Диплом: Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО
Содержание
Введение_______________________________________________________________ 1
Глава 1 Основные характеристики международных стандартов.
Различия международных и российских стандартов бухгалтерского учета____ 4
1.1. Классификация моделей бухгалтерского учета__________________________ 4
1.2.Общие принципы международных стандартов___________________________ 7
1.3. Краткая характеристика международных стандартов____________________ 13
1.4. Основные различия МСФО и РСБУ___________________________________17
1.5. Реформа бухгалтерского учета_______________________________________ 30
Глава 2 Трансформация бухгалтерской финансовой отчетности в соответстрии с
МСФО________________________________________________________________ 36
2.1. Методика трансформации___________________________________________ 36
2.2. Основные этапы транформации______________________________________ 39
2.3. Трансформационные поправки_______________________________________ 63
2.4. Инфляционные поправки____________________________________________ 66
Глава 3 Трансформация финансовой отчетности ОАО лНадвоицкий алюминиевый
завод__________________________________________________________________70
3.1.Характеристика предприятия____________________________________________71
3.2. Трансформацмя отчетности: подготовительный этап______________________73
3.3.Создание рабочих расчетных документов________________________________76
3.4.Трансформационные поправки_________________________________________79
Заключение______________________________________________________________90
Список литературы_______________________________________________________92
Приложения_____________________________________________________________94
Введение
Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями
международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время
становится все более актуальной.
Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность
является одним из важных шагов, открывающих российским организациям
возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что
капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о
деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора
должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им
капитал. В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным
ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую
отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее
развития. Однако это не означает автоматического предоставления искомых
ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Компания попадает в число тех
избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на
иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности,
то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия, и не
может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими
соискателями капитала.Сказанное подтверждает, например, результаты недавно
проведенного во Франции опроса финансовых директоров 65 компаний, ценные
бумаги которых котируются на различных биржах. На вопрос о побудительных
мотивах перехода компаний к использованию МСФО или Общепринятых в США
принципов финансовой отчетности (US GAAP) 40% опрошенных назвали
необходимость выхода на фондовый рынок или получения зарубежного
финансирования.
Во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний с
иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность
необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний.
В-третьих, международная практика показывает, что отчетность,
трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и
полезностью для пользователей. В частности, 80% респондентов указанного
опроса во Франции считают, что использование международных стандартов даст
возможность рационализировать и оптимизировать информационные системы их
компаний.
С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных
пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным
критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.
Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже
сегодня Лондонская, Франкфуртская, Цюрихская, Люксембургская, Амстердамская,
Римская, Гонконгская и ряд других фондовых бирж допускают представление таких
отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.Сегодня российский
бухгалтерский находится в стадии реформирования, перехода на международные
стандарты.
Трудно найти различия между российской и международной практикой в отношении
провозглашенной цели бухгалтерской отчетности. В обоих случаях она
заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности
организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия
управленческих решений.Однако несмотря на проделанную работу, данные
отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно
отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.
Так, в отчетности одной из крупнейших отечественных трубопроводных
организаций за 1997 г., составленной по международным стандартам, величина
основных средств превосходила аналогичный показатель российского отчета
соответственно более чем на 5 трлн. руб., а сумма прибыли в отчетности,
составленной по российским стандартам, превосходила сумму прибыли в
отчетности по международным стандартам более чем на 2 трлн. руб.В основе
таких и подобных им отличий Ц разное понимание ряда основополагающих
элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается адресности
отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов, применения метода
начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и
рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при
подготовке отчетности. Эти отличия проявляются в разном порядке оценки,
признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и
операций: разный порядок формирования отчетных показателей об основных
средствах, лизинговых операциях, финансовых вложениях, запасах, расходах,
произведенных по усмотрению компании, налога на прибыль.
Ведение параллельного бухгалтерского учета по российским и международным
стандартам Ц работа трудоемкая, требующая больших материальных затрат.
Поэтому для большинства российских предприятий трансформация финансовой
отчетности в соответствии с международными стандартами является более
приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным
стандартам.
Целью данной работы является, рассказать о Международных Стандартах
бухгалтерского учета, о реформировании учета в России в соответствии с
мировыми тенденциями. Описать трансформацию финансовой отчетности в
соответствии с МСФО.
Глава 1. Основные характеристики международных стандартов. Различия
международных и российских стандартов бухгалтерского учета
1.1. Классификация моделей бухгалтерского учета
Наиболее распространённая классификация моделей бухгалтерского учёта основана
на правовой системе и различном влиянии инфляционных процессов. В странах
общего или прецедентного права (Англия, США) законодательство построено на
судебных решениях, которые регулируют конкретные отношения и образуют единую
систему права. Учётные стандарты определяются в основном различными
неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров. В других
странах (континентальная Европа, Япония) исторической основой
законодательства являются материальные нормы римского права, основной
источник права Ц закон. Правовые нормы регулируют общий круг отношений,
частное право кодифицировано и подразделяется на гражданское и торговое. В
отличие от первой группы стран данная правовая система жестко и детально
регламентирует правила ведения бухгалтерского учёта.
В соответствии с этой классификацией можно выделить 3 основные модели
бухгалтерского учёта.
Британско-американская модель. Ключевой вклад в развитие этой модели
внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной
формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчётность
рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов.
Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую
заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом
положении. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа
учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle).
Британско-американская концепция учёта была впоследствии УэкспортированаФ в
бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США.
Континентальная модель. Родоначальниками этой модели считаются страны
континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухучёта обусловлена двумя
факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие
требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с
непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний
предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг.
В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности
оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи
государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также
руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится
к континентальной модели бухучёта, определённое влияние на наш бухучёт оказали
Германия и Франция.
Южноамериканская модель. Ключевое воздействие на становление бухучёта в
южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной
характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчётности
с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для
обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении
долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности
государства по исполнению доходной части бюджета.
Общая характеристика расхождений основных европейских школ бухгалтерского
учета представлена в приложении №1.
Помимо перечисленных моделей, некоторые страны используют смешанные системы с
национальной спецификой. Например, специалисты выделяют исламскую модель,
которая развивалась под сильным влиянием мусульманской религии.
Следует подчеркнуть, что деление на модели учёта весьма условно Ц не
существует и двух стран с полностью идентичными системами учёта. С другой
стороны, в силу объективных процессов в мировой экономике очевидна
необходимость международной стандартизации бухучёта. Проблемами унификации
стандартов учёта и отчётности занимается ряд организаций.
Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (International
Accounting Standards Committee, КМСФО) Ц это ведущая организация в мире по
разработке единых учётных стандартов. Именно стандарты КМСФО были выбраны в
России как основа для создания новых российских стандартов.
Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам
учёта и отчётности при ООН. Рабочая группа создана в 1982 г. и занимается
изучением проблем учёта в международном аспекте, содействием стандартизации
учёта на национальном и международном уровне, помощью развивающимся странам
во внедрении стандартов. Группа тесно взаимодействует с международными
организациями (ООН, ОЭСР, КМСФО).
Европейская Комиссия занимается гармонизацией учёта в рамках Европейского
Союза. Этот процесс осложняется наличием существенных различий в
бухгалтерской практике стран Ц членов Союза: в Голландии, Великобритании и
Ирландии Ц бухгалтерский учёт ориентирован, прежде всего, на кредиторов и
собственников; в Германии, Бельгии и Люксембурга Ц на банки, во Франции
бухучёт сильно зависит от макроэкономического планирования.
Комиссия по ценным бумагам и биржам США (Securities and Exchange Commission)
Ц правительственная организация, чья юрисдикция распространяется на все
компании, продающие ценные бумаги в США (включая иностранные). Поэтому
Комиссия может оказывать определённое влияние на методику бухгалтерской
отчётности.
Совет по разработке финансовых учётных стандартов (Financial Accounting
Standards Board) занимается разработкой американских учётных принципов. Как
правило, стандарты этой неправительственной организации получают
распространение в странах англо-американской модели, однако сейчас эта
организация рассматривается как потенциальный конкурент КМСФО в разработке
международных стандартов финансовой отчётности
1.2. Общие принципы международных стандартов
Цели финансовой отчётности
Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут
самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это,
по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире
(американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое
копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике
бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты,
прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления
финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of
Financial Statements).
В соответствии с Принципами УЦель финансовой отчётности состоит в
предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и
изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому
кругу пользователей при принятии экономических решенийФ. К пользователям
финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев,
поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их
органы, общественность.
Базовые принципы международных стандартов
Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления
финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов
финансовой отчётности.
Международные стандарты основаны на 2 основных принципах:
1. Принцип начислений (accrual basis) означает, что хозяйственные операции
отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты
денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном
периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить
объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях
денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты
предприятия.
2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что
предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у
предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы
будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных
расходов.
Качественные характеристики информации
Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она
должна отвечать следующим качественным характеристикам:
понятность (understandability) информации означает, что она доступна
для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области
бухгалтерского учёта;
уместность, или значимость (relevance), информации предполагает, что
она будет влиять на экономические решения пользователей. Значимость
информации определяется 3 параметрами: существенностью (искажение информации
может повлиять на экономические решения), своевременностью (информация не
способствует задержке в принятии решений) и рациональностью (выгоды,
получаемые от информации должные превышать затраты на её получение, причём
процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки);
достоверность, или надёжность (reliability), информации имеет место в
том случае, если она не содержит существенных оценок и является
беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим
требованиям:
o правдивое представление (faithful representation);
o приоритет содержания перед формой (substance
over form) Ц информация должна принимать во внимание, прежде всего,
экономическую сущность фактов хозяйственных операций;
o нейтральность (neutrality), т.е. ненацеленность
информации на интересы определённых групп пользователей;
o осмотрительность (prudence) Ц это очень важное
требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов.
Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы
недооценены; т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а
обязательства Ц по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные
убытки, а не потенциальные прибыли;
o полнота (completeness) Ц в отчётности должны
получить отражение все факты хозяйственной деятельности за отчётный период;
сопоставимость, или сравнимость (comparability), информации должна
обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с
предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям.
Международные стандарты устанавливают определённые ограничения, связанные с
основными качественными характеристиками информации.
1. Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью должного
соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для
соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по
всем имеющимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение
полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении
финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации.
Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя
требованиями.
2. Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost)
означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её
получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной
оценки.
3. Соотношение между качественными характеристиками (balance between
qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки
бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей
финансовой отчётности.
2.4. Элементы финансовой отчётности
Элементы финансовой отчётности Ц это экономические категории, которые связаны
с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах
его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.
1. Активы Ц это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и
являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических
выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность
будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена.
При определении актива право собственности на него не является основным. Так,
например, арендованная собственность является активом, если организация будет
контролировать выгоды от её использования .
2. Обязательства Ц это существующая на отчётную дату задолженность, погашение
которого приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в
балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов,
воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего
обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.
3. Собственный капитал Ц это оставшаяся доля активов предприятия после вычета
всех обязательств. Собственный капитал представляет собой вложения
собственников и накопленную прибыль.
4. Доходы Ц это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный
период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств,
результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады
собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в
результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.
5. Расходы Ц это сокращение экономических выгод, которое выражается в
уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств,
приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников
из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия
(matching concept) Ц расходы признаются в отчётном периоде, только если они
привели к доходам данного периода.
Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и
обязательств предприятия.
первоначальная стоимость (historical cost): для активов Ц это стоимость
их приобретения, а для обязательств Ц сумма, полученная в обмен на
обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в
момент совершения сделки;
текущая, или восстановительная стоимость (current cost): для активов Ц
это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретались в
настоящий момент, для обязательств Ц сумма, которую нужно заплатить для
погашения обязательства в настоящий момент;
реализационная, или ликвидационная стоимость (realizable or settlement
value): для активов Ц это сумма денежных средств, которые можно получить в
результате их продажи, а для обязательств Ц это стоимость их погашения при
нормальных условиях функционирования предприятия;
приведённая стоимость (present value): для активов Ц это
дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в
условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств Ц
дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении
обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.
Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость
(market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи
активов на рынке и УсправедливаяФ стоимость (fair value), т.е. величина, по
которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это
сделать сторонами в ближайшем будущем.
1.3. Краткая характеристика международных стандартов
Состав МСФО
Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года.
До настоящего времени всего было принято 40 стандартов (приложение № 2).
Каждый стандарт включает в себя следующие элементы:
объект учёта Ц даётся определение объекта учёта и основных понятий,
связанных с ним;
признание объекта учёта Ц даётся описание критериев отнесения объектов
учёта к различным элементам отчётности;
оценка объекта учёта Ц приводятся рекомендации по использованию методов
оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;
отражение в финансовой отчётности Ц раскрытие информации об объекте
учёта в различных формах финансовой отчётности.
В дополнение к стандартам в составе МСФО присутствуют Интерпретации
Постоянного Комитета по интерпретациям. Интерпретации разрабатываются в
контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют
отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там,
где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций ПКИ
проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств Ц
членов КМСФО.
В настоящее время принято 17 интерпретаций
Применение МСФО
Благодаря многостороннему описанию объекта учета, МСФО предоставляет
пользователям максимум преимуществ. Для финансовых аналитиков и инвесторов
это понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность, меньшие издержки по
анализу отчётности; для компаний Ц меньшие издержки по привлечению капитала,
одна система учёта, отсутствие необходимости согласовывать финансовую
информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта; для аудиторов Ц
единообразные принципы бухучёта, возможность участия в принятии стандартов,
тренинги в глобальном масштабе; для национальных разработчиков стандартов Ц
обмен опытом, основа для национальных стандартов, большее доверие к
национальным стандартам, конвергенция стандартов; для развивающихся стран Ц
снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение
инвесторов.
Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить
несколько уровней их применения:
основа для бухгалтерского учёта во многих странах;
ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых
стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной
экономикой);
фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие
компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в
соответствии с МСФО;
наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил
о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся
на международных фондовых рынках;
сами компании Ц по официальной информации КМФСО в настоящее время уже
около 890 компаний предоставляют финансовую отчётность в соответствии с МСФО,
что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как
Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank,
Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д
[1].. В России свыше 20 компаний готовят отчётность по международным
стандартам, среди них РАО УЕЭС РоссииФ, РАО УГазпромФ, УТранснефтьФ, МПС
России, УЛукойлФ, УМДМ БанкФ, УРоссийский кредитФ, УРостелекомФ, УКрасный
ОктябрьФ и др[2]. (Первым четырём
компаниям было предписано публиковать сводную отчётность в соответствии с МСФО
согласно специальному Распоряжению Правительства РФ № 968-р от 17 июля 1998
г.).
В последние годы международные стандарты получают всё большее признание. В
1998-1999 гг. в Бельгии, Франции, Германии, Италии, Австрии, России и других
странах были приняты законы, разрешающие крупным компаниям использовать МСФО.
Сейчас рассматриваются аналогичные законопроекты в Финляндии, Дании и
Великобритании. О поддержке деятельности КМСФО заявили МВФ, Всемирный банк,
ВТО и министры финансов стран Убольшой семёркиФ. Дополнительным толчком в
пользу принятия МСФО может стать введение единой европейской валюты и
создание общеевропейского рынка капитала. 4 мая 1999 г. 8 крупнейших
европейских бирж (Лондонская, Франкфуртская, Амстердамская, Парижская,
Брюссельская, Мадридская, Миланская и Швейцарская) подписали Меморандум о
взаимопонимании, а 22 сентября Ц соглашение по возможной модели общего рынка
европейских Уголубых фишекФ. В перспективе речь может идти о создании самого
крупного в мире рынка, причём в качестве единых стандартов финансовой
отчётности будут использоваться МСФО.
Несмотря на всё большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит переходить
на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система
учёта (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в
первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире,
предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие
иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском
рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии
с GAAP. Комитет по стандартам финансового учёта США (FASB) неоднократно
высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные
стандарты для использования на рынках капитала. По мнению же президента
Европейской федерации обществ финансовых аналитиков и консультанта
Правительства РФ по вопросам реформирования системы бухгалтерской отчётности Д.
Даманта США будут переходить на МСФО в течение пяти-семи лет в отличие от
других стран, где этот процесс займёт три-четыре года. Великобритания также
склоняется в пользу МСФО. Так, например, премьер Ц министр Великобритании Т.
Блэр высказался, что Умеждународные стандарты финансовой отчётности имеют
решающее значение для ВеликобританииФ. В настоящее время Министерство торговли
и промышленности Великобритании обсуждает законопроект, разрешающий компаниям
составлять отчётность в соответствии с МСФО.
[3].
1.4. Основные различия российских и международных стандартов
бухгалтерского учёта
Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик,
использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными
стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится
на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между
российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным
различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных
странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с
исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой
информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО,
используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми
институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии
с российской системой учета, использовалась органами государственного
управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные
интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе
составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.
Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда
применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над
формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание
операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно
представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В
соответствии с российской системой учета операции, как правило, учитываются
строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую
сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в
российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации
для списания основных средств, что не дает оснований для их списания несмотря
на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по
указанной балансовой стоимости.
Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от
российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в
финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты
учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты
отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской
системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в
отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации
зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции,
относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в
моменте учета этих операций.
В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе УО
бухгалтерском учётеФ от 21 ноября 1996 г. (в виде требований к ведению
бухгалтерского учёта), Положении по бухгалтерскому учёту УУчётная политика
предприятияФ ПБУ 1/98 (в виде требований и допущений), а также в принятой
Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют
сложности с реализацией продекларированных принципов на практике. В
приложении № 3 приведён сравнительный анализ концептуальных основ бухучёта в
международной и российской практике.
В приложении № 4 приведено сравнение состава финансовой отчётности, которую
должны предоставлять организации. Существенных различий в составе подлежащей
предоставлению финансовой отчётности в МСФО и по российским правилам, нет.
Международными стандартами не предусмотрена какая либо стандартная форма
баланса, а лишь определяется круг обязательных статей баланса: основные
средства, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, запасы,
торговые и другие дебиторские задолженности, денежные средства и их
эквиваленты, задолженность покупателей и заказчиков, налоговые обязательства,
резервы, долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов, доля
меньшинства и выпущенный капитал и резервы. В России форма баланса закреплена
законодательно. Имеются некоторые различия в раскрытии статей баланса.
Ключевые различия в отношении основных средств касаются амортизации. В
российской практике сроки службы основных средств устанавливаются Министерством
финансов, тогда как в соответствии с международными стандартами учета
руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных
средств, в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие
предполагает их использовать. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в
величине остаточной стоимости активов, а также в суммах по амортизации,
начисленных за определенный период, представленных в соответствии с российской
системой учета и МСФО. В соответствии с Российским законодательством
[4]. УУчёт основных средствФ амортизация может производиться одним из
четырёх способов амортизационных начислений: линейный способ, способ
уменьшающегося остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования,
пропорционально объему продукции (работ). В МСФО 4 УУчёт амортизацииФ
[5] предусмотрено три метода: прямолинейный, уменьшающегося остатка и метод
суммы единиц. Однако на практике российские налоговые органы признают лишь
линейный способ, что не соответствует МСФО.
