Курсовая: Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
КАЛИНИНГРАДСКИЙ МОРСКОЙ КОЛЛЕЖД
Курсовая работа на тему:
УРасчеты с разными дебиторами и
кредиторами. Страхование (65 сч.)Ф
Р а б о т у принял Р а б о т у выполнили
Шафранская Л.А.
Дата:_______________ Дата_________________
Подпись:____________ Подпись:_____________
Калининград 1999
Содержание:
стр.:
| Введение............................................................................................................... | 3 |
1. | Нормативные акты и инструкции ( Отражение в бухгалтерском учете )...... | 4 |
| 1.1. Счёт 76 ФРасчёты с разными кредиторами и дебиторамиФ...................... | 4 |
| 1.2. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"............ | 14 |
2. | Расчетная часть................................................................................................... | 16 |
| 2.1. Счёт 76 ФРасчёты с разными кредиторами и дебиторамиФ...................... | 16 |
| 2.2. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"............ | 25 |
| Литература........................................................................................................... | 28 |
Введение.
Актив баланса содержит показатели, отражающие в стоимостном выражении
состояние расчетов организации с покупателями и заказчиками за проданную
продукцию, иное имущество, проданную ею продукцию, оказанные услуги (далее по
тексту - продукция), счета по которым не оплачены в установленном порядке.
Указанные расчеты носят название дебиторской задолженности, которая от
сроков ее погашения относится к краткосрочной (текущей) задолженности (со
сроком погашения до одного года включительно) или долгосрочной задолженности
(со сроком погашения свыше одного года).
В последние время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились
порядок учета и отображения в отчетности дебиторской задолженности. Более
сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской
задолженности.
Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятие
новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных
обязательств сторон, участвующих в сделке.
Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как
следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на
обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а
также желание многих организаций проводить расчеты без использования денежных
средств.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как
следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной
сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой
определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических
лиц), результатом которого является возникновение товарных и денежных
обязательств.
Договор обязывает одну сторону Ц кредитора - предоставить определенные
ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую
сторону Ц дебитора Ц оплатить в установленные договором сроки выполненные
первой стороной обязательства (денежная часть сделки).
В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской
задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и
нормы, установленные:
договором, определяющим порядок расчетов по сделке;
гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;
законодательными и административными документами по налогообложению.
Рассмотрим влияние этих факторов на порядок учета, оценки и погашения
дебиторской задолженности на следующих стадиях ее учета:
при постановке на учет;
в течение срока учета дебиторской задолженности до ее погашения или
списания;
при погашении или списании.
1. Нормативные акты и инструкции. ( Îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå )
1.1. Счёт 76 ФРасчёты с разными кредиторами и дебиторамиФ
Îöåíêà äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïðè åå ïîñòàíîâêå íà ó÷åò.
Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолжен-ности является
результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции
другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный
показатель на ходит отражение в бухгалтерском учете:
- на дату отражения выручки от реализации продукции;
- в оценке показателя выручки от реализации продукции.
Дату отражения дебиторской задолженности в бухгалтернском учете определяют
правила, установленные следующими нормативными актами.
1.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ лО
бухнгалтерском
учете. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат
своевременной регистрации на счетах бухгалнтерского учета на основании
первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент
совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно,
показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило,
после выполнения организацией-кредитонром товарной части сделки - после
отгрузки продукции.
2.
Гражданский кодекс Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ).
Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором,
требованиями закона, иных правонвых актов, а при отсутствии таких условий и
требований - в сонответствии с обычаями делового оборота или иными обычно
предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонанми денежных
обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или
неясности установленных услоловий исполнение обязательств должно производиться
в соотнветствии с иными дополнительными условиями. Например, выручка от
реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки
продукции, но и после предъявнления к оплате расчетных документов.
Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не
предъявлены поставщиком покупателю к опланте, выручка для целей
бухгалтерского учета отсутствует. Однанко, если в договоре определен срок
предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу
для опнределения показателя выручки. Превышение установленного срока будет
рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также
принципа начисления при отраженнии операций в бухгалтерском учете.
3.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Роснсийской Федерации.,
утвержденное приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170 (далее по
тексту - Положение № 170). Положением № 170, в частности, предусмотрено
иснпользование при отражении в учете дебиторской задолженнонсти допущения
временной определенности фактов хозяйственнной деятельности (принципа
начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации
отражанются в том отчетном периоде, к которому они относятся, незанвисимо от
состояния расчетов по ним.
4.
Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалнтерской отчетности,
утвержденная приказом Минфина Роснсии от 12 ноября 1996 г. № 97 (далее по тексту
- Инструкция о годовой отчетности). Согласно этому документу, выручка от
реализации учитывается на счете 46 лРеализация продукции (работ, услуг) исходя
из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности
(принципа начисления).
При продаже продукции по договору комиссии или порученния (кроме организаций,
занятых в розничной торговле, общенственном питании и аукционной торговле)
выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или
повереннонго об отгрузке продукции покупателю. При этом время для понлучения
извещения не должно превышать разумный срок пронхождения таких документов.
Наряду с этим, согласно Инструкции о годовой отчетности, организации,
установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода
права владения, пользованния и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее
слунчайной гибели от организации к покупателю (заказчику), монгут определять
в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату
отгруженной продукнции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на
дату занчета взаимных требований по расчетам.
В последнем случае необходимо также руководствоваться Положением о
бухгалтерском учете лУчет имущества и обязантельств организации, стоимость
которых выражена в иностраннной валюте, утвержденном приказом Минфина России
от 13 июня 1995 г. .№ 50, в соответствии с которым организации,
осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и уснлуги в
иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере
оплаты продукции (работ, услуг).
5.
Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно
которому выручка от реализации продукции (а, как следствие, и дебиторская
задолженность) определяется для целей налогообложения:
- по мере отгрузки продукции и предъявлении расчетных документов к оплате;
- по мере получения денежных средств в оплату отгруженнной продукция.
