Статья: Консолидированная отчетность
Консолидированная бухгалтерская отчетность группы предприятий
Одним из перспективных направленний развития бизнеса в настоящее время является
создание групп предприятий, связанных между сонбой экономически, но
одновременнно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концерннов или
холдинговых фирм, в котонрых одна компания, называемая головной или
материнской, контронлирует одну или несколько других.
Принципиальной разницы между концерном и холдингом нет. Холндинг также
является концерном, представляя собой его особую форму, когда основная
компания берет на себя лишь функции упнравления группой предприятий, не
занимаясь ни производством, ни реализацией продукции.
Благодаря созданию концернов и холдингов предприятия, в них входящие,
получают возможность доступа к новым технологиям, раснширения сферы своей
деятельноснти, развития деловых связей, принвлечения новых квалифицированнных
работников, приобретения кредитов. Положительный момент заключается также в
том, что обранзование групп предприятий позвонляет существенно укрепить
инвеснтиционный потенциал такого хозяйнственного объединения, повысить
рентабельность и технологический уровень производства. Создание групп
предприятий открывает шинрокие возможности для проведения ряда групповых
операций по эконномии финансовых ресурсов, уменьшению налоговых потерь,
конординации финансовых и материнальных потоков внутри группы.
Балансы отдельных предприянтий не могут дать адекватной иннформации для анализа
функционинрования группы предприятий - они могут быть использованы лишь при
анализе отдельно взятого предпринятия. Для выявления результатов анализа
состояния и деятельности таких объединений, как концерны и холдинги, необходима
особая бухнгалтерская отчетность - так назынваемая сводная бухгалтерская
отчетность. Сразу же хочется обнратить внимание на то, что сводную
бухгалтерскую отчетность необхондимо отличать от сводной отчетнонсти,
которую составляли прежде союзные министерства. Министернская сводная
отчетность составлянлась простым суммированием однноименных статей отчетности
поднведомственных предприятий, в рензультате чего формировался отчет треста,
главного управления, своднный отчет министерства.
При таком методе обобщения большинство показателей сводной отчетности -
показатели выпуска продукции, численности работаюнщих, фонда оплаты труда,
затрат на производство, полученных прибынлей и убытков, состояния основных и
оборотных средств и многие друнгие - получали сложением показантелей отчетов
предприятий. В итонге при суммировании одноименных статей без учета
внутренних операнций появлялся двойной счет, завыншалась стоимостная оценка
хозяйственных средств, величина отчетнной прибыли.
В отличие от сводной мининстерской отчетности сводная бухнгалтерская
отчетность или, как мы ее называем, используя термин, принятый за рубежом,
- консолиндированная отчетность, подразунмевает нечто другое.
Исходным моментом тут является то, что с образованием концерна возникает новая
самостоятельная экономинческая единица, в которой дочернние, зависимые и
совместные (совместно контролируемые) преднприятия занимают положение
эконномически не самостоятельных подразделений. Именно поэтому простого
сложения статей баланса и отчета о финансовых результатах недостаточно для
получения реальнной картины функционирования группы предприятий. Для этого
требуется консолидированная отнчетность, составленная с использонванием
специальных методов, устнраняющих общие статьи и двойной счет.
В России этот вид отчетности еще мало известен и правила ее составления пока
не вполне отренгулированы, несмотря на то, что требование составления сводной
бухгалтерской отчетности включено в "Положение о бухгалтерском ученте и
отчетности" начиная с 1992 года. В последнее время были предприняты
определенные попытки урегулирования бухгалтерского учета в этой области. Так,
были изнданы "Указания о бухгалтерском учете отдельных операций",
утвернжденные приказом Минфина Роснсии от 28 июля 1995 г. № 81, свянзанные с
введением в действие первой части ГК РФ. В разделе 1 Указаний в общих чертах
раскрыты порядок и правила консолидации отчетности зависимых и дочерних
предприятий в отчетности матенринской компании. Но, во-первых, эти правила
описаны в общем винде, а, во-вторых, они содержат сенрьезные недоработки и
некоторые различия с международными станндартами бухгалтерского учета
(далее - МСУ). Очевидно, что в ближайшее время будут предпринняты попытки
нивелирования этих различий, и наши бухгалтеры будут составлять
консолидированную отнчетность в соответствии с действунющими международными
стандарнтами. Можно попытаться сделать это уже сейчас, если учесть
недонработки российских стандартов. К тому же компании, используя
межндународные стандарты, смогут "убить двух зайцев": составить не
противоречащую российским станндартам сводную бухгалтерскую отнчетность и
сэкономить на привленчении дорогих иностранных коннсультантов для составления
консонлидированной отчетности в соотнветствии с МСУ.
