Курсовая: Поведение и классификация затрат

     Содержание:
Введение................................
1.     Понятие затрат, их классификация.................
1.1.          Классификация затрат для определения себестоимости, оценки
стоимости запасов и полученной прибыли.........
1.2.          Классификация затрат для принятия решений и планирования..
1.3.          Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности
центров ответственности...........
2.     Поведение затрат по видам учета и формирования.........
3.     Учет затрат в Обществе с ограниченной ответственностью лЦемент.
3.1.          Организационно-экономическая характеристика ООО
лЦемент........................
3.2.          Состав затрат, включаемых в себестоимость строительных
работ.........................
3.3.          Классификация производственных затрат в ООО лЦемент..
4.     Выводы и практические предложения по сокращению затрат в ООО
лЦемент..........................
Заключение...........................
Список использованных источников...............
Приложения
     Введение.
В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие
становится юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление
производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня
информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.
В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом
поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была
пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только
банки по требованию Центробанка РФ в целях контроля за их надежностью и
ликвидностью сводят баланс ежедневно.
Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную
структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой
информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты,
принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые
руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются
соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.
Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится
в системе управленческого учета, который считают одним из новых и
перспективных направлений бухгалтерской практики.
Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление
бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий
аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и
оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений.
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать
свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных
расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не
будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно
установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень
прибыли и рентабельности производства.
В процессе производства создается продукция, выполняются работы или
оказываются услуги. Их себестоимость складывается из затрат материальных,
трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства и реализации
изготовленного продукта, выполненных работ.       Учет процесса производства
позволяет предприятию выявить фактическую себестоимость изготовленной
продукции, а учет процесса реализации - определить финансовый результат от ее
реализации (прибыль или убыток).
Данная курсовая работа направлена на освоение механизма формирования
себестоимости строительных работ по статьям и элементам затрат, качественное
формирование отчета о фактических затратах на производство работ Общества с
ограниченной ответственностью "Цемент", зарегистрированного в городе
Оренбурге.
Основной целью предприятия является получение прибыли от удовлетворения
общественных потребностей.
Основными видами деятельности предприятия является:
-         ремонтно-строительный;
-         строительно-монтажный;
-         рекламно-информационный;
-         торгово-закупочный;
-         посреднический.
В данной работе рассмотрена наиболее распространенная классифика-
ция затрат производственного предприятия, а так же поведение затрат.
Также в данной работе раскрывается сущность производственного процесса,
издержек производства строительных работ, принципов калькулирования
себестоимости, рассматриваются наиболее актуальные вопросы по учету
строительных и ремонтных работ.
1. Понятие затрат, их классификация и поведение.
Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализанцию продукции
(работ, услуг) называют издержками производства. В отеченственной практике для
характеристики всех издержек производства за опнределенный период применяют
термин лзатраты на производство.
В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие
термины, как "издержки", "затраты", "расходы". Неправильное определение этих
понятий может исказить их экономический смысл.
Внимательное ознакомление с сущностью перечисленнных выше терминов позволяет
сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же
-затраты предприятия, связанные с выполнением опреденленных операций.
Термин "издержки" применяется, как правило, в эконномической теории. Это
суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций.
Они вклюнчают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные
(альтернативные) издержки.
Явные (расчетные) издержки Ч это выраженные в денежной форме фактические
затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов
экономичеснких ресурсов в процессе производства и обращения прондукции,
товаров или услуг.
Альтернативные (вмененные) издержки ознанчают упущенную выгоду предприятия,
которую оно полунчило бы при выборе производства альтернативного тонвара,  по
альтернативной цене,  на  альтернативном рынке и т.д.
Под затратами следует понимать явные (фактичеснкие, расчетные) издержки
предприятия, а под расходанми Ч уменьшение средств предприятия или
увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деянтельности.
Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент
реализации предприянтие признает свои доходы и связанную с ним часть затнрат Ч
расходы.
На такое понимание вышеуказанных терминов нас оринентируют стандарт 18 МСФО
"Выручка", а также отеченственные ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99
"Расхонды организации". В соответствии с указанными документанми расходы, как
правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в
отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи межнду
понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой
подход называется соответствинем расходов и доходов. Исходя из этого в
бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их
получение, называемыми расходами. С точки зрения технинки учета, это состоит
в том, что затраты должны накаплинваться на счетах "Материалы",
"Амортизация", "Расчеты по оплате труда" и т. д., затем на счетах "Основное
произнводство", "Готовая продукция" и не списываться на счета реализации до
тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут
реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать
свои расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отнражаются
соответственно по дебету и кредиту счетов "Прончие доходы и расходы" и
"Прибыли и убытки". Применинтельно к счету "Продажи" расходы организации по
сущенству характеризуют себестоимость реализованной продукнции (работ,
услуг).
Среди качественных показателей деятельности предпринятия важное место
занимает такой показатель,  как себенстоимость продукции. В нем как в
синтетическом показатенле отражаются многие стороны производственной и
финаннсово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости
продукции зависят объем прибыли и уронвень рентабельности. Чем экономичнее
организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при
изготовлении изделий,  выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее
эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.
Исчисление себестоимости продукции предприятию ненобходимо для:
♦  оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
♦  определения рентабельности производства и отдельнных видов продукции;
♦  осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;
♦  выявления резервов снижения себестоимости продукнции;
♦  определения цен на продукцию;
♦  расчета экономической эффективности внедрения нонвой техники,
технологии и организационно-технических мероприятий;
♦  обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с
производства устаревших изделий и т. д.
Себестоимость продукции является объективной эконномической категорией, и ее
формирование должно пронисходить без регулирующего воздействия
государственных органов. Здесь должен действовать принцип Ч разрешено все,
что не запрещено. Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции,
в нашей стране в настоящее время устанавливается централизованно. Здесь
применяетнся не разрешительный, а регулирующий принцип.
Воздействие государства на процесс формирования сенбестоимости продукции
проявляется при:
♦  подразделении затрат предприятий на текущие затнраты производства и
долгосрочные инвестиции;
♦  разграничении затрат предприятий на относимые в себестоимость
продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых
результатов, спенциальных фондов,  целевого финансирования и целевого
поступления и др.);
♦  установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений
на социальные нужды, размеров разнличных налогов и сборов (в дорожные фонды,
земельный налог и др.).
Кроме того, необходимо иметь в виду, что на преднприятиях часть затрат хотя и
включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для
целей налогообложения их размеры корректируются с учентом утвержденных в
установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные
расходы, представительские расходы, расходы по оплате процентов банков по
краткосрочным кредитам и др.).
В настоящее время состав затрат, включаемых в сенбестоимость продукции,
регламентируется соответствунющими нормативными актами, прежде всего
Положением "О составе затрат по производству и реализации продукнции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукнции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансонвых результатов, учитываемых при налогообложении
принбыли" (утверждено постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. № 552
с последующими изменениями и донполнениями).
Даже из простого перечисления слагаемых затрат, обнразующих себестоимость
продукции (работ, услуг),  видно, что они не одинаковы не только по своему
составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг.
Одни затраты непосредственно связаны с изготовленнием и выпуском продукции
(затраты сырья, материалов, оплата труда  рабочих и др.), другие Ч с
управлением  и обслуживанием производства (расходы на содержание апнпарата
управления, на обеспечение производственного пронцесса необходимыми ресурсами,
на поддержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея
ненпосредственного отношения к производству,  все-таки по действующему
законодательству включаются в издержки производства (отчисления на
воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.).
Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов
готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов
продукции Ч косвенно. Поэтому для эффективной организации
управленческого учета  необходимо применять экономически обоснованную
классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше
планировать и учитывать затнраты, но и точнее их анализировать, а также
выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять
степень их влияния на уровень себестоинмости и рентабельности производства.
В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание
помощи руководителю в приннятии правильных, рационально обоснованных решений,
поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды
они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат Ч это
выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.
Практика организации управленческого учета в экононмически развитых странах
предусматривает разные варинанты классификации затрат в зависимости от
целевой уснтановки, направлений учета затрат. Потребители внутреннней
информации определяют такое направление учета, канкое им требуется для
обеспечения информацией по исслендуемой проблеме.
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно
обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их
возникновения, носителям затрат и видам расходов.
     По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам,
участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка
затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и
определения производственной себестоимости продукнции (работ, услуг).
     Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предпринятия,
предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для опнределения
себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
     По видам затраты группируются по экономически однородным элеменнтам и по
статьям калькуляции.
В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от
того, какую управленческую задачу необходимо решить. К оснновным задачам
управленческого учета относят:
Х расчет себестоимости произведенной продукции и определение разнмера
полученной прибыли;
Х принятие управленческого решения и планирование;
Х контроль и регулирование производственной деятельности центров
отнветственности.
Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат
(табл.1). Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и
определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:
Х входящие и истекшие;
Х прямые и косвенные;
Х основные и накладные;
Х входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные
(периодические, или затраты периода);
Х одноэлементные и комплексные;
Х текущие и единовременные.
Для принятия решения и планирования различают:
Х постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
Х затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
Х безвозвратные затраты;
Х вмененные затраты;
Х предельные и приростные затраты;
Х планируемые и непланируемые.
Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в упнравленческом
учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь
уделяется корректировке затрат с учетом фактичеснки достигнутого объема
производства, т.е. составлению гибких смет.
Таблица 1
Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета
     
