Курсовая: Упрощённая система налогообложения
Институт экономики управления и права
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ
Курсовая работа на тему: лБухгалтерский учёт. Упрошённая система налогообложения Работу выполнил: Студент Экономического факультета Группы 91/6 Исаев Виталий Преподаватель: Симонов Ю. Ф. г. Казань, 2003 г. Введение Бухгалтерский учёт представляет собой модель финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Он состоит из многих важных аспектов, но в этой работе моя цель : лНалоги и их начисление В данной работе я рассмотрел бухгалтерию торгового предприятия, учёт которого основан на упрощенной системе налогообложения. Целью работы было узнать об отличии упрощенной системы от других, а также выявить её плюсы и минусы. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров, имущество, прибыль, доход и т. д. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Существует различные системы налогообложения. Предприятия сами решают, какой из вариантов выбрать. Один из видов систем налогообложения это лупрощенная система, именно её мы и рассмотрим ниже более подробно. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ Упрощенная система налогообложения (далее Ц УСНО) не является отдельным видом налога Ц это специальный налоговый режим. Таковым признаётся особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов одним налогом [1]. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. При установлении нового налога законом должны быть определены его обязательные элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога[2]. Поэтому для лучшего понимания этого специального режима налогообложения имеет смысл представить его именно в виде указанных элементов, атак же прочих показателей и особенностей.
Элемент режима/ особенность | Характеристика | Нормативное обеспечение | |
| Налогоплательщики | Соответствующие условиям применения УСНО и уведомившие налоговый орган: - организации - индивидуальные предприниматели | Ст. 346.11, 346.12 НК РФ | |
| Условия применения режима | Установлен ряд ограничений: - для перехода на УСНО - для применения УСНО При несоблюдении ограничений осуществляются возврат на общий режим налогообложения | Ст. 346.12, 346.13 НК РФ | |
| Процедура перехода | Необходимо с 1 октября по 30 ноября подать заявление в налоговый орган (вновь созданные организации и зарегистрированные предприниматели могут подать заявление при постановке на налоговый учёт)в налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учёта доходов и расходов: - до начала налогового периода, если она ведётся на бумажном носителе - по окончании налогового периода, если она ведётся в электронном виде | Ст. 346.13 НК РФ; Приказ МНС России от 19.09.02 №ВГ-3-22/495 | |
| Переходные положения | Переход на УСНО прямо влияет на исчисление НДС | Ст. 346.25, гл. 21 НК РФ | |
| Объект налогообложения | По выбору: - доходы - доходы, уменьшенные на величину расходов С 2005 г. объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов | Ст. 346.14 НК РФ; Ст.6 ФЗ от 24.07.2002 №104-ФЗ | |
| Выбор объекта налогообложения | Добровольный Изменение объекта налогообложения невозможно в течение всего срока применения УСНО Новым налогоплательщикам после подачи заявления можно поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря | Ст. 346.18, 346.21 НК РФ | |
| Налоговая база и порядок исчисления налога | Установлены в зависимости от выбранного объекта налогообложения | Ст. 346.18, 346.21 НК РФ | |
| Налоговая ставка | 6% доходов 15% доходов, уменьшенных на величину расходов, но не менее суммы минимального налога Ц 1% от доходов | Ст. 346.18, 346.20 НК РФ | |
| Налоговые льготы | Не установлены | Гл. 26.2 НК РФ | |
| Уменьшение суммы налога | Для объекта налогообложения лдоходы установлены два вида вычетов, уменьшающих сумму налога: - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - уплачиваемые за свой счёт работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности | Гл. 26.2, ст. 346.21 НК РФ | |
| Налоговый (отчётный) период | Налоговый период Ц календарный год Отчётные периоды ЦI квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года | Ст. 346.19 НК РФ | |
| Порядок уплаты налога | Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства КБК на 2003 г. для единого налога Ц 1030110, для минимального налога Ц 1030120 | Ст. 346.21, 346.22 НК РФ; Приказ Минфина России от 25.05.1999 № 38н (ред. От 31.12.2002) | |
| Сроки уплаты налога | По итогам отчётного периода (ежеквартально) не позднее: - 25 апреля - 25 июля - 25 октября По итогам налогового периода не позднее: - 31 марта Минимальный налог уплачивается исключительно по итогам налогового периода Ц не позднее 31 марта | Ст. 346.21, 346.23 НК РФ; Приказ МНС России от 10.12.2002 №БГ-3-22/706 | |