Кто и как составляет сводную отчетность
В пункте 1.3 Указаний к приказу Минфина России от 28 июля 1995г. № 81
предусмотрено, что каждая организация, имеющая дочерние и зависимые
предприятия, должна составлять сводную годовую бухнгалтерскую отчетность. Это
требонвание соответствует МСУ. Различие заключается лишь в том, что сонгласно
МСУ консолидированная отнчетность включает показатели деянтельности не только
дочерних и занвисимых, но и совместных преднприятий.
Международные стандарты (а также стандарты отдельных стран) проводят
разделение между дочернними, совместно контролируемыми и зависимыми
обществами. Это деление обусловлено различной степенью контроля, или влияния
материнской компании на то или
иное предприятие. Контроль для целей составления консолидиронванной отчетности
может быть реншающим, совместным и значительнным. Прежде всего следует
выденлить дочерние предприятия, на конторые согласно МСУ
материнская компания оказывает решающее влияние, т.е. имеет возможность
непосредственно или опосредонванно обеспечивать принятие тех или иных решений.
Обычно такая степень контроля достигается, если головное предприятие имеет
более 50% голосующих акций или уставнного капитала дочернего предприянтия. Это
условие предусмотрено как международными, так и роснсийскими правилами. Однако
слендует указать на важную недоработнку российских нормативных докунментов: они
не предусматривают того, что при определении доли материнской компании в том
или ином предприятии принадлежащая непосредственно ей доля акций или уставного
капитала должна складываться с акциями и долями, принадлежащими другим дочерним
компаниям этой материнской комнпании.
Может возникнуть ситуация, когда материнская компания имеет менее половины
голосов, но полнностью контролирует дочернее предприятие в соответствии с
понложением его устава на основе заключенного с ним договора о рунководящей
роли материнской комнпании, на основе договора с друнгими пайщиками и
акционерами и т.п. С точки зрения консолидированния, полностью
контролируемое, т.е. дочернее, предприятие можно рассматривать как
принадлежащее концерну, как его составную часть. Поэтому данные отчетности
дочернних предприятий при составлении консолидированной отчетности
иснпользуются в их полной сумме.
Совместные или совместно контролируемые предприятия
(не следует их путать с предприятиями, называемыми у нас совместными, т.е.
предприятиями с обязательным участием иностранного капитала) -это предприятия
или проекты, коннтролируемые совместно нескольнкими участниками. К этой
категонрии предприятий по своему содернжанию относится и имущество
эконномической единицы, созданной в ходе совместной деятельности.
Совместные предприятия контнролируются, как минимум, двумя участниками, один из
которых вхондит, а остальные не входят в коннцерн. В большинстве случаев
учаснтники равноправны, и их доли равнны. Степень влияния материнской компании
в совместном предприянтии меньше, чем в дочернем, и опнределяется долей ее
участия. Коннцерну в этом случае принадлежит определенная часть совместного
предприятия. Поэтому и в консолиндированную отчетность совместная деятельность
и совместные преднприятия включаются пропорционнально доле участия
материнской компании в проекте или предприянтии. Это достигается при помощи так
называемого метода пропорцинонального консолидирования или консолидирования
квот (долей). По сути, он похож на полное консолиндирование дочерних
предприятий с одной лишь особенностью: имущенство и обязательства, расходы и
доходы по совместной деятельноснти включаются в консолидированнный отчет, а
операции между сонвместным предприятием и концернном исключаются из
консолидиронванной отчетности пропорциональнно доле участия в
совместном пронекте или предприятии.
