), второй - остается у лица, ответственного за
сохранность основных средств. Второй экземпляр акта является основанием для
сдачи на склад и продажи оставшихся в результате списания запчастей,
материалов, металлолома и т.п.
Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших
после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования, отражаются
в разделе акта лСправка о затратах, связанных со списанием основных
(автотранспортных) средств и о поступлении материальных ценностей от их
списания.
Стоимость материальных ценностей, полученных при ликвидации основных средств,
и затраты, связанные с ликвидацией, учитываются для целей исчисления налога
на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов (ст. 250 и 265 НК
РФ).
Все операции выбытия основных средств отражаются на счете 91 лПрочие доходы и
расходы, операционном, бессальдовом.
Глава 3. Оценка основных средств. Инвентаризация
3.1. Оценка основных средств
Оценка основных средств Ц это денежное выражение стоимости основных средств,
в которой они отражаются в бухгалтерском учете.
От правильной оценки основных средств зависят достоверное начисление сумм
амортизационных отчислений, и соответственно, точное формирование
себестоимости и продажной цены продукции (работ, услуг); правильное
исчисление налогов, связанных с проведением хозяйственных операций с
основными средствами.
В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств:
первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость
основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость
основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.
Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость
полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях
производства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат,
которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она
должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным
ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение
(строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.
Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных
средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало
отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по
восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по
документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о
переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит
переоценку по ним регулярно.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки относится на
добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды была
произведена уценка объекта и отнесена на счет нераспределенной прибыли, а в
отчетном периоде проведена дооценка этого объекта, то в этом случае: сумма
дооценки отчетного периода в пределах суммы уценки предыдущих периодов
относится на счет нераспределенной прибыли, остальная сумма дооценки Ц на
добавочный капитал.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на
счет нераспределенной прибыли. Если в предыдущие отчетные периоды была
произведена дооценка объекта и отнесена на добавочный капитал, а в отчетном
периоде проведена уценка этого объекта, то в этом случае: сумма уценки
отчетного периода в пределах суммы дооценки предыдущих периодов относится на
уменьшение добавочного капитала, превышение уценки над дооценкой Ц на счет
нераспределенной прибыли.
Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную
(восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных
амортизационных отчислений. По остаточной стоимости отражаются основные
средства в балансе.
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 при
поступлении основных средств в организацию их оценка должна производиться по
первоначальной стоимости.
Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от
способов их поступления в организацию.
1. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в
счет вкладов в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством РФ.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу), а также организациями за осуществление работ по договорам
строительного подряда и иным договорам за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы,
государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с
приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные
пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретение объекта
основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
через которую приобретен объект основных средств; иные затраты,
непосредственно связанные с приобретением, изготовлением объекта основных
средств (в частности проценты по заемным средствам, привлеченным для
приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, если они начислены
до принятия объекта к бухгалтерскому учету). Не включаются в фактические
затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретение
основных средств.
В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль
основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал организации, в
целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного
объекта, которая определяется по данным налогового учета у передающей
стороны. При таком поступлении объектов основных средств в организацию могут
возникнуть различия в оценке первоначальной стоимости объектов в
бухгалтерском и налоговом учете.
Например, если денежная оценка основных средств, согласованная учредителями,
будет меньше или больше его остаточной стоимости, отраженной в документах
передающей стороны, то в налоговом учете должна быть отражена остаточная
стоимость основного средства, а в бухгалтерском учете - денежная оценка,
согласованная учредителями.
2. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных
организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату
принятия к бухгалтерскому учету.
В соответствии с п. 12 ПБУ 6101 в первоначальную стоимость основных средств,
поступивших в организацию безвозмездно, могут также включаться фактические
затраты организации на доставку этих основных средств и приведение их в
состояние, пригодное для использования.
Для целей налогового учета при безвозмездном получении объектов основных
средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного
организацией в составе внереализационных доходов (п. 8 статьи 250 НК РФ), и
расходов организации, связанных с доведением этого объекта до состояния,
пригодного к эксплуатации.
В соответствии с п. 8 статьи 250 НК РФ при безвозмездном получении основных
средств их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, но
не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.
Для целей налогообложения определение текущей рыночной стоимости основных
средств осуществляется в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ. При
этом информация о ценах должна быть подтверждена организацией - получателем
имущества документально или путем проведения независимой оценки.
При таком поступлении основных средств в организацию также могут возникнуть
различия в оценке первоначальной стоимости объектов основных средств в
бухгалтерском и налоговом учете.
Например, если рыночная цена полученного безвозмездно основного средства
будет меньше его остаточной стоимости, отраженной в документах передающей
стороны, то в налоговом учете должна быть отражена остаточная стоимость
основного средства, а в бухгалтерском учете Ц его рыночная стоимость.
3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией.
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет стоимость аналогичных ценностей, т.е. по рыночной
цене.
Признание сделки товарообменной влечет за собой особый порядок
документирования и бухгалтерского учета операций по обмену товарами.