Задачи
Классификация затрат
Расчет себестоимости произвенденной   продукции, оценка стонимости запасов и полученной принбыли
Входящие и истекшие
Прямые и косвенные
Основные и накладные
Входящие в себестоимость   (производственные) и затраты отчетного периода (периодические)
Одноэлементные и комплексные
Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование
Постоянные (условно-постоянные) и   переменные
Принимаемые и не принимаемые в расчет   при оценкам
Безвозвратные затраты
Вмененные (упущенная выгода)
Предельные и приростные
Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование
Регулируемые
Нерегулируемые
1.1. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости
запасов и полученной прибыли.
Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученнной прибыли
дается следующая классификация затрат.
     Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие 
зантраты Ч это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии
и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются
как активы.
Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсхондованы для
получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они
переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты
отражаются по дебету счета 90 лПродажи.
Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое знанчение для
оценки прибылей и убытков.
В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно принвести одну
статью актива баланса Ч товары. Если эти товары не реализованны и хранятся на
складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары
проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к
истекшим. В балансе промышленного предприянтия входящие затраты в части
производственных запасов представлены тренмя статьями, каждая из которых
являет собой стадию процесса производнства: запасы материалов (на складе и в
ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты
собственного производства) и запасы готовой продукции.
Итак, входящие затраты являются синонимом термина лзатраты, а истекшие 
Ч тождественны понятию лрасходы. Расходы Ч это часть затнрат,
понесенных предприятием в связи с получением дохода.
     Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят
прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются
по дебету счета 20 лОсновное производство, и их можно отнести непоснредственно
на определенное изделие.
     Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они
распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприянтием
методике (пропорционально основной заработной плате производственнных рабочих,
количеству отработанных станкочасов, часов отработанного вренмени и т.п.). Эта
методика описывается в учетной политике предприятия. Остановимся подробнее на
сущности прямых и косвенных затрат.
     Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие сонстоит из
каких-либо материалов. Основные материалы Ч это материалы, которые становятся
частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых
затрат относить на определенное изделие.
В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материанлов,
приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затнрат являются
гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие
материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним Ч косвенными
общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный
период, а затем специальными методами распределянются между отдельными видами
продукции.
     Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабончей
силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых
изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично
отнести на определенный вид готовых изделий, называют коснвенными расходами на
оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики,
контролеры и другой вспомогательный персоннал. Подобно расходам на
вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к
косвенным общепроизводственным расходам.
Размер прямых издержек на единицу продукции практически не завинсит от объема
производства, и снизить его можно путем повышения эффекнтивности
производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и
энергосберегающих технологий.
     Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к
первой и второй группам. Косвенные расходы Ч это совокупность издержек,
связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообнразно)
отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественнной
экономической литературе их также называют накладными расходами.
Косвенные расходы подразделяются на две группы (таблица. 2):
1) общепроизводственные (производственные) расходы Ч это общеценховые
расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В
бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25
лОбнщепроизводственные расходы;
2) общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях
управления производством. Они напрямую не связаны с производнственной
деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26
лОбщехозяйственные расходы.
Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в
пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно
управленческими решениями, а степень их покрытия Ч объемом продаж.
Таблица 2
     Классификация косвенных (накладных) расходов
     
Косвенные   (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)
Общехозяйственные   (непроизводственные)
Расходы   на содержание и эксплуатацию оборудования
Общецеховые   расходы на управление
Амортизация оборудования и   транспортных средств
Текущий уход и ремонт   оборудования
Энергетические затраты на   оборудование
Услуги вспомогательных   производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест
Заработная плата и   отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование
Расходы на внутризаводские   перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции
Прочие расходы, связанные с   использованием оборудования
Расходы по производственному   управлению
Затраты, связанные с   подготовкой и организацией производства
Содержание аппарата управления   производственными подразделениями
Амортизация зданий,   сооружений, производственного инвентаря
Содержание и ремонт зданий,   сооружений, инвентаря
Затраты на обеспечение   нормальных условий работы
Затраты на профориентацию и   подготовку кадров
Административно-управленческие   расходы
Расходы по техническому   управлению
Расходы по производственному   управлению
Расходы по управлению   снабженческо-заготовительной деятельностью;
на управление   финансово-сбытовой деятельностью
Расходы на рабочую силу: на   набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на   повышение квалификации
Оплата услуг, оказываемых   внешними организациями
Содержание зданий,   сооружений, инвентаря
Обязательные сборы, налоги,   платежи и отчисления по установленному законодательством порядку
     Под масштабной базой в управленческом учете понимается определеннный
интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя
опнределенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например,
предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом
ежегодно производится 1 млн ед. продукции. Годовая сумма амортизанции по этим
основным средствам составляет 500 тыс. руб. Руководство преднприятия решило
удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 донполнительных
станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих
пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн шт. изделий), изменилась. Теперь это
другой интервал в объеме производства Ч от 1 до 2 млн шт. изделий.
Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути понстоянными издержками,
выйдут на качественно иной уровень и снова зафикнсируются на значении 1 млн
руб. до следующего изменения масштабной базы. Описанная зависимость
иллюстрируется рис. 1.
     