Зависимые предприятия не входят в концерн непосредственно. Они
характеризуются тем, что одно из предприятий группы оказывает значительное
влияние на их экононмическую политику. Обычно это происходит, если
предприятие концерна непосредственно или опоснредованно владеет от 20 до 50%
голосов или уставного капитала. Это означает, что данное предпринятие не
принадлежит концерну, и участие концерна в зависимом предприятии имеет характер
финнансовых вложений. Поэтому для консолидирования таких предприянтий
предусмотрен метод, называемый за рубежом Equity (доли в канпитале), согласно
которому в отнчетность концерна из отчетов завинсимых предприятий не
переносятся ни имущество, ни обязательства, ни доходы, ни расходы. В
консолиндированной отчетности отражаются лишь стоимость участия в зависинмых
предприятиях и ее изменение.
Важное различие требований МСУ и российских нормативных донкументов состоит в
том, что МСУ предусматривают освобождение материнской компании от
составнления консолидированной отчетнонсти, если она сама является дочернней
компанией другой компании, и эта другая надстоящая материнская компания имеет
в ней 100% голонсов. Если у надстоящей материнснкой компании не 100, но и не
меннее 90% голосов, то для того, чтонбы не составлять консолидированнной
отчетности материнская комнпания, имеющая надстоящую комнпанию, должна
получить разрешенние остальных 10% своих участнинков. Если же разрешение не
полунчено, или надстоящей материнской компании принадлежит менее 90% голосов,
то "дочерняя" материнская компания обязана составлять коннсолидированную
отчетность.
Следующие различия МСУ и российских стандартов заключаютнся в принципах и
методике составнления консолидированной отчетнонсти.
Сущность консолидирования и содержание отчетности концерна
Общая идея консолидирования несложна. Имеется группа преднприятий,
взаимосвязанных в эконномическом и финансовом отношеннии, но являющихся
самостоятельнными юридическими лицами. Необнходимо составить
консолидированнную отчетность, позволяющую понлучить представление о
финансонвом состоянии и результатах деянтельности этой группы как единого
экономического образования, санмостоятельного предприятия. При этом каждое
юридически самостоянтельное предприятие, входящее в состав корпоративной
семьи, обянзано вести собственный бухгалтернский учет и оформлять его
резульнтаты в виде финансовой отчетноснти.
Консолидированная бухгалтерснкая отчетность составляется на осннове
отчетности предприятий групнпы при помощи определенных учетных процедур,
которые преднставляют собой, в сущности, сумнмирование активов, обязательств,
доходов и расходов предприятий группы и исключения общих статей.
По своему содержанию консонлидированная бухгалтерская отчетнность аналогична
отчетности любонго другого самостоятельного преднприятия и включает:
консолидированный баланс (форма №1);
консолидированный отчет о финнансовых результатах (форма №2);
консолидированный отчет о движении денежных средств,
пояснения (расшифровки) к консолидированному финансовому отчету;
доклад руководства правления предприятий группы.
Не всегда отчет группы преднприятий может включать все перенчисленные
позиции; состав консонлидированной отчетности в разных странах может быть
различным. Так, например, а Германии, в отлинчие от США в консолидированном
отчете не требуется отчета о двинжении денежных средств. Различнной может
быть и структура консонлидированного баланса или счета прибылей и убытков.
Согласно 7-й Директиве ЕС, конторая определяет общие правила составления
консолидированных отчетов, они должны включать бухнгалтерский баланс, отчет о
прибынлях и убытках и пояснения (расшифровки), а также дополнятьнся
специальным отчетом о состояннии дел концерна.
По международным и российснким правилам материнская компанния обязана
консолидировать все зарубежные и национальные преднприятия концерна
независимо от рода их деятельности. Однако, еснли деятельность какого-либо
преднприятия значительно отличается от деятельности группы, то, согласно МСУ
в пояснительной записке ненобходимо указать на этот факт. К тому же
рекомендуется приводить данные отчетности такого предпринятия отдельной
позицией при расншифровке тех или иных статей коннсолидированной отчетности.