6.
Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 лОб
утверждении порядка ведения журналов учета счентов-фактур при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, согласно которому организация обязана
отразить задолженнность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по
отгруженной продукции не позднее 10 дней со дня ее отгрузки.
Таким образом, исходя из изложенного, дебиторская задолнженность по
отгруженной продукции ставится на учет одним из двух методов.
1. Н
а дату отгрузки продукции и предъявления организанцией-кредитором
покупателям (заказчикам) расчетных донкументов к оплате. При данном методе
определения выручки (этот метод в бухгалтерском учете является основным)
показантель дебиторской задолженности оценивается в размере выручнки -
договорной стоимости отгруженной продукции.
В этом случае учет дебиторской задолженности ведется по договорной стоимости
на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом делаются
следующие записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражается договорная (продажная) стоинмость
отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 51 (50, 52) КРЕДИТ 62 - погашение дебиторской задолженности по
понступлении денежных средств в оплату отгрунженной продукции
2.
На дату поступления денежных средств на расчетный счет за отгруженную
продукцию. При использовании этого метода определения выручки дебиторская
задолженность до момента поступления денежных средств оценивается по
фактической сенбестоимости отгруженной продукции (по фактическим
произнводственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полунфабрикатов;
по прямым статьям расходов; по нормативной (плановой) производственной
себестоимости).
В этом случае дебиторская задолженность учитывается на счете 45 лТовары
отгруженные. При этом делаются следуюнщие бухгалтерские записи:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 23, 40 - списывается себестоимость производства
прондукции по мере ее отгрузки покупателю;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 45 - списывается дебиторская задолженность по
поступлении денежных средств в оплату отнгруженной продукции.
Размер и порядок оценки дебиторской задолженности опренделяют следующие
нормативные акты.
1.
Положение № 170, согласно которому:
- расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухнгалтерском учете и
отчетности в суммах, признаваемых органнизацией правильными. Исходя из данной
нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной
договором, и зависит от количества и цены реализованной прондукции с учетом
скидок и накидок, предоставляемых по оконнчании сделки;
- при совершении операций в иностранной валюте дебиторнская задолженность
отражается в рублях, в сумме, определяенмой путем пересчета иностранной
валюты по курсу Центральнного банка РФ, действующему на дату предъявления
счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную прондукцию либо на
дату зачисления денежных средств на валютнный счет организации.
При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции
и дебиторская задолженность с пенресчетом их в рубли по курсу Центрального
банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 - отражается дебиторская задолженность в оценнке
фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной
стоимонсти из иностранной валюты в рубли не произвондится.
2.
ГК РФ, согласно которому валюта денежных обязательств должна быть
выражена в рублях. Наряду с этим договором монжет быть предусмотрено, что
денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме,
эквивалентной определеннной сумме в иностранной валюте или в условных денежных
единницах (экю, лспециальные права заимствования и др.). При этом дебиторская
задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции
и дебиторская задолженность с пенресчетом их в рубли по курсу, установленнонму
в договоре на дату отгрузки и предъявленния расчетных документов к оплате;
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 - отражается дебиторская задолженность в оценнке
фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет договорной
стоимости из условных денежных единиц в рубли не пронизводится.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности до срока ее погашения или списания.
После постановки дебиторской задолженности на учет органнизация-кредитор до
срока ее оплаты решает следующие заданчи, вытекающие из законодательных и
нормативных актов:
- определяет срок учета дебиторской задолженности: в теченние срока исковой
давности (3 года) либо в течение 4 месяцев;
- определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная,
договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;
- устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженнности в случае, если
ее стоимость выражена в иностранной ванлюте либо в условных денежных
единицах;
- определяет потребность в залоге под отгруженную прондукцию и порядок его
использования.
Данные решения, определяющие порядок учета дебиторнской задолженности,
принимаются организацией на основании положений следующих нормативных актов.
1.
Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 лОб обеспечении
правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции
(выполнение работ или оказание услуг) и
постановление Правительства РФ от
18 августа 1995 г. № 817, согласно которым сроки оплаты отгруженной
продукции должны быть установлены в договонрах не выше трех месяцев после даты
получения продукции орнганизацией-покупателем. В противном случае сделка будет
признана ничтожной. Кроме того, причинами признания сдел-ки ничтожной могут
явиться несвоевременное исполнение обя-зательств по расчетам и неистребование
просроченной дебитор-ской задолженности в судебном порядке,
2.
ГК РФ, согласно которому:
- предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой
давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит
списанию;
- кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога
под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество,
включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих
обязательств по опнлате продукции взыскание может быть обращено на предмет
залога в порядке, установленном договором, если законом о занлоге не
предусмотрен иной порядок.
3.
Положение № 170, согласно которому организация монжет создавать
резервы сомнительных долгов по расчетам с друнгими организациями и физическими
лицами за отгруженную продукцию с отнесением сумм резервов на финансовые
резульнтаты своей деятельности. Сомнительной признается дебиторнская
задолженность, которая не погашена в сроки, установленнные договором.
4.
Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно
которому в составе внереализационных расхондов для целей налогообложения
учитываются, в частности, суммы отчислений в резервы сомнительных долгов по
расчетам с другими юридическими и физическими лицами.
5.
Положение по бухгалтерскому учету лУчет имущества и обязательств
организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденное
приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50, согласно которому курсовые
разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению в прибыль или убыток
(кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том
отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской
задолженнности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее
непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы могут также относиться на
финансовые результаты единовренменно в конце отчетного года.
6.
Инструкция о годовой отчетности, согласно которой в составе
внереализационных доходов и расходов отражаются суммовые разницы, возникшие при
осуществлении организанцией своих расчетов с покупателями в соответствии с
заклюнченными договорами в условных денежных единицах.
7.
Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 лО порядке
отражения в бухгалтерском учете и отчетнонсти операций с векселями,
применяемыми при расчетах межнду предприятиями за поставку товаров, выполненные
рабонты и оказанные услуги (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина
России от 16 июля 1996 г. № 62), согласнно которому разность между суммой,
указанной в векселе, и суммой дебиторской задолженности за отгруженную
прондукцию, в счет которой выдан простой или получен переводнной вексель,
отражается в учете единовременно по кредиту счета 80.
8.
Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г, № 37 *0
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и
организации, согласно которой курсовые разницы и положительные суммовые
разницы участнвуют при налогообложении прибыли в общем порядке. Отринцательные
суммовые разницы при налогообложении не учитынваются, в связи с чем валовая
прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму отрицантельных
суммовых разниц.
По дебиторской задолженности, возникшей у организации-кредитора после 1
января 1995 года, принимается решение о сроке ее учета исходя из анализа ее
законности, то есть исхондя из признания или непризнания сделки ничтожной. В
даннном случае формально для признания сделки законной достанточно правильно
составленного договора, предусматривающего оплату отгруженной продукции со
стороны покупателя в теченние срока, не превышающего трех месяцев с даты
получения им данной продукции.
Однако наряду с этим, в случае просрочки организацией-покупателем оплаты
продукции организация-кредитор должна предпринять меры по истребованию
дебиторской задолженнонсти путем направления претензии организации-
покупателю, а затем предъявления искового заявления в арбитражный суд.
Непринятие таких мер может послужить для Федерального упнравления по делам о
несостоятельности (банкротстве) причинной для признания сделки ничтожной.
В случае, если просроченная дебиторская задолженность не была истребована в
установленном порядке, необходимо по истечении четырех месяцев после
получения продукции понкупателем списать эту дебиторскую задолженность.
При этом делаются следующие записи:
а)
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - списывается дебиторская задолженность;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 - субсчет лРасчеты по НДС
- отражается задолженность по НДС по данной дебиторской задолженности, если
организанция в отчетном периоде ее образования иснпользовала для целей
налогообложения метод определения выручки лпо оплате или
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ
45
б)
ДЕБЕТ 007 - списывается дебиторская задолженность;
- дебиторская задолженность ставится на забанлансовый учет.
В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 убытки,
полученные от списания дебиторской задолженнности, не учитываются при
определении налогооблагаемой принбыли.
В случае оценки дебиторской задолженности в иностранной валюте в
бухгалтерском учете делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 62 (80, 83) КРЕДИТ 80, 83 (62) - дебиторская задолженность
пересчитывается по курсу Центрального банка РФ иностранной валюты к рублю на
конец отчетного месяца с отнесением курсовой разницы на финансонвые
результаты.
В соответствии с налоговым законодательством курсовые разницы, отраженные на
счете 80, учитываются в составе валонвой прибыли, подлежащей налогообложению.
В случае оценки дебиторской задолженности в условных деннежных единицах и
принятия решения о выявлении суммовой разницы ежемесячно в бухгалтерском
учете делаются следуюнщие записи:
ДЕБЕТ 62 (68) КРЕДИТ 68 (62) - доначисляется (списывается) НДС с суммы
пенресчитанной дебиторской задолженности при изменении за месяц курса условной
денежной единицы к рублю;
ДЕБЕТ 62 (80) КРЕДИТ 80 (62) - дебиторская задолженность на конец
отчетнонго месяца пересчитывается по курсу условной денежной валюты к рублю с
отнесением сумнмовой разницы на финансовые результаты.
В соответствии с налоговым законодательством положинтельные суммовые разницы,
отраженные на счете 80 (за минунсом НДС), учитываются в составе валовой
прибыли, подлежанщей налогообложению, а суммы отрицательных суммовых разниц
не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
При обеспечении дебиторской задолженности векселем в момент ее возникновения
или в течение срока ее учета деланются следующие записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражается дебиторская задолженность в оценнке
договорной стоимости проданной продукнции;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 - отражается сумма вексельного процента.
При выявлении в составе дебиторской задолженности отндельных сомнительных
долгов организация на основании даннных акта инвентаризации расчетов по
типовой форме № инв-17 образует на счете 82 лОценочные резервы по каждому
виду зандолженности резерв сомнительных долгов. Резерв образуется только в
конце года по состоянию на 31 декабря и учитывается в течение следующего
отчетного года. В случае неиспользованния резерва в течение следующего
отчетного года он присоединняется к финансовым результатам. При этом в
бухгалтерском учете делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 - образуется резерв на сумму сомнительного долга;
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 80 - присоединение резерва к прибыли финансо вым результатам.
В результате создания указанного резерва сумма дебиторнской задолженности, по
которой он образован, отражается в банлансе по остаточной стоимости (по
договорной стоимости за миннусом суммы резерва).
Следует отметить, что резерв сомнительных долгов образунется только по
дебиторской задолженности, являющейся занконной, то есть по задолженности,
возникшей по сделке, котонрую нельзя признать ничтожной. При налогообложении
прибыли отчисления в резерв сомнительных долгов приниманются в составе
убытков организации.
Бухгалтерский учет операций по погашению или списанию дебиторской задолженности.
Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке,
определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К
существенным условиям, нанряду с предметом сделки, также могут относиться:
- полнота погашения обязательств и порядок предоставленния скидок или наценок;
- наличие авансов;
- наличие взаимных услуг и предоставление в оплату матенриального имущества
или выполненных работ;
- возможность переуступки обязательства третьему лицу;
- другие условия.
Наряду с договором на данную операцию оказывают влиянние нормы, установленные
следующими нормативными докунментами.
1.
