Лекция: Лекция по буху
История возникновения бух.учёта
Первые записи-5000лет до н\э.С развитием торговли(обмена),б\у развивается и всё
более и более приобре-тает современные формы.Бух.опыт обобщил и издал в виде
книги итальянский математик Лука Пачоли
Он проанализировал(лТрактат о счетах 1449г.),он считается основоположником
б\у,а год 1449-ГОД
РОЖДЕНИЯ НАУКИ Б\У.Развитие научно-технич.прогресса превратило б\у из
счетоводства в информа- ционную технологию.ОСН.ЗАДАЧА Б\У-во всём мире-это
предоставление инф-ции о хоз.процессах,величи- не средств и источниках их
образования внутренним и внешним пользователям.Главными пользователями
явл.собственники(акционеры)-приватный характер б\у
Информация в условиях рыночной экономики
Информация
Качественная Количественная
Учётная Неучётная
Оперативная Статистическая
Фин.учёт(налоговый) Управленческий учёт
БУХ.УЧЁТ
БУХ.УЧЁТ-информац.технология,направлен.на предоставление инф-ции о
состоянии хоз.средств,их
видов и источников образования,а также о хоз.процессах
КАЧЕСТВ.ИНФ-ЦИЯ-её нельзя измерить прямым образом,она измер.косвенно
серез использование
количеств.единиц измерения(КВАЛИФИКАЦИЯ-чем она выше,тем выше з\п)
КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ИНФ-ЦИЯ-измер.с помощью количеств.единиц
1)натуральные-кг,литры,метры
2)стоимостные-национальная валюта
3)трудовые-человеко-часы,человеко-дни
4)условно-натуральные-у.е.(доллары)
НЕУЧЁТНАЯ ИНФ-ЦИЯ-не оказывает прямого воздействия на исследуемый процесс
УЧЁТНАЯ ИНФ-ЦИЯ-оказывает прямое воздействие на исследуемый процесс
СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФ-ЦИЯ-инф-ция о наиб.массовых явлениях,повторяющихся в
теч.целого ряда
лет.ЦЕНТРАЛИЗОВАННАЯ-её сбором и обработкой занимается
Госкомстат,размещ.в спец.статистич.ежегоднике(рождаемость,
смертность,средний уровень з\п и т.д.)ВНУТР.СТАТИСТИЧ.ИНФ-ЦИЯ-
инф-ция о явлениях внутри предприятия(кол-во брака,непогашенные
кредиты,открытые лицевые счета)
ОПЕРАТИВНАЯ ИНФ-ЦИЯ-возникает по месту проведения работ,оказания
услуг.Фиксируется с
помощью первичных документов(чек в магазине)
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ-это способ обработки и предоставления инф-ции
менеджерам предприяти
и акционерам для принятия решений
ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ-основан на оперативных данных,это способ предоставления и
обработки инф-ци
широкому кругу пользователей(налоговая инспекция,банки,статистич.органы,
внебюджетные фонды(пенсин,мед.страх,соц.страх и т.д.)
Между управленческим и финансовым учётом стоит блок инф-ции КОММЕРЧЕСКАЯ
ТАЙНА.Управл.и
финансовый учёт испытывают возможность к сближению и объединению в одну
информац.систему-
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ,РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ СИСТЕМУ БУХ.УЧЁТА
1.ВЫСШИЙ-закон о бух.учёте,положение о бух.учёте и отчётности
2.СРЕДНИЙ № 1-различные положения и методики,связан.с учётом
отд.видов,хоз.средств,источников их
образ.и хоз.процессами
3.СРЕДНИЙ № 2-стандарты,нормы,нормативы(ставки налогов,план счетов,нормы
амортизационных
отчислений)
4.НИЗШИЙ-законодат.акты,разрабатывюпредприятиями самостоятельно(нормы расхода
сырья,
материалов,трудов.ресурсов,а также учётная политика)
З\А наход.в иерархической зависимости.З\А последующего уровня предназначен
для расшифровки положе-ния з\а предыдущего уровня и не могут
противоречить.З\а 1,2,3-разрабатывается централизованным минфином и
центробанком;4-самостоятельно,предназначены для выбора одногоиз вариантов
учёта,
Предлагаемых з\а предыдущ.уровня-УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА.Особенность выбора
обусловлена особеннос-тями произв-хоз.деятельности данной организации.
Задачи бух.учёта
Это регламентирование законом о бух.учёте
1.Формирование полной и достоверной инф-ции о деятельности организации,её
имущественном положе-
нии для внутр.и внеш.пользователей
2.Обеспечить необх.информацию для контроля за соблюдением законодательства РФ
при осуществл.хоз
операций,их целесообразностью и эффективностью,за наличием и движением
имущества и обязательс-
твами
3.Предотвращение отриц.результатов хоздеятельности и выявление
внутрихоз.резервов
К учёту приним.инф-ция оперативная,документально оформленная.Все задачи
б\у ориентированы на
полное и своевременное поступление налогов в бюджет(фискальный хар-р учёта)
Предмет бух.учёта
Предметом бух.учёта явл.хоз.деятельность,а также ср-ва
предприятия.Хоз.деятельность сост.из от-
дельных хоз.операций.
Хоз.операция-1.Свершившийся факт хоз.деятельности,оформленный документально
2.Взаимодействие различных объектов учёта
Объект учёта-хоз.средства и хоз.процессы
Средства предприятия
Их принято представлять в виде двух группировок
1.По составу и размещению
2.По источникам их образования
Кол-во и величина источников ограничены,а видов средств может быть сколько
угодно,поэтому размер и перечень средств опред.величиной и назначением
источников(целевые-ссуда,кредит;универсальные-з\п и
прибыль,которая явл.источником дополнительных денежных средств
По составу ср-ва предприятия представлены след.группами средств:
1.Внеоборотные активы
2.Оборотные активы
2.Отвлечённые средства
Общие признаки ср-тв предприятия:
1.К средствам прелприятия относ.всё то,что можно
увидеть,потрогать,,пощупать,а также дебиторс-
кая (должниковая) задолженность.Это реальные формы существования имущества-
предметно-веще-
вая трактовка
2.Всё то,что ликвидно(ликвидность-способность превращаться в деньги)-
затратно-результативная
трактовка
Внеоборотные активы-
-имущество,кот:
1)не меняет своей внешней формы в процессе эксплуатации
2)переносит свою стоимость на затраты частями в виде амортизации или износа или
приносит доход частями в вмде процентов или дивидентов
3)это долгоаременно используемые средства(больше года). Это
осн.средства,акции, нематер.активы-это объекты долгосрочного вложения,
использ.в течение длительного периода и позволяющие получать доход(лицензия и
иные имущественные права(патенты,ноу-хау,программы,продукты,товар.энаки)
Осн.средства-средства труда,длительно использ.в процессе прои-ва и
переносящие свою стоимость на
затраты частями.
Амортизация-часть стоимости объектов долговременного использ,включ.в
себестоимость продукции
работу услуг.За весь срок службы эти объекты должны перенести свою стоимость на
затраты полностью.
Норма-величина,обратная сроку службы
Сумма-первонач.стоимость Х на норму амортизации
Оборотные активы
Это-реальная форма существования имущества,кот.обладает след.св-вами:
1.Участвуют в процессе произ-ва или оказания услуг единовременно
2.Переносят свою стоимость на затраты полностью в момент их использования
3.Участвуют в кругообороте и измен.свою внеш.форму в процессе использования
КРУГООБОРОТ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
1.Снабжение
2.Производство
3.Реализация
Снабжение-процесс создания необходимого запаса товаро-матер.ценностей для
осуществления беспере-
бойной работы организации.
Производство-процесс превращения товаро-матер.запасов в готовую продукцию
путём воздействия
средств труда с использованием рабочей силы
Незавершённое проз-во-продукция,не прошедшая всех стадий технологической
обработки
и не переданная на склад(крой,макет,неотделанная продукция)
Реализация-процесс превращения готовой продукции в деньги.
Этапы реализации:1.Отгрузка продукции,формирование дебиторской задолженности
2.Погашение дебиторской задолженности,получение денег
Отвлечённые средства
Которые отвлекаются из оборота на научно-техническое,соц.развитие,создание
фондов и резервов,упла-
ту налогов.Они формируются засчёт прибыли(фонд
накопления,налоги,соц.развитие,выплата дивидентов фонд
матер.поощрения,резервный фонд).Если величина отвлечённых средств превышает
сумму получен-ной прибыли,то произ-во сворачивается,что приводит к убыткам.
Источники образования денег
Экономическая группировка ср-в в виде источников их образования позволяет
выявить осн.признаки источников:1.Все источники можно представить в виде
задолженности
2.В виде собственных источников(капитала) и заёмных источников(кредиторские
задолжен-
ности)
В бух.учёте источники объедин.в след.группы:
1.Капитал и резервы
.Кредиторские задолженности:а)долгосрочные пассивы
б)краткосрочные пассивы
Капитал и резервы-эта группа объед.источники долговременного
использования,чаще всего это
собственный источник(собств.источник-задолженность орг-ции своим
учредителям,сотрудникам,самой себе)
а)Уставной капитал-ср-ва учредителей необх.и достаточные для
финансирования деятельнос-
ти организации на нач.этапе(в момент создания)
Этапы создания организаций:
1.Разработка учредительных документов-устава и учред.договора(мин.набор)
Устав-документ об организации
Учредительный договор-документ об учредителях
Заявленный размер УК(уставного капитала) указыв.в обоих этих
документах.Мин.размер этого капита-
ла опред.законом,заявленный больше или равен минимуму,опред.учредителями
2.Регистрация предприятия.Получение свидетельства о регистрации в
регистрационной палате.
3.Погашение задолжености учредителей путём предоставление конкретных видов ср-в
4.Использование предоставленных ср-в.Начало деятельности.Приобретение лицензии
ПРИМЕР:три друга А,В,С решили открыть предприятие по продаже
кока-колы.Учред.документом
заявлена величина УК=10 у.е.
едут регистрировать Виды средств:
УК:
предприятие дебиторская задолженность
10 у.е.
А-н\а-2 у.е
(задолженость учредителей перед
В-осн.ср-ва-5 у.е. предприятием)
С-деньги-3 у.е.
В внёс осн.ср-ва Осн.ср-ва 5 у.е.
10 у.е.
Задолженность-5 у.е.
С внёс деньги Осн.ср-ва 5 у.е.
10 у.е.
Деньги-3 у.е.
Задолженность-2 у.е.
УК-источник долговременный,его величина не изменяется в течение всего
срока существования орг-ции.
любое изменение УК приводит к перерегистрации.
б)Добавочный капитал-источник,кот.формируется под воздействием
внеш.условий и зависит от
деятельности орг-ции косвенным образом.Состоит из:
1)Переоценка осн.ср-в провод.по решению Минфина с целью приведения в
соответствие стоимости новых осн.ср-в и уже действующих осн.ср-в
2)Эмиссионный доход(эмиссия-размещение в обращение акций и облигаций
по цене выше номинала)
3)Безвозмездно полученные ценности-подарки,наследство,благотвор.пос-
тупления,спонсорские взносы
4)Амортизация
5)Прибыль в различных её проявлениях
Резервный капитал-1.Резерв,созданный для финансирования убытков от
чрезвычайных ситуаций(природ
ные катклизмы,финансовый кризис).Резервный капитал образ.в сумме,необходи-
мой для погашения задолженности по привилегированным акциям,дивиденты
выплач.в строгом порядке
2.Фонд накопления-часть прибыли,соотв.сумме ден.ср-в,направленных на научно-
-техническое развитие
3.Фонд соц.сферы-часть прибыли,соотв.сумме ден.ср-в,направл.на социально-культ.