| Отчётность по налогу | По истечении налогового (отчётного) периода налоговые декларации по утверждённой МНС России форме представляются в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя) Книга учёта доходов и расходов не является отчётностью по налогу | Ст. 346.23 НК РФ; Приказ МНС России от 12.11.2002 №БГ-3-22/647 | |
| Срок подачи отчётности | По итогам отчётного периода (ежеквартально) на позднее: - 25 апреля - 25 июля - 25 октября По итогам налогового периода не позднее: - для организаций Ц 31 марта - для предпринимателей Ц 30 апреля | Ст. 346.23 НК РФ; Приказ МНС России от 12.11.2002 №БГ-3-22/647 | |
| Ответственность налого-плательщиков | Применяются общие положения НК РФ и КоАП РФ | Главы 15, 16 НК РФ; КоАП РФ | |
| Обязательные виды учёта и отчётности | Организации и предприниматели обязаны вести: - налоговый учёт на основе Книги учёта доходов и расходов - учёт показателей по прочим налогам, сборам и взносам - учёт показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов - бухгалтерский учёт основных средств нематериальных активов Организации и предприниматели обязаны соблюдать порядок представления статистической отчётности Организации обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций | Ст. 346.11, 346.24 НК РФ; п. 3 ст.4 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ; Решение Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 №40; Закон РФ от 18.06.93 №5215-1 | |
| Уплата иных налогов и сборов | Уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением: - налога на прибыль организаций (для предпринимателей Ц налога на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности) - НДС (за исключением лввозного) - Налога с продаж - ЕСН - Налога на имущество предприятий (для предпринимателей Ц налога на имущество физических в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) В общем порядке уплачиваются: - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - В добровольном порядке могут уплачиваться взносы в ФСС РФ на социальные страхование работников на случай временной нетрудоспособности - За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов | Ст. 346.11, 346.24 НК РФ и законы о налогах (сборах); Федеральные законы от 15.12.01 №167-ФЗ; от 24.07.98 №125-ФЗ; от 31.12.02 №190-ФЗ | |
| Возврат на общий режим налогообложения | Добровольный возврат возможен лишь с начала нового календарного года, если не нарушены условия применения УСНО Возврат на общий режим налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу или остаточной стоимости ОС и НМА Ц с начала квартала, в котором было допущено превышение О переходе необходимо уведомить налоговый орган: - при превышении указанных ограничений Ц в течение 15 дней по истечении отчётного (налогового) периода - при добровольном переходе Ц с начала нового года не позднее 15 января Налогоплательщик вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения Не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощённой системы налогообложения Возврат на общий режим налогообложения в случае нарушения иных условий применения УСНО Ц с начала квартала, в котором было допущено нарушение | Ст. 346.12, 346.13 НК РФ; Приказ МНС России от 19.09ю2002 №ВГ-3-22/495 | |
| Переходные положения при возврате на режим налогообложения | Установлены для организации при переходе на общий режим налогообложения использованием метода начислений. Установлены для всех налогоплательщиков в части пересчета сумм амортизации ОС по правилам гл. 25 НК РФ с включением разницы в налоговую базу по налогу на прибыль (доходы) | Ст. 346.25 НК РФ |
Доходы
Доход Ц экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той или иной мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ. Для всех плательщиков единого налога, работающих по УСНО, датой получения доходов признаётся день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов, и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Рыночная цена определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ. Определение доходов организациями Организации, применяющие упрошённую систему налогообложения, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации являются: 1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; 2) выручка от реализации ранее приобретённых товаров; 3) выручка от реализации имущественных прав. Понятие лреализация подразумевает передачу на возмездной основе (а в некоторых случаях Ц и на безвозмездной основе) права собственности на товары, результаты работ или оказание услуг. Таким образом, в определении налоговой базы по единому налогу при УСНО участвуют все доходы (как денежной, так и в натуральной форме), полученные от реализации любого имущества или имущественных прав налогоплательщика, а также за выполнением им работы или оказанные услуги. Доходом от реализации являются также полученные от покупателей денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы). Внереализационными доходами для целей исчисления налога на прибыль признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Перечень внереализационных доходов, приведённый в ст. 250 НК РФ, является открытым. Внереализационными доходами налогоплательщика, в частности, признаются: - доходы от долевого участия в других организациях; - доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; - доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а так же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; - доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если они не учитываются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации; - доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ; - иные внереализационные доходы. Организации, применяющие УСНО, при определении налоговой базы по единому налогу не учитывают следующие доходы. 1) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 2) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (или иным аналогичным договорам), а также средств или иного имущества, которые получены в счёт погашения таких заимствований; 3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации; 4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества; 5) в виде имущества, имущественных прав и неимущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; 6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в установленном порядке; 7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ; 8) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение; 9) в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета (внебюджетного фонда) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов; 10) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учёт доходов (расходов), полученных (произведённых) в рамках целевого финансирования. В частности, к средствам целевого финансирования относятся средства дольщиков и (или) интересов, аккумулирование на счетах организации-застройщика; 11) в виде сумм, на которые в отчётном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ; 12) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению правительства РФ; 13) другие поступления имущества и денежных средств, поименованные в ст. 251 НК РФ. Расходы Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтверждённые затраты, осуществлённые налогоплательщиком. По общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты в порядке, установленном ст. 273 НК РФ. Расходы на ОС [3] и НМА учитываются по правилам гл. 26.2 НК РФ также после их фактической оплаты. Перечень расходов, принимаемых для целей исчисления налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения и приведенный в ст.346.16 НК РФ, является закрытым. Расходы на приобретение основных средств Расходы на приобретение основных средств уменьшают полученные налогоплательщиком доходы. При этом такие расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до или после перехода на упрощённую систему налогообложения. 1.Основные средства приобретены в период применения УСНО. Расходы на приобретение объектов основных средств (состав их определяется по правилам бухгалтерского учёта), право собственности на которые перешло к налогоплательщику в период применения упрощённой системы, признаются расходами для целей исчисления единого налога в момент ввода соответствующих объектов основных средств в эксплуатацию и отражаются в налоговом учёте (в Книге учёта доходов и расходов) в последний день отчётного (налогового) периода в оценке по правилам бухгалтерского учёта. При этом не надо забывать, что по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Но если в течение трёх лет с момента приобретения объектов основных средств (в отношении основных средств со сроком полезного использованием свыше 15 лет Ц до истечения 10 лет с момента их приобретения) соответствующий объект основных средств реализуется (передаётся) другому лицу, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учётом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Это означает, что налоговая база за тот период, когда объект основных средств был приобретён, оплачен и введён в эксплуатацию, должна быть увеличена на сумму расходов на приобретение соответствующего объекта основных средств. В результате этого возникает недоимка по единому налогу за отчётный (налоговый) период, в котором расходы по объекту основных средств были приняты в уменьшение доходов. Налоговая база за все последующие отчётные (налоговые) периоды до момента реализации (передачи) объекта основных средств должна быть уменьшена на сумму амортизации по данному объекту основных средств, исчисленную в соответствии со ст. 259 НК РФ. В результате этого возникает переплата по единому налогу за соответствующие отчётные (налоговые) периоды. Эти суммы могут быть зачтены в счёт погашения недоимки по единому налогу за период, в котором расходы по объекту основных средств были приняты в уменьшение доходов. 