ГК РФ, согласно которому:
- полученная сумма в погашение дебиторской задолженнонсти, не покрывающая ее
полностью, направляется прежде всенго на погашение издержек кредитора по
получению исполненния (например, при платеже векселем и последующем его
учете), затем на покрытие процентов, а в оставшейся части -на покрытие
основной суммы долга;
- за пользование денежными средствами кредитора вследнствие уклонения от оплаты
полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получателя продукции
налагается обязательство по уплате процента, размер которого определяетнся
учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного
обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга
(дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и
отчетности тольнко на суммы процентов, признанных должником или судом
,
по иску кредитора;
- организация-кредитор может переступить право требованния своей дебиторской
задолженности третьим лицам.
2.
Положение № 170, согласно которому дебиторская зандолженность, по
которой истек срок исковой давности, списынвается на финансовые результаты
организации.
3.
Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно
которому в составе внереализационных расхондов для целей налогообложения
учитываются, в частности, суммы дебиторской задолженности, списанные по
истечении срока исковой давности.
В бухгалтерском учете делаются записи:
ДЕБЕТ 80 (82) КРЕДИТ 62 - списание дебиторской задолженности по
истенчении срока исковой давности.
При списании в 1998 году дебиторской задолженности, обнразованной начиная с 1
января 1995 года - даты вступления в силу Указа № 2204, по причине истечения
срока исковой давнности у организаций, определяющих выручку лпо оплате,
ненобходимо завершить расчеты по НДС. В учете делается запись:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - списывается задолженность по НДС на финаннсовые
результаты.
Вывод о том, что задолженность по НДС, учтенная с моменнта образования
дебиторской задолженности на счете 76 лРасченты с разными дебиторами и
кредиторами, не следует отражать на счете 68 лРасчеты с бюджетом как
причитающуюся к перенчислению в бюджет, основана также на истечении срока
исконвой давности по этой задолженности.
При переуступке права требования дебиторской задолженнности третьему лицу у
организации-кредитора в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 62 - списана дебиторская задолженность после
пенреуступки права на нее;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48 - получены денежные средства в оплату права;
ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 68 - отражен НДС от дохода (разницы в оценке денбиторской
задолженности) по сделке;
ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 80 - отражен доход по сделке.
При отгрузке продукции с частичным зачетом в ее оплату полученного от
покупателя имущества (материалов, оборудованния, работ, услуг) делаются
следующие записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражена дебиторская задолженность по отнгруженной
продукции;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - оплачена часть дебиторской задолженности;
ДЕБЕТ 07 (10 ...) КРЕДИТ 60 - получены материальные ценности;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 - произведен взаимозачет задолженностей
ИЛИ
ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 60 (76) - отражена стоимость оказанных услуг
(напринмер, в строительстве - услуг по генподряду);
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 62 - произведен взаимозачет задолженностей.
1.2. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и
персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и
медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает
страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 65 "Расчеты
по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета
затрат на производство (издержек обращения) или других источников страховых
платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям
отражается по дебету счета 65 "Расчеты по имущественному и личному
страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет
счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери
по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов,
готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов
учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 65
также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору
страхования работника предприятия в корреспонденции со счетом 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещении,
полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с
договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52
"Валютный счет" и кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному
страхованию". Некоипенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых
случаев списываются с кредита счета 65 "Расчеты по имущественному и личному
страхованию" на счет 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 65 "Расчеты по имущественному и личному
страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" корреспондирует со
счетами:
по дебету
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
80 Прибыли и убытки
по кредиту
08 Капитальные вложения
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
30 Некапитальные работы
31 Расходы будущих периодов
43 Коммерческие расходы
44 Издержки обращения
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
81 Использование прибыли
2. Расчётная часть
2.1. Счёт 76 ФРасчёты с разными кредиторами и дебиторамиФ
Достаточно часто встречающейся ошибкой на предприятиях является
несвоенвременное списание кредиторской задолженности по расчетам с
поставщинками, подрядчиками и прочими кредиторами, которое расценивается
налоговынми органами как неучет (занижение) внереализационного дохода
организации.
Пунктом 68 Положения о бухгалтерском учете предусмотрено списание на
финансовые результаты деятельности организации или на увеличение
финансиронвания (фондов) для бюджетной организации кредиторской (по счетам
60, 76) и дебиторской задолженности (по счету 76), срок исковой давности
которой истек.
Срок исковой Давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года.
Поэтому в том случае, если предприятие в декабре 1995 г. приобрело материалы и
списало их в производство, в бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки:
Д-т счета 10 - К-т счета 60 - оприходованы материалы;
Д-т .счета 20 - К-т счета 10 - списаны материалы в производство
(поскольку оплата оприходованных материалов организацией не
произнводилась и расчетные документы отсутствовали, у предприятия не было
основания списать НДС в зачет при расчетах с бюджетом; см. Инструкцию № 39) ;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;
В 1998 г. в том случае, если предприятие не рассчиталось с поставщиком
материалов, в учете должны быть сделаны проводки:
Д-т счета 60 - К-т счета 80 (88) - списана кредиторская задолженность
организации надавности;
Д-т счета 81 - К-т счета 19 - списан НДС, подлежавший уплате поставщику.
В ситуации, когда предприятие получило аванс и в силу ряда причин не вернуло
(не смогло вернуть) его кредитору в течение трех лет, бухгалтерские проводки
должны быть следующими:
по 1995 г.
Д-т счета 51 - К-т счета 64 - получена предоплата;
Д-т счета 64 -
К-т счета 68/ФНДСФ - начислен НДС с авансов (см.
п. 24 Инструкции Госналогслужбы РФ от 09.12.91 № 1, п. 23 Инструкнции № 37);
по 1998 г.
Д-т счета 64 -
К-т счета 80 (88) - списаны суммы, числящиеся на
счете 64, по истечении срока исковой давности.
Согласно п. 67 Положения о бухгалтерском учете,
дебиторская задолженнность
по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты
деятельности организации. Причем такие суммы предусмотрено включать в состав
внереализационных расходов предприятия и соответственно уменьшать
налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль (см. п. 15 Положения о
составе затрат).