     
Рис. 1. Поведение постоянных затрат при изменении масштабной базы предприятия.
На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, например в
энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышнленности, все
расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении,
легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны.
Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от
технологических особенностей производства.
     Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки
делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют
накладными расходами.
К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде
сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных
производственных фондов; заработная плата основных производнственных рабочих с
начислениями на нее и др.), потребление которых связанно с выпуском продукции
(оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.
     Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по свонему
характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти
расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприянтия, его
управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект
калькулирования) накладные расходы являются косвенными.
Основные затраты в зарубежной литературе называнются затратами па продукт
(Product cost), а накладные Ч затратами периода (Period cost).
Такое разделение затрат основано на том, что в себенстоимость продукции
должны включаться только производнственные затраты. Они, как необходимые,
формируют пронизводственную себестоимость изделия и используются для расчета
себестоимости единицы продукции. Периодические расходы в основном связаны с
обеспечением процесса реанлизации продукции и функционирования предприятия
как хозяйственной единицы, в связи с чем списываются на уменьншения прибыли
от реализации продукции.
Такая группировка затрат пока редко встречается в практике отечественного
бухгалтерского учета. Между тем она давно и широко применяется в странах с
развитой рынночной экономикой, использующих систему учета директ-костинг. В
этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс
рыночного ценообразонвания и позволяет всесторонне анализировать и
планиронвать соотношение объемов производства, цен и себестоинмости
продукции.
Большую роль в управленческом учете имеет группинровка затрат в зависимости от
времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному
принзнаку затраты подразделяются на текущие, будущего отнчетного периода и
предстоящие. К текущим относятся раснходы по производству и реализации
продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли
спонсобность приносить доход в будущем. Расходы будущего пенриода Ч это
затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в
себестоимость прондукции, которая будет выпускаться в последующие отчетнные
периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов,
производств, на подготовку и освоенние новых видов продукции на действующих
предприятинях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К 
предстоящим относят затраты, которые в данном отчетнном периоде еще не
произведены, но для правильного отнражения фактической себестоимости подлежат
включению в затраты производства за данный отчетный период в планновом размере
(расходы на оплату отпусков рабочих, выпнлату единовременного вознаграждения за
выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).
     Производственные и внепроизводственные (периодические затнраты, или
затраты периода). В соответствии с Международными станндартами
бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только
производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. 
Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:
Х входящие в себестоимость продукции (производственные);
Х внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).
     Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), Ч это
материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из
трех элементов:
Х прямые материальные затраты;
Х прямые затраты на оплату труда;
Х общепроизводственные затраты.
Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объенмах
незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе
предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так
как они распределяются между текущими расходами, участвунющими в исчислении
прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются
активами фирмы, которые принесут выгонду в будущих отчетных периодах.
     Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (пенриодические
затраты), Ч это издержки, которые нельзя проинвентаризиронвать. В
управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного
периода, так как их размер зависит не от объемов производнства, а от
длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение
отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами
бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой
продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки
производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют 
незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками
непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным
процессом. Они состоят из коммернческих и административных расходов. Первые
предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции,
вторые Ч расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется
соответственно на балансовых счетах 26 лОбщехозяйственные расходы и 44
лРасходы на продажу. Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал,
год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию
запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответнствии с
Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках
их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании
и оценке производственных запасов.
Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими
затратами, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности
многие из подобных затрат относятся к производственнной деятельности, и
поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда
продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки
являются затратами периода.
     Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными 
нанзывают затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на
слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономинческим
элементам.
     Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов.
Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) раснходы, в
которые входят практически все элементы.
Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической
целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного эленмента
затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Напринмер, на
предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями
составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как
правило, не выделяют прямую заработную плату, а объендиняют ее с расходами по
обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую
лдобавленные расходы.
1.2. Классификация затрат для принятия решений и планирования
Как отмечалось выше, одной из задач бухгалтерского управленческого учета
является подготовка информации для внутренних пользователей, ненобходимой для
принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой
информации до руководства предприятия.
Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на пернспективу,
руководству необходима детальная информация об ожидаемых раснходах и доходах.
В этой связи в управленческом учете при выполнении расчентов, связанных с
принятием решения, выделяют следующие виды затрат:
Х переменные, постоянные, условно-постоянные Ч в зависимости от реагирования
на изменение объемов производства (продаж);
Х ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии
решений;
Х безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
Х вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
Х планируемые и непланируемые затраты.
Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростнные затраты
и доходы.
     Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Перенменные
затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства
продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от денловой активности
организации. Переменный характер могут иметь как пронизводственные, так и
непроизводственные затраты. Примерами производнственных переменных затрат 
служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на
вспомогательные материалы и покупнные полуфабрикаты.
Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные
(постоянные затраты) Ч стоимость самого предприятия. Рынок не интересует
стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от понказателя
деловой активности предприятия, а переменные затраты на едининцу продукции Ч
величина постоянная.
Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для
планирования, учета и анализа сенбестоимости продукции. Постоянные расходы,
оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте
производства становятся важным фактором сниженния себестоимости продукции,
так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции.
Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста пронизводства
продукции, но рассчитанные на единицу продукнции, представляют собой
постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет
осущенствления организационно-технических мероприятий, обеснпечивающих
снижение их в расчете на единицу выпускаенмой продукции. Кроме того, данную
группировку затрат молено использовать при анализе и прогнозировании
безунбыточности производства и в конечном счете при выборе экономической
политики предприятия.
Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные в отличие от
ведущих зарубежных стран только входит в отечественную учетную практику. Дело
в том, что в условиях централизованного руководства эконномикой, когда цены,
объем производства продукции (ранбот, услуг), а также их номенклатура
устанавливались выншестоящими органами в централизованном порядке, у
преднприятий не было особой необходимости увязывать затраты с объемом
производимой продукции и размером получаенмой прибыли. В рыночных же
условиях, когда все эти пронцедуры предприятием решаются самостоятельно,
возниканет необходимость применять анализ взаимосвязи "затранты Ч объем Ч
прибыль" и как следствие Ч необходимость классифицировать и учитывать затраты
в разрезе постонянных и переменных их составляющих.
Динамика переменных затрат показана на рис. 2, где переменные затранты на
единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.
     
     
Рис. 2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат.
К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на
упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы,
не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение понсреднику за продажу
товара, которое напрямую зависит от объема продажи.
Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение
отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются 
постоянными производственными затратами. Даже при измененнии объемов
производства (продаж) они не изменяются. Примерами постояннных производственных
затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация
основных средств производственного назначения.
Динамику совокупных постоянных затрат (условно на уровне 100 тыс. руб.) и
удельных постоянных затрат иллюстрирует рис. 3.
     
     
     
20
     
0
     
б
     
     
Объем производства,     шт.
Рис. 3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат
Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете иснпользуется
специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Кр3
). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темнпами роста
деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:
     
где Y - темпы роста затрат, %;
     X - темпы роста деловой активности фирмы, %.
Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на
изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за
пользование автомобилем не изменится при увеличении объенма производства на
30%. В этом случае
     
Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат
свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.
Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затнраты. Они
увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность преднприятия. Например,
при увеличении объема производства на 30% пропорнциональные затраты возрастут в
той же пропорции. Тогда
     
Таким образом, Крз = 1 характеризует затраты как пропорциональные. Их
поведение иллюстрируется на рис. 4.
     
Рис. 4. Динамика пропорциональных затрат.
Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их
роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допунстим, что при
увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. Тогда
     
Итак, случай, когда 0 < Крз < 1, свидетельствует о том, что
затраты являнются дегрессивными.
Затраты, растущие быстрее деловой акнтивности предприятия, называются 
прогреснсивными затратами. В качестве примера можно привести следующее
соотношение: рост объема производства на 30% сопровожндается увеличением
издержек на 60%. Тогда
     
Следовательно, при Крз> 1 затраты являнются прогрессивными.
Графики поведения дегрессивных и пронгрессивных затрат Ч совокупных и в
расчете на единицу продукции (продаж) Ч приведенны на рис. 5.
     
Рис. 5. Динамика дегрессивных (а) и прогрессивных (б) затрат
Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так
организовать производство, чтонбы затраты на единицу выпускаемой продукции
были миннимальны. Значит, и принимаемые решения должны оринентироваться на
задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи большую роль играет
процесс прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия по критерию
временного лага рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.
Такая необходимость обусловливаете тем, что краткосрочный и долгосрочный
периоды отличаютнся по возможностям, которые возникают у организации. Так:
1)  в краткосрочном периоде организация не может изменить свои
производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность
имеется;
2)  в краткосрочном периоде отсутствует возможности свободного доступа новых
фирм в отрасль и на рынок, число функционирующих экономических единиц не
изменняется. В долгосрочном периоде такая возможность возникает;
3)  в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные издержки.
В долгосрочном же периоде все издержки становятся переменными в связи с
измененинем масштабной базы.
Принятые управленческие решения не могут быть осунществлены, если они не будут
иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе которого
предполагаенмые затраты, связанные с выполнением производственной и
коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их
охвата планом. В этих целях затнраты организации необходимо подразделять на
планируенмые и непланируемые.
К планируемым затратам относятся производительнные расходы предприятия,
обусловленные его хозяйственнной деятельностью и предусмотренные сметой затрат
на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами
включаются в плановую себестоимость продукции.
     Непланируемые затраты   Ч это непроизводительные расходы, которые не
являются неизбежными и не вытеканют из  нормальных  условий хозяйственной
деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в
смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической
себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском
учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет
содействует осуществлению мер, направнленных на их предупреждение.
В управленческом учете большое значение имеет классификация затрат в
зависимости от их отношения к действующим на  предприятии нормам,
нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты,
включаенмые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных
норм, действующих на  начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих
норм, возникншим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе
нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного
контроля   за уровнем издернжек производства.
Процесс управления предприятием невозможен без четнкой его организации. Она
составляет основу повседневной управленческой деятельности, и без нее обычно
не рабонтают ни планы, ни программы. В процессе организации форнмируются
структуры управления, определяются места и сферы возникновения затрат, а
также ответственные за их осуществление и поведение лица.
Затраты целесообразно также группировать и учитынвать в разрезе производств,
цехов, участков, отделов, брингад и других структурных подразделений
предприятия, т.е., по центрам их возникновения. Такая группировка затрат
позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную
себестоимость продукции. Данная групнпировка затрат напрямую зависит от
организационной струкнтуры предприятия.
С вышеприведенной классификацией затрат тесно свянзана группировка затрат в
зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку
затраты можно подразделять на снабженческо-заготовительные,
производственные, сбытовые и организационно-управленнческие.
Такая группировка затрат позволяет организовать фуннкциональный учет, при
котором затраты вначале собиранются в разрезе сфер и функций деятельности
предприянтия, и только потом Ч по объектам калькуляции.
Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного
расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат,
обеспечивает предоставление более точной информации о произведенных затратах.
Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде,
составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности
производственно-коммерческой деятельности предприятия.
Все предпринимаемые меры, направленные на осущенствление управленческой
деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет
функционировать эфнфективная система учета. Это направление несет основную
ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения
необходимых управленческих реншений. Для осуществления учетных процедур
затраты преднприятия группируются по составу, экономическому содернжанию,
роли в технологическом процессе изготовления прондукции, отношению к объему
производства, способу и вренмени включения в себестоимость продукции и т.д.
По экономическому содержанию затраты классифицинруют по экономическим
элементам и статьям калькуляции.
     Экономическим элементом принято называть первичнный однородный вид затрат
на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия
невозможно разложить на составные части.
Положением о составе затрат, включаемых в себестонимость продукции,
установлен единый для всех предприянтий перечень элементов затрат,
включающий:
♦  материальные затраты;
♦  затраты на оплату труда;
♦  отчисления на социальные нужды;
♦  амортизацию;
♦  прочие затраты.
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных
видов затрат  в  целом  по предприятию за определенный период времени
независимо от того, где они возникли и на производство какого конкнретного
изделия они использованы.
Группировка затрат по экономическим элементам явнляется объектом финансового
учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме
приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает возможность
устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, в определении фонда
оплаты труда и т.д. Однако классификация затрат по экономическим эленментам
не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить
объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например,
элекнтроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом
процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия,
помещения цехов и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе
электнроэнергия может расходоваться на изготовление разнообнразных изделий в
разных количествах: на одно изделие Ч больше, на другое Ч меньше.
Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям
калькуляции. Она позволяет опреденлять назначение расходов и их роль,
организовать контнроль над ними, выявлять качественные показатели
хозяйнственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных
подразделений, устанавливать, по каким направнлениям необходимо вести поиск
путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится
ананлитический учет затрат на производство, составляется планновая и
фактическая калькуляция себестоимости отдельнных видов продукции.
В коммерческих организациях данная группировка затнрат является основной, но
ее содержание дифференцирунется исходя из специфики каждой отрасли
деятельности.
     Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.
Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой
нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего.
Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются
неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости
от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив,
отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения
усложняется. Поэтому целесообразнно сравнивать между собой не все показатели, а
лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту
меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в
управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при
принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет
при оценках. Релевантными (т.е. существенными, значинтельными) затратами можно
считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого
решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными,
поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты
(упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.
На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление
затрат на эффективные и неэффективные.
     Эффективные затраты Ч это производительные затнраты, в результате которых
получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были
произведены эти затраты. Неэффективные затраты Ч это затнраты
непроизводительного характера, в результате котонрых не будут получены доходы,
так как не будет произвенден продукт. Неэффективные затраты Ч это потери на
пронизводстве. К ним относятся потери от брака, простоев, нендостачи и порчи
товарно-материальных ценностей и др. Выделение неэффективных затрат
обязательно, поскольку позволяет не допустить проникновения потерь в
планиронвание и нормирование.
Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора
оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали
лишь релевантную информацию.
     Пример. Предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рыннке, впрок
были закуплены основные материалы на сумму 500 руб. Впоследнствии в связи с
изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти
материалы малопригодны. Произведенная из них продукнция окажется
неконкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российснкий партнер готов купить
у данного предприятия продукцию, изготовленнную из этих материалов, за 800 руб.
При этом дополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции
составят 600 руб. Целесообразнно ли принимать подобный заказ?
В данном случае сравниваются между собой две альтернативы: не приннимать или
принимать заказ.
Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 500 руб. уже состоялись и
не зависят оттого, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор
решения, не являются релевантными и потому могут не учитынваться при принятии
решения. Сравним альтернативы по релевантным понказателям (табл. 3).
Таблица 3
     