Межндународными стандартами предуснмотрено также (в российских не указано),
что предприятие не долнжно включаться в консолидированнную отчетность, если
его доля в уснтавном капитале приобретена иснключительно с целью продажи, а
также если предприятие перестает отвечать определению дочернего, -с этого
момента оно не включается в ., консолидированную отчетность группы.
Следует, однако, отметить, что МСУ не во всех странах приняты полностью. Так,
например, в Гернмании не включаются в консолидинрованный отчет дочерние
предпринятия, сфера деятельности которых значительно отличается от
деянтельности других предприятий коннцерна. Можно долго спорить по понводу
того, что же более правильно, но к единому мнению прийти очень трудно, так
как невключение в коннсолидированную отчетность тех или иных предприятий
противоречит принципу полноты, а включение всех без исключения может
наруншить принцип достоверности и привести к дезинформации пользонвателей
отчетности. Поэтому можнно сказать, что обе точки зрения в равной степени
могут быть применнимы в российской практике; необнходимо лишь обоснование
того или иного метода и ссылка на него в пояснительной записке.
Подготовка отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной
отчетности
Общим требованием, предъявнляемым к годовому консолидиронванному
бухгалтерскому отчету, явнляется условие, что имущественное и финансовое
положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом,
чтонбы группа предприятий выглядела как единое целое.
Проблема заключается в том, что балансы материнской и дочернней компаний
могут быть составленны на различные даты и в различнной валюте, отличаться по
структунре, составу, содержанию и оценке статей. В пункте 1.5.1 Указаний к
приказу Минфина России № 81 приведено правило отражения в консолидированной
отчетности понказателей отчетности дочерних компаний - "при условии
единства принятых учетных политик" Что денлать, если это условие не
соблюндено, остается из приказа неясным. Международными стандартанми
предусмотрено, что в таком случае в несколько этапов при понмощи составления
промежуточных балансов необходимо подготовить отчетность компаний группы к
сонставлению консолидированной отнчетности, перейдя на единые тренбования к
отчетности, применяенмые материнской компанией.
В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возникннуть
необходимость внести изменнения:
в структуру баланса;
в состав и содержание статей баланса;
в оценку статей баланса;
в пересчет статей баланса из одной валюты в другую.
Первым этапом подготовки к консолидированному отчету являнется
перегруппировка статей банланса. Необходимости в ней обычнно не возникает,
если дочерние компании находятся в одной стране с материнской, так как тогда
они, как правило, применяют единые методы составления отчетности. Однако
зарубежные дочерние комнпании, составляющие отчетность в соответствии с
национальными требованиями, вынуждены перенгруппировывать свои балансы в
сонответствии с требованиями матенринской компании..
Затем необходимо пересмотнреть содержание статей баланса на их соответствие
принятым в матенринской компании методам бухгалнтерского учета. Необходимо
обрантить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс стантей и при
необходимости произвенсти корректировки. Изменения тут могут быть
необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных,
если принменяемая ими учетная политика отнличается от политики материнской
компании.
Заключительный момент - пенресчет статей балансов консолидинруемых зарубежных
предприятий в валюту материнской компании. В литературе выделяются два
приннципиальных подхода к пересчету. Представители одного направления
считают, что пересчет валюты в данном случае является чисто формальной
процедурой, проводинмой с целью обеспечения сравнинмости показателей, для
чего поканзатели просто пересчитываются по курсу на отчетную дату.
Положинтельная сторона данного метода, применяемого в Германии, США,
Нидерландах, Великобритании, заключается не только в его пронстоте, но
еще и в том, что при этом не меняется структура балансов дочерних
предприятий.
