Курсовая: Бухгалтерский учет на предприятии
Содержание
Ведение
1.Учетная политика
2.Организация бухгалтерского учета в условиях автоматизированной обработки
информации
3. Основные средства
3.1. Классификация и оценка основных средств
3.2. Синтетический и аналитический учеты основных средств
3.3. Синтетический и аналитический учеты основных средств
3.4. Учет амортизации и износа основных средств
3.5. Учет ремонта основных средств
4. Классификация и оценка нематериальных активов
4.1. Учет поступления нематериальных активов
4.2. Переоценка нематериальных активов
4.3. Амортизация нематериальных активов
4.4. Уменьшение полезности нематериальных активов
4.5. Учет выбытия нематериальных активов
5.Оценка производственных запасов
5.1. Учет приобретения производственных запасов
5.2. Учет расхода материальных ценностей
6. Учет рабочего времени. Формы и системы оплаты
труда
6.1. Порядок начисления и выплаты заработной платы
6.2. Синтетический учет расчетов по оплате труда
6.3. Учет расчетов с органами социального страхования и
отчислений в Пенсионный фонд
7. Методы учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции
8. Группировка состава затрат по экономическим
элементам и статьям калькуляции
9. Готовая продукция
9.1. Учет готовой продукций на складах и в бухгалтерии
9.2. Учет отгруженной и реализованной готовой продукции, выполненных работ и
оказанных услуг
10. Бухгалтерский учет операций по текущему счету и
другим счетам в банке
11. Состояние экологической безопасности
Список используемой литературы
ВВЕДЕНИЕ
Акционерное общество "" является крупным предприятием нефтеперерабатывающей и
нефтехимической промышленности Украины.
В настоящее время ОАО "" перерабатывает нефть Западно-Сибирских
месторождении, поступающих по трубопроводу Самара - Лисичанск. Нефть
перерабатывается на укрупненных комбинированных уснтановках ЭЛОУ-АВТ-В нр2,3.
Продукция установок первичной перенработки нефти частично отгружается как:
целевая, а также служит сырьем для установок вторичной переработки -
каталитических риформингов Л-35/11-1000 нр1 и ЛЧ-35/11-1000 нр2,
гидроочисток динзельного топлива ЛЧ-24-2000 нр1,2, каталитического крекинга
Г-43-107М/1.
В 1993 году введена в строи действующих I очередь установки по производству
серы мощностью 30 тыс. тонн в год, в 1994 году II очередь установки по
производству серы мощностью 27,66 тыс. тонн сырьем для которых служит
сероводород, образующийнся в процессах очистки дизельного топлива на
установках гидроночистки и вакуумного газойля на секции 100 установки
каталитического крекинга.
В 1988 году введена в эксплуатацию установка переработки пироконденсата ЭП-
300 до бензола.
В составе завода эксплуатируется ТЭЦ мощностью по 1420 т/час (3 котла по 420
т/час параметрами пара 140 кг/кв. см, 560 град. С и 1 котел 160 т/час с
параметрами пара 20 кг/кв. см, 300 град. С) и два турбогенератора мощностью
50 Мвт и 60 Мвт.
Для хранения сырой нефти и готовой продукции на предприятии имеется товарно-
сырьевое хозяйство с резервуарами объемом по 50 тыс.куб.м и по 20 тыс.куб_м
соответственно.
Завод спроектирован по замкнутому циклу водопотребления без сброса сточных
вод в водоемы. Поэтому в составе завода имеются две установки термического
обезвреживания сточных вод, предназнанченных для получения из них дистиллята
для ТЭЦ и блоков оборотнного водоснабжения.
В 1994 году введен в строи действующих комплекс каталитическонго
крекинга Г-43-107М/1 для повышения глубины переработки нефти до 59%.
В апреле 1994 года на установку по производству водорода принянто
сырьеЦприродный газ и получен качественный готовый продукт Ц водород.
В 1994 году введен в эксплуатацию комплекс производства полинпропилена
проектной мощностью по сырью 130 тыс. тонн, по полипропинлену Ц 100 тыс.
тонн. Производство закуплено у фирмы "Текнимонт" Италия. Строительные, и
монтажные работы под "ключ" также выполнила фирма "Текнимонт" Италия.
Производство предназначено для получения бесцветного гранулинрованного
полипропилена методом стереоспецифической полимеризации пропилена при низком
давлении на катализаторах Циглера-Натта. Технологический процесс
предусматривает возможность получения гомополимера, статистического полимера,
гетерофазного сополимера с этиленом и термополимера.
В настоящее время завод может вырабатывать следующую прондукцию:
q - бензин автомобильный экспортный марки А-92 неэтилированный
(ТУ 38-001165-87);
q бензин автомобильный экспортный марки А-80 неэтилированный (ТУ 38-
001165-87);
q бензин экспортный технологический марки П-1 (ТУ 38.001500-88);
q дизельное топливо с содержанием серы до 0,2% и 0,5% (ГОСТ 305-82);
q дизельное топливо утяжеленного фракционного состава с сондержанием
серы до 0,2% и 0,5% (ТУ 38-001355-86);
q топливо для реактивных двигателей марки ТС-1 (ГОСТ 10227-86);
q мазут топочный М-100,40 (ГОСТ 10585-75);
q топливо технологическое экспортное марки Э-4 (ТУ 38.001361-87);
q этилен (ГОСТ 25070-81);
q пропилен (ГОСТ 25043-81);
q бутилен-дивинильную фракцию (ТУ 38-402-62-123-90);
q бензол (ГОСТ 9572-77);
q жидкие продукты пиролиза (ТУ 38-10285-83);
q газ углеводородный сжиженный топливный для коммунально-бытового
потребления (ГОСТ 20448-90);
q тяжелую смолу пиролиза - сырье для производства техническонго
углерода (ТУ 38-1021256-89);
q серу техническую газовую (ГОСТ 127-76);
q гудрон Ц сырье для производства вязких дорожных битумов (ТУ38-
5901427-94);
q полипропилен гомополимер (ГОСТ 269966-86 марки 2130 (ВС) и 2160 (ВС).
1.Учетная политика
Под учетной политикой подразумевается выбранная предприятием совокупность
принципов, методов и процедур, используемых для составления и предоставления
финансовой отчетности.
Учетная политика предприятия формируется ее руководителем и подлежит
оформлению с помощью приказа.
Утвержденные способы ведения бухгалтерского учета на предприятии применяют с
1 января года, следующего за изданием приказа.
В АО л были принята следующая учетная политика.
Основные средства распределять по группам, установленным пунктом 8.2 статьи
8 Закона Украины л О налогообложении предприятий от 22.05.97 № 283/97-ВР.
Суммы амортизационных отчислений отчетного периода определять путем
применения норм амортизации, установленных пунктом 8.6 статьи 8
вышеуказанного Закона.
Ликвидационную стоимость основных средств не применять.
Первоначальную оценку объекта основных средств осуществлять по себестоимости
согласно П(С)БУ 7. Для признания основных средств таковыми, определения
срока полезного использования основных средств создать постоянно
действующую комиссию в составе:
q главного механика
q главного энергетика
q заместителя главного инженера по КИП и АСУТП
q главного бухгалтера
q начальника отдела оборудования
Для ликвидации объекта основных средств и МБП создать постоянно действующую
комиссию в составе:
q Директора департамента эксплуатации и промышленной безопасности
- главного инженера,
q Директора департамента по развитию и капитальному строительству
q Директора финансово - экономического департамента,
q Директора департамента безопасности,
q Главного энергетика,
q Главного механика,
q Заместителя главного инженера по КИП и АСУТП,
q Главного бухгалтера,
q Главного технолога.
Установить сроки службы нематериальных активов (компьютерных
программ) 3 года и применять для начисления их амортизации прямолинейный
метод. Компьютерные программы должны находится в подотчете 54 цеха и
сопровождаться работниками этого цеха.
Бухгалтерский учет нематериальных активов согласно П(С)БУ 8 вести по
следующими группам:
q права пользования природными ресурсами;
q права пользования имуществом;
q права на знаки для товаров и услуг;
q права на объекты промышленной собственности;
q авторские и смежные права;
q гудвил;
q прочие нематериальные активы.
Первоначальную стоимость нематериального актива формировать согласно
пунктам 11Ч17 П(С)БУ 8.
Начисление амортизации нематериальных активов осуществлять с применением
прямолинейного метода.
Долгосрочные инвестиции учитывать по методу участия в капитале. При отражении
в финансовом учете и в балансе стоимости долгосрочных финансовых инвестиций,
учитываемых по методу участия в капитале, их стоимость увеличивать на сумму
доли инвестора в прибыли ассоциированной компании и уменьшать на сумму
полученных дивидендов.
Отсроченные налоговые активы определять в том случае, когда налог на прибыль,
определенный согласно учетной политике предприятия, меньше налога на прибыль,
определенного с целью налогообложения.
Единицей бухгалтерского учета запасов является наименование или однородная
группа (вид).
Первоначальную стоимость запасов, приобретенных за плату, определять по
себестоимости запасов согласно П(С)БУ9.
Первоначальную стоимость запасов, изготовляемых собственными силами
предприятия, определять согласно П(С)БУ16.
Не включаются в первичную стоимость запасов, а относятся к расходам того
периода в котором они были осуществлены (установлены):
q сверхнормативные потери и недостачи запасов;
q проценты за пользование займами;
q расходы на сбыт;
q общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не
связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их состояние, в
котором они пригодны для использования в запланированных целях.
Запасы отражать в бухгалтерском учете и отчетности первоначальной стоимости
согласно пункту 24 П(С)БУ 9.
При отпуске запасов в производство установить следующие методы списания запасов:
q При отпуске готовой продукции и товаров нефтехимии,
полуфабрикатов - метод средневзвешенной себестоимости.
q При отпуске сырья, материалов, реагентов, катализаторов - метод ФИФО.
Запасы, которые не принесут предприятию экономических выгод в будущем,
признавать неликвидами и списывать в бухгалтерском учете, а при составлении
финансовой отчетности согласно П(С)БУ 9 не отражать в балансе, а учитывать на
забалансовом счете 07.
На стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учитываемых на
счете 11, начислять износ и учитывать их на счете 11 до полного износа и
списания вследствие непригодности к эксплуатации. Сумму износа отражать на
субсчете 132.
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (учитываемых на счете
22 и списываемых сразу при отпуске в эксплуатацию), переданных в
эксплуатацию, исключать из состава активов (списывать с баланса на счета
учета расходов). С целью обеспечения сохранения ответственными лицами
указанных предметов в эксплуатации организовать должный контроль за их
движением (в частности, оперативный учет в количественном выражении) по
местам эксплуатации в течение срока их фактического использования.
Дебиторскую задолженность признавать активом, если существует вероятность
получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно
определена ее сумма.
Текущую дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги
включать в итог баланса по чистой реализационной стоимости, равной сумме
дебиторской задолженности за вычетом сомнительных и безнадежных долгов.
Величину резерва сомнительных долгов на 2001 год установить на уровне 5%
дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2001.
Денежными средствами и их эквивалентами в финансовой отчетности согласно
П(С)БУ 4 считать денежные средства на расчетном счете, денежные средства в
кассе предприятия, денежные средства в пути и депозитные сертификаты сроком
на 3 месяца.
К расходам будущих периодов относить предварительно уплаченную арендную
плату, суммы за подписку периодических изданий, предварительно оплаченные
рекламные услуги и все другие расходы, касающиеся следующего отчетного
периода.
Обязательства отражать только тогда, когда актив получен или когда
предприятие заключает безотказное соглашение приобрести актив.
Отсроченные налоговые обязательства признавать в случае, если налоговое
обязательство по декларации о прибыли предприятия меньше налога на прибыль,
определенного согласно финансовому учету.
В состав доходов будущих периодов включать суммы доходов, начисленных на
протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, которые будут
определены в следующих отчетных периодах.
Доходы и расходы включать в состав отчета о финансовых результатах на
основании принципов начисления и соответствия и отражать в бухгалтерском
учете и финансовых отчетах тех периодов, к которым они относятся.
Товары, переданные на комиссию, не считать реализованными в момент передачи
комиссионеру, поэтому данный момент не считать моментом возникновения
доходов.
Классификацию расходов на производство проводить согласно П(С)БУ 16
В производственную себестоимость продукции включать:
q прямые расходы;
q производственные накладные расходы (постоянные и переменные).
Общепроизводственные затраты цехов распределять между отдельными
технологическими процессами (установками) пропорционально сумме амортизации и
заработной плате, отнесенных на технологические процессы установки по прямому
назначению,
При распределении общепроизводственных затрат на распределенные и
нераспределенные в ОАО л, исходя из финансового плана на 2001 год,
устанавливает следующую среднемесячную нормальную мощность загрузки
оборудования:
q ЭЛОУ - АВТ -2 - переработка 359, 1 тыс. тн. сырой нефти и газового
конденсата;
q ЛЧ-35-11/1000-2 - переработка бензина 49,4 тыс. тн;
q ЛЧ-24/2000-2 - переработка 89, 1 тыс. тн. прямогонного дизельного
топлива и керосина;
q Установка приготовления серы - выработка 1, 1 тыс. тн. серы;
q Каталитический крекинг - переработка 90, 7 тыс. тн. вакуумного газойля;
q Цех приготовления полипропилена - выработка 3,3 тыс. тн. полипропилена.
Распределенные общепроизводственные затраты относятся на
себестоимость производства продукции и услуг переработки сырья, а
нераспределенные включаются в состав себестоимости реализованной продукции
(работ, услуг).
Расходы, не связанные с операционной деятельностью, не включаемые в
себестоимость реализованной продукции, являются расходами отчетного периода.
Классификацию. административных расходов и расходов на сбыт осуществлять
согласно П(С)БУ16.
Утвердить систему оплаты труда согласно коллективному договору предприятия.
Осуществлять ведение бухгалтерского учета с применением журнально-ордерной
системы.
Осуществлять налоговый учет в соответствии с действующим законодательством
Украины.
Утвердить прилагаемый график документооборота первичных бухгалтерских
документов (приложение № 2).
Финансовые результаты отражаются на счете л79. По кредиту счета 79
лФинансовые результаты отражаются сумма в порядке закрытия счетов учета
доходов, по дебету - сумма в порядке закрытия счетов учета расходов, так же
надлежащая сумма начисленного налога на прибыль. Сальдо счета при его
закрытии снимается на счет 44 лПерераспределение прибыли (непокрытые убытки)
по истечении отчетного года.
Отделу делопроизводства данный приказ довести до сведения всех директоров
департаментов.
Контроль за выполнением данного приказа возложить на директора финансово -
экономического департамента.
2. Организация бухгалтерского учета в условиях автоматизированной обработки
информации
Современный бухгалтер занимает одно из ведущих мест в управлении
предприятием. Он занимается не только ведением бухгалтерских счетов, но и
осуществляет большую работу, включающую планирование, контроль, оценку, обзор
деятельнности, проводит аудит и разработку управленческих решений
относительно хозяйственной деятельности предприятия.
Необходимым условием совершенствования управления является коренная
реконструкция его технической и инфорнмационной базы на базе
автоматизированной системы учета с использованием автоматизированных рабочих
мест бухгалнтера (АРМБ). Одной из важнейших задач является дальнейшее
развитие и совершенствование информационных систем предприятий с
использованием современных методов управления и технических средств.
В настоящее время на предприятии применяется автоматизинрованная система
учета на базе современных средств вычиснлительной техники, которая позволяет
обеспечить:
q выполнение контрольных и аудиторских задач с целью получения
необходимой информации об имеющихся отклоненниях;
q получение полное и своевременное удовлетворение информационнных
потребностей пользователей;
q автоматизированным путем готовых компьюнтерных управленческих решений;
q анализ и прогнозирование хозяйственно-финансовой денятельности
предприятия.
Применение вычислительных машин на предприятии принвело к радикальным
изменениям в организационной структунре и процессе принятия решений
руководством. Многие виды работ на уровне среднего руководства были
объединены или вообще исключены. Модели принятия решений претерпевали
изменения обычно в направлении централизации. Примененние вычислительных
машин дало большой эффект в принянтии однообразных и типовых управленческих
решений на осннове уже имеющейся информации учета, но не повлияло на такие
области принятия решения в управлении, как опреденление задачи, установление
цели, внедрение решений и оценнка результатов, которые требуют от руководства
большой творческой работы.
В результате вычислительные машины освободили руконводителей среднего уровня
от принятия однообразных решенний и ведения бумажной работы и таким образом
дали им возможность сосредоточиться на творческих задачах. Вычиснлительные
машины привели к централизации организационнной структуры и процесса принятия
решения.
Распределенная система обработки данных позволяет рунководителям высшего
звена своевременно контролировать денятельность подразделений, а
руководителям подразделений Ч оперативно подводить итоги работы и вовремя
принимать необходимые меры.
В общесистемном плане методологические аспекты автонматизированного
бухгалтерского учета затрагивают следуюнщие вопросы:
q машинное формирование первичной учетной информанции Ч документов и
носителей;
q машинное ведение аналитического и синтетического учетов;
q машинное ведение сводного учета, составление периондической и годовой
отчетностей;
q машинную реализацию информационно-справочного обеспечения,
контрольно-аналитических функций бухгалтернского аппарата;
q машинное формирование управленческих решений;
q машинную реализацию передачи итоговой информации системы
автоматизированного бухгалтерского учета для сиснтемного использования в
управлении, т.е. информационного обеспечения управления данными о результатах
хозяйственнной деятельности предприятия, организации, возникающими в сфере
бухгалтерского учета.
К основным методологическим принципам автоматизации бухгалтерского учета на
базе АРМ бухгалтера (АРМБ), принзванным обеспечить единство приемов
(способов) разработки и функционирование ее как единой системы, необходимо
отнести:
q децентрализованную организационную форму эксплуантации средств
автоматизации в местах возникновения учетнной информации, непосредственно в
бухгалтериях и других службах, где возникает и используется первичная учетная
иннформация о хозяйственных операциях, подлежащих отраженнию в бухгалтерском
учете;
q использование функционального содержания автоматинзированной формы
бухгалтерского учета, директивных указанний по вопросам его организации и
методологии, обеспечинвающих единую методологическую основу его ведения;
q автоматизацию составления документов первичного учета на бумажном и
машинных носителях на участках и службах с массовым характером возникновения
хозяйственнных операций и передачу этих данных бухгалтеру соответстнвующего
участка учета для автоматизированного ввода и отнражения данных в
бухгалтерском учете;
q эксплуатацию средств автоматизации обработки учетнной информации Ч
ПЭВМ должны использовать непосреднственно учетные работники в условиях
функционирования АРМБ;
q организационную структуру внутримашинного инфорнмационного фонда
задач бухгалтерского учета, адекватную структуре внешнего документного
хранения данных бухгалнтерского учета в учетных регистрах в виде машинных
инфорнмационных таблиц, отражающих наборы машинных первичнных документов,
наборы машинных документов-регистров бухгалтерского учета;
q формирование управленческой, учетной, контрольной и аудиторской
информации в запросном режиме в доступном и удобном виде;
q создание автоматизированных рабочих мест бухгалтера с полностью
автоматизированной системой расчетов и отонбражением информации с
предложениями о принятии управнленческих решений;
q создание информационного языка показателей учета, контроля и аудита
для автоматизированного формирования запросной информации;
q формирование диагноза и ближайших целей, выработку путей достижения
целей без учета резервов и с учетом резернвов предприятия.