Автор считает (это ее личная точка зрения на проблему!), что убытки от
списания дебиторской задолженности у предприятий, которые учитывают при
формировании налогооблагаемой базы выручку по оплате, не могут совпадать с
убытками, которые в данной ситуации получает предприятие, признающее выручку
по отгрузке и рассчитавшееся с бюджетом по всем налогам. В последнем случае
убыток действительно составляет всю не полученную от покупателя сумму, в то
время как реальный убыток предприятия, не имевшего в целях налогооблонжения
выручки по данной сделке, составляет только сумму затрат на производнство
продукции. На счетах бухгалтерского учета данная сумма выявляется путем
отнесения на прибыль не уплаченной в бюджет суммы НДС, ранее учтенной при
формировании финансового результата, и признания в целях налогообложения
необходимости уменьшения отрицательного результата на сумму выявленной в
отчетном периоде отгрузки и неполученной прибыли от сделки (данная
неполунченная прибыль числилась ранее на отдельном счете 80/лНеполученная
принбыль и не может учитываться на балансе предприятия при отсутствии
задолженнности, исходя из которой она была сформирована, пример см. ниже).
Списание дебиторской задолженности до истечения установленного
законодательством
срока исковой давности производится предприятием
также на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания
задолженности. Так, например, при ликвидации юридического лица-дебитора его
обязательства прекращаются в соответствии со ст. 419 ГК РФ.
Документом, подтверждающим ликвидацию предприятия-должника, в соответнствии с
п. 8 ст. 63 ГК РФ может являться только запись о ликвидации предприятия в
Едином государственном реестре (что может быть подтверждено выданным на ее
основании письмом из налогового органа, где состояло на учете
ликвидированнное предприятие, см., например, письмо Минфина РФ от 20.05.98 №
04-02-05/3 о ликвидации должника на основании определения арбитражного суда о
завершеннии конкурсного производства). На основании этого документа
организация-кредитор может отнести числящуюся за этим дебитором сумму
задолженности на финансовые результаты своей деятельности за текущий отчетный
период. Реорганнизация предприятия-дебитора таких последствий не влечет,
поскольку обеспечинвает правопреемственность обязательств (ст. 58 ГК РФ).
Кроме того, Гражданский Кодекс РФ ( ст. 416, 417 ) предусматривает и иные
причины прекращения обязательств дебитора, задолженность которого на
основании соответствующих документов может быть признана нереальной для
взыскания.
Предприятиям необходимо помнить, что действие вышеуказанного
общенустановленного порядка в 1998 г. (как и ранее) ограничено положениями
постановления Правительства РФ от 18.08.95 № 817 лО мерах по обеспечению
правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров
(выполнение работ или оказание услуг) (далее - Постановление Правительства
РФ № 817), изданного на основании указа Президента РФ от 20.12.94 № 2204 лОб
обеспечении правопорядка при осуществлении платенжей по обязательствам за
поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) (далее - Указ
Президента Р,Ф № 2204). Невыполнение предприятием установленных данными
актами норм может грозить привлечением его к финансовой ответственности за
занижение объектов налогообложения.
Дело в том, что положениями Указа Президента РФ № 2204 и принятым в его
развитие Постановлением Правительства РФ № 817 был установлен трехмесячный
предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставку товаров
(выполнение работ или оказание услуг) по договорам, заключенным после
01.01.95, и определены меры воздействия на стороны в случае подтверждения
умысла на неполучение средств (основная сделка может быть признана
ничтожной).
Такая постановка вопроса приводит к необходимости подтверждения
преднприятиями отсутствия умысла в их действиях в случае задержки покупателем
оплаты за поставленный ему товар (работы, услуги). В первую очередь таким
доказательством служит наличие документов, подтвеождаюших усилия сторонпо
соблюдению сроков расчетов. Однако простая переписка между организанциями по
предъявлению претензии покупателю не является достаточным подтверждением
действительности сделки. Указом Президента РФ № 2204 (п. 5) предложено
считать доказательством отсутствия умысла сторон только обращение кредитора в
установленный срок для защиты своих прав в суд.
А потому
перед предприятиями независимо от применяемого им метода учета
выручки в целях налогообложения
встает вопрос о разделении числящейся на 1
января 1999 г. дебиторской задолженности на надлежаще истребованную и
неистребованную.
Напомним, что объектом анализа при составлении отчетности за 1998 г. должны
стать неоплаченные сделки по реализации продукции (работ, услуг), совершенные
предприятием в период до 01.09.98 (по дате в накладных на передачу товарно-
материальных ценностей, если договором не предусмотрены особые условия более
позднего срока перехода права собственности на эти ценности, или по дате
подписания сторонами актов приемки-передачи выполнненных работ или оказанных
услуг). В последних случаях, по мнению автора, даже особыми условиями
договора нельзя перенести передачу права собственнности на принятые работы
или уже потребленные услуги на более позднюю дату, поставив ее, например, в
зависимость от оплаты.
Пример. В момент передачи права собственности предприятием были сделаны
проводки (цифры условные):
Д-т счета 62 - К-т счета 46 - 120 руб. - выполнены работы (или право
собственнонсти на товары перешло к покупателю);
Д-т счета 46 - К-т счета 68 / лНДС ( или 76/ лНДС ) - 20 руб. -
начислен НДС (или отражен без начисления задолженности перед бюджетом для
предприятий, признающих в целях налогообложения выручку по оплате );
Д-т счета 26 (20) - К-т счета 67 АД - 2,5 руб. - начислен налог на
пользователей автодорог;
Д-т счета 46 - К-т счета 20 - 70 руб. - списана себестоимость
реализованных работ;
Д-т счета 46 - К-т счета 80 - 30 руб. - выявлен финансовый результат
(подлежит налогообложению у предприятий, ведущих учет вынручки по отгрузке);
Д-т счета 80 -К-т счета 68/лСЖ - 1,5 руб. - начислен налог на содержание
жилья и объектов социально-культурной сферы;
Выявленный финансовый результат от данных сделок, совершенных в период с
01.01.98 по 30.09.98, был отражен в бухгалтерской отчетности за 9 месяцев
1998 г.
