Реферат: Регистрация предприятий: бухгалтерский и налоговый аспекты
Содержание:
1. Порядок государственной регистрации юридического лица........2
1.1. Государственная регистрация общества с ограниченной
ответственностью...............................................................7
1.2. Государственная регистрация открытого акционерного
общества............................11
1.3. Государственная регистрация закрытого акционерного
общества............................12
1.4. Государственная регистрация субъектов малого
предпринимательства......................14
1.5. Государственная регистрация некоммерческих
организаций..........................17
2. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на регистрацию предприятий...26
Источники.............................31
1. Государственная регистрация юридических лиц.
Обязательность этой процедуры определяется ст. 51 ГК РФ, которая содержит
следующие положения:
во-первых, юридическое лицо подлежит государственной регинстрации в органах
юстиции в порядке, определяемом законом о регинстрации юридических лиц,
причем юридическое лицо считается сознданным именно с этого момента;
во-вторых, данные государственной регистрации, в том числе для коммерческих
организаций фирменное наименование, включаются в единый государственный
реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления;
в-третьих, органы, осуществляющие государственную регистранцию, должны
проверять соблюдение установленного порядка создания юридического лица, а
также соответствие его учредительных донкументов закону;
в-четвертых, отказ в государственной регистрации, а также укнлонение от такой
регистрации могут быть обжалованы в суд.
Аналогичные нормы содержатся в законах, регулирующих деянтельность конкретных
видов юридических лиц (например, п. 4 ст. 2 Федерального закона "Об
акционерных обществах").
Учитывая необходимость и важность процедуры государственной регистрации для
предпринимателей, остановимся подробнее на этих положениях.
В соответствии с Федеральным законом "О введении в действие части первой
Гражданского кодекса Российской Федерации" (ст. 8) впредь до введения в
действие закона о регистрации юридических лиц применяется действующий порядок
регистрации юридических лиц, хотя в современных условиях он не всегда
совпадает с уже существунющими нормами Гражданского кодекса РФ (например,
имеется несонответствие по органам, осуществляющим регистрацию юридических
лиц).
Действующий порядок регистрации юридических лиц определянется Федеральным
законом лО государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей от 13.07.2001г. (в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 N
76-ФЗ, от 08.12.2003 N 169-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ).
Во многих субъектах Российской Федерации для регистрации юридических лиц
создаются специальные органы Ч регистрационнные палаты. Их права определяются
положениями, утверждаемыми законодательными (представительными) или
исполнительными орнганами государственной власти субъектов Федерации.
Регистрацию коммерческих организаций осуществляют и феденральные органы. Так,
в соответствии со ст. 12 Закона РФ "О банках и банковской деятельности" на
Центральный банк РФ возложена ренгистрация коммерческих банков и иных
кредитных учреждений.
Для государственной регистрации любой организации необходинмы следующие
документы:
- заявление о регистрации организации, составленное в произвольнной форме и
подписанное учредителем (учредителями) организации;
- утвержденный учредителем (учредителями) устав организации или иной
учредительный.документ, определенный законодательством для данного вида
юридического лица;
- решение о создании организации или договор учредителей в тех случаях, когда
это предусмотрено законом; в случае создания органинзации одним учредителем
решением о создании организации являетнся утвержденный им устав организации;
- документы, подтверждающие оплату не менее 50% уставного канпитала (фонда)
организации, указанного в решении о создании органнизации или договоре
учредителей;
- свидетельство об уплате государственной пошлины.
Перечисленные документы представляются в регистрирующий орган учредителем
(учредителями) организации или представителями учредителя (учредителей) либо
направляются в регистрирующий орнган ценным почтовым отправлением с
уведомлением и описью влонжения.
Датой представления учредительных документов для регистрации организации
является дата их фактической подачи в регистрирующий орган или дата почтового
отправления, указанная в квитанции о почнтовом отправлении с описью
направленных документов. В последнем случае квитанция удостоверяет факт
представления документов для регистрации.
При государственной регистрации организации не допускается требование
гарантийных писем и иных документов, подтверждающих его местонахождение,
указанное в учредительных документах (устанве) организации.
Ответственность за ущерб, который может быть причинен третьим лицам ввиду
недостоверности указанного в учредительных документах (уставе)
местонахождения организации, несет его учрендитель (учредители).
Регистрирующие органы проверяют полноту представленных донкументов, порядок
их составления, наличие надлежащих реквизитов. Представленные документы
должны соответствовать закону и иным нормативным правовым актам. Особые
требования предъявляются к уставу регистрируемого юридического лица.
В соответствии с п. 1 ст. 52 ГК РФ устав утверждается его учрендителями
(участниками).
Порядок утверждения уставов отдельных видов коммерческих организаций
различен, он определяется Гражданским кодексом РФ и специальными законами. В
п. 1 ст. 108 ГК РФ установлено, что устав производственного кооператива
утверждается общим собранием его членов. Устав унитарного предприятия,
основанного на праве хозяйнственного ведения, утверждается уполномоченным на
то государстнвенным органом или органом местного самоуправления (и. 2 ст. 1
14 ГК РФ). Согласно и. 2 ст. 115 ГК РФ устав казенного предприятия
утверждается Правительством РФ.
Предъявление регистрирующими и другими государственными органами иных
требований к заявителям и учредительным докуменнтам, кроме предусмотренных
указанным Положением о порядке гонсударственной регистрации субъектов
предпринимательской деянтельности, не допускается.
Регистрация организации осуществляется регистрирующим органном не позднее
трех дней с даты представления необходимых докунментов либо в течение 30
календарных дней с даты почтового отпранвления, указанной в квитанции об
отсылке учредительных докуменнтов.