Показатели
Альтернатива I
(не принимать заказ)
Альтернатива  II
(принять заказ)
Выручка от продаж Дополнительные затраты   Прибыль
---
---
---
800
600
200
Видно, что, выбрав альтернативу II, предприятие А уменьшит свой убынток от
покупки ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500 до 300 руб.
     Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один
альнтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти
произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленчеснкими
решениями. Из предыдущего примера видно, что 500 руб. Ч безвозвратнные затраты.
Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.
Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являнются
безвозвратными.
     Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутнствует лишь в
управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе
лвообразить какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их
документальной обоснованности.
В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо нанчислить или
приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие
затраты называются вмененными. По существу это упущеннная выгода предприятия.
Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора
альтернативного управленческого решения.
     Пример. Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три сменны и за
неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покунпатель
предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за
собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть
минимальная цена договора?
Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее
от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму
предприятию необходимо учесть при обсуждении условий догонвора. Цена договора
не может опуститься ниже 13 тыс. руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. Ч
вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.
Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае
ограниченности ресурсов, в приведенном примере Ч при полной загрузке
производственных мощностей. Если бы хлебопекарная печь была недогружена и
работала с простоями, о вмененных затратах речь бы не шла.
     Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являютнся
дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи
дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включатьнся, а
могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в
результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные
затраты. Если постоянные затраты не изменяются в резульнтате принятого решения,
то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в
управленческом учете и к доходам.
     Пример.  Торговое предприятие имеет показатели, представленные в табл. 4.
Таблица 4.
     
Показатели
Значения
Выручка от продаж (товарооборот), тыс.   руб.:
1000
    объем реализации, шт.
1000
    цена за единицу, тыс.   руб.
1
Торговые издержки, тыс. руб.:
260
    расходы на рекламу,   тыс. руб.
120
    содержание персонала,   тыс. руб.
80
    командировочные   расходы, тыс. руб.
60
Арендная плата за торговые помещения,   тыс. руб.
150
Предполагается освоение нового рынка сбыта. Дополнительный объем реализации
должен составить 200 штук, продажная цена не изменится. Венличина переменных
издержек составит 800 руб. на единицу товара. При этом предусмотрено
увеличить на:
Х 30 % Ч расходы на рекламу;
Х 20 % Ч арендную плату за новые торговые помещения;
Х 10 % Ч командировочные расходы.
Расчет приростных затрат и доходов представлен в табл. 5.
Таблица 5.
     
Статьи затрат (доходов)
Текущие затраты (доходы),
тыс. руб.
Прогнозируемые затраты (доходы), тыс.   руб.
Приростные затраты (доходы), тыс. руб.
Выручка от продаж (доход)
Затраты Ч всего в том числе:
      на   рекламу
      на содержание   персонала
        командировочные
      арендная   плата
        совокупные переменные
                                           затраты
1000
410,8
120
80
60
150
0,8
1200
482,96
56
80
66
180
0,96
200
72,16
36
---
6
30
0,16
Таким образом, создание нового рынка сбыта приведет к приростным затратам в
сумме 72,16 тыс. руб. Приростные доходы составят 200 тыс. руб.
Если выручка от продаж растет быстрее затрат на освоение рынка, значит,
предприятие завладело его определенной частью, если медленнее Ч предприятие
утратило конкурентоспособность и необходим анализ причин, обусловивших это.
     Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и
доходы в расчете на единицу продукции (товара). В вышеприведенном примере
товарооборот должен увеличиться на 200 шт., следовательно, предельные затраты
составят: 72 160 : 200 = 360,8 руб., а предельным доход Ч 200 000 : 200 = 1000
руб.
     Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые Ч это затраты,
рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами,
нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость
продукции.
     Непланируемые Ч затраты, не включаемые в план и отражаемые только в
фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических
затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалнтер-аналитик имеет
дело с непланируемыми затратами.
1.3. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров
ответственности.
При построении системы контроля затрат необходимо определить:
♦  систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации
подконтрольных показателей;
♦  сроки представления отчетности;
♦   распределение  ответственности за  полноту,  своевременность и
достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, т.е. "привязку"
системы контроля к центрам ответственности на предприятии.
Для того чтобы система контроля затрат на предприянтии была эффективной,
необходимо вначале выделить ценнтры ответственности,  где  формируются
затраты,  классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой
управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит
возможность своевременно выделять "узкие места" в планировании, формировании
затрат и принимать соответствующие управленческие решения.
Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс
регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на
регулируемые и нерегулируемые.
По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и
слабо регулируемые.
     Полностью регулируемые затраты возникают, прежнде всего, в сферах
производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам
ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со
стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным
образом в НИОКР (научно-исследовательнских и опытно-конструкторских работах),
маркетинге и обнслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затнраты 
возникают во всех функциональных областях.
Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия:
применяемой технологии; органнизационной структуры; корпоративной культуры и
других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по
степени регулируемости не существует Ч ее можно разработать только
применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет
разнличаться в зависимости от следующих условий:
♦  длительности периода времени (при длительном пенриоде появляется
возможность воздействовать на те затнраты, которые в коротком периоде
считаются заданными);
♦   полномочий лица,  принимающего решение (затранты,  которые являются
заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне
директонра предприятия).
Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в
отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить
сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в; части
контроля за затратами подразделения предприятия.
Современная система управления на предприятии не считается эффективной, если она
на первое место не станвит "человеческий фактор". Успех любой производственной
и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового
коллектива, профессионализма субъекнтов управления, их заинтересованности в
результатах свонего труда. Для этого в управленческой деятельности широнко
используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты
предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением
основных трудовых обязанностей, и поощрительные, направленные на
достижение высоких качественных показателей.
Процесс принятия управленческих решений невозмонжен без эффективной системы
экономического анализа, понзволяющей оценивать достигнутые результаты
деятельнонсти предприятия, выявлять внутренние и внешние резернвы дальнейшего
его развития. Для этих целей затраты групнпируются на фактические,
прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий
объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и стантьи, т.е.
структура.
Обобщенно классификация затрат предприятия в упнравленческом учете
представлена в табл. 6.
Таблица 6.
Классификация затрат в управленческом учете
     