Если предприятие в целях налогообложения ведет учет выручки по отгрузке, то в
отчетном периоде, когда произошла передача права собственности на товар, оно
исчисляет налог на прибыль, НДС и все иные налоги от выручки.
Условием истребования дебиторской задолженности является предъявнление
иска в судебную инстанцию не позднее четырех месяцев с момента отгрузки
продукции ( товаров, работ, услуг ) с приложением документов, подтверждающих
уплату государственной пошлины и направление ответчику копий искового заявления
и необходимых документов. При этом если условинями договора или законом (см.
Федеральный закон от 08.01.98 № 2-ФЗ лТранспортный устав железных дорог
Российской Федерации, Устав автомонбильного транспорта РСФСР и др.) определен
досудебный порядок урегулиронвания споров, то кредитор обязан в течение месяца
со дня просрочки исполнения обязательств должником (т.е. по истечении трех
месяцев с момента отгрузки) пройти установленную процедуру досудебного
урегулирования (вынставить претензию и пр.) и только после этих действий
подавать иск в суд.
В таком случае дебиторскую задолженность организации можно считать
истребованной, что позволяет учитывать ее в общеустановленном порядке, т. е.
не списывать ее с баланса в течение всего срока исковой давности (общий срок
исковой давности составляет 3 года, см. ст. 196 ГК РФ). Таким образом, при
составлении отчетности по окончании отчетного года бухгалтеру при наличии
соответствующих документов по данной задолженности не нужно проводить никаких
дополнительных операций. В следующем отчетном году строка 2.1 (2.2) Справки
по данной операции не заполняется, поскольку в форме № 2 бухгалтернской
отчетности не будет содержаться данных об этой сделке.
По истечении срока исковой давности (общий срок исковой давности составляет 3
года, см. ст. 196 ГК РФ) предприятие может уменьшить финансонвый результат в
целях налогообложения (для 1998 г. - по сделкам, проведенным в 1995 г.).
Бухгалтерская проводка:
Д-т счета 80 (82) - К-т счета 62 - 120 руб. - по истечении срока исковой
давности (3 года) списана дебиторская задолженность ( в целях налогообложения
уменьшен финансовый рензультат деятельности предприятия).
Счет 82 применяется в ситуации, если предприятие в соответствии с учетной
политикой формирует резервы сомнительных долгов. Напомним, что согласно
действующим нормативным актам создавать резервы сомнительных долгов могут
только предприятия, признающие выручку в целях налогообложения по отгрузке
(см. п.3.54 Приказа Минфина РФ от 13.06.95 № 49).
При этом надо иметь в виду, что в уменьшение налогооблагаемой прибыли должна
быть учтена сумма реальных убытков предприятия, тогда в случае ведения
предприятием учета выручки в целях налогообложения по оплате необходимо
выявить эту сумму реальных убытков (см. с. 239):
Д-т счета 76/лНДС К-т счета 80/ лНеполученная прибыль - 20 тыс. руб. -
выявлен реальный финансовый результат от сделки, с учётом того что налог не
буде уплачен бюджету.
Д-т счета 80/ лНеполученная прибыль - К-т счета 80 - 50 тыс. руб. -
учтена при налогообложении сумма выявленной ранее неполученной прибыли.
Если после списания задолженности оплата всё-таки поступит:
Д-т счета 51 - К-т счета 80 - 120 тыс. руб. - получены внереализационные
доходы ( учитываются при определении размера налогооблагаемой прибыли);
Д-т счета 80 - К-т счета 68/ "НДС" - 20 тыс. руб. - начислен НДС с сумм,
поступивших по расчетам за товары, поскольку данные суммы числились на
забалансовом счете предприятия именно как задолженность по расчетам за
отгруженные товары (см. п. 67 Положения о бухгалторском учете).
Последнюю проводку делают только предприятия, ведущие учет выручки в целях
налогообложения по оплате. Предприятия, признающие выручку по отгрузке, НДС с
данных сумм уже начислили и уплатили в момент отражения реализации данных
товаров в бухгалтерском учете.
Неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек
установнленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, списывается
на убытки и относится на финансовые результаты по истечении четырех месяцев со
дня фактического получения организацией-должником товаров, работ или услуг.
Бухгалтерская проводка (независимо от способа учета выручки в целях
налогообложения):
Дт счета 80 - К-т счета 62 - 120 руб. - списана не истребованная
дебеторская задолженность.
На основании п. 1 Постановления Правительства РФ № 817 отнесенную на убытки
сумму 120 руб., отраженную по строке 130 формы № 2, предприятие
восстанавливает в целях налогообложения*. При этом речь идет именно о
списанной задолженности покупателя, а не об отраженном в бухгалтерском учете
проводкой закрытия счета реализации (Д-т счета 46 - К-т счета 80 - при
выявлении прибыли или наоборот - при выявлении убытка при превышении
себестоимости продукции над ценой реализации) финансовом результате выбытия
продукции (работ, услуг).
Очевидно, что если предприятие ведет в целях налогообложения учет выручки по
отгрузке, то оно исчисляет и уплачивает в бюджет налоги по оборотам с данной
сделки в отчетном периоде утраты права собственности на продукцию вне
зависимости от того, оплатит или не оплатит продукцию покупатель.
Порядок отражения данных ситуаций на предприятиях, признающих в целях
налогообложения выручку по оплате, не урегулирован не только между Минфином
РФ и Госналогслужбой РФ, но и внутри этих ведомств.
Так, Минфин РФ считает, что следует применять подход, согласно которому в
отчетном периоде списания задолженности предприятие должно начислить к уплате
в бюджет НДС по данной сделке. Такая точка зрения содержится, например, в
письмах Минфина РФ от 22.05.96 № 04-03-11, от 10.11.97 (ответы на вопросы
организации).