Регистрация осуществляется путем присвоения организации оченредного номера в
журнале регистрации поступающих документов и проставления специальной надписи
(штампа) с наименованием регинстрирующего органа, номером и датой на первой
странице (титульнном листе) устава организации, скрепляемой подписью
должностнонго лица, ответственного за регистрацию, и выдачей Временного
свиндетельства о регистрации.
При нарушении установленного законом порядка образования юридического лица
или несоответствии его учредительных докуменнтов закону возможен отказ в
государственной регистрации юридиченского лица. При этом не допускается отказ
в регистрации по мотивам нецелесообразности создания юридического лица.
В соответствии с действующим законодательством любое заиннтересованное лицо
вправе в течение шести календарных месяцев с момента (даты) регистрации
юридического лица обратиться в суд (арбитражный суд) с заявлением о признании
недействительными его регистрации и (пли) его учредительных документов
(полностью или частично).
Решение суда (арбитражного суда) является основанием для анннулирования
государственной регистрации организации.
Аннулирование государственной регистрации производится в тенчение семи
календарных дней с даты получения регистрирующим орнганом судебного решения.
Регистрирующий орган обязан в 3-дневный срок с даты аннулинрования
государственной регистрации на основании судебного решенния направить
организации письменное уведомление об этом факте.
Данные о государственной регистрации юридического лица (либо ее
аннулировании) сообщаются органом, осуществившим регистранцию, в недельный
срок в налоговую инспекцию для включения в гонсударственный реестр.
Сведения о включении юридического лица в государственный ренестр (об
исключении из реестра) подлежат опубликованию в устанонвленном порядке.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию юридинческих лиц, в
течение установленного для них рабочего дня обязаны обеспечить открытость
данных государственного реестра для всеобнщего ознакомления.
Отказ в государственной регистрации юридических лиц, уклоненние от такой
регистрации, а также непредставление для ознакомления данных государственного
реестра могут быть обжалованы в суд (арнбитражный суд).
Необходимость обращения к органам государственной регистранции возникает не
только при создании юридических лиц. В устав юридического лица в процессе его
деятельности могут вноситься изнменения. В соответствии с п. 3 ст. 52 ГК РФ
изменения учредительнных документов приобретают юридическую силу для третьих
лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных
законом, Ч- с момента уведомления органа, осуществляющего госундарственную
регистрацию, о таких изменениях. В целях защиты иннтересов третьих лиц
указанным пунктом установлено, что юридиченские лица и их учредители
(участники) не вправе ссылаться на отсутнствие регистрации таких изменений в
отношениях с третьими лицами, действовавшими с учетом этих изменений.
В законе предусмотрена возможность внесения изменений в устанвы коммерческих
организаций. Так, п. 3 ст. 91 ГК РФ устанавливает, что изменение устава
относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества с
ограниченной ответственнонстью. В соответствии с п. 3 ст. 110 ГК РФ к
исключительной компентенции общего собрания членов производственного
кооператива отнносится изменение устава кооператива.
Изменение устава унитарного предприятия (ст. 114, 115 ГК РФ) осуществляется
на основании решения его учредителей. Изменение устава коммерческой
организации оформляется протоколом общего собрания участников (учредителей) и
приказом (распоряжением) учнредителя.
1.1 Регистрация ООО.
Общество с ограниченной ответственностью (ООО).
В соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ лОб
обществах с ограниченной ответственностью (с изменениями от 11 июля, 31
декабря 1998г.) обществом с ограниченной ответственностью (далее Ц Общество)
признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество,
уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными
документами размеров; участники Общества не отвечают по его обязательствам и
несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости
внесенных ими вкладов. Данным Федеральным законом определяются правовое
положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его
участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.
Наименование ООО.
Общество с ограниченной ответственностью должно иметь полное и вправе иметь
сокращенное фирменное наименование на русском языке. ООО вправе иметь также
полное и (или) сокращенное фирменное наименование на языках народов
Российской Федерации и (или) иностранных языках. Полное фирменное
наименование общества на русском языке должно содержать полное наименование
общества и слова "с ограниченной ответственностью". Сокращенное фирменное
наименование общества на русском языке должно содержать полное или
сокращенное наименование общества и слова "с ограниченной ответственностью"
или аббревиатуру ООО.
Местонахождение ООО.
Местонахождение, то есть фактический адрес фирмы имеет большое значение для
постановки на учет в налоговых органах, фондах, при получении лицензии и
сертификата. Место нахождения ООО определяется местом его государственной
регистрации.
Учредители (участники) ООО.
Учредители (участники) Общества, внесшие вклады в уставный капитал Общества
не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в
пределах стоимости оплаченной части вклада каждого из участников Общества.
Учредителями (участниками) Общества с ограниченной ответственностью могут
быть юридические лица и граждане Российской Федерации, иностранные физические
и юридические лица. Учредителями (участниками) Общества не могут выступать
государственные служащие, военнослужащие, а также государственные органы и
органы местного самоуправления, если иное не установлено Законом. ООО может
быть учреждено одним лицом. Число учредителей (участников) Общества с
ограниченной ответственностью не должно превышать пятидесяти. Если указанный
предел будет превышен, Общество обязано в течение года преобразоваться в
открытое акционерное общество или в производственный кооператив. При
невыполнении этого требования и не сокращении числа участников в указанный
срок общество подлежит ликвидации в судебном порядке на основании пункта 2
статьи 61 и статьи 88 Гражданского кодекса Российской Федерации. ООО не может
иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество,
состоящее из одного лица. Единоличный исполнительный орган общества
(генеральный директор, президент и другие) избирается общим собранием
участников общества на срок, определенный уставом общества. В качестве
единоличного исполнительного органа общества может выступать только
физическое лицо.