Концепция децентрализованной обработки учетной иннформации нашла отражение в
широком и массовом создании АРМБ различных категорий.
Основная концепция построения АРМБ заключается в денцентрализованной
автоматизированной обработке информанции на рабочих местах учетного
работника, создании персоннальных баз данных, знаний, целей, локальных,
глобальных сетей на базе персональных ЭВМ.
Безбумажная технология функционирования позволяет иснпользовать АРМБ для
решения оперативных вопросов в ренальном масштабе времени.
АРМБ является структурной составляющей автоматизиронванных систем управления,
персональным средством для планнирования, управления, учета, контроля,
обработки данных, подготовки и принятия решений.
Принцип модульности допускает сопряжение АРМБ с друнгими элементами системы,
а также встраивание в действуюнщие системы с минимальными затратами и без
прерывания функционирования последней.
АРМБ Ч элемент системы автоматизации бухгалтерского учета, все обеспечивающие
подсистемы которой согласованы между собой.
С учетом эргономических требований создаются АРМБ, которые обеспечивают
комфортные условия труда.
На предприятии разрабатываются три категории АРМБ в соответствии с основными
функциями учетных работников и использованием персональных ЭВМ с
соответствующими технническими характеристиками.
При автоматизированном решении учетных задач управнленческий персонал
выполняет в основном работы, связанные непосредственно с осуществлением
методологических, контнрольных и аналитических функций, составлением в
установнленном порядке бухгалтерской отчетности, а также со сбонром,
регистрацией, подготовкой на машинном носителе пернвичной информации с
использованием ПЭВМ, передачей системе обработки данных информации на
машинном нонсителе.
При этом соответствующие управленческие службы (бухгалтерия, цехи, отделы)
несут полную ответственность за пенредачу соответствующей информации,
подготовленной в виде документов или машинных носителей, а бухгалтерия,
помимо этого, несет общую ответственность за организацию и веденние
бухгалтерского учета на предприятии. В процессе автоматизированного
решения учетных, контрольных и аналитических задач взаимодействие между
бухгалтерией, цехами, отделами и системой обработки данных осуществляется
следующим образом.
С использованием информационной системы соответствунющие работники учета,
участвующие в автоматизированном решении комплекса учета и в
автоматизированном решении комплекса задач, выписывают первичные документы на
ПЭВМ и по определенной цепочке заполняют данные. Однновременно с выпиской
первичных документов на ПЭВМ производится перенос информации на машинный
носитель. В соответствии с установленным на предприятии регламентным режимом
работники учета передают системе обработки данных информацию, подлежащую
обработке на машинном носителе, и дополнительные данные для контроля
правильности информации на машинном носителе.
Система обработки данных по мере получения информации на машинных носителях
производит ее соответствующую обработку, которая включает создание и
контроль информационных данных на ЭВМ большей мощности. В процессе контроля
выдаются диагностические сведения об обнаруженнных ошибках.
Отконтроллированные данные загружаются в информационную базу, после чего
используются для решения учетных, аналитических, контрольных и аудиторских
задач.
Реальные учетный, контрольный и аналитический процессы распределены по
рабочим местам на территории предприятия и осуществляются в конкретных
организационно-технинческих условиях. Поэтому важным является анализ
структуры рабочих мест как основы последующего формирования структуры АРМ. В
результате анализа организация учетного контрольного и аналитического
процессов представляется в виде некоторой схемы рабочих мест, отражающей их
взаимодейстнвие при осуществлении реализации учетных, контрольных и
аналитических функций. В эту схему должны входить рабончие места работников,
функциональные обязанности которых в какой-либо мере связаны с видами учета,
контроля и ананлиза. К ним относятся не только лица, осуществляющие
донкументирование, систематизацию, обобщение данных, контнрольные или
аналитические функции, по также и технический персонал.
Эти места должны рассматриваться в качестве потенцинальных для организации
АРМБ. Несмотря на то, что значинтельная часть названного персонала
организационно не свянзана с бухгалтерией, она обязана выполнять все указания
главного бухгалтера предприятия по организации и ведении учета.
Поэтому организационная подчиненность не является факнтором, ограничивающим
состав мест, где могут быть устанновлены АРМБ, которые в той или иной мере
обеспечивают автоматизацию учета, контроля и анализа.
На рабочих местах бухгалтерских работников весь компнлекс работ связан с
ведением учета, контроля и анализа, в то время, как для остального персонала
функции, связанные с бухгалтерским учетом, не являются основными и занимают
лишь часть их времени. Очевидно, что организация АРМБ для такой категории
персонала целесообразна лишь при уснловии использования АРМБ и для выполнения
их основных функций. В частности автоматизация рабочих мест работнинков
структурных, подразделений, осуществляющих документинрование хозяйственных
операций, в большинстве случаев ценлесообразна лишь при условии комплексной
автоматизации всех учетных, контрольных и аналитических функций.
Распределенная система обработки данных в условиях функционирования АРМ
бухгалтера строится по функционнальным признакам АРМБ с выделением следующих
трех уровней управления:
q высшего (АРМ бухгалтера III категории) Ч управления на уровне
предприятия;
q среднего (АРМ бухгалтера II категории) Ч управления на уровне
участков учета;
q низшего (АРМ бухгалтера I категории) Ч непосредстнвенного управления
деятельностью цеха, участка, бригады, склада, кладовой, отдела и т.д.
На схеме 1 представлено распределение АРМБ по уровнням управления.
Три уровня системы управления охватывают всю совокупнность проблем по учету,
контролю, аудиту и анализу хозяйственной деятельности.
Схема 2.1. Распределение АРМБ по уровням управления.
АРМБ I категории предназначено для формирования и подготовки первичной
информации, которая формируется непосредственно на местах возникновения
информации (в цехах, складах и т.д.), а также решения необходимых задач по
структурным подразделениям.
АРМБ II категории предназначено для контроля прохождения первичной
информации, организации регламентных и запросных учетных, контрольных и
аналитических задач.
АРМБ III категории предназначается для анализа работы структурных
подразделений и предприятия в целом, обобщенния сводных данных, связанных с
решением регламентных задач по составлению оперативной и периодической
отчетностей, осуществления оперативного контроля по использованнию трудовых,
материальных и денежных ресурсов, соблюденния действующих норм материальных и
трудовых затрат, выявления отклонений от действующих систем нормирования или
планирования, управленческого учета, моделирования учетными данными. Данное
АРМБ информационно взаимосвязано как с удаленными сетевыми устройствами,
находящинйся в филиалах, так и с отраслевыми, территориальными,
межотраслевыми автоматизированными информационными системами, а также
глобальными информационными системами (сети Internet).
В автоматизации учета с распределенными базами данных выделяются следующие
факторы:
q сочетание централизации и децентрализации управления средствами;
q выбор оптимальной структуры распределенных баз данных;
q рациональное размещение между ними задач и вопросов;
q обеспечение достоверности передаваемой и обрабатываемой учетной
информации.
3. Основные средства
3.1. Классификация и оценка основных средств
К основным средствам относятся материальные активы, которыми предприятие
владеет с целью использования их а процессе производства или снабжения
товаров и услуг, предонставления в аренду другим лицам или для осуществления
аднминистративных функций, ожидаемый срок полезного испольнзования
(эксплуатации) которых превышает один год (или операционного цикла, если он
превышает год).
В состав основных средств включаются: земельные участки; здания; сооружения;
передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства;
инструменты, приспонсобления и производственный и хозяйственный инвентарь
(кроме объектов, учитываемых в составе материальных средств); рабочий и
продуктивный скот; многолетние насажндения; прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные влонжения в улучшение земель
(мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы).
Не относятся к основным средствам и учитываются на предприятиях как средства
в обороте:
q предметы со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости;
q предметы стоимостью до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан за
единицу по цене приобретения независимо от срока службы, за исключением
сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного
инструмента, рабочего и продуктивного скота, которые являются явными
средствами независимо от их стоимости. Предельная стоимость предметов, не
относящихся к основным средствам, может изменяться на основании изданных
нормативных актов;
q специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и
массового производства определенных изделий или для изготовления
индивидуального заказа) независимо от стоимости;
q специальная одежда, специальная обувь независимо от их стоимости и
срока службы;
q форменная одежда, предназначенная для выдачи работкам предприятия, а
также одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социальной
защиты, содержанлся за счет бюджета, независимо от стоимости и срока службы;
q временные (не титульные) сооружения, приспособления устройства,
затраты на возведение которых включаются в себестоимость строительно-
монтажных работ;
q тара для хранения товарно-материальных ценностей на ладах или для
осуществления технологических процессов стоимостью в границах лимита (15
необлагаемых минимумов) стоимости приобретения или изготовления;
q предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от стоимости.
Бухгалтерский учет основных фондов организуется в соответствии с типовыми
классификациями основных фондов. Эти типовые классификации предназначаются
для установления единообразной их группировки в учете. В соответствии с
существующей системой учета в Украине. Действует следующий порядок
классификации: по отраслевому признаку, по характеру участия в процессе
производства, видам, принадлежнности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность,
сельское хозяйство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные об их
стоимости в разрезе отраслей,
В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного
воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные.
Производственные основные фонды функционируют в сфере материального
производства, неоднократно участвуют в процеснсе производства, изнашиваются
постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями, по мере
износа.
К производственным основным фондам относятся: здания производственного
назначения, сооружения, передаточные уснтройства, силовые машины и
оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие
приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная технника,
прочие машины и оборудование, транспортные средстнва, инструмент,
производственный инвентарь и принадлежнности, хозяйственный инвентарь,
рабочий и продуктивный скот, прочие основные средства.
Непроизводственные основные средства непосредственно не участвуют в
процессе производства. В процессе эксплуатации они изнашиваются постепенно и
утрачивают свою стоимость по мере износа. К непроизводственным основным
средствам относятся: здания и сооружения жилищно-коммунального и
культурно-бытового назначения, транспортные средства, оборундование,
инструменты и прочие основные средства непроизводнственного назначения для
обслуживания жилищных, коммуннальных и культурно-бытовых нужд населения.
По видам основные средства предприятия подразделяются на следующие группы:
земельные участки; здания и сооруженния; машины и оборудование; транспортные
средства; инструнменты, приспособления и инвентарь; рабочий и продуктивный
скот; многолетние насаждения; прочие основные средства.
Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического
учета.
Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту отдельно.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и
арендованные.
По признаку использования Ч на находящееся в эксплуатации (действующие); в
реконструкции и технической реконструкции; в запасе (резерве); на
консервации.
Объект основных средств признается как актив тогда, существует вероятность,
что предприятие получит в бунем экономические выгоды, связанные с
использованием актива, и его оценка может быть достоверно определена.
Основные средства в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной
стоимости. Первоначальная стоимость основ-средств определяется на основании
таких фактических затрат:
q сумм, уплаченных в соответствии с договором, заключенным с
поставщиком или продавцом;
q сумм, уплаченных организациям за осуществление работ договорам
строительного подряда и другим договорам;
q сумм, уплаченных организациям за информационные и консультативные
услуги, связанные с приобретением основнах средств;
q регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных
платежей, осуществленных в связи с приобретением (получением) основных
средств;
q уплаченных пошлин, налогов и других обязательных платежей, связанных
с приобретением (созданием) основных средств, которые не возмещаются
предприятию;
q вознаграждения посредническим организациям, через которые были
приобретены основные средства;
q расходов на страхование рисков, связанных с доставкой основных средств;
q расходов на установку, монтаж, настройку и налажинвание основных
средств;
q административных и других расходов, непосредственно связанных с
приобретением (созданием) основных средств и приведением их в рабочее
состояние.
Бесплатно полученные основные средства оцениваются по справедливой стоимости
на дату получения.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в результате
обмена на приобретенный объект, приравнивается к остаточной стоимости
переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного
объекта превышает его справедливую стоимость, то первонанчальная стоимость
объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является
его справедливой стоинмостью.
Справедливая стоимость Ч это сумма, по которой могут быть осуществлены
обмен актива или оплата обязательств результате операций между
заинтересованными и независимыми сторонами.
Разница между справедливой и остаточной стоимостью переданного объекта
включается в состав затрат отчетною периода.
Первоначальная стоимостью объекта основных средств приобретенного в обмен
(или частичный обмен) на неподобнный объект, равняется справедливой стоимости
переданного объекта основных средств, скорректированного на сумму деннежных
средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе
обмена.
Первоначальная стоимость основных средств увеличиваетнся на сумму затрат,
связанных с улучшением объекта (модерннизацией, достройкой, дооборудованием,
реконструкцией и т.д.), которые приводят к увеличению будущих экономиченских
выгод, первоначально ожидаемых от его использования. Затраты, произведенные
для получения будущих экономиченских выгод, первоначально ожидаемых от
использования обънекта основных средств, включаются в состав затрат отчетного
периода.
3.2. Синтетический и аналитический учеты основных средств
В соответствии с Планом счетов учет основных средств в АО У Ф ведется счете
10 "Основные средства".
Счет 10 "Основные средства" имеет следующие субсчета:
| 101 | Земельные участки |
| 102 | Капитальные затраты на улучшение земель |
| 103 | Здания и сооружения |
| 104 | Машины и оборудование |
| 105 | Транспортные средства |
| 106 | Инструменты, приборы и инвентарь |
| 107 | Рабочий и продуктивный скот |
| 108 | Многолетние насаждения |
| 109 | Прочие основные средства |
На счете 10 "Основные средства" осуществляются учет и обобщение информации о
наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга
объектов арендованных целостных имущественных комплексов, которые, отнесены в
состав основных средств.
По дебету счета 10 "Основные средства" отображаются записи по поступлению
основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной
стоимости; суммы затрат, связанная с улучшением объекта, которое приводит к
увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от
использования объекта; сумма дооценки; остаточной стоимости объекта основных
средств. По кредиту отображаются выбытие основных средств вследствие продажи,
бесплатной передачи или несоответствия критериям определения активом, а
также, в случае частичной (ликвидации объекта основных средств, сумма уценки
основнах средств.
Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту.
Отдельным инвентарным объектом является законченное устройство со всеми
приспособлениями и принадлежностями или конструктивно обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Инвентарным объектом считается также отдельный комплекс конструктивно
соединенных предметов одного или разнообразного назначений, имеющих для
обслуживания общие приспособления и принадлежности, общее управление, единый
фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а
комплекс Ч определенную работу только в составе комплекса, а не
самостоятельно. В зависимости от видов основных средств аналитический учет
ведется на инвентарных карточках учета основных средств (типовая форма № 03-
6, приложение 3.2.1).
Аналитический счет отражает техническую и экономиченскую характеристики
объекта, его местонахождение, первонанчальную оценку и переоценку по
восстановительной стоимоснти, а также норму амортизационных отчислений. В
аналитинческом учете отражают все изменения, произошедшие за время
эксплуатации основных средств. Аналитические счета группируются по местам,
где находятся основные средства, по материально ответственным лицам, по
методам начисленния амортизации, по группам и видам, по отраслевому
принзнаку, по принадлежности, по признаку использования.
Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарнный объект. Если
инвентарный объект включает в себя отндельные приспособления и
принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке
приводится перечень таких частей.
Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной
документации: актов приема-передачи основных средств, технических паспортов и
других документов по принобретению, сооружению, перемещению и ликвидации
объекнтов основных средств.
Инвентарные карточки сверяются с данными синтетиченского учета.
Для пообъектного учета фондов в местах нахождения у материально ответственных
лиц ведутся инвентарные списки основных средств (типовая форма № 03-9,
приложение 3.2.2).
Для обеспечения надлежащего учета основных средств им в момент приема в
эксплуатацию присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер присваивается
на весь период экнсплуатации объекта до его списания. Нумерация инвентарных
объектов строится по серийно-порядковой системе.
Основанием для бухгалтерских записей по учету движения и остатков основных
средств, а также операций, связанных с их текущей эксплуатацией, служат
первичные документы.
Документы, являющиеся основанием для бухгалтерских занписей по учету основных
средств, должны отвечать следующим требованиям: четкое и полное заполнение
всех граф и реквизинтов, наличие подписей лиц, ответственных за оформление
даннной операции; ссылки на решения, постановления или приказы, на основании
которых произведены прием, передача, списание, перемещение или переоценка
основных средств. Кроме того, в документах на поступление и списание основных
средств обянзательно должны быть указаны их стоимость, сумма износа и
установленный для данного объекта процент амортизации.
3.3. Синтетический и аналитический учеты основных средств
Основные средства на предприятия поступают в результате капитальных вложений,
безвозмездной передачи от других предприятий, в порядке покупки готовых
объектов, приобретения за плату или в результате строительства новых
объекнтов основных средств, реконструкции, расширения и технинческого
перевооружения действующих производственных мощностей, взносов в уставный
капитал, получения в резульнтате обмена, выявления неучтенных основных
средств в результате проведенной инвентаризации и пр.
Бухгалтерский учет затрат на изготовление, сооружение, приобретение
инвентарных объектов основных средств, на ренконструкцию, модернизацию,
техническое перевооружение осуществляетнся на счете 15 "Капитальные
инвестиции".
Оборудование, переданное в монтаж, отражается бухгалнтерской проводкой:
Дебет счета 152 "Приобретение (изгонтовление) основных средств". Кредит счета
205 "Строительнные материалы". Сумма затрат, понесенных при монтаже;
вынполняемом подрядным способом, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет
счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 63
"Расчеты с поставщиканми и подрядчиками". Одновременно формируется
бухгалтернская запись на сумму НДС:
Дебет счета 641 "Расчеты по налогам".
Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и поднрядчиками". При выполнении
работ хозяйственным способом формируются бухгалтерские записи:
Дебет счета
152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счентов 661 "Расчеты
по заработной плате", 65 "Расчеты по страхованию", 20 "Производственные запасы"
и т. д.