Направления
управленческого учета
Классификационные
признаки и группы
1.
Процесс принятия
Явные и альтернативные;
управленческих
релевантные и нерелевантные;
решении
эффективные и неэффективные
2.
Процесс
Краткосрочные и долгосрочные
прогнозирования
3.
Процесс планирования
Планируемые и непланируемые
4.
Процесс нормирования
Стандарты, нормы и нормативы
и отклонение от них
5.
Процесс организации
По местам и сферам возникновения;
функциям деятельности и центрам затрат
6.
Процесс учета
Одноэлементные и комплексные;
по статьям калькуляции и экономическим
элементам; постоянные и переменные;
основные и накладные; прямые и   косвенные;
текущие и единовременные
7.
Процесс контроля
Контролируемые и неконтролируемые
8.
Процесс регулирования
Регулируемые и нерегулируемые
9.
Процесс
Обязательные и поощрительные
стимулирования
10.
Процесс анализа
Фактические; прогнозные, плановые;
сметные; стандартные; общие и   структурные;
полные и частичные
Классификация затрат в разрезе управленческих фуннкций позволяет повысить
эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности
выявленния резервов повышения результативности производственнной и
коммерческой деятельности.
2.     Поведение затрат по видам учета и формирования.
Международный рынок переживает сейчас радикальную структурную перестройку,
для которой характерны три существенных признака: глобализация (сращивание
локальных рынков), стандартизация (наличие аналогичных продуктов у
конкурентов) и персонификация (потребность клиентов в индивидуальном
обслуживании). Изменился подход к планированию себестоимости - он начинается
с установления целевой величины, в которую следует уложиться, с тем чтобы
продажа продукции обеспечила не только покрытие будущих затрат, но и
получение прибыли. То есть если раньше вычисляемой величиной была цена:
     Стоимость товара + норма прибыли = Цена
то в настоящее время цена задается рынком как данность. Соответственно если
предприятие хочет иметь приемлемую норму прибыли, то стоимость (издержки)
становится вычисляемой величиной, в которую необходимо уложиться:
     Стоимость (издержки) = Конкурентная цена Ц норма прибыли.
Подобная постановка задачи требует детального анализа издержек и, что самое
главное, выяснения причин, их вызывающих, и понимания их обоснованности. В
связи с этим особое значение для предприятий приобретает оптимизация затрат.
Однако лоптимизация не является аналогом слова лсокращение, как часто
считают. Непроанализированное, лволевое сокращение затрат наносит не меньший
вред, чем бесконтрольные расходы. Ведь важно сокращать или ликвидировать
только те расходы, которые действительно являются необоснованными.
Серьезной проблемой существующих методов анализа прибыли и ее составляющих
является отсутствие понимания связи между объемом и типом расходов и
факторами, на них влияющими.
Например, если взять работу банка, то при обычном анализе видна только общая
сумма чистого процентного дохода, полученная от операций кредитования. Мы не
знаем всех расходов, связанных с процессом выдачи кредитов, а именно: каков
размер заработной платы кредитных работников; какое помещение они занимают Ц
соответственно какова их доля в расходах на аренду; их оснащенность
компьютерной техникой (доля в расходах на амортизацию); насколько велико
время других подразделений (юридический отдел, служба безопасности и т.д.),
которое они использовали в своей работе. В конечном итоге мы получаем набор
данных, позволяющий осуществлять анализ по следующим основным направлениям:
- продукты или группы продуктов Ц при определении себестоимости каждого
отдельного продукта или услуги менеджмент получает возможность сравнить
рентабельность различных видов продуктов и принять стратегическое решение о
концентрации усилий на определенном направлении, о сокращении предоставления
услуг на другом направлении или принятии мер по существенному сокращению
издержек;
- клиенты или группы клиентов Ц только при расчете себестоимости обслуживания
клиентов или групп клиентов банк получает информацию о том, насколько
прибылен тот или иной клиент, насколько результативны усилия по освоению той
или иной рыночной ниши (например, работа с малыми предприятиями, физическими
лицами или предприятиями определенной отрасли промышленности);
- каналы сбыта Ц для банка каналами сбыта являются отделения и филиалы. На
основании данных о себестоимости исследуемых каналов сбыта банк имеет
объективную информацию о развитии или сворачивании отдельных каналов.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету УРасходы организацииФ ПБУ
10\99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и
направления деятельности организации подразделяются: на расходы по обычным
видам и прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности Ц это расходы, связанные с
изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), а также с приобретением и
продажей товаров.
Расходы по обычным видам деятельности формируются:
-          из расходов по приобретению производственных запасов;
-          по переработке материальных ресурсов для целей производства
продукции;
-          по продаже продукции, работ, услуг и товаров.
Эти расходы принимаются к учету в сумме исчисленной в денежном выражении
равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской
задолженности.
Прочие расходы включают в себя:
-          операционные;
-          внереализационные;
-          чрезвычайные.
В соответствии с ПБУ 10\99 расходы признаются в учете при наличии следующих
условий:
-          расход производится в соответствии с контрактным договором на
основании законодательства РФ;
-          должна быть определена сумма расходов;
-          должна быть уверенность в том, что в результате этой операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если не исполнено хотя бы одно из этих условий в отношении расходов
предприятия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.
Принципы построения учета затрат на производство обусловлены также системой
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Себестоимость продукции (работ, услуг) Ц это стоимостная оценка используемых
в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат
на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции является одним из основных экономических показателей,
характеризующий производственно-хозяйственную деятельность предприятия.
В себестоимость продукции включаются затраты:
-          на подготовку и освоение производства;
-          связанные с производством продукции обусловленные технологией и
организацией производства;
-          связанные с изобретательством и рационализаторством;
-          связанные с управлением производством;
-          на обслуживание производственного процесса и др.
В системе управления себестоимостью продукции необходимо отметить ряд
присущих ей элементов таких как: прогнозирование и планирование, нормирование
затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они
взаимодействуют в тесной связи друг с другом.
В начале планируемого периода- целью которого является экономически
обоснованное определение величины затрат, необходимых для выпуска продукции,
на стадии проектирования той или иной продукции (работы, услуги) определяется
её плановая (нормативная) себестоимость. Эта себестоимость представляет собой
прогнозное значение величины затрат рассчитанных на основе нормативов затрат
по каждой статье расходов.
Фактическая (отчетная) себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в
конце отчетного периода на основе данных  бухгалтерского учета о фактических
затратах на производство
Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по
одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для
сравнения  и анализа производственно-хозяйственной деятельности и разработки
рациональной концепции развития предприятия в процессе изготовления изделий,
выполнения работ или услуг, для анализа показателей себестоимости продукции
(работ, услуг).
По объему учитываемых затрат различают три вида себестоимости:
-          цеховая Ц включает затраты на производство продукции в пределах
цеха (прямые материальные затраты, т.е. затраты подлежащие прямому включению
в состав производственных затрат (материалы, зарплата, за изготовление
продукции, отчисления соц.страху и др.)) и используется для определения
себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие, а также
себестоимости окончательного внутреннего брака
-          производственная (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой
себестоимости включает в себя общезаводские расходы (административно-
управленческие и общехозяйственные расходы) и затраты вспомогательного
производства, т.е. все затраты предприятия на производство продукции.
Составляется она по всем статьям затрат и помогает выявить производственный
результат работы предприятия (экономию или перерасход) по сравнению с
принятыми нормами расходов.
-          полная (себестоимость отгруженной продукции). Этот показатель
включает в себя себестоимость готовой продукции (работ, услуг), а также
расходы по её реализации (сбыту), т.е. коммерческие и внепроизводственные
затраты и используется для определения финансового результата (прибыли или
убытка) работы предприятия после реализации продукции.
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение
имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и
объектов калькуляции.
В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить
на постоянные и переменные.
Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество,
повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-
хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема
производства, а переменные (сдельная зарплата производственных рабочих,
сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются
пропорционально объему производства продукции.
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой
уравнение первой степени Y = a + bx
где Y - сумма затрат на производство продукции;
     а Ч абсолютная сумма постоянных расходов;
     b Ч ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);
     x Ч объем производства продукции (услуг).
Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рис. 6. На оси
абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма
постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, как с увеличением объема
производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства
соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.
     