Уставный капитал.
Учредители (участники) Общества с ограниченной ответственностью обязаны
сформировать Уставный капитал Общества, который определяет минимальный размер
его имущества, гарантирующего интересы кредиторов общества. Минимальный
размер уставного капитала ООО - 100 МРОТ (на 01.01.2003 года - 10 000
рублей). Уставный капитал Общества составляется из стоимости вкладов его
учредителей. Вкладом в Уставный капитал могут быть денежные средства, иное
имущество, а также неимущественные права, имеющие денежную оценку. Состав
вкладов должен быть определен в учредительных документах. На момент
государственной регистрации Общества учредителям необходимо сформировать не
менее 50% Уставного капитала, оставшиеся 50% должны быть оплачены в течение
года с момента регистрации Общества.
Для того чтобы Общество начало свою деятельность необходимо зарегистрировать
его (Общество) в установленном законом порядке. В соответствии с Федеральным
Законом лО регистрации юридических лиц №129-ФЗ от 08.08.01 г., вступившего в
силу 1 июля 2002 г., действует новый порядок регистрации юридических лиц.
Государственная регистрация юридических лиц осуществляется федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным в порядке, установленном
Конституцией Российской Федерации и Федеральным конституционным законом лО
Правительстве Российской Федерации. На указанный орган возложена обязанность
по ведению государственного реестра, содержащего сведения о создании,
реорганизации и ликвидации юридических лиц. С 1 июля 2002 года таким органом
является Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. С 1 января
2004 года органом, осуществляющим регистрацию юридического лица, путем
создания является Межрайонная Инспекция МНС России.
Государственная регистрация юридических лиц при их создании осуществляется
регистрирующим органом по месту нахождения постоянно действующего
исполнительного органа, при отсутствии такого органа Ц по месту нахождения
иного органа или лица, которые могут действовать от имени юридического лица
без доверенности.
Порядок регистрации ООО
Документы предоставляются в регистрирующий орган уполномоченным лицом
непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной
ценностью при его пересылке и описью вложения. Требования к оформлению
документов, предоставляемых в регистрирующий орган, устанавливаются
Правительством Российской Федерации.
Уполномоченным лицом (далее Ц заявитель) могут являться следующие физические
лица:
руководитель постоянно действующего исполнительного органа, выступающего
учредителем регистрируемого юридического лица или иное лицо, имеющие право
без доверенности действовать от имени этого юридического лица;
учредитель (учредители) юридического лица при его создании;
Заявитель удостоверяет своей подписью заявление, предоставляемое в
регистрирующий орган, и указывает свои паспортные данные или в соответствии с
законодательством Российской Федерации данные иного удостоверяющего личность
документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии).
Подпись заявителя на указанном заявлении должна быть нотариально
удостоверена.
Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих
дней со дня представления документов в регистрирующий орган.
При государственной регистрации ООО в регистрирующий орган
представляются следующие документы:
а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации
юридического лица по утвержденной Правительством РФ форме;
б) решение о создании юридического лица в форме протокола, договора или иного
документа согласно законодательству РФ;
в) учредительные документы юридического лица;
г) выписка из реестра иностранных юридических лиц или иное равное по
юридической силе доказательство юридического статуса иностранного
юридического лица Ц учредителя;
д) документ об оплате государственной пошлины.
1.2. Регистрация ОАО
Акционерное общество (АО) регистрируется, функционирует
и ликвидируется в соответствии с положениями ГК РФ и Федеральным законом от
25.12.1995 года № 208-ФЗ лОб акционерных обществах (в редакции от 07.08.2001
года № 120-ФЗ).
Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал
которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих
обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к
акционерному обществу (далее лобществу). Акционеры не отвечают по
обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью,
в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Открытым акционерным обществом (ОАО) является общество, которое вправе
проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их
свободную продажу с учетом требований федерального законодательства.
Акционеры открытого общества могут отчуждать принадлежащие им акции без
согласия других акционеров общества. Число акционеров ОАО не ограничено.
Минимальный размер уставного капитала ОАО - 1000 МРОТ.
Учредители при регистрации АО .
Учредителями акционерного общества являются граждане и (или) юридические
лица, принявшие решение о его учреждении. Общества может быть учреждено одним
лицом, решение об учреждении общества это лицо принимает единолично. Общество
не может иметь в качестве единственного учредителя (акционера) другое
хозяйственное общество, состоящее из одного лица.
Учредительным документом акционерного общества является устав, требования
которого обязательны для исполнения всеми органами общества и его
акционерами. Учредители общества заключают между собой письменный договор о
регистрации АО, в котором определяют порядок осуществления ими совместной
деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала, категории и
типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их
оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества. Договор о
создании общества не является учредительным документом.
1.3. Регистрация ЗАО
Акционерное общество (АО) регистрируется, функционирует
и ликвидируется в соответствии с положениями ГК РФ и Федеральным законом от
25.12.1995 года № 208-ФЗ лОб акционерных обществах (в редакции от 07.08.2001
года № 120-ФЗ).
Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал
которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих
обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к
акционерному обществу (далее лобществу). Акционеры не отвечают по
обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью,
в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Закрытым акционерным обществом (ЗАО) является общество, акции которого
распределяются только среди учредителей или иного, заранее установленного
круга лиц. Закрытое общество не имеет права проводить открытую подписку на
выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения
неограниченному кругу лиц. Число акционеров ЗАО не должно превышать 50.
Акционеры ЗАО имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых
другими акционерами этого общества, по цене предложения другому лицу.
Минимальный размер уставного капитала ЗАО Ц 100 МРОТ.
Учредители при регистрации АО .