Представители другого направнления пытаются, применяя различнные курсы
пересчета, добиться единства при оценке статей отчетнности. В прошлом был
разработан ряд методов, использующих разнличные курсы пересчета. Напринмер,
основные средства, долгонсрочная дебиторская задолженнность (платежи по
которой ожиданются более чем через 12 месяцев после отчетной даты),
долгосрочнные пассивы и собственный капинтал оцениваются по историческому
курсу (т.е. на дату приобретения или возникновения); запасы, деннежные
средства и краткосрочные дебиторская и кредиторская зандолженности - по курсу
на отчетнную дату, а доходы и расходы - по среднемесячному курсу,
рассчинтанному для месяца их возникновенния. Недостаток этого метода
закнлючается в том, что при пересчете возникают разницы, которые необнходимо
учитывать отдельно.
Таким образом, сравнение учетных политик головного и других предприятий
группы и при необхондимости, в случае их отклонения, составление переходного
баланса предприятиями, входящими в сонстав группы, является исходным пунктом
в процессе составления консолидированной отчетности
Методика составления консолидированной отчетности
Как отмечено ранее, при консолидировании важно провести деление между
дочерними, совменстно контролируемыми (совместнной деятельностью) и
зависимыми компаниями. Первые подлежат полному консолидированию, втонрые
включаются в отчетность коннцерна при помощи метода пропорнционального
консолидирования или консолидирования квот (долей), третьи - при помощи
консолидиронвания по методу Equity.
При полном консолидировании данные материнской и дочерней компаний
объединяются так, чтобы их деятельность была представлена как деятельность
единой хозяйнственной организации. С этой ценлью балансы и отчеты о
финансонвых результатах объединяются снанчала постатейно и построчно
сумнмированием показателей, после ченго проводятся процедуры собнственно
консолидирования.
Основные составляющие пронцесса консолидирования дочерних и совместных компаний
- составнление консолидированного баланса и консолидированного отчета о
финансовых результатах. При сонставлении консолидированного банланса
происходит консолидированние капиталов и обязательств (т.е. дебиторской,
кредиторской задолнженности и резервов) и исключенние "промежуточных"
результатов. Составление консолидированного счета прибылей и убытков
достиганется консолидированием доходов и расходов.
Включение зависимых компаний в консолидированную бухгалтерснкую отчетность
концерна происхондит несколько иначе. При простом соединении отчетностей в
баланс попадает доля участия материнской компании в капитале дочерней компании,
и этот же капитал - в роли собственнного капитала дочерней компании, и
возникает ситуация так называенмого двойного счета. Чтобы этого не происходило,
необходимо пронводить консолидирование капинталов. Оно может
реализовываться одним из двух методов: методом покупки (Purchasing,
Erwerbsmethode) или методом слияния (Рooling of interest,
interessenzusammenfuerungsmethode).
Чаще используется первый ментод. При этом доля участия матенринской компании
в дочерней доснтигается традиционным (покупка акций) способом, и бывший
владенлец доли участия в дочерней комнпании получает взамен проданных акций
определенную сумму денежнных средств.
В случае, если происходит равнноправное слияние компаний, конторые взаимно
обмениваются донлями участия, отсутствует покупная цена и покупателя
определить ненвозможно, так как материнская и дочерняя компании являются как
бы совместными собственниками нового предприятия, то для консонлидирования
капиталов использунется второй метод. Его примененние, однако, очень
ограничено. В ряде стран Европы, например, он по действующим законам просто
недопустим. В США и Англии он также является большим исключеннием. Дело в
том, что его применнение связано со строгим выполннением ряда условий и
ограниченний, и одним из них, например, является необходимость для
матенринской компании владения 90% уставного капитала дочерней.
Согласно МСУ отчетной датой для первого консолидированного отчета считается дата
вступления в силу контролирующего влияния мантеринской компании. Именно с
этонго момента дочернее предприятие включается в отчет концерна. В
консолидированный отчет включанется первоначальная (а не баланнсовая)
стоимость приобретенной доли в капитале дочернего преднприятия, которая
включает в себя затраты материнской компании, связанные с его приобретением.