Товарообменные операции отражаются в бухгалтерском учете в два этапа:
передача (реализация) собственных товаров другой организации и принятие к
учету товаров, поступивших от этой другой организации.
В соответствии с п. 12 ПБУ 6101 в первоначальную стоимость основных средств,
поступивших в организацию в обмен на другое имущество, могут также включаться
фактические затраты организации на доставку этих основных средств и
приведение их в состояние, пригодное для использования.
С учетом последней нормы первоначальная стоимость приобретенного путем обмена
объекта основных средств формируется из рыночной стоимости передаваемого в
обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов,
объектов основных средств и др.), а также фактических затрат организации на
доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для
использования (без учета НДС).
Аналогично, организация, передающая объекты основных средств, также принимает
к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене
выбывающих объектов основных средств.
Главой 25 НК РФ порядок определения первоначальной стоимости основных
средств, поступивших в обмен на другое имущество, для целей налогового учета
по налогу на прибыль не установлен.
В данном случае можно руководствоваться порядком налогообложения
товарообменных операций, установленным главой 21 НК РФ.
В соответствии с п.2 статьи 154 главы 21 НК РФ при реализации товаров по
товарообменным операциям налоговая база по НДС определяется как стоимость
передаваемого организацией имущества, исчисленная исходя из рыночных
(договорных) цен и без включения налога на добавленную стоимость.
Данную норму целесообразно использовать и для целей налогообложения по налогу
на прибыль. Таким образом, при приобретении объектов основных средств путем
обмена их первоначальной стоимостью для целей налогового учета следует
признавать рыночную (договорную) цену передаваемого в обмен имущества
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена
в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в
иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату
принятия объекта к бухгалтерскому учету.
4. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных
за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств установлен п. 8 ПБУ 6/01.
Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств при
их изготовлении силами самой организацией определяется исходя из фактических
затрат, связанных с производством этих основных средств.
Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется
организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов
продукции, изготавливаемых этой организацией.
Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ
первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов
на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых
налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.
Несмотря на сходство в определении первоначальной стоимости основных средств
для целей бухгалтерского и налогового учета, имеются некоторое различия в
признании отдельных видов расходов, связанных с приобретением основных
средств за плату.
Различное признание в бухгалтерском и налоговом учете отдельных расходов,
связанных с приобретением основных средств за плату, может приводить к
различной оценке их первоначальной стоимости для целей бухгалтерского и
налогового учета.
В соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы организации по приобретению и
созданию амортизируемого имущества (в том числе основных средств) относятся к
расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Указанные расходы образуют
первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается
путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования
В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль для
целей налогового учета первоначальная стоимость объекта основных средств
собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость
готовой продукции, определяемой в соответствии со статьей 319 НК РФ.
В данном случае имеется в виду ситуация, когда организация переводит в состав
основных средств изготавливаемую в самой организации продукцию, например, при
использовании в машиностроительной организации на производственные цели в
качестве основного средства токарного станка собственного производства.
При таком поступлении основных средств в организацию также будут возникать
различия в оценке первоначальной стоимости объектов основных средств в
бухгалтерском и налоговом учете.
В рассматриваемом случае первоначальная стоимость объекта основных средств
для целей налогового учета должна определяться в сумме прямых расходов,
величина которой будет меньше величины первоначальной стоимости основного
средства, определяемой для целей бухгалтерского учета в сумме всех
фактических затрат, связанных с его сооружением, изготовлением и приведением
в состояние, пригодное для использования.
Приведенная выше норма не относится к основным средствам, которые организация
изготавливает не в виде продукции собственного производства, а специально,
например, путем изготовления или сооружения объекта основных средств
хозяйственным способом.
В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль при
изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом
формирование его первоначальной стоимости осуществляется в общеустановленном
порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта, и
доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.
Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может
изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки
соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта
первоначальная его стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и
модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные
показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество
применения). Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных
средств относится на добавочный капитал.
3.2. Инвентаризация основных средств
В соответствии с п.1 статьи 12 Закона лО бухгалтерском учете для обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых
обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их
наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического
наличия по местам эксплуатации.
Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые
должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №
88, утвердившего формы первичной учетной документации по учету результатов
инвентаризации.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения,
перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.)
проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за
исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Независимо от принятой учетной политики организации проведение инвентаризации
обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного
года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года,
а библиотечных фондов один раз в пять лет;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Проводит инвентаризацию основных средств комиссия, которая до начала
инвентаризации проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (книг),
технических паспортов или другой технической документации, документов на
основные средства, сданные или принятые организацией в аренду.
Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом,
постановлением или распоряжением руководителя организации, который
оформляется по унифицированной форме № ИНВ-22 лПРИКАЗ (постановление,
распоряжение) о проведении инвентаризации.
В ходе инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи
полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические
(эксплуатационные) показатели. При инвентаризации недвижимости (зданий,
сооружений) комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение
указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие
документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов,
находящиеся в собственности организации.
Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на
всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись
основных средств по форме № ИНВ-1.
При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает в опись
сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных
инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночным ценам, а
амортизация определяется по их действительному техническому состоянию.
Сведения об оценке и амортизации оформляются соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым
назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции,
расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось прямое его
назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому
назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка
этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и
сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в
бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить
сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи
данные о произведенных изменениях.
Временно отсутствующие основные средства (отправленные на капитальный ремонт
и т. п.) инвентаризуются до момента временного их выбытия.
На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие
восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени ввода в
эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ и т. п.).
Отдельная опись также составляется на основные средства, находящиеся на
ответственном хранении и арендованные. В этой описи дается ссылка на
документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение
или в аренду.
Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных
ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными
данными.
Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными
бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.
Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым
выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости по
форме № ИНВ-18 лСличительная ведомость результатов инвентаризации основных
средств, нематериальных активов.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из
которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально
ответственному лицу или лицам.
Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств отражаются
в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме № ИНВ-
10. В данной форме объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и
сличительных ведомостей.
Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица, и
передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и
регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется
сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и
неучтенных объектов и их стоимость.
Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который
утверждается руководителем организации.
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной
регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или
изъятий.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того
месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации
(проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом
бухгалтерском отчете.
Для целей бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения
фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета
регулируются в соответствии с п.З статьи 12 Закона лО бухгалтерском учете и
отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется
на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации на увеличение
финансирования (фондов);
- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли
относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет
виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на
финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение
финансирования (фондов).
При выявлении излишков основных средств материально ответственные лица должны
дать им соответствующие объяснения.
Для определения рыночной стоимости излишков основных средств, выявленных при
проведении инвентаризации, могут быть использованы следующие сведения и
данные:
- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в
письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной
статистики, торговых инспекций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой
информации и специальной литературе;
- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных
объектов основных средств.
Определенная таким образом рыночная стоимость может быть принята в качестве
первоначальной стоимости неучтенных объектов основных средств. Амортизация по
этим объектам основных средств будет начисляться на установленную таким
образом первоначальную стоимость.
В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные объекты
основных средств приходуются записью: Д сч. 01, К сч. 91.
При выявлении недостач основных средств материально ответственные лица также
должны дать соответствующие объяснения.
После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач основных средств
руководитель организации принимает решение о порядке их списания.
Остаточная стоимость недостающих основных средств относится на счет 94
лНедостачи и потери от порчи ценностей для выяснения причин и виновников: Д
сч. 94, К сч. О 1. В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных
лиц:
Д сч. 73-2 лРасчеты по возмещению материального ущерба, К сч. 94. При
взыскании недостачи основных средств по рыночным ценам разница между
стоимостью недостающих основных средств, отнесенной на счет 73-2, и
остаточной их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98
лДоходы будущих периодов, субсчет 4 лРазница между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
По мере взыскания с виновного лица причитающиеся с него суммы указанная
разница списывается со счета 98 на счет 91 записью: Д сч. 98-4, К сч. 91.
При отсутствии конкретных виновников недостача относится на счет 91: Д сч.
91, К сч. 94.
Для целей исчисления налога на прибыль излишки и недостачи основных средств
(при отсутствии виновных лиц), а также потери от стихийных бедствий, пожаров,
аварий и других чрезвычайных ситуаций (включая затраты на их предотвращение
или ликвидацию), выявленные при инвентаризации, учитываются в составе
внереализационных расходов.
Заключение
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль
бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной
информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного
доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения
бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема
оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов
производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с
организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы
можно сделать следующие выводы:
- для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и
назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая
классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в
соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о
наличии и движении основных средств;
- независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет
основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов,
каждому из которых присваивается инвентарный номер;
- основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных
показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового
отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и
остаточная стоимость;
- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники,
позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество
контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
- основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является
счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри
хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам;
- особенность учета основных средств, в частности выбытия, является
определение финансового результата по данной операции с последующим его
отнесением либо на прибыль, либо на убытки;
- при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных
средствах отражаются в балансе предприятия, ф. №5 "Приложение к балансу
предприятия", а также в ф. №11 "Сведения о наличии и движении основных фондов
(средств) и других нефинансовых активов".
Список используемой литературы
-
Положение по бухгалтерскому учету лУчет основных средств ПБУ 06/01
-
Налоговый Кодекс РФ.
- Общероссийский классификатор (ОКОФ), утвержденный
постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359
-
лБухгалтерский и налоговый учет основных средств(2-е издание) Р.З. Тумасян
/Москва/ООО лНитар Альянс/ 2004
- лСамоучитель по бухгалтерскому и
налоговому учету (3-е издание) Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина/Москва/
Проспект/ 2003
- Методические рекомендации по налогу на прибыль