Учредителями акционерного общества являются граждане и (или) юридические
лица, принявшие решение о его учреждении. Общества может быть учреждено одним
лицом, решение об учреждении общества это лицо принимает единолично. Общество
не может иметь в качестве единственного учредителя (акционера) другое
хозяйственное общество, состоящее из одного лица.
Учредительным документом акционерного общества является устав, требования
которого обязательны для исполнения всеми органами общества и его акционерами.
Учредители общества заключают между собой письменный договор о
регистрации АО, в котором определяют порядок осуществления ими
совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала,
категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и
порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества.
Договор о создании общества не является учредительным документом.
1.4. Регистрация субъектов малого предпринимательства, постановка на
налоговый учет.
Для регистрации в качестве субъекта малого предпринимательнства, в
соответствии со статьей 4 Закона № 88-ФЗ должно быть поданно заявление
установленного образца. И с этого момента коммерческая организация или
физическое лицо, занимающееся предпрининмательской деятельностью без
образования юридического лица, пронходит процедуру регистрации и получает
соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных
действующим законнодательством.
На всей территории Российской Федерации действует единый порядок
государственной регистрации субъектов малого предпрининмательства. Это
предусмотрено Законом № 88-ФЗ. Субъекты Роснсийской Федерации и органы
местного самоуправления не вправе вводить на своей территории дополнительные
условия регистрации субъектов малого предпринимательства, по сравнению с
условиями, установленными законами и иными нормативными правовыми актанми
Российской Федерации.
Нередко по тем или иным причинам уполномоченные органы отнказывают в
регистрации или затягивают ее. Уклонение от государстнвенной регистрации
субъектов малого предпринимательства или ненобоснованный отказ в ее
осуществлении могут быть обжалованы в суд в установленном порядке.
В ряде случаев уполномоченные органы на местах, формально не отказывая в
регистрации, настаивают, что особый порядок регистрации для получения статуса
субъекта малого предпринимательства не требунется, мотивируя это тем, что, по
их мнению, предприятие, если оно сонответствует всем установленным законом
критериям, может считаться малым без каких-либо дополнительных
организационных процедур.
ПРИМЕР 1
ООО лАлександрия соответствует всем необходимым уснловиям для получения
статуса субъекта малого предпринимантельства. Посчитав это достаточным,
руководство предприятия не стало подавать заявление с просьбой о регистрации
в качестнве малого предприятия.
В 2003 году орган местного самоуправления объявил о пронведении конкурса
среди малых предприятий данного субъекта Российской Федерации для заключения
с победителем конкурса долгосрочного договора по оказанию услуг социальным
учрежденниям, расположенным на территории этого субъекта федерации. ООО
лАлександрия было отказано в участии в конкурсе по принчине отсутствия
статуса субъекта малого предпринимательства.
Если в качестве малого регистрируется уже давно созданное предприятие, то
можно предположить, что оно уже стоит на налоговом учете, и повторно
регистрироваться в налоговых органах не требуется.
Однако если речь идет о вновь созданном предприятии, то в сонответствии с
пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налоговонго контроля
налогоплательщик обязан встать на учет в налоговых орнганах по месту своего
нахождения.
Статьей 83 НК РФ оговорено, что постановка на учет в налоговом органе в
качестве налогоплательщика организаций и индивидуальных предпринимателей
осуществляется независимо от наличия обстоянтельств, с которыми Налоговый
кодекс связывает возникновение обянзанности по уплате того или иного налога.
Заявление о постановке на учет организации или физического лица,
осуществляющего деятельнность без образования юридического лица, подается в
налоговый орнган по месту нахождения или по месту жительства в течение 10
дней после государственной регистрации.
Обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с постановленинем
Правительства РФ от 17 мая 2002 г № 319 лОб уполномоченном феденральном
органе исполнительной власти, осуществляющем государственнную регистрацию
юридических лиц с 1 июля 2002 года государственную регистрацию юридических
лиц осуществляют инспекции МНС России.
Таким образом, в настоящее время в ходе регистрации предприятия параллельно
производится и постановка предприятия на налоговый учет.
В то же время следует обратить внимание налогоплательщика на то, что несмотря
на значительный временной промежуток, прошедший с момента введения таких
изменений в порядок регистрации юридичеснких лиц, практический механизм
такого взаимодействия разработан очень слабо и на практике в большинстве
случаев ничего не изменилось.
Дело доходит до того, что, подав документы на регистрацию предприятия в один
кабинет, налогоплательщик по-прежнему рискует быть оштрафованным за неподачу
в установленный срок заявления о постановке на налоговый учет в соседний
кабинет. На наш взгляд, бынло бы практичней и удобнее эти процессы
объединить.
Но пока, как правило, механизм взаимодействия процессов региснтрации и
постановки на налоговый учет не работает, и поэтому руковондители
коммерческих организаций и индивидуальные предприниматели должны помнить о
том, что нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на
учет в налоговом органе при отсутстнвии признаков налогового правонарушения
влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб., а нарушение налогоплательщиком
установленного срока более чем на 90 дней - в размере 10 тыс. руб. (п. 2 ст.
116 НК РФ). Ведь подав документы в налоговый орган на регистрацию, и не подав
заявление о постановке на налоговый учет, предприятие форнмально совершает
налоговое правонарушение и может быть привленчено к ответственности.
ПРИМЕР 2
ПКФ лЛуч было зарегистрировано 5 августа 2001 г., а заявнление о постановке
на налоговый учет было подано им 17 ноябнря того же года.
В данном случае на предприятие будет правомерно налонжен штраф в размере 10
000 руб., поскольку 10-дневный срок, установленный для подачи заявления о
постановке на налогонвый учет, истек 15 августа, а после 15 ноября был
превышен срок в 90 дней, по истечении которого налогоплательщик облагается
максимальным штрафом.