2.Основные средства приобретены до перехода на УСНО. Расходы на приобретение объектов основных средств, право собственности на которые перешло к налогоплательщику до перехода на упрощенную систему, принимаются для целей обложения единым налогом в размере, равном остаточной стоимости данных основных средств на момент перехода на УСНО. Но в уменьшение доходов данные расходы принимаются не сразу, а в течение 1-10 лет (в зависимости от срока полезного использования соответствующего объекта основных средств, который определяется в соответствии со ст. 258 НК РФ). При этом в течении налогового периода расходы принимаются по отчётным периодам равными долями (поквартально).Срок полезного использования ОС | Амортизационная группа (ст. 258 НК РФ) | Период включения остаточной стоимости ОС в расходы на их приобретение |
| До 3 лет | 1 Ц 2 | В течение первого года применения УСНО |
| От 3 до 15 лет включительно | 3 Ц 6 | 50% - в течение первого года применения УСНО 30% - в течение второго года 20% - в течение третьего года |
| Более 15 лет | 7 Ц10 | Равными долями в течение 10 лет применения УСНО |
Коды | ||
| 2003 | 01 | 01 |
| 11568000 | ||
1659038199/ 165901001 | ||
| 92200 | ||
| 383 | ||
Регистрация | Сумма | |||
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы | Расходы |
| 1 | Выписка от 04.01.03 | Получен аванс под предстоящую поставку товаров | 100000 | |
| 2 | Выписка от 04.01.03 | Продажа товаров оптом | 500000 | |
| 3 | Выписка от 04.01.03 | Перечислены поставщиком суммы пеней и штрафов за нарушение сроков платежа | 5000 | |
| 4 | Накладная №11 от 04.01.03 | Списана стоимость товаров, реализованных оптом | 220000 | |
| 5 | С/ф №1 от 04.01.03 | Списан НДС по товарам, реализованным оптом | 40000 | |
| 6 | НМА-1 №2 от 30.01.03 | Списаны расходы на приобретение НМА | 120000 | |
| 7 | Справка-отчёт кассира №7 | Продажа товаров в розницу | 1870000 | |
| 8 | Накладная от 13.01.03 | Списана стоимость товаров, реализованных в розницу | 950000 | |
| 9 | С/ф№10 от13.01.03 | Списан НДС по товарам, реализованным в розницу | 110000 | |
| 10 | Выписка от 7.02.03 | Проданы материалы, не использованные при строительстве | 360000 | |
| 11 | Накладная №107 от 19.12.02 | Списана стоимость реализованных материалов | 250000 | |
| 12 | С/ф №143 от 17.12.02 | Списан НДС по реализованным материалам | 50000 | |
| 13 | Выписка от 14.02.03 | Получены дивиденды от дочернего ЗАО | 45000 | |
| 14 | Приходный кассовый чек №16 от 15.02.03 | Получены доходы в виде процентов по договорам займа | 17000 | |
| 15 | Акт приёмки материалов№18 от 18.02.03 | Получены на безвозмездной основе материалы от учредителя | 3000 | |
| 16 | Расчетно-платёжные ведомости №1,2 | Выплачена заработная плата сотрудникам | 132399 | |
| 17 | Выписки от 17.02 и 14.03 | Перечислены взносы в ПФР, ФСС РФ | 18801 | |
| 18 | Расчетно-платёжные ведомости №1,2 | Выплачено пособие по временной нетрудоспособности за счёт работодателя | 2550 | |
| 19 | П/п №17 от 25.02.03 | Перечислена арендная плата за офис за I квартал 2003 г. | 30000 | |
| 20 | С/ф № 75 от 25.02.03 | Списан НДС по перечисленной арендной плате | 6000 | |
| 21 | Акт об оказании услуг от 28.02.03 | Списаны расходы на рекламу за I квартал 2003 г. | 7500 | |
| 22 | С/ф №77 от 28.02.03 | Списан НДС по расходам на рекламу | 1500 | |
| 23 | П/п №27 от 11.03.03 | Перечислен налог на рекламу за I квартал 2003 г. | 375 | |
| 24 | Выписка от 15.03.03 | Списана банком сумма за банковское обслуживания | 400 | |
| 25 | П/п №29 от 18.03.03 | Перечислена стоимость аренды ККМ за I квартал 2003 г. | 1000 | |
| 26 | С/ф №79 от 18.03.03 | Списан НДС по стоимости аренды ККМ | 200 | |
| 27 | П/п №39 от 20.03.03 | Перечислена стоимость ремонта ККМ | 150 | |
| 28 | С/ф №80 от 18.03.03 | Списан НДС по стоимости ремонта ККМ | 30 | |
| 29 | АО-1 №11 от 20.03.03 | Приобретены канцелярские товары | 2695 | |
| 30 | Выписка от 12.12.02 | В 2002 г. получен аванс под поставку товаров в 2003 г. | 100000 | |
| 31 | Списаны расходы на приобретение ОС за I квартал 2003 г. | 956 400 | ||
Итого за I квартал : | 3 000 000 | 2 900 000 | ||
Наименование показателя | Код строки | 2003 г. | |||
| I квартал | II квартал | III квартал | |||
| Доходы | 010 | 3 000 000 | |||
| Расходы | 020 | 2 900 000 | |||
Итого: - доходы, уменьшенные на величину расходов (строка 010-строка 020) | 030 | 100 000 | |||
| - превышение расходов над доходами (строка 020-строка 010) | 0301 | __ | |||
[1] п. 3 ст. 18 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 лОб основах налоговой системы в Российской Федерации [2] ст. 17 НК РФ [3] Основные средства Ц средства труда (здания, сооружения, машины, инвентарь и т. д.) производственного и непроизводственного назначения.