     Рис. 6. Зависимость общей суммы затрат от объема производства
     
     Рис. 7. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства
Иное положение показано на рис. 7, где для каждого объема производства
сначала отложены точки переменных расходов на единицу продукции, а затем
точки постоянных расходов. Соединив точки переменных расходов, получим
прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения точек постоянных
расходов Ч кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении
объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а
при спаде производства она будет стремительно подниматься.
Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться
при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.
3. Анализ учета затрат Общества с ограниченной ответственностью "Цемент".
3.1. Организационно Ц экономическая характеристика ООО лЦемент.
Общество с ограниченной ответственностью лЦемент образовано в соответствии с
Уставом 21 июня 1999 года. Уставный капитал общества составляет 100000
рублей, и единственным его учредителем является руководитель предприятия Ц
Ганиев И.В. Общество является юридическим лицом, имеет право открывать в
установленном порядке банковские счета на территории Российский Федерации и
за ее пределами для хранения денежных средств и осуществления всех видов
расчетных, кредитных и кассовых операций, может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Деятельность общества
осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации,
учредительным договором, уставом общества.
ООО лЦемент имеет самостоятельный баланс, круглую печать и  штампы.
В соответствии с Уставом, основным видом деятельности ООО лЦемент является
строительство, оптовая и розничная торговля стройматериалами. ООО лЦемент
так же может осуществлять любые иные виды деятельности, незапрещенные
законодательством, в установленном порядке.
ООО лЦемент находится по адресу г. Оренбург, ул. Донгузская, 5.
Почтовый адрес общества: 460024, РФ, Оренбургская область, г. Оренбург, ул.
Туркестанская, д. 2-а, каб. 3.
Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ООО лЦемент
представлены в таблице 7.
     
Таблица 7
  Показатели хозяйственно-финансовой деятельности ООО лЦемент
     
Наименование   показателя
Ед.   изм. 
2003
2004
Отклонение   2004г. от 2003г, тыс. руб
Темп   роста (2004г. к 2003г.), %
1
2
3
4
5
6
1.   Выручка (нетто) от продажи  товаров,  услуг (за  минусом   налога  на   добавленную  стоимость, акцизов и   аналогичных   обязательных
   платежей)   
тыс.   руб.
20960
23640
+2680
123
2.   Себестоимость   проданных    товаров            
тыс.   руб.
(18144)
(19423)
+1279
107
3.   Валовая   прибыль                       
тыс.   руб.
2816
4217
+1401
150
Наименование   показателя
Ед.   изм. 
2003
2004
Отклонение   2004г. от 2003г, тыс. руб
Темп   роста (2004г. к 2003г.), %
4.   Коммерческие   расходы                  
тыс.   руб.
(1552)
(3194)
+1642
206
5.   Управленческие   расходы                
тыс.   руб.
(615)
(563)
-52
--------
6.   Прибыль (убыток) от   продаж          
тыс.   руб.
649
460
-189
--------
7.   Прочие доходы и расходы
   Проценты к   получению   
тыс.   руб.
--------
--------
--------
--------
8.   Проценты к   уплате                     
тыс.   руб.
--------
--------
--------
--------
9.   Доходы    от    участия     в   других   организациях                          
тыс.   руб.
--------
--------
--------
--------
10.   Прочие операционные   доходы          
тыс.   руб.
--------
--------
--------
--------
11.   Прочие операционные расходы         
тыс.   руб.
(503)
(415)
-88
--------
12.   Внереализационные   доходы            
тыс.   руб.
---------
--------
--------
--------
13.   Внереализационные   расходы           
тыс.   руб.
(57)
(49)
-8
--------
14.   Прибыль      (убыток)        до   налогообложения                
тыс.   руб.
89
(4)
-85
--------
15.   Отложенные налоговые активы         
тыс.   руб.
--------
--------
--------
--------
16.   Отложенные налоговые обязательства  
тыс.   руб.
--------
--------
--------
--------
17.   Текущий налог на   прибыль            
тыс.   руб.
--------
--------
--------
--------
18.   Чистая прибыль  (убыток)   отчетного   периода                               
тыс.   руб.
68
(4)
-64
--------
СПРАВОЧНО.
   19. Постоянные  налоговые  обязательства   (активы)   
тыс.   руб.
--------
--------
--------
--------
20.   Базовая прибыль (убыток) на акцию   
тыс.   руб.
--------
--------
--------
--------
21.   Разводненная прибыль   (убыток)   на   акцию                                 
тыс.   руб.
--------
--------
--------
--------
Из данных таблицы № 1 видно, что в 2004 году произошло увеличение выручки на
23% по сравнение с 2003 годом, произошло также увеличение себестоимости
проданных товаров  на 7%. Валовая прибыль увеличилась на 50%. Произошло
увеличение коммерческих расходов на 106 %, а прочие операционные и
внереализационные расходы уменьшились. Это привело к снижению прибыли от
продаж. В 2004 году выявлен чистый убыток в сумме 4000 рублей.
Необходимо заметить, что ООО лЦемент не отражает в своей отчетности
отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые
необходимо рассчитывать и показывать с 1.01.2003 в соответствии с ПБУ 18/02
лУчет расчетов по налогу на прибыль. Отчетность не предоставляет полной
информации о регулировании разницы, возникающей при определении бухгалтерской
прибыли и налоговой базы по налогу на прибыль.
Бухгалтерский учет на ООО лЦемент ведет главный бухгалтер. Он действует в
соответствии с Федеральным законом лО бухгалтерском учете № 129-ФЗ; он
подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование
учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление
полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает
соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству
Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением
обязательств. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на
предприятии, соблюдение законодательства при выполнении финансово Ц
хозяйственных операций возлагается на руководителя предприятия. Главный
бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных
средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные
обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные
документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и
не принимаются к исполнению. Бухгалтер обеспечивает обработку документов,
рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности.
3.2. Состав затрат, включаемых в себестоимость строительных работ.
Издержки строительного производства ООО "ЦЕМЕНТ" учитываются по единой для
всех строительных организаций номенклатуре затрат, по которой производится
исчисление сметной стоимости строительства. В соответствии с действующей
методикой в строительном производстве применяется следующая группировка
затрат по статьям: материалы; основная заработная плата рабочих; затраты по
эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы.
Таблица 8.
УСтруктура затрат на строительно-монтажные работы по статьям затрат ООО
"ЦЕМЕНТ" за январь-март месяцы 2005 годаФ
     
Статьи   затрат
Сумма,   в  руб.
Уд.   вес, в %
Всего   затрат:
в   том числе
1.   Материалы
2.   Осн. з/плата рабочих
3.   Расходы по эксплуатации машин и механизмов
4.   Накладные расходы
Из   них: административно-хозяйственные расходы
51690
19360
7980
3380
20970
10023
100
37,5
15,4
6,5
40,6
19,4
По статье УМатериалыФ отражаются израсходованные на производство работ
материалы, конструкции, детали, топливо, электроэнергия, пар, вода и другие
виды материальных ресурсов по фактической себестоимости их заготовления. При
калькулировании себестоимости материальных ценностей в нее включаются:
стоимость материальных ценностей по действующим договорным ценам наценки
снабженческих (сбытовых) организаций; стоимость тары; себестоимость
материалов, являющихся продукцией подсобных и вспомогательных производств;
затраты по доставке материалов до приобъектного склада и погрузочно-
разгрузочные работы, включая расходы на экспедирование грузов; затраты по
комплектации материалов; заготовительно-складские расходы.
По этой статье не отражается стоимость материалов, топлива, электроэнергии,
пара и воды, сжатого воздуха и газа, которые в зависимости от целевого
назначения подлежат отнесению в другие статьи затрат.
По статье УОсновная заработная плата рабочихФ учитывается основная заработная
плата рабочих, занятых непосредственно  на строительных и монтажных работах,
капитальном ремонте и других работах, выполняемых по договорам подряда
собственными силами (включая заработную плату рабочих за доставку вручную
строительных материалов от приобъектного склада до места их укладки).
Не включаются в эту статью суммы заработной платы рабочих, занятых в
подсобных и вспомогательных производствах, а также рабочих обслуживающих и
прочих хозяйств, выполняющих работы за счет накладных расходов.
В статью  УЗатраты по эксплуатации строительных машин и механизмовФ включаются:
-         основная заработная плата рабочих, занятых управлением и
обслуживанием строительных машин и механизмов (механики, машинисты, мотористы
и другие работники, управляющие и обслуживающие машины и механизмы);
-          затраты на электроэнергию, топливо, смазочные и вспомогательные
материалы; амортизационные отчисления;
-         арендная плата за пользование машинами;
-          затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и
механизмов;
-          на перебазирование строительных машин и механизмов;
-          на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;
-          затраты по перевозке материалов и строительных конструкций в
пределах стройки, включая заработную плату по погрузке и разгрузке, а также
затраты по вывозу и ввозу грунта;
-          прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и
механизмов.
В эту статью не включаются суммы дополнительной заработной платы рабочих,
взносы на государственное социальное страхование и другие, так как
учитываются в составе накладных расходов основного производства.
По статье УНакладные расходыФ отражаются расходы, связанные с организацией,
обслуживанием и управлением строительного производства.
Диаграмма 1
УСтруктура затрат на строительно-монтажные работы по статьям затрат ООО
"ЦЕМЕНТ" за январь-март месяцы 2005 годаФ
     