Балансовая стоимость приобрентаемого имущества часто не сонвпадает со
стоимостью приобретенния. Возникающая в результате понложительная разница
отражается в активе консолидированного баланнса по статье лЦена фирмы Эта
разница должна быть списана ментодом линейного списания в теченние срока ее
полезного использонвания. За рубежом принято таким сроком считать пять лет (в
особом случае возможно использование более длительного срока, не
пренвышающего, однако, 20 лет). Отринцательная разница возникает, когда
стоимость приобретенной доли участия в дочернем предприятии ниже, чем
приходящаяся на нее доля собственного капитала (определенная на основе
рыночной цены). Эта разница согласно МСУ должна быть списана с отражением ее
на счете прибылей и убытков также пропорционально в течение пяти лет, если не
возникает вознможность использования более длительного срока, не
превышаюнщего, однако, те же 20 лет.
Отражение в консолидированном балансе дебиторской и кредиторской
задолженностей и резервов
Как известно, предприятие не может показать в балансе дебиторнскую или
кредиторскую задолженнность по отношению к самому сенбе. Поэтому и в
консолидированнный баланс концерна могут войти данные только по отношению к
"третьим", не входящим а концерн предприятиям. Поэтому при сонставлении баланса
концерна необнходимо провести консолидированние обязательств. Из
него должны быть исключены все данные, именющие характер задолженности
предприятий группы по отношению друг к другу, и их последствия. Так,
дебиторская задолженность одного предприятия концерна, отраженная у другого как
задолженность, нанпример, поставщику в той же сумнме, взаимозачитывается и
опусканется; не должно в балансе концернна остаться и резервов, которые были
образованы в связи с операнциями внутри группы.
Консолидирование обязательств касается также предоставленных друг другу
предприятиями группы займов и кредитов, авансовых плантежей; вложений в
ценные бумаги;
резервов, образованных по резульнтатам отношений внутри группы, и т.д.
Следует обратить внимание на то, что суммы взаимозачитываенмых позиций
не всегда совпадают. Причиной этого могут быть пронстые ошибки, а также
различные временные периоды отражения операций. Например, одно преднприятие
группы отразило дебиторнскую задолженность по поставке продукции, а другое не
получило ее до отчетной даты, и, следовательнно, задолженность по расчетам с
поставщиком не может показать. Разница в отчетных данных может быть связана с
использованием различных курсов валют, с продолнжительностью банковского
перевонда, когда одно предприятие уже погасило кредиторскую задолженнность, а
другое еще не получило ее. Подобные различия отражаются в странах Запада по
статье "timing differences " (лОтклонения, связаннные с временным лагом), но
иснпользуются только для внутренних расчетов и не оказывают влияния на
финансовый результат, преднставляемый в консолидированном отчете. В России пока
официальнных указаний по этому поводу нет.
Исключение из консолидированного отчета "промежуточных результатов"
Если одно предприятие группы реализует свою продукцию другонму, то оно получает
выручку от ренализации, а другое несет расходы по приобретению. Однако, с точки
зрения консолидирования, когда отдельные предприятия группы рассматриваются
как несамостоянтельные подразделения, факта ренализации в этом случае нет, так
она может считаться состоявшейся только если продукция реализована "третьей
стороне", - предприятию, не входящему в группу. Поэтому при переносе данных в
консолидинрованный баланс необходимо в полной сумме исключить так назынваемые
"промежуточные" результанты от внутригрупповых хозяйственнных операций - и
нереализованные прибыли и возможные убытки. При этом необходимо скорректировать
стоимостную оценку активов, принобретенных одним предприятием группы у другого,
так как, с точки зрения концерна, она может быть завышенной или заниженной на
сумму этого промежуточного рензультата. Стоимость активов должнна быть
соответственно уменьшена на сумму промежуточного результата (в случае получения
промежуточной прибыли) или увеличена (в случае убытка) в корреспонденции со
счентом прибылей и убытков концерна.
Приведем пример. Предприятие А концерна поставляет предприянтию Б продукцию
стоимостью 500 денежных единиц. Себестоимость его изготовления - 300 единиц.