В отношении учёта нематериальных активов есть особенности в части активов,
создаваемых самим предприятием и полезных сроков службы нематериальных
активов. В российской системе учёта в соответствии с ПБУ 14/2000 активы,
создаваемые самим предприятием, такие как стоимость собственного созданного
программного обеспечения или "ноу-хау" не могут быть отражены как
нематериальные активы. Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием,
должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально
выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно
определена. Кроме того, состав капитализируемых затрат на производство
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ различается в
международной и российской системе учета, так как в МСФО существуют особые
условия для капитализации затрат на НИОКР.
Научно-исследовательские работы - оригинальные и запланированные
исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных
знаний. Опытно-конструкторские работы - применение результатов научных
исследований или иных знаний при разработке плана или проекта производства
новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов,
технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или
использования. Согласно МСФО, расходы на научно-исследовательские и опытно-
конструкторские работы необходимо отражать в учете как расходы того периода,
в течение которого они были понесены, за исключением тех случаев, когда
соблюдаются следующие условия (в таких случаях их необходимо учитывать как
активы):
продукт или процесс четко определён, а затраты, относимые на продукт
или процесс, могут быть отдельно установлены и надёжно измерены;
техническая осуществимость продукта или процесса может быть
продемонстрирована;
компания намерена производить, продавать или использовать продукт или
процесс;
может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса,
или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для
продажи, то его полезность для компании;
существуют достаточные ресурсы, или их доступность может быть
продемонстрирована, для завершения проекта, продажи или использования
продукта или процессаФ.
Сумма затрат на опытно-конструкторские работы, отраженных в учете как активы,
подлежит амортизации и списанию на расходы по методу, соответствующему учету
экономических выгод. Технологическое и экономическое устаревание таких
активов приводит к сокращению срока их амортизации. Кроме того, обычно бывает
трудно прогнозировать затраты и доходы в отношении новой продукции на более
длительный срок. В силу этих причин срок амортизации затрат на опытно-
конструкторские работы, как правило, не превышает 5 лет. Списание остатков
затрат на проведение опытно-конструкторских работ по проекту следует
производить в том периоде, когда предполагаемая экономическая выгода, как
ожидается, уже не покроет сумму таких затрат за вычетом амортизации.
Также в российском законодательстве пока нет никаких чётко прописанных
процедур по учёту объединений компаний (покупке и слиянию интересов) и
отражению положительной или отрицательной деловой репутации (goodwill),
которая при этом возникает. Можно выделить ряд различий при учёте
материально-производственных запасов. Учёт запасов регулируется МСФО 2
УЗапасыФ и ПБУ 5/01 УУчёт материально-производственных запасовФ. По МСФО
запасы Ц это активы, а в российской практике Ц часть имущества.
Следовательно, к этой части имущества будут применяться разные методы оценки,
учета движения активов, а при составлении финансовой отчетности это имущество
будет отражаться в разных статьях баланса. Следует отметить различия при
определении способа оценки запасов. ПБУ 5/001 предписывает оценивать МПЗ по
фактической себестоимости. А в конце отчетного периода материально-
производственные запасы должны переоцениваться: Уматериально-производственные
запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся
предметов), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально
устарели или частично потеряли свое качество, отражаются в балансе по цене
возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления
(приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты
организацииФ. На основании данного определения несколько не понятно, как
должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном
периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде
выросла выше фактической себестоимости. В целях объективной оценки активов
компании было бы правильнее переоценить материально-производственные запасы
на конец второго отчетного периода по фактической себестоимости, но ПБУ 5/01
не дает четкого ответа, можно ли это делать. В соответствии с МСФО 2 запасы
должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной
чистой цене продаж. Далее, при поступлении и списании одних и тех же видов
материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью
становится возможным применение нескольких способов расчета текущей
себестоимости единицы запасов. Себестоимость материально-производственных
запасов (кроме товаров в торговле, принятых к учету по продажным ценам ) по
российскому законодательству может производиться следующими способами:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).
В отличие от России, в международной практике принят метод ФИФО. Этот метод
рекомендуется как основной для расчета себестоимости запасов (за исключением
используемых в особом порядке), хотя может использоваться и метод ЛИФО, если
его использование позволит получить более объективную оценку активов. Метод
расчета по средней себестоимости в международных стандартах бухгалтерского
учета не предусмотрен.
Таким образом, в целом принципы учета материально-производственных запасов в
российской практике и МСФО очень близки. ПБУ 5/01 в целом основано на
международных стандартах, но не в полной мере, поскольку в данном положении
сохранены некоторые особенности национальной системы счетоводства. Для
большего соответствия международным стандартам необходимо принять ряд
методических указаний для разъяснения ПБУ 5/01.
Инвестиции могут быть отнесены к краткосрочным или долгосрочным. Текущие
инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны на
срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой
инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Российская система учета
требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были представлены в
балансе по стоимости их приобретения. В противоположность этому,
международные стандарты учета разрешают учитывать долгосрочные инвестиции в
зависимости от их характера:
по себестоимости (т.е. включая расходы по приобретению, такие как
брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины);
по переоценённой стоимости;
по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.
В соответствии с международными стандартами учета краткосрочные инвестиции
могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более низкой из
себестоимости и рыночной стоимости (т.е. суммы, которая будет получена в
результате продажи инвестиции на фондовом рынке). Возникающая в результате
такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и
убытках.
В случае снижения стоимости долгосрочного вложения, которое по оценкам не
является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое
снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного
снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой
стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки
долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения
стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал. В
той степени, в которой снижение стоимости инвестиций компенсирует предыдущее
увеличение стоимости той же инвестиции, которое было отнесено на кредит счета
изменения стоимости инвестиций в результате переоценки и в последствии не
было сторнировано, это снижение учитывается на счете изменения стоимости
инвестиций в результате переоценки. Во всех прочих случаях снижение
балансовой стоимости должно быть отражено как расход.
Важно отметить ряд различий при учёте дебиторской задолженности. Несмотря на
то, что в соответствии как с российской системой учета, так и МСФО учет
должен вестись по моменту отгрузки, требование о ведении учета по отгрузке
является новым в российской системе учета. Поэтому предприятиям для
соблюдения нового требования необходимо изменить свои системы учета.
Кроме того, в соответствии с международными стандартами, в отношении любой
дебиторской задолженности, взыскание которой считается сомнительным,
создаются резервы (резервы по сомнительным долгам). Такие резервы должны
относиться на счет прибылей и убытков. В то же время российская система учета
требует, чтобы безнадежная задолженность была конкретно определена, и чтобы
дебиторская задолженность сроком более 4 месяцев, по которой не начато
погашение, списывалась. На практике, при составлении отчётности российскими
предприятиями по МСФО, резерв по сомнительным долгам составляет очень
значительный процент и существенно уменьшает показатели прибыли.
Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия,
согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а
в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных
требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей
документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции,
относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО,
заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы
представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с
положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения
операции.
Одно из существенных различий в подходе к отчёту о прибылях и убытках в
России и международной практике было устранено в ходе реформы. Как известно,
до недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать
момент оплаты продукции или момент её отгрузки, и подавляющее большинство
предприятий использовали первый, так называемый УкассовыйФ метод учёта. С 1
января 1996 г. в бухгалтерском учёте момент реализации продукции
определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как в западной
практике. Однако для целей налогообложения можно использовать оба варианта
определения момента реализации.
Налог на прибыль отражается в отчете о прибылях и убытках формата МСФО после
расчета прибыли и убытков от всей хозяйственной деятельности. Это положение
совпадает с требованиями новой формы российского отчета о финансовых
результатах и их использовании, за исключением того, что многие расходы,
учитываемые при расчете финансового результата до налогообложения в
соответствии с МСФО, рассматриваются в российской системе учета как
использование прибыли. На использование прибыли относятся расходы, которые не
уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с требованиями российской
системы учета.
Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых
результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является
классификация общехозяйственных расходов и амортизации. Несмотря на то, что в
новой российской форме общехозяйственные расходы представлены отдельной
строкой, в прошлом эти расходы включались в производственные расходы. Поэтому
компаниям необходимо будет произвести изменения в структуре себестоимости
реализованной продукции.
Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости
реализованной продукции.
Затраты отчетного периода - В соответствии с МСФО коммерческие расходы
и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления,
расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не
рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством
товаров, и следовательно, не включаются в себестоимость производства. В
соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и
общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной
продукции.
Себестоимость производства и незавершенное производство - В
соответствии с МСФО в производственную себестоимость входят расходы,
непосредственно связанные с доставкой товаров покупателю, расходы по продаже
продукции товарного вида, расходы по транспортировке приобретенных товаров,
затраты на оплату труда и другие производственные расходы, понесенные в
процессе обработки товаров до момента реализации. Помимо производственных
затрат в себестоимость производства должны включаться все расходы по
переработке, которые являются необходимыми для данной местности и в данных
условиях. В стоимость приобретения входят импортные пошлины, стоимость
транспортировки и доставки и любые другие непосредственно относящиеся к
приобретению затраты, за исключением торговых скидок.
В соответствии с российскими стандартами учета в себестоимость реализованной
продукции включаются только расходы, учитываемые при налогообложении. Поэтому
расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, относятся на счет 81
УИспользование прибылиФ и исключаются из себестоимости реализации.