мероприятия(аренда стадионов и пионерлагерей или содерж.
своих).
Нераспределённая прибыль-универсальный источник.Он может быть использован
на любые цели
ЭЛЕМЕНТЫ МЕТОДА БУХ.УЧЁТ
Метод.основу бух.учёта составляет система способов и приёмов отражения
хоз.средств и процессов:
Элементы метода бух.учёт:
1.Баланс
2.Счета и двойная запись
3.Оценка
4.Калькуляция
5.Документация
6.Отчётность
7.Инвентаризация
Баланс
Баланс-это способ обобщённого отражения и экон.группировки к ден.оценке
средств предприятия по
составу и размещению и источникам образования и назначений на определённый
момент времени
ПРИМЕР:Составить баланс.На 1 октября
Первонач.стоимость осн.ср-в составила 50
Сумма начислений за время эксплуатации амортизации 20
Ценные бумаги долговременного хранения 30
Стоимость товаров на складе 25
Величина дебиторской задолженности 10
Размер УК 70
Сумма прибыли 20
Текущая кредиторская задолженность 10
Остаток средств на расчётном счёте 5
АКТИВ(по видам) ПАССИВ(по
источникам)
Внеоборотные активы:
Капитал и
резервы:
Основные средства 50 80
Амортизация 20
Цен.бумаги долгоср.хран. 30
УК 70 110
Прибыль 20
Оборотные активы:
Долгосрочные
пассивы:
Дебиторская задолженность 10
Стоимость товаров на складе 25 40
Расчётный счёт 5
Отвлечённые средства:
Краткосрочные
пассивы: 10
Текущ.кредит.задолженность 10
0
120 120
Счёт
Счёт-способ обобщения инф-ции об отдельно взятом объекте учёта.Это
таблица.Счета открываются
по каждому объекту учёта
Двойная запись
Двойная запись-взаимодействие объектов учёта,отражённая на счетах.Каждая
хоз.операция
затрагивает минимум два объекта учёта и изменяет их.
Оценка
Оценка-это способ выражения в ден.измерении имущества предприятия и
источников его образования.
Обычно средства оцениваются по стоимости их фактического приобретения(по
стоимости
покупки).В мировой практике использ.способ оценки по рыночной стоимости(по
стоимости
возможной продажи).
Рыночная цена-золотая середина между ценой продажи и покупки.
Гудвил-нематер.актив,разница между стоимостью имущества организации и
рыночной ценой этой
организации(на фондовой бирже).Это собственные средства(прибыль в капиталах и
резервах).
Баланс по рыночной стоимости
Продали предприятие за 200:
АКТИВ(по видам) ПАССИВ(по
источникам)
Внеоборотные активы:
Капитал и
резервы:
Основные средства 50 160
Амортизация 20
Цен.бумаги долгоср.хран. 30
УК 70 190
Гудвил 80
Прибыль 20
Гудвил 80
Оборотные активы:
Долгосрочные
пассивы:
Дебиторская задолженность 10
Стоимость товаров на складе 25 40
Расчётный счёт 5
Отвлечённые средства:
Краткосрочные
пассивы: 10
Текущ.кредит.задолженность 10
0
200 200
Калькуляция
Калькуляция-это способ группировки затрат и определение себестоимости
продукции,работ,услуг
Определение себестоимости может производиться на различные объекты(под
ОБЪЕКТОМ понимается
хоз.деятельность в целом,организация,филиал,отдел,направление деятель-
ности,вид продукции,единица времени)
Документация
Документация-это письменное свидетельство о совершённой
хоз.операции,придающее юридическую силу
данным бух.учёта.К учёту принимается оперативная,документально оформленная
инф-ция
Отчётность
Отчётность-это система показателей,кот.характеризуют непосредственно
хоз.и фин.деятельность
организации за опр.период.Формы отчётности стандартны и унифицированы(имеют
строго опр.утверждённый Минфином вид;едины для всех).
Различают учётный и отчётный периоды:
Отчётный период-это год.Отчёты сост.по состоянию на 01.01.
Учётные период-месяц,квартал,полугодие,9 месяцев
Различают отчётности:
1.Для организаций
2.Для бюджетных организаций
3.Для кредитных организаций
Форма 1:БАЛАНС-основная форма отчётности.Остальные формы предназначаются
для расшифровки
важнейших балансовых статей
Форма 2:Отчёт о фин.результатах-предназначен для расшифровки процесса
образования и распределения
Прибыли
Форма 3:Отчёт о движении ден.ср-в:характеризует направление
ден.потоков,даёт представление об
источниках поступления ден.ср-в.и направлениям их расходования
Форма 4:Отчёт о движении капитала-характеризует состав собств.источников
долговрем.использова-
ния и размещения этих источников в активе баланса
Форма 5:Приложения к балансу-в них даётся расшифровка дебиторской и
кредиторской задолженнос-
ти,а также отражается процесс формирования себестоимости.
К годовому отчёту прикладывается пояснительная записка с подробным описанием
хоз.деятельности.
Инвентаризация
Инвентаризация-это проверка соответствия данных бух.учёта к фактическому
наличию и состоянию
ср-в(сост-необходимость в ремонте,модернизации,списанию,реконструкции,замене
конкретного вида ср-в и т.д.)
Данные бух.учёта-это книжные записи,фактическое состояние-то,что реально
существует
БАЛАНС
Балансовое сообщение-способ отражения одного и того же объекта в
различных экон.группировках
1.Актив-средства,отражённые по составу(видам).В активе различают группы
средств:внеоборотные,
оборотные и отвлечённые.
2.Пассив-по источникам образования средств и назначению источников.В
пассиве различают группы
средств:капитал и резервы,долгосрочные и краткосрочные пассивы
В состав группировок входят статьи:
Статья-это элемент актива или пассива,кот.характеризуется НАИМЕНОВАНИЕМ и
ВАЛЮТОЙ.
Наименование-это название одного или нескольких объектов
учёта,объединённых общим
экон.смыслом
Валюта-это экон.категория,величина кот.изменяется под воздействием
внешних условий
Сумма всех статей актива представляет собой валюту актива
Сумма всех статей пассива представялет собой валюту пассива
Различают основные и регулирующие статьи:
Осн.статьи-характеризует имущество предприятия по составу и размещению,а
также по источникам
образования и назначению источников
Регулирующая статья-изменяет(корректирует)валюту осн.статьи до её
реальных оценок
Очистка баланса-это корректировка валюты осн.бал.статьи на величину
регулирующей.В процессе
очистки осн.бал.статьи оцен-ся по их фактич.(реальной)величине
ПРИМЕР:
АКТИВ ПАССИВ Эконм.построение
сальдового баланса:
Н\а-5 УК-30 ср-ва
в активе располож.по мере возрастания их
Осн.ср-ва-50 Прибыль-10 ликвидности свеху
вниз.
Товары на складе-20 Долг.кредит-15 Источники в пассиве
располож.по мере убывания их
Расч.счёт-10 Крат.кредит-5 срочности сверху
вниз(срок использ.источника)
_____________________________________ В балансе осн.ср-ва оцен-ся в
активе по стоим.их приобре-
85 85
тения(первонач.стоим),но в нашем примере осн.ср-ва уже
отслужили половину(сумма начисл.амортизации=25).Что-
бы представ.осн.ср-ва в факт.оценке необх.опред.их оста-
точную стоимость
первонач. --- амортизация ===остаточная
стоимость стоимость
осн.бал.ст. очищ.бал.статья
-6-
БАЛАНС НЕТТО
АКТИВ ПАССИВ Брутто-баланс,в кот.все
объекты,хар-щие источники образ.ср-в в-
Н\а-5 УК-30
пассиве,а все объекты,хар-щие ср-ва по видам в- активе.
Осн.ср-ва-25 Прибыль-10 В балансе Брутто
ср-ва и ист.оцен-ся по стоим.их приобр.
Товары-20 Долг.кредит-15 Нетто-это
баланс,в кот.величина имущества и ист.его образ.пред-
Расч.счёт-10 Крат.кредит-5 ставлены в
реал.оценках
___________________________
60 60
Типы изменения в балансе под влиянием хоз.операций
Любая хоз.опер.приводит к измен.двух или более статей баланса.
Типы хоз.операций:
1.Хоз.опер.направ.на увеличение актива и пассива,при этом валюта баланса растёт
Получен целевой кредит:растёт в активе-расч.счёт,пассив-кредит
Получили осн.ср-ва от поставщиков,деньги не уплачены:растёт в активе-осн.ср-
ва,пассив-кредит
2.Хоз.опер.направ.на уменьш.статей актива и пассива,при этом валюта баланса
уменьш.
Погашен кредит:уменьш.в активе-расч.счёт,в пассиве-кредит
3.Хоз.опер.направ.на перераспр.ср-в в активе,при этом валюта баланса не меняется
Товары отгружены покупателю:исчез.товары на складе,появл.дебит.задолж.
4.Хоз.опер.направ.на перераспр.ист.в пассиве,при этом валюта баланса не меняется
Часть прибыли направ.в фонд накопления:уменьш.прибыль,появл.фонд накопления
Классификация баланса
1.По времени составления:1.Вступительные
2.Текущие
3.Ликвидационные
4.Разделительные
5.Объединительные(инвентарные,книжные,генеральные)
Вступительные бал.-их формир.на момент создания орг-ции
Текущие бал.-их формир.в теч.года по итогам месяца,квартала,полугодия и т.д.
Ликвидационные бал.-их формир.на момент ликвидации орг-ции,кол-во
балансов соотв.кол-ву этапов.
Этапы:
1.Возвращ.дебит.задолж.с целью погашения кредит.задолж.
2.Реализация обор.ср-в по рыноч.ценам для погашения кредит.задолж.
3.Определение размера непогаш.кредит.задолж.
4.Распродажа внеобор.активов с целью дальнейшего погашения кредит.задолж.,
а также получ.ср-в для выкупа привелигированных акций
5.Распред.неликвидного имущества по обычным акциям
Разделительные бал.-их формир.на момент выделения из состава
круп.предприятий более мелких
АКТИВ ПАССИВ МАЛОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ
ОСТАВШЕЕСЯ ПРЕДПР.
1.Осн.ср-ва: 1.УК
а)выпуск устар.прод. 2.Долги АКТИВ
ПАССИВ АКТИВ ПАССИВ
б)выпуск дефицита 1.Осн.ср-ва дефицита
часть УК 1.Осн.ср-ва 1. УК
2.Материалы: 2.Материалы дефицита
устар. 2.Долгт
а)устаревшие
2.Материалы
б)дефицит
устар.
3.Дебит.задолж.
3.Дебит.задолж.
4.Расч.счёт
4.Расч.счёт
ОСТАВШЕЕ ПРЕДПРИЯТИЕ
ПРИНОСИТ РАСХОД
Объединит.бал-это бал,составленные на момент слияния нескол.орг-ций в
одну более крупную.По ист.
составления различ:ИНВЕНТАРНЫЕ,КНИЖНЫЕ и ГЕНЕРАЛЬНЫЕ БАЛАНСЫ
Инвентарные бал.-их составляют,исходя из факт.наличия и состояния ср-в с помощью
инвентаризации можно сформир.активы.Пассивы формир.исходя
из срочности источника
Книжные бал.-балансы,составленные по данным бух.учёта
Генеральные бал.-составля.тся по данным учёта и подтверждаются резудьтатом
инвентаризации
2.По информации:1.Единичные
2.Сводные
3.Консолидированные
Единичный -это баланс независимого юрид.лица
Сводный-это бал.нескол.юрид.лиц,объединённых по одному из
признаков(отрасль,территория).Его
составл.путём прямого ссумирования валюты одноимённых статей балансов
различных орг-ций.