Уклонением от постановки на налоговый учет НК РФ называет синтуацию, когда
налогоплательщик осуществляет предпринимательнскую деятельность без
постановки на учет в налоговом органе.
Ведение такой деятельности влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов,
полученных в течение указанного времени в результанте такой деятельности, но
не менее 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 117 НК РФ). При осуществлении деятельности
организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в
налоговом органе более трех месяцев с нарушителя взыскивается штраф в размере
20% дохондов, полученных за этот период (п. 2 ст. 117 НК РФ).
1.5. Государственная регистрация некоммерческих организаций.
Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что государственнную регистрацию
юридических лиц осуществляют органы юстинции и она должна производиться на
основании специального законна о государственной регистрации юридических лиц.
Но регистрацию некоммерческих органинзаций производят не только органы
юстиции, но и Отдел по регинстрации некоммерческих организаций Департамента
общественных и межрегиональных связей Правительства Москвы (и аналогичные по
функциям подразделения местных органов исполнительной влансти в регионах
России). Аккредитацию представительств иностраннных некоммерческих
организаций производят и в системе торгово-промышленных палат (России,
Москвы).
Для регистрации местной религиозной организации требуется наличие не менее 10
участников (пункт 3 статьи 8 Закона о религинозных объединениях).
Общественные объединения создаются по инициативе не меннее трех физических
лиц (статья 18 Закона об общественных объендинениях).
Для прохождения процедуры государственной регистрации в качестве юридическою
лица коммерческие организации, незавинсимо от формы и вида, представляют в
органы, осуществляющие государственную регистрацию, перечень документов,
включающий в себя:
♦ заявление учредителей (как правило, форма заявленния утверждается
регистрирующим органом);
♦ протокол учредительного собрания;
♦ учредительный договор или решение учредителей о сонздании
организации;
♦ информацию об учредителях;
♦ устав некоммерческой организации;
♦ документ (гарантийное письмо), подтверждающее нанличие у
созданной некоммерческой организации юриндического адреса, который
предоставляется ей уже дейнствующим юридическим лицом;
♦ квитанцию об уплате регистрационного сбора. Отказ в регистрации
некоммерческой организации возможен
только в случаях:
♦ несоответствия учредительных документов требованиням
законодательства;
♦ недостоверности представленной информации;
♦ недееспособности или неправомерности хотя бы одною из учредителей;
♦ наличия в Едином государственном реестре предприянтий и
организаций (ЕГРГЮ) другой организации с аналогичным наименованием.
При отказе в регистрации некоммерческой организации заявинтелю выдается
мотивированный отказ в письменной форме, котонрый может быть обжалован в
судебном порядке.
На этапе государственной регистрации некоммерческие органнизации, независимо
от вида и характера их деятельности, обязанны представить в органы
государственной статистики учредительнные документы для присвоения
идентификационных кодов, опренделения классификационных признаков на
основании общероссийнских классификаторов технико-экономической информации
для включения в ЕГРПО и отражения в государственной статистичеснкой
отчетности.
Некоммерческие организации представляют в органы государнственной статистики
по месту регистрации копии следующих донкументов:
♦ устава;
♦ свидетельства о государственной регистрации;
♦ учредительного договора.
После постановки на учет некоммерческая организация долнжна получить от
органа государственной статистики официальное уведомление с указанием
идентификационных кодов согласнно общероссийскому классификатору.
Некоммерческие организации должны встать на учет в Государнственную налоговую
службу РФ, Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, фонды
обязательною медицинского страхонвания, Государственный фонд занятости
населения РФ.
Для постановки на учет в налоговую инспекцию требуются следующие документы:
♦ заполненная карта постановки на учет, разработаннная
Госналогслужбой РФ, в трех экземплярах;
♦ заявление но утвержденной Госналогслужбой РФ форнме (в двух
экземплярах);
♦ копии учредительных документов, заверенные нотанриально;
♦ копия справки о постановке на учет в органах госундарственной
статистики с указанием идентификацинонных кодов;
♦ копия свидетельства о государственной регистрации, заверенная
нотариально;
♦ копия документа, подтверждающего наличие у даннной некоммерческой
организации юридического аднреса, заверенная нотариально.
Постановка на учет должна производиться в том налоговом органе, на территории
которого юридически находится некоммернческая организация.
Для постановки на учет в вышеназванных фондах необходимо представить:
♦ заявление на бланке установленного образца;
♦ заполненный бланк приложения к заявлению, форма которого
утверждена фондом;
♦ копию свидетельства о государственной регистрации, заверенную
нотариально;
♦ копию учредительных документов, заверенных нотанриально;
♦ копию справки о постановке на учет в органах госундарственной
статистики с перечнем идентификацинонных кодов;
♦ копию документа, подтверждающею наличие у даннной некоммерческой
организации юридического аднреса, заверенною нотариально.
Порядок государственной регистрации некоторых некоммернческих организаций
определен законодательными и иными пранвовыми актами.
Для религиозных организаций порядок государственной ренгистрации определен
статьями 9Ч12 Федерального закона лО свободе совести и о религиозных
объединениях от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ (в редакции Федерального закона
от 26.03.2000 № 45-РФ) Ч Приложение 17 (далее Ч Закон о религиозных
объендинениях), а также Правилами рассмотрения заявлений о госундарственной
регистрации религиозных организаций в органах юснтиции, утвержденных приказом
Минфина РФ от 16 февраля 1998 г. №19.
В соответствии с вышеназванными актами государственная ренгистрация
религиозных организаций осуществляется Министерством юстиции Российской
Федерации и его органами в субъектах Роснсийской Федерации (в зависимости от
территории, на которую распространяется деятельность религиозного
объединения).