Расходы по уплате процентов по непогашенной задолженности и налог на прибыль
не включаются в себестоимость производства. Для целей международной
отчётности расходы по уплате процентов учитываются при определении
финансового результата до налогообложения и отражаются таким же образом, как
доходы по внереализационным операциям, расходы по внереализационным операциям
и прибыли или убытки от курсовой разницы. Все эти статьи указываются в доходе
компании до налогообложения. При этом они рассматриваются как не относящиеся
к основной деятельности компании и, таким образом, указываются после
финансового результата от основной деятельности. В соответствии с новой
формой российского отчета о финансовых результатах расходы по уплате процента
включаются в финансовый результат от основной деятельности, а прибыль/убыток
от курсовой разницы отражается в отчетности как прочие доходы и расходы.
Большой теоретический и практический интерес вызывают учёт бартера. В
российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в
международных масштабах. (Например, финансовой революцией в РАО УЕЭС РоссииФ
в 1999 г. было признано то, что компании удалось собрать 49 % УживыхФ денег в
общей сумме платежей по сравнению с 19 % в 1998 г.). Согласно МСФО, если
товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по
стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая
ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их
между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на
локальные изменения спроса. В тех случаях, когда происходит обмен
разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной
прокат, МСФО определяет такие сделки как сделки, приносящие доход. В
российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как
реализация. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие
сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным
стандартам.
В отличие от российской практики международные стандарты не регламентируют
план счетов. Структура российского плана счетов была разработана более 50 лет
назад и, несмотря на изменения, внесенные в 2000 г., потеряла актуальность и
по многим статьям не соответствует основополагающим принципам МСФО.
Таким образом, между российскими и международными стандартами существует очень
большое количество различий как принципиальных, так и менее значительных. Чтобы
оценить масштаб подобных расхождений необходимо сравнить 2 комплекта
консолидированной отчётности за 1998 г., подготовленные РАО УГазпромомФ. Один
из них был составлен в соответствии с российским законодательством, а другой Ц
в соответствии с МСФО. Выяснилось, что расхождение в показателе чистой прибыли
составило более 100 млрд. рублей Ц 42,49 млрд. рублей чистого убытка по
российским правилам бухучёта и 147,22 млрд. по МСФО. Расхождение в определении
резервов (за исключением резерва по сомнительным долгам) составило 45,4 млрд.
рублей, а в отношении резерва по сомнительным долгам Ц 20,6 млрд. рублей.
Сумма, которая по российскими правилами относится на капитал, а в соответствии
с МСФО является расходами, достигает 29,5 млрд. рублей. Величина дохода по
денежным статьям, который не признаётся в соответствии с российским бухучётом и
признаётся в соответствии с МСФО, составляет 62,9 млрд. рублей. Есть и другие
не менее существенные расхождения[6]
.
Таким образом, международные стандарты Ц это компромисс между ведущими
системами учёта в мире. Нельзя отрицать тот факт, что в России уже накоплен
большой полезный опыт, сложилась система бухгалтерского учёта. Поэтому при
использовании международных стандартов финансовой отчётности для создания
новой национальной системы учёта международный опыт должен быть адаптирован к
российской специфике.
1.5. Реформа бухгалтерского учёта в России
Первые итоги перехода России на международные стандарты финансовой отчётности
В Российской Федерации еще в 1992 г. была осознана необходимость интеграции
бухгалтерского учета с международной практикой и составлена Государственная
Программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике
систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной
экономики.
Программой реформирования бухучёта в соответствии с МСФО, утвержденной в 1998
г., был установлен широкий комплекс мероприятий по практической реализации,
начиная с разработки нормативной базы и мер по повышению квалификации
специалистов по бухучёту и заканчивая организацией международного
сотрудничества. В феврале 1998 г. был открыт Международный центр реформы
системы бухгалтерского учёта (МЦРСБУ). Это неправительственная некоммерческая
организация координирует предоставление международной технической помощи для
специальной Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учёта
и финансовой отчётности, составленной из представителей Министерства
финансов, Центрального Банка, Федеральной Комиссии по ценным бумагам,
Госналогслужбы, Госкомстата и других ведомств. МЦРБУ выполняет роль
связующего звена между Комитетом по международным стандартам и российскими
профессиональными организациями и регулирующими органами.
Также следует выделить издание официального перевода МСФО на русский язык и
перечень основных терминов международных стандартов. Ранее МСФО были
официально переведены только на немецкий язык. 2 ноября 1998 г. состоялась
презентация русского издания международных стандартов, подготовленного с
участием широкого круга экспертов КМСФО и российских специалистов.
Институтом профессиональных бухгалтеров с участием специалистов Минфина были
разработаны Положение об аттестации профессионального бухгалтера и Порядок
проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера,
одобренные Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учёта и
финансовой отчётности. Аттестация профессиональных бухгалтеров проводится
Институтом профессиональных бухгалтеров с 1996 г., и по состоянию на 1 июня
1999 г. её прошли свыше 14 тысяч бухгалтеров
[7] Целью указанных документов является подтверждение бухгалтерским
сообществом профессионального уровня своих представителей, как это принято в
большинстве развитых стран (в качестве примера можно привести известные
международные сертификаты Certified Public Accountant, CPA и The Association of
Chartered Certified Accountants, ACCA). Также Институтом разработан Кодекс
профессиональной этики профессионального бухгалтера. Таким образом, в
направлении кадрового обеспечения реформы достигнуты определённые успехи. В то
же время следует отметить, что наблюдается значительное отставание в разработке
программ обучения и переподготовки бухгалтерских кадров. Как правило,
бухгалтеры-практики плохо представляют себе суть происходящих изменений. Это
означает, что существует необходимость активнее вовлекать широкие круги
бухгалтеров в обсуждение разрабатываемых документов, а также оказывать
содействие при отстаивании своих профессиональных интересов.
Особого внимания заслуживает новый план счетов финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г.
№ 94н. Положительные изменения, представленные в новом плане счетов
бухгалтерского учета, комментируются разработчиками и специалистами в области
бухгалтерского учета. Так, по мнению руководителя Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации
А.С. Бакаева, необходимость введения нового плана счетов определялась
несоответствием старого плана счетов и создаваемым Минфином положений
(стандартов) по бухгалтерскому учету, причем большинство изменений были
вызваны ПБУ 6/01 лУчет основных средств, ПБУ 9/99 лДоходы организации и ПБУ
10/99 лРасходы организации. Л. З. Шнейдман считает, что особую актуальность
нынешнему пересмотру плана счетов придает активная и целенаправленная работа
по сближению отечественной учетнной практики с международно признанной
практикой бухгалтерского учента, и принятое Правительством Российской
Федерации решение об ориеннтации на международные стандарты финансовой
отчетности (МСФО) предопределяет необходимость значительных изменений
процесса форнмирования финансовой информации. По мнению Л. З. Шнейдмана,
изменения, вносимые в план счетов, должны обеспечить:
1. Более высокую степень достонверности и объективности информации о
финансовом положении и результатах деятельности организации;
2. Рационализацию порядка отражения на счетах бухгалтерского учета фактов
хозяйственной жизнни;
3. Значительное снижение затрат на формирование отчетной финнансовой информации
в соответствии с МСФО[8].
Однако после анализа представленного плана счетов можно выделить некоторые
негативные стороны. По мнению автора, новый план счетов недостаточно
приближает российскую концепцию бухгалтерского учета к МСФО. Кроме того,
несмотря на желание разработчиков отделить балансовые счета и счета прибылей
и убытков, это разделение не было реализовано в полной мере, и, например, в
разделе IX лФинансовые результаты вместе со счетами доходов и расходов
текущего периода отражаются счета доходов и расходов будущих периодов. Таким
образом, изменения в новом плане счетов представляются половинчатым шагом к
международным стандартам, и уже сейчас очевидно, что для продолжения реформы
российской системы бухгалтерского учета и интеграции с МСФО будут необходимы
дальнейшие изменения в плане счетов, что повлечет дополнительные затраты.
В соответствии с п. 2 приказа Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н лОб
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению переход к применению
нового плана счетов бухгалтерского учета организациям разрешается осуществить
в течение всего 2001 г. по мере их готовности. Поскольку отчетность
российских компаний за 2000 год составлена на основе старого плана счетов, то
изменения, вносимые новым планом счетов, в данной работе рассматриваться не
будут.
Проблемы реформирования
Переход на международные стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать
как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть
гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым
типом хозяйственных отношений в России. В итоге должна быть создана среда,
обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом
положении и результатах деятельности компаний.
Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.
Неблагоприятная экономическая обстановка Ц международные стандарты
рассчитаны на функционирование нормальной экономической среды, чему не в
полной мере отвечает нынешняя ситуация в экономике. Особенную озабоченность
вызывает кризис неплатежей и недостаток УживыхФ денег в экономике.
Недостаточная законодательная база Ц так, например, из-за отсутствия
следующих законов пока не представляется возможным принять ряд положений по
бухгалтерскому учёту:
o по налоговым расчётам (вторая часть Налогового
кодекса);
o по реорганизации предприятий (ФЗ УОб унитарных
предприятияхФ).
Постоянное обновление МСФО Ц в последние несколько лет МСФО
претерпевают серьёзные концептуальные изменения и по существу представляют
нечто вроде Удвижущейся мишениФ, попасть в которую Ц задача, нелёгкая даже
для очень опытного стрелка. С одной стороны, необходимо своевременно
адаптировать новые термины МСФО в российскую юридическую терминологию. С
другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания отечественных
стандартов, в процессе их разработке Минфину необходимо параллельно
отслеживать все текущие проекты и разработки КМСФО.