При вводе основных средств в эксплуатацию на сумму зантрат, произведенных на
изготовление, сооружение, покупку, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета 10 'Основнные средства". Кредит счета 152 "Приобретение
(изготовление) основных средств".
В условиях разнообразия форм собственности и развития рыночных отношений
уставный капитал увеличивается (крендитуется) на величину поступивших
основных средств только в случае, если стоимость является взносом одного из
собстнвенников предприятия в его уставный капитал (для предпринятий с
негосударственной формой собственности).
На стоимость основных средств, полученных от учредитенлей, определенную
при создании уставного капитала преднприятия с негосударственной формой
собственности, осущестнвляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 46 "Неоплаченный капитал"
Кредит счета 40 "Уставный капитал".
На сумму фактически внесенных основных средств учрендителем в счет паевых
взносов по первоначальной стоимости:
Дебет счета 10 "Основные средства"
Кредит счета 46 "Неоплаченный капитал".
При этом необходимо иметь в виду, что расходы на траннспортировку, монтаж
основных средств, которые внесены в уставный капитал, отображаются следующей
проводкой:
Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета
685 "Расчеты с прочими кредиторанми". Одновременно формируется
бухгалтерская запись на сумму НДС:
Дебет счета 641 "Расчеты по налогам".
Кредит счета 685 "Расчеты с прочими кредиторами".
Приобретение основных средств за плату отражается слендующими
бухгалтерскими записями: на сумму согласно догонвору покупки:
Дебет счета
152 "Приобретение (изготовленние) основных средств". Кредит счета 63 "Расчеты с
поставнщиками и подрядчиками". Одновременно формируется бухгалтерская
запись на сумму НДС:
Дебет счета 644 "Нанлоговый кредит". Кредит счета 63
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Затраты предприятия на
приобретение оснновных средств (регистрационные, транспортные, информацинонные
услуги и т.д.) отражаются в бухгалтерском учете запинсями:
Дебет счета 15
"Капитальные инвестиции". Кредит счета 685 "Расчеты с другими кредиторами";
одновременно делается запись:
Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Крендит
счета 685 "Расчеты с другими кредиторами". Ввод в экнсплуатацию
производится путем формирования бухгалтерской проводки:
Дебет счета 10
"Основные 'средства". Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".
Основные средства, полученные безвозмездно, отражаются в бухгалтерском
учете проводкой:
Дебет счета 10 "Основные средства". Кредит счета 424
"Безвозмездно полученные необонротные активы". Признание дохода,
полученного от безвознмездной передачи основных средств, отражается
бухгалтернской записью:
Дебет счета 424 "Безвозмездно полученные
неноборотные активы". Кредит счета 745 "Доход от безвозмездно полученных
активов".
При приобретении основных средств, которые были обменены на неподобные
объекты, в бухгалтерском учете формируются записи: на сумму основных
средств, полученных в обмен на готовую продукцию:
Дебет счета 15
"Капитальные инвестиции". Кредит счета 701 "Доходы от реализации готовой
продукции". На себестоимость готовой продукции делается бухгалтерская
проводка:
Дебет счета 90 "Себестоимость реализации", Кредит счета 26
"Готовая продукция". Ввод в эксплуатацию полученных основных средств
оформляется бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 10 "Основные средства",
Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".
При приобретении объектов основных средств у частных лиц все затраты по
оформлению купли-продажи (стоимость регистрации договора купли-продажи в
органах власти, уснлуги нотариуса и.д.) оформляются бухгалтерскими записянми:
Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основнных средств". Кредит счета
371 "Расчет по выданным аваннсам". Суммы, начисленные в Пенсионный фонд
согласно действующему положению, отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 152 "Приобретение (изготовленние) основных средств". Кредит счета
651 "Расчеты по пеннсионному обеспечению". Передача объекта основных
средств по акту оформляется бухгалтерской записью:
Дебет счента 152
"Приобретение' (изготовление) основных средств", Кредит счета 371 "Расчет по
выданным авансам". Оплата продавцу объекта основных средств осуществляется
занписью:
Дебет счета 371 "Расчеты по выданным авансам", Кредит счетов 30
"Касса", 31 "Счета в банках". Ввод в эксплуатацию купленных основных
средств в сумме всех зантрат на покупку отражается в учете записью:
Дебет
счета 10 "Основные средства". Кредит счета 152 "Приобретение (изготовление)
основных средств".
Выявленные неучтенные основные средства при проведении инвентаризации
зачисляются на баланс предприятия бухгалнтерской записью:
Дебет счета 10
"Основные средства", Крендит счета 746 "Прочие доходы от обычной деятельности".
Зачисление в состав основных средств объектов осуществнляется путем
оформления акта приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств
(форма № 03-1) (приложение 3.3.1). Данный акт составляется на каждый
отдельный инвентарный объект. Акт приема-передачи вместе с технической
докуменнтацией передается в бухгалтерию предприятия, которая отнкрывает
соответствующую инвентарную карточку.
Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств приведена в
таблице 3.3.1.
Таблица 3.3.1
Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов |
| Дебет | Кредит |
| Паевые взносы, которые должны быть внесены учредителями в уставный капитал | 46 | 40 |
| Оприходованы основные средства или другие необоротные материальные активы, внесенные фактически учрединтелями согласно учредительским докентам | 10, 11 | 46 |
| На сумму, подлежащую уплате понставщикам за купленные основные средства или другие необоротные материальные активы | 15 | 63 |
| На сумму услуг, связанных с приобрентением основных средств или других необоротных материальных активов | 15 | 685 |
| Одновременно начислена сумма НДС на услуги, связанные с приобретением основных средств или других необоротных материальных активов | 641 | 685 |
| Сумма затрат, понесенных при выполннении проектных, строительно-монтажнных работ сторонними организациями | 15 | 63 |
| Сумма затрат на сооружение и изгонтовление основных средств или других необоротных материальных активов, выполняемых хозяйственным способом | 15 | 23,65, 66, 205 |
| Погашение задолженности за основные средства или другие необоротные материальные активы | 63 | 30,31 |
| Безвозмездное поступление основных средств или других необоротных материальных активов | 10,11 | 424 |
| Получение основных средств или других необоротных материальных активов за счет обмена на готовую продукцию товаров, работ, услуг | 15 | 701,702, 703 |
| Оприходование основных средств или других необоротных материальных активов | 10, 11 | 15 |
| Оприходование основных средств или других необоротных материальных активов, ранее не включенных в баланс предприятия | 10, 11 | 746 |
| Перевод в состав основных средств или других необоротных активов малоценных и быстроизнашиваюнщихся предметов | 10, 11 | 113 |
| Одновременно на сумму износа МБП | 132 | 131 |
| Перемещение основных средств или друнгих необоротных материальных активов внутри предприятия от одного материнально ответственного лица к другому | 10, 11 | 10, 11 |
3.4. Учет амортизации и износа основных средств
Все основные средства, кроме земли, подвержены физиченскому и моральному
износу, то есть под влиянием физиченских сил, технических и экономических
факторов они постенпенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность.
Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя
и модернизируя основные средства, но со временем затраты на ремонт не
окупаются, что приводит к нецелесообразности их эксплуатации. Моральный износ
проявляется в том, что основные средства по своей конструкнции,
производительности, расходам на эксплуатацию и обслунживание отстают от более
новых конструкций, а главное Ч они не могут выпускать продукцию такого
качества и в конличестве, в которых можно выпускать ее на более совершеннном
оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более
совершенными.
Средства на возмещение затрат на приобретение и сонздание новых основных
средств могут быть получены только от реализации продукции, выпускаемой на
предприятии. В стоимость данной готовой продукции включается также частичное
погашение стоимости действующих основных средств. Постепенное перенесение
стоимости основных средств на гонтовый продукт и накопление денежного фонда
для замены изношенных объектов называется амортизацией.
Амортизация Ч это систематическое разделение стоимости основных средств,
которая амортизируется на протяжении срока их полезного использования
(эксплуатации).
Амортизации подлежат все объекты основных средств, кроме земли.
При определении срока полезного использования объекта основных средств
следует учитывать Такие факторы, как:
q ожидаемое полезное использование объекта предпринятием с учетом его
мощности или продуктивности;
q предполагаемый физический и моральный износ;
q правовые или подобные ограничения использования объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в
случае изменения ожидаемых экономиченских выгод от этого объекта. Амортизация
объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного
иснпользования начиная с месяца, наступающего за месяцем изнменения срока
полезного использования.
В соответствии с приказом об учетной политике, на ОАО л применяется
налоговый метод начисления амортизации основных средств.
Потери от уменьшения полезности объекта основных средств предприятия
включаются в состав затрат отчетного периода, накапливаются на протяжении
срока полезного иснпользования этих объектов и отображаются в балансе в
сонставе износа основных средств. Начисление амортизации пронизводится
ежемесячно.
Для накопления информации об амортизации в бухгалтернском учете используется
счет 13 "Износ необоротных актинвов". Данный счет имеет следующие субсчета:
q 131 Износ основных средств;
q 132 Износ прочих необоротных материальных активов;
q 133 Износ нематериальных активов.
На субсчете 131 "Износ основных средств" отображается начисление амортизации
необоротных активов, учет которых ведется на счете 10 "Основные средства".
На субсчете 132 "Износ прочих необоротных активов" отображается начисление
амортизации необоротных активов, учет которых ведется на счете 11 "Прочие
необоротные мантериальные активы".
На субсчете 133 "Износ нематериальных активов" отобранжается начисление
амортизации нематериальных активов, учет которых ведется на счете 12
"Нематериальные активы".
Амортизационные отчисления относятся на затраты пронизводства (обращения)
ежеквартально, которые определяются как четвертая часть годовой суммы.
Суммы, ежемесячно начисленные исходя из расчета 1/3 квартальных отчислений,
переносятся на продукт в результанте их износа и служат источником прежде
всего простого воспроизводства основных средств.
Начисление амортизационных отчислений производят с одновременным начислением
амортизации и износа основных средств обособленно, при этом производятся
следующие бухнгалтерские проводки:
q начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов
производственного назначения) предприятинем, не использующим счета класса 8
"Затраты по элементам":
q
Дебет счета 23 "Производство" или счета 91
"Общепроизводстнвенные расходы". Кредит счета 131 "Износ основных средств";
q начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов,
которые обеспечивают сбыт продукции) предприятием, не использующим счета класса
8 "Затраты по элементам":
Дебет счета 93 "Расходы на сбыт". Кредит счета
131 "Износ основных средств";
q начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов,
которые используются для научных исслендований и разработок) предприятием, не
использующим счета класса 8 "Затраты по элементам":
Дебет счета 941
"Расходы на исследования и разработки". Кредит счета 131 "Износ оснновных
средств";
q начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов
общехозяйственного назначения) предпринятием, не использующим счета класса 8
"Затраты по элеменнтам":
Дебет счета 92 "Административные расходы". Кредит
счета 131 "Износ основных средств";
q начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов
жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) предприятием, не
использующим счета класса 8 "Затраты по элементам":
Дебет счета 23
Производство" или счета 91 "Общепроизводственные расхонды", Кредит счета 131
"Износ основных средств";
q начисление амортизационных отчислений основных средств предприятием,
использующим счета класса 8 "Затранты по элементам":
Дебет счета 83
"Амортизация", Кредит счета 131 "Износ основных средств".
Для расчета суммы амортизационных отчислений испольнзуется типовая форма №
03-14 "Расчет амортизации основнных средств" (приложение 3.4.1). Она состоит
из 4 разделов:
1. По основным средствам в запасе (резерве).
2. По основным средствам в эксплуатации.
3. Контрольные данные.
4. Расчет амортизации (износа) основных средств. Показатели типовой формы №
03-14 служат основанием для отражения на соответствующих счетах суммы
начисленнной амортизации за отчетный месяц и суммы износа основнных средств.
В таблице 3.4.1. приведены основные бухгалтерские корреснпонденции счетов по
учету амортизации основных средств.
Таблица 3.4.1
Корреспонденции счетов по учету амортизации основных средств
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов |
| Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Начисление амортизации основных средств предприятиями, используюнщими счета класса 8 | 83 | 131 |
| Начисление амортизации объектов производственного назначения преднприятиями, не использующими счета класса 8 | 23 | 131 |
| Начисление амортизации объектов общепроизводственного назначения предприятиями, не использующими счета класса 8 | 91 | 131 |
| Начисление амортизации объектов общехозяйственного назначения предприятиями, не использующими счета класса 8 | 92 | 131 |
| Начисление амортизации объектов, обеспечивающих сбыт продукции, предприятиями, которые не испольнзуют счета класса 8 | 93 | 131 |
| Начисление амортизации объектов, предназначенных для выполнения научно-исследовательских работ, предприятиями, не использующими счета класса 8 | 93 | 131 |
| Начисление амортизации объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения предприятиянми, не использующими счета класса 8 | 949 | 131 |
3.5.Учет ремонта основных средств
В зависимости от объемов и характера работ, источников финансирования
различают текущие и капитальные ремонты основных средств. Ремонтные работы
организуются и провондятся подрядным и хозяйственным способами.
Подрядный способ состоит в том, что для производства ремонта привлекаются
специализированные ремонтные преднприятия и другие сторонние организации,
выполняющие его по договору.
Хозяйственный способ представляет собой производство ремонтных работ
силами и средствами самого предприятия. Порядок учета ремонтов, осуществляемых
подрядным спосонбом, производится на основании договоров или нарядов-заказов.
Сдача основных средств в ремонт оформляется выпиской документов типовой формы №
03-1 (приложение 3.5.1.). Оборудование, сданное в ремонт, учитывается на
балансе предприятия. По мере окончанния ремонта подрядчик письменно извещает
заказчика. Прием законченного ремонта оборудования производится по акту
принема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернинзированных
объектов типовой формы № 03-2 (приложение 3.5.2.).
Сумма затрат на законченный капитальный ремонт отмечанется в инвентарной
карточке по соответствующему объекту.
Расчеты с подрядчиками на капитальный ремонт оборундования производятся по
счетам за полностью законченные ремонтные работы по объекту в целом в
соответствии со стонимостью ремонта. К счетам прилагаются акты приема
выполнненных работ.
Затраты на реконструкцию, модернизацию, застройку, дооборудование объектов
основных средств отражаются на счете 15 "Капитальные инвестиции".
На принятые от подрядчика законченные ремонтные ранботы в учете делается
бухгалтерская запись:
Дебет счета 15 '"Капитальные инвестиции". Кредит
счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Списание фактических затрат по законченному капитальнному ремонту осуществляется
бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета
15 "Канпитальные инвестиции".
При хозяйственном способе производства ремонтных работ затраты учитываются на
счете 15 "Капитальные инвеснтиции", после завершения работ на данную сумму
увеличинвается первоначальная стоимость с отражением бухгалтернской записью:
Дебет счета 10 "Основные средства". Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".
Затраты на текущий ремонт списываются на затраты пронизводства (счета 23, 91,
92, 93, 941, 949).
Основные бухгалтерские записи, связанные с затратами на улучшение и
содержание основных средств, приведены в табнлице 3.5.1.
Таблица 3.5.1
Корреспонденция счетов по учету затрат на улучшение и содержание основных
средств
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов |
| Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Затраты на улучшение и содержание основных средств производственного назначения, осуществленные для обеснпечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования | 23 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 641 | 63 |
| 1 | 2 | 3 |
| Затраты на улучшение и содержание основных средств общепроизводственнного назначения, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования | 91 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 641 | 63 |
| Затраты на улучшение и содержание основных средств, общехозяйственного назначения, осуществленные для обеснпечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования | 22 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 641 | 63 |
| Затраты на улучшение и содержание основных средств, обеспечивающих сбыт продукции, осуществленные для обеспечения будущих экономинческих выгод, первоначально ожиданемых от их использования | 93 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 641 | 63 |
| Затраты на улучшение и содержание основных средств, предназначенных для выполнения научно-исследовательнских работ, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования | 941 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 641 | 63 |
| Затраты на улучшение и содержание основных средств жилищно-коммунального и социально-культурного назначенния, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первонанчально ожидаемых от их использования | 949 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 641 | 63 |
| Оплата аванса за затраты по реконструкнции, модернизации, застройке, дооборудованию объектов основных средств | 15 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 644 | 63 |
| Увеличение первоначальной стоимости на сумму затрат на реконструкцию, модернизацию, застройку, дооборудование объектов основных средств | 10 | 15 |
4. Классификация и оценка нематериальных активов
Согласно национальному стандарту бухгалтерского учета № 8 "Нематериальные
активы", к нематериальным активам относятся: объекты интеллектуальной
собственности, объекты права пользования природными ресурсами и имуществом,
объекты права пользования экономическими, организационнными и прочими
выгодами.
Нематериальный актив Ч немонетарный актив, который не имеет материальной
формы, может быть идентифицирован (отделен от предприятия) и удерживается
предприятием с целью использования свыше одного года (или одного операнционного
цикла, если он превышает год) для производства, торговли, в административных
целях или для предоставления в аренду другим лицам.
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется отнонсительно каждого
объекта по таким группам:
q права пользования природными ресурсами (недрами, прончими
ресурсами природной среды, геологической и другой иннформацией о природной
среде и т. п.);
q права пользования имуществом (земельным участком, зданием,
права на аренду помещений и т.п.);
q права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки,
торговые марки, фирменные названия и т.п.);
q права на объекты промышленной собственности (изонбретения,
полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-
хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.);
q авторские и смежные с ними права (литературные и
музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.п.);
q гудвилл;
q прочие нематериальные активы (право на проведение
деятельности, использование экономических и других привинлегий и т.п.).
Гудвилл Ч превышение стоимости приобретения над частью покупателя в
справедливой оценке приобретенных идентифицированных активов и обязательств на
дату приобнретения. Приобретенный или полученный нематериальный актив
отображается в балансе, если существует вероятность получения будущих
экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть
достоверно опнределена.
Нематериальный актив, полученный в результате разранботки, надлежит
отображать в балансе при условии, если предприятие имеет:
q намерение, техническую возможность и ресурсы для донведения
нематериального актива к состоянию, в котором он пригоден для реализации или
использования;
q возможность получения будущих экономических выгод от реализации или
использования нематериального актива;
q информацию для достоверного определения затрат, свянзанных с
разработкой нематериального актива.
Если нематериальный актив не отвечает указанным критенриям признания, то
затраты, связанные с его приобретением или созданием, признаются затратами
того отчетного периода, на протяжении которого они были осуществлены, без
признанния таких затрат в будущем нематериальными активами.