Консолидированный Цэто бал.орг-ции(юрид.лица),состоящего из множества
отд.независимо
хозяйствующих субъектов(СБР------территориальный банк---ОСБ---ФСБ,
юрид.лицо-СБР)-пример сложной структуры.
В процессе хоз.деят.внут.структуры вступают во взаимодействие,например:
ФСБ перечислил деньги ОСБ.Эта хоз.опер.найдёт отражение в учёте и ФСБ и ОСБ.
Для исключ.двойного счёта разработаны спец.методики консолидации
балансов;использ.этих методик
формируют консолидированный бал.В наст.время методики консолид.не утверждены
и наход.в стадии обработки
3.По характеру деятельности:1.Осн.деят.-указыв.в уставе
2.Неосн.деят.-деят.объектов соц-культ.сферы(общежития и т.д.)
4.По способу очистки:1.Брутто
2.Нетто
5.По форме:1.Оборотный
2.Сальдовый
3.Шахматный
Оборотный -это бал,в кот.наиб.полно отражается наличие и движение ср-в.Он
представл.собой одно-
стороннюю таблицу,в кот.подлежащее-вертикально(где перечислены все объекты
учёта.
Каждый объект хар-ся величиной объекта на начало(сальдо-нач)и конец(сальдо-
конец)
учётного периода,а также движения объектов(оборотов)).А сказуемое-горизонтально
№ счёта, Сальдо(остаток,р-р)начальное Обороты
(движения) Сальдо конечное
объекта
дебит(вид ср-в) кредит(ист) дебитовое кредитовое
дебит кредит
направл. направл.
1 2 3
4 5 6
7
1 100 50
20 130
: V V +
+ O O
ПРИМЕР:первонач.стоим.ОС на 01.10.составила Ц 100
За зачётный период приобрели средств Ц 50
Выбыло средств Ц 20
ОПРЕДЕЛИТЬ:размер ср-в на конец отчётного периода.Отразить сост.ср-в в балансе
Сумма дебитовых остатков по всем объектам учёта должна быть равна сумме
кредитовых остатков
Обороты по дебиту всех оборотов учреждения должны соотвеств.кредитовым
оборотам по этим же
Объектам
Сальдовый-двухсторонняя группировоч.таблица,характериз.состав ср-в и
ист.их образования на опр.
дату.В сальдо-бал.наход.отражение графы 2,3,6,7 оборотного баланса
Шахматный-это бал,в кот.отражается движение объектов учёта.Он
представляет собой таблицу,в
кот.все объекты перечислены по верт.и горизонт.одновременно
дебит ОС . Поставщик .
р\с ИТОГО
кредит
ОС
.
Поставщик
.
р\с
ИТОГО
ПРИМЕР:Оприходованы ОС,полученные от поставщиков
Шахмат.бал.исключ.ошибки двойной записи,т.к.все хоз.опер.отражены однократной
записью.В шахмат. бал.отражаются графы 4,5 оборотного баланса
Счета и двойная запись(специфика бух.учёта)
Счёт-это способ экон.гр-ки текущего отражения хоз.ср-в и процесов.В
общем виде счёт реально сущес-
твует в виде таблицы.Табл.имеет стандарт.форму,этих форм несколько,самая
простая-это
Т-счёт.Он имеет две стороны(дебит и кредит) и обладает след.осн.реквизитами:
1.Наименование счёта
2.Номер счёта
3.Вступительное сальдо
4.Обороты
5.Заключительное сальдо
Наименование счёта-все объекты учёта стандартизированны и
унифицированны(только так и для всех)
и представлены в плане счетов
План счетов-это законодательный акт среднего уровня,он разрабатыв.и
утвержд.МинФином.
Различ.три вида планов счетов:
1.П\с орг-ций,различных форм собственности
2.П\с бюджетных орг-ций
3.П\с кредитных орг-ций
Номер счёта-это информац.код,характеризующий счёт по его
экон.содержанию.Различ.одноуровневую и
двухуровневую систему кодификации счетов.
Экон.содерж.счёта(объекта)
Индивид.номер счёта(объекта)
Для орг-ций,имеет две значащие цифры
Двухуровневый для бюджет.и кредит.орг-ций,имеет три значащие цифры:
Сальдо-это величина ср-в на опр.дату
ВСТУПИТЕЛЬНОЕ-на начало учётного периода
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ-на конец учётного периода
Обороты-это сумма хоз.опер.за учётный период,направленная на увелич.или
на уменьш.ср-в,причём на
увелич.и на уменьш.раздельно.Выделяются обороты по дебиту и кредиту
Открыть счёт-это значит выбрать форму счёта,указать его
наименование,номер и вступительное
сальдо.
Закрыть счёт-это значит увелич.обороты по дебиту и кредиту таким
образом,чтобы заключ.сальдо
стало равно 0
Подвести итоги счёта-это значит подсчитать обороты и определить конечное
сальдо(заключительное)
КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ОТНОШЕНИЮ ИХ К БАЛАНСУ
1.Активные счета
№, УНаименованиеФ
2.Пассивные счета
ДЕБИТ КРЕДИТ
3.Активно-пассивные счета
Сальдо Н Сальдо Н
Обороты Обороты
Сальдо К Сальдо К
Активные счета-предназначены для учёта ср-в по их составу и ДЕБИТ
КРЕДИТ
размещению(по видам ср-в),эти счета всегда Сальдо Н
имеют дебитовое сальдо и расположены в Обороты
Обороты
активе баланса.СК=СН+ОД-ОК Сальдо К
ПРИМЕР:на 01.10.остаток ден.ср-в на р\с составил 100. №
51 УРасчётный счётФ
За учёт.период проведены след.хоз.операции: САЛЬДО,
ДЕБИТ КРЕДИТ
1.Получены деньги от покупателя-70 № ХОЗ.ОПЕР.
2.Перечислены налоги в бюджет-30 Сальдо Н
100
3.Перечислены деньги поставщикам-120 1
70
4.Получен аванс-50
2 30
3 120
4 50
Обороты 120 150
Сальдо К 70
Пассивные счета-предназначены для учёта состояния и движения
ДЕБИТ КРЕДИТ
ист.образования ср-в.Эти счета всегда имеют
Сальдо Н
кредитовое сальдо и расположены в пассиве Обороты
Обороты
баланса .СК=СН+ОК-ОД
Сальдо К
№ 86 УРезерв и капиталФ
ПРИМЕР:на 01.10.величина резерв.капитала составл.10 САЛЬДО,
ДЕБИТ КРЕДИТ
За отчёт.период были проведены след.хоз.опер: № ХОЗ.ОПЕР.
1.Часть РК направ.на погашение задолж.по Сальдо Н 10
привилегиров.акциям-5
1 5
2.По итогам месяца часть прибыли напр.в РК-3 2 3
3.Сумма РК-4 направл.на выплату компенсаций 3 4
работникам преприятия,пострадавшим в Обороты
9 3
результате аварии в общежитии Сальдо К
4
Активно-пассивные счета-это универс.счета,предназнач.для учёта ср-в по
видам и ист.их образования
ДЕБИТ КРЕДИТ одновременно.А-П счёт
может быть расположен в активе
Сальдо Н Сальдо Н баланса и иметь
дебитовое сальдо или в пассиве-кредитовое
Обороты:ВИД Обороты:ВИД сальдо или в активе и пассиве и иметь
двойное сальдо.
ИСТ. ИСТ. Если сальдо Н счёта дебитовое,то
расчёт сальдо К осущ.по
Сальдо К Сальдо К формуле актив.счетов.
Если сальдо Н счёта кредитовое,то расчёт сальдо К осущ.по
Формуле пассив.счетов
Если в процессе расчётов сальдо получ.с отриц.знаком,то оно переносится в
противоположную часть счёта с другим знаком.
Определение сальдо К счёта,имеющего двойное сальдо произв.по данным аналит.учёта
№ 80 УПрибыль и убыткиФ
ПРИМЕР:на 01.10.размер прибыли составил 70 САЛЬДО,
ДЕБИТ КРЕДИТ
За учёт.период провед.след.хоз.опер: № ХОЗ.ОПЕР.
1.Получена прибыль от реализации ОС-20 Сальдо Н 70
2.Зачислены в прибыль штрафы 1
20
за некачеств.материал-10
2 10
3.Часть прибыли направл.на создание резерва 3 50
по сомнительным долгам-50 4
60
4.Получен убыток от недостачи ОС-60 Обороты
110 30
Сальдо К 10 -10
Классификация счетов по экономическому содержанию
Экон.содерж.счёта представленов плане счетов.
План счетов-это систематизированный перечень осн.счетов и субъектов.
Осн.счета-это счета и субсчета,обязательные к применению.
Все счета плана счетов сгруппированы в 10 разделов:
1.ОС и др.долгосрочные вложения 01-09 Все
счета активные 02,05-пассивные
2.Производственные запасы
10-19 Все счета активные 13-пассивные 14-16
-акт-пас
3.Затраты на произ-во
20-39 Все счета активные
37-акт-пас
4.Готовая продукция,товары и реализация 40-49 Все счета активные
42,46-48-акт-пас
5.Ден.ср-ва
50-59 Все счета активные
6.Расчёты
60-79
Все счета акт-пас
7.Фин.результаты и использ.прибыли 80-84 81-
активный 82-84-пассивные 80-
акт-пас
8.Капитал и резервы
85-89 Все пассивные 88-
акт-пас
9.Кредит и финансирование
90-99 Все пассивные
10.Забалансированный счета,предназнач.для учёта имущества,не являющегося
собственностью орг-ции
(арендованное,полученное на времен.хранение,принятое на продажу)
Раб.план счетов-это перечень счетов и субсчетов,используемых данной
орг-цией для отражения своей
хоз.деятельности
Двойная запись
Каждая хоз.опер.приводит к изменению минимум двух бал.статей(см.4 типа
хоз.опер).Каждой бал. статье соответствует один или нескол.счетов,поэтому
каждая хоз.опер.затрачивает изменения мин.на двух счетах,всвязи с чем под
двойной записью понимают фиксирование суммы хоз.опер.по дебету одного и кредиту
др.счёта.Связь,кот.возник.между счетами в результате хоз.опер.назыв.
корреспонденцией счетов,она бывает простой и сложной.
Простая-это взаимодействие дебета одного и кредита другого счёта
Сложная-это взаимод.дебета одного и кредита нескольких счетов или
наоборот-кредита одного и
дебета неск.счетов
Двойная запись может быть отражена с помощью бух.проводок и бух.записей
Бух.проводка-это указание суммы хоз.опер.на бланке счетов
Бух.запись-это указание дебитуемого и кредитуемого счёта,а также суммы хоз.опер.
Хоз.опер.отражаются в учёте систематическим образом в хронологическрм порядке.
Систем.отраж.хоз.опер.-это отраж.опер.на счетах методом двойной записи
Хронолог.отраж.хоз.опер.-это отраж.хоз.опер.в соответствии с
датами,указанными на документах
Мистер Х решил открыть предприятие:УК-10
ВСТУПИТЕЛЬНЫЙ БАЛАНС
1.ОС-5
2.Товары-3 Актив Пассив
3.Деньги-2
Дебит.задолж.-10 УК-10
10 10
БУХ.ПРОВОДКА
Схема ведения учёта с помощью бух.проводок
1.Открыть счета раб.плана счетов
2.Отраж.на счетах хоз.опер.