Для государственной регистрации местной религиозной органнизации учредителями
представляются следующие документы:
а) заявление о государственной регистрации установленной формы;
б) список лиц, создающих религиозную организацию с указаннием гражданства,
места жительства, даты рождения;
в) устав религиозной организации в двух экземплярах;
г) протокол учредительного собрания;
д) документ, подтверждающий существование религиозной группы на данной
территории на протяжении не менее пятнадцати лет, выданный органом местного
самоуправления, или подтвержндающий ее вхождение в централизованную
организацию, выданнный ее руководящим центром;
е) сведения об основах вероучения и соответствующей ему пракнтике, в том
числе об истории возникновения религии и данного объединения, о формах и
методах его деятельности, об отношении к семье и браку, к образованию,
особенностях отношения к здоронвью последователей данной религии,
ограничениях для членов и служителей организации в отношении их гражданских
прав и обянзанностей;
ж) документ, подтверждающий место нахождения (юридичеснкий адрес) создаваемой
религиозной организации.
Если вышестоящий руководящий орган (центр) образующейся религиозной
организации находится за пределами Российской Федерации, то дополнительно к
этим документам представляется устав пли иной ее основополагающий документ,
который удоснтоверен государственным органом государства нахождения -этой
организации.
Для государственной регистрации централизованной религиозной организации, а
также религиозных организаций, образуемых центранлизованными религиозными
организациями, представляются в соотнветствующие органы юстиции следующие
документы:
♦ заявление о государственной регистрации установленнного образца;
♦ список учредителей религиозной организации с уканзанием их
наименования, места нахождения, руковондящего органа (руководителя) и
регистрационных даннных;
♦ нотариально удостоверенные копии устава и свидентельства о
государственной регистрации учредителей (учредителя);
♦ устав создаваемой религиозной организации (в двух экземплярах),
утвержденный ее учредителями (учрендителем);
♦ соответствующее решение правомочного органа учнредителя
(учредителей);
♦ документ, подтверждающий место нахождения руконводящего органа
(юридический адрес) создаваемой религиозной организации.
При создании централизованной религиозной организации учнредитель
(учредители) представляет также уставы не менее чем трех местных религиозных
организаций, входящих в ее структуру, и сведения об иных входящих в указанную
структуру религиозных организациях.
Статья 12 Закона о религиозных объединениях устанавливает следующие основания
для отказа в государственной регистрации религиозного объединения:
а) цели и деятельность религиозной организации противоречат Конституции
Российской Федерации и законодательству Российснкой Федерации со ссылкой на
конкретные статьи законов;
б) создаваемая организация не признана в качестве религиозной;
в) устав и другие представленные документы не соответствуют требованиям
законодательства Российской Федерации или содернжащиеся в них сведения
недостоверны;
г) в едином государственном реестре юридических лиц ранее зарегистрирована
организация с тем же наименованием;
д) учредитель (учредители) неправомочен.
Для государственной регистрации должны быть представлены:
♦ заявление в регистрирующий орган, подписанное членнами постоянно
действующего руководящего органа общественного объединения с указанием места
жинтельства каждого;
♦ устав общественного объединения в двух экземплярах;
♦ выписка из протокола учредительного съезда (конфенренции) или
общего собрания, содержащая сведения о создании общественного объединения, об
утвержндении его устава и о формировании руководящих и контрольно-
ревизионного органов;
♦ сведения об учредителях;
♦ документ об уплате регистрационного сбора;
♦ документ о предоставлении юридического адреса обнщественному
объединению;
♦ протоколы учредительных съездов (конференций) или общих собраний
структурных подразделений для межндународного, общероссийского и
межрегионального общественных объединений;
♦ при использовании общественным объединением личнного имени
гражданина или символики, защищеннной законодательством Российской Федерации
об охране интеллектуальной собственности или авторснких прав Ч документы,
подтверждающие правомончия на их использование.
Закон об общественных объединениях устанавливает также сронки, в течение
которых документы должны быть представлены на государственную регистрацию.
Этот срок составляет три месяца со дня проведения учредительного съезда
(конференции) или общенго собрания.
Для регистрации отделения общественного объединения, дейнствующего на
основании собственного устава, помимо вышеуканзанных документов должна быть
представлена копия свидетельства о государственной регистрации общественного
объединения.
При этом права юридического лица такое отделение приобнретает с момента
государственной регистрации общественного объединения. Порядок
государственной регистрации образовантельных учреждений определен в статье 33
Закона об образованнии.
В последние годы законодательно закрепленной для некоммернческих организаций
стала их организационно-правовая форма лненкоммерческого товарищества. На
практике эта форма начала принменяться для садовых, огороднических и дачных
объединений, а такнже для объединений собственников жилья.
Согласно статье 27 Закона о товариществах собственников жилья для регистрации
товарищества собственников жилья прендоставляются:
а) заявление, подписанное председателем общего собрании домовладельцев;
б) выписка из протокола общего собрания, содержащая реншение об организации
товарищества и утверждении его устава;
в) устав товарищества, принятый общим собранием домонвладельцев, с
указанием схемы определения и распределения долей участия всех
домовладельцев;
г) копии правоустанавливающих документов всех домовландельцев-собственников
помещений в кондоминимуме, удостовенренные уполномоченным на то лицом;
д) описание общего имущества в кондоминимуме;
е) паспорт домовладения;
ж) другие документы, перечень которых устанавливается законодательством,
иными правовыми и нормативными актами.