В последующем в случае получения от предприятия-должника денежных средств в
погашение дебиторской -задолженности предприятие-кредитор, по мнению Минфина
РФ, в бухгалтерском учете в целях исключения повторного налогообложения
должно произвести сторнировочную запись по операции списания задолженности на
сумму НДС, начисленную при списании задолженнности нефинансовые результаты, а
потом отразить поступившую выручку от реализации с начислением сумм НДС в
общеустановленном порядке.
Почему-то данный порядок не предполагается применять в ситуациях, когда
дебитором предприятия выступают бюджеты различных уровней (см. письма Минфина
РФ от 19.03.98 и от 13.03.98 № 04-03-11, от 04.06.98 № 04-02-05/3;
по всей видимости, предполагается, что такие сделки нельзя считать
совершеннными с целью неполучения средств, или имеется в виду, что не стоит
предъявлять иск в суд по таким сделкам ). Любое объяснение напрямую из норм
Указа Президента РФ № 2204 не следует.
Более того, Минфин РФ считает, что и предприятие-дебитор также должно списать,
но уже на прибыль (обязательно попадет в облагаемую базу по налогу на прибыль.
-
Авт.) не уплаченные в течение 4 месяцев суммы задолженности за
полученные товары (работы, услуги). При этом не предполагается исчисление НДС с
данных средств, учитываемых в качестве внереализационных доходов, однако
установлено, что и суммы НДС по таким товарам из бюджета не возмещаются (так
как они не оплачены), а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении
организации.
Что касается позиции Госналогслужбы РФ по данному вопросу, то аналогичную
личную точку зрения (в публикациях, не являющихся выражением официальной
позиции государственных органов), еще в прошлом году высканзывали
компетентные представители Госналогслужбы РФ и Минфина РФ (см., например,
консультацию В. Шамина, государственного советника налоговой службы III
ранга. Бухгалтерское приложение к газете лЭкономика и жизнь, 1997, № 14(19),
с. 4; комментарий порядка исчисления налога на добавленнную стоимость А.Б.
Минаева, лЭкономико-правовой бюллетень, лАКДИ Экономика и жизнь, 1997, вып.
8 (89), с. 49-50).
Применяют ее на местах и работники налоговых органов в ряде регионов.
Если предприятие принимает такой подход, то ему следует обратить
внимание, что в том же порядке следует исчислять налоги, определяемые от
величины полученной предприятием выручки (см. письмо Минфина РФ от 24.10.97 №
04-03-11).
Автор считает, что такая позиция представляется не лишенной логики с точки
зрения общеэкономических процессов, однако в настоящий момент не имеется
достаточных правовых оснований для применения к предприятиям финансовых
санкций, поскольку отсутствуют официальные разъяснения дейнствующего
законодательства по данному вопросу, имеющие силу нормативного акта. При этом
из действующих норм налогового законодательств указанный подход прямо не
следует.
В первую очередь это связано с отсутствием в нормативных актах такого объекта
налогообложения по НДС, как неистребованная дебиторская задолнженность. На
текущий момент объектом для формирования налогооблагаемой базы предприятиями,
ведущими учёт выручки в целях налогообложения по оплате, являяется полученная
выручка. Списание же по прошествию 4-х месяцев дебеторской задолженности не
освобождает покупателя от выполнения обязательств по расчёту за продукцию в
связи с действием установленного ГК РФ общего срока исковой давности Такую же
точку зрения высказывают и некоторые работники Госналогслужбы РФ.
Так, советник налоговой службы Л.И. Абаршева в ответе от 01.04.98 (база
лКонсультант-бухгалтер) считает, что списание налогоплательщиком
дебиторнской задолженности по поставленным товарам (выполненным работам или
оказанным услугам) на убытки при определении им для целей налогообложения
выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты не влечет
возникновения объекта налогообложения по налогу на добавленную стонимость.
При этом она ссылается на п. 2 ст. 8 Закона о налоге на добавленную
стоимость, в соответствии с которым датой совершения оборота по реализации
товаров (работ, услуг), являющегося объектом обложения по НДС, считается день
поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков,
а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
Поэтому к организациям вне зависимости от исполнения ими требований,
изложенных в п. 3 вышеназванного Указа Президента РФ № 2204,
ответственнность, предусмотренная в ст. 13 Закона РФ лОб основах налоговой
системы в Российской Федерации за неучет объекта налогообложения по НДС,
применняться не может.
Что касается необходимости отнесения предприятием-должником (покупантелем)
сумм неистребованной кредитором задолженности на прибыль, то этот аспект
вообще не отражен в имеющих отношение к данному вопросу нормативнных актах (в
том числе в Постановлении Правительства РФ № 817).
Если на основании изложенных доводов
предприятие-продавец,
признаюнщее в целях налогообложения выручку по оплате,
приняло решение
занимать иную позицию, то оно должно признать необходимость по истечении
четырех месяцев списать неистребованную дебиторскую задолженность в сумме 120
руб. на убытки предприятия без учета этих сумм в целях налогообложения и без
начисления задолженности перед бюджетом по НДС. При этом предприятием на счетах
учета выявляется реальный убыток (70 руб.) в порядке, аналогичном списанию
задолженности по истечении трех лет (т.е. в кредит счета 80 списываются суммы
неуплаченного НДС и суммы неполученной прибыли). Сумму 120руб. предприятие и
восстанавливает по строке 4.9 Справки. При этом в годовой отчетности строка 2.1
заполняется, нивелируя тем самым отраженную по кредиту счета 80 сумму
неполученной прибыли. Таким образом, сумма не уплаченного в бюджет НДС попадает
в объект налогообложения по прибыли.
В случае поступления по истечении четырех месяцев средств от должника, по
всей видимости, следует сторнировать произведенные ранее записи и отразить
получение подлежащей налогообложению выручки с начислением всех необходимых
налогов.