Необходимость понижения в отдельных случаях статуса разрабатываемого
документа Ц например, вместо Положения по доверительному управлению Минфин
выпустил Указания по отражению в бухучёте операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом и договора
простого товарищества, т.е. вместо документа второго уровня был принят
документ третьего уровня системы нормативного регулирования бухучёта. То же
самое произошло в отношении положения УПрибыль на акциюФ.
Ориентация бухучёта на требования налоговых органов остаётся одним из
главных препятствий на пути реформирования. Зачастую руководители предприятий
опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную
финансовую отчётность у них не останется резерва для ухода от
налогообложения. По мнению бывшего министра по налогам и сборам РФ А. Починка
Унужно окончательно развести бухгалтерский учёт и налоговую отчётность. Пусть
предприятия делают налоговую отчётность исходя из налоговых законов, и
исключительно для целей налогообложения, а бухгалтерский учёт ведут
исключительно в своих интересах. Тогда не возникнет дуализма учёта и появится
возможность глубокого всестороннего анализа деятельности собственно
предприятияФ.
Отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил
бухгалтерского учёта Ц этот сложный момент связан с недостатками самих
международных стандартов, к которым относят обобщённый характер МСФО и
отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения
стандартов к конкретным ситуациям. В ПБУ также приводится лишь общее описание
методов учёта тех или иных операций, а прежняя практика, когда союзные
министерства и ведомства разрабатывали на базе правил Минфина отраслевые
указания, отсутствует.
Таким образом, предстоит ещё много сделать для того, чтобы Россия полностью
перешла на международную практику учёта, однако, необходимость составления
российскими компаниями финансовой отчетности в соответствии с международными
стандартами существует уже сегодня. С целью формирования показателей
финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, российские
бухгалтеры вынуждены использовать сложные и во многом не определенные
процедуры трансформации и конверсии.
Глава 2 Трансформация бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с
Международнвми стандартами.
2.1 Методика трансформации финансовой отчетности российских предприятий в
соответствии с международными стандартами.
В настоящее время используются два варианта трансформации финансовой
отчетности российских предприятий в соответствии с международными
стандартами. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй -
подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических
приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации
является получение отчетности, скорректированной на инфляцию, и, таким
образом, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность.
Подход с точки зрения инфляции основан на использовании международного
стандарта № 29 лФинансовая отчетность в условиях гиперинфляции, суть
которого состоит в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена
в денежных единицах, учитывающих инфляцию, то есть единицах измерения,
действующих на дату составления отчетности. Для этого данные отчетности
пересчитываются с помощью общего индекса цен, отражающего изменение общей
покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в
российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий
индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и
перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, потребуется
скорректировать отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам,
рекомендуемым международными стандартами.
Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его
использование рекомендовано тем же МСФО 29 (пункт17), который предполагает
при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании
движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной
валюты. Это положение предполагает использование при трансформации отчетности
международного стандарта №21 лВлияние изменения валютных курсов.
Таким образом, при трансформации финансовой отчетности российских предприятий
рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная
разница носит название лтрансфармационная разница и классифицируется как
статья собственного капитала. Затем проводится перегруппировка полученных
статей, выраженных в валюте, в соответствии с правилами международных
стандартов. Кроме того, производятся корректировки отдельных статей, учет
которых не соответствует международным стандартам. В примере трансформации
отчетности будет дан подход с точки зрения инфляции.
Схема трансформации финансовой отчетности российских предприятий в
соответствии с международными стандартами может быть представлена следующим
образом*:
| 1) Оборотно-сальдовая ведомость счетов Российского учета, сгруппированнаая по статьям Баланса и Отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО. | |
| 2) Создание рабочих расчетных документов, показывающих расчеты, согласно которым будут сделаны корректирующие записи. | |
| 3) Трансформационные поправки на соответствие правилам ведения международного учета по Международным стандартам (российские рубли). | |
| 4) Промежуточный итог. Баланс и отчет о прибылях и убытках (российские рубли) | |
| 5) Инфляционные поправки (согасно сандарту №29), пересчет в условные единицы. | |
| 6) Итоговый баланс, и отчет о прибылях и убытках ( в валюте в соответствии с МСФО). | |
Полное название предприятия | ОАО "Надвоицкий Алюминиевый Завод" | |
Место нахождения | Россия, р.Карелия, п. Надвоицы | |
Год основания | 1954 | |
Структура собственности | Частная | |
Основной вид продукции | Производство алюминия | |
Основные производственные единицы | Электролизный цех | |
Численность работающих | 1960 человек | |
Основные поставщики | Электроэнергия: | ОАО "Карелэнерго" |
| Глинозем: | УАЗ, БАЗ, ПГЗ | |
| Анодная масса | Норвегия "Элкем" | |
| Фторсоли: | ПКЗ | |
Основные потребители | Экспорт | |
Проектная мощность | 66,1 тыс. тонн | |
№ п/п | Цех | Функции |
1 | Заводоуправление | управление производством |
2 | Цех эликтролиза алюминия № 1 и 2 | выпуск алюминия-сырца |
3 | Электролитейное отделение | переработка алюминия-сырца в товарную продукцию |
4 | Цех порошковой металлургии | выпуск порошковой продукции |
5 | Цех капитального ремонта | капитальный ремонт |
6 | Механэлектрослужба | планово-предупредительные, текущие ремонты оборудования.Снабжение сжатым воздухом, краны, перекачка глинозема |
7 | Цех паросилового хозяйства | снабжение энергией, водоснабжение |
8 | Цех электроснабжения | снабжение электроэнергией основных и вспомогательных цехов |
9 | Цех компьютеризации, автоматизации и связи | компьютеризация, автоматизация, связь |
10 | Ремонтно-механический цех | изготовление оснаски, запасных частей |
11 | Ремонтно-строительный цех | ремонт зданий, сооружений |
№ п/п | Цех | Функции |
12 | Транспортно-складской цех | складирование и транспортировка сырья и материалов |
13 | Цех контроля, анализоов и исследований | контроль качества сырья и продукции |
14 | Цех природоохранных сооружений | вентиляция, газоочистка, оборотное водоснабжение |
15 | Отдел безопасности, служба охраны | пропускной режим, охрана объекта |
16 | Соцкультбыт, торговля, представительства |
Финансовая отчетность компании | ||||||
ОАО "Надвоицкий алюминиевый завод" | ||||||
за 2002 год | ||||||
ИНВЕСТИЦИИ | ||||||
№ счета | Наименование | Вх.сальдо | Движение | Движение-нетто | Исх.сальдо | |
Дт | Кт | |||||
| 58 | Финиансовые вложения | - | 35 588 235 | (35 588 235) | - | - |