Не признаются активами, а подлежат отображению в сонставе затрат того
отчетного периода, в котором они были осуществлены:
q затраты на исследование;
q затраты на подготовку и переподготовку кадров;
q затраты на рекламу и продвижение продукции на рынке;
q затраты на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его
части;
q затраты на повышение деловой репутации предприятия (гудвилл),
стоимость изданий.
Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс
предприятия по первоначальной стонимости.
Первоначальная стоимость приобретенных нематериальнных активов состоит из
цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), таможенной
пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других затрат,
непосредственно связанных с приобретением и доведеннием к состоянию, в
котором они пригодны для использованния по назначению.
Затраты на выплату процентов за кредит не включаются в первоначальную
стоимость нематериальных активов, принобретенных (созданных) полностью или
частично за счет крендита банка.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, принобретенных в результате
обмена на подобный объект, равна остаточной стоимости переданных
нематериальных активов. Если остаточная стоимость переданного объекта
превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью
немантериальных активов, полученных в обмен на подобный объект, является их
справедливая стоимость со включением разницы в финансовые результаты
(затраты) отчетного периода.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, принобретенных в обмен (или
частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости
переданных нематеринальных активов, увеличенной (уменьшенной) на сумму
денежнных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во
время обмена.
Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных ненматериальных активов
является их справедливая стоимость на дату получения.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в уставный
капитал предприятия, считается соглансованная учредителями (участниками)
предприятия их спранведливая стоимость. Нематериальные активы, полученные
вследствие объединения предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.
Первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальнных активов,
оплаченных общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы
пропорционально справедлинвой стоимости каждого из приобретенных объектов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, сознданных предприятием,
включает прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, прочие
затраты, непоснредственно связанные с созданием этих нематериальных акнтивов
и приведением их к состоянию, пригодному для иснпользования по назначению
(оплата регистрации юридиченского права, амортизация патентов, лицензий и
т.п.).
Первоначальная стоимость нематериальных активов вознрастает на сумму затрат,
связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их
возможноснтей и срока использования, способных содействовать увеличению
ожидаемых экономических выгод. Затраты на поддернжание объекта в пригодном
для использования состоянии и получение первоначально определенного размера
будущих экономических выгод от его использования включаются в сонстав затрат
отчетного периода.
4.1. Учет поступления нематериальных активов
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на счете 12 "Нематериальные
активы". Счет имеет следующие субсчета:
121 "Права пользования природными ресурсами"
122 "Права пользования имуществом"
123 "Права на знаки для товаров и услуг"
124 "Права на объекты промышленной собственности"
125 "Авторские и смежные с ними права"
126 "Гудвилл"
127 "Прочие нематериальные активы".
На субсчете 121 "Права пользования, природными ресурнсами" ведется учет
наличия объектов права пользования ренсурсами природной среды. К ним
относятся: права пользованния природными ископаемыми, прочими ресурсами
природнной среды, геологической и прочей информацией о природной среде.
На субсчете 122 "Права использования имуществом" вендется учет наличия прав
пользования имуществом.
На субсчете 123 "Права на знаки для товаров и услуг" отражается учет наличия
прав на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые фирменные
названия и т. д.).
На субсчете 124 "Права на объекты промышленной собстнвенности" ведется учет
наличия прав на объекты промышленнной собственности (промышленные образцы,
сорта растений, ноу-хау и т. д.).
На субсчете 125 "Авторские и смежные с ними права" вендется учет наличия
авторских и смежных с ними прав (права на литературные и музыкальные
сочинения, программные средства для ЭВМ, базы данных и т.д.).
На субсчете 126 "Гудвилл" ведется учет гудвилла (деловой репутации
предприятия), разницы между балансовой стоинмостью чистых активов предприятия
и стоимостью приобрентения предприятия.
На субсчете 127 "Прочие нематериальные активы" ведется учет прочих
нематериальных активов, которыми владеет предприятие (права на осуществление
деятельности, испольнзование экономических и других привилегий и т.д.).
По дебету счета 12 "Нематериальные активы" отображанется приобретение или
получение в результате разработки ненматериальных активов, которые
учитываются по первонанчальной стоимости и дооценке таких активов. По кредиту
этого счета отображаются выбытие вследствие продажи, беснплатной передачи или
невозможности получения предприятинем в дальнейшем экономических выгод от его
использования и сумма уценки нематериальных активов.
Аналитический учет нематериальных активов ведется по видам и отдельным объектам.
Основными видами поступления нематериальных активов являются:
q их приобретение;
q создание их силами предприятия либо привлечение стонронних
исполнителей на договорной основе;
q приобретение на условиях обмена;
q поступление в счет вклада в уставный капитал предприятия;
q безвозмездное поступление;
q осуществление совместной деятельности.
Приобретение нематериальных активов на основе договонра оформляется
бухгалтерской записью:
Дебет счета 154 "Приобретение (создание)
нематериальных активов". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками"; однонвременно делается запись на сумму НДС: Дебет счета 644
"Налоговый кредит". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщинками и подрядчиками".
Зачисление нематериальных активов на баланс предприятия осуществляется путем
формирования бухгалтерской записи:
Дебет счета 12 "Нематериальные акнтивы",
Кредит счета 154 "Приобретение (создание) нематенриальных активов".
4.2. Переоценка нематериальных активов
Предприятие может переоценивать по справедливой стоинмости на дату баланса те
нематериальные активы, относинтельно которых существует активный рынок. В
случае переноценки отдельного объекта нематериальных активов надленжит
переоценивать все другие активы группы, к которой принадлежит этот
нематериальный актив (кроме тех, относинтельно которых не существует
активного рынка). Если преднприятием проведена переоценка объектов группы
нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке.
Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериальных активов
определяются как достижение соотнветственно первоначальной стоимости или
износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением
спранведливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную
стоимость. Сумма дооценки остаточной стонимости объекта нематериальных
активов отображается в сонставе дополнительного капитала, а сумма уценки Ч в
составе затрат отчетного периода.
Превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной
стоимости объекта нематенриальных активов при очередной дооценке стоимости
этого объекта нематериальных активов включается в состав дохондов отчетного
периода с отображением разницы между сумнмой очередной (последней) дооценки
остаточной стоимости объекта нематериальных активов и указанным превышением в
составе прочего дополнительного капитала.
Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной
стоимости объектов нематенриальных активов при очередной уценке остаточной
стоимоснти этого актива направляется на уменьшение другого дополннительного
капитала с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки
остаточной стоимости объекта нематериальных активов и указанным превышением к
затрантам отчетного периода.
При выбытии объектов нематериальных активов, которые ранее были переоценены,
превышение сумм предыдущих доноценок над суммой предыдущих уценок остаточной
стоимоснти этого объекта нематериальных активов включается в сонстав
нераспределенного дохода с одновременным уменьшенинем дополнительного
капитала.
Переоценка нематериальных активов производится в ненсколько этапов:
q установление справедливой стоимости нематериальных активов;
q определение разницы между справедливой и остаточнной стоимостью с
целью расчета величин дооценки или снинжения цены по остаточной стоимости;
q определение переоцененной первоначальной стоимости нематериального
актива;
q определение величины дооценки или снижения первонначальной стоимости;
q проведение дооценки после предыдущих уценок;
q отражение списания переоцененных объектов.
В таблице 4.2.1 приведена корреспонденция счетов по учету переоценки
нематериальных активов.
Таблица 4.2.1
Корреспонденция счетов по учету переоценки нематериальных активов
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов |
| Дебет | Кредит |
| Дооценка остаточной стоимости нематериальных активов | 12 | 423 |
| Уценка остаточной стоимости нематериальных активов | 975 | 12 |
| Превышение сумм предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок | 12 | 746 |
| Разница между суммой последней дооценки остаточной стоимости | 12 | 423 |
| Превышение суммы предыдущих дооценнок над суммой предыдущих уценок | 423 | 12 |
| Разница между суммой последней уценки и указанным превышением в затраты отчетного периода | 975 | 12 |
| Уменьшение полезности нематеринальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости | 975 | 12 |
| Одновременно на сумму износа нематериальных активов | 133 | 12 |
| Дооценка после устранения причин уменьшения полезности нематеринальных активов | 12 | 746 |
| Одновременно на сумму износа нематериальных активов | 746 | 13 |
| Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости (при выбытии) | 423 | 441 |
4.3. Амортизация нематериальных активов
Начисление амортизации нематериальных активов осущестнвляется на протяжении
срока их полезного использования, уснтанавливаемого предприятием при
признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не свыше 20
лет.
При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов
надлежит учитывать:
q сроки полезного использования подобных активов;
q предусматриваемый моральный износ;
q правовые или прочие подобные ограничения относинтельно сроков его
использования, другие факторы.
Метод амортизации нематериальных активов выбирается предприятием
самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если
такие условия опреденлить невозможно, то амортизация начисляется с
применением прямолинейного метода.
Во время расчета амортизируемой стоимости ликвидацинонная стоимость
нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:
q когда существует безоговорочное обязательство другонго лица
относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного
использования;
q когда ликвидационная стоимость может быть опреденлена на основании
информации существующего активного рынка и можно ожидать, что такой рынок
будет существонвать в конце срока полезного использования этого объекта.
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором
нематериальный актив стал пригоднным для использования.
Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем
убытия нематериального актива.
Срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации
пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются
изменения сроков Полезного использования актива или изменения условий
получение будущих экономических выгод.
Амортизация нематериального актива начисляется исходя из нового метода
начисления амортизации и срока использонвания начиная с месяца, следующего за
месяцем изменений.
В бухгалтерском учете начисление амортизации нематеринальных активов
отражается по дебету счетов 23 "Производнство", 91 "Общепроизводственные
расходы", 92 "Администнративные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие
раснходы операционной деятельности" и кредиту счета 133 "Износ нематериальных
активов".
4.4. Уменьшение полезности нематериальных активов
Потери от уменьшения полезности нематериальных актинвов включаются в состав
затрат отчетного года с увеличенинем в балансе суммы износа нематериальных
активов, а от объектов, отображенных в учете за переоцененной стоинмостью, Ч
с уменьшением переоцененной стоимости объекта нематериальных активов.
Если причины уменьшения полезности объекта нематеринальных активов перестали
существовать, то потери от уменьншения полезности объекта за предыдущие
периоды исключанются на соответствующую сумму способом сторно из суммы затрат
отчетного периода и из суммы износа объекта немантериальных активов, а потери
от уменьшения полезности объектов нематериальных активов, отображенных в
учете по переоцененной стоимости, включаются в состав доходов с увеличением
переоцененной стоимости объекта нематериальнных активов.
4.5. Учет выбытия нематериальных активов
Нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия или
вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения
предприятием в дальнейшем экононмических выгод от его использования.
Финансовый результат от выбытия объектов нематериальнных активов определяется
как разница между доходом от вынбытия (за вычетом косвенных налогов и затрат,
связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью.
Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету нематенриальных активов
приведена в таблице 4.5.1
Таблица 4.5.1
Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету нематериальных активов
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов |
| Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Стоимость нематериальных активов, фактически внесенных учредителями в уставный капитал | 12 | 46 |
| Стоимость нематериальных активов, подлежащих внесению учредителями | 46 | 40 |
| Приобретение нематериальных активов в процессе деятельности предприятия | 154 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 644 | 63 |
| Зачисление приобретенных нематенриальных активов | 12 | 154 |
| Нематериальные активы, поступившие безвозмездно от других предприятий и лиц | 12 | 424 |
| Зачисление нематериальных активов, созданных на предприятии | 125 | 154 |
| Расходы на создание нематериальных активов | 154 | 20,22, 66 и Др. |
| Списание расходов на создание нематериальных активов | 125 | 154 |
| Начисление амортизации нематеринальных активов | 23,91,93, 941,92,949 | 133 |
| Безвозмездная передача нематериальнных активов (остаточная стоимость) | 976 | 12 |
| Одновременно сумма износа переданваемых нематериальных активов | 133 | 12 |
| На сумму НДС | 976 | 641 |
| 1 | 2 | 3 |
| Доход от реализации нематеринальных активов | 30,31,37 | 742 |
| Одновременно на сумму износа реалинзованных нематериальных активов | 133 | 12 |
| Остаточная стоимость реализованных нематериальных активов | 976 | 12 |
| Расходы предприятия на реализацию нематериальных активов | 972 | 31,20,66 и др. |
| Одновременно на сумму НДС реализованных нематериальных активов | 742 | 641 |
5.Оценка производственных запасов
Приобретенные или изготовленные производственные занпасы зачисляются на
баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Приобретенная за оплату первоначальная стоимость запансов является
себестоимостью производственных запасов и сонстоит из таких фактических
затрат:
q суммы, которая уплачивается в соответствии с договонром поставки;
q сумм, которые уплачиваются за информационные, понсреднические и
другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;
q сумм ввозных пошлин;
q сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не
возмещаются предприятию; затрат на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы,
транспортировку грузов до места их использования, включая расходы по
страхованию и проценты за коммерческий кредит поставщиков;
q прочих расходов, непосредственно связанных с приобнретением и
доведением запасов до стадии, в которой они пригодны для использования в
запланированных целях. К таким затратам, например, относятся прямые
материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые зантраты
предприятия на доработку и повышение качественных, технических характеристик
запасов.
Первоначальная стоимость запасов, полученных предпринятием безвозмездно путем
взноса в уставный капитал преднприятия, определяется по справедливой
стоимости.
Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретеннных в результате обмена
на подобные запасы, приравниваетнся к балансовой стоимости переданных
запасов. Если баланнсовая стоимость запасов превышает их справедливую
стоинмость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их
справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью
приобретенных запасов включается в состав затрат отчетного периода.
Не включаются в первоначальную стоимость запасов слендующие затраты,
относящиеся к периоду их происхождения:
q проценты на использование займов;
q сверхнормативные потери и недостачи запасов;
q затраты на сбыт;
q общепроизводственные и прочие подобные расходы, непосредственно не
связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние,
пригодное для испольнзования в запланированных целях.
Оценка запасов в АО л осуществляется по одному их методов:
q средневзвешенной себестоимости Ц при отпуске готовой продукции и
товаров нефтехимии, полуфабрикатов;
q себестоимости первых по времени прихода запасов (ФИФО) Ц при отпуске
сырья, материалов, реагентов, катализаторов.
Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое значение и
одинаковые условия использования, применяется один из приведенных методов.
Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице
запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного
месяца и стоинмости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное
количество запасов на начало отчетного месяца и полученнных в отчетном месяце
запасов:
С зап.нп +С зап.п
Сст = --------------------------------- ,
К зап.нп. + К зап.п.
где
Сст. - средневзвешенная себестоимость запасов;
Сзап. т - стоимость запасов на начало отчетного периода;
Сзап.п - стоимость поступивших запасов;
Кзап.нп - количество запасов на начало отчетного периода;
Кзап.п. - количество поступивших запасов.
Пример расчета средневзвешенной стоимости производстнвенных запасов приведен
в таблице 5.1.
Таблица 5.1
Расчет средневзвешенной стоимости производственных запасов
| Количество | Себестоимость запасов |
| Остаток производственных запасов на начало месяца | 1000 | 6000 |
| Поступило за месяц | 5000 | 60000 |
| Итого | 6000 | 66000 |
| Средневзвешенная стоимость за единицу запаса | 66 000 : 6000 | = 11 грн. |
Оценка запасов по методу
ФИФО базируется на предполонжении, что запасы
используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие
(отображены в бухгалнтерском учете), то есть запасы, которые первыми
отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по
себестоимости первых по времени поступления запасов.
Метод ФИФО - это оценка производственных запасов по их первоначальной
стоимости. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности
расходования партий постунпивших производственных запасов.
Пример расчета стоимости израсходованных производстнвенных запасов по методу
ФИФО приведен в таблице 5.2
Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух
оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их
цена снизилась, они были испорченны, устарели или иным образом утратили
первоначально ожидаемую экономическую выгоду.
Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов путем
вычитания из ожидаемой цены проданжи ожидаемых затрат на завершение
производства и сбыт.
Таблица 5.2
Расчет стоимости израсходованных производственных запасов по методу ФИФО
| Остаток на начало месяца | Поступило производственных запасов за месяц | Израсходовано производственных запасов | Остаток на конец месяца |
Колинчество запасов | 1000 | 1000 | 2000 | 3000 | 5000 | 2000 |
| Стоимость | 6000 | 9000 | 24000 | 30000 | | |
Расчет стоимости по методу ФИФО (6000 + 9000 +24000 + 1000 х (30 000 : 3000) = 49 000 | 49000 | 20000 |
Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов пренвышает чистую
стоимость их реализации, и стоимость полнностью утраченных (испорченных или
недостающих) запасов списываются на затраты отчетного периода с отображением
указанной стоимости в забалансовом учете. После установления лиц, которые
должны возместить потери, надлежащая к возменщению сумма зачисляется в состав
дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.
Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и
являются активами на дату баланса, в дальннейшем увеличивается, то на сумму
увеличения чистой стоинмости реализации, но не больше суммы предыдущего
уменьншения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стонимости этих
запасов.
5.1.Учет приобретения производственных запасов
Производственные запасы поступают от поставщиков с сопроводительными
документами Ч счетами-фактурами, счентами, товарно-транспортными накладными и
др., подтвержндающими количество поступившего груза, удостоверяющими
поставщика и порядок оплаты.
Получение производственных запасов непосредственно у поставщика или у
транспортной организации осуществляется материально ответственным лицом, на
которого выписываетнся доверенность.
Регламентированный порядок ведения учета доверенноснтей определен в
Инструкции о порядке регистрации выданнных, возвращенных и используемых
доверенностей на полученние ценностей, утвержденной приказом Министерства
финаннсов Украины № 99 от 16.05.96 г.
Доверенность на получение производственных запасов выданется только лицам,
работающим на данном предприятии. Довенренность подписывается руководителем
предприятия и главным бухгалтером или их заместителями и лицами,
уполномоченными на это руководителем. Выдаются доверенности под расписку и
фиксируются в специальном журнале регистрации доверенностей. Срок действия
доверенностей устанавливается в зависимости от возможностей получения и
вывоза материальных ценностей, одннако он не должен превышать 10 дней.
Лица, которым выдана доверенность, обязаны не позднее следующего дня после
каждого случая доставки на предпринятие полученных по доверенности ценностей
предоставить ранботнику, выписывающему доверенности, документ о полученнии
производственных запасов и их оприходовании на склад или материально
ответственному лицу.
Службы, которые осуществляли отпуск производственных запасов, сдают
доверенности вместе с документами об отпуснке запасов работникам, на которых
возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета.