Однако следует приготовиться к защите такой позиции в спорах с налоговыми
органами или даже в судебном порядке. В последнем случае следует оспоривать
решение налогового органа (о занижении НДС), принятое на основании ответа
ведомства на частный запрос при отсутствии подкрепляющих такой подход
положений нормативных актов.
К сожалению, на данный момент автору неизвестна практика решении подобных
споров, обзор подобных дел в печати не публикуется и даже устные ссылки на
них работников судебных органов отсутствуют.
Кроме того, в этом случае налоговым органом при получении средств в более
позднем периоде может быть признано неправомерным сторнирование
произведеннных ранее записей и выдвинуто требование о необходимости отражения
данной суммы в составе внереализационных доходов (без списания под них
соответствуюнщих затрат на производство и реализацию продукции), поскольку
неистребование и списание суммы дебиторской задолженности являются
основанием, по которому налоговый орган может сделать вывод о ничтожности
сделки, а потому поступившие суммы не будет связывать с расчетами за товары.
В таком случае при предъявлении претензий со стороны налоговых органов о
занижении налогооблагаемой прибыли предприятию придется доказывать в судебном
органе отсутствие умысла сторон на непроизведение расчетов (заведомое
неисполнение условий договора).
2.2. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Данная статья затрат имеет самостоятельный, отличный от добровольного
страхования порядок формиронвания. В данном случае речь идет только о расходах
предприятия по обязательнному
страхованию в соответствии с действующим
законодательством.
В коммерческих организациях обязательное страхование предусмотрено для
следующих видов деятельности.
1. Специализированные транспортные предприятия для получения лицензии, дающей
право на осуществление деятельности в качестве
таможенного брокера или
в качестве
таможенного перевозчика, обязаны заключить договор
страхования своей деятельности (см. Таможенный кодекс РФ).
2. Предприятия, занимающиеся
частной детективной и охранной деятельнностью,
должны застраховать своих работников, работающих по найму, на случай гибели,
получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением
сыскных или охранных действий за счет средств предприятия (см. Закон РФ от
11.03.92 № 2487-1 лО частной детективной и охранной деятельности в Российской
Федерации).
При этом письмом Госналогслужбы РФ от 18.09.97 № 02-3-07 установлено, что,
поскольку до настоящего времени не разработаны условия и порядок проведения
обязательного страхования граждан, занимающихся частной дентективной и
охранной деятельностью, указанные расходы включаются в себестоимость
продукции в пределах нормы, определенной для добровольного страхования (1% от
объема реализованной в отчетном периоде продукции). Расходы свыше нормы
производятся за счет собственных средств сыскного или охранного предприятия.
3. Пассажиры воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего йодного и
автомобильного транспорта, а также туристы и экскурсанты, совершающие
междугородние экскурсии по линии туристическо-экскурсионных организаций,
подлежат обязательному страхованию на время поездки (полета) за счёт средств
перевозчика (см. указ Президента РФ от 07.07.92 №750 лОб обязательном личном
страховании пассажиров в редакции от 22.07.98 № 866)
4.
При временном вывозе культурных ценностей государственными
хранилинщами (музеями, архивами и т.п.) к заявлению о временном вывозе
культурных ценностей должен быть приложен документ, подтверждающий коммерческое
страхование временно вывозимых ценностей с обеспечением всех случаев страхонвых
рисков, либо документ о государственной гарантии финансового покрытия всех
рисков, представленный страной, принимающей культурные ценности (Закон РФ от
15.04.93 № 4804-1 лО вывозе и ввозе культурных ценностей).
5. Расходы по страхованию
экспортных грузов относятся на себестоимость
продукции в тех случаях, когда участники сделки обязаны произвести страхонвание
экспортных грузов и данные обязательства определены государственнынми
соглашениями о присоединении к Решению Венской конвенции ООН 1980 г. о
договорах международной купли-продажи товаров (СССР присоединился 01.09.91').
Российская Федерация является правопреемником в отношениях членства бывшего
Союза Советских Социалистических Республик (СССР) в Организации Объединенных
Наций и несет в полном объеме ответственность по всем правам и обязательствам
СССР согласно Уставу ООН и многосторонним договорам (сообщено письмом МИД РФ от
13.01.92 № 11/Угл) (см. письмо Госналогслужбы РФ от 14.05.96 № ПВ-6-13/325).
Стороны договора могут договориться о страховании продавцом или покупателем
доставляемых грузов и в иных случаях. Однако в этой ситуации включение
предприятием выплаченных страховых платежей не может быть учтено в целях
налогообложения, поскольку его действия не вызваны установнленной
законодательством обязанностью, а носят добровольный договорный характер.
В частности, указанием МПС РФ от 02.10.96 № 136у лО развитии страховой
деятельности на железных дорогах в функциональные обязанности товарных и
багажных кассиров вменена
продажа страховых полисов ОАО лЖАСО. Такое
лобязательное для покупателя услуг перевозки грузов железной дорогой
страхование грузов в указанной компании на самом деле является добровольным и
данные расходы не подлежат учету в составе себестоимости.
6. Законом РФ от 29.05.92 № 2872-1 лО залоге предусмотрено обязательнное
страхование
заложенного имущества той или другой стороной договора в
зависимости от обстоятельств или условий договора.
Необходимо помнить, что
выплаченные единовременно (или несколькими
перечислениями) по договору страхования
суммы не могут быть в полном
объеме отнесены на счета издержек производства в том отчетном периоде, когда
были произведены выплаты, а списываются со счета 31 равномерно в течение всего
срока действия договора страхования (см. п. 12 Положения о составе затрат).
Список литературы
1. Журнал УГлавный бухгалтерФ №2, Февраль, 1998 г.
2. Журнал УГлавный бухгалтерФ №6, Июнь, 1998 г.
3. Инструкции по применению плана счетов. Выписка из Гражданского кодекса
РФ. Инструкция №37 в редакции от 10.08.95.
4. Журнал УНалоговый вестникФ №5, Май, 1998 г.
5. Журнал УНалоговый вестникФ №6, Июнь, 1998 г.