3.Подводим итоги счетов
4.Составл.заключ.баланс-Брутто,затем-Нетто
-10-
75. УДебит. задолжФ 85. УУКФ
01. УОСФ 41. УТоварыФ
51. УР\сФ .
Сн 10 Сн
10 Сн 0 Сн
0 Сн 0
1) 5
1) 5 2) 3
3) 2
2) 3
3)_ 2 .
. .
. .
Об. 0 10 . Об.
0 . Об. 5 . Об.
3 . Об. 2 .
Ск 0 Ск
10 Ск 5 Ск 3
Ск 2
Заключ.баланс
Актив Пассив
ОС-5 УК-10
Товары-3
Р\с-2 .
10 10
БУХ.ЗАПИСИ
1) Д 01 2) Д 41
3) Д 51
К 75 К 75 К
75
В бух.учёте принято фиксировать хоз.опер.в журнале регистрации:
№хоз.опер. Дата провед. Докум.на основании Содерж.
Корреспонденция Сумма
хоз.операции которого фиксируют операции счетов
(рубли)
данную операцию Д К
1 2 3
4 5 6 7
1
представлены 01 75 5
ОС
2
представлены 41 75 3
товары
3
представлены 51 75 2
деньги
Схема ведения учёта с помощью бух.записей:
1.Хоз.опер.регистрируется в журнале на основании первичных документов
2.Формируется обратная ведомость(оборотный баланс).Сальдо Н по счетам баланса
берётся из вступи-
тельного баланса Брутто.Подсчитываются по данным журнала хоз.опер.(если
нужно,формируют
счета).Сальдо К определяют расчётом по формулам
3.Данные оборотного баланса используются для формирования сальдового баланса
Нетто
№ счёта Сальдо Н О б о
р о т ы Сальдо К
Д К Д
К Д К
01 0
5 0 5
41 0
3 0 3
51 0
2 0 2
75 10
0 10 0
85 10
0 0
10
ИТОГО 10 10 10
10 10 10
БАЛАНС БРУТТО
Классификация счетов по степени детализации учёта
Осн.счета-это счета,обязательные к применению,указаны в плане счетов
Неосн.счета-это счета,предназначенные для решения задач управленческого
учёта,они ведутся по
решению главбуха и руководителя.
Субсчета-предназначены для расшифровки валюты осн.счёта
ПРИМЕР:Орг-ция располагает след.ОС:Здание-100
Очистит.сооруж.-90
Оборудование-80
Открыть счета и субсчета.
01. УОСФ (осн.синтетич.счёт) 01.01.
УЗданияФ 01.02. УСооруженияФ 01.03. УОборудованиеФ
270 100
90 80
Аналит.счета-предназнвчены для учёта детализир.инф-ции о хоз.деят.Эта
инф-ция может быть
представлена не только в стоимостном,но и в натур,а также в условно-натур.и
трудовом
измерении.Обычно аналит.счета имеют ссылку на первичный документ.
Синтетич.счета-для учёта инф-ции в обобщённом виде,хоз.опер.отражаются в
ден.измерении
10-осн.синтетич.счёт
10.01-осн.синтетич.субсчёт
10.01.01.-неосн.синтетич.или аналит.счёт
-11-
З А Д А Ч А
Иванов,Петров и Сидоров-подотчётные лица(они имеют право брать деньги под
отчёт для приобретения товаров,поездок,командировок и т.д.)На
01.10.задолж.за:
Петровым составила-10
Ивановым-20
Сидорову предприятие должно-30
За отчётный период проведены след.хоз.опер:
1.Погашена задолж.перед Сидоровым
2.Петров вернул 10
3.Сидоров получил под отчёт на приобретение товара-20
4.Иванов отчитался об израсходованных суммах авансовым отчётом
71 УРасчёты с подотчётными лицамиФ-синтетич.счёт
Сальдо Н 30 30
71. УРасчёты с подотчётными лицамиФ-аналит.счёт
Табел. Ф.И.О. Сальдо Н
Обороты
Сальдо К
номер Д К
Д 71 К71 Д
К
Док. Кор. Сумма Док. Кор. Сумма
счёт счёт
100 Иванов 20
аванс. 20 20 0
отчёт
_____________________________________________________________________________
_______________
200 Петров 10
ПКО 1 50 10 0
_____________________________________________________________________________
_______________
300 Сидоров 30 РКО 1 50
30
РКО 2 50 20
ИТОГО: 30 30
50 30 20
1. К50
Д71 30 (РКО 1) расход.кассовый ордер
2. Д50
К71 10 (ПКО 1) приход.кассовый ордер
3. К50
Д71 20 (РКО 2)
4. Д20
К71 20 (аванс.отчёт)
Классификация счетов по назначению(стр.48 толст.метод)
Счета учёта хоз.ср-в делятся на:ОСНОВНЫЕ а)инвентарные
б)фондовые
в)счета,отраж.хоз.процессы-распределительные
-калькуляционные
-сопоставляющие
Инвентарные-для учёта реал.форм существования имущ-ва в виде
всевозмож.запасов(01,04,06,10,12)
Фондовые-для формирования фондов и резервов(86,87,89)
Распределительные-для сбора затрат или доходов с целью последующего их
распределения
Собират-распределит.-это рапределение затрат по видам продукции или иным
объектам
калькулирования(25,26)
Учётно-рапределит.-это распределение затрат во времени(82,88)
Калькуляционные-для формирования себестоим.продукции,работ,услуг(08,20,23)
Сопоставительные-для сравнения доходов и расходов,выявления фин.результата
Определительно-результат.-для выявления фин.результатов по каждой
хоз.опер.(46,47,48)
Фин-расчётные-для выявления итогового фин.результата от хоз.деят.(80)
Счета по видам
В бухгалтерии использ.огромное разнообразие счетов.Все они могут быть условно
сгруппированы в след.группы:
1.Мемориальный ордер или Т-счёт.Может быть представл.в виде синтетич.или
аналит.счёта
2.Ведомость,лист главной книги,регистр,в кот.даётся расшифровка
дебит.оборотов счёта в
корреспонденции с кредитуемыми счетами
Преимущества такой записи:
а)Отражение хоз.опер.в учёте может проводиться на основании первичных док-тов
без журнала
регистрации хоз.опер.
б)Регистр аналит.и синтетич.счёта объедин.в один-на счёте указыв.источники
поступления ср-в
(итоги столбцов) и суммы,поступившие в кассу по датам(итоги строк)
в)Централ.часть табл.представл.собой шахматку.Отражение хоз.опер.в
шахмат.виде(т.е.с помощью
одной единств.записи)позволяет исключ.ошибки двойной записи(указыв.два
счёта,по дебиту,но
указыв.один счёт)
г)Резко сокращ.трудозатраты по отраж.хоз.опер.Возрастают требования к
квалификации учётного
персонала
-12-
Лист главной книги по счёту 50 УКассаФ .
№хоз. Дата Док. В Д счёта 50 с кредита счетов Об.К
Сальдо Хоз.опер:
опер 51 71 46 73 Об.Д
Д К . 1.01.10.получ.ден.с р\с Д50-К51-20
остаток по счёту 200
2.02.10.-\\- деньги от подотч.лиц
1 01.10 20 20
Д50-К71-30
2. 02.10 30 30
3.03.10.-\\- деньги от покупателей
3. 03.10 50 50
Д50-К46-50
4. 03.10
120 4.03.10.выдана з\п Д70-К50-120
5. 04.10
40 5.04.10.-\\- под отчёт Д71-К50-40
6. 04.10 60 60
. 6.04.10.получ.от рабоч.предп-ия за
ИТОГО 20 30 50 60 160 160
200 . дет.сад Д50-К73-60
3.Журнал-ордер,регистр,позволяющий сочетать признаки синтетич.и
аналит.счёта.В нём даётся
расшифровка кредит.оборотов осн.счёта в корреспонденции с дебитуемыми счетами
Журнал-ордер счёта 51 УР\сФ
.
№хоз. Дата Док. С крелита 51 в дебит счетов Об.К
Сальдо Хоз.опер:
опер 50 68 69 60 70 Об.К
Д К . 1.01.10.получ.ден.с р\с Д50-К51-20
остаток по счёту 200
2.02.10.зачисл.выручка на р\с
1 01.10 20 20
Д51-К46-70
2. 02.10
70 3.03.10.уплачено налогов в бюджет
3. 03.10 30
Д68-К50-30
4. 03.10 40 70
4.03.10.перечисл.ден.в фонц соц.под
5. 04.10 50 50
Д69-К51-40
6. 05.10 10 10
. 5.04.10.уплачено поставщикам
ИТОГО 20 30 40 50 10 150 70
120 . Д60-К51-50
6.05.10.перевед.на лич.счета сотруд
Д70-К51-10
Преимущества журнала-ордера те же,что и ведомости
КАЛЬКУЛЯЦИЯ
Это процесс формирования себестоимости объекта.Под объектом калькулирования
поним.единицу продукции,работ,услуг,цех,отдел,технолог.процесс,единица
времени.В состав себестоим(затрат)включ. опр.их перечень.Этот перечень
ограничен положением о составе затрат,включ.в себестоимость
продукции,работ,услуг.Положение разработано и утверждено Минфином в 1995г.
В затраты включ.след.элементы:
1.Сырьё и материалы за вычетом возвратных отходов
2.Затраты на оплату труда
3.Отчислено на соц.нужды
4.Амортизация
5.Прочие затраты
Для формирования себестоим.использ.счета 3 раздела плана счетов(20-
39).Различ.котловой и калькуляц. Метод формиров.себестоим.
Котловой-предназнач.для формир.себестоим.производственно-хоз.деят.орг-ции
в целом.Решает только
фискальные задачи,не отвечает требованиям управленческого учёта.Для формир.
Себестоим
использ.счёт 20.Коореспонденция счетов котловым методом по элементам затрат
1.Отпущено сырья и матер.в произ-во Д20-К10.01
К10.02
Д10.01-К20-возвращ.на склад отходы
2.Начислена з\п
Д20-К70-200
3.Начислены в фонд.соц.поддержки Д20-К69.01-5,4% от п.2 (200
5,4%=10.8)
Д20-К69.02-28% от п.2 (200 28%=56)
Д20-К69.03-3,6% от п.2 (200 3,6%=7,2)
Д20-К69.04-1,5% от п.2 (200 1,5=3)
ИТОГО: 38%
4.Амортизация Д20-К02,05,13
5.Начисл.прочие расходы Д20-К60,51 и т.д.
В основу формир.себестоим.положен принцип соответствия дохода,затрат и
прибыли.Этот принцип означ,что получ.прибыль должна представл.собой разницу
между доходом и затратами,вызвавшими этот доход;или доход,затраты и прибыль
должны соответств.одному и тому же отчётному периоду.
ПРИМЕР:1.Отпущены матер.на произ-во А-10
-\\- на произ-во опыт.обр-ца,внедрение кот.планир.с нач.будущ.года-5
2.Начислена з\п работникам по произ-ву А-20
-\\- -\\- -\\-
опыт.обр-ца -3
3.Начислено в фонды соц.поддержки населеня-40% от суммы начисл.з\п
4.Начислена амортизация на оборудование,занятое в произ-ве А-5
-\\- -\\-
-\\- опыт.обр-ца -1
Определить:затраты на произ-во А за отчёт.период
Для реш-ния задачи необх.разграничить затраты по периодам.Затраты на произ-во
А формир.на
сч.20 УОсн.произ-воФ,а затраты на произ-во опыт.обр-ца на сч.31 УРасходы
будущ.периодовФ
-13-
1.Д20А-К10 -10 Сумма затрат на произ-во А будет Зат-ты на
произ-во опыт.обр-ца будут включ
Д31 -К10 -5 отраж.дебитовый оборот сч.20А в
полную себестоим.в момент начала серий-
2.Д20А-К70 -20
20 А . ного выпуска прод-ции,соотв.опыт.обр-цу
Д31 -К70 -3 1) 10
31 Б .