Предприятие Б отражает в своей отчетности эту продукцию по 500 единиц, а
предприятие А получает прибыль в сумме 200 единиц. С точки зрения концерна,
реализации не произошло, поэтому в балансе концерна эта продукция должна
отнражаться по себестоимости изгонтовления - 300 единиц. Следовантельно,
стоимость, отраженную в балансе предприятия Б, необходинмо уменьшить на
величину променжуточной прибыли (200 единиц) до себестоимости изготовления
(300 единиц). Одновременно прибыль отчетного года концерна необхондимо
уменьшить на величину этой реализованной прибыли предприянтия А (200 единиц).
Если предприянтие-поставщик в результате операнции внутри концерна несет
убыток (например, в приведенном примере себестоимость изготовления прондукции
составляла бы 600 единиц, а не 300), то отраженная в отчетнонсти предприятия
Б сумма оценки продукции с позиции концерна заннижена. Следовательно,
стоимость продукции должна быть увеличена на сумму промежуточного убытка.
Составление консолидированного отчета о прибылях и убытках
Консолидированный отчет о прибылях и убытках составляется аналогично
консолидированному балансу, т.е. суммированием счентов прибылей и убытков из
отчетностей предприятий, входящих в группу, и исключения доходов и
расходов, возникших в результате операций внутри группы, так как концерн не
может реализовывать прибыли и убытки от операций внутри себя самого. В его
консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются лишь финаннсовые
результаты, полученные от операций с третьими лицами, не входящими в состав
концерна. Это достигается пересчетом корреснпондирующих затрат и результатов и
(или) перегруппировки их в сонставе счета прибылей и убытков. Следует отметить,
что исключаются не только выручка от реализации продукции, но и прочие доходы
от продаж и оказания услуг.
Процесс консолидирования счента прибылей и убытков включает:
Х консолидирование внутренних оборотов по реализации между предприятиями группы,
Х консолидирование прочих донходов и расходов,
Х консолидирование переводов прибылей или убытков внутри коннцерна.
При составлении консолидиронванного отчета о прибылях и убытнках может
возникнуть ситуация, когда предприятия группы испольнзуют разные методы учета
затрат -метод полных затрат или метод прямых затрат. Поэтому в ходе
подготовки консолидированной отнчетности необходимо составлять все отчеты о
прибылях и убытках отдельных предприятий группы по одному из этих двух
методов. Так как это всегда связано со значинтельными затратами, всем
преднприятиям концерна рекомендуется с самого начала придерживаться одного
метода учета затрат для сонставления консолидированного отнчета о прибылях и
убытках.
Выше была рассмотрена метондика так называемого полного коннсолидирования,
применяемого для дочерних компаний. Как уже упонминалось, включение результатов
совместно контролируемого преднприятия и совместной деятельноснти в
консолидированный отчет коннцерна происходит аналогично полнному
консолидированию при иснпользовании метода пропорционнального
консолидирования или консолидирования квот, основаннного на
пропорциональном включеннии в отчет концерна приходящихся на долю материнской
компании имущества и обязательств, а также затрат и результатов деятельности
совместного предприятия или сонвместной деятельности.
Следует отметить, что в исклюнчительных случаях консолидированние совместной
деятельности монжет осуществляться при помощи метода Equity.
Включение в консолидированнную отчетность результатов деянтельности
зависимых компаний отнличается от консолидирования дончерних и совместных
компаний. Как уже отмечалось, МСУ рекомендуют включать их результаты в
консолиндированную отчетность с помощью метода Ечш1у (доли в капитале),
согласно которому участие в завинсимых компаниях отражается осонбой статьей в
разделе внеоборотнных активов консолидированного отчета. В качестве даты
первого включения в консолидированную отчетность концерна следует счинтать
начало его функционирования в качестве зависимого. В первый год участие
материнской компании в зависимой компании отражается по первоначальной
стоимости, складывающейся из затрат на ее приобретение. В последующие
пенриоды стоимостная оценка участия будет основываться на его баланнсовой
стоимости и уменьшаться или увеличиваться на сумму полунчаемых прибылей или
убытков сонответственно и уменьшаться на сумму выплаченных дивидендов.