Порядок регистрации садоводческого, огороднического или дачнного
некоммерческого объединения определен статьей 17 Закона о садоводческих,
огороднических и дачных некоммерческих объендинениях граждан, в соответствии
с которой для государственнной регистрации садоводческого, огороднического
или дачного некоммерческого объединения должны быть представлены:
а) заявление о государственной регистрации объединения;
б) решение учредителей;
в) устав объединения, утвержденный общим собранием учрендителей;
г) документ об уплате регистрационного сбора;
д) документы, удостоверяющие права на земельные участки реорганизуемых
садоводческих, огороднических или иных дачных некоммерческих объединений,
либо документы о предварительном выборе земельного участка для размещения
утверждаемого объединнения.
Иные некоммерческие организации, для которых порядок госундарственной
регистрации не установлен специальными законами, регистрируются в порядке,
предусмотренном Положением о понрядке государственной регистрации субъектов
предпринимательснкой деятельности, утвержденным Указом Президента РФ от 8
июля 1994 г. № 1482. При этом следует иметь в виду, что данное Положенние
регулирует порядок государственной регистрации некоммерчеснких организаций,
имеющих право ведения предпринимательской деятельности. Вне правового
регулирования оказались некоммерческие организации, которые не вправе
осуществлять предпринимательснкую деятельность в силу прямого указания закона
(например, объендинения юридических лиц) или ограниченную учредителями.
В соответствии с пунктом 4 статьи 14 Закона о некоммерческих организациях
изменения в устав некоммерческой организации внонсятся по решению ее высшего
органа управления, принимаемого единогласно или квалифицированным
большинством голосов.
Закон требует указания порядка внесения изменений в учрендительные документы
некоммерческой организации в самих учнредительных документах.
Однако для организаций некоторых организационно-правонвых форм существуют
особенности, которые будут рассмотрены в дальнейшем.
И если при внесении изменений в устав особых проблем не возникает, то
изменения учредительного договора нередко вызынвают сложности.
Очевидно, что изменения в уставе, затрагивающие также полонжения
учредительного договора (для организаций, действующих на основании как
устава, так и учредительного договора), должны неизменно найти отражение и в
учредительном договоре.
Учитывая, что на учредительный договор распространяются общие нормы ГК РФ о
договорах, то внесение изменений в учрендительный договор должно
осуществляться по правилам, предуснмотренным статьями 450 Ч 453 ГК РФ, то
есть изменения в учрендительный договор вносятся или по соглашению сторон или
по решению суда.
Закон о некоммерческих организациях предусматривает для ненкоммерческих
организаций государственную регистрацию измененний учредительных документов,
определяя, что именно с момента государственной регистрации изменения
учредительных докуменнтов некоммерческой организации вступают в силу.
2. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на регистрацию предприятия.
Регистрация новой фирмы требует и средств, и хлопот. Помимо обязательных
платежей во избежание хлопот придется заплатить и юристу. Как отразить все
эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
Расходы на регистрацию предприятия условно можно разделить на две группы: те,
которые произведены до даты регистрации предприятия, и те, которые
осуществлены после этого. С учетом второй группы расходов, к примеру затрат
на изготовление печати, особых проблем нет - их учитывает у себя вновь
созданная организация. Сложности возникают с учетом расходов, произведенных
до регистрации предприятия (регистрационный сбор, услуги нотариуса и т. д.).
Основные вопросы: кто их учитывает и как?
Если учредитель - юридическое лицо
Вначале рассмотрим ситуацию, когда одно юридическое лицо учреждает другое.
Новую фирму организация может регистрировать сама, а может воспользоваться
услугами юридической или аудиторской компании. В последнем случае помимо
регистрационного сбора, расходов на нотариальное заверение копий
учредительных документов и подписи на заявлении о регистрации ей еще придется
оплатить юридические услуги. Это услуги по разработке учредительных
документов, по регистрации (поход по инстанциям) и сопутствующее
консультирование.
Учет расходов, произведенных до государственной регистрации нового
предприятия, у организации-учредителя зависит от того, признаны эти расходы
частью вклада в уставный капитал или нет. Внесение организационных расходов в
качестве вклада в уставный капитал - широко распространенная практика. Однако
нельзя не отметить, что закон об АО и закон об ООО не предусматривают
возможность внесения организационных расходов в качестве вклада в уставный
капитал.
В первом случае организация-учредитель отразит расходы по регистрации новой
фирмы в составе финансовых вложений. Налогооблагаемую прибыль они не
уменьшат, так как расходы в виде взноса в уставный капитал в налоговом учете
не принимаются (п. 3 ст. 270 НК РФ). Вновь созданное предприятие учтет
организационные расходы в составе нематериальных активов (п. 4 ПБУ 14/2000
"Учет нематериальных активов").
Во втором случае, если расходы на создание предприятия не признаются частью
вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете организации-учредителя они
отражаются как внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы
организации"). В налоговом же учете они признаны не будут, так как эти
расходы не направлены непосредственно на получение дохода организации (п. 1
ст. 252 НК РФ). В бухгалтерском учете вновь созданной фирмы организационные
расходы учтены не будут.
Пример 3.
Организация А выступила учредителем организации Б. Доля организации А в
уставном капитале организации Б составляет 40000 руб.
Организация А оплатила расходы по регистрации в сумме 20000 руб. Часть этих
расходов в сумме 15000 руб. признана в качестве вклада в уставный капитал.
В счет оставшейся задолженности по вкладу в уставный капитал организация А
перечислила денежные средства в сумме 25000 руб.
В бухгалтерском учете организации А будут сделаны проводки:
Дебет 76 Кредит 50, 51 - 20000 руб. - оплачены организационные расходы;
Дебет 58-1 Кредит 76 - 15000 руб. - принята в составе финансовых вложений
часть организационных расходов;
Дебет 58-1 Кредит 51 - 25000 руб. - перечислены денежные средства в счет
вклада в уставный капитал;
Дебет 91-2 Кредит 76 - 5000 руб. - списаны не принятые в качестве вклада
в уставный капитал организационные расходы.