3.Д20А-К69 -8 2) 20
1) 5
Д31 -К69 -1,2 3) 8
2) 3
4.Д20А-К02 -5 4) 5
. 3) 1,2
Д31Б-К02 -1 Обороты 43
4) 1 .
Затраты за отчёт.период на произ-во А Обороты 10,2
Затраты за отчёт.период на
изготовление опыт.обр-ца
Списание расходов будущ.периодов произ-ся равными долями в теч.года
внедрения лпыт.обр-ца
По условиям задачи начиная с будущ.года включ.в себестоим.серийного произ-ва
1\12 часть расходов будущ.периодов(Б-изделие,по кот.разрабатывался опыт.обр-
ц):
10,2
Д20Б-К31 - 12
Если к концу эксперимента выяснилось,что продукция,соответств.опыт.обр-цу не
найдёт спроса на рынке и не принесёт прибыли,произ-во Б не организуется,а
затраты,связан.с изготовлением опыт.обр-ца погашаются засчёт чистой
прибыли,что отраж.корреспонд.счетов:
Д81-К31 -10,2
Чистая прибыль-это прибыль,остающаяся в распоряжении пред.ия после уплаты
всех налогов
Анализ счёта 20
Сч.20-активный-калькуляционный,предназнач.для формир.затрат по объектам
калькуляции.Дебитовое сальдо счёта соответств.объёму незаверш.произ-ва.По
дебиту счёта отраж.сумма затрат,возникшая в произ-ве за отчёт.период;по
кредиту-факт.себестоим.готовой продукции,переданная на склад,а также
стоим.матер.и готовой продукции,выбывших из произ-ва.
20 УОсн.произ-воФ
.
Объём незаверш.произва на нач.учёт.периода С н
Сумма затрат,возникших в произ-ве за учёте. Об.Д Об.К:1.
Факт.себестоим.гот.прод-ции,передан.на склад
период(в теч.учёт.периода)
2.Сумма товароматер.ценностей,выбывших из
произ-ва(брак,возврат.отходы)
Объём незав.произ-ва на конец учёт.периода С к
С н берётся из заключ.баланса за предыдущ.период или из вступит.баланса на
учёт.период
Об.Д определ.по данным учёта на основаниии первич.док-тов и журнала
регистрации хоз.опер.
С к определ.по результатам ежемесячной инвентаризации
Обычно объём незаверш.произ-ва определ.расчётным образом в момент разработки
технологич.процесса на конкр.пред-ии,исходя из сопряжённости оборудования,по
каждому технологичюпереходу определ.кол-во полуфабрикатов,обеспечивающих
бесперебойну. Работу.Если орг-ция работает идеально,то объём незаверш.произ-
ва будет соответств.расчётной величине,а значит будет постоянным.На практике
определ.отклонение факт.объёма от расчётного
ПРИМЕР:По расчёту перед каждой швей.машинкой должен быть организован
пост.запас полуфаб-
рикатов-3 комплекта кроя.Всего машинок-5,значит расчётный объём
незаверш.произ-ва
сост.15 комплектов кроя.В ходе инвентаризации обнаружено,что перед одной из
машинок
6 комплектов кроя,тогда объём незаверш.произ-ва равен 18.
Такой приём назыв.ОТКЛОНЕНИЕМ ОТ НОРМАТИВА.Сумма
товароматер.ценностей,выбывших из произ-ва определ.по данным бух.учёта на
основе первич.док-тов и журнала регистрации хоз.опер.
Факт.себестоим.готовой продукции,передан.на склад,определ.в результате
след.расчётов:
Об.К20=С н+Об.Д-С к,
Тогда факт.себестоим.готовой продукции =
Об.К20-товароматер.цен-ти,выбыв.из произ-ва
Обычно формир.себестоим.ведётся в номенклатурном разрезе(разрез ассортимента-
юбки отдельно, пиджаки отд).С этой целью формир.себестоим.ведётся на
субсчетах счёта 20 по калькуляц.статьям затрат.При этом все затраты делятся
на ПРЯМЫЕ и КОСВЕННЫЕ.
Прямые-это те,кот.можно распределить по видам продукции в момент их
начисления(10,70,69)
Косвенные-нельзя распределить (25,26,43)
Для учёта косвенных расходов использ.спец.собир-распред.счета.По дебиту таких
счетов собир.косвен. расходы за учёт.период,а затем эти расходы
распредел.условным образом по видам продукции.Собир-расппред.счета остатков
на конец отчёт.периода не имеют,т.к.закрываются распределением затрат по
объектам калькуляции.Условия распределения косвен.расходов находят отражение
в учётной политике.
В зависимости от специфики деятельности,орг-ции собирают свои издержки на
разных счетах.Пред-ия торговли для формир.издержек использ. Сч.44 УИздерки
обращенияФ;купленные для перепродажи товары учитыв.на сч.41 УТоварыФ;полная
себестоим.отраж.на счёте УРеализация продукцииФ
Производствен.пред-ия формир.производств.себестоим.на счетах 20 или
40,коммерч.расходы-43,
полную себестоим.-40 или 46.Вариант формир.себестоимости определ.учётной
политикой
-14-
НДС-налог на добавленную стоимость
Цена покупателя=цена продавца 1,2
НДС=цена продавца 0,2
Ставка НДС в большинстве случаев составляет 20% от цены продавца
Добавленная стоим-это стоим,кот.формируется в недрах произ-ва
Расчёт НДС
НДС рассчитыв.двумя потоками:
1.Это НДС,получ.от покупателей и предназнач.к перечислению в бюджет сразу
после получения НДС
.Приобретая товароматер.ценности,орг-ция выступает в роли
покупателя.Приобретая ценности,
вместе с ними покупатели покупают НДС.
Например,приобретение матер.будет отраж.кор.счетов:
100% Д10ЧК60 120% 100% Д26ЧК60 120%
20% Д19 20% Д19
Погашение первого потока вторым отраж.в бух.учёте след.кор.счетов:
Д68ЧК19 68 УРасч.с бюджетомФ
Уменьш.долга дожны
П.2 П.1
Задолж.бюджету представляет собой разницу между об.К и об.Д по сч.68
Погашение задолж.бюджету (Д68ЧК19)выполн.в след.случаях:
1.Товароматер.цен,по кот.списыв.НДС должны быть опризодованы(получены)
2.Товароматер.цен.должны быть оплачены
ЭТИ ДВА УСЛОВИЯ должны быть выполнены одновременно
Оценка средств
ОценкаЦэто способ выражения в ден.измерении имущЦва предЦия и источников
его образования.
Положением о бух.учёте и отчётности предусмотрен один или нескол.вариантов
оценки одного и того же объекта учёта.В большЦве случаев конкр.вариант оценки
определ.оргЦцией самостоятельно и отраж. в учёт.политике
Осн.принципы оценки:
1.Вел.срЦв их ден.оценки должна соотв.рын.стоим.аналогичных срЦв на
конкр.регионал.рынке
ПРИМЕР:головной офис располож.в Москве,а приобретение рыбы произ.на рынке
Дал.Востока.Цена
рыбы должна быть установлена по ценам рынка Дал.Востока на момент её
приобретения
2.ДокЦтами,подтверждающими стоим.объекта явл:счета фактуры в том.числе
неоплач,прайсЦлисты
дата кот.составляет не более 10дней от момента покупки,накладные,счета,чеки
Оценка конкр.объектов
1.ОЦЕНКА НЕМАТЕР.АКТИВОВ
Н\аЦэто объекты,не имеющие веществ.формы,используемые в теч.длит.периода
и позволяющие получ.
доход(патенты,лицензии,торг.марки,ноуЦхау)
-15-
Оценка н\а зависит от способа их приобретения:
1.Если н\а поступ.в оргЦцию в качЦве взносов в УК,то их оценка произЦся по
договорённости сторон.При
этом максиЦцена должна соотв.рын.стоим.аналогич.объектов
Д04ЦЦК75 приобр.н\а в качЦве взносов в УК
2.При покупке н\а их оценка произЦся по сумме факт.затрат на
приобретение.Факт.затраты опр.по
докЦтам,подтверждающим оплату н\а.
Д04ЦЦК76,71 приобр.н\а
Во многих случаях приобр.н\а связано с капитальными затратами(право владения
землёй,право собстЦ
венности на квартиру),в этом случае приобр.н\а будет отраж.на сч.08
Д08ЦЦК60,75,76,71
Д04ЦЦК08
3.Если дан.н\а не имеет аналогов на рынке,то его оценка произЦся экспертным
путём.Для опр.уровня цены
формир.экспер.комиссия,в кот.входят специалисты различ.отраслей.Эксперты
оцен.эффективность
использования дан.н\а,для чего составл.бизнесЦплан.МаксиЦцена такого актива
огран.его окупаемостью
стоим.н\а
ОКУПАЕМОСТЬ(лет)= прибыль года
СТОИМ.Н\А=окупаемость прибыль
Поскольку н\а явл.объектом долговремен.использ,они переносят свою стоимость
на затраты
частями в виде амртизации.Аморт.опр.по нормам.Нормы рассч.оргЦцией самост.по
формуле:
100% .
N ам(годовая)= срок службы(лет)
Срок службы обычно указан в докЦции на н\а.Если срок не указан,то он
приним.равным 10 годам.
Для учёта н\а использ.синтетич.сч.04Цсчёт актЦинвентарный
Сумма начисл.аморт.отраж.на сч.05
Д20,26,25,23,08ЦЦК05 начислено амортизации
Н\а могут быть реализованы.Для учёта процесса их реализации
использ.сч.48Цсопоставляющий оперЦрезультативный.По отношению к балансу
актЦпас.
СХЕМА ВЗАИМОД.СЧЕТОВ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ Н\А
1.Начисл.задолж.за покупателем от реализации н\а
Д62ЦЦК48 100
2.Списано не реализацию стоим.н\а
Д48ЦЦК04 120
3.Списана на реализацию амортизация,начисл.за срок службы
Д05ЦЦК48 60
4.Начис.задолж.бюджету по НДС,получ.от покупателей
Д48ЦЦК68 17
5.Определён и начислен фин.результат от реализации
Д48ЦЦК80 23
В валюте баланса Нетто н\а включ.по их остаточной стоим.(это
первонач.стоимЦЦамортизация)
-16-
Амортизация ОС
АмортизацияЦэто элем.затрат,начисление аморт.произв.одним из способов:
1.Линейный
2.Ускоренное снижение остаточ.стоим.
3.Аморт.порядковых номеров
1.ЛинейныйЦ аморт.=бал.стоим.ОС N аморт(годовая) К(коэф)
Бал.стоимЦотраж.на сч.01 и представл.собой первонач.или восстан.стоим.
Восстан.стоимЦвел.затрат на воспроизЦво(изготовление,приобретение)аналогич.ОС в
измен.экон.условиях
N аморт.отчислений рассчитыв.стат.органами и утвержд.МинФином.Нормы находят
отражение в спец.сборнике,в наст.время действуют нормы 1989г.