- (а) - Накладные расходы (40,6 %)
- (б) - Материалы (37,5 %)
- (в) - Административно-хозяйственные расходы (19,4 %)
- (г) - Расходы на эксплуатацию машин и механизмов (6,5 %)
- (д) - Основная заработная плата рабочих (15,4%)
Под экономическим элементом затрат понимается совокупность израсходованных
ресурсов, однородных по экономическому содержанию и функциональной роли в
процессе производства. Учет затрат на производство по экономическим элементам
имеет важное значение, так как он позволяет определить, что именно
расходуется на производство и на какую сумму. Группировка затрат по
экономическим элементам необходима при планировании для увязки плановой
себестоимости с другими разделами плана, составления сметы затрат на
производство, расчета нормативов оборотных средств и т.д.
Таблица 9.
УСтруктура затрат на строительно-монтажные работы по элементам затрат ООО
"ЦЕМЕНТ" за январь-март месяцы 2005 годаФ
     
Элементы   затрат
Сумма,    руб.
Удельный   вес, в %
Всего   затрат:
В   том числе:
1.   Материальные затраты
из   них: топливо
                эл. энергия
2.   Расходы на оплату труда
3.   Отчисления на соц. нужды
4.   Амортизация основных фондов
5.   Прочие затраты
51690
20530
4170
430
15150
6530
2310
7170
100
39,7
8,1
0,8
29,3
12,6
4,5
13,9
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу УМатериальные
затратыФ, формируется исходя из цен их приобретения в кредит, предоставленный
поставщиком этих ресурсов, расходов на транспортировку, хранение и доставку,
осуществляемые силами сторонних организаций.
В элементе УРасходы на оплату трудаФ отражаются расходы труда на оплату труда
основного производственного персонала строительного предприятия, включая
премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и
компенсирующие выплаты, а также расходы на оплату труда не состоящих в штате
предприятия работников, относящихся к основной деятельности.
В элементе УОтчисления на социальные нуждыФ отражаются отчисления по
установленным нормам на социальное страхование от расходов на оплату труда,
включаемых в себестоимость работ (услуг). В виде отдельного элемента
выделяются отчисления, производимые в соответствии с действующим
законодательством на обязательное медицинское страхование членов трудового
коллектива, заработная плата которых включается в состав себестоимости работ
(услуг).
К элементу УАмортизация основных фондовФ относятся суммы амортизационных
отчислений, производимых по установленным нормам от стоимости основных
фондов, находящихся на балансе предприятий.
К элементу УПрочие расходыФ в составе себестоимости работ (услуг) относятся
платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в
составе производственных фондов, вознаграждения за изобретения и
рационализаторские предложения, плата по процентам за краткосрочные кредиты
банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам, ссудам,
полученным на приобретение основных средств и нематериальным активам), плата
сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, оплата услуг связи и
вычислительных центров и другие затраты, входящие в состав себестоимости
строительно-монтажных работ, но не относящиеся к ранее перечисленным
элементам затрат.
Диаграмма  2.
УСтруктура затрат на строительно-монтажные работы по элементам затрат ООО
"ЦЕМЕНТ" за январь-март месяцы 2005 года.
     
- (а) - Расходы на оплату труда (29,3%)
- (б) - Материальные затраты (39,7%)
- (в) - Амортизация основных фондов (4,5%)
- (г) - Отчисления на соц. нужды (12,6%)
- (д) - Прочие затраты (13,9%)
3.3. Классификация производственных затрат на ООО лЦемент.
Большое значение для правильной организации учета производственных затрат
имеет научно-обоснованная классификация.
Таблица 10.
УКлассификация затрат на строительное производство ООО "ЦЕМЕНТФ
     