| 58.1 | Паи и акции | 38 281 | - | - | - | 38 281 |
| 58.3 | Предоставленные займы | - | 12 458 578 | (12 458 578) | - | - |
Итого финансовых вложений | 38 281 | 48 046 814 | (48 046 814) | - | 38 281 | |
| 59 | Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | - | - | |||
| 59. | - | - | ||||
Итого резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | - | - | - | - | - | |
ВСЕГО ИНВЕСТИЦИЙ | 38 281 | 48 046 814 | (48 046 814) | - | 38 281 | |
Финансовая отчетность компании | |||||||||||||
ОАО "Надвоицкий алюминиевый завод" | |||||||||||||
за 2002 год | |||||||||||||
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||||||||||||
№ счета | Наименование | Вх.сальдо | Движение | Движ.-нетто | Исх.сальдо | ||||||||
руб. | Дт | Кт | руб. | ||||||||||
Капитал | |||||||||||||
| 80 | Уставный капитал | (26 321 100) | - | - | - | (26 321 100) | |||||||
| 81 | Собственные акции (доли) | - | - | ||||||||||
(26 321 100) | - | - | - | (26 321 100) | |||||||||
Резервный капитал | |||||||||||||
82 | Резервный капитал | - | - | ||||||||||
| 82. | - | - | |||||||||||
Итого резервный капитал | - | - | - | - | - | ||||||||
Добавочный капитал | |||||||||||||
| 83 | Довавочный капитал (кап.вложения) | (106 383 364) | - | - | - | (106 383 364) | |||||||
| 83.1 | Довавочный капитал | (332 971 218) | - | (429) | (429) | (332 971 647) | |||||||
| 83.3 | Фонд социальной сферы | (10 946 087) | - | - | - | (10 946 087) | |||||||
Итого добавочный капитал | (450 300 669) | - | (429) | (429) | (450 301 098) | ||||||||
(450 300 669) | |||||||||||||
Прочие резервы | |||||||||||||
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | (44 139 177) | - | - | (44 139 177) | ||||||||
| 84.1 | Нераспределенная прибыль (использ) | - | 3 968 422 | (3 968 422) | |||||||||
Итого проч. фонды и резервы | (44 139 177) | 3 968 422 | (3 968 422) | - | (44 139 177) | ||||||||
ВСЕГО КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ | (520 760 946) | 3 968 422 | (3 968 851) | (429) | (520 761 375) | ||||||||
| Анализ структуры внереализационных расходов в 2002 | |
| Внереализационные расходы (без НДС)* | |
| Расходов всего( 2002 год)в том числе: | 13 473 783 |
| Убытки о курсовой разницы | 204 579 |
| Расходы от недостачи ТМЦ | 3 830 101 |
| Расходы по штрафам за нарушение договоров | |
| Расходы от дебиторской задолженности | 16 156 |
| Судебные расходы | 3 271 |
| Расходы от санкций по таможне | 4 783 |
| Расходы социального характера | 600 |
| Благотворительность | |
| Шефская помощь | |
| Комитет ветеранов | |
| Зарплата непром. Группы | |
| НДС невозм, сверх норм | |
| Аренда земли непром. | |
| Общественно-политич. Мероприятия | |
| Спонсорство | |
| Содержание фондов Конц.,фондов-спонсорство | |
| Выплаты к отпуску | |
| Аморт=я непроиз.имущества | |
| Уценка ТМЦ | |
| Убыток от резервов по сомнительным долгам | |
| Убыток от резервов по запасам | 9 412 393 |
| Убыток от резервов по ЦБ | |
| Прочие внереализационные расходы | 1 900 |
| Группа ОС | Норма амортизации % | Период начисления амортизации |
| Здания и сооружения | 3 | Раз в квартал |
| Машины и оборудование | 10 | Раз в квартал |
| прочие ОС | 10 | Раз в квартал |
| прочие ОС, меньше 10000 | 100 | Раз в квартал |
Расчет недоначисленных процентов по краткосрочным кредитам | ||||||
| кредитный договор | дата последней выплаты | сумма последнего начисления процента в долларах США | период доначисления процента | сумма доначисления в долларах США | курс валюты на 31.12.02 | сумма в рублях |
| 00/016 от 14.04.02г. | 15.12.2002 | 6 329 | с 16.12 по 31.12.02 | 3 375 | 31,72 | 107 066 |
| 01/134 от 06.12.01г. | 15.12.2002 | 2 192 | с 16.12 по 31.12.02 | 1 169 | 31,72 | 37 081 |
итого | 8 520,65 | 4 544,35 | 144 146,68 | |||
| рубли | |||||||||
Наименование | Задолженность на 31.12.2002 | в том числе по срокам | |||||||
до 30 дней | до 60 дней | до 90 дней | от 90 дней до 180 дней | от 180 дней до 270 дней | от 270 дней до 360 дней | от 1 года до 3 лет | Более 3 лет | ||
| Дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками (сч.62) | 118 366 382 | 82 856 468 | 0 | 727 236 | 30 084 | 0 | 7 520 373 | 27 224 268 | 7 953 |
| Авансы выданные (сч.60) | 56 628 092 | 33 415 010 | 0 | 0 | 466 277 | 0 | 18 906 489 | 3 840 316 | 0 |
| Прочие дебиторы (сч. 71, 73, 75, 76, 94) | 758 937 | 0 | 0 | 183 352 | 3 565 | 0 | 0 | 572 020 | 0 |
Всего: | 175 753 411 | 116 271 478 | 0 | 910 588 | 499 925 | 0 | 26 426 862 | 31 636 603 | 7 953 |
| Трансформационные и реклассификационные поправки | |||
| сумма | |||
1. | Внешними оценщиками была произведена переоценка основных средств (специально для трансформации) | ||
| Дт | Основные средства | 280 083 729 | |
| Кт | Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет | (280 083 729) | |
2. | Списываются расходы будующих периодов | ||
| Дт | Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет | 1 994 467 | |
| Кт | РПБ | (1 994 467) | |
3. | Сторнируется российская переоценка УК | ||
| Дт | Уставный капитал | 28 101 645 | |
| Кт | Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет | (28 101 645) | |
4. | Сиписываются, уставершие, недостроеные капвложения не промсферы. | ||
| Дт | Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет | 31 511 674 | |
| Кт | Незавершенные капитальные вложения | (31 511 674) | |
5. | Списываются фин.вложения , по ним отсутствуют документы, не поступают дивиденты, ничего неизвестно об этих компаниях. | ||
| Дт | Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет | 41 283 | |
| Кт | Краткосрочные инвестиции | (41 283) | |
6. | Создается резерв под обеспечение запасов (100% свыше года) | ||
| Дт | Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет | 970 128 | |
| Кт | Резерв по запасам | (970 128) | |
7. Создается резерв по сомнительным долгам на 01/02/02 , на основании возрастной структуры | |||
| Дт | Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет | 35 738 274 | |
| Кт | Резерв по долгам | (35 738 274) | |
8. | Рекласс по долгосрочным векселям (сч. 67) | ||
| Дт | Долгосрочные кредиты банков | 28 913 800 | |
| Кт | Долгосрочные займы от нефинансовых учреждений | (28 913 800) | |
| Инфляционные поправки* | |||
| сумма | |||
9. | Инфлирование статьи Готовая Продукция (вступительное сальдо) | ||
| Дт | Готовая Продукция | 147 663 | |
| Кт | Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет | (147 663) | |
Инфлирование статьи товары (вступительное сальдо) | |||
| Дт | Товары | 28 477 | |
| Кт | Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет | (28 477) | |
Инфлирование статьи сырье и материалы (вступительное сальдо) | |||
| Дт | Сырье и материалы | 1 765 907 | |
| Кт | Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет | (1 765 907) | |
Инфлирование статьи незавершенное производство (вступительное сальдо) | |||
| Дт | НЗП | 509 254 | |
| Кт | Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет | (509 254) | |
Инфлирование статьи РПБ (вступительное сальдо) | |||
| Дт | РПБ | 22 091 | |
| Кт | Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет | (22 091) | |
Инфлирование статьи УК (вступительное сальдо) | |||
| Дт | Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет | 134 579 628 | |
| Кт | Уставный капитал | (134 579 628) | |
Инфлирование статьи Прочие запасы ( вступительное сальдо) | |||
| Дт | Прочие запасы | 609 914 | |
| Кт | Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет | (609 914) | |
Инфлирование статьи Резерв по запасам ( вступительное сальдо) | |||
| Дт | Сырье и материалы | 211 164 | |