КЦкоэф.корректировки норм.Если К=1,то это ПРЯМОЙ способ исчисл.аморт
Если 0,5<К<1ЦЗАМЕДЛЕННАЯ аморт
Если 1<K<2ЦУСКОРЕННАЯ аморт(в наст.время не использ)
При лин.методе в теч.всего срока эксплуатации ОС в себестоим.включ.одинак.суммы
ежемесяч.и ежегодно
2.Ускор.сниж.рстат.стоимЦт.к.срок службы ОС достат.велик,а темпы НТП
высоки,то целесообразней
осн.часть аморт.включать в себестоим.первые три года,когда продукция
соотв.требованиям потребителя и НТП
аморт=остат.стоим.ОС N(годовая) К
Остат.стоим.ОСЦразница между первонач.стоим.и начислен.амортизацией
N(годовая)Цлин.норма
КЦкоэф.изменения нормы
В США все ОС сгрупЦны в зависим.от предполаг.срока службы в след.группы:
3,5,7,10 лет К=2
15,20 лет К=1,5
27,5 и 31,5 лет К=1
ПРИМЕР:Бал.стоим.объектаЦ1000
Предполаг.срок службыЦ5лет
Опр.сумму начисл.аморт.методом ускор.сниж.и ликвидационную
стоим.объекта
1 100%
N(год)= 5 =20% К=2
___________________________________________________________________
год Бал.стоим. Норма (Nгод К) . Ост.стоим. Сумма аморт. .
1 1000 40% 1000 400
2 1000 40% 600 240
3 1000 40% 360 144
4 1000 40% 216 86
5 1000 40% 130
52 .
ИТОГО:
922
.
ЛИКВИДАЦ.
78
.
K
3.Метод поряд.номеровЦ аморт(годовая)=Бал.стоим.ОС n
КЦчисло лет до окончания срока эксплуатации
nЦсумма поряд.номеров лет эксплуатации
ПРИМЕР:Бал.стоим.Ц1500
Предполаг.срок службыЦ5лет
n=1+2+3+4+5=15
____________________________________________________________
год экспл. Бал.стоим. Множитель К\n Cумма аморт. .
1 1500 5\15 500
2 1500 4\15 400
3 1500 3\15 300
4 1500 2\15 200
5 1500 1\15 100
.
ИТОГО: 1500
.
Выбор способа начисл.аморт.опр.предЦем самост.и указыв.в учёт.политике
Ремонт ОС
РемонтЦ1.Восстановление прежних восстан.харЦк засчёт замены износившихся
деталей (резцы,ножи)
2.Доведение ОС до новых требований НТП (замена деталей,блоков на более совр)
Сущ.нескол.способов отражения в учёте ремонт.сумм
1.Если стоим.рем.работ невелика,то затраты на ремонт относ.к периоду
факт.проведения рем.раб.,ремонт включ.в себестоим.Д20Ц39ЦЦЦК10,02,70,69
ОБЩИЙ СЛУЧАЙ
2.Если стоим.рем.велика,рем.носит плановый харЦр,то до начала ремонта
приступ.к формир.рем.фонда, для учёта рем.фонда использ.сч.89 лРезервы
предстоящих расх.и платежей.В себестоим.продукции,раЦбот,услуг ежемесячно
равными долями включ.сумма затрат на ремонт Д20,33,26ЦЦЦК89
В момент проведения рем.работ сумма рем.фонда начин.расходоваться
Д89ЦЦК 10,02,70,69,60
своими силами привлечённые
-17-
3.Если рем.раб.провод.срочно внеплан.порядком,но стоят дорого,то для
предотвращения знач.колебаний себестоим.продукции рем.суммы
учитыв.след.образом: Д 31ЦЦК 10,02,70,69,60
Вел.расходов буд.периодов списыв.на себестоим.продукции,работ,услуг равными
долями в теч.нескол. месяцев. Д 20,23,26 и т.д.ЦЦК 31
ПРИМЕР:Первонач.стоим.ОСЦ100
На 01.01.99.предусмотрена переоценка.ИндексЦдефлятор(коэф)составил
1,1.Рын.стоим.ана-
логич.объектов в этом периоде составила 130.Объект не новый,за время
эксплуатации
начисл.износ 60
Опр.макси возможную восстанов.стоим.объекта,сумму восстанов.взноса,отразить
хоз.опер.
по переоценке на счетах
1.Определ.восстанов.стоим.объекта,используя индЦдефлятор 100
1,1=110Цвосстанов.стоим.
В\с=первонач.стоим. К
2.Опр.восстанов.стоим.по рын.стоим.: 130\100=1,3
из формулы К=восстанов.стоим\первонач.стоим
Вывод:130 более выгодно чем 110,поэтому выбир.рын.стоим.
3.Амортизация:60 1,3=78 Д87ЦЦК02 18
01. лОС . 02. лИзнос ОС .
87. лДобавоч.капитал
100 60 30
30 18 18
130 78
12Цувелич.добавоч.К
Учёт производственных запасов
(об.срЦва,запас сырья,материалов,полуфабрикатов,предназнач.для дальнейшего
использования)
Для учёта проч.запасов использ.счёт 10Цакт,инвентарный.Планом счетов
предусмотрено ведение учёта в разряде классификац.групп матер.на
субсчета.СтоимЦсть матер.опрЦся по сумме факт.затрат на их приобретение.В эту
сумму включ:1.Цену приобр.матер.
2.Затраты на заготовку
3.Затраты на хран.
4.Затраты на доставку
5.Погрузка и разгрузка матер.
Пункты со 2 по 5 включительно относ.к категории ТЗР.Оценка матер.на складе
осущ:1.По учёт.ценам
2.По факт.себест.
Учётная ценаЦрасчётная вел,утверждённая рукЦвом оргЦции на
опр.период(месяц,квартал,полугодие, год
Учёт.цена и факт.затраты некогда не совпадают,если отклонение факт.затрат от
учёт.цен зщначительно,то учёт.цена может быть пересмотрена.Для
предварит.сбора инфЦции о факт.себестоим.матер,использ.сч.15 лЗаготовка и
приобретение матерЦакт,инвентарный.По дебиту сч.отраж.факт.себестоим.Для
учёта отклонений факт.себестоим.от учёт.цен,использ.сч.16 лОтклонение от
стоимЦсти матер.По дебиту отраж.сумма факт.затрат;по кредитуЦучётная
цена.Счёт 16 остатков не имеет,т.к.закрыв.списанием суммы отклонений на сч.20
ПРИМЕР взаимод.счетов при учёте матер.по учёт.ценам
15. лЗагот.и приобр 16 лОтклонение.
. 10 лМатериалы
1. 250 2)
200 2)200
3) 250 3) 250
__________________ 4)
50 .
_______________
0
1.Акцептован счёт поставщика за получ.матер. Д15ЦК60 Ц250
2.Получ.ткань оприходована на складе по учёт.ценам Д10ЦК16 Ц200
3.Для выявл.отклонений факт.затрат от учёт.цен,на сч.16 списана сумма
факт.затрат по
приобр.тканей Д16ЦК10 Ц250
4.Выявл.и списаны отклон.факт.затрат от учёт.цен Д20ЦК16 Ц50
Оценка отпущ.со склада матер.произЦся по тем же учёт.ценам
Оценка по факт.себестоим.
В этом случае факт.себестоим.на сч.10,причём сумма ТЗР учитыв.на субсчетах
второго порядка
ТЗР списыв.в произЦво по ср.%
Ср.% опрЦся по каждой классификац.группе матер.отдельно
ТЗР на нач+ТЗР поступившие .
%=матер.на нач.+матер.поступившие 100
матер,отпущ.в произЦво % списания
ТЗК к списанию ТЗР= 100
Хоз.опер.по учёту матер.в этом случае отраж.след.образом:
1.Д 10.01.01.ЦК60
2.Д.10.01.02.ЦК60ЦТЗР
3.Отпущ.матер.в произЦво Д20,23ЦК10.01.01
4.Списано ТЗР Д20,23ЦК10.01.02
Каждая партия будет иметь свою стоимЦсть.Причины:разные
поставщики,различ.время приобретения,неустоёч.на рынке.Матер.одного и того же
вида могут стоить поЦразному.Сущ.нескол.методов оценки стоимЦсти матер:1.По
средним
2.ФИФО
3.ЛИФО
4.Сплошной идентификации
-18-
По среднимЦср.цена рассчитыв.по формуле:
Стоим.матер.на нач+стоим.поступ.матерЦстоим.выбывших
Ср.цена=колЦво матер.на нач+колЦво матер.поступ.ЦколЦво выбывших
Ср.цена рассчитыв.каждый раз после поступления или выбытия
матер.Т.к.матер.поступ.и вбыв.по нескол.раз в теч.суток,то ср.цена
пост.меняется,это создаёт сложности.
ФИФОЦпервым поступилЦпервым отпущен.Отпускаются со склада матер,кот.лежат
сверху по
стоим.первых партий
ЛИФОЦпоследним поступилЦпервым отпущен
Сплош.идентификацияЦматер.хран.и отпуск.со склада по стоим,отраж.в
докЦтах(в каждой партии имеется своя цена).Этот метод труб.бол.складских
помещений и высокой квалификации персонала.Практически не примен.
Учёт МЦБП
Начисл.амортизации по МБП.
1.50% превонач.стоимЦсти начисл.в момент передаци МБП в
эксплуатацию,оставшиеся 50% начисл.в
момент списания из эксплуатации
2.В момент передачи МБП в эксплуатацию начисл.100% амортизация
В млмент выбытия из эксплуатации(списание МБП),сумма начисл.износа погашает
первонач.стоимЦсть этих объектов.
1.Акцептован счёт поставщика,МБП оприходованы на складе.Д.12.01ЦК60
12.01Цна складе,12.02Цв эксплуатации
2.МБП переданы со склада в эксплуатацию Д12.02ЦК12.01 ЦЦ120
(50%+50%)
100%
3.Начислен износ по МБП,переданным в экспл.
3. Д20,23 и т.д.ЦК13 ЦЦ120
Д20,23и т.д.ЦК13 ЦЦ60
4.МБП списаны из экспл.Д20,23ЦК13 ЦЦ60
4.Д20,23ЦК13 ЦЦ120
В первом вар.ост.стоимЦсть МБП,наход.в экспл.равна 50% их первонач.стоим.Это
сумма мат.ответств.за сохранность МБП
Во втором вар.ост.стоимЦсть МБП=0,слещдовательно матер.ответств.за
сохранность не существует
К МБП находятся срЦва труда в обороте,соотв.классификац.группам и
отвеч.след.требованиям:
1.Срок службы менее 1 года при любой стоимЦсти
2.СтоимЦсть менее 100 мин.з\п при любом сроке службы
Учёт и оценка реализованной продукции
Реализованной считается продукция,работа,услуги и проч.активы,превращённые в
деньги или обязательства
Для учёта реализации использ.сч.46,47,48ЦактЦпасс сопоставляющие
финЦрезультативные
По Д счетов отраж.полная себестоим.реализованной продукции,а также сумма
НДС,начисл.в качЦве задолж.бюджету
По К счетовЦвыручка от реализации и по объектам,по
кот.начисл.амортизация,сумма начисл. амортизации до момента выбытия
Эти счета остатка не имеют,т.к.закрываются опрЦем фин.резул.и списанием его
на сч.80
Различ.два метода оценки реализации:
1.По моменту отгрузки
Этот способ оценки соотв.международным стандартам.В этом случае реализованной
считается продукция,отгруженная покупателям.
40. лГотов.прод.на складе
62. лРасч.с покупателями
46. лРеализация .
68. лРасч.по НДС .