Полученные производственные запасы согласно выписаннным сопроводительным
документам доставляются на склад предприятия или материально ответственному
лицу. В период приема производственных запасов их тщательно проверяют на
соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в
сопроводительных документах.
При выявлении несоответствия количества или качества поступивших
производственных запасов данным сопроводинтельных документов получатель
обязан составить акт о принеме производственных запасов (типовая форма № М-7,
приложение 5.1.1).
Для проверки производственных запасов и составления акта организуется
комиссия, в которую обязательно включанются материально ответственное лицо и
представитель поснтавщика; при его неявке акт составляется с участием
преднставителя незаинтересованной организации.
При выявлении недостачи или порчи производственных занпасов, поступивших по
железной дороге, водным или воздушнным транспортом, предприятие требует от
администрации донроги или порта составления коммерческого акта и получает его
заверенную копию, которая является основанием для возмещенния получателю
оплаченной стоимости недопоступивших грунзов от транспортной организации.
Первичные документы поставщика регистрируются в журннале регистрации
документов. Каждому первичному докуменнту присваивается порядковый номер.
При выписке платежных документов указывается сумма налога на добавленную
стоимость (НДС), которая в стоинмость материала не входит, а записывается
отдельно суммой. Данная сумма определяется как произведение фактической
стоимости материалов на процент НДС, устанавливаемый занконодательством
Украины. На основании данных документов выписывается налоговая накладная
(приложение 5.1.2).
Контроль за доставкой производственных запасов, осунществляемой самовывозом,
производится на основе данных о регистрации выданных доверенностей.
Использованные довенренности, по которым получены и доставлены грузы,
поганшаются на основании приходных документов складов, магазинов и т. д.
Выданные, непогашенные доверенности с истекшими сроками действия должны
возвращаться на преднприятие. Пропажа полученных по доверенности, но не
донставленных на предприятие грузов, влечет расследование в судебно-
следственном порядке и предъявление иска о возменщении ущерба материально
ответственному лицу, получившенму доверенность и груз от поставщика.
На поступившие производственные запасы согласно пернвичным документам
заполняются приходные ордера (типовая форма № М-4, приложение 5.1.3).
Приходные ордера выписываются на каждый номенклатурный номер или на партию
производнственных запасов.
На производственные запасы, поступившие через поднотчетных лиц, составляются
приходные ордера, а на счетах, приложенных к авансовому отчету, проставляется
отметка занведующим складом со ссылкой на номер приходного ордера.
Внутренние перемещения производственных запасов со склада на склад
оформляются специальными накладными-требованиями (типовая форма № М-11,
приложение 5.1.4).
По мере поступления приходных документов составляется реестр приема-сдачи
документов (типовая форма № М-13, приложение 5.1.5), который передается в
одном экземпляре в бухгалтерию вмеснте с первичными документами.
На складе кладовщик каждому виду производственных запансов присваивает
номенклатурный номер, который повторяется во всех первичных документах,
отражающих движение этого вида.
Складской учет ведут в карточках складского учета матенриалов (типовая форма
№ М-12, приложение 5.1.6), а для учета оборудования для установки Ч в
карточке учета оборудования для устанновки (типовая форма № М-26). В
регистрах складского учета отражаются данные по каждому первичному документу.
Первичные документы сдаются в бухгалтерию для дальнейншего учета и хранения,
а информация о них остается на скландах и в других местах хранения только в
регистрах оперантивного складского учета.
После каждой регистрации данных того или иного пернвичного документа
подсчитывается остаток.
Сверка данных складского и бухгалтерского аналитического учетов
осуществляется путем периодической оценки по ценам количественных остатков,
по данным складского учета на опнределенную дату в сопоставлении полученной
общей суммы с суммой остатка по данным из стоимостного аналитического учета,
ведущегося в бухгалтерии. Такой метод организации учета называется
оперативно-бухгалтерским или сальдовым.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности
используется счет 63 "Расчеты с поснтавщиками и подрядчиками".
Материальные ценности без сопроводительных документов и счетов-фактур
называют "неотфактурованными поставками". Поступившие материальные ценности
приходуются на склады по существующим ценам или исходя из оценки предыдущих
поставок аналогичных ценностей. Неотфактурованные понставки учитывают как
кредитовое сальдо по счету поставщинков, счету 63 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", принимают меры к розыску поставщика и платежных докунментов
для погашения возникшей задолженности.
За материальные ценности, не доставленные перевозчиком к месту назначения,
предприятие иногда оплачивает поставщику их стоимость. Возникает отвлечение
денежных средств на опланту активов, именуемых "материальными ценностями в
пути". Материальные ценности в пути учитываются по каждому виду материалов и
платежному документу отдельно, показываются как дебиторская задолженность по
отдельным объектам на счете 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В практике встречаются случаи, когда на предприятия приходят платежные
документы, по которым поставщики не отправили грузы, Ч бестоварные счета-
фактуры. Такие опланченные суммы следует снимать со статьи "Материальные
ценнности в пути" счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчинками" и
относить в дебет счета 374 "Расчеты по претензиям".
Поступление производственных запасов отражается в бухнгалтерском учете по дебету
счета 20 "Производственные занпасы" и кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками
и поднрядчиками". Одновременно делается бухгалтерская запись на сумму налога на
добавленную стоимость:
Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кредит счета
63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".,
На каждый вид материальных ценностей открывается ананлитический счет, в
котором объекты учета отражаются по конличеству (в принятых единицах
измерения) и сумме стоимоснти (в принятой системе оценки). Аналитические
счета групнпируются по группам производственных запасов, местам хранения,
материально ответственным лицам, по субсчетам и счетам бухгалтерского учета.
Аналитический учет на счетах используют для контроля сохранности и движения
производнственных запасов, правильности их оценки, сверки с данными
складского учета, подведения результатов инвентаризации.
Учет расчетов с поставщиками производится в журнале-ордере № 6 Принятые на
ответственное хранение материалы, от опланты которых предприятие отказалось,
учитываются на забанлансовом счете 02 "Активы на ответственном хранении".
Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтернского учета поступления
производственных запасов приведенно в таблице 5.1.1.
Таблица 5.1.1
Корреспонденция счетов по учету поступления производственных запасов
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов |
| Дебет | Кредит |
| Оприходованы производственные запасы, оплата которых произведена подотчетными лицами | 20 | 372 |
| Приход производственных запасов, поступивших от поставщиков | 20 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 641 | 63 |
| Претензия к поставщикам за производственные запасы | 374 | 63 |
| Приход производственных запасов, поступивших от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал | 20 | 40,46 |
| Получены производственные запасы безвозмездно | 20 | 719 |
| Приход производственных запасов по цене возможного использования от забракованной продукции | 20 | 24 |
| Возвращение производственных запасов на склад по ценам возможного использования | 20 | 23, 91, 92, 93 |
| Внутренняя передача производнственных запасов | 20 | 20 |
| Оприходованы производственные запасы согласно проведенной инвентаризации | 20 | 719 |
| Получены производственные запасы в обмен на неподобные активы | 20 | 742 |
5.2. Учет расхода материальных ценностей
Под расходом материальных ценностей со склада подразумевается отпуск их в
производственные единицы (цеха, отделы, участки и т. д.) предприятия для
изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону
для переработки, реализации, перемещение материалов внутри предприятия.
Отпуск материальных ценностей со склада производится материально
ответственными лицами по надлежаще оформнленным документам.
Выдача материалов со склада осуществляется на основании лимитно-заборной
карты (типовые формы № М-8, № М-9, № М-28, № М-28а), накладных-требований на
отпуск (внутнреннее перемещение) материалов, акта-требования на замену
(дополнительный отпуск) материалов.
Лимитно-заборные карты (приложение 5.2.1) выписываются на одну или несколько
позиций материалов, относящихся к опнределенному виду продукции (работ,
услуг).
Отпуск материалов на производство, как правило, должен осуществляться на
основе предварительно установленных линмитов. Лимитирование отпуска
материальных ценностей на производство должно основываться на утвержденных
пронгрессивных нормах расхода материальных ценностей, обънемах
производственных программ производственных подразнделений с учетом
переходящих запасов неизрасходованных подразделениями материальных ценностей
на начало и конец месяца.
При отпуске материальных ценностей по лимитно-заборным картам один экземпляр
карты передается потребителю материалов, другой остается на складе. Кладовщик
отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и колинчество
отпущенных материалов и выводит остаток лимита по каждому номенклатурному
номеру материалов. В случае вынписки лимитно-заборной карты в одном
экземпляре работнник, получающий материалы, расписывается в карточке
складского учета в получении материальных ценностей.
Всякий сверхлимитный отпуск материальных ценностей на производство следует
оформлять выписыванием специального акта-требования (дополнительный отпуск)
материалов (типонвая форма № М-10, приложение 5.2.2). Сверхлимитному отпуску
мантериалов подлежат: дополнительный отпуск материалов при перевыполнении
подразделением производственных пронграмм, при перерасходе материальных
ценностей по уважинтельной причине, на возмещение брака и др.
В акте-требовании указывается причина сверхлимитного отпуска, он выписывается
на один вид материалов. Акт-тренбование выписывается в двух экземплярах, один
из которых предназначен для получателя, другой остается у кладовщика. В
соответствии с отпущенным количеством материальных ценностей кладовщик делает
отметки в акте-требовании и вынводит остаток материалов.
При замене в лимитно-заборной карте какого-либо матенриала делают запись
"Замена, смотри требование №_" и уменьшают остаток лимита. Не использованные
в производстве и возвращенные на склад материалы записываются в лимитно-
заборную карту без составления каких-либо документов.
После использования лимита лимитно-заборные карты фиксируются в реестре
приема-сдачи документов (типовая форма № М-13) и передаются в бухгалтерию.
Применение линмитно-заборных карт значительно сокращает количество ранзовых
документов.
Для оформления одноразового отпуска материальных ценнностей оформляется
накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Данная
накладная выписынвается в двух экземплярах, один из которых остается на
скланде, в кладовой, а другой передается получателю (цеху, отделу, участку и
т.д.).
Они должны быть подписаны лицами, уполномоченными на это руководителем
предприятия.
При перемещении внутри предприятия от одного материнально ответственного лица
к другому отпуск материалов оформляется накладной-требованием на отпуск
(внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11), которую
выписывает склад-отправитель в двух экземплярах. Это дает возможность
использовать ее на складе-получателе как принходный документ, а на складе,
отпустившем материал, Ч как расходный.
Первичные документы по приходу и расходу периодиченски (ежедневно или
еженедельно), а лимитно-заборные карнты Ч по окончании месяца материально
ответственные лица сдают в бухгалтерию. Прием-сдача первичных документов
оформляется специальным реестром приема-сдачи документов (типовая форма М-
13). Реестр составляется в одном экземпнляре материально ответственными
лицами и передается сонвместно с первичными документами в бухгалтерию.
Сторонним организациям выдачи оформляются приказами и накладными, товарно-
транспортными документами, счетанми-фактурами. Выдача материальных ценностей
на сторону осуществляется непосредственно представителям покупателя на
основании надлежаще оформленных доверенностей на право получения ценностей и
при оформлении соответствуюнщих операций. Если производственные запасы
отпускаются с последующей оплатой, то 1-й экземпляр служит также для выписки
бухгалтерией расчетно-платежных документов. При перевозке производственных
запасов вместо накладной выпинсывается товарно-транспортная накладная.
Для упрощения документооборота по отпуску производстнвенных запасов можно
вместо первичных документов испольнзовать карточку складского учета. С этой
целью получатели производственных запасов расписываются в самих карточках
складского учета, которые становятся в связи с этим оправндательными
документами. При этом в карточках проставляют код производственных затрат с
целью последующей группировнки записей по объектам калькуляции и статьям
затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета
уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за сонблюдением норм
складских запасов.
Отпущенные производственные запасы списываются с крендита счета 20
"Производственные запасы" в дебет последуюнщих счетов для следующих нужд:
15 "Капитальные инвестиции" Ч для нужд капитального строительства;
23 "Производство" Ч на сумму отпущенных производстнвенных запасов на
производство продукции;
24 "Брак в производстве" Ч для исправления брака;
91 "Общепроизводственные расходы" Ч для общепроизнводственных нужд;
92 "Административные расходы" Ч на общехозяйственнные нужды;
93 "Расходы на сбыт" Ч для обеспечения сбыта продукции;
949 "Прочие расходы операционной деятельности" Ч для содержания объектов
жилищно-коммунального и социально-культурного назначения.
6. Учет рабочего времени. Формы и системы оплаты труда
Оплата труда Ч это заработок, рассчитанный, как правинло, в денежном
выражении, который по трудовым договорам собственник или уполномоченный им
орган выплачивают за выполненную работу или предоставленные услуги.
Работники АО л реализуют право на труд путем заключения коллективного
договора о работе на предприятии. Коллективный договор заключается на основе
действующего законодательнства, принятых сторонами обязательств в целях
регулированния производственных, трудовых и социально-экономических отношений
и согласования интересов трудящихся, собственнников и уполномоченных ими
органов.
Коллективный договор заключается на предприятиях незавинсимо от форм
собственности и хозяйствования, использующих наемный труд и обладающих
правами юридического лица.
Трудовой договор Ч это соглашение между работниками и собственником
предприятия или физическим лицом, по конторому работник обязуется выполнять
работу, определенную соглашением, с подчинением внутреннему трудовому
распонрядку. Собственник предприятия или физическое лицо обязунются выплачивать
работнику заработную плату и обеспечинвать условия труда, необходимые для
выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным
договором и соглашением сторон. Кодексом законов о труде Украины регулируются
трудовые отношения всех работников.
На предприятиях применяют оплату труда по трудовым соглашениям.
Трудовое соглашение заключается между предприятием и работником,
привлекаемым со стороны для выполнения коннкретной работы, если ее нельзя
выполнить силами предпринятия, или на договорных началах с соответствующими
преднприятиями и организациями.
В настоящее время широко применяется оплата труда по контракту, который
заключается по договоренности сторон и увязывается с выполнением условий
контракта.
В случае найма работника по контракту владелец или уполномоченный им орган
могут устанавливать те условия оплаты труда с согласия работника, которые
определены в коллективном или индивидуальном договоре.
При заключении гражданско-правовых договоров, договонров подряда,
издательского договора процесс труда не регланментируется, а отношения сторон
возникают только по вонпросам результатов труда (оговариваются стоимость
работ, время их выполнения, качество и т. д.).
Трудовой договор заключается, как правило, в письменнной форме. Заключение
договора оформляется приказом о занчислении работника на работу.
На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку.
Учет рабочего времени и контроль за состоянием трудовой дисциплины в АО
лЛИНОС осуществляются табельным учетом.
Сущность табельного учета заключается в ежедневной ренгистрации явки
работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с
указанием причины, а также времени простоев и сверхурочной работы.
Каждому принимаемому на работу присваивается табельнный номер, делается
отметка в его трудовой книжке. На вновь принятого работника открывается
личная карточка, в которой указываются необходимые анкетные данные и все
изменения по службе. Бухгалтерия каждому работнику открывает лицевой счет.
В АО л табельный учет осуществляется непосредственно в производственных
подразделениях
Табельные номера устанавливаются на предприятии в целом по порядково-серийной
системе, причем каждому производстнвенному подразделению отводится своя серия
номеров.
Оперативный учет явки работников и их пребывания на работе ведется в целом по
предприятию или по каждому пронизводственному подразделению в специальном
табеле учета использования рабочего времени (типовые формы Т-12, Т-13),
предназначенном не только для учета использования рабоченго времени
(приложение 6.1), но и для расчета заработной платы.
В табель заносятся фамилии всех работников независимо от формы оплаты труда.
Табельный учет использования рабочего времени осуществляться путем сплошной
регистранции.
Для работников с повременной оплатой труда на оборотнной стороне табеля
производится расчет заработной платы.
По истечении месяца в табеле по каждому работнику поднсчитывают и показывают
общий календарный фонд рабочего времени, количество неявок по причинам и
другие потери, а также фактически отработанное время.
Окончательно оформленный табель передается в бухгалтенрию, где используется
для расчета заработной платы работнникам предприятия.
Основными факторами регулирования заработной платы определяются формы и
системы оплаты труда.
На предприятии существуют в основном две формы опнлаты труда Ч повременная и
сдельная.
Существуют две системы повременной формы оплаты труда: простая повременная и
повременно-премиальная.
Простая повременная оплата труда производится по часовым тарифным
ставкам, месячным должностным окладам за фактически отработанное время.
Сумма общего заработка при почасовой оплате труда определяется умножением
часовой тарифной ставки на количество отработанных часов. Месячный оклад
выплачивается работнику, проработавшему полный месяц, т.е. все рабочие дни
одного месяца. Если он проработал не все рабочие дни, то работок будет
рассчитан пропорционально фактически отработанному времени.
Применение почасовой оплаты труда предполагает обязантельное соблюдение
установленных законодательством норм (Продолжительности рабочего времени,
которые не должны превышать 40 часов в неделю.
При
повременно-премиальной системе, кроме основного занработка,
работники получают премию, что усиливает их мантериальную заинтересованность в
результатах своего труда. Работнику за определенные показатели к сумме
заработка по тарифу в определенном проценте добавляют премию к тарифнной
ставке.
Сдельная оплата труда применяется в том случае, когда занработная плата
зависит от количества изготовленной продукнции (оказанных услуг, выполненных
работ), времени, затраченнного на ее изготовление, расценок, норм выработки и
времени.
Сдельная форма оплаты труда подразделяется на прямую,
сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную, сдельную.
При
прямой сдельной системе оплата производится за кажндую выработанную
продукцию по неизменной расценке. Дня того чтобы установить сдельную расценку,
необходимо дневнную тарифную ставку рабочего разделить на норму выработнки за
смену.
Сдельно-премиальная система оплаты характеризуется тем, что рабочие,
кроме основного цельного заработка, получают премии за перевыполнение норм
выработки,
В зависимости от того, кто выполняет работу, различают две системы сдельной
оплаты труда:
q индивидуально-сдельная;
q коллективно-сдельная (бригадная).
При
индивидуально-сдельной системе оплаты труда работнник самостоятельно
выполняет работу, производит продукнцию или предоставляет услуги, по которым
определены сдельные расценки, нормы времени и выработки. Заработная плата
работника в этом случае полностью зависит от индинвидуальной работы.
Коллективно-сдельная система оплаты труда предполагает, что выполняет работу,
производит продукцию или предонставляет услуги, по которым определены
сдельные расценки. нормы времени и выработки, коллектив (бригада). При этой
системе оплаты труда заработная плата каждого работника зависит от
результатов работы всего коллектива (бригады) и его личного вклада в
результат такой работы.