| Кт | Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет | (211 164) | |
| Трансформационные и реклассификационные поправки | |||||||
| сумма | |||||||
1 | Списание резерва под обесценения запасов по прочим материалам | ||||||
| Дт | Резерв по запасам (Ф.1) | 970 128 | |||||
| Кт | прибыли/убытки прошлых лет | (970 128) | |||||
2 | Сторно выручки и себестоимости по транзитному ж/д тарифу | ||||||
| Дт | Выручка от продаж по основной деят. | 4 918 176 | |||||
| Дт | Выручка от прочей деятельности | 173 862 | |||||
| Кт | Себестоим. проданной продукции по осн. д-ти, в т.ч. | (4 918 176) | |||||
| Кт | Себестоимость прочей д-ти | (173 862) | |||||
3 | Списание движения РБП (отпуска и подписка, см ОСВ) | ||||||
| Дт | расходы на подписку | 128 656 | |||||
| Дт | зарплата с отчислениями операционная | 100 109 | |||||
| Дт | с/сть (зарплата ) по осн.деятельности | 1 271 532 | |||||
| Дт | с/сть (зарплата ) прочей деятельности | 56 198 | |||||
| Кт | расходы на подписку | (128 656) | |||||
| Кт | РБП | (1 427 838) | |||||
4 | Сторно росс.движения резерва по сомнительным долгам | ||||||
| Дт | Резерв по сомн. Долгам (Ф.1) | 27 667 363 | |||||
| Кт | Резерв по сомн. Долгам (Ф.2) | (27 667 363) | |||||
5 | Создание резерва по сомнительным долгам (Рабочие документы/ Дебиторы) | ||||||
| Дт | Резерв по сомн. Долгам (Ф.1) | 31 644 557 | |||||
| Кт | Резерв по сомн. Долгам (Ф.2) | (31 644 557) | |||||
6 | Сторнируем российскую амортизацию | ||||||
| Дт | ОС | 37 663 361 | |||||
| Кт | Себестоим. проданной продукции по осн. д-ти, | (33 391 750) | |||||
| Кт | Себестоимость прочей д-ти | (1 525 413) | |||||
| Кт | износ | (810 890) | |||||
| Кт | прочие администравные расходы | (1 935 309) | |||||
7 | Начисление амортизации по МСФО | ||||||
| Дт | Себестоим. проданной продукции по осн. д-ти, | 59 140 153 | |||||
| Дт | Себестоимость прочей д-ти | 2 701 661 | |||||
| Дт | износ | 1 436 168 | |||||
| Дт | прочие администравные расходы | 3 427 627 | |||||
| Кт | ОС | (66 705 608) | |||||
8 | Доначисление/переначисление процентов | ||||||
| Дт | Краткоср. займы от нефинансовых учреждений | 1 433 784 | |||||
| Дт | Краткоср. кредиты банков | 55 593 | |||||
| Кт | Проценты уплаченные | (1 489 377) | |||||
9 | Рекласс долгосрочных векселей | ||||||
| Дт | Долгосрочные кредиты др. банков | 34 308 646 | |||||
| Кт | Долгоср. займы от нефинансовых учреждений | (34 308 646) | |||||
10 | Рекласс резервы на выплату премии за выслугу лет в з/п | ||||||
| Дт | Прочие кредиторы | 4 808 318 | |||||
| Кт | Зарплата | (4 808 318) | |||||
11 | Реклассификация дебит. НДС по экспортной выручке из Дебиторской по основной (сч.62/7, 62/8) в статью НДС и пр.налоги к получению | ||||||
| Дт | НДС и прочие налоги к получению | 32 480 289 | |||||
| Кт | Расч. с третими покупателями и заказчиками | -32 480 289 | |||||
12 | Списание сальдо по счету 44/1 ,44 | ||||||
| Дт | прочие административные расходы | 38 112 | |||||
| Кт | Незавершенное производство | -38 112 | |||||
2002 | Среднемесячные кумул. индексы @ 31.12.02 | Среднекв. кум. индексы @ 31.12.02 | ||||||
Инфляц. | Накопл. инфляция | |||||||
индекс за | индекс на конец | month | ||||||
Год | Месяц | период | отчет. периода | average | ||||
1995 | Jan | 1,178 | 10,9474 | 1,0894 | 1,2088 | 1,3169 | ||
| Feb | 1,11 | 9,8625 | 1,0560 | 10,4149 | 1,0890 | 1,1500 | ||
| Mar | 1,089 | 9,0565 | 1,0453 | 9,4668 | 1,0000 | 1,0453 | 10,6027 | |
| Apr | 1,080 | 8,3856 | 1,0408 | 8,7279 | 1,1513 | 1,1983 | ||
| May | 1,079 | 7,7717 | 1,0403 | 8,0847 | 1,0670 | 1,1100 | ||
| Jun | 1,067 | 7,2837 | 1,0343 | 7,5332 | 1,0000 | 1,0343 | 8,1153 | |
| Jul | 1,054 | 6,9105 | 1,0276 | 7,1015 | 1,0931 | 1,1233 | ||
| Aug | 1,046 | 6,6066 | 1,0236 | 6,7623 | 1,0450 | 1,0696 | ||
| Sep | 1,045 | 6,3221 | 1,0231 | 6,4680 | 1,0000 | 1,0231 | 6,7773 | |
| Oct | 1,047 | 6,0383 | 1,0241 | 6,1837 | 1,0784 | 1,1044 | ||
| Nov | 1,045 | 5,7783 | 1,0231 | 5,9117 | 1,0320 | 1,0558 | ||
| Dec | 1,032 | 5,5991 | 1,0164 | 5,6911 | 1,0000 | 1,0164 | 5,9288 | |
1996 | Jan | 1,041 | 5,3786 | 1,0210 | 5,4917 | 1,0568 | 1,0790 | |
| Feb | 1,028 | 5,2321 | 1,0144 | 5,3075 | 1,0280 | 1,0428 | ||
| Mar | 1,028 | 5,0896 | 1,0144 | 5,1628 | 1,0000 | 1,0144 | 5,3207 | |
| Apr | 1,022 | 4,9800 | 1,0113 | 5,0364 | 1,0282 | 1,0398 | ||
| May | 1,016 | 4,9016 | 1,0082 | 4,9420 | 1,0120 | 1,0203 | ||
| Jun | 1,012 | 4,8435 | 1,0062 | 4,8734 | 1,0000 | 1,0062 | 4,9506 | |
| Jul | 1,007 | 4,8098 | 1,0036 | 4,8272 | 1,0010 | 1,0046 | ||
| Aug | 0,998 | 4,8194 | 0,9990 | 4,8145 | 1,0030 | 1,0020 | ||
| Sep | 1,003 | 4,8050 | 1,0015 | 4,8125 | 1,0000 | 1,0015 | 4,8180 | |
| Oct | 1,012 | 4,7480 | 1,0062 | 4,7774 | 1,0333 | 1,0397 | ||
| Nov | 1,019 | 4,6595 | 1,0098 | 4,7051 | 1,0140 | 1,0239 | ||
| Dec | 1,014 | 4,5952 | 1,0072 | 4,6283 | 1,0000 | 1,0072 | 4,7036 | |
1997 | Jan | 1,023 | 4,4919 | 1,0118 | 4,5450 | 1,0292 | 1,0414 | |
| Feb | 1,015 | 4,4255 | 1,0077 | 4,4598 | 1,0140 | 1,0219 | ||
| Mar | 1,014 | 4,3644 | 1,0072 | 4,3959 | 1,0000 | 1,0072 | 4,4669 | |
| Apr | 1,010 | 4,3212 | 1,0052 | 4,3435 | 1,0201 | 1,0254 | ||
| May | 1,009 | 4,2826 | 1,0046 | 4,3025 | 1,0110 | 1,0157 | ||
| Jun | 1,011 | 4,2360 | 1,0057 | 4,2601 | 1,0000 | 1,0057 | 4,3020 | |
| Jul | 1,009 | 4,1982 | 1,0046 | 4,2177 | 0,9960 | 1,0006 | ||
| Aug | 0,999 | 4,2025 | 0,9995 | 4,2003 | 0,9970 | 0,9965 | ||
| Sep | 0,997 | 4,2151 | 0,9984 | 4,2086 | 1,0000 | 0,9984 | 4,2089 | |
| Oct | 1,002 | 4,2067 | 1,0010 | 4,2110 | 1,0161 | 1,0171 | ||
| Nov | 1,006 | 4,1816 | 1,0031 | 4,1945 | 1,0100 | 1,0131 | ||
| Dec | 1,01 | 4,1402 | 1,0052 | 4,1615 | 1,0000 | 1,0052 | 4,1890 | |
1998 | Jan | 1,015 | 4,0790 | 1,0077 | 4,1105 | 1,0151 | 1,0229 | |
| Feb | 1,009 | 4,0426 | 1,0047 | 4,0614 | 1,0060 | 1,0107 | ||
| Mar | 1,006 | 4,0185 | 1,0031 | 4,0309 | 1,0000 | 1,0031 | 4,0676 | |
| Apr | 1,004 | 4,0025 | 1,0021 | 4,0108 | 1,0060 | 1,0081 | ||
| May | 1,005 | 3,9826 | 1,0026 | 3,9929 | 1,0010 | 1,0036 | ||
| Jun | 1,001 | 3,9786 | 1,0005 | 3,9807 | 1,0000 | 1,0005 | 3,9948 | |
| Jul | 1,002 | 3,9707 | 1,0010 | 3,9748 | 1,4352 | 1,4367 | ||
| Aug | 1,037 | 3,8290 | 1,0190 | 3,9017 | 1,3840 | 1,4103 | ||
| Sep | 1,384 | 2,7666 | 1,1880 | 3,2868 | 1,0000 | 1,1880 | 3,7211 | |
| Oct | 1,045 | 2,6475 | 1,0231 | 2,7085 | 1,1796 | 1,2068 | ||
| Nov | 1,057 | 2,5047 | 1,0292 | 2,5778 | 1,1160 | 1,1486 | ||
| Dec | 1,116 | 2,2444 | 1,0588 | 2,3764 | 1,0000 | 1,0588 | 2,5542 | |
1999 | Jan | 1,084 | 2,0704 | 1,0428 | 2,1590 | 1,0701 | 1,1159 | |
| Feb | 1,041 | 1,9889 | 1,0211 | 2,0309 | 1,0280 | 1,0497 | ||
| Mar | 1,028 | 1,9347 | 1,0144 | 1,9626 | 1,0000 | 1,0144 | 2,0508 | |
| Apr | 1,030 | 1,8784 | 1,0154 | 1,9074 | 1,0414 | 1,0575 | ||
| May | 1,022 | 1,8379 | 1,0113 | 1,8587 | 1,0190 | 1,0305 | ||
| Jun | 1,019 | 1,8037 | 1,0098 | 1,8213 | 1,0000 | 1,0098 | 1,8625 | |
| Jul | 1,028 | 1,7545 | 1,0144 | 1,7798 | 1,0272 | 1,0420 | ||
| Aug | 1,012 | 1,7337 | 1,0062 | 1,7445 | 1,0150 | 1,0213 | ||
| Sep | 1,015 | 1,7081 | 1,0077 | 1,7213 | 1,0000 | 1,0077 | 1,7485 | |
| Oct | 1,014 | 1,6845 | 1,0072 | 1,6967 | 1,0252 | 1,0325 | ||
| Nov | 1,012 | 1,6646 | 1,0062 | 1,6749 | 1,0130 | 1,0193 | ||
| Dec | 1,013 | 1,6432 | 1,0067 | 1,6542 | 1,0000 | 1,0067 | 1,6752 | |
2000 | Jan | 1,023 | 1,6063 | 1,0118 | 1,6253 | 1,0161 | 1,0281 | |
| Feb | 1,010 | 1,5904 | 1,0052 | 1,5986 | 1,0060 | 1,0112 | ||
| Mar | 1,006 | 1,5809 | 1,0031 | 1,5858 | 1,0000 | 1,0031 | 1,6032 | |
| Apr | 1,009 | 1,5668 | 1,0046 | 1,5740 | 1,0445 | 1,0493 | ||
| May | 1,018 | 1,5391 | 1,0093 | 1,5533 | 1,0260 | 1,0355 | ||