80. лПрибыль и убытки
1.Гот.прод.отгруж.покупателям Д46ЦЦК40
на сумму факт.себестоим.отгруж.прод
2.Начисл.задолж.за покуп.в р=ре выручки в т.ч.НДС Д62ЦЦК46 на
вел.выручки в том числе НДС
3.Начисл.задолж.перед бюджетом по НДС Д46ЦЦК68 на сумму
НДС,получ.в составе выручки
4.ОпрЦён и начисл.фин.резул.от реализации.
Закрытие сч.46
Д,К46ЦЦК,Д80 на
Поскольку задолж.перед бюджетом по НДС и по налогу на прибыль сформир.до
момента получ.денег, этот способ на террит.РФ практич.не использ.во избежание
начисл.штрафов
2.По моменту оплаты
В этом случае реализованной считЦся продукция,деньги за кот.поступили на р\с
или в кассу
40. лГотов.продукция 45. лОтгрузка .
51. лР\с .
46. лРеализация .
-19-
1.Готовая продукция отгружена покупателям Д45ЦЦК40 на сумму
факт.себестоим.отгруж.прод
2.Получены деньги от покупателей Д51ЦЦК46 на
сумму выручки в том числе НДС
3.Списана на реализацию себестоим.оплач.продукции Д46ЦЦК45 на сумму
факт.себестоим.оплач.прод
(могут оплатить не всю продукцию)
4.Начисл.задолж.перед бюджетом по НДС Д46ЦЦК68 на сумму НДС
5.ОпрЦся и начисл.фин.резул.от реализации Д,К46ЦЦК,Д80 на
Этот способ наиб.распространён на террит.РФ,т.к. расчёты с бюджетом
осущ.после получ.денег от покуп.
Формирования фин.результата
Фин.результатЦэто конечный экон.итог хоз.деятЦсти,выраж.в форме прибыли
Различ.след.составляющие прибыли:
1.Фин.резул.от реализации (реализационный фин.резул).ОпрЦся закрытием
сч.46,47,48
2.Операционный фин.резул.
3.Внереализационный фин.резул.
Операционный фин.резул:
Это разница между опер.доходами и опер.расходами.К опер.доходам и расх.относ:
1.Аренда получ.и уплач
2.Курсовые разницы
3.Доходы и расх.от участия в др.оргЦциях
4.Дивиденты получ.и уплач.
5.Доходы и расх.от предоставл.и получ.займов
Внереализационный фин.резул:
Это разница между внереализ.доходами и внереализ.расх.(разница между
штрафами,пенями,неустойкаЦми получ.и уплач)
Фин.резул.формир.в теч.года и опрЦся по итогам отч.периода.Он представл.собой
балансовую прибыль или сальдо сч.80
В теч.года оргЦция может использ.прибыль на различ.цели.Для учёта сумм
используемой прибыли примен.сч.81 лИспользование прибылиЦакт регулирующий
По Д сч.отраж.сумма использ.прибыли
(Об.К счёт обычно не имеет)
Направления использования прибыли:
1.Начисл.задоолж.по налогам Д81ЦЦК68
Д81ЦЦК67
2.Образ.фондов и резервов Д81ЦЦК86,88
3.Начисл.дивидентов Д81ЦЦК85
4.Начисл.премия Д81ЦЦК70
Д81ЦЦК69
5.Направлен.на благотвор.нужды Д81ЦЦК76
В конце года сч.81 закрыв.списанием суммы неиспольз.прибыли на сч.88
Неиспольз.прибыль или непокрытый =сумма баланс.прибылиЦсумма
использованной прибыли
(нераспред.прибыль) убыток
Если вел.использ.прибыли больше,чем сумма бал.прибыли,то
образ.непокрыт.убыток Д88ЦЦК80
Закрытие сч.80 и81 по итогам года назыв.заключ.реформацией баланса
80. лПрибыль и убытки .
СН 0 0
Убыток от реализации Прибыль от реализации
Опер.расходы Опер.расходы
Внереализ.расходы Внереализ.доходы
СК Бал.прибыль(получ.прибыль)
81. лИспользование прибыли
88.1\2\3\4\5 лНераспред.прибыль
налоги
фонды и резервы
закрыв.счёт
премия .
Об.ДЦсумма использ.прибыли=об.К
В резул.заключ.реформации баланса может быть получен либо непокр.убыток либо
нераспр.прибыль
В валюту бал.Брутто включ.остатки на сч.81,80,88
В валютц бал.Нетто включ.только сч.88 (нераспр.прибыльЦнепокрыт.убыток)
Это сч.представлен в баланве в разресе субсчетов:
88.01Цнераспр.прибыль отчёт.годв
88.02Цнерапр.прибыль прошлых лет
88.03Цфонд накопления
88.04Цфонд соц.сферы
88.05Цфонд потребления
ОхарЦть счёт это:1.Назвать его,указать номер
2.ОпрЦть его отношение к балансу(акт,пас,актЦпас)
3.Указать раздел плана счетов,в кот.он расположен
4.ОхарЦть структуру счёта (субсчета)
5.Указать назнач.сч.(стр.48)
6.ОхарЦть,что означ.счёт,какие опер.отраж.Д и К
-20-
Формир.фондов и резервов (стр.78,79)
Распред.прибыли по субсч.синтетич.сч.88 опрЦся решЦем общего
собран.акционеров.В соотв.с этим решЦем прибыль может распред.по фондам,а
может не распред.и оставаться в виде нераспр.прибыли на сч.88.02.Если прибыль
невелика,её не распред,т.к.источ. лнераспред.прибыль явл.универсальным и
может быть размещён в любые активы.Если прибыль велика,то необх.контрол.её
распределение.Акционеры приним.решЦия о распред.прибыли,регламентируют её
использование.Распред. прибыли может произЦся след.методами:
1.Распред.факт.суммы получ.прибыли в соотв.с нормативом,выраж.в %Цэто делЦся
по итогам года
2.Формир.фондов в теч.года равными долями засчёт использ.прибыли
1
Сумма балансовой получ.прибылиЦсч.80
Сумма использ.прибылиЦсч.81
В резул.заключ.реформации баланса закрыв.счета 81,80
А сумма нераспред.прибыли Цсч.88 (СЦдо Н 88.01Цсумма нераспр.прибыли
отчёт.года)
Руководствуясь нормативами общ.собр.акционеров формир.фонды
Д88.01ЦЦК88.03Цфонд накопления
Д88.01ЦЦК88.04Цфонд соц.сферы
Д88.01ЦЦК88.05Цфонд потребления
2
Т.к.сумма нераспр.прибыли отчёт.года формир.только по итогам года,т.е.на
31.12.,то формир.фондов произЦся ежеквартально или ежемесячно использованием
прибыли
Д81ЦК88.03Ц10тыс.(в теч.года каждый месяц =120 тыс)
Сформир.фонд накопления Д81ЦК88.04
Часто использ.комбинир.способ формир.фондов.В этом случае некот.фонды
формир.в теч.года использованием прибыли,а др.опрЦся как сумма
нераспр.прибыли по итогам года.Д88.01ЦК88.05
Расходование фондов отраж.на счетах различ.методами в зависимости от целей
расходования
Расходование фонда потребления приводит к умен.фонда(премирования
сотр,оказание матер.пом)
1.Начисл.премия Д88.05ЦЦК70 на сумму премии
Д88.05ЦЦК69 38,5% от суммы премии
2.Выплачена премия Д70ЦЦК50 на сумму премии
3.Погашена задолженность Д69ЦЦК51 38,5% от суммы премии
Расходование фонда накопление не приводит к его умен.
Приобретены ОС:
1.Акцептован счёт поставщика Д07,08ЦЦК60
Д19
2.Погашена задолженность Д60ЦЦК51
3.Начисл.з\п за установку оборуд. Д07ЦЦК70
Д07ЦЦК69
4.Отпущ.матер.на строительство Д07ЦЦК10 на сумму стоим.матер.
5.Законч.объект принят в эксплуатацию Д01ЦЦК07 на сумму х
Чтобы учитывать сумму израсх.накопл.по сч.88.03
открыв.след.субсч:88.03.01Цф\накопл.образованный
88.03.02Цф\накопл.использованный
Использование фондов отраж.корреспонденцией счетов: Д88.03.01ЦЦК88.03.02
на сумму х
Расход.фонда соц.сферы может произЦся по обоим направлениям.
Начисл.з\п раб.соц.сферы умен.фонд соц.сферы,а капитальные меропр.не
умен.фонд соц.сферы
Фонд целевого финансирования образЦся засчёт взносов юрид.и физ.лиц для
финансирования целевых программ.Вел.фонда опрЦся по смете,согласованной всеми
участниками (стр.82,83)
Документы
СводныеЦопрЦся принятой формой учёта и поэтому в разных оргЦциях могут
быть различными.При
комп.варианте ведения учёта эти формы опрЦся выбранной
автоматизирован.бух.программой
ПервичныеЦучёт.докЦты,всегда стандартизированны.Они должны быть
составлены в момент
совершения хоз.опер.или сразу после её окончания,если раньше составить докЦты
было
невозможно.По каждому объекту учёта сущ.стандарт.набор первич.докЦтов:
1.По учёту труда и з\п:ЦТ1 приказ о приёме на работу
Т2 личная карточка
Т5 приказ о переводе на др.работу
Т6 записка о предоставлении отпуска
Т12 табель учёта использ.раб.времени и расчёта з\п
Т49А расчётЦплатёж.ведомость
Т53 платёж.ведомость
2.По учёту ОС:ЦОС1 акт приёмкиЦпередачи ОС
ОС2 накладная на внутр.перемещение ОС
ОС3 акт приёмкиЦсдачи отремонтирован,реконструирован.и модернизирован.объектов
ОС4 акт на списание ОС
ОС6 инвентарная карточка учёта ОСЦзданий,сооружений
ОС7 инвентар.карточка учёта ОСЦмашин,оборудования,инструментов
ОС8 инвентар.карточка учёта ОСЦживотных,многолетних насаждений
-21-
3.По учёту сырья и матер:ЦМ1 журнал учёта поступающих грузов
М2 доверенность
М3 приход.ордер
М7 акт о приёмке матер.
М8,9 лимит на заборные карты
М10 акт требования на доп.отпуск матер.
М11,12,13,14,15 накладнаяЦтребование на внутр.перемещ.матер.
М17 карточка складского учёта матер.
М18 реестр приёмкиЦсдачи докЦтов
М20 ведомость учёта остатков матер.на складе
М34 сигнальная справка об отклон.факт.ост.матер.от установл.норм запаса
4.По учёту МЦБП:ЦМБ1 ведомость на пополнение (изъятие)
пост.запаса инструментов,приспособлений
МБ2 карточка учёта МЦБП предметов
МБ3 заказ на ремонт и заточку инструментов
МБ4 акт выбывания МЦБП
МБ5 акт списания инструментов и обмена их на новые
МБ6 личная карточка учёта спец.одежды,обуви,предохран.приспособлений
МБ7 ведомость учёта приёмкиЦвозврата спец.одежды,обуви,предохран.приспособл.
5.По учёту касс.опер:ЦКО1 приход.касс.ордер
КО2 расход.касс.ордер
КО3 журнал регистрации приход.и расход.касс.ордеров
КО4 кассовыя книга
6.По учёту расчётов через банк:Ц868 счётЦфактура
0401040 платёж.требованиеЦпоручение
0401002 платёж.поручение
0401003 сводное платёж.поручение (выписка банка)
0401004 заяв.об отказе от акцепта
0401005 заяв.на аккредитив
0401007 чековая книжка
0401008 сводное требование
7.По учёту расч.с подотчёт.лицами:Ц 807 аванс.отчёт
Среди первич.док.выдел.особая группа,кот.назыв.докЦты или бланки строгой
отчётности.Они предназнач.для учёта нал.ден.срЦв без
примен.контролЦкасс.машин (это различ.чеки,квитанции).