Сдельно-прогрессивная система оплаты заключается в понвышении оплаты
труда за выполнение норм выработки сверх установленных нормативов.
Косвенно-сдельная оплата труда предполагает оплату труда работникам в
процентах к заработку основных рабочих. Спенцифика данной формы оплаты труда
заключается в том, что заработная плата подсобных работников зависит от
результатов работы основных рабочих, которых они обслуживают.
Аккордная форма оплаты труда предполагает определение совокупного
заработка за выполнение определенных стадий работы или производства
определенного объема работ. Спенцифика данной формы оплаты труда состоит в том,
что понрученная работа должна быть выполнена за определенные сроки, при этом
время, затраченное на ее выполнение, особой роли при начислении заработной
платы не играет.
Законодательством Украины не запрещено использование других систем оплаты труда.
Руководитель предприятия выбирает формы и системы опнлаты труда,
устанавливает работникам конкретные размеры тарифных ставок.
Государство осуществляет регулирование оплаты труда путем установления
минимальной заработной платы.
Основная заработная плата работника зависит от результата его труда и
определяется тарифными ставками, расценнки, должностными окладами.
Дополнительная оплата труда Ч это вознаграждение за труд установленной
нормы, за трудовые успехи, изобретательность и за особые условия труда. Она
включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты,
предусмотренные действующим законодательством, премии, связанные с выполнением
производственных задач и функций.
Прочие
поощрительные и компенсационные выплаты включают выплаты в форме
вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и
положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые
не предусмотрены актами действующего законодательства или производятся сверх
установленных актами норм.
6.1 Порядок начисления и выплаты заработной платы
Оплата труда работникам производится согласно их личнонму трудовому вкладу с
учетом конечного результата работы предприятия, максимальная величина ее не
ограничивается.
Оплата труда по тарифным ставкам производится на осннове тарифных сеток
ставок и окладов и тарифно-квалифинкационных характеристик. Тарифная система
оплаты труда используется в зависимости от его сложности, а работнинков Ч в
зависимости от установленной им классификации и от разрядов тарифной сетки.
Тарифная сетка (схема должностных окладов) формируетнся на основе:
q тарифной ставки работника первого разряда, которая, устанавливается в
размере, превышающем законодательно уснтановленный размер минимальной
заработной платы;
q межквалификационных (междолжностных) соотношенний размеров тарифных
ставок (должностных окладов).
Тарифно-квалификационные характеристики (справочнинки) разрабатываются
Министерством труда Украины.
Должностные оклады работникам устанавливают собстнвенник или уполномоченный
им орган в соответствии с заннимаемой должностью и квалификацией работника.
По рензультатам аттестации собственник или уполномоченный им орган имеют
право изменять должностной оклад работникам в пределах утвержденных
минимальных и максимальных разнмеров окладов на соответствующей должности.
Исчисление оплаты труда рабочих-сдельщиков и опреденление объема выполненных
работ производятся в первичных документах по учету выработки.
Система учета выработки сочетает способы получения иннформации, порядка ее
записи и применяемых форм первичнных документов.
Для учета выработки продукции, объема выполненных работ и заработной платы
применяются в зависимости от ханрактера производства, системы организации и
оплаты труда, способа контроля качества продукции и других особенностей
работы утвержденные в установленном порядке формы пернвичной учетной
документации.
На предприятиях, в цехах и на участках с мелкосерийным и индивидуальным
характером производства при неповторянющихся разовых и ремонтных работах для
учета выработки используются накопительные или разовые наряды (формы № т-40,
№ Т-41).
Учет выработки продукции при серийном характере произнводства следует
осуществлять при помощи маршрутных карт. Маршрутные карты выписываются на
партию деталей и сопровождают ее по всему технологическому циклу обработки,
начинная с первой операции и кончая последней. Это позволяет иснпользовать
маршрутные карты в качестве единого документа не только для учета выработки и
начисления заработной платы ранбочим, но и для контроля за движением деталей
в производстве. Наряды на сдельную (аккордную) работу являются основнными
документами для учета выполненных работ, их качеснтва и заработной платы,
подлежащей начислению бригаде, или отдельному рабочему.
Наряды, как правило, выписываются на отдельные произнводственные процессы,
предусмотренные нормами, или на комплекс работ и выдаются бригаде или
рабочему до начала работы. При выдаче аккордного наряда-задания в него
включаются как основные, так и вспомогательные работы. Последние выделяют в
аккордном наряде по соответствующим кодам затрат.
Табель-расчет применяется наряду с нарядами для учета рабочего времени и
подсчета сумм месячной заработной платы членов бригады.
Начисление заработной платы за конечные результаты производится за смену,
сутки, неделю, месяц исходя из стоинмости единицы продукции.
В комплексных бригадах заработную плату исчисляют умножением комплексной
сдельной расценки на объем работы, выполненной всей бригадой.
На предприятии распределение заработной платы в бригаде производится по
тарифным ставкам, присвоенным отдельным членам бригады, фактически
отработанному времени, а также коэффициенту трудового участия (КТУ).
КТУ представляет собой обобщенную количественную оценку реального вклада
каждого рабочего бригады в резульнтат ее коллективного труда в зависимости от
индивидуальной производительности и качества труда.
При определении КТУ каждого члена бригады принимается исходная величина,
равная единице. Фактический КТУ каждому члену бригады устанавливается советом
бригады равным базовому, больше или меньше его Ч в зависимости от
индивидуального вклада рабочего в общие результаты.
На основании протокола решения совета бригады о присвоенных КТУ и наряда на
оплату труда распределяют сдельнный заработок и все виды коллективных премий.
В подсобных и вспомогательных производствах, обслуживающих хозяйства, для
учета выполненных работ применяютнся ведомости выработки продукции, ведомости
выхода прондукции, путевые листы и другие документы.
Отступления от нормальных условий работы, предусмотреннных технологией,
оплачиваются и оформляются листком на донплату. В листке указываются
операции, причины и виновники доплаты, затраченное время, расценка, сумма к
доплате.
Расчет с рабочими и служащими осуществляется в завинсимости от их
численности, ведется в различных вариантах раздельно по расчетно-платежной
ведомости.
Заработная плата работникам, согласно коллективному договору, может
выдаваться один или два раз месяц. За первую половину месяца выдается аванс,
за вторую Ч пронизводится полный расчет за месяц.
Денежные средства для выплаты заработав платы преднприятия получают по чеку
расчетного счета банка. Вместе с чеком предприятия предоставляют банку все
необходимые перечисления другим организациям и лицам, в пользу которых были
произведены удержания из заработной платы.
Выдача заработной платы производится по платежным вендомостям. В ведомости
указываются табельный номер, фамилия, имя, отчество работающего и сумма,
подлежащая выдаче на руки. На титульном листе делается разрешительная
поднпись руководителя предприятия и главного бухгалтера.
6.2. Синтетический учет расчетов по оплате труда
Синтетический учет основной и дополнительной оплаты труда и ее использования
ведется на счете 66 УРасчеты по оплате труда Ф, который имеет два субсчета: 1
лРасчеты по заработной плате; 2 лРасчеты с депонентами. Счет Ч паснсивный,
сальдо кредитовое означает задолженность предпринятия работникам по
начисленной, но не выданной заранботной плате; оборот по дебету Ч сумма,
выплаченная наличными или через перечисления, суммы, удержанные в виде
налогов в бюджет, по исполнительным листам и т.д.; оборот по кредиту Ч суммы,
начисленные в отчетном месяце в виде заработной платы, премии и прочие
начисления. Начисленные суммы заработной платы основным произнводственным
рабочим, занятым непосредственно, производстнвом продукции, отражаются по
дебету счета 2 лПроизводстнво (когда предприятие не использует счета класса
8) или счета 81 лЗатраты на оплату труда (при использовании счета класса 8)
и кредиту счета 66 лРасчеты по оплате труда.
По кредиту счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет лРасчеты по заработной
плате, учитываются начисления зароботной платы, начисления заработной платы
за время очередных отпусков, пособия по временной нетрудоспособности, премии
из фонда материального поощрения и прочие выплаты.
По дебету счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет 1 лРасчеты по заработной
плате, отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по
временной нетрудоспособности, депонированные суммы, а также суммы удержаний
налогов, платежей за товары, приобретенные в кредит, по исполнительным
документам и прочие удержания, установленные законодательством Украины. Выдача
заработной платы из кассы оформляется бухгалтерской проводкой:
Дебет
счета 66 "Расчеты по оплате руда". Кредит счета 30 "Касса".
Не выданная в установленный срок ранее начисленная заработная плата (из-за
неявки получателей) переносится с дента счета 66 "Расчеты по оплате труда",
субсчет 1 "Расчеты заработной плате", в кредит счета 66, субсчет 2 "Расчеты
депонентами".
Учет депонированной суммы заработной платы ведут в бухгалтерии в книге учета
депонированной заработной даты, заполняемой по данным реестра не выданной
заработной платы. Для каждого депонента в книге открывается отнельная строка.
Книга ведется в течение года и содержит следующие данные: дату, табельный
номер, фамилию, имя, отчество депонента, депонируемую сумму и отметки о выдаче
депонированной заработной платы. Выданная сумма депонинрованной заработной
платы отражается в бухгалтерском чете записью:
Дебет счета 66, субсчет 2
"Расчеты с депонентами", Кредит счета 30 "Касса". Очередные отпуска
работникам предоставляются в течение года неравномерно. Чтобы обеспечить
равномерное на протяжении года отнесение на себестоимость продукции сумм на
оплату отпусков, производится резервирование этих затрат в размере планового
процента от фактически начисленной основной заработной платы. При этом резерв
создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на предстоящие
отчисления из нее соцстраху. Заработная плата за отпуска в части,
соответствующей выплате премиальных вознаграждений из фонда материального
поощрения, не резервируется.
На сумму резерва на оплату предстоящих отпусков дебентуются счета, на которые
отнесена основная заработная плата:
q рабочим - дебет счета 23 "Производство";
q прочему производственному персоналу - дебет счета 91
"Общепроизводственные расходы";
q административному персоналу - дебет счета 92 "Админнистративные
расходы";
q персоналу, осуществлявшему сбыт продукции, - дебет счета 93 "Расходы
на сбыт";
q персоналу объектов социально-культурного назначения Ч дебет счета 94
"Прочие расходы операционной деятельности".
q Перечисленные счета кредитуются со счетом 471 "Обеспенчение выплат
отпусков".
В течение отчетного года эти суммы должны быть списанны на производственные
счета. На суммы отпускных, начиснленные работникам в текущем отчетном периоде
и причитанющиеся за дни отпуска, формируется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 471 "Обеспечение выплат отпусков". Кредит счета 66 "Расчеты по
оплате труда".
Начисленная материальная помощь работникам отражаетнся в бухгалтерском учете
записью:
Кредит счета 661 "Расченты по заработной плате", Дебет счета 949
"Прочие расходы операционной деятельности". Выдача материальной помощи
отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 661 "Расченты по заработной
плате". Кредит счета 30 "Касса".
Учет расчетов с рабочими и служащими по другим опенрациям, не связанным с
оплатой труда (расчеты за товары, проданные в кредит, и др., ведется на счете
377 "Расчеты с прочими дебиторами". По кредиту данного счета отражается
задолженность работников по выданным ссудам, а по дебенту Ч погашение этой
задолженности.
Удержания с заработной платы подоходного налога отражанется бухгалтерской
записью:
Дебет счета 661 "Расчеты по занработной плате". Кредит счета 641
"Расчеты по налогам".
Удержания из заработной платы сумм на обязательное гонсударственное пенсионное
обеспечение отражаются бухгалтернской проводкой:
Дебет счета 661 "Расчеты
по заработной плате". Кредит счета 651 "Расчеты по пенсионному обеспеченнию".
Удержания на обязательное социальное страхование на случай безработицы
отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате". Кредит счета 653 "Расчеты по
страхованию т случай безработицы".
Отражение заработной платы на соответствующих счетах производственных затрат
осуществляется согласно сводной домости распределения ее по кодам
производственных затрат, составляемой бухгалтерией на основании первичных
документов по труду и заработной плате. В ведомости указываются назначение
затрат, дебет счетов, на которые следует вести начисленные суммы заработной
платы, виды заработной платы.
При журнально-ордерной форме учета начисление заработной платы отражается в
журналах-ордерах № 10 и 10/1, выплаты заработной платы в журнале-ордере № 1
(приложение 6.2.1), удержания из заработной платы налогов в бюджет, по
исполнительным листам в пользу, третьих лиц, зачисление в депонированную
своевременно не выплаченной заработной платы Ч в журнале-ордере № 8.
6.3. Учет расчетов с органами социального страхования и отчислений в
Пенсионный фонд
Социальное страхование Ч одна из гарантий осуществления прав трудящихся на
материальное обеспечение.
Объектом налогообложения на обязательное страхование и обязательное
государственное пенсионное страхование для субъектов предпринимательской
деятельности независимо от форм собственности, их объединений, бюджетных,
общественнных и других учреждений и организаций, объединений гражндан и
прочих юридических лиц, филиалов, отделений и друнгих обособленных
подразделений, не имеющих статуса юриндического лица, расположенных на
территории иной, нежели плательщик сбора, территориальной общины, а также
физинческих лиц Ч субъектов предпринимательской деятельности, использующих
труд наемных работников, филиалов являются фактические расходы на оплату
труда работников, включаюнщие расходы на выплату основной и дополнительной
заранботной платы и иных видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок,
в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, подлежащих
обложению налогом на донходы физических лиц.
На обязательное государственное пенсионное страхование ставка сбора
установлена в размере 2% от объекта налогообнложения, определенного по данной
группе плательщиков, если совокупный облагаемый налогом доход превышает 150
гривен, и 1%, если совокупный облагаемый налогом доход не превышает 150
гривен.
Сбор на государственное обязательное пенсионное страхонвание уплачивается
одновременно с получением средств учнреждениями банков на оплату труда.
В бухгалтерском учете начисления на обязательное странхование и обязательное
государственное пенсионное страхонвание отражаются по кредиту счета 69 по
соответствующим субсчетам в корреспонденции со счетами затрат производстнва,
на которые была отнесена начисленная работникам преднприятия заработная
плата.
Часть государственных страховых средств используется посредственно на
предприятиях под контролем местных профсоюзов, а другая часть Ччерез
соответствующие государственные органы.
В зависимости от характера использования средств соцобеспеспечения и
соцстрахования предусмотрен следующий порядок их учета.
На предприятиях наиболее распространенным видом использования средств
социального страхования является оплата больничных листов нетрудоспособности.
Начисления пособий работникам по временной нетрудоспособности (в связи с
болезнью, беременностью и т.д.) производятся за счет средств фонда социального
страхования и в учете отражаются записью:
Дебет счета 65, субсчет 2
"Расчеты по социальному страхованию", Кредит счета 661 "Расчеты по оплате
труда".
Выплаты пособий единовременного характера (в связи с рождением ребенка или
погребением) отражаются по дебету счета 652 в корреспонденции со счетом 30
"Касса".
Отчисления на социальное страхование отражаются в бухгалтерском учете по
кредиту счета 652 соответствующих субсчетов и дебету тех же счетов, на
которые относится начисленная заработная плата и другие начисления Ч
23,91,92,93,94. После отражения всех операций по счету 652 выявляется
конечное состояние расчетных взаимоотношений предприятия с соответствующими
органами социального страхования и обеспечения.
Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты приведена в таблице 6.3.1.
Таблица 6.3.1
Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислена оплата труда рабочим основного производства | 23 | 661 |
| Начислена оплата труда персоналу общепроизводственного назначения | 91 | 661 |
| Начислена оплата труда административному персоналу | 92 | 661 |
| Начислена компенсация участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС | 91, 92 | 661 |
| Начислена оплата труда работникам, связанных со сбытом и реализацией продукции | 93 | 661 |
| Начислена оплата труда на выполнение исследований и разработок | 941 | 661 |
| Начислена оплата на содержание объектов жилищно-коммунального назначения | 949 | 661 |
| Начислена оплата труда работникам за работы, связанные с капитальными вложениями | 15 | 661 |
| Поступление денег в кассу на погашение переплат и авансов, выданных ранее в счет заработной платы | 30 | 661 |
| Начислена оплата труда, связанного с исправлением брака | 24 | 661 |
| Начислены суммы заработной платы, связанные с оплатой отпусков | 471 | 661 |
| Выплаты наличными деньгами причитающейся оплаты труда | 661 | 301 |
| Депонирована заработная плата | 661 | 662 |
| Перечисление через счета в банке причитающейся оплаты труда | 66 | 31 |
| Удержание из оплаты труда налогов | 661 | 641 |
| Удержание из оплаты труда выданных под отчет сумм, за которые подотчетные лица не отчитались | 661 | 372 |
| Удержание на обязательное социальное страхование на случай безработицы | 661 | 653 |
| Удержание из заработной платы сумм на обязательное государственное пенсионное обеспечение | 661 | 651 |
| Начисленная материальная помощь работникам | 949 | 661 |
| Выданная материальная помощь | 661 | 30 |
7. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Под методом учета затрат на производство и калькулированния себестоимости
продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в
бухгалтерском учете информации о производственных затратах и исчислении
фактической себестонимости продукции, для контроля за издержками предприятий.
В настоящее время существует следующая классификация основных методов учета
затрат:
q по отношению к технологическому процессу Ч нормативнный, стандартный,
позаказный, попередельный методы учета;
q по объектам калькуляции Ч учет по деталям, узлам, изделиям,
процессам, переделам, производствам, заказам;
q по способу сбора информации, обеспечивающему коннтроль за затратами,
Ч метод предварительного контроля и нормативный метод.
Исчисление себестоимости единицы отдельных видов прондукции или работ и всей
товарной продукции называется калькуляцией. На практике применяют плановую,
сметную, нормативную и фактическую калькуляции.
Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы,
услуги). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья,
материалов, топлива, зантрат труда, использования оборудования и норм расхода
по организации обслуживания производства.
Сметные калькуляции составляются на разовые работы или вновь
проектируемые и осваиваемые изделия, для опренделения. цели, расчетов с
заказчиком.
Нормативные калькуляции составляются на основе дейстнвующих на начало
месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.
Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалнтерского учета о
фактических затратах на производство прондукции (работ, услуг), а отражает
фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).
В практической деятельности по степени полноты разлинчают себестоимость
продукции цеховую, производственную и полную.
Цеховая себестоимость представляет собой стоимость изнрасходованных
сырья, материалов, трудовых затрат и т.д.
Производственная себестоимость продукции определяется с добавлением
цеховых и общехозяйственных расходов.