Расходы в сумме 5000 рублей налогооблагаемую прибыль организации А не уменьшают.
Затраты по созданию предприятия, произведенные до его государственной
регистрации, вкладом в уставный капитал могут не признаваться, но организация
может принять решение возместить их учредителю. В этом случае сумму
возмещения бухгалтер отразит во внереализационных расходах организации (п. 12
ПБУ 10/99), а в налоговом учете они приняты не будут (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если же впоследствии вновь созданная фирма примет решение возместить
понесенные расходы учредителю (те самые 5 тыс. рублей из нашего примера), то,
в бухгалтерском учете их нужно отразить в составе внереализационных доходов.
Эти доходы будут облагаться налогом на прибыль, поскольку формально это
невозмещение расходов, ранее предусмотренное сторонами (ст. 250 НК РФ). Дело
в том, что в момент возникновения этих расходов вновь созданной организации
еще не существовало, а значит, и договоренности о возмещении расходов быть не
могло.
Нужно обратить внимание, что если в расходы на создание предприятия, не
признанные в качестве вклада в уставный капитал, входят услуги юриста, то
выделить их и учесть для налога на прибыль не получится. Дело в том, что в
этом случае нельзя воспользоваться нормой подпункта 14 пункта 1 статьи 264 НК
РФ, по которому прибыль уменьшается на стоимость юридических услуг.
Здесь не будут выполняться общие условия признания расходов, прописанные в
статье 252 кодекса. Нет экономической обоснованности, и расходы не направлены
непосредственно на получение дохода. Ведь расходы по учреждению нового
юридического лица не могут увеличить доходы организации: ни выручку от
реализации, ни внереализационные доходы.
Если фирму создают физические лица
Как и в случае с юридическими лицами, расходы по регистрации предприятия
учредители - физические лица могут либо признать частью вклада в уставный
капитал, либо нет. В первом случае эти расходы будут учтены у созданной фирмы
как нематериальные активы.
Во втором случае расходы по регистрации предприятия учредители - физические
лица производят за счет собственных средств. Впоследствии эти расходы
организация может им возместить.
Расходы у новой фирмы
Теперь перейдем к бухгалтерскому учету у вновь созданной организации.
Учитывать свои доходы и расходы она начинает с момента государственной
регистрации. Ведь именно с этой даты юридическое лицо считается созданным (п.
2 ст. 51 ГК РФ).
Расходы, связанные с образованием юридического лица, в бухгалтерском учете
вновь созданной организации отразить в составе нематериальных активов можно
только в одном случае. Если, согласно учредительным документам, они являются
частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал
организации (п. 4 ПБУ 14/2000). Это правило действует независимо от того, кто
является учредителем - физическое лицо или юридическое.
Срок полезного использования организационных расходов, установленный ПБУ
14/02, составляет 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Равномерно в течение этого времени бухгалтер уменьшает первоначальную
стоимость организационных расходов на сумму амортизационных отчислений (п. 21
ПБУ 14/02).
Для целей налогообложения прибыли организационные расходы с 2002 года
нематериальными активами не признаются (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Пример 4.
В январе 2003 года три физических лица зарегистрировали ООО. Уставный
капитал, согласно учредительным документам, - 30000 руб. Вклады первого и
второго участника - по 10000 руб. - внесены в кассу организации. Третий
участник оплатил расходы по регистрации организации в сумме 10000 руб.,
которые признаны его вкладом в уставный капитал.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 75-1 Кредит 80 - 30000 руб. - образован уставный капитал;
Дебет 50-1 Кредит 75-1 - 20000 руб. - получены денежные средства в
качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 08-5 Кредит 75-1 - 10000 руб. - отражен вклад третьего учредителя;
Дебет 04 Кредит 08-5 - 10000 руб. - учтены организационные расходы.
Ежемесячно начиная с февраля 2003 года бухгалтер будет начислять амортизацию
по организационным расходам в сумме 41,67 руб. (10000 руб. : 20 лет : 12
мес.):
Дебет 26 Кредит 04 - 41,67 руб. - уменьшены организационные расходы на
сумму амортизационных отчислений.
Налогооблагаемую прибыль организационные расходы в сумме 10000 рублей не
уменьшают.
Источники:
1. Федеральный закон лОб обществах с ограниченной ответственностью ФЗ
№14 от 8.02.98 г. с изменениями от 29.12.2004г.
2. Федеральный закон лО некоммерческих организациях ФЗ №7 от 12.01.96 г.
с изменениями от 23.12.2003г.
3. Могилевский С.Д. Акционерные общества: Учебно-практическое пособие.-
3-е изд.., - М.: Дело, 2000. -560 с.
4. Комментарий к федеральному закону лОб обществах с ограниченной
ответственностью. Третье издание, дополненное и переработанное/ Под
редакцией М.Ю. Тихомирова,- М.: 2003.- 443 с.
5. Кислов Д.В. Малые предприятия (выпуск третий).- М.: ООО лВершина,
2003.- 464 с.
6. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России:
Создание, права, налоги, учет, отчетность.- 5-е изд., перераб. и дополнен.-
М.: Издательство лДело и сервис, 2001.- 768 с.
7. Бухгалтерское дело: учеб. пособие/ В.Б. Ивашкевич, Л.И. Куликова.- М.:
Экономистъ, 2005.- 523 [5] с.
8. Бухгалтерский учет (Учебное пособие)/ Н.П. Кондраков Ц
лИнформационное агентство лИПБ Ц Бинфа, 2002.
9. О.Ю. Хохлова. Как учесть расходы// лУчет, налоги, право. N5, 11-17
февраля 2003 г.