Различ.бух.докЦты имеют разных срок хран.в архиве:
1.ДокЦты по оргЦции управления фирмы:
а)учред.докЦтыЦпостоянно
б)должностные инструкцииЦ3 грода,затем заменяются
в)приказы по админЦхоз.вопросамЦ5 лет
г)приказы о приёме на работу,переводах,увольнениях,поощрениях,премированиях и
длит.команд.Ц75 лет
д)приказы о предоставлении отпусковЦ3 года
е)протоколы общ.собр.акционеровЦпостоянно
ж)доклад.записки,предоставляемые рукЦву сотрудникамиЦ5 лет
Все кассовые докЦтыЦ5 лет
Расчёт.докЦтыЦ5 лет
Личные делаЦ75 лет
Книга учёта труд.книжекЦ50 лет
Невостреб.труд.книжкиЦ50 лет
ДокЦты обеспеч.управления,телеграммы,приказыЦв теч.года
Инвентаризация
Это подтверждение данных бух.учёта факт.наличием и состоянием
срЦв.Инвент.провод.в обязат.порядке в след.случаях:
1.При передаче имущЦва оргЦции в аренду,при продаже и ином преобразовании
предЦия
2.Перед составлением годовой бух.отчётности в сроки с 01.10.по 31.12.отчёт года
3.При смене матерЦответств.лиц на день приёмаЦпродажи дел
4.При установлении фактов хищения и злоупотрбления,порчи ценностей
5.В случае стих.бедствий
6.При ликвидации
В зависимости от целей провед.инвентаризации,различают:
1.Полные и частичные
ПОЛНЫЕЦинвент.всех активов и пассивов
ЧАСТИЧЦинвент.отдельно выдел.объектов учёта
2.Текущие и перманентные
ПЕРМАНЕНТЦпост.инвент(касса,р\с)
ТЕКУЩЦпериодические
3.Плановые и внезапные
ПЛАНЦпровод.в соотвс заранее разработ.планом,кот.утверждён рукЦвом и известен
всем
ВНЕЗАПЦпровод.по решЦию рукЦва с целью выявл.недостач,потерь,порчи
-22-
Для провед.инвент.созд.спец.инвент.комиссия,в кот.входят рукЦль,главбух или
его зам,представитель обществ(обычно профсоюза) и матерЦответств.люди.В ходе
провед.инвент.формир.инвент.опись,в кот.ротраж.факт.наличие и сост.срЦв.Под
сост.поним. степень изношенности,требование ремонта.По
инвент.сост.приним.решЦе о ремонте,модернизации замене.Инвент.опись формир.в
присутствии матерЦответств.лица,отвечающего за дан.объект.Опись должна быть
подписана всеми участниками инвент.сразу после её проведения.Инвент.опись
передаётся в бух-галтерию,где формир.сличит. ведомость,ист.инфЦции для её
заполн.явл.инвент.ведомость и данные бух.учёта.По данным сличит.ведом опрЦт
возмож.излишек или недостаток конкр.вида срЦв.Излишек приходуется и отраж.как
увел.добав. капитала;недостача отраж.по сч.84 лНедост,потеря,порча и
погаш.либо засчёт чистой прибыли оргЦции либо засчёт линых срЦв виновного
лица.
НачисленоЦобраз.задолженность
ОприходованыЦпоступили какиеЦто ценности,на них заведены докЦты Д учёта
товароматер.цен
К счета расчётов
ПеречисленыЦпогашена задолж.деньгами Д счетов учёта расчётовЦЦК 51
ВыплаченоЦвыдано из кассы
ОтчисленоЦто же самое,что начисл.задолж
Списано:задолж.погашена,товароматер.ценЦвыбытие
УдержаноЦобраз.задолж.перед органами,производивш.эти удерж.
Отчётность
Это систематизированная инфЦция об имущ.положении оргЦции и резел.её
деятельности.
Бух.отчётность сост.из элементов:
1.БалансЦф.1
2.Отчёт о фин.резул.Цф.2
3.Приложения,предусмотренные нормативными актамиЦв наст.вр:ф.3 лОтчёт о
движ.капитала
ф.4 лОтчёт о движ.ден.срЦв
ф.5 лПриложение к балансу
Сроки предоставления отчётности:квартальнаяЦв теч.30 дн.по оконч.квартала
годоваяЦв теч.90 дн.по оконч.года
Баланс
Это генерал.сальдовый бал.Нетто.
ГенералЦсоставл.по годовым данным и подтверждённый резул.деятЦти
СальдовыйЦсоставлен на основе остатков по счетам,остатки показаны на
нач.и конец года
Бал.НеттоЦочищен.бал,срЦва и ист.представлены в реал.вел.
Сальд.бал.отраж.моментные наблюдения (только на 1 января).Для отраж.движений
срЦв и ист. важнейш.бал.статьи расшифровываются:итогом хоз.деят
явл.прибыль,процесс формир.и использ.прибыли предстал.в ф.2 лОтч.о фин.резул
Различ.след.составляющие прибыли:
1.Прибыль от реализации
2.Операционная прибыль
3.Внереализационная прибыль
Формир.итога (т.е.балансовой прибыли) произЦся по этапам:
1.Прибыль от фин.хоз.деят.=прибыль от реализации+операционная прибыль
2.Балансовая прибыль=прибыль от фин.хоз.деят.+внереализац.прибыль
Полученная бал.прибыль может быть израсходована на различ.цели,для чего
вводится понятие чистой прибыли и отвлеч.срЦв
Чистая прибыльЦэто прибыль,остающаяся в распоряжении оргЦции после
начисл.налогов
Чистая прибыль=бал.прибыль Ц налоги
Отвлеч.срЦваЦэто прибыль,направленная на
формир.фондов,резервов,использованная на различ.нужды
Разница между чист.прибылью и отвлес.срЦв равна нераспр.прибыли отчёт.года
Если отвлеч.срЦва больше чист.прибыли,то ораз.непокрытый убыток
Прибыль явл.налогооблагаемой базой,в наст.время ставка налога на прибыль
составл.35%,причём 23% уплач.в федерал.бюджет и 12%Цв местные бюджеты
Для опрЦния суммы налога на прибыль,бал.прибыль подвергается
корректировке.Корректировки не отраж.на счетах,а оформл.спец.расчётом в
отд.пояснит.записке.Сумма скорректированной бал.прибыли назыв.валовая
прибыль
Сумма налога на прибыль=валовая прибыль 0,35
Хоз.опер:начисл.налог на прибыль Д81ЦЦК68
Ф.2
РассчЦся бал.прибыль,сумма налогов,вел.отвлеч.срЦв и рЦр
нераспред.прибыли.Прибыль явл.основной составляющей собств.источников или
капитала.Собств.ист.отраж.в 4 разделе пассива балЦса лКапитал и
резервы.Кроме источников 4 раздела к капиталу относ.амортизация.Под
движ.капитала поним:отраж.направлений формир.собств.ист.и их расходования
Ф.3Цстр.96Ц97
Ф.4
Для успеш.хоз.деят.оргЦции необх.иметь достат.колЦво ден.срЦв.Движ.ден.срЦв
отраж.в ф.4 стр.98
Движ.ден.срЦв показывается по различ.направлениям деятЦти:
1.Текущая деят
2.Инвестиционная деят
3.Фин.деят
-23-
Поступление ден.срЦв произЦся по след.направлениям:
1.Выручка от реализации
2.Авансы полученные
3.Бюджет.ассигнования и иное целевое финансирование
4.Безвозмездно полученные срЦва
5.Кредиты и займы полученные
6.Дивиденты и % полученные
7.Проч.поступления
Расходование ден.срЦв произЦся по след.направления:
1.На оплату приобретаемых товаров,работ,услуг
2.На оплату труда
3.Отчисления на соц.нужды
4.На выдачу подотчётных сумм
5.На выдачу авансов
6.На оплату долевого участия в строительстве
7.На оплату ОС
8.На выплату дивидентов,%
9.На расч.с бюджетом
10.На погашение кредитов и % по ним
Разница поступ.ден.срЦв и израсходованных отражает движ.срЦв и участв.в
формир.остатка ден.срЦв на нач.и конец отчёт.периода
Ф.5 стр.99Ц100
Движ.ост.бал.статей отраж.в ф.5
Бух.отчётность должна отвечать след.стандарт.требованиям:
1.ОпрЦние осн.вида деят(ком.предЦие,производственное предЦие,кредит.учреждЦие).
Различ.виды деят.отраж.в отчётности поЦразному:
НАПР:ком.оргЦции не ведут производств.счетов 20,23,25,а все свои затраты
относят на сч.44
лИздержки обращения;и наоборот,производств.оргЦции ведут сч.44.Ломбарды
приним.матер.цен.на
хран.и учитывают их за балансом,таким.обр.стоимЦть этих ценностей не находит
отраж.в отчётЦти
2.Неизменность состава бух.отчётЦти
Бух.отчётЦть позвол.унифицировать экон.показатели деятельности различ.оргЦций
и сделать эту
инфЦцию сопосталяющей с фин.отчётЦтью др.оргЦций.Обобщение фин.инфЦции по
целому ряду оргЦций
даёт возможЦть сформир.экон.показатели деятЦти района,города,а затем
республики.Таким обобщеЦ
нием заним.стат.органы.Для харЦки хоз.деят.страны в
целом,выпуск.стат.ежегодник на основе стат.
данных формирования сист.национал.счетов (СНС),они харЦют состояние экЦки
народ.хозЦва в целом.
3.ОтчётЦть должна давать правдивое и достоверное представление об
активах,расчётах,
обязательствах и фин.положении оргЦции.С этой целью данные отчётЦти должны
быть подтвержд.
резул.инвентаризации
4.ОтчётЦть имеет неизм.стрЦру и содерж.статей.Это требование означ,что
учёт.полЦка,однажды
сформированная оргЦцией,должна оставаться неизм.в теч.ряда лет,любое
измен.учёт.полЦки должно
быть обосновано,об изменениях сообщ.в налог.инспекцию
5.ОтчётЦть обеспеч.сопоставимость данных на нач.и конец отчёт.периода.Это
требование
соотв.преемственности балЦса и может быть выражено в формулах:
бал.на нач +,Ц измен.бал.статей=бал.на конец
6.Запрещён взаим.зачёт между статьями актива и пассива(погашение
кредит.задолж.Цдебиторской и
наоборот),т.к.это приводит к искажению вел.заём.срЦв,вел.имущЦва и
неправил.представлению о
деят.оргЦции.
7.ОтчётЦть должна быть публичной.В усл.развитого фонд.рынка оргЦции пытаются
привлечь ден.срЦва
засчёт реализации собств.акций и разместить ден.срЦва засчёт приобретения
чужих акций,а затем
получ.дивидентов по ним.Для этой работы необх.инфЦция о фин.состоянии всех
участников фонд.
рынка.Эта инфЦция обычно публикуется,т.к.она становится доступ.любому
заинтересованному
пользователю.Этими пользователями явл.инвесторы,дебиторы и кредиторы
различ.уровней,гос.и
бюджет.органы,внебюджет.оргЦции(пен.фонд,мед.страх,соц.страх,дорож.фонды,адми
нЦция,
менеджеры оргЦции и акционеры).Потребности пользователей инфЦции
различно,поэтому отчётЦть
предоставляемая в их адрес может изменяться и дополняться.