Полная себестоимость состоит из производственной и внепроизводственных
(коммерческих) расходов. Образец кальнкуляции приведен в приложение.
Для нормативного метода учета затрат на производство ханрактерны следующие
принципы организации учета:
q предварительное составление нормативных калькулянций на основе
технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат
на производство в нантуральном и денежном выражениях;
q учет изменений действующих текущих норм и опреденление влияния этих
изменений на себестоимость продукции;
q выявление отклонений фактических расходов от дейстнвующих норм по
причинам и виновникам.
В АО л применяется нормативный метод учета и калькулирования расходов.
Нормативный метод Ч это основной метод производственнного учета,
способствующий введению прогрессивных норм расходов, действенному контролю за
уровнем расходов пронизводства, что дает возможность использовать данные учета
выявленных резервов снижения себестоимости продукции и оперативного управления
производством.
Нормативный метод учета и калькулирования расходов на производство включает:
q текущий учет расходов по действующим нормам с учентом отклонений от
них, выявление мест, причин и виновнинков отклонений;
q системный учет изменения самих норм;
q составление и периодическую корректировку нормативнной калькуляции,
базирующуюся на действующих нормах расходов;
q определение фактической себестоимости выпущенной продукции как
алгебраической суммы нормативной стоимоснти, отклонений от норм и изменение
самих норм.
Учет, фактических расходов по нормативному методу осуществляется отдельно в
части расходов по нормам и в части расходов, представляющих собой отклоннение
от норм. Это достигается ежедневным документированнием расходов по основным
видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие
периоды времени.
Нормативный метод учета расходов производства способнствует своевременному
выявлению и установлению причин отклонений фактических расходов от
действующих норм оснновных расходов и смет расходов на обслуживание
производнства и управление.
Отклонением от норм считается как экономия, так и пенрерасходы материальных и
трудовых расходов (в том числе обусловленных заменой сырья и материалов,
оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за
отступления от нормальных условий труда и др.).
На предприятии осуществляется четкий контроль за сонблюдением норм расходов с
тем, чтобы не допускать необосннованных отступлений от установленной
технологии изготовнления изделий, нерациональной замены сырья и материалов,
превышения установленных норм расходов.
Отклонения от норм допускаются только с разрешения отнветственных работников
предприятия. Все случаи отклонения от норм оформляются соответствующими
документами и учитываются. Учет отклонений проводится в целях обеспечения
руководителей производства своевременной информацией о размерах, причинах и
виновниках дополнительных, не прендусмотренных нормами расходов и принятия
необходимых мер к их предотвращению, в случае экономии материалов Ч в целях
распространения передового опыта.
Для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции в случае
применения нормативного метода учета основанием служит калькуляция
нормативной себестоимости (нормативная калькуляция). Фактическая
себестоимость прондукции исчисляется путем прибавления к нормативной
себенстоимости или вычитания из нее выявленных в отчетном пенриоде отклонений
от норм и изменения норм.
Разграничение в отчетных калькуляциях фактической сенбестоимости продукции на
нормативную, отклонения норм и изменения от норм дает возможность
анализировать себестонимость отдельных изделий и выявлять резервы ее
дальнейшенго снижения.
Нормативный способ калькулирования предусматривает составление
калькуляции нормативной себестоимости. Применнение нормативного способа
предопределяет особенности калькулирования себестоимости продукции. Эти
калькуляции отличаются от плановых.
Вторая особенность данного способа состоит в том, что себестоимость при
нормативной калькуляции постоянно корнректируется в соответствии с
применением норм затрат.
Затраты в отчетном периоде рассчитываются по следуюнщей формуле:
Фс = Н О Изм.,
где
Н Ч нормативные затраты;
О Ч отклонения от норм;
Изм. Ч изменения норм.
Нормативная калькуляция себестоимости изделия отранжается в специальной
карте, в которой содержатся следунющие данные: наименование, код изделия, его
применяенмость, технологический маршрут обработки, дата составленния карты,
расходные нормативы по статьям затрат, изменение норм.
8. Группировка состава затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерсконго учета 16 "Затраты"
определены методологические основы формирования в бухгалтерском учете
информации о затратах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из
производственной себестоимости продукции (ранбот, услуг), которая была
реализована на протяжении отчетнного периода, нераспределенных постоянных
затрат и сверхннормативных производственных затрат.
Положением (стандартом) 16 "Затраты" определен состав затрат, входящих в
производственную себестоимость продукнции, а именно:
q прямые материальные затраты;
q прямые затраты на оплату труда;
q прочие прямые затраты;
q общепроизводственные затраты.
К элементу
"Материальные расходы" относятся расходы на:
q сырье и материалы, которые приобретаются у сторонних предприятий и
входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются
необходимым комнпонентом для изготовления продукции (работ, услуг);
q покупные материалы, используемые в процессе произнводства продукции-
(работ, услуг) для обеспечения нормальнного технологического процесса и
упаковки продукции или. других производственных и хозяйственных нужд
(проведение ;
q испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования,
зданий, сооружений, других основных фондов и пр.), а также запасные части для
ремонта оборудования;
q износ инструментов, устройств, инвентаря, приборов, лаборанторного
оборудования и других средств и предметов труда, не относящихся к основным
производственным фондам;
q износ спецодежды, спецобуви; прочие средства индивидуальнной защиты,
мыло и моющие средства, обезвреживающие средства, молоко и лечебно-
профилактическое питание;
q покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу
или дополнительной обработке на даннном предприятии;
q работы и услуги производственного характера, которые, выполняются
сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не
относящимися к основному виду его деятельности.
q расходы, связанные с использованием природного сырья в части
отчислений для покрытия расходов на геолонгоразведку и поиски полезных
ископаемых, на .рекультивацию земель, плата за древесину, проданную на корню,
за воду, которая забирается из водохозяйственных систем в пределах
утвержденных лимитов, возмещение в пределах норматива потерь
сельскохозяйственного производства при изъятии угондий для расширения добычи
минерального сырья, а также платежи за использование природных ресурсов;
q приобретенное у сторонних предприятий топливо, расходуемое в
технологических целях на производнство всех видов энергии, отопление
производственных поменщений, транспортные работы, связанные с обслуживанием
производства собственным транспортом;
q приобретенную энергию всех видов, расходуемую на технологические,
энергетические и другие производственные нужды предприятия;
q потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норм
естественной убыли.
q Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в сенбестоимость
продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.
q
Возвратные отходы Ч это остатки сырья, материалов,
полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальнных ресурсов,
образуемые в процессе производства продукнции (работ, услуг), утратившие
полностью или частично потнребительские свойства.
q К возвратным отходам не относятся:
q остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной
технологией передаются в другие цеха, подразнделения как полноценный материал
для производства других видов продукции (выполнения работ, предоставления
услуг);
q попутная продукция, получаемая одновременно с целенвым (основным)
продуктом в едином технологическом процессе.
q К элементу
"Расходы на оплату труда" относятся:
q расходы на выплату основной и дополнительной заранботной платы;
q выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
q расходы, связанные с подготовкой (обучением) и перенподготовкой
кадров: выплата работникам предприятий среднней заработной платы по основному
месту работы за время их обучения с отрывом от производства в системе
повышения квалификации и переподготовки кадров;
q выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договонрам гражданско-
правового характера;
q выплата уволенным работникам выходного пособия и среднего заработка.
q В состав прочих прямых затрат включаются все прочие производственные
затраты, которые могут быть непосредстнвенно отнесены к конкретному объекту
затрат.
К элементу
"Прочие расходы" относятся:
q отчисления на социальные мероприятия;
q плата за аренду земельных и имущественных паев;
q амортизация;
q прочие расходы.
В состав
общепроизводственных затрат включаются:
q затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления
цехами, участками и пр.);
q отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование
аппарата управления цехами, участками;
q затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и
пр.;
q амортизация основных средств общепроизводственного назначения;
q амортизация нематериальных активов общепроизводстнвенного назначения;
q затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, странхование,
операционную аренду основных средств, прочих неноборотных активов
общепроизводственного назначения;
q затраты на усовершенствование технологии и органинзации производства
(оплата труда и отчисления на социальнные мероприятия работников, занятых
усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением
качестнва продукции, повышением ее надежности, долговечности, других
эксплуатационных характеристик производственного процесса);
q затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов,
оплата услуг сторонних организаций и пр.;
q затраты на отопление, освещение, водоснабжение, вондоотвод и прочее
содержание производственных помещений;
q затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда
общепроизводственного персонала);
q отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих
и аппарата управления производством;
q затраты на осуществление технологического контроля за
производственным процессом и качеством продукции, работ, услуг;
q затраты на охрану труда, технику безопасности и охнрану окружающей
природной среды;
q прочие затраты (потери от брака, оплата простоев и пр.).
Общепроизводственные затраты разделяются на постояннные и переменные.
К
переменным общепроизводственным затратам относятся затраты на
обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются
прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.
Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект
затрат с использованием базы распределения (количество часов труда,
заработной платы, объема деянтельности, прямых затрат и т. д.) исходя из
фактической мощности отчетного периода.
К постоянным общепроизводственным затратам относятся затраты на
обслуживание и управление производством, котонрые остаются неизменными (или
почти неизменными) при изнменении объема деятельности. Постоянные
производственные накладные затраты распределяются на каждый объект затрат , с
использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема
деятельности, прямых затрат и т.д.) при нормальной мощности. Нераспределенные
постоянные общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг) в период их| возникновения.
Затраты, которые связаны с операционной деятельностью и включаются в
себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются
на административные затраты, затраты на сбыт и прочие операционные затраты.
К административным затратам относятся следующие общепроизводственные
затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:
q общие затраты (организационные, представительские и пр.);
q затраты на служебные командировки, содержание апнпарата управления
предприятием и прочего общепроизводстнвенного персонала;
q затраты на содержание основных средств, других материальных
необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда,
страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение,
водоснабжение, водоотвод, охрана);
q вознаграждения за профессиональные услуги (юридинческие, аудиторские
и пр.);
q затраты на связь (почтовую, телеграфную, телефонную, телекс, факс и
т.п.);
q амортизация нематериальных активов общехозяйственнного использования;
q затраты на урегулирование споров в судебных органах;
q налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные
платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в
производстнвенную себестоимость продукции, работ, услуг);
q плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие уснлуги банков;
q прочие затраты общехозяйственного назначения.
Затраты на сбыт включают следующие затраты, связанные с реализацией
(сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):
q затраты материалов на упаковку готовой продукции;
q затраты на ремонт тары;
q оплата труда и комиссионные вознаграждения продавнцам, торговым
агентам и работникам подразделений, обеспенчивающим сбыт;
q затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);
q затраты на предпродажную подготовку товаров;
q затраты на командировку работников, занятых сбытом;
q затраты на содержание основных средств, других матенриальных
необоротных активов, связанных со сбытом прондукции, товаров, работ, услуг
(операционная аренда, страхонвание, амортизация, ремонт, отопление,
освещение, охрана);
q затраты на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции
(товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с
транспортировкой продукции (тонваров) по условиям договора поставки;
q затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслунживание;
q прочие затраты, связанные со сбытом продукции, тонваров, работ, услуг.
К
прочим операционным затратам относятся:
q расходы на исследования и разработки;
q себестоимость реализованной иностранной валюты, конторая для целей
бухгалтерского учета определяется путем пенрерасчета иностранной валюты в
национальную денежную единицу и является эквивалентом, выраженным в денежной
единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи
иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;
q себестоимость реализованных производственных запансов, складывающаяся
из их учетной стоимости и затрат, свянзанных с их реализацией;
q сумма безнадежной дебиторской задолженности и отнчислений в резерв
сомнительных долгов;
q потери от операционной курсовой разницы;
q потери от обесценения запасов;
q недостачи и потери от порчи ценностей;
q признанные штрафы, пени, неустойки;
q затраты на выплату материальной помощи, на содернжание объектов
социально-культурного назначения;
q прочие затраты операционной Деятельности. Перечень элементов затрат и
порядок их учета определянются отраслевыми инструкциями по планированию,
учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
q Затраты подразделяются на:
q затраты операционной деятельности;
q финансовые затраты;
q чрезвычайные затраты;
q прочие затраты.
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерсконго учета 16 "Затраты"
затраты операционной деятельности распределяются по таким экономическим
элементам:
q материальные затраты;
q затраты на оплату труда;
q отчисления на социальные мероприятия;
q амортизация;
q прочие операционные затраты.
В состав элемента
"Материальные затраты" включается стоимость
израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):
q сырья и основных материалов;
q покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
q топлива и энергии;
q строительных материалов;
q запасных частей;
q тары и тарных материалов;
q вспомогательных и других материалов.
В состав элемента
"Затраты на оплату труда" включаются заработная плата
по окладам и тарифам, премии и поощренния, компенсационные выплаты, оплата
отпусков и другого неотработанного времени, прочие затраты на оплату труда.
К элементу
"Отчисления на социальные мероприятия" отнносятся отчисления на:
q пенсионное обеспечение;
q социальное страхование;
q на случай безработицы;
q индивидуальное страхование.
В состав элемента
"Амортизация" включается сумма нанчисленной
амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных
материальных активов.
В состав элемента
"Прочие операционные затраты" вклюнчаются затраты
операционной деятельности, которые не вошли в состав вышеописанных элементов, в
частности затраты на командировки, услуги связи, на выплату материальнной
помощи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.
К
финансовым затратам относятся затраты на проценты (за пользование
кредитами, за облигации выпущенные, за финнансовую аренду и т.п.) и прочие
затраты предприятия, свянзанные с привлечением заемного капитала.
В состав
прочих затрат включаются затраты, возникающие во время обычной
деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные непосредственно с
производством или реанлизацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким
затрантам относятся:
q себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая
стоимость и затраты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);
q себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость
и затраты, связанные с реализацией необоротных активов);
q себестоимость реализованных имущественных комплексов;
q потери от неоперационных курсовых разниц;
q сумма уценки необоротных активов и финансовых иннвестиций;
q затраты на ликвидацию необоротных активов (разборнка, демонтаж и т.п.);
q остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;
q прочие затраты обычной деятельности. Налоги на прибыль также
признаются затратами.
Чрезвычайные затраты включаются в финансовую отчетнность за вычетом
суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия
вследствие убытков от чрезвычайных событий.
К расходам на чрезвычайные события относятся как прямые потери от последствий
этих событий, так и расходы на меронприятия, связанные с предотвращением и
ликвидацией таких последствий (возмещение, плата сторонним организациям,
заранботная плата работников, занятых на восстановительных рабонтах,
стоимость использованных сырья и материалов и пр.).
Группировка по элементам затрат является единой для всех отраслей народного
хозяйства. Она показывает что именно израсходовано на производство продукции
(работ, услуг), соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме
расходов.
Группировки в бухгалтерском учете по экономическим элементам и статьям
калькуляции взаимосвязаны, поскольку они характеризуют одни и те же расходы
предприятия по составу и целевому назначению. Все это позволяет формировать в
бухгалтерском учете информацию о затратах на производство Ч по предприятию в
целом в поэлементном разрезе Ч и детализировать ее по местам возникновения
затрат (цехам, участкам, отделам, бригадам и т.д.) и видам продукнции, работ,
услуг, по статьям калькуляции, более достоверно исчислять себестоимость
продукции, улучшать контроль за издержками предприятий.
Группировки в учете затрат по элементам и статьям кальнкуляции различаются
между собой по величине производственных расходов, по целевому назначению,
учетно-экономической информации. Группировка затрат по экономическим
элементам применяется для изучения их структуры, а группировка по статьям
калькуляции используется для организации: аналитического учета издержек
предприятия, калькулирования и контроля себестоимости продукции.
Расходы, связанные с производством, сбытом (реализацией) продукции (работ,
услуг), группируются по следующим статьям.
1. Сырье и материалы.
2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги
производственного характера сторонних предприятий и организаций.
3. Топливо и энергия на технологические нужды.
4. Возвратные отходы (вычитаются).
5. Основная заработная плата.
6. Дополнительная заработная плата.
7. Отчисления на социальное страхование.
8. Расходы, связанные с подготовкой и освоением произнводства продукции.
9. Возмещение износа специальных инструментов и уснтройств целевого
назначения, другие специальные расходы.
10. Общепроизводственные расходы.
11. Административные расходы.
12. Потери вследствие технически неминуемого брака.
13. Попутная продукция (вычитается).
14. Прочие производственные расходы.
15. Коммерческие расходы.
Итог первых четырнадцати статей образует производстнвенную стоимость
продукции, а итог всех пятнадцати стантей Ч полную себестоимость продукции.
9. Готовая продукция
9.1.Учет готовой продукций на складах и в бухгалтерии
Готовой считается продукция
, которая прошла все стадии обработки,
отвечает соответствующим стандартам, принята отделом технического контроля,
документально оформлена в установленном порядке и сдана на склад.
Сотовая продукция учитывается на предприятиях в местах хранения по отдельным
видам и в установленных единицах измерения.
Учет готовой продукции ведется в натуральных, условно-натуральных и
стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для обобнщенных данных об
однородной продукции (например, в коннсервном производстве - в условных
банках и т.д.).
Готовая продукция поступает на склад после приемки технническим контролем.
Сдачу продукции на склад цеха офорнмляют по специальным сдаточным накладным.
Склад готовой продукции ведет количественный учет продукции аналогично учету
материалов. В установленные сроки заведующий складом готовой продукции сдает
в бухгалтерию первичные документы, отражающие движение готовой продукции. При
сальдовом методе учета готовой, продукции на 1-е число каждого месяца он
составляет ведомости остатков на складе или записывает остатки в специальную
книгу. Занписи, сделанные кладовщиком в карточках складского учета,
систематически проверяются работниками бухгалтерии.
Образец карточки складского учета приведен ниже.
Карточки открываются на каждый номенклатурный номер готовой продукции. Записи
в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу. После
каждой записи выводится остаток готовой продукции в натуральном выражении.
Для обеспечения точности учета движения готовой продукции в бухгалтерии в
течение месяца на основании первичных докунментов по приходу и расходу ведут
накопительные ведомости вынпуска готовой продукции в натуральном и
стоимостном выраженниях и накопительную ведомость отгруженной продукции.
Понскольку до конца месяца фактическая себестоимость готовой продукции
неизвестна, ее учитывают и по приходу, и по расходу в одной оценке (в
отпускной или плановой стоимости).