Вид   классификации
Подразделение   затрат
По   периодичности возникновения
По   экономической роли в процессе производства
По   отношению к объему производства
По   способу включения в себестоимость продукции   
Текущие   и единовременные
Основные   и накладные
Переменные   и постоянные
Прямые   и косвенные
Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ
того календарного периода, к которому они относятся независимо от времени их
возникновения.
С этой целью затраты на производство работ подразделяются на:
- текущие, т.е. постоянные производственные затраты;
- единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим
процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы
и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием
производства и управлением им.  Они состоят из общепроизводственных и
общехозяйственных расходов.
Все расходы ООО "ЦЕМЕНТ", зависящие от изменения объемов выполненных работ,
можно подразделить на постоянные и переменные.
Расходы, не зависящие  непосредственно от объема строительных работ, удельный
размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться,
а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным расходам.
Все издержки в зависимости от способов их включения в себестоимость работ
подразделяются на прямые и косвенные.
Под прямыми затратами подразумевают расходы, связанные с производством
строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в
себестоимость конкретных строительных объектов.
Пз = М + З + А,
где Пз - прямые затраты на осуществление строительно-монтажных
работ;
М - стоимость используемых непосредственно при выполнении строительных работ
материалов, строительных конструкций, деталей, топлива, электроэнергии и т.п.
Эти затраты определяются исходя из стоимости приобретения ресурсов; расходов
на их доставку, заготовительно-складских расходов;  с учетом оплаты процентов
за кредит, предоставляемый поставщиком в соответствии с договором подряда.
Следует отметить, что стоимость приобретения материальных ресурсов
определяется по действующим ценам без налога на добавленную стоимость;
З - расходы на оплату труда производственных рабочих и работников из числа
линейного персонала в случае включения их в состав бригад, занятых
непосредственно на строительных работах. В состав этих издержек также
включаются: стоимость продукции, выделяемой в порядке натуральной оплаты
работникам; выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки и пр.);
компенсации, связанные с режимом работы им условиями труда; оплата очередных
и дополнительных отпусков и т.д.;
А- расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов,
которые включают амортизационные отчисления на полное восстановление
строительных машин и механизмов и других производственных основных фондов;
арендную плату за пользование арендованной техникой в размерах, установленных
договором; затраты на техническое обслуживание, издержки на ремонт; оплату
труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами;
расходы на топливо, энергию и другие эксплуатационные ресурсы и некоторые
другие издержки.
Под косвенными затратами понимают расходы, связанные с организацией и
управлением производством строительных работ, относящихся к деятельности
строительной организации  в целом.
Косвенные издержки включают:
- административно-хозяйственные расходы, предусматривающие оплату труда
административно-хозяйственного персонал, отчисления на социальные нужды (на
государственное социальное  и медицинское страхование, пенсионное
обеспечение, в государственный фонд занятости населения и т.д.), содержание
канцелярии, командировки и т.д.);
- затраты на обслуживание работников строительства, включающие расходы на
подготовку и переподготовку кадров, на обеспечение необходимых санитарно-
гигиенических и бытовых условий, издержки на охрану труда и технику
безопасности и т.д.;
- расходы на организацию работ на строительных площадках, включающие
издержки, связанные с износом и ремонтом малоценных и быстроизнашивающихся
инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве
подрядных работ и не относящихся к основным доходам; содержание пожарной и
сторожевой охраны, расходы по проектированию производства и т.д.;
прочие косвенные расходы, включающие платежи по обязательному страхованию
имущества ООО "ЦЕМЕНТ"; платежи по кредитам банка в пределах ставки,
установленной законом; расходы, связанные с рекламой, и т.д.;
издержки, не учитываемые в нормах, но относимые на счет косвенных расходов.
Сюда могут быть включены пособия в связи с потерей трудоспособности  из-за
производственных травм, выплачиваемые работниками на основании судебных
решений; налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления (налог на
пользователей автомобильных дорог, плата за землю и т.п.); возмещаемые
заказчиком строек расходы за счет прочих затрат, относящихся к деятельности
подрядчика, и другие издержки.
4.  Выводы и практические предложения по сокращению затрат на ООО лЦемент.
В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к
основному звену всей экономики -  предприятию. Именно на этом уровне
создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. В ООО
решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применение
высокопроизводительной техники, технологий, снижения до минимума издержек
производства и реализации продукции.
Все это требует глубоких экономических знаний. В условиях рыночной экономики
выживет лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит требования
рынка, создаст и организует производство продукции, пользующейся спросом.
Рыночная экономика по своей сущности является средством, стимулирующим рост
производительности труда, повышение эффективности производства. Важнейшим
фактором повышения эффективности производства был и остается научно-
технический процесс. В ООО "ЦЕМЕНТ" он протекает эволюционно.
Совершенствованию действующих технологий, модернизации машин и оборудования
уделяется мало внимания. В строительном производстве предпочтение отдается
примитивному ручному труду.
Основные средства и средства малой механизации, которые находятся на балансе
ремонтно-строительного предприятия "Цемент" работают сверх установленных
сроков службы. В связи с чем бывают частые поломки механизмов, что приводит к
простою бригад и браку в работе. Непомерно увеличиваются затраты на ремонт
механизмов. За 2005 год автотракторный парк ООО "ЦЕМЕНТ" и средства малой
механизации не обновились ни одной единицей техники. Предприятие испытывает
большие трудности в обеспечении запасных частей инструментов.
При подготовке техники и средств малой механизации к зимним условиям работы
применялся старый и некачественный металл. В результате отсутствия нужного
металла ремонт пескогреек приходилось выполнять по несколько раз.
В связи с отсутствием своей базы снабжения запасными частями, ремонт
тракторного парка производится в основном запасными частями с реставрацией,
срок службы которых не долговечен, что опять приводит к срыву грузоперевозок
с заводов-поставщиков строительных материалов, не говоря уже о горюче-
смазочных материалах, из-за чего бывают срывы и опоздания при перевозке брига
на строящиеся объекты.
В совершенных условиях формирования рыночных отношений революционные
качественные изменения, переход к принципиально новым технологиям, к технике
последующих поколений, автоматизации производства, создание и использование
новых видов металлоконструкций, пластических масс, металлических порошков,
керамики и других прогрессивных конструктивных материалов.
Помимо того в ООО "ЦЕМЕНТ" необходимо создать организационные предпосылки,
экономические и социальные мотивации для творческого труда инженеров,
рабочих. Коренные преобразования в технике и технологии, мобилизация всех, не
только технических, но и организационных, экономических и социальных
факторов, создадут предпосылки для значительного повышения производительности
труда.
Предстоит добиваться роста культуры производства, укрепления порядка и
дисциплины, стабильности трудового коллектива.
В ООО "ЦЕМЕНТ" очень большая текучесть кадров. За 12 месяцев 2004 года при
среднемесячной численности 184 человек уволились с работы 142 человека, из
них по собственному желанию 133 человека. Фактическое наличие на 1.01.05 года
150 человек.
Одним из важнейших факторов интенсификации и повышения эффективности
строительного производства является режим экономии. Ресурсосбережение должно
превратиться в решающий источник удовлетворения растущих потребностей в
топливе, энергии, сырье и материалах.
Важное значение для повышения производительности труда в ООО "ЦЕМЕНТ" имеет
надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка,
применение передовых методов и приемов труда.
Материальные ресурсы занимают больше 1/3 в структуре затрат ООО "ЦЕМЕНТ" на
производство строительной продукции. На первый план здесь выступает
применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным
является повышение требовательности и повсеместное применение входного
контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов,
комплектующих изделий и полуфабрикатов.
В структуре издержек производства ООО "ЦЕМЕНТ" оплата труда занимает 29,3%.
Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста
производительности труда, сокращения численности административно-
обслуживающего персонала.
Трудовые ресурсы, трудовые отношения - самые сложные аспекты работы
предприятия. Гораздо легче справиться с техническими и технологическими
неполадками, чем разрешить конфликтные ситуации, возникающие в коллективе,
где нужно учитывать индивидуальные склонности, личные установки,
психологические предпочтения.
Какие бы технические возможности, организационно-управленческие преимущества
не открывались перед предприятием, оно не начнет работать эффективно без
соответствующего человеческого ресурса. Ведь все в конечном итоге зависит от
людей, от их квалификации, умения и желания работать. Именно человеческий
капитал, а не оборудование и производственные запасы должны являться
краеугольным камнем конкурентоспособности, экономического роста и
эффективности. В ООО "ЦЕМЕНТ" отбору и передвижению, подготовке кадров и их
непрерывному обучению уделяется мало внимания. Работники с высшим
образованием составляют всего 5%  общей численности.
В ООО "ЦЕМЕНТ" бухгалтерский учет ведется вручную. Компьютеризация учета,
базирующаяся на таких современных технологиях, как экспертные и
информационно- советующие системы, позволяет не только сократить время и
средства, необходимые для осуществления бухгалтерского учета и анализа, но и
представить информацию, которую вручную получить весьма затруднительно.  Эта
информация касается прежде всего стратегии, путей и средств улучшения
хозяйственно-финансового положения предприятия.
От повышения эффективности использования основных фондов и производственных
мощностей зависит финансовое состояние ООО "ЦЕМЕНТ", его
конкурентоспособность на рынке.   Основные фонды являются материально-
технической базой производства. От их объема зависят производственная
мощность предприятия и уровень технической вооруженности труда.
В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются физическому и моральному
износу, что оборачивается для предприятия значительными потерями.
Уменьшить потери износа основных фондов можно путем лучшего их использования,
повышения уровня основных показателей - фондоотдачи, коэффициента сменности,
коэффициента использования производственных мощностей. Улучшить эти
показатели можно за счет научно-технического прогресса, совершенствования
структуры основных фондов, сокращения всевозможных простоев оборудования,
совершенствования производства и труда, развития новых форм хозяйствования.
На ряду с прибылью основной источник совершенствования основных фондов
предприятия - амортизационные отчисления.
Таким образом, важнейшим путем снижения затрат на производство продукции
является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, -
трудовых и материальных.
     Заключение.
Управленческий учет Ч это система учета, планирования, контроля, анализа
данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе
необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе
различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов
деятельности предприятия.
Некоторые элементы системы управленческого учета нашли применение в теории и
практике отечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и
адаптировать к российским условиям.
Важна эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого
в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в условиях рыночных
отношений происходит объективная интеграция методов управления в единую
систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях
централизованно управлявшейся экономики.
Цель производственной деятельности предприятия Ч выпуск продукта, его
реализация или оказание услуг и получение прибыли.
Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе
использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей
производственной деятельности, соответствующей определенной модели
управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.
Главное назначение учета затрат на производство Ч контроль за
производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.
Используют разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой
установки и направлений учета затрат. Под направлением учета затрат
понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный
учет затрат на производство:
а) затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции;
б) затраты, данные о которых являются основанием для принятия решений и
планирования;
в) затраты, используемые в системе контроля и регулирования.
В ООО лЦемент издержки производства снижаются  в зависимости от уровня
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Для цели планирования, учета и калькулирования затраты на производство
строительной продукции классифицируются по виду производства, виду продукции,
виду расходов, месту возникновения затрат.
Экономический эффект НТП - результат научно-технической деятельности. Он
проявляется в форме прироста продукции снижения затрат на производство, а
также снижения экономического ущерба, например, от загрязнения окружающей
среды. Отражается экономический эффект как отношение эффекта к затратам. При
этом в качестве эффекта выступает рост прибыли за счет снижения себестоимости
продукции, а в качестве затрат - дополнительные капитальные вложения,
обеспечивающие снижение себестоимости.
     
Список использованной литературы
1.     Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2).
2.     Федеральный закон лО бухгалтерском учете от 21.10.96 №129 Ц ФЗ.
3.     План счетов бухгалтерского учета финансово Ц хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н).
4.     Положение по бухгалтерскому учету лРасходы организации ПБУ 10/99,
утвержденное Приказом Минфина России от 6.05.99 г. №33н.
5.     Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов. Ц М.: ЮНИТИ,
2000. Ц350с.
6.     Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник.- М.: Издательско Ц
книготорговый центр лМаркетинг, 2001.- 268 с.
7.     Кондратова И.Г. Основы управленческого учета Ц М.: Финансы и
статистика, 1998. Ц 144с.
8.     Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. Ц М.: лПРОСПЕКТ, 1998. Ц
392 с.
9.     Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности /
Под ред. М.И. Баканова. Ц М.: Финансы и статистика, 2001. Ц 320с.
10.  Управленческий учет: Учебное пособие/ Под редакцией А.Д. Шеремета.- 2-е
изд., испр.- М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.-512 с.
11.  Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. Ц М.:
Финансы и статистика, 2003.- 352с.
12.  Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. ВЗФЭИ- М.:
ЗАО лФинстатинформ, 2000.- 359с.
13.  Комментарий к документам бухгалтера. М.: лБератор-Пресс.2001, №5. С.93-96.
14.  Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное
пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск, лЭкор, Москва, лКнорус,
2000г. Ц 830 с.
15.  Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. ЦМ.: Андросов, 2000. Ц
1024с.
16.  Макарьева В.И. О вопросах, возникающих у налогоплательщиков и  налоговых
органов, при формировании себестоимости производимой продукции (работ,
услуг)//Налоговый Вестник, 2001, №10. С.125-125