| Jun | 1,026 | 1,5001 | 1,0134 | 1,5201 | 1,0000 | 1,0134 | 1,5492 | |
| Jul | 1,018 | 1,4735 | 1,0093 | 1,4872 | 1,0231 | 1,0326 | ||
| Aug | 1,010 | 1,4589 | 1,0052 | 1,4665 | 1,0130 | 1,0182 | ||
| Sep | 1,013 | 1,4402 | 1,0067 | 1,4499 | 1,0000 | 1,0067 | 1,4678 | |
| Oct | 1,021 | 1,4106 | 1,0108 | 1,4258 | 1,0312 | 1,0424 | ||
| Nov | 1,015 | 1,3898 | 1,0077 | 1,4005 | 1,0160 | 1,0239 | ||
| Dec | 1,016 | 1,3679 | 1,0082 | 1,3791 | 1,0000 | 1,0082 | 1,4018 | |
2001 | Jan | 1,028 | 1,3306 | 1,0144 | 1,3498 | 1,0424 | 1,0574 | |
| Feb | 1,023 | 1,3007 | 1,0119 | 1,3161 | 1,0190 | 1,0311 | ||
| Mar | 1,019 | 1,2764 | 1,0098 | 1,2889 | 1,0000 | 1,0098 | 1,3183 | |
| Apr | 1,018 | 1,2539 | 1,0093 | 1,2655 | 1,0343 | 1,0439 | ||
| May | 1,018 | 1,2317 | 1,0093 | 1,2431 | 1,0160 | 1,0254 | ||
| Jun | 1,016 | 1,2123 | 1,0082 | 1,2223 | 1,0000 | 1,0082 | 1,2436 | |
| Jul | 1,005 | 1,2063 | 1,0026 | 1,2094 | 1,0060 | 1,0086 | ||
| Aug | 1,000 | 1,2063 | 1,0000 | 1,2063 | 1,0060 | 1,0060 | ||
| Sep | 1,006 | 1,1991 | 1,0031 | 1,2028 | 1,0000 | 1,0031 | 1,2062 | |
| Oct | 1,011 | 1,1860 | 1,0057 | 1,1928 | 1,0302 | 1,0361 | ||
| Nov | 1,014 | 1,1697 | 1,0072 | 1,1781 | 1,0160 | 1,0233 | ||
| Dec | 1,016 | 1,1512 | 1,0082 | 1,1607 | 1,0000 | 1,0082 | 1,1772 | |
2002 | Jan | 1,031 | 1,1166 | 1,0159 | 1,1344 | 1,0231 | 1,0394 | |
| Feb | 1,012 | 1,1034 | 1,0062 | 1,1102 | 1,0110 | 1,0173 | ||
| Mar | 1,011 | 1,0914 | 1,0057 | 1,0976 | 1,0000 | 1,0057 | 1,1141 | |
| Apr | 1,012 | 1,0784 | 1,0062 | 1,0851 | 1,0221 | 1,0284 | ||
| May | 1,017 | 1,0604 | 1,0088 | 1,0697 | 1,0050 | 1,0138 | ||
| Jun | 1,005 | 1,0551 | 1,0026 | 1,0579 | 1,0000 | 1,0026 | 1,0709 | |
| Jul | 1,007 | 1,0478 | 1,0036 | 1,0516 | 1,0050 | 1,0086 | ||
| Aug | 1,001 | 1,0468 | 1,0005 | 1,0473 | 1,0040 | 1,0045 | ||
| Sep | 1,004 | 1,0426 | 1,0021 | 1,0447 | 1,0000 | 1,0021 | 1,0479 | |
| Oct | 1,011 | 1,0312 | 1,0057 | 1,0371 | 1,0312 | 1,0371 | ||
| Nov | 1,016 | 1,0150 | 1,0082 | 1,0234 | 1,0150 | 1,0234 | ||
| Dec | 1,015 | 1,0000 | 1,0077 | 1,0077 | 1,0000 | 1,0077 | 1,0227 | |
средний индекс за год | 1,0639 | 1,0639 | ||||||
Инфлирование статьи готовая продукция | |||||
| Наименование | Остаток на 01/01/03 без IAS 29 | Период | Индекс | Остаток на 01/01/03 с учетом IAS29 | Поправка |
сч. 43 | 3 825 623 | 4кв2002 | 1,02273 | 3 912 563 | 86 940 |
| 0 | 0 | ||||
| 3 825 623 | 3 912 563 | 86 940 | |||
| сч. 43 | Без IAS 29 | С индексом за 2001г. | Индекс 1 q 2002 | С индексом за 2002г. | Разница |
| Остаток на 01.01.02 | 6 549 985 | 6 697 648,00 | 147 663 | ||
| (6 697 648) | |||||
| Остаток на 01.01.02 с индексом 2002 | 1,15124 | 7 710 603 | 1 160 618 | ||
| Поступления год 2002 | 1,06389 | 0 | 0 | ||
| 0 | |||||
| Остаток на 01.01.03 | -3 825 623 | -3 912 563 | -86 940 | ||
| Выбытие | 2 724 362 | 1,39410 | 3 798 040 | 1 073 678 | |
| Готовая продукция | 86 939,84 | ||||
| Чистая денежная позиция | 60 723,16 | ||||
| Прибыль/убытки прошлых лет | (147 663,00000) |
Инфлирование статьи товары | |||||
| Наименование | Остаток на 01/01/03 без IAS 29 | Период | Индекс | Остаток на 01/01/03 с учетом IAS29 | Поправка |
| сч. 41 | 3 766 065 | 4кв2002 | 1,02273 | 3 851 652 | 85 586 |
| - | 0 | ||||
| 3 766 065 | 3 851 652 | 85 586 | |||
| сч. 41 | Без IAS 29 | С индексом за 2001г. | Индекс 1 q 2002 | С индексом за 2002г. | Разница |
| Остаток на 01.01.02 | 1 263 215 | 1 291 692,24 | 28 477 | ||
| Остаток на 01.01.02 с индексом 2002 | 1,15124 | 1 487 048 | 223 833 | ||
| Поступления год 2002 | 22 416 944 | 1,06389 | 23 849 099 | 1 432 155 | |
| - | 0 | ||||
| Остаток на 01.01.03 | -3 766 065 | - 3 851 652 | -85 586 | ||
| Выбытие на себестоимость | 12 458 479 | 1,08782 | 13 552 563 | 1 094 084 | |
| прочее выбытие | 7 455 615 | 7 931 933 | 476 318 |
| Дт | Товары для перепродажи | 85 586 | |||
| Дт | Себестоимость (розничная и оптовая торговля) вспомагательной деятельности | 1 094 084 | |||
| Кт | Прибыль/убытки прошлых лет | (28 477) | |||
| Кт | Чистая денежная позиция | (1 151 193) | |||
Инфлирование незавершенного производства | |||||
| Наименование | Остаток на 01/04/02 без IAS 29 | Период | Индекс | Остаток на 01/01/03 с учетом IAS29 | Поправка |
| сч. 20 | 28 630 577 | 1,06389 | 30 459 704 | 1 829 127 | |
| сч. 23 | 1,02080 | 0 | 0 | ||
| 28 630 577 | 30 459 704 | 1 829 127 | |||
| сч.20,23 | Без IAS 29 | С индексом за 2001г. | Индекс | С индексом за 2002г. | Разница |
| Остаток на 01.01.02 | 22 565 942 | 23 075 196 | 509 254 | ||
| Остаток на 01.01.02 с индексом 2002 | 1,15124 | 26 565 098 | 3 999 156 | ||
| Поступления 2002 | 2 971 569 432 | 1,02080 | 3 033 378 076 | 61 808 644 | |
| 0 | 0 | ||||
| Остаток на 01.01.03 | -28 630 577 | -30 459 704 | -1 829 127 | ||
| Выбытие | 2 965 504 796 | 1,02157 | 3 029 483 470 | 63 978 674 | |
| Дт | Незавершенное производство | 1 829 126,74 | |||
| Дт | Себестоимость | - | |||
| Кт | Прибыль/убытки прошлых лет | (509 254,00000) | |||
| Кт | Чистая денежная позиция | (1 319 872,73740) |
Инфлирование сырья и материалов | |||||
| Наименование | Остаток на 01/01/03 без IAS 29 | Период | Индекс | Остаток на 01/01/03 с учетом IAS29 | Поправка |
| сч.10, 15, 16 | 89 708 140 | 1,02273 | 91 746 818 | 2 038 677 | |
| 0 | 0 | ||||
| 89 708 140 | 91 746 818 | 2 038 677 | |||
| сч. 10 | Без IAS 29 | С индексом за 2001г. | Индекс 1 q 2002 | С индексом за 2002г. | Разница |
| Остаток на 01.01.02 | 78 331 262 | 80 097 168,98 | 1 765 907 | ||
| Остаток на 01.01.02 с индексом 2002 | 1,15124 | 92 211 098 | 13 879 836 | ||
| Поступления 2002 г. | 735 054 447 | 1,06389 | 782 015 001 | 46 960 553 | |
| 0 | 0 | ||||
| Остаток на 01.01.03 | -89 708 140 | -91 746 818 | -2 038 677 | ||
| Выбытие | 712 368 417 | 1,06389 | 757 879 623 | 45 511 207 | |
| Прочие выбытия | 11 309 152 | 2,17520 | 24 599 657 | 13 290 505 |
| Дт | Сырье и материалы | 2 038 677 | ||
| Дт | Себестоимость по основной деятельности | 43 957 279 | ||
| Дт | Себестоимость по прочей деятельности | 1 553 928 | ||
| Дт | Убыток от выбытия ТМЦ | 13 290 505 | ||
| Кт | Прибыль/убытки прошлых лет | -1 765 907 | ||
| Кт | Чистая денежная позиция | -59 074 482 |
[1] Информационный бюллетень лAccounting Report, Выпуск 3.4 (Сентябрь/Октябрь 2000) стр. 20-22 [2] Информационный бюллетень лAccounting Report, Выпуск 3.5 (Ноябрь/Декабрь 2000) стр. 22-26 [3] Журнал лAccountancy Age, 25 Января 2002, стр. 6-7 [4] Положение по Бухгалтерскому учету лУчет Основных средств №6/01 (В ред. Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н) [5] Международные стандарты финансовой отчетности, лАскери, 1999 год, страница 122-125 [6] Информация представлена на сайте Международного Центра Реформы Системы Бухгалтерского учета (МЦРСБУ) www.icar.ru [7] Информация представлена на сайте Международного Центра Реформы Системы Бухгалтерского учета (МЦРСБУ) www.icar.ru [8] Информационный бюллетень лAccounting Report, Выпуск 3.5 (Ноябрь/Декабрь 2000) стр. 1-2 9. Международные стандарты финансовой отчетности, лАскери 1999 год, страница 85-86. 9. Международные стандарты финансовой отчетности, МСФО № 4 лАскери 1999 год, страница 85-86. 9. Международные стандарты финансовой отчетности, лАскери 1999 год, страница 616-620. [12] Международные стандарты финансовой отчетности, лАскери 1999 год, стандарт № 16 страница 364-370. [13] Международные стандарты финансовой отчетности, лАскери 1999 год, стандарт № 4 страница 122-123. [14] Международные стандарты финансовой отчетности, лАскери 1999 год, стандарт № 29 страница 662-672. [15] Информация представлена на сайте Госкомстата РФ www.gks.ru