После того как фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции
определена путем калькулирования, вынпуск готовой продукции в аналитическом и
синтетическом учетах указывается по фактической себестоимости. На
преднприятиях розничной торговли и общественного питания в учетах товары
отражаются по продажным (розничным) ценам, а в оптовом звене и снабженческо-
сбытовой сфере Ч по продажным или покупным ценам.
Синтетический учет готовой продукции ведется на счете , 26 "Готовая
продукция" по первоначальной стоимости. Счет 26 "Готовая продукция"
активный, сальдо дебетовое в сумме фактических затрат или полной фактической
себестоимости отражает количество готовой продукции, которая осталась на
складе на начало месяца; оборот по дебету отражает поступнление готовой
продукции на склад с производства также в сумме фактических затрат или полной
фактической себестоинмости; оборот по кредиту отражает отпуск продукции и ее
отгрузку покупателям по фактическим затратам.
При поступлении продукции с производства в течение менсяца делается следующая
бухгалтерская запись:
Дебет счета 26 "Готовая продукция". Кредит счета 23
"Производство". Эта запись произвондится в журнале-ордере № 10-1 .
Кроме накопительной ведомости выпуска готовой продукнции, на предприятии
также отражают движение готовой прондукции на складах (ведомость № 16, раздел
1 "Движение гонтовых изделий в ценностном выражении").
Организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реанлизации приведена на
схеме 9.1.1.
Схема 9.1.1. Организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации
при журнально-ордерной форме учета.
Таблица 9.1.1.
Корреспонденция счетов по учету готовой продукции
(работ и услуг), доходов
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов |
| Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Учет готовой продукции | | |
| Фактическая себестоимость готовой продукции, оприходованной из основнного производства (кроме продукции сельскохозяйственного производства) | 26 | 23 |
| Фактическая себестоимость продукции сельскохозяйственного производства, оприходованной на склад | 27 | 23 |
| Стоимость оприходованных полуфабнрикатов собственного производства, предназначенных для реализации | 26 | 25 |
| Списанная себестоимость реализонванной продукции | 901 | 26 |
| Списание стоимости готовой продукции, израсходованной на нужды производства | 23 | 26,27 |
| Списание стоимости готовой продукнции, израсходованной на общепроизнводственные цели | 91 | 26,27 |
| Списание стоимости готовой продукции, израсходованной на администрантивные нужды | 92 | 26,27 |
| Списание стоимости готовой продукции, израсходованной на сбыт продукции | 93 | 26,27 |
| Списание стоимости готовой продукции, израсходованной на исправление брака | 24 | 26,27 |
| Взнос в уставный капитал другого предприятия готовой продукции | 14 | 26 |
| Уценка готовой продукции до чистой стоимости реализации | 946 | 26,27 |
| Недостача готовой продукции, спинсанная по ее балансовой стоимости | 947 | 26,27 |
| Списание готовой продукции на прочие расходы операционной деятельности предприятия | 949 | 26,27 |
| Списание готовой продукции, утраченнной в результате стихийных бедствий | 99 | 26,27 |
| Сумма недостачи готовой продукции, поднлежащая возмещению виновными лицами | 375 | 26 |
| Выявленные излишки готовой продукнции при проведении инвентаризации | 26 | 719 |
9.2. Учет отгруженной и реализованной готовой продукции, выполненных работ и
оказанных услуг
Готовая продукция отгружается покупателям согласно сунществующим договорам
(контрактам). При отгрузке работнинки склада на отобранную и упакованную
продукцию выпинсывают накладную, в которой ставится подпись представитенля
покупателя или другого уполномоченного лица. Эта накладная и другие первичные
документы (железнодорожные квитанции и т.п.) передаются в бухгалтерию
предприятия, где на основании этих документов, как правило, выписывается
счет-фактура (приложение 9.2.1).
Счета-фактуры на отгруженную продукцию направляются покупателям, а их копии
остаются в бухгалтерии предпринятия-поставщика. В счетах-фактурах
указываются: наименованние грузополучателя и грузоотправителя, их адреса,
номера договора, наименование банка и его реквизиты, сумма счентов-фактур,
наименование железнодорожной станции, дата отгрузки готовой продукции и
другие необходимые реквизинты. Одновременно (обычно в четырех экземплярах)
выписынвается платежное поручение-требование банку на получение денег от
покупателей за отгруженную им продукцию. Плантежные поручения-требования
нумеруются в едином порядке.
Для вывоза готовой продукции с территории предприятия представителям
грузополучателя выдаются товарные пропуснка на вывоз с территории предприятия
готовой продукции. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер
предприятия либо уполномоченные ими лица. Пропуском может служить копия
товарно-транспортной накладной или фактуры, на которой ставятся
разрешительные подписи.
При отпуске готовой продукции покупателю непосредстнвенно со склада
получатель обязан предъявить доверенность на право ее получения.
При журнально-ордерной форме учета в течение месяца в бухгалтерии ведется
аналитический учет отгрузки готовой продукции в ведомости № 16.
В ней по каждому счету-фактуре регистрируется отгрузка готовой продукции и
делается отметка об оплате каждого счета, что дает возможность своевременно
контролировать получение денег.
Ведомость № 16 открывается ежемесячно. Существующие на начало месяца остатки
по неоплаченным счетам из ведонмости за прошлый месяц переносятся в новую
ведомость. При отгрузке готовой продукции на основании отгрузочных документов
делаются соответствующие записи в отчетном пенриоде в ведомости № 16. На
основании выписок банка или других документов делается отметка об оплате
счетов с уканзанием даты, суммы зачисления в счет расчетов.
Организация учета готовой продукции, ее отгрузки и ренализации при журнально-
ордерной форме учета приведена на схеме 9.2.1.
Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции приведена в
таблице 9.2.1.
Схема 9.2.1. Организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации
при журнально-ордерной форме учета.
Таблица 9.2.1.
Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов |
| дебет | кредит |
| 1 | 2 | 3 |
Реализована готовая продукция | 30,31, 36, 37 | 701 |
| Одновременно на сумму начисленных налогов и платежей | 701 | 641, 642 |
| Реализованы товары по продажной стоимости | 30,31, 36, 37 | 702 |
| Одновременно на сумму начисленных налогов и платежей | 702 | 641, 642 |
| Реализация услуг и работ | 30,31, 36, 37 | 703 |
| Одновременно на сумму начисленных налогов и платежей | 703 | 641 , 642 |
| Реализация товарно-материальных ценностей | 30,31, 36, 37 | 712 |
| Одновременно на сумму НДС | 712 | 641 |
| Курсовая разница за проданную готовую продукцию | 362 | 714 |
| Списана себестоимость готовой продукции | 791 | 901 |
| Списана себестоимость товаров | 791 | 902 |
| Списана себестоимость работ и услуг | 791 | 903 |
| Получен доход от реализации производственных запасов, МБП | 30, 31, 37 | 712 |
| Одновременно на сумму НДС | 712 | 641 |
| Закрытие субсчета лДоходы от реализации готовой продукции | 701 | 791 |
| Закрытие субсчета лДоходы от реализации товаров | 702 | 791 |
| Закрытие субсчета лДоходы от реализации работ и услуг | 703 | 791 |
| Закрытие субсчетов 71 лПрочий операционный доход | 711-719 | 791 |
| Закрытие субсчетов 73 лПрочие финансовые доходы | 731-733 | 792 |
| Закрытие субсчетов 72 лДоходы от участия в капитале | 721-723 | 793 |
| Закрытие субсчетов 75 лчрезвычайные доходы | 751-752 | 794 |
| Закрытие субсчетов 74 лПрочие доходы | 741-746 | 793 |
10. Бухгалтерский учет операций по текущему счету и другим счетам в банке
В бухгалтерском учете движение денежных средств на текущем счете по данным
выписок банка отражается на активнном счете 31 "Счета в банках", имеющем 4
субсчета.
Учет расчетов по банковским операциям ведется на счете 31 "Расчеты в банках",
имеющем следующие субсчета:
311 "Текущие счета в национальной валюте"
312 "Текущие счета в иностранной валюте"
313 "Прочие счета в банках в национальной валюте"
314
"Прочие счета в банках в иностранной валюте".
Для отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств, зачисленных и
списанных с расчетного счета, провенряется и обрабатывается выписка банка с
приложенными к ней документами. На основании записей в выписке банка
бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, при этом на поступившие
денежные средства дебетуется счет 31 лСчета в банках, а на списание Ч
кредитуется.
Текущие банковские операции в национальной валюте ведутся на субсчете 311
"Текущие счета в национальной валюте".
Валютные операции отражаются на счете 312 "Текущие счета в иностранной валюте".
По дебету счета 312 лТекущие счета в иностранной валюте отражается
поступление денежных средств на валютные счета предприятия, а по кредиту
отражается списание с валютных счетов денежных средств.
Стоимость приобретенной иностранной валюты, исчисленной в украинской валюте
по курсу Национального банка Украины на дату зачисления иностранной валюты на
счет предприятия в уполномоченном банке, отображается по дебету счета 312
"Текущие счета в иностранной валюте" и кредиту счета 333 "Денежные средства в
пути в национальной валюте".
Основанием для проведения операций как по текущему счету в национальной
валюте, так и по текущему счету в иностранной валюте, является выписка
банков. Выписки банков в бухгалтерии тщательно проверяются и на их основании
производятся записи в регистрах бухгалтерского учета. Обороты по кредиту
счета 31 "Счета в банках" отражаются в журнале-ордере № 2, а обороты по
дебету этих счетов записываются в разных журналах, но контролируются
ведомостью № 2 при журнально-ордерной форме учета (схема 10.1).
Суммы по каждой выписке складываются и записываются в разрезе корреспонденции
счетов в журнал-ордер и в ведонмости итогами.
Журнал-ордер № 2 открывается на месяц, на каждый день предусмотрена строка.
Аналогично построена ведомость № 2.
Для бухгалтерского учета наличия и движения средств на прочих счетах в
банках, аккредитивах, расчетных чековых книжках применяют счет 313 "Прочие
счета в банке в нацинональной валюте" и счет 314 "Прочие счета в банке в
инонстранной валюте".
Суммы по каждой выписке складываются и записываются в разрезе корреспонденции
счетов в журнал-ордер и в ведонмости итогами.
Схема 10.1. Организация бухгалтерского учета операций по счетам в банках при
журнально-ордерной форме учета.
Суммы по каждой выписке складываются и записываются в разрезе корреспонденции
счетов в журнал-ордер и в ведонмости итогами.
Журнал-ордер № 2 открывается на месяц, на каждый день предусмотрена строка.
Аналогично построена ведомость № 2.
Для бухгалтерского учета наличия и движения средств на прочих счетах в
банках, аккредитивах, расчетных чековых книжках применяют счет 313 "Прочие
счета в банке в нацинональной валюте" и счет 314 "Прочие счета в банке в
инонстранной валюте".
Учет операций по счету 314 "Прочие счета в банке в иностранной валюте"
производится в таком же порядке, что и по денежным средствам в национальной
валюте Украины. Учет по счетам 313 и 314 ведется из выписок по этим счетам.
Аналитический учет построен с обеспечением получения даннных о движении
денежных средств по каждому направлению.
Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 313 "Прочие
счета в банке в национальной валюте". Зачисление денежных средств в
аккредитивы отражается по дебету счетов 313, 314 и кредиту счетов 311
"Текущие счета в национальной валюте", 312 "Текущие счета в иностранной
валюте", 60 "Краткосрочные ссуды" и др. Неиспользованные средства в
аккредитивах возвращаются Организацию. Их восстанавливают с того счета, с
которого Ей были ранее перечислены, и списывают с кредита счетов 313, 314 в
дебет счетов 311, 312, 60 и др. По мере использования аккредитивов их
списывают с кредита счетов 313, 314 в дебет счета 63 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" или других подобных счетов. Аналитический учет по счетам 313,
314 ведется по каждому выставленному аккредитиву.
На основании выписок банка синтетический и аналитический учеты по счетам 313,
314 ведутся в журнале-ордере № 3 при журнально-ордерной форме учета.
На счете 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте" учитывается
движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления
расчетов чеками регулируется банком.
На счете 33 "Прочие денежные средства" ведется учет нанличия и движения
денежных документов (в национальной и иностранной валюте) по их номинальной
стоимости, хранянщихся в кассе предприятия: почтовые марки, оплаченные
проездные документы, оплаченные путевки в санатории, паннсионаты, дома отдыха
и другие деннежные документы. На данном счете формируется информанция о
денежных средствах в пути, т. е. суммах, внесенных в кассы банков,
сберегательные кассы или почтовые отделения для последующего зачисления на
расчетные или прочие счета предприятия. Аналитический учет денежных
документов орнганизуется по их видам.
Счет 33 "Прочие денежные средства" имеет следующие субсчета:
331 "Денежные документы в национальной валюте"
332 "Денежные документы в иностранной валюте"
333 "Денежные средства в пути в национальной валюте"
334 "Денежные средства в пути в иностранной валюте".
По дебету счета 33 "Прочие денежные средства" отобранжается поступление
денежных документов в кассу предпринятия и средств в пути, а по кредиту Ч
выбытие денежных документов и списание средств в пути после их зачисления на
соответствующие счета.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Получение денежных документов подотчетными лицами отображается бухгалтерской
записью:
Дебет счета 331 "Деннежные документы в национальной валюте".
Кредит счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами". На сумму израсходонванных
денежных документов формируется бухгалтерская занпись:
Дебет счета 92
"Административные расходы". Кредит счета 331 "Денежные документы в национальной
валюте".
При продаже безналичной иностранной валюты формирунются следующие
бухгалтерские проводки:
q на сумму продажи иностранной валюты:
Дебет счета 334 "Денежные
средства в пути в иностранной валюте". Крендит счета 312 "Текущие счета в
иностранной валюте";
q на сумму поступлений на текущий счет денежных средств, полученных от
продажи валюты:
Дебет счета 311 "Текущие счета в национальной валюте".
Кредит счета 711 "Доход от реализации иностранной валюты";
q на сумму проданной иностранной валюты:
Дебет счета "Себестоимость
реализованной иностранной валюты", Кредип счета 334 "Денежные средства &
пути в иностранной тете";
q на сумму начисленного вознаграждения банку:
Дебет счета
334
"Денежные средства в пути в иностранной валюте".
Кредит счета 685
"Расчеты с другими кредиторами", одновременно списание данной суммы на
реализацию:
Кредит счета 711 "Доход от реализации иностранной валюты".
Дебет счета 685 "Расчеты с другими кредиторами";
q сумма полученного финансового результата от продажи иностранной валюты:
Дебет счета 711 "Доход от реализации иностранной валюты". Кредит счета 791
"Результат основной деятельности";
q себестоимость реализованной иностранной валюты, которая определяется
путем перерасчета иностранной валюты по курсу НБУ на дату продажи валюты:
Дебет счета 791 ФРезультат основной деятельности", Кредит счета 942 "
Себестоимость реализованной иностранной валюты";
q на сумму курсовой разницы на денежные средства в пути:
Дебет счета
334 "Денежные средства в пути в иностранной валюте". Кредит счета 714 "Доход от
операционной курсовой разницы";
q списание курсовой разницы на финансовый результат:
Дебет счета 714
"Доход от операционной курсовой разницы", Кредит счета 791 "Результат основной
деятельности".
11. Состояние экологической безопасности
За 2000 год выбросы вредных веществ в атмосферу составили 12293 тн. Сбросов
вредных веществ в поверхностные водоемы не было. В окружающей природной среде
размещено отходов (шлам ТЭЦ) в количестве 1352,665 тн. По состоянию на
01.01.2001 года в соответствии с действующим томом ПДВ на предприятии
зарегестрировано 115 стационарных источников выбросов, от которых в атмосферу
может поступить 54 загрязняющих вещества. Из реки Сев.Донец взято 5725,5 тыс.м
3 технической воды. Поступление питьевой воды производилось от
Горводоканала и составило 1283,1 тыс.м
3, из артскважин Ц 37,6 тыс.м
3.
В течении года служба экологической безопасности, руководствуясь
природоохранным законодательством Украины, нормативной документацией,
приказами ОАО У Ф, проводила свою работу.
Проводилась плановая и внеплановая работа по проверке соблюдения
природоохранноного законодательства на всех объектах предприятия. По
результатам обследования подготовлено 6 приказов по заводу, 1 распоряжение,
составлено 14 актов, выдано 116 предписаний. По средам проводились
селекторные экологические совещания. Оперативно осуществлялось реагирование
по соблюдению нормативов ПДВ, ПДС, размещению промышленных отходов. Тесно
велась работа с органами Минприроды Украины, Госуправлением экологической
безопасности, региональной инспекцией и санэпидстанцией, что позволило в
установленном порядке получить Разрешения, Лимиты по вопросам
природоохранного значения. Проведена аттестация промышленно-санитарной
лаборатории на право проведения анализов воздуха рабочей зоны и на
микроклимат. Оформлены документы и получены разрешения на размещение отходов,
разработаны и утверждены инструкции по обращению с промышленными отходами,
обращению с ядовитыми веществами.
Выполнение многих работ по службе экологической безопасности сдерживается
отсутствием необходимых средств финансирования.
Список используемой литературы
1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине: Закон от
16.07.1999 г. № 996-XIV //Все о бухучете.-2000.-№11.
2. О налогообложении прибыли предприятий. Закон от 04.11.97. № 639/97 - ВР с
изм. и доп.// Все о бухучете. - 2000. - № 96.
3. О налоге на добавленную стоимость. Закон от 03.04.97 № 168/97- ВР с изм. и
допУ/ Баланс - 2000. - № 43.
4. О подоходном налоге с граждан. Декрет КМУ от 26.12.92. №13-92. с изм. и
доп.// Все о бухучете. - 2000. - № 67.
5. Инструкция о подоходном налоге с граждан. Утв. прик. ГГНИУ № 12 от
21.04.93. с нзм. и доп..// Все о бухучете. - 2000. - № 67.
6. Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж. Утв.
прик. Минфина Украины от 13.03.98. № 58 в редакции прик. Минфина Украины от
29.07.99.
Л Все о бухучете. - 2000. - № 96.
7. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и
хозяйственных операций предприятий и организаций. Утв. приказом Минфина
Украины от 30.11.99. № 291 // Все о бухучете. - 2000. - № 11.
8. Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов,
капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, от
30.11.99. № 291 // Все о бухучете. - 2000. - № 11.
9. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов,
товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов от
11.08.94. - № 69 с изм. и доп. от 08.12.1997 г. - № 268 // Баланс. - 1999. -
№ 43. -2 изд. Доп.
10. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1. лОбщие требования к
финансовой отчетности от 31.03.1999. - № 87 // Все о бухучете. - 2000. - №
11.
11. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2. лБаланс от 31.